El documento resume la presentación de Heraldo Suárez sobre la importancia de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para la contabilidad y auditoría en los negocios de Ecuador. Se presentan los antecedentes de la aplicación de las NIIF a nivel mundial y en Ecuador, incluyendo los procesos de adopción. Finalmente, se concluye resaltando la importancia de las NIIF para proporcionar información financiera confiable y comparable entre empresas.
3. IMPORTANCIA DE LAS NIIF’s PARA LA
CONTABILIDAD Y AUDITORIA EN LOS NEGOCIOS DE Indice
ECUADOR
• Datos Personales
• Programa de Educación Continuada
• Aplicación en el Mundo
• Aplicación en el País
• Procesos Efectuados: Adopción de NIIF
• Conclusiones
4. Datos Personales
Heraldo H. Suárez Herrera
Socio - Gerente
Graduado en la Universidad de Guayaquil - Escuela de Contaduría Pública y Auditoría y a
obtenido un Doctorado en auditoría, contabilidad e informática. Ha realizado cursos
de entrenamiento en Costa Rica, Colombia, Venezuela, Honduras, Guatemala, Perú,
México, Chile y Ecuador. Es Miembro de la Asociación Interamericana de
Contabilidad y Miembro de la Federación Nacional de Contadores del Ecuador. hsuarez@moores.com.ec
Desarrollo Profesional.- Actualmente Socio de Auditoría de MREMOORES CIA. LTDA y Gerente General de
Negocios Globales MarMer S.A. – NEGLOMMSA.. Se desempeñó como Senior de auditoría de Deloitte &
Touche hasta junio 1999. Se incorporó al Grupo DOLE, en calidad de Gerente de Auditoría Interna hasta
diciembre del 2004. Su experiencia incluye planeación y dirección de auditorías en el sector bancario,
compañías industriales y comerciales. Ha realizado trabajos de auditoría interna y consultoría.
Otros Aspectos.- Instructor de seminarios en la Universidad Católica y Laica Vicente Rocafuerte de Guayaquil.
Ha dictado conferencias en el Colegio de Contadores del Guayas, El Oro, Manabí y Los Ríos. Ex –
Vicepresidente del Colegio de Contadores del Guayas – período 2003 al 2005. Fue líder en proyectos de
negocios cuando estuvo en DOLE de: Aplicación de la NEC No. 19 y de la Implementación y Evaluación de
Procesos para la aplicación de Ley Sarbanes - Oxley.
Heraldo, es casado desde hace 20 años con Bella María y tiene una hija María Mercedes Suárez Freire.
5. IMPORTANCIA DE LAS NIIF’s PARA LA
CONTABILIDAD Y AUDITORIA EN LOS NEGOCIOS DE Indice
ECUADOR
• Datos Personales
• Programa de Educación Continuada
• Aplicación en el Mundo
• Aplicación en el País
• Procesos Efectuados: Adopción de NIIF
• Conclusiones
6. Propósito del Conversatorio
DIRIGIDO.- Principalmente a los actores que tengan participación
muy activa en los departamentos: contabilidad, finanzas y auditoría
interna y que se encuentren planificando el proceso de adopción de
NIIF de sus estados financieros al 31 de diciembre del 2011 y
desarrollar con ellos el conocimiento general de este tema.
OBJETIVO.- Revisar las bases necesarias que permitan que la
preparación y generación de los estados financieros se realicen en
Ecuador de acuerdo con las NIIF de forma tal que los mismos
sirvan de base para la toma de decisiones por parte de la
Administración y Gerencias de las Compañías.
pwc
7. Programa de Educación Continuada!
Qué pesa la profesión de Contador hoy en la actualidad !
La contabilidad tradicional, tiene los días contados. Aquel
hombre con manguitas de plástico que registraba con
paciencia los números se encuentra ya… en franco
proceso de extinción.
En su lugar, una nueve especie mucha más agresiva hace
su aparición de manera impetuosa y dispuesta a comerse
el mundo. El asteroide que habría erradicado este antiguo
espécimen responde a un nombre, bastante conocido:
Informática. El advenimiento de la tecnología ha permitido
que la información se procese de manera bastante rápida.
A raíz del inicio de la globalilización, se requiere de estar
más capacitados e informados sobre las novedades
nacionales e internacionales de carácter contable y de
otras áreas.
8. Programa de Educación Continuada!
Qué pesa la profesión de Contador hoy en la actualidad !
Los profesionales de la contabilidad entonces urgímos una nueva
forma de concebir la función y por eso la “Transformanción de la
Profesión Contable” - TPC cuyo objetivo debe ser precisamente
pensar de una manera diferente: casi aplicando una estrategia de
cambio y de reposicionamiento.
A diferencia de décadas pasadas, el Contador está más
vinculado en el proceso de toma de decisiones. Ahora se
utiliza la información para plantear alternativas de éxito a la
empresa. El Contador es básicamente un asesor de
negocios que genera datos con valor agregado. Lo que
cambia es la visión que ahora tiene matiz gerencial.
Hoy en día, la carrera se encuentra sometida a cambios y uno
de ellos las NIIF (IFRS), exigen al profesional permanente
estudio y capacitación.
11. IMPORTANCIA DE LAS NIIF’s PARA LA
CONTABILIDAD Y AUDITORIA EN LOS NEGOCIOS DE Indice
ECUADOR
• Datos Personales
• Programa de Educación Continuada
• Aplicación en el Mundo
• Aplicación en el País
• Procesos Efectuados: Adopción de NIIF
• Conclusiones
25. IMPORTANCIA DE LAS NIIF’s PARA LA
CONTABILIDAD Y AUDITORIA EN LOS NEGOCIOS DE Indice
ECUADOR
• Datos Personales
• Programa de Educación Continuada
• Aplicación en el Mundo
• Aplicación en el País
• Procesos Efectuados: Adopción de NIIF
• Conclusiones
29. Antecedentes
APLICACION EN EL PAIS (Ecuador)
Resolución No. SC. Q.ICI.CPAIFRS.11.01
ADOPCIÓN, POR PRIMERA VEZ, DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (Continuación)
Transición en Ecuador
Período comparativo Primeros estados
financieros bajo
Nueva NIIF
1 enero del 31 31
2009 diciembre diciembre
del 2009 del 2010
Fecha de
estados
DICBRE. 31 DEL 2008
financieros:
Fecha de transición: Año de
Año de Cumplimiento (Inicio) PRIMER GRUPO DE EMPRESAS NIIF
Aplicación Legal
pwc
31. Antecedentes
APLICACION EN EL PAIS (Ecuador)
Resolución No. SC. Q.ICI.CPAIFRS.11.01
ADOPCIÓN, POR PRIMERA VEZ, DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (Continuación)
Transición en Ecuador
Período comparativo Primeros estados
financieros bajo
Nueva NIIF
1 enero del 31 31
2010 diciembre diciembre
del 2010 del 2011
Fecha de
estados
DICBRE. 31 DEL 2009
financieros:
Fecha de transición: Año de
Año de Cumplimiento (Inicio) SEGUNDO GRUPO DE EMPRESAS NIIF Aplicación Legal
pwc
33. Antecedentes
APLICACION EN EL PAIS (Ecuador)
Resolución No. SC. Q.ICI.CPAIFRS.11.01
ADOPCIÓN, POR PRIMERA VEZ, DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (Continuación)
Transición en Ecuador
Período comparativo Primeros estados
financieros bajo
Nueva NIIF
1 enero del 31 31
2011 diciembre diciembre
del 2011 del 2012
Fecha de
estados
DICBRE. 31 DEL 2010
financieros:
Fecha de transición: Año de
Año de Cumplimiento (Inicio) TERCER GRUPO DE EMPRESAS NIIF
Aplicación Legal
pwc
34. Antecedentes
APLICACION EN EL PAIS (Ecuador)
Un Plan de Implementación
Bases Iniciales (El Trabajo de aplicación Resultados Finales
(LA PUESTA en
HOY de las (El INTERMEDIO de marcha en las
Compañías) las Compañías) Compañías)
Establecimiento del
Proyecto NIIF con Evaluación de los
Capacitación participación activa de la cambios
Gerencia General
Diagnóstico Preliminar Evaluación de Control de Discusión con la
Año: Enero 2011 los Estados Financieros Gerencia General
Comparación y
Planes de Acciones a Trabajo Final: Dicbre. 2011 Determinación de
Ejecutarse - PAE del Cambio de NEC a NIIF resultados: 2012/2011
pwc
NORMAS INTERNACIONES DE INFORMACION FINANCIERA - NIIF
37. Antecedentes
APLICACION EN EL PAIS (Ecuador)
Temas Contables NEC
Presentación de Estados NIC- 1 NEC- 1
Financieros
NEC- 2
Inventarios NIC- 2 NEC- 11
Estado de Flujo del Efectivo NIC- 7 NEC- 3
38. Antecedentes
APLICACION EN EL PAIS (Ecuador)
Temas Contables NEC
Ganancia o Pérdida Neta del NIC- 8 NEC- 5
período, errores fundamentales y
cambios en las políticas contables
Hechos ocurridos después de la NIC- 10 NEC- 4
fecha del balance
Contratos de Construcción NIC- 11 NEC- 15
39. Antecedentes
APLICACION EN EL PAIS (Ecuador)
Temas Contables NEC
Impuesto sobre las ganancias NIC- 12 -
Información financiera por NIC- 14
segmentos
NIIF- 8 -
Propiedades, planta y equipos NEC- 12
NIC- 16 NEC- 13
40. Antecedentes
APLICACION EN EL PAIS (Ecuador)
Temas Contables NEC
Arrendamientos Financieros NIC- 17 -
Ingresos NIC- 18 NEC- 9
Beneficios a empleados NIC- 19 -
Contabilización de las NIC- 20 NEC- 24
subvenciones del Gobierno e
información a revelar sobre ayudas
gubernamentales
41. Antecedentes
APLICACION EN EL PAIS (Ecuador)
Temas Contables NEC
Efectos de las variaciones en las NIC- 21 NEC- 7
tasas de cambio de la moneda
extranjera
Costos por intereses NIC- 23 NEC- 10
Información a revelar sobre partes NIC- 24 NEC- 6
relacionadas
42. Antecedentes
APLICACION EN EL PAIS (Ecuador)
Temas Contables NEC
Contabilización e Información NIC- 26 -
Financiera sobre Planes de Beneficio
por Retiro
Estados financieros consolidados e NIC- 27 NEC- 19
inversiones en subsidiarias
Contabilización de inversiones en NIC- 28 NEC- 20
asociadas
Información financiera en economías NIC- 29 NEC- 16
hiperinflacionarias
43. Antecedentes
APLICACION EN EL PAIS (Ecuador)
Temas Contables NEC
Gastos de investigación y desarrollo - NEC-14
Información financiera de los NIC- 31 -
intereses en negocios conjuntos
Instrumentos financieros: NIC- 32 NEC- 18
presentación y revelación
NIIF- 7
Ganancias por acción NIC- 33 NEC- 23
Información Financiera Intermedia NIC- 34 -
44. Antecedentes
APLICACION EN EL PAIS (Ecuador)
Temas Contables NEC
Deterioro en el valor de los activos NIC- 36 NEC- 27
Provisiones, Activos y Pasivos NIC- 37 NEC- 26
Contingentes
Intangibles NIC- 38 NEC- 25
Instrumentos Financieros: NIC- 39 -
Reconocimiento y Medición
Inversiones en mobiliarias NIC 40 -
Agricultura NIC 41 -
45. Antecedentes
APLICACION EN EL PAIS (Ecuador)
Marco General de las NIIF?
Consideraciones Generales
Comprensibilidad La información suministrada en los estados financieros
debe ser fácilmente comprensible para los usuarios.
La información suministrada en los estados financieros
Relevancia debe ejercer influencia sobre las decisiones
económicas de los que la utilizan.
La información suministrada en los estados financieros
Confiabilidad debe ser libre de error material y de sesgo o prejuicio.
Con la información suministrada en los estados
Comparabilidad financieros los usuarios deben ser capaces de
comparar los estados financieros a lo largo del tiempo.
46. Antecedentes
APLICACION EN EL PAIS (Ecuador)
Marco General de las NIIF?
Estado de flujo de
Balance general efectivo – NIC 7
Estado de Situación Financiera
Notas sobre políticas
Estado de ganancias contables y otras revelaciones
y pérdidas
Los estados financieros, deben presentar en forma
Estado de Resultados Integrales adicional:
Análisis financiero efectuado por la gerencia.
Informe de medio ambiente.
Estado de cambios en el
patrimonio neto Las Empresas son estimuladas a que deban presentar
información extra si la Administración considera que
colaborarán para que los Usuarios tomen decisiones
oportunas y apropiadas.
pwc
49. Antecedentes
APLICACION EN EL PAIS (Ecuador)
Ejemplo NO MUY DETALLADO: Diferencias de las PYMES
BASES DE
COMPARACION NIIF / Completas NIIF / Pymes
Su aplicación está dirigida a grandes entidades, de Está dirigida a pequeñas y medianas
acuerdo con la concepción internacional estarían entidades, identificadas como aquellas que no
representadas por las entidades que reportan en tienen la obligación pública de rendir cuentas,
OBLIGACIÓN DE RENDIR CUENTAS
mercados públicos, cotizadas bien sea en Bolsas de es decir no cotizan en mercados públicos
valores nacional o extranjera o mantiene activos en como Bolsas de valores nacionales o
calidad de fiduciarias (Bancos). extranjeras.
Los activos intangibles distintos a la plusvalía
Según NIC 38 los activos intangibles, pueden ser (Sección 18), sólo permite la valoración
TRATAMIENTO DE ACTIVOS valorados mediante el modelo del costo o el modelo del mediante el modelo del costo. Se considera
INTANGIBLES Y VIDA ÚTIL DE LOS valor razonable. Los activos intangibles pueden tener una que todos los activos intangibles tienen una
ACTIVOS INTANGIBLES vida útil finita o indefinida, en este último caso tales vida útil finita y se amortizarán a lo largo de su
activos no se amortizan, pero se les aplica una prueba de vida útil, incluyendo la plusvalía que se
deterioro de acuerdo con la NIC 36. amortiza hasta 10 años como máximo.
Los activos considerados como “Propiedades
La NIC 40 “Propiedades de Inversión” los de Inversión” (Sección 16), se valoran a su
VALORACIÓN DE LAS PROPIEDADES DE activos incluidos en esta clasificación se pueden valorar valor razonable a la fecha sobre la que se
INVERSIÓN inicialmente al costo y posteriormente al costo o al valor informa, siempre que este valor pueda
razonable. determinarse de manera fiable sin costo o
esfuerzo desproporcionado.
50. IMPORTANCIA DE LAS NIIF’s PARA LA
CONTABILIDAD Y AUDITORIA EN LOS NEGOCIOS DE Indice
ECUADOR
• Datos Personales
• Programa de Educación Continuada
• Aplicación en el Mundo
• Aplicación en el País
• Procesos Efectuados: Adopción de NIIF
• Conclusiones
51. Antecedentes
PROCESOS EFECTUADOS PARA
LA ADOPCION DE NIIF
Factores que influyen en el proceso de adopción de las
NIIF`s 1. Subjetividad inherente a la información
Grado de desarrollo en Financiera misma.
materia Contable.
Requiere Considerar:
Influencia de la Profesión Un Análisis de las Estimaciones.
contable. Juicios sobre Eventos Futuros, para
distribuir Ingresos y Costos en forma
Marco Legal. adecuada a los Ejercicios Económicos a
los que corresponden.
Organismos de Gobierno
reguladores. Estos problemas en países distintos se tratan
de maneras diferentes y las soluciones
Interrelación con el Ámbito que se aplican también son distintas
Internacional.
52. Antecedentes
PROCESOS EFECTUADOS PARA
LA ADOPCION DE NIIF
Factores que influyen en el proceso de adopción de las
NIIF`s
2. Ambientes Económicos y
Legales de los distintos
Países.
Las diferencias en el desarrollo Países que basan su fuentes de
de normas contables: financiamiento en los“Instituciones de
Crédito”
Países que basan su
fuentes de financiamiento
Las normas de contabilidad están
en los “Mercados de
dominadas por consideraciones
Capitales”
tributarias
Requieren mejor Calidad
Sistemas legales incorporan Códigos
de Información Financiera.
para el tratamiento de las transacciones
Ej: EEUU, Inglaterra
contables. Ej: Francia, Alemania y Japón.
54. IMPORTANCIA DE LAS NIIF’s PARA LA
CONTABILIDAD Y AUDITORIA EN LOS NEGOCIOS DE Indice
ECUADOR
• Datos Personales
• Programa de Educación Continuada
• Aplicación en el Mundo
• Aplicación en el País
• Procesos Efectuados: Adopción de NIIF
• Conclusiones
55. NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACION FINANCIERA
Conclusiones Generales
Cinco son los pasos que hay de que dar para obtener
registros de la información:
Uno. Levantamiento de los procesos con los que trabaja hoy
la empresa. Si hay necesidad, se debe cambiar alguno para
que tenga control.
Dos. Recopilación de la información, pero registrada y
controlada; juntamente con el diseño de los procesos y de
sus responsables.
Tres. Es un proceso mediante el cual se requiere que los
primeros EF´s, se presenten de forma comparativa, de
acuerdo con NIIF. Este proceso de implementación debe
iniciarse el 1 de enero del 2011, pues nos guiará para poder
establecer los saldos de las cuentas y sus revelaciones de
forma que estén conformes con NIIF de forma retrospectiva.
Cuatro. Probablemente la parte más crítica es la
planificación, esta nos llevará a realizar un proceso
ordenado y verificable.
Cinco. Tener una preparación adecuada que permita:
1.- Proceso de aprendizaje
2.- Evaluación de los estados financieros
3.- Aprobación de ajustes
4.- Sistemas de información
56. NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACION FINANCIERA
Conclusiones Generales
CUENTAS O EVENTOS ACTUAL SUSTENTO REVISION DE
CONTABLES TRIBUTARIO y FISCAL POSIBLES
PROPUESTAS
I.- CUENTAS POR COBRAR E LORTI y su Reglamento: Establecen como
Valuación de cuentas por cobrar a
INGRESOS POR VENTAS: Revisión valuación para las cuentas por cobrar, el
partir de los Años: 2010, 2011, y 2012
de la NIC No. 18, pues con los reconocimiento de una provisión para créditos
en base al “valor presente”: ¿Efecto
cambios producidos por las NIIF los incobrables, la misma que es registrada en
resultante será considerado gastos no
saldos contables están expuestos resultados del año y es considerada como
deducibles” o “ingreso exento”?
ajustes. “gastos deducibles”.
II.- INVENTARIOS: Dos aspectos
que contiene NIC No. 2 (1): No LORTI y su Reglamento: No establecen
El reconocimiento y ajuste de
acepta el método LIFO y (2): Los disposición con respecto al no uso permitido del
inventarios se hará a “valor neto de
saldos de inventarios están LIFO, como tampoco que los inventarios de
realización”. ¿El efecto será
expuestos a la regla de no exceder productos terminados deban ser ajustados a
considerado “gastos no deducibles” ?
sus costos con respecto al valor de “valor neto de realización” (párrafo No. 6).
mercado.
LORTI y su Reglamento: No establecen
Establecer ciertos requerimientos
III.- CAMBIOS CONTABLES: disposición con respecto a las posibles
mínimos que deben cumplir las
Aplicable para cuentas del balance alternativas que pudiesen tener las Compañías
Compañías (contribuyentes) cuando
general: Inventarios y Propiedades, (contribuyentes) en el uso facultativo de esta
realicen un cambio contable NIC No.
Planta y Equipos, principalmente. práctica.
8,.
57. NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACION FINANCIERA
Conclusiones Generales
CUENTAS O EVENTOS ACTUAL SUSTENTO REVISION DE
CONTABLES TRIBUTARIO y FISCAL POSIBLES
PROPUESTAS
IV.- MEDICION DE LOS CONTRATOS
LORTI y su Reglamento: El artículo No. 28 de la Valuación de los ingresos, costos y gastos
DE CONSTRUCCION: Revisión de la
Ley establece como medida de valuación de los no será aceptada por el método de obra
NIC No. 11, pues con los cambios
ingresos, costos y gastos para este tipo de actividad terminada (solamente por el método
producidos por las NIIF los ingresos,
(construcción), sistemas que la técnica contable porcentaje de terminación) a partir de los
costos y gastos por operación de este
(dos básicamente), recomienda indicándose Años: 2010, 2011, y 2012, se debe
tipo de actividad se deben reconocer
también que una vez adoptado el mismo no podrá analizar la posibilidad del cambio al
exclusivamente en base al método del
ser cambiado de manera de no afectar posibles referido artículo artículo No. 28. Además
porcentaje de obra realizada en base al
comparaciones futuras que se realicen en los para esta práctica se debe tener presente
“valor razonable” de la contraprestación
negocios. lo indicado en la NIC No. 8.
recibida o por recibir.
V.- RECONOCIMIENTO DE
En virtud de que hay que efectuar un
IMPUESTOS DIFERIDOS: Dos aspectos
reconocimiento de pasivos y activos por
básicamente que contienen las LORTI y su Reglamento: No establecen
impuestos (corrientes y diferidos), muy
diferencias temporarias que se originan disposición legal ninguna con respecto, aunque en
diferente a la práctica actual, la revisión de
por las divergencias que existen entre el nuestra práctica estrictamente ecuatoriana este
las disposiciones legales y del
importe en libros de un activo o un tema de alguna manera es cubierto a través de la
cumplimiento por parte de las Compañías
pasivo, y el valor que representa la base aplicación de la “conciliación tributaria” por medio
(contribuyentes) es fundamental de
fiscal y que esta establecida en la NIC de la presentación al final de cada año en el F101.
manera de reglamentar lo que establece
No.12 (1): DT-Imponibles y (2): DT -
la NIC No.12.
Deducibles
58. NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACION FINANCIERA
Conclusiones Generales
CUENTAS O EVENTOS ACTUAL SUSTENTO REVISION DE POSIBLES
CONTABLES TRIBUTARIO y FISCAL PROPUESTAS
VI.- PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS: En virtud de las condiciones de las NIC No.
Revisión de la NIC No. 16, pues con los LORTI y su Reglamento: No establecen lineamientos 16, y NIC No. 23, se debe analizar la
cambios producidos por las NIIF los saldos con respecto a la VU y VR como tampoco la elección del posibilidad de estructurar equipos de trabajo
de esta cuenta tienen los siguientes modelo de registro MC o MR, y del reconocimiento de las que permitan incluir estos cambios en las
aspectos: (1): Reconocimiento de la vida útil pérdidas por deterioro y del registro ya no como actuales disposiciones del País. En adición
y valor residual y (2): Reconocimiento del tratamiento alternativo de los intereses originados por hay que cambiar la actual referente a la
modelo del costo o el de revaluación y (3): financiación (activos cualificados) ya no se reconocen revaluación de propiedades que proviene del
Registro de pérdidas por deterioro y de como parte de los gastos en los resultados del año. año 2000 (párrafos 39, 40 y 41 de la NIC No.
intereses por costos de préstamos NIC No. 16)
23
LORTI y su Reglamento: Aunque establecen
VII.- ARRENDAMIENTOS: Dos En virtud de estas nuevas exigencias se
disposición con respecto al registro de los
aspectos que contiene NIC No. 17 (1): debe analizar la posibilidad de revisar los
arrendamientos financieros (no operativos), la
Arrendamientos financieros y (2): mismos en las actuales disposiciones
exigencia actual es el reconocimiento de estos
Arrendamientos operativos. tributarias del Ecuador.
como activos y pasivos (párrafo No. 20).
En esta nueva exigencia de la NIIF No. 3
LORTI y su Reglamento: Establecen lineamientos el cambio radica en que ya no existe el
VIII.- GOOD WILL (DERECHO DE principio del amortizable, sino el deterioro
específicos con respecto a la amortización y su
LLAVE): Aplicable para la cuenta de que indica la NIC No. 36, (valor justo
reconocimiento como parte de los gastos en los
otros activos y establecida en la NIIF No. mediante diversos métodos aplicables de
resultados del año.
3
los activos diferidos). ¿El efecto será
considerado “gastos no deducibles” ?