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1. Editorial Errepar
ARMANDO M. CASAL
REGISTROS CONTABLES Y ESTADOS CONTABLES EN EL CÓDIGO CIVIL Y
COMERCIAL DE LA NACIÓN UNIFICADO
Las reflexiones del trabajo corresponden a las cuestiones del ordenamiento sobre la contabilidad y
los estados contables establecidos en la normativa del Código Civil y Comercial de la Nación
Unificado. El CCyCo fue aprobado por la ley 26994 y promulgado según el decreto 1795/2014 y
regirá a partir del 1/8/2015. El libro primero. Parte general, Título IV - Hechos y actos jurídicos,
Capítulo 5 - Actos jurídicos, Sección 7a., trata dicha cuestión sobre la contabilidad y los estados
contables: Artículo 320 - Obligados. Excepciones; Artículo 321 - Modo de llevar la contabilidad;
Artículo 322 - Registros indispensables; Artículo 323 - Libros; Artículo 324 - Prohibiciones; Artículo
325 - Forma de llevar los registros; Artículo 326 - Estados contables; Artículo 327 - Diario; Artículo
328 - Conservación; Artículo329 - Actos sujetos a autorización; Artículo 330 - Eficacia probatoria; y
Artículo 331 - Investigaciones. La Comisión para la elaboración del proyecto fue creada por el
decreto 191/2011 (BO: 28/2/2011), habiéndose significado la necesidad de adecuar a los tiempos
que corren en las relaciones humanas y en las relaciones comerciales ese instrumento, que fue el
acto de codificación más importante que se dio en el siglo XIX. No obstante, es discutible que se
haya logrado plenamente ese propósito, calificándose, por algunos, como un retroceso normativo
más que un avance superador. Ya se está hablando de que deberían hacerse reformas al Código
Unificado o, de lo contrario, sancionarse a la mayor brevedad leyes especiales que las
contengan.Entre las leyes complementarias enunciadas, se incluyen ciertas modificaciones a la ley
19550, t.o. 1984, aunque no se afectan de ninguna manera las cuestiones relacionadas con la
documentación y la contabilidad señaladas en la re-denominada ley general de sociedades
comerciales (Sección IX, arts. 61 a 73), derogándose el Código Comercial (arts. 1 a 281).
Contrariando al aforismo de Baltasar Gracián (1601-1658), no siempre lo
(supuestamente) bueno, si breve, es dos veces bueno” (el autor)
I - INTRODUCCIÓN
Los registros contables y los estados contables son dos componentes básicos dentro de la contabilidad de una
empresa. La sistematización de los libros o registros contables forma parte de la contabilidad financiera, y los estados
contables representan el producto final del proceso contable.
El registro contable es un concepto que suele emplearse como sinónimo de asiento contable. Se trata de la anotación
que se realiza en un libro de contabilidad para registrar un movimiento económico. Los libros contables son el soporte
material de la información financiera. Pueden ser de carácter obligatorio o voluntario (Diccionario económico).
Los estados contables son una representación estructurada de la posición financiera y del desempeño financiero de
una entidad. Su objetivo es proveer información sobre la posición financiera, el desempeño financiero y los flujos de
efectivo de una entidad, que sea útil para un rango amplio de usuarios en la toma de decisiones económicas. También
muestran los resultados de la gestión de la administración en relación con los recursos que le han sido confiados. Para
alcanzar estos objetivos, dichos estados proveen información sobre activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos
(incluye ganancias y pérdidas), otros cambios en el patrimonio y flujos de efectivo de una entidad (IASB - International
Accounting Standards Board - NIC/IAS 1 “Presentación de Estados Financieros/Presentation of Financial Statements”,
issued in September 1997).
El Código Civil y Comercial de la Nación Unificado (CCyCo), promulgado en 2014 y con fecha de vigencia original a
partir del 1/1/2016 (adelantada su vigencia al 1/8/2015, según la L. 27077), desarrolló aspectos vinculados con la
materia “Contabilidad y Estados Contables”, regulando aquellos referentes a: Obligados, Excepciones, Modo de llevar la
contabilidad, Registros indispensables, Libros, Prohibiciones, Forma de llevar los registros, Estados contables, Diario,
Conservación, Actos sujetos a autorización, Eficacia probatoria, e Investigaciones (Libro Primero “Parte General”, Título
IV “Hechos y actos jurídicos”, Capítulo 5 “Actos jurídicos”, Sección séptima “Contabilidad y estados contables”, arts. 320
a 331). Asimismo, otras disposiciones presentan cierta referencia a los estados contables y a los libros de contabilidad
(arts. 173 y 190 de Asociaciones Civiles, arts. 1475 y 1476 de Consorcios de Cooperación y art. 2097 de Tiempo
Compartido).
El CCyC (2671 artículos) implica una reformulación general del Código Civil vigente, deroga el Código de Comercio de
la República Argentina (CCo.) (promulgado en 1859) e incorpora algunas de sus materias a un texto unificado. Este
último Código exige dos libros indispensables: Diario e Inventarios y balances, y además los libros necesarios que
correspondan a un sistema adecuado según la actividad del titular.

2. Editorial Errepar
“Todos los libros obligatorios (tanto los ‘indispensables’ como los ‘necesarios’) deben ser llevados con las formalidades
extrínsecas e intrínsecas que resultan de los arts. 43 in fine (base uniforme, partida doble, documentación
respaldatoria), 45 (registraciones diarias), 48 (contenido del inventarios y balances), 53 (encuadernación, foliado y
rubricación por el Registro Público de Comercio) y 54 (prohibición de alteraciones, blancos y tachaduras) del Cód. de
Com., y demás contenidos que surgen de la Ley de Sociedades (arts. 62 a 65, LSC) ...”.(1)
“El nuevo Código Civil y Comercial de la Nación, no obstante su denominación, ningún capítulo destina a la materia
‘comercial’, ni al ‘comerciante’, ni a las ‘obligaciones de los comerciantes’, ni tampoco a la ‘jurisdicción mercantil’.
El Código Civil y Comercial considera a las ‘personas’ en forma unificada y las clasifica como ‘personas humanas’ o
como ‘personas jurídicas’ sin diferenciar entre sujetos ‘comerciales’ y ‘civiles’.
También en el nuevo código desaparece la diferencia entre contratos ‘civiles’ y contratos ‘comerciales’...”.(2)
El Capítulo III del CCo. (normativa vigente hasta la L. 26994, que también reforma a la Ley de Sociedades) trata los
aspectos de los libros de comercio, artículos 43 a 67 (Código de Comercio de la República Argentina y Legislación
Complementaria).
"En el nuevo Código Civil y Comercial, contrariando la directiva constitucional que exige una legislación diferenciada
entre la materia civil y la comercial, sea en textos separados o unificados [art. 75, inc. 12), CN], no mantiene al
‘derecho comercial’ como categoría diferenciada del ‘derecho civil’, con sus propias normas delimitativas y normas
preceptivas, sino que considera una misma regulación en materia de obligaciones y contratos para todas las personas
humanas y para todas las personas jurídicas sin atender a la índole de sus actividades u operaciones...”.(3)
“Finalmente, también la regulación diferenciada subsiste parcialmente al haberse mantenido la plena vigencia de leyes
especiales de naturaleza intrínsecamente mercantil, como son las leyes de quiebras, navegación, seguros, entidades
financieras, títulos de crédito, fondos de comercio, marcas, patentes, competencia, etcétera. De ello resulta que, desde
un punto de vista conceptual, el derecho mercantil como categoría diferenciada subsiste aun cuando reducido a las
áreas mencionadas”.(4)
El CCyC deja subsistentes en la Ley General de Sociedades Comerciales (nueva denominación) a los artículos 61 a 73,
sin ninguna modificación, los cuales constituyen la Sección IX “De la Documentación y de la Contabilidad” (Medios
mecánicos y otros; Aplicación; Balance; Estado de resultados; Notas complementarias; Memoria; Copias; Depósito;
Dividendos; Aprobación; Impugnación; Reserva legal; Ganancias; Pérdidas anteriores; Responsabilidad de
administradores y síndicos; Actas). Por su parte, los 23 artículos sustituidos son los siguientes: 1, 5, 6, 11, 16, 17, 21,
22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 93, 94, 94 bis, 100, 164, 187 y 285 (modificaciones a la L. 19550, t.o. 1984, leyes
complementarias CCyCo.).
La profesión de contador público está sustancialmente regulada, en cuanto a su ejercicio profesional, por la ley 20488,
la que en su artículo 13 enumera, en una serie de incisos, los ámbitos de actuación profesional. Entre ellos cabe
mencionar todo lo vinculado con la contabilidad y los registros contables.
“Se requerirá título de Contador Público o equivalente: a) En materia económica y contable cuando los dictámenes
sirvan a fines judiciales, administrativos o estén destinados a hacer fe pública en relación con las siguientes cuestiones:
(...) 2. Revisión de contabilidades y su documentación; 3. Disposiciones del Capítulo III, Título II, Libro Primero del
Código de Comercio (De los Libros del Comercio); (...) 11. Presentación con su firma de estados contables...” (L. 20488
del 23 de mayo de 1973).
“Con respecto, a la opinión del auditor sobre los registros contables, este último ordenamiento legal, que sigue
reglando el ejercicio de las profesiones en ciencias económicas en el ámbito nacional, nada dispone con relación a las
registraciones contables y si las mismas están o no de conformidad con disposiciones legales”.(5)
“La información contable que emana de los registros transcriptos en los libros rubricados y con sustento en
documentación respaldatoria es, para la empresa, la única prueba válida de sus operaciones. La transcripción debe
realizarse en tiempo y forma. Sin perjuicio de que la empresa pueda ampliarla ofreciendo registros contables (no
obligatorios), siempre que éstos puedan corroborarse en forma precisa con los expuestos en los registros obligatorios y
que su transcripción no sea extemporánea (...) Si los subdiarios no están en forma no podrán ser calificados por el
perito contador (en cuanto a) la contabilidad analizada como 'bien llevada', perjudicando la fe de todo el sistema
registral del comerciante o sociedad. Estas carencias impedirán a los profesionales de ciencias económicas dar fe pública
de los hechos y actos registrables de su competencia...”.(6)
II - DESARROLLO
1. Obligados. Excepciones
“Están obligadas a llevar contabilidad todas las personas jurídicas privadas y quienes realizan una
actividad económica organizada o son titulares de una empresa o establecimiento comercial,
industrial, agropecuario o de servicios. Cualquier otra persona puede llevar contabilidad si solicita su
inscripción y la habilitación de sus registros o la rubricación de los libros, como se establece en esta
misma Sección.
Sin perjuicio de lo establecido en leyes especiales, quedan excluidas de las obligaciones previstas en
esta Sección las personas humanas que desarrollan profesiones liberales o actividades agropecuarias
y conexas no ejecutadas u organizadas en forma de empresa. Se consideran conexas las actividades
dirigidas a la transformación o a la enajenación de productos agropecuarios cuando están
comprendidas en el ejercicio normal de tales actividades. También pueden ser eximidas de llevar
contabilidad las actividades que, por el volumen de su giro, resulta inconveniente sujetar a tales

3. Editorial Errepar
deberes según determine cada jurisdicción local” (art. 320).
Comentarios
Clases y definición de personas jurídicas
“Clases: Las personas jurídicas son públicas o privadas” (art. 145).
“Son personas jurídicas privadas:
a) las sociedades;
b) las asociaciones civiles;
c) las simples asociaciones;
d) las fundaciones;
e) las iglesias, confesiones, comunidades o entidades religiosas;
f) las mutuales;
g) las cooperativas;
h) el consorcio de propiedad horizontal;
i) toda otra contemplada en disposiciones de este Código o en otras leyes y cuyo carácter de tal se establece o
resulta de su finalidad y normas de funcionamiento” (art. 146).
Obligados a llevar contabilidad
“El artículo 320, en materia de contabilidad y estados contables establece que ‘Están obligadas a llevar contabilidad
todas las personas jurídicas privadas’, sin que parezca aplicable la exención del final del segundo párrafo del mismo
artículo, relativa a ‘...También pueden ser eximidas de llevar la contabilidad las actividades que, por el volumen de
su giro, resulta inconveniente sujetar a tales deberes según determine cada (ignota) jurisdicción local’, en tanto
toma en cuenta ‘hechos’ (actividades) y no ‘formas’, como son las que definen a las personas jurídicas privadas”.(7)
Contabilidad voluntaria
Se incorpora la admisión legal de la contabilidad voluntaria.
El nuevo sistema prevé las siguientes categorías de obligados a llevar contabilidad: 1. las “personas jurídicas
privadas”; 2. algunos “entes contables determinados sin personalidad jurídica”, como las Agrupaciones de Colaboración,
Uniones Transitorias y Consorcios de Cooperación; 3. las “personas humanas que desarrollan ciertas actividades
económicas”, lo que incluye a los comerciantes, empresarios y titulares de establecimientos; y 4. los “agentes auxiliares
del comercio”, obligados por leyes especiales.
Exenciones
En general, quedan excluidas de las obligaciones de llevar contabilidad las personas físicas que desarrollan profesiones
liberales o actividades agropecuarias y conexas no ejecutadas u organizadas en forma de empresa.
Se instala un criterio dimensional por “volumen o giro” de actividades, eximiendo totalmente de llevar contabilidad, en
vez de contemplar la posibilidad de reducir las exigencias.
Extensión del campo de actuación profesional
“Más allá de consideraciones valorativas que puedan hacerse (...) al extender las obligaciones contables a entes que
por ley hoy no la tienen, ha extendido el campo de actuación de los contadores públicos”.(8)
2. Modo de llevar la contabilidad
“La contabilidad debe ser llevada sobre una base uniforme de la que resulte un cuadro verídico de las
actividades y de los actos que deben registrarse, de modo que se permita la individualización de las
operaciones y las correspondientes cuentas acreedoras y deudoras. Los asientos deben respaldarse
con la documentación respectiva, todo lo cual debe archivarse en forma metódica y que permita su
localización y consulta” (art. 321).
Comentarios
Normas técnicas aplicables
La sugerencia (FACPCE) de agregar en la redacción “con sujeción a las normas técnicas aplicables” no tuvo ninguna
repercusión.
3. Registros indispensables
“Son registros indispensables, los siguientes:
a) diario;
b) inventario (sic) y balances;
c) aquellos que corresponden a una adecuada integración de un sistema de contabilidad y que exige la

4. Editorial Errepar
importancia y la naturaleza de las actividades a desarrollar;
d) los que en forma especial impone este Código u otras leyes” (art. 322).
Comentarios
Contenido del libro Inventarios y Balances
No se prevé expresamente su contenido: se eliminaron los párrafos: “El libro Inventarios se abrirá con la descripción
exacta del dinero, bienes, muebles y raíces, créditos y otra cualquiera especie de valores que formen el capital del
comerciante al tiempo de empezar su giro. Después formará (...) y extenderá en el mismo libro, el balance general de
su giro (...) sin reserva ni omisión alguna. Los inventarios y balances generales se firmarán por todos los interesados en
el establecimiento que se hallen presentes al tiempo de su formación” (art. 48, CC); y “Al cierre de cada ejercicio todo
comerciante está obligado a extender en el Libro de Inventarios y Balances, además de éste, un cuadro contable
demostrativo de las ganancias o pérdidas, del que éstas resulten con verdad y evidencia” (art. 52).
Libros no incluidos
Se alzaron voces (FACPCE) para que se consideren indispensables a los libros Mayor y Sistema de Registro Contable.
Las mismas no prosperaron.
4. Libros
“El interesado debe llevar su contabilidad mediante la utilización de libros y debe presentarlos,
debidamente encuadernados, para su individualización en el Registro Público correspondiente.
Tal individualización consiste en anotar, en el primer folio, nota fechada y firmada de su destino, el
número de ejemplar, del nombre de su titular y del número de folios que contiene.
El Registro debe llevar una nómina alfabética, de consulta pública, de las personas que solicitan la
rubricación de libros o autorización para llevar los registros contables de otra forma, de la que surgen
los libros que les fueron rubricados y, en su caso, de las autorizaciones que se les confieren” (art.
323).
Comentarios
Vocablos: registros y libros
Los desaciertos incluyen aspectos terminológicos: se advierte una reiterada utilización de los vocablos “registros” y
“libros”. Cabe preguntarse si estos términos técnicos corresponden a cuestiones de fondo y si se deben entender como
indistintos o diferentes (arts. 320, 322, 323, 325, 326, 327, 328, 329, 330, 331).
5. Prohibiciones
“Se prohíbe:
a) alterar el orden en que los asientos deben ser hechos;
b) dejar blancos que puedan utilizarse para intercalaciones o adiciones entre los asientos;
c) interlinear, raspar, emendar o tachar. Todas las equivocaciones y omisiones deben salvarse
mediante un nuevo asiento hecho en la fecha en que se advierta la omisión o el error;
d) mutilar parte alguna del libro, arrancar hojas o alterar la encuadernación o foliatura;
e) cualquier otra circunstancia que afecte la inalterabilidad de las registraciones” (art. 324).
Comentarios
Modo de llevar los libros
La redacción es similar a la contenida en el artículo 54 del CCo. que se deroga.
Almacenamiento en medios autorizados
La sugerencia (FACPCE) de agregar en la redacción del citado inciso e) “o de los medios de almacenamiento en
medios autorizados” no fue considerada.
6. Forma de llevar los registros
“Los libros y registros contables deben ser llevados en forma cronológica, actualizada, sin alteración
alguna que no haya sido debidamente salvada. También deben llevarse en idioma y moneda nacional.
Deben permitir determinar al cierre de cada ejercicio económico anual la situación patrimonial, su
evolución y resultados.
Los libros y registros del artículo 322 deben permanecer en el domicilio de su titular” (art. 325).
Comentarios
Idioma y moneda

5. Editorial Errepar
Destacamos que ahora se consigna el párrafo sobre que los libros y registros contables deben encontrarse en idioma y
moneda nacional.
Hacemos notar que se ha eliminado el tenor que dice: “Los libros de comercio para ser admitidos en juicio, deberán
hallarse en el idioma del país. Si por pertenecer a negociantes extranjeros estuvieran en diversa lengua, serán
previamente traducidos, en la parte relativa a la cuestión, por un intérprete nombrado de oficio” (art. 66, CCo.).
Normas técnicas
No tuvo eco la sugerencia (FACPCE) de incluir en el segundo párrafo la alusión “conforme con las normas técnicas”.
Domicilio de su titular
Exige que los libros y registros (sic) deben permanecer en el domicilio del titular, no haciéndose mención concreta en
caso de contabilidad informática.
7. Estados contables
“Al cierre del ejercicio quien lleva contabilidad obligada o voluntaria debe confeccionar sus estados
contables que comprenden como mínimo un estado de situación patrimonial y un estado de resultados
que deben asentarse en el registro de inventarios y balances” (art. 326).
Comentarios
Estado de situación patrimonial y estado de resultados
Se optó por un requerimiento mínimo que no alcanza para conformar una representación estructurada de información
financiera histórica, incluyendo la información complementaria relacionada, y que corresponde, técnicamente, estar
integrada por un conjunto completo de estados contables y determinados por los requerimientos de un marco de
información financiera aplicable.
Balances
Se eliminó el párrafo clave: “Todos los balances deberán expresar con veracidad y exactitud compatible con su
finalidad, la situación financiera a su fecha (...) sus partidas se formarán teniendo como base las cuentas abiertas y de
acuerdo a criterios uniformes de valoración” (art. 51, CC).
Se pierden así algunos de los requisitos esenciales que debe tener la información contable, lo que puede permitir la
elusión de sanciones que debieran aplicarse a quienes cometen delitos (FAGCE y CGCE).
Ley de sociedades comerciales
Permanecen vigentes las normas contenidas en la Sección IX “De la Documentación y de la Contabilidad”, las que
incluyen aquellas destinadas específicamente al Balance, Estado de resultados, Estado de evolución del patrimonio neto
y Notas complementarias (arts. 63 a 65). Además, sigue en pie la que hace referencia al Estado de origen y aplicación
de fondos, en su denominación genérica (si bien se entiende por fondos el activo corriente, menos el pasivo corriente),
y otros documentos de análisis de los estados contables (art. 62).
Normas contables profesionales
“Nada dispone sobre las normas contables profesionales cuando es necesario que la ley de fondo brinde las normas y
principios generales y que al mismo tiempo ésta prevea que sea la profesión contable, a través de sus organismos
técnicos, que establezcan los contenidos específicos, en muchos casos sujetos a cambios periódicos”.(9)
No tuvo resonancia la sugerencia (FACPCE) de incluir como último párrafo: “Los Estados Contables se confeccionarán
según las normas técnicas profesionales emitidas por los organismos profesionales en ciencias económicas que ejerzan
el poder de policía profesional por delegación de los poderes públicos y por los organismos de control específicos con
competencias legales. En los casos de sujetos obligados a llevar contabilidad según prescribe el artículo 320, los estados
contables deberán estar acompañados por informe de auditoría de contador público independiente”.
8. Diario
“En el Diario se deben registrar todas las operaciones relativas a la actividad de la persona que tienen
efecto sobre el patrimonio, individualmente o en registros resumidos que cubran períodos de duración
no superiores al mes. Esos resúmenes deben surgir de anotaciones detalladas practicadas en
subdiarios, los que deben ser llevados en las formas y condiciones establecidas en los artículos 323,
324 y 325.
El registro o Libro Caja y todo otro diario auxiliar que forma parte del sistema de registraciones
contables integra el Diario y deben cumplirse las formalidades establecidas para el mismo” (art. 327).
Comentarios
Contenido de los libros obligatorios
No se consideró las transcripciones para el libro Inventarios y Balances.
Subdiarios

6. Editorial Errepar
Se dispone que las formalidades (formas y condiciones) rigen también para los subdiarios.
Libro Caja
Se vuelve a mencionar, específicamente, al libro de Caja (art. 46, CC), siendo ello redundante puesto que también
representa un registro auxiliar.
9. Conservación
“Excepto que leyes especiales establezcan plazos superiores, deben conservarse por diez años:
a) los libros, contándose el plazo desde el último asiento;
b) los demás registros, desde la fecha de la última anotación practicada sobre los mismos;
c) los instrumentos respaldatorios, desde su fecha.
Los herederos deben conservar los libros del causante y, en su caso, exhibirlos en la forma prevista en el artículo 331,
hasta que se cumplan los plazos indicados anteriormente” (art. 328).
Comentarios
Plazo de conservación
El plazo de diez años para la conservación de los libros se cuenta desde el último asiento. El CC derogado lo fijaba
hasta diez años después del cese de la actividad (art. 67). Hay coincidencia internormativa en lo que respecta a la
conservación de la documentación.
Leyes especiales
Se contempla la posibilidad de que leyes especiales exijan plazos superiores.
10. Actos sujetos a autorización
“El titular puede, previa autorización del Registro Público de su domicilio:
a) sustituir uno o más libros, excepto el de Inventarios y Balances, o alguna de sus formalidades, por
la utilización de ordenadores u otros medios mecánicos, magnéticos o electrónicos que permitan la
individualización de las operaciones y de las correspondientes cuentas deudoras y acreedoras y su
posterior verificación;
b) conservar la documentación en microfilm, discos ópticos u otros medios aptos para ese fin.
La petición que se formule al Registro Público debe contener una adecuada descripción del sistema,
con dictamen técnico de Contador Público e indicación de los antecedentes de su utilización. Una vez
aprobado, el pedido de autorización y la respectiva resolución del organismo de contralor, deben
transcribirse en el libro de Inventarios y Balances.
La autorización sólo se debe otorgar si los medios alternativos son equivalentes, en cuanto a
inviolabilidad, verosimilitud y completitud, a los sistemas cuyo reemplazo se solicita” (art. 329).
Comentarios
Autorización para utilizar ordenadores u otros medios
Se permite la autorización para utilizar “ordenadores y otros medios mecánicos, magnéticos o electrónicos” para todos
los sujetos obligados y no solamente para las sociedades comerciales. Además, se permite conservar la documentación
por soportes que no sean en papel (microfilm, discos ópticos u otros medios aptos).
Registro Público
No subsiste un Registro Público de “Comercio”, sino solo un conciso “Registro Público”.
Nada se regula en forma específica sobre actos inscribibles, procedimientos y efectos registrales.
Falta de precisión idiomática
“Es fácil observar el uso indistinto de los vocablos, ‘habilitación’ (de los registros), ‘rubricación’ (de los libros),
‘individualización’ (en el Registro Público correspondiente) y ‘autorización’ (de medios alternativos) de los registros
(atentando contra la precisión idiomática) (artículos 320, 323 y 329). En mérito a esa circunstancia (...) se aconseja
utilizar el concepto ‘individualización’ cuando la normativa quiera referirse específicamente a los registros contables para
cumplir con el trámite de la habilitación formal en la utilización posterior de los mismos. Por otra parte, atento que en el
presente ya no se ‘rubrican’ (sic) más los registros contables (...) se aconseja utilizar para ese trámite (...) el vocablo
‘individualización’ que realmente identifica y representa con más propiedad la acción o efecto de autorizar, anotar y
tomar constancia de un determinado registro contable ante la autoridad oficial competente para ese especial
propósito”.(10)
Plazo para los pedidos de autorización
No gravitó la sugerencia (FACPCE) de incluir como último párrafo: “Los pedidos de autorización se considerarán
automáticamente aprobados dentro de los treinta días de efectuados, si no mediaren observaciones o rechazo fundado
dentro del mismo”.
11. Eficacia probatoria

7. Editorial Errepar
“La contabilidad, obligada o voluntaria, llevada en la forma y con los requisitos prescritos, debe ser
admitida en juicio, como medio de prueba.
Sus registros prueban contra quien la lleva o sus sucesores, aunque no estuvieran en forma, sin
admitírseles prueba en contrario. El adversario no puede aceptar los asientos que le son favorables y
desechar los que le perjudican, sino que habiendo adoptado este medio de prueba, debe estarse a las
resultadas combinadas que presenten todos los registros relativos al punto cuestionado.
La contabilidad, obligada o voluntaria, prueba en favor de quien la lleva, cuando en litigio contra otro
sujeto que tiene contabilidad, obligada o voluntaria, este no presenta registros contrarios
incorporados a una contabilidad regular.
Cuando resulta prueba contradictoria de los registros de las partes que litigan, y unos y otros se
hallan con todas las formalidades necesarias y sin vicio alguno, el juez debe prescindir de este medio
de prueba y proceder por los méritos de las demás probanzas que se presentan.
Si se trata de litigio contra quien no está obligado a llevar contabilidad, ni la lleva voluntariamente,
esta solo sirve como principio de prueba de acuerdo con las circunstancias del caso.
La prueba que resulta de la contabilidad es indivisible” (art. 330).
Comentarios
Libros de terceros
No se dispone sobre la posibilidad de acceder como prueba a los libros de terceros ni su valor probatorio.
Concepción de la contabilidad
No se establece una sanción por la falta de un sistema contable legal. La consecuencia es solamente en materia de
prueba en juicio.
12. Investigaciones
“Excepto los supuestos previstos en leyes especiales, ninguna autoridad, bajo pretexto alguno, puede
hacer pesquisas de oficio para inquirir si las personas llevan o no registros arreglados a derecho.
La prueba sobre la contabilidad debe realizarse en el lugar previsto en el artículo 325, aun cuando
esté fuera de la competencia territorial del juez que la ordena.
La exhibición general de registros o libros contables sólo puede decretarse a instancia de parte en los
juicios de sucesión, todo tipo de comunión, contrato asociativo o sociedad, administración por cuenta
ajena y en caso de liquidación, concurso o quiebra. Fuera de estos casos únicamente puede requerirse
la exhibición de registros o libros en cuanto tenga relación con la cuestión controvertida de que se
trata, así como para establecer si el sistema contable del obligado cumple con las formas y
condiciones establecidas en los artículos 323, 324 y 325” (art. 331).
Comentarios
Prohibición de investigaciones
Se mantiene la prohibición de “pesquisas de oficio”.
Se contempla la posibilidad de supuestos previstos en leyes especiales.
Lugar previsto para la prueba
Se dispone que la contabilidad no debe trasladarse a otra jurisdicción.
III - COMENTARIOS FINALES
El Código de Comercio de la República Argentina ha sido expresamente derogado por la ley 26994, que aprueba el
nuevo Código Civil y Comercial y reforma a la Ley de Sociedades Comerciales (LSC). El Código de Comercio marca una
etapa de libros indispensables y necesarios: fue introducido por el decreto-ley 4776/63 y rige, todavía, hoy plenamente
para los comerciantes individuales y optativamente para las sociedades comerciales. La contabilidad en la LSC 19550
corresponde a la etapa que se puede denominar de la opción automática por “ordenadores u otros medios” y resulta del
actual artículo 61 en su texto ordenado por la ley 22903.
La reforma constitucional del año 1994 exige una legislación diferenciada entre la materia civil y la comercial, sea en
cuerpos unificados o separados [art. 75, inc. 12)]. Podemos pensar que en el nuevo Código se ha disipado la materia
comercial. Más allá de lo manifiesto, en la realidad subsiste.
La unificación de los sujetos, obligaciones y contratos civiles y comerciales en el Código Civil y Comercial reconoce la
imposición de una contabilidad obligatoria solamente para ciertas categorías de sujetos con sustento en la actividad
empresarial.
Se admite la contabilidad voluntaria, ya que “cualquier otra persona puede llevar contabilidad si solicita su inscripción
y la habilitación de sus registros o la rubricación de los libros” (art. 320, CCyCo.).
La posibilidad de la eximición “de llevar contabilidad para las actividades que, por el volumen de su giro, resulta
inconveniente sujetar a tales deberes según determine cada jurisdicción local” resulta aplicable a las personas humanas
y a las personas jurídicas privadas (art. 320, CCyCo.).

8. Editorial Errepar
En lo referente a la materia contable se dispone sobre la Contabilidad y los Estados contables, regulando la materia en
los artículos 320 a 321.
Se modifica la ley 19550 llamada ahora “Ley general de sociedades”, reformándola, aunque se mantienen las normas
sobre la documentación y la contabilidad de los artículos 61 a 73.
Como visión general, en lo que respecta a un debido proceso legislativo, entendemos que se debió considerar un
análisis más amplio y profundo del nuevo Código, sin presiones ni urgencias, dando así la oportunidad a todas las partes
interesadas para que puedan emitir sus comentarios fundados, a los efectos de que sean debatidos y, en caso de no ser
tomados en cuenta, fueran explicados expresamente los motivos por los que fueron desechados.
No obstante las críticas que puedan hacerse, la realidad nos indica que el Código Civil y Comercial de la Nación se
haya aprobado y en consecuencia tenemos que estar profesionalmente preparados en la nueva temática o, en otras
posibles palabras, alertas y actualizados.
IV - ANEXO: CONTABILIDAD, DOCUMENTACIÓN Y LIBROS SEGÚN LA LEY DE
SOCIEDADES COMERCIALES Y LOS ANTECEDENTES EN EL CÓDIGO DE
COMERCIO
Se toman en cuenta los aspectos contables, la documentación y los libros comerciales según las normas sobre
información contable de la ley de sociedades comerciales (arts. 61 a 73) y del Código de Comercio de la República
Argentina (arts. 43 a 67). Esta colaboración complementa las cuestiones vinculadas con la normativa de la Inspección
General de Justicia sobre la presentación de la memoria de los administradores y de los estados financieros, la
documentación y los registros contables.
I - Introducción
La ley de sociedades comerciales (LSC) 19550 (t.o. 1984, según D. 841/1984) reemplazó el Título III del Libro
Segundo del Código de Comercio, redactado por los doctores Dalmacio Vélez Sarsfield y Eduardo Acevedo en 1862, con
sus reformas y leyes complementarias (arts. 282 a 449 derogados y sustituidos por el art. 368, LSC). Dicha ley tuvo
importantes modificaciones, con la incorporación posterior de numerosa legislación complementaria (L. 22169, 22315,
22316, 24409, 24467, 24522, 26005, 26047, entre otras).
El Código de Comercio contiene aspectos sobre la contabilidad y documentación, así como sobre los libros de
comercio, las formalidades para su confección, su valor probatorio y plazo de su conservación, aplicables a los
comerciantes, entendiendo como tales a las personas físicas o jurídicas, empresarios y sociedades, en un sentido amplio
(arts. 43 a 67).
En esta publicación, actualizando un trabajo anterior de nuestra autoría(11)
, trataremos los aspectos de la
documentación y la contabilidad contenidos en el Capítulo Primero, Sección IX del régimen de sociedades comerciales
actualmente vigente (arts. 61 a 73)(12)
, así como aquellas cuestiones vinculadas con las obligaciones comunes a todos
los que profesan el comercio, en lo concerniente a los libros de comercio, conforme a lo prescripto en el Código de
Comercio de la República Argentina, Libro Primero, Título II, Capítulo III (arts. 43 a 67).(13)
Las normas sobre presentación de estados contables, documentación y registros contables, así como sobre la
memoria de los administradores, emitidas por la Inspección General de Justicia han sido comentadas en otros trabajos
de nuestra autoría.(14)(15)
Al respecto, la resolución general (IGJ) 7/2005 y su complementaria 10/2005 actualizaron las normas de la Inspección
General de Justicia, elaboradas anteriormente por la resolución general (IGJ) 6/1980, instrumentando un cuerpo
consolidado de resoluciones generales ya dictadas, incorporando luego las que se dicten en el futuro.
Por su parte, los requerimientos de la memoria de los administradores conforme al artículo 66 de la LSC se
complementan con la resolución general (IGJ) 6/2006, la cual establece el alcance del cumplimiento de los requisitos
legales para el encabezamiento y los incisos 1), 5) y 6) del mencionado artículo. Su vigencia fue prorrogada por la
resolución general (IGJ) 1/2008 y modificada luego por la resolución general (IGJ) 4/2009.
II - Documentación, contabilidad y registros en la ley de sociedades comerciales
El régimen de la Ley de Sociedades Comerciales (LSC) incorporó prescripciones relacionadas con la documentación y
la contabilidad con el fin de complementar con un carácter general para todas las sociedades (art. 61) lo dispuesto para
el comerciante en general por las disposiciones del Código de Comercio. También incluye, en forma limitada para
algunos tipos societarios, ciertos recaudos para la confección de los balances generales y estado de resultados (art. 62 y
ss.).
Es así que se trata de asegurar el derecho de información a los socios de la sociedad de responsabilidad limitada (cuyo
capital alcance el importe fijado por el artículo 299, inciso 2), actualmente de diez millones de pesos, y a los accionistas
de las sociedades por acciones, en concordancia con lo dispuesto por el artículo 55 (“salvo pacto en contrario, el
contralor individual de los socios no puede ser ejercido en las sociedades de responsabilidad limitada que tengan
sindicatura o consejo de vigilancia. Tampoco corresponde a los socios de sociedades por acciones, salvo que hayan
podido prescindir de la sindicatura cuando así esté previsto en el estatuto”).
Los aspectos contables y de documentación se refieren a los siguientes temas:
- Prescindencia de formalidades de los libros señalados en el Código de Comercio.
- Sociedades que deben presentar estados contables, consolidados, estados ajustados y otros requerimientos.

9. Editorial Errepar
- Información a suministrar en los estados contables (balance general y estado de resultados, complementado con
el estado de evolución del patrimonio neto).
- Información complementaria a los estados contables (notas y cuadros anexos).
- Requisitos a cumplimentar por la memoria de los administradores.
- Publicidad de los estados contables.
- Normas sobre aprobación y distribución de dividendos.
- Derecho irrenunciable del socio a la aprobación e impugnación de los estados contables.
- Reglas sobre constitución de reservas.
- Ganancias y su relación con pérdidas anteriores.
- Aprobación de los estados contables y responsabilidad de administradores y síndicos.
- Registro de actas de los órganos colegiados (directorio y asambleas).
Libros de Comercio (art. 61)
“Podrá prescindirse del cumplimiento de las formalidades impuestas por el artículo 53 del Código de Comercio para
llevar los Libros en la medida en que la Autoridad de Control o el Registro Público de Comercio autoricen la
sustitución de los mismos por ordenadores, medios mecánicos o magnéticos u otros, salvo el de Inventarios y
Balances.
La petición deberá incluir una adecuada descripción del sistema, con dictamen técnico o antecedentes de su
utilización, la que, una vez autorizada, deberá transcribirse en el Libro de Inventarios y Balances.
Los pedidos de autorización se considerarán automáticamente aprobados dentro de los treinta días de efectuados,
si no mediare observación previa o rechazo fundado.
El Libro Diario podrá ser llevado con asientos globales que no comprendan períodos mayores de un mes.
El sistema de contabilización debe permitir la individualización de las operaciones, las correspondientes cuentas
deudoras y acreedoras y su posterior verificación, con arreglo al artículo 43 del Código de Comercio”.
Comentarios
El procesamiento de una gran cantidad de datos, sobre todo generalmente en empresas de gran magnitud, y los
cambios en los sistemas de información tienen efectos en las formalidades que deben establecerse para resguardar
determinadas situaciones jurídicas.
Para entender el objetivo perseguido al legislar y sus fundamentos, deberíamos correlacionar el tema con
disposiciones del Código de Comercio, tendiéndose a complementar con carácter general para todas las sociedades
comerciales lo dispuesto para el comerciante en general:
a) Se norma la posibilidad de prescindir de las formalidades impuestas por el artículo 53 del Código de Comercio
para los Libros de Comercio (encuadernación, foliación y registro), con excepción del Libro de Inventarios y
Balances, siempre que la Autoridad de Control lo autorice, y su sustitución por ordenadores, medios mecánicos o
magnéticos u otros.
b) El pedido de autorización debe contener una descripción del sistema, con un dictamen técnico o con
antecedentes de su utilización, y debe ser contestado dentro de los treinta días de efectuado; en caso contrario se
supone su aceptación automática. Los pedidos autorizados deben transcribirse en el Libro Inventarios y Balances.
c) El sistema de contabilización debe permitir la individualización de las operaciones, las correspondientes cuentas
deudoras y acreedoras, y su posterior verificación, con arreglo al artículo 43 del Código de Comercio (obligación de
llevar la contabilidad de la que resulte “una justificación clara de todos y cada uno de los actos susceptibles de
registración contable” y que “las constancias contables deben complementarse con la documentación respectiva”).
d) El Libro Diario podrá llevarse con asientos globales pero que no comprendan períodos superiores a un mes.
Aplicación, principio general y ajuste (art. 62)
“(Aplicación) - Las sociedades deberán hacer constar en sus balances de ejercicio la fecha en que se cumple el
plazo de duración. En la medida aplicable según el tipo, darán cumplimiento a lo dispuesto en el artículo 67, primer
párrafo.
Las sociedades de responsabilidad limitada cuyo capital alcance el importe fijado por el artículo 299, inciso 2), y las
sociedades por acciones deberán presentar los estados contables anuales regulados por los artículos 63 a 65 y
cumplir el artículo 66.
Sin perjuicio de ello, las sociedades controlantes de acuerdo con el artículo 33, inciso 1), deberán presentar como
información complementaria, estados contables anuales consolidados, confeccionados con arreglo a los principios
de contabilidad generalmente aceptados y a las normas que establezca la Autoridad de Contralor.
(Principio general) - Cuando los montos involucrados sean de insignificancia relativa, a los efectos de una
apropiada interpretación, serán incluidos en rubros de conceptos diversos. Con el mismo criterio si existiesen
partidas no enunciadas específicamente, pero de significación relativa, deberán mostrarse por separado.
La Comisión Nacional de Valores, otras Autoridades de Contralor y las Bolsas podrán exigir a las sociedades
incluidas en el artículo 299, la presentación de un estado de origen y aplicación de fondos por el ejercicio
terminado, y otros documentos de análisis de los estados contables.
Entiéndese por fondos el activo corriente, menos el pasivo corriente.

10. Editorial Errepar
(Ajuste) - Los estados contables correspondientes a ejercicios completos o períodos intermedios dentro de un
mismo ejercicio, deberán confeccionarse en moneda constante”.
Comentarios
- Aplicación
La regulación del funcionamiento de las sociedades comerciales asegura a los socios o accionistas que no formen parte
de los órganos de administración el conocimiento de la situación de la empresa, accediendo a la información para tomar
sus decisiones. Es así que la regla general que establece el principio de control societario de los socios se halla, como
dijimos, en el artículo 55 de la LSC (“Contralor individual de los socios. Los socios pueden examinar los libros y papeles
sociales, y recabar del administrador los informes que estimen pertinentes”).
No obstante, el control individual de los socios se reemplaza en las SRL y sociedades por acciones cuando cuenten con
sindicatura o consejo de vigilancia (arts. 158 y 284, LSC):
a) Las SRL cuyo capital alcance el importe fijado por el artículo 299, inciso 2) tienen fiscalización obligatoria -
sindicatura o consejo de vigilancia- (art. 158, segundo párrafo).
b) Las SA comprendidas en el artículo 299, excepto su inciso 2), deben tener sindicatura, que reviste la
característica de colegiada en número impar (art. 284, segundo párr.).
La norma, en su artículo 62, establece que las sociedades de responsabilidad limitada cuyo capital alcance el
importe fijado por el artículo 299, inciso 2 (con fiscalización obligatoria), y las sociedades por acciones (anónimas y
en comandita por acciones) deberán presentar los estados contables anuales que están regulados por los artículos
63 a 65 y también cumplir con el artículo 66. Al resto de las sociedades, por no estar incluidas, le aplican
exclusivamente las disposiciones del Código de Comercio y las normas técnicas contables.
Se agrega que las sociedades deben consignar en sus balances la fecha en que se cumple el plazo de duración, dando
cumplimiento en la medida aplicable según el tipo societario al artículo 67, primer párrafo (“Copias: Depósito. En la
sede social deben quedar copias del balance, del estado de resultados del ejercicio del estado de evolución del
patrimonio neto, y de notas, informaciones complementarias y cuadros anexos, a disposición de los socios o accionistas,
con no menos de quince días de anticipación a su consideración por ellos. Cuando corresponda, también se mantendrán
a su disposición copias de la memoria del directorio o de los administradores y del informe de los síndicos”).
Recordar a los socios el vencimiento del plazo de duración es importante, considerando lo que ello implica. Al
respecto, “la sociedad se disuelve: (...) 2. Por expiración del término por el cual se constituyó...” (art. 94, LSC; ver art.
95, Prórroga: Requisitos y Reconducción).
La inclusión de las normas sobre presentación de información contable y su regulación normativa responde a la
necesidad de asegurar el derecho de información a los socios, sobre todo cuando no sea aplicable a los mismos el
derecho de examinar los libros y papeles sociales, y recabar del administrador los informes que estimen convenientes.
Además, para ciertos casos de control, las sociedades controlantes, de acuerdo al artículo 33, inciso 1) (“Se
consideran sociedades controladas aquellas en que otra sociedad, en forma directa o por intermedio de otra sociedad a
su vez controlada: 1. Posea participación, por cualquier título, que otorgue los votos necesarios para formar la voluntad
social en las reuniones sociales o asambleas ordinarias”), deben presentar como información complementaria estados
contables anuales consolidados, confeccionados conforme a los “principios de contabilidad generalmente aceptados” y a
las normas de la Autoridad de Control.
Conforme a lo indicado, la información consolidada tiene únicamente el carácter de información complementaria de los
estados contables individuales de las sociedades controlantes (consolidantes), los que siguen siendo básicos para las
decisiones societarias. En realidad, para la ley, los estados consolidados constituyen un elemento de información para
los socios y no son objeto de aprobación por la asamblea. Desde un punto de vista técnico, significa confeccionar
estados contables en los cuales el “Ente nuevo” es el grupo de empresas que lo integran (“consolidación en una línea”).
- Principio general
Se establece que las partidas de significación relativa, aunque no se hallen enunciadas específicamente en la ley,
deberán mostrarse por separado. En cambio, cuando los importes involucrados sean de insignificancia relativa, serán
incluidos en rubros de “conceptos diversos”.
Ejemplos de partidas mencionadas específicamente en la ley, o que deben hacerse constar especialmente, los
podemos encontrar en los gastos ordinarios de administración, de comercialización, de financiación y otros que
corresponda cargar al ejercicio [art. 64, inc. I.b), LSC].
Además, se declara que la Comisión Nacional de Valores, otras Autoridades de Control y las Bolsas podrán exigir la
presentación de un estado de origen y aplicación de fondos por el ejercicio terminado (“activo corriente, menos el
pasivo corriente”) y otros documentos de análisis de los estados contables (sociedades incluidas en el art. 299, LSC).
Como vemos, la norma contiene solamente una sugerencia sobre el requerimiento de información adicional a las
sociedades sujetas al control permanente, considerando la trascendencia social y económica en el contexto en que se
desenvuelven, y define la palabra “fondos” como equivalente a capital de trabajo.
- Ajuste
La ley dispone que los estados contables de ejercicios completos o períodos intermedios deben confeccionarse en
moneda constante (se entiende MC de cierre de los estados contables).
La norma tiene influencia solo con respecto al concepto “unidad de medida a aplicar” (la clasificación del modelo
contable incluye, además, al “capital a mantener” y a los “criterios de medición”). Cabe señalar que el Poder Ejecutivo
publicó, con fecha 25 de marzo de 2003, el decreto 664/2003, instruyendo a todos los organismos de fiscalización de

11. Editorial Errepar
sociedades y a todos los organismos de control dependientes del mismo para que a partir de dicha fecha no reciban
estados contables expresados en moneda homogénea. Para un mayor detalle sobre el particular, nos remitimos a una
publicación de nuestra autoría, existiendo otras posteriores en D&G.(16)
Estados contables e información complementaria
Se indica la información que deberán contener los estados contables (denotando obligación), denominados en la ley
“balance” y “estado de resultados”, constituyendo las bases para su confección, aunque no implican fórmulas rígidas,
pero sí disposiciones reglamentarias y de detalle.
El legislador ha considerado necesario incluir en la ley pautas básicas para asegurar razonablemente a los socios y
accionistas una adecuada información, tutelando sus derechos. No se encuentra la exigencia de presentar cifras
comparativas del ejercicio actual con el año anterior (estados contables comparativos); tampoco se hace referencia a la
información prospectiva.
Balance (art. 63)
Se consigna la información que se requiere en el balance general (estado de situación patrimonial), no haciéndose
mención a lo que se conoce como “encabezamiento del balance general”. Nos referimos específicamente a la
información relacionada con: denominación de la sociedad; domicilio legal; objeto social; fecha de autorización;
inscripción en el registro; modificaciones del estatuto; número de ejercicio económico, fecha de inicio y cierre del
ejercicio; etcétera. La estructura del balance general se basa en agrupar la información de modo que sea posible
distinguir y totalizar el activo corriente del activo no corriente, y el pasivo corriente del no corriente.
En el balance general deberá suministrarse la información que a continuación se requiere:
“1. Activo
- Dinero en efectivo en caja y bancos (disponibilidades); otros valores con características de liquidez, certeza y
efectividad, y la moneda extranjera (no participa de la idea de certeza y magnitud definida).
- Créditos provenientes de actividades sociales (originados por ventas o relacionados con el objeto principal de la
sociedad) y por separado los créditos con sociedades relacionadas (controlantes, controladas o vinculadas), créditos
litigiosos, y otros créditos; deduciéndose las previsiones (créditos de cobro dudoso, descuentos y bonificaciones).
Se requiere un cuadro anexo de previsiones, detallando por cada una de ellas, el saldo al comienzo del ejercicio, los
aumentos y disminuciones y el saldo al cierre del ejercicio. Por nota al pie del anexo se deberá informar el destino
contable de los aumentos y disminuciones, y la razón de estas últimas [art. 65, punto 2, inc. d), conocido como
‘Anexo E’]. Considerando que pueden existir créditos en moneda extranjera, se solicita un cuadro anexo de activos
en moneda extranjera, detallando las cuentas del balance, el monto y la clase de moneda extranjera, el cambio
vigente o el contratado a la fecha de cierre, el monto resultante en moneda argentina, el importe contabilizado y la
posible diferencia, con indicación del tratamiento contable [art. 65, pto. 2, inc. f), conocido como ‘Anexo G’].
- Bienes de cambio (bienes de intercambio ordinario o habitual), agrupados de acuerdo con las actividades
(industrial, comercial, agropecuaria, etc.), indicando por separado las existencias de materias primas, productos en
proceso y terminados, mercaderías de reventa o los rubros según la naturaleza de la actividad (existencia del tipo
de hacienda, etc.). No se mencionan las previsiones regularizadoras para cubrir posibles desvalorizaciones. Se
solicita un cuadro anexo de costo de las mercaderías o productos vendidos, detallando las existencias de bienes de
cambio al comienzo del ejercicio, las compras o el costo de producción del ejercicio analizado por grandes rubros y
la existencia de los bienes de cambio al cierre. Si se trata de servicios vendidos, se deben aportar datos que
permitan informar sobre el costo de su prestación [art. 65, punto 2, inc. e), conocido como ‘Anexo F’].
- Inversiones en títulos de la deuda pública, en acciones y en debentures (títulos-valores), distinguiendo los
cotizados en Bolsa, realizadas en sociedades relacionadas, otras participaciones y otras inversiones ajenas a la
explotación de la sociedad (actividad específica). En su caso, se deducirá la previsión para quebrantos o
desvalorizaciones. Se requiere cuadros anexos: a) de inversiones en títulos valores y participaciones en otras
sociedades, detallando: denominación de la sociedad emisora o en la que se participa y sus características, sus
valores nominales, de costo de libros y de cotización, actividad principal y capital de la sociedad emisora o en la
que se participa. Se citan requerimientos cuando las participaciones fuesen del 50% o más del capital (acompañar
los estados contables de la sociedad en que se participa); o en caso de que fuese mayor del 5% y menor del 50%
(informar sobre el resultado del ejercicio y el patrimonio neto según el último balance general de la sociedad en que
se invierte); b) si se tratara de otras inversiones, se debe detallar su contenido y características (por ejemplo,
inmuebles), señalando valores nominales, de costo, de libros, de cotización y valuación fiscal [art. 65, punto 2, inc.
c), conocidos comos ‘Anexos C y D’]. Cabe citar el requerimiento de la ley en cuanto a que ‘la sociedad que
participe en más del veinticinco por ciento del capital de otra, deberá comunicárselo a fin de que su próxima
asamblea ordinaria tome conocimiento del hecho’ (art. 33, último párrafo).
- Bienes de uso (activos fijos o inmovilizados), con sus amortizaciones acumuladas. Se menciona un cuadro anexo,
con el detalle para cada cuenta principal de los saldos al comienzo del ejercicio, los aumentos y disminuciones y los
saldos al cierre del ejercicio, con igual tratamiento para las amortizaciones acumuladas al inicio y depreciaciones
del ejercicio, indicando las alícuotas utilizadas para cada clase de bienes e informando por nota al pie del anexo el
destino contable de los aumentos y disminuciones de dichas amortizaciones y depreciaciones [art. 65, punto 2, inc.
a), conocido como ‘Anexo A’].
- Bienes inmateriales, por su costo y amortizaciones acumuladas (criterio de valuación específico); como se
desprende del texto, la ley proporciona por única vez una norma expresa de medición. Se requiere un cuadro anexo
de bienes inmateriales y sus correspondientes amortizaciones, con un contenido similar al cuadro anexo de bienes
de uso [art. 65, pto. 2, inc. b), conocido como ‘Anexo B’].

12. Editorial Errepar
- Gastos y cargas que se devenguen en futuros ejercicios o se afecten a los mismos (cargos diferidos), deduciendo
las amortizaciones acumuladas que correspondan.
- Todo otro rubro que por su naturaleza corresponda ser incluido como activo”.
“2. Pasivo
- Deudas comerciales, bancarias, financieras, sociedades controlantes, controladas o vinculadas (art. 33, LSC),
debentures emitidos por la empresa, dividendos a pagar (en efectivo o en especie), las deudas previsionales, las
deudas fiscales y otros pasivos devengados. Considerando que algún pasivo puede estar comprometido legalmente
en moneda extranjera, se solicita un cuadro anexo de pasivo en moneda extranjera detallando las cuentas del
balance, el monto y la clase de moneda extranjera, el cambio vigente o el contratado a la fecha de cierre, el monto
resultante en moneda argentina, el importe contabilizado y la diferencia si existiera, indicando el respectivo
tratamiento contable [art. 65, punto 2, inc. f), conocido como ‘Anexo G’]”.
Comentarios
Con respecto a los dividendos, los mismos no pueden ser aprobados ni distribuidos a los socios, sino por ganancias
realizadas y líquidas resultantes de un balance confeccionado de acuerdo con la ley y el estatuto (salvo el supuesto
previsto en el art. 244, segundo párr. -dividendos anticipados- para el caso de los dividendos provisionales de las
sociedades contempladas en el art. 299), aprobado por el órgano social competente. Las ganancias distribuidas en
violación a esta regla son repetibles, con excepción del supuesto de dividendos percibidos de buena fe previsto en el
artículo 225 para las sociedades accionarias (art. 68).
El requisito de “realización” considera que “los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean realizados,
o sea cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas
comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operación. Debe
establecerse con carácter general que el concepto realizado participa del concepto de devengado”. Puede apreciarse que
“devengado” está presentado como un complemento del principio de realización y aclara la no aplicabilidad del “criterio
de lo percibido”, a saber: “las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado económico
son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado”.
Los principios de “realización” y de “valuación al costo” están estrechamente ligados. La ganancia no se reconoce
contablemente hasta que sobreviene la venta del bien que la genera; en consecuencia, mientras los bienes no se
venden se mantienen medidos a su costo histórico: “el valor de costo -adquisición o producción- constituye el criterio
principal y básico de valuación, que condiciona la formulación de los estados financieros llamados de situación, en
correspondencia también con el concepto de empresa en marcha. Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la
moneda de cuenta, con su secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de
determinados bienes, no constituyen, asimismo, alteraciones al principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen
meros ajustes a la expresión numeraria de los respectivos costos”.
- Previsiones por eventualidades que sean susceptibles de concretarse en obligaciones del ente.
- Todo otro rubro que por su naturaleza represente un pasivo hacia terceros.
- Rentas percibidas por adelantado y los ingresos cuya realización corresponda a futuros ejercicios.
La norma incluye en el pasivo a las contingencias que deban contabilizarse, a cualquier otra partida que constituya un
pasivo con terceros y a las utilidades diferidas.
3. Patrimonio neto
Si bien la ley incluye “en el pasivo” a los rubros de capital social, reservas y resultados acumulados (capital propio),
los mismos integran el patrimonio neto.
La aplicación de la partida doble a los estados contables se hace también presente en la ecuación contable
patrimonial: el debe representa el conjunto de bienes que el ente posee en un momento determinado y se lo denomina
activo. Por su parte, el haber tiene un significado doble, puesto que indica: 1. el conjunto de obligaciones que contrajo
la empresa (pasivo); 2. el patrimonio neto de la sociedad, también llamado capital. La más generalizada de dicha
ecuación es la que responde a la expresión: activo = pasivo + patrimonio neto.
- Capital social, distinguiendo, de corresponder, las acciones ordinarias de otras clases (preferidas) y los supuestos
de la adquisición de sus acciones por la sociedad (art. 220). Esta información normalmente se proporciona en el
encabezamiento del balance. No se mencionan los dividendos a distribuir en acciones.
- Reservas legales, contractuales o estatutarias voluntarias (reservas de utilidades); las reservas por revaluaciones
y reservas de primas de emisión (reservas de capital).
- Utilidades de ejercicios anteriores y, en su caso, para deducir, las pérdidas (art. 71 “Ganancias: Pérdidas
anteriores”).
- “Todo otro rubro que por su naturaleza corresponda ser incluido en las cuentas de capital, reservas y resultados”.
También la ley considera lo siguiente:
Cuentas de orden
“Los bienes en depósito, los avales y garantías, documentos descontados y toda otra cuenta de orden”.
Las notas complementarias aplican para el caso que la correspondiente información no estuviera contenida en los
estados contables.
Se agrega en la norma lo siguiente: “Monto de avales y garantías a favor de terceros, documentos descontados, y
otras contingencias, acompañadas de una breve explicación cuando ello sea necesario” (art. 65, punto 1, inc. i]).

13. Editorial Errepar
Presentación en general
a) La información debe agruparse en activo corriente y no corriente; pasivo corriente y no corriente; b) los
derechos y obligaciones deben exponerse indicando si son documentados, con garantía real u otras; c) el activo y
pasivo en moneda extranjera deben mostrarse por separado en los rubros correspondientes; d) no pueden
compensarse las distintas partidas entre sí.
Se entiende por corriente todo activo o pasivo cuyo vencimiento o realización se producirá dentro de los doce meses a
partir de la fecha del balance general, salvo que las circunstancias aconsejen otra base para tal distinción.
Se da flexibilidad al criterio general para resolver cuando la base del período de doce meses no resulta de aplicación
en determinados casos (vgr. ciclos productivos superiores al año).
Estado de resultados (art. 64)
El texto dice: “El estado de resultados o cuenta de ganancias y pérdidas del ejercicio”, utilizándose dos términos para
la designación del mismo.
En forma esquemática, su estructura muestra lo siguiente:
- Por separado, la ganancia o pérdida de las operaciones ordinarias (específicas de la sociedad: operativas y no
operativas).
- Los resultados extraordinarios (por operaciones atípicas y excepcionales).
- La determinación de la ganancia o pérdida neta del ejercicio.
- La adición o deducción de los ajustes de ganancias o gastos de ejercicios anteriores.
- Cuando corresponda, la deducción del impuesto a las ganancias.
- Determina la norma que no podrán compensarse las distintas partidas entre sí.
En consecuencia, el estado de resultados debe exponer:
a) El producido de las ventas o servicios, agrupados por tipo de actividad ,[acápite I.a)].
b) El costo de las mercaderías o productos vendidos o servicios prestados, deducido de cada total con el fin de
determinar el resultado (bruto) (acápite I.a]).
c) Los gastos ordinarios de administración, de comercialización, de financiación y otros que corresponda cargar al
ejercicio [acápite I.b)].
d) Las ganancias y gastos extraordinarios del ejercicio.
e) Los ajustes por ganancias y gastos de ejercicios anteriores (sic).
En cuanto a los gastos ordinarios mencionados en el punto c), la disposición legal determina la obligación de
discriminarlos:
“Los gastos ordinarios de administración, de comercialización, de financiación y otros que corresponda cargar al
ejercicio, debiendo hacerse constar especialmente los montos de...”.
Entendemos que para los gastos ordinarios no especificados corresponde relacionar con el principio general de
significación relativa (art. 62).
El detalle especificado por la ley es el siguiente:
- Retribuciones de administradores, directores y síndicos.
- Otros honorarios y retribuciones por servicios.
- Sueldos y jornales y las contribuciones sociales respectivas.
- Gastos de estudios e investigaciones.
- Regalías y honorarios por servicios técnicos y otros conceptos similares.
- Gastos de publicidad y propaganda.
- Impuestos, tasas y contribuciones, mostrándose por separado los intereses, multas y recargos.
- Intereses, indicándose por separado los provenientes por deudas con proveedores, bancos o instituciones
financieras, sociedades controladas, controlantes o vinculadas, y otros.
- Amortizaciones y cargos por previsiones.
Estos gastos ordinarios se exponen en el Anexo de Información para cumplir lo requerido por el artículo 64, acápite
I.b), de la ley 19550, conocido como “Cuadro I”, discriminando el total de cada rubro de gastos (en su caso) en los
siguientes conceptos:
1. Costo de bienes de cambio.
2. Costo de bienes de uso.
3. Costo de otros activos.
4. Gastos de administración.
5. Gastos de comercialización.
6. Otros gastos.

14. Editorial Errepar
Estado de evolución del patrimonio neto (art. 64)
En el acápite II del citado artículo se consigna que el estado de resultados debe complementarse con el estado de
evolución del patrimonio neto.
“...En él se incluirán las causas de los cambios producidos durante el ejercicio en cada uno de los rubros
integrantes del patrimonio neto”.
Notas complementarias: notas y cuadros anexos (art. 65)
La ley considera notas especiales aclaratorias, en forma narrativa o de cuadros (anexos), que se consideran parte
integrante de los estados contables (balance general, estado de resultados y estado de evolución del patrimonio neto).
La enumeración de las notas es enunciativa:
a) Bienes de disponibilidad con una explicación de la restricción.
b) Activos gravados con hipoteca, prenda u otro derecho real, referenciando las obligaciones que garantizan.
c) Criterio utilizado en la valuación de los bienes de cambio, con indicación del método de determinación del costo
(primero entrado, primero salido; último entrado, primero salido; precio promedio ponderado; identificación
específica) u otro valor utilizado.
d) Procedimientos seguidos en el caso de revaluación o devaluación de activos, indicando, en su caso, el efecto
sobre los resultados.
e) Cambios en los procedimientos contables o de confección de los estados contables, aplicados con respecto al
ejercicio anterior, explicando la modificación y su efecto sobre los resultados.
f) Acontecimientos u operaciones acontecidos entre la fecha de cierre del ejercicio y de la memoria de los
administradores que pudieran modificar significativamente la situación financiera y los resultados, señalando el
efecto que han tenido.
g) Resultado de operaciones con sociedades controlantes, controladas o vinculadas, en forma separada por cada
sociedad.
h) Restricciones contractuales para la distribución de ganancias.
i) Monto de avales y garantías a favor de terceros, documentos descontados y otras contingencias razonablemente
posibles, con su explicación.
j) Contratos celebrados con los directores que requieren aprobación (art. 271), y montos.
k) Monto no integrado del capital social, en su caso, señalando las acciones ordinarias y de otras clases y el
supuesto de adquisición de sus acciones por la sociedad (art. 220).
Con respecto a los cuadros anexos (bienes de uso; bienes inmateriales; inversiones; previsiones; costo de ventas y
servicios; activos y pasivos en moneda extranjera), los hemos señalado al referirnos al balance general.
El Anexo de Reservas, indicado en la ley [art. 65, 2.d)], proviene de la anterior redacción (no modificada), cuando se
exigía la presentación del estado de resultados acumulados, reemplazado por la reforma de la ley 22903 por el estado
de evolución del patrimonio neto. En este último se presentan los cambios operados en las diversas partidas, incluidas
las reservas legales y facultativas.
Informe anual del directorio
Memoria (art. 66)
En este documento (informe detallado sobre la marcha de la sociedad y el estado de los negocios) del órgano
administrador se informa a los socios o accionistas (órgano de gobierno o asamblea) con relación al estado en que se
encuentra el ente, indicando la proyección de las operaciones (punto 5) y aquellos aspectos que se consideren
convenientes para ilustrar sobre su situación presente y futura, ya que no se solicita información proyectada de la
empresa.
Respecto de los estados contables, la memoria debe indicar las razones de variaciones significativas operadas en las
partidas del activo y del pasivo (se supone por comparación con las cifras de idénticos rubros de otros períodos
anteriores, ya que no se contemplan estados comparativos), omitiendo referencias al estado de resultados. También se
requiere una explicación adecuada sobre los gastos y ganancias extraordinarios y su origen y, en aquellos casos que
sean significativos, una explicación de los ajustes de ejercicios anteriores (ganancias y gastos). En lo que hace a las
sociedades del artículo 33 de la LSC (sociedades controlantes, controladas y vinculadas) se solicitan las variaciones en
las participaciones y en los créditos y deudas (ptos. 1, 2 y 6).
Además, se deben exponer las razones por las cuales se propone la constitución de reservas y su explicación
transparente y detallada, y las causas detalladas por las que se propone el pago de dividendos en otra forma que en
efectivo (el objetivo del legislador es proteger al accionista, su inversión y rentabilidad) (ptos. 3 y 4).
Recordamos la resolución general (IGJ) 6/2006, cuya vigencia fue suspendida por la resolución general (IGJ) 1/2008 y
luego modificada por la resolución general (IGJ) 4/2009 en relación con la información que debe exponerse en la
Memoria Anual del Directorio.
Otros temas relacionados
Dividendos (art. 68)
Hemos comentado este tema en las referencias al balance general, 2. Pasivo.
Aprobación, impugnación (art. 69)

15. Editorial Errepar
Se establece el derecho social de orden público de aprobar e impugnar los estados contables y la adopción de
cualquier resolución al respecto. Constituye la esencia del carácter de socio y el principal derecho al control sobre la
administración del ente, siendo irrenunciable y nulo convenir lo contrario.
Reserva legal. Otras reservas (art. 70)
Está prevista la formación de la reserva obligatoria y las reservas facultativas, representando ganancias reservadas
para cubrir pérdidas que puedan disminuir, en su caso, el capital social en el futuro.
Las sociedades de responsabilidad limitada y las sociedades por acciones deben efectuar una reserva no menor del
5% de las ganancias (realizadas y líquidas) que surja del estado de resultados del ejercicio, hasta llegar al 20% del
capital social; cuando quede disminuida por alguna razón, no pueden distribuirse utilidades hasta su reintegro.
Las restantes reservas podrán constituirse en cualquier tipo de sociedad, a condición de que sean razonables y
correspondan a una prudente administración. Se especifica que en las sociedades por acciones y cuando su monto
exceda el capital y las reservas legales, se exige el quórum de mayorías agravadas que corresponde a la denominada
asamblea extraordinaria de supuestos especiales (art. 244, última parte). En las SRL se requiere la mayoría necesaria
para la modificación del contrato.
Ganancias: pérdidas anteriores (art. 71)
Se establece la regla relacionada con la del artículo 68 de que las utilidades no pueden distribuirse mientras no se
cubran los quebrantos de ejercicios anteriores.
Se establece una excepción referente a permitir que la asamblea disponga remuneraciones a los administradores,
directores o síndicos, sobre la base de un porcentaje de las ganancias (relacionado con el art. 261), aunque no se
cubran pérdidas anteriores.
Responsabilidad de administradores y síndicos (art. 72)
Se considera que la aprobación de los estados contables no implica la aprobación de la gestión de los directores,
administradores, gerentes, miembros del consejo de vigilancia o síndicos (hayan o no votado en la correspondiente
decisión), ni representa la liberación de sus responsabilidades. Ello está coordinado con lo establecido con la
inhabilitación para votar: “Los directores, síndicos, miembros del consejo de vigilancia y gerentes generales, no pueden
votar en las decisiones vinculadas con la aprobación de sus actos de gestión. Tampoco lo pueden hacer en las
resoluciones atinentes a su responsabilidad o remoción con causa” (art. 241).
Actas (art. 73)
Todas las sociedades deben llevar un libro especial de las actas de deliberaciones de las asambleas, con las
formalidades de los libros de comercio.
En las sociedades por acciones, dichas actas deben ser confeccionadas y firmadas dentro de los cinco días por el
presidente y los socios designados para tal fin. Además, deben labrarse actas del directorio (normalmente en un libro
más). El directorio se debe reunir por lo menos una vez cada tres meses, salvo que el estatuto exija un mayor número
de reuniones, sin perjuicio de las que se pueden celebrar por pedido de cualquier director (art. 267).
III - Antecedentes sobre los libros de comercio según el Código de Comercio
El Código de Comercio (CC), en forma específica, establece la obligación para todo comerciante de registrar sus
operaciones mercantiles en libros de comercio, señalando los libros indispensables, necesarios y facultativos, la que
subsiste mientras se mantenga la actividad, imponiendo la obligación de conservarlos, junto con la documentación, por
el término de 10 años después del cese (art. 67):
“Los comerciantes tienen obligación de conservar sus libros de comercio hasta diez años después del cese de su
actividad y la documentación a que se refiere el artículo 44, durante diez años contados desde su fecha. Los
herederos del comerciante se presume que tienen los libros de su autor, y están sujetos a exhibirlos en la forma y
los términos que estaría la persona a quien heredaron” (art. 67).
El principio referente a la obligación de llevar una contabilidad y los libros necesarios está considerado en el Título II,
Capítulo I “Disposiciones generales”, artículo 33, imponiendo “la obligación de seguir un orden uniforme de contabilidad
y de tener los libros necesarios a tal fin” [inc. 2)] y “la conservación de todos los libros de la contabilidad” [inc. 3)]:
“Los que profesan el comercio contraen por el mismo hecho la obligación de someterse a todos los actos y formas
establecidos en la ley mercantil. Entre esos actos se cuentan:
1. La inscripción en un registro público, tanto de la matrícula como de los documentos que según la ley exigen
ese requisito.
2. La obligación de seguir un orden uniforme de contabilidad y de tener los libros necesarios a tal fin.
3. La conservación de la correspondencia que tenga relación con el giro del comerciante, así como la de todos
los libros de la contabilidad.
4. La obligación de rendir cuentas en los términos de la ley” (art. 33).
Corresponde correlacionarlo con el Capítulo III (“De los libros de comercio”), al considerar la obligación de todo
comerciante de llevar una contabilidad organizada sobre una base uniforme, de la que se desprenda un cuadro veraz de
sus operaciones y respaldadas con documentación de sustento (art. 43); y que todos los balances deben expresar con
veracidad y exactitud la situación financiera, conforme a criterios de medición uniformes (art. 51):
“Todo comerciante está obligado a llevar cuenta y razón de sus operaciones y a tener una contabilidad mercantil
organizada sobre una base contable uniforme y de la que resulte un cuadro verídico de sus negocios y una

16. Editorial Errepar
justificación clara de todos y cada uno de los actos susceptibles de registración contable. Las constancias contables
deben complementarse con la documentación respectiva” (art. 43).
“Todos los balances deberán expresar con veracidad y exactitud compatible con su finalidad, la situación financiera
a su fecha. Salvo el caso de normas legales o reglamentarias que dispongan lo contrario, sus partidas se formarán
teniendo como base las cuentas abiertas y de acuerdo con criterios uniformes de valoración” (art. 51).
Los libros de comercio obligatorios para los comerciantes son todos los necesarios para la adecuada registración de
sus actividades, mencionándose en forma específica: a) el Libro Diario y b) el Libro Inventarios y Balances. Sin perjuicio
de ello, existe la obligación de llevar los libros registrados y la documentación contable que correspondan a una
adecuada integración del sistema contable, conforme a la importancia y naturaleza de dichas actividades (art. 44). En el
caso de que el comerciante lleve el Libro de Caja (para los pagos o cobros en dinero efectivo) se considera parte
integrante del Diario (art. 46):
“Los comerciantes, además de los que en forma especial impongan este Código y otras leyes, deben
indispensablemente llevar los siguientes Libros:
1. Diario.
2. Inventarios y Balances.
Sin perjuicio de ello el comerciante deberá llevar los libros registrados y la documentación contable que
correspondan a una adecuada integración de un sistema de contabilidad y que le exijan la importancia y la
naturaleza de sus actividades de modo que de la contabilidad y documentación resulten con claridad los actos de su
gestión y su situación patrimonial” (art. 44).
“Si el comerciante lleva un libro de caja, no es necesario que asiente en el Diario, la suma total de las ventas al
contado, y, por separado, la suma total de las ventas al fiado” (art. 46).
Se aclara lo siguiente: “Todo comerciante puede llevar sus libros y firmar los documentos de su giro, por sí o por otro.
Si no llevase los libros por sí mismo, se presume que ha autorizado a la persona que lo lleva” (art. 62).
En cuanto a las formalidades, se prescribe que los libros que sean indispensables estarán encuadernados y foliados e
individualizados por el Registro Público de Comercio (art. 53). Complementariamente, en los libros principales y
auxiliares se prohíbe efectuar alteraciones, dejar espacios en blanco, hacer interlineaciones, tachar asientos y/o mutilar
el libro, arrancar hojas o alterar la foliación (art. 54). También se indica que debe hacerse el registro por orden
cronológico de todas las operaciones (art. 45):
“Los libros que sean indispensables conforme las reglas de este Código estarán encuadernados y foliados, en cuya
forma los presentará cada comerciante al Tribunal de Comercio de su domicilio para que se los individualice en la
forma que determine el respectivo Tribunal Superior y se ponga en ellos nota datada y firmada del destino del libro,
del nombre de aquel a quien pertenezca y del número de hojas que contenga.
En los pueblos donde no haya Tribunal de Comercio se cumplirán estas formalidades por el juez de paz” (art. 53).
“En cuanto al modo de llevar, así los libros prescriptos por el artículo 44, como los auxiliares que no son exigidos
por la ley, se prohíbe:
1. alterar en los asientos el orden progresivo de las fechas y operaciones con que deben hacerse, según lo
prescripto en el artículo 45;
2. dejar blancos o huecos, pues todas sus partidas se han de suceder unas a otras, sin que entre ellas quede
lugar para intercalaciones ni adiciones;
3. hacer interlineaciones, raspaduras o enmiendas; todas las equivocaciones y omisiones que se cometan se
han de salvar por medio de un nuevo asiento hecho en la fecha en que se advierta la omisión o el error;
4. tachar asiento alguno;
5. mutilar alguna parte del libro, arrancar alguna hoja o alterar la encuadernación y foliación” (art. 54).
“En el Libro Diario se asentarán día por día, y según el orden en que se vayan efectuando, todas las
operaciones que haga el comerciante, letras u otros cualesquiera papeles de créditos que diere, recibiere,
afianzare o endosare; y en general, todo cuanto recibiere o entregare de su cuenta o de la ajena, por cualquier
título que fuera, de modo que cada partida manifieste quién sea el acreedor y quién el deudor en la
negociación a que se refiere.
“Las partidas de gastos domésticos basta asentarlas en globo en la fecha en que salieron de la caja” (art. 45).
Los libros mercantiles que carezcan de algunas de las formalidades o tengan los defectos o vicios advertidos por la ley
no tienen valor alguno en juicio a favor del comerciante a quien pertenezcan (art. 55). Estas formalidades están
vinculadas con el carácter adquirido por los libros como instrumento de prueba, en las relaciones entre los socios y con
terceros en el supuesto de derechos controvertidos, situación regulada expresamente (arts. 63, 64, 65 y 66). Además,
el Código considera la validez de los asientos de los libros del adversario en la controversia cuando el comerciante omita
en su contabilidad alguno de los libros indispensables o que los oculte en caso de decretarse su exhibición (art. 56):
“El comerciante que omita en su contabilidad, alguno de los libros que se declaran indispensables por el artículo 44,
o que los oculte, caso de decretarse su exhibición, será juzgado en la controversia que diere lugar a la providencia
de exhibición, y cualquiera otra que tenga pendiente, por los asientos de los libros de su adversario”(art. 56).
Otros temas vinculados con la exhibición de los libros se hallan también considerados (arts. 57, 58, 59, 60 y 61).

17. Editorial Errepar
Además, el Código de Comercio establece la obligación para los comerciantes de confeccionar un balance anual al
cierre de cada ejercicio. Los comerciantes al por menor tienen esta obligación cada tres años (art. 50) y deberán
asentar las ventas al contado, y aparte las ventas al fiado (art. 47):
“Respecto a los comerciantes por menor, no se entiende la obligación de hacer el balance general sino cada tres
años” (art. 50).
“Los comerciantes por menor deberán asentar día por día en el Libro Diario, la suma total de las ventas al contado,
y por separado, la suma total de las ventas al fiado” (art. 47).
Al cierre de cada ejercicio existe la obligación para el comerciante de extender en el Libro Inventarios y Balances el
balance general (estado de situación patrimonial) y el cuadro demostrativo de las ganancias y pérdidas (estado de
resultados) (art. 52), normándose también el contenido y formalidades de dicho libro (arts. 48 y 49).
“Al cierre de cada ejercicio todo comerciante está obligado a extender en el Libro de Inventarios y Balances,
además de éste, un cuadro contable demostrativo de las ganancias o pérdidas, del que éstas resulten con verdad y
evidencia” (art. 52).
“El Libro de Inventarios se abrirá con la descripción exacta del dinero, bienes, muebles y raíces, créditos y otra
cualquiera especie de valores que formen el capital del comerciante al tiempo de empezar su giro.
Después formará todo comerciante en los tres primeros meses de cada año, y extenderá en el mismo libro, el
balance general de su giro, comprendiendo en él todos sus bienes, créditos y acciones, así como todas sus deudas
y obligaciones pendientes en la fecha del balance, sin reserva ni omisión alguna.
Los inventarios y balances generales se firmarán por todos los interesados en el establecimiento que se hallen
presentes al tiempo de su formación” (art. 48).
“En los inventarios y balances generales de las sociedades, bastará que se expresen las pertenencias y obligaciones
comunes de la masa social, sin extenderse a las peculiares de cada socio” (art. 49).
En la doctrina jurídica existe consenso en que los principios fundamentales en que debe basarse un balance son: a)
claridad: dar a conocer en forma rápida y fácil la situación del comerciante, que permita ser entendida por una persona
medianamente versada en la transacción mercantil; b) veracidad y exactitud: no falsear ni ocultar ninguna circunstancia
de la situación patrimonial de la empresa, expresando con la mayor aproximación posible los valores que constituyen el
activo y pasivo, permitiendo el control y el acceso a la información; y c) uniformidad de los criterios de valoración: para
estudiar comparativamente los balances de los ejercicios sucesivos, vinculándose con el principio de contabilidad única,
permitiendo establecer el proceso de evolución de la explotación de la empresa.
Antes de la sanción de la ley 19550, el Código de Comercio no contenía normas relativamente rígidas para la
compilación de los balances, sino que se dejaba librada su adaptación a las particularidades de cada explotación.
IV - Bibliografía base
(1) “Código Civil y Comercial de la Nación” - ERREIUS - 2014
(2) Casal, Armando M.: “Gobierno corporativo. Dirección, administración y control de organizaciones en forma ética y
responsable” - Capítulo 18: “Contabilidad, documentación y libros según la Ley de Sociedades Comerciales y el Código
de Comercio” - Capítulo 19: “Normas sobre presentación de estados financieros, documentación y registros contables.
Inspección General de Justicia” - Capítulo 20: “Estados contables para entes comerciales, industriales y de servicios.
Normas contables profesionales” - ERREPAR - enero/2011
(3) “Código de Comercio de la República Argentina” - ERREPAR - 2013
(4) Favier Dubois, Eduardo M. (h.) y Spagnolo, Lucía: “Herramientas legales para el Contador público y Estudios
profesionales” - Capítulo 3 “Los registros contables tradicionales e informáticos. Valor Probatorio” - Ad-Hoc -
agosto/2013
Notas:
(1) Favier Dubois, Eduardo M. (h.) y Spagnolo, Lucía: “Herramientas legales para el Contador público y Estudios profesionales” -
agosto/2013 - Cap. 4
(2) Favier Dubois, Eduardo M. (h.): “La derogación del derecho comercial por el nuevo Código Civil: apariencia y realidad” -
Columna de opinión - LL - diciembre/2014
(3) Favier Dubois, Eduardo M. y Favier Dubois, Eduardo M. (h.): “Avances, retrocesos y oportunidades perdidas en el Código
Civil en materia de sistema de registros contables” - ERREPAR - DSCE - Nº 321 - agosto/2014 - T. XXVI
(4) Favier Dubois, Eduardo M. y Favier Dubois, Eduardo M. (h.): “Avances, retrocesos y oportunidades perdidas en el Código
Civil en materia de sistema de registros contables” - ERREPAR - DSCE - Nº 321 - agosto/2014 - T. XXVI
(5) Wainstein, Mario y Casal, Armando M.: “Informes de auditoría” - Ed. Cangallo - noviembre/1992
(6) Favier Dubois, Eduardo M. (h.) y Spagnolo, Lucía: “Los peritajes y la emisión de certificaciones e informes profesionales” -
agosto/2013 - Cap. 4
(7) Favier Dubois, Eduardo M. y Favier Dubois, Eduardo M. (h.): “Impactos del proyecto de Código unificado sobre la profesión
contable” - ERREPAR - DSCE - N° 299 - octubre/2012 - T. XXIV
(8) Favier Dubois, Eduardo M. y Favier Dubois, Eduardo M. (h.): “Impactos del proyecto de Código unificado sobre la profesión
contable” - ERREPAR - DSCE - N° 299 - octubre/2012 - T. XXIV
(9) Favier Dubois, Eduardo M. y Favier Dubois, Eduardo M. (h.): “Impactos del proyecto de Código unificado sobre la profesión
contable” - ERREPAR - DSCE - N° 299 - octubre/2012 - T. XXIV
(10) Dell'Elce, Quintino P.: “Comentario referido al nuevo ordenamiento normativo sobre la temática de los registros y estados
contables establecido en el nuevo Código Civil y Comercial de la Nación unificado” - 2014

18. Editorial Errepar
(11) Casal, Armando M.: “Aspectos de contabilidad, documentación y libros en la ley de sociedades comerciales y en el Código
de Comercio” - LL - Enfoques (Contabilidad y Administración) - noviembre/2004
(12) Zunino, Jorge O.: “Régimen de sociedades comerciales. Ley 19550 (t.o. 1984, según D. 841/1984)” – Ed. Astrea - 2007
(13) Código de Comercio de la República Argentina
(14) Casal, Armando M.: “Contabilidad corporativa: normativa de la Inspección General de Justicia sobre presentación de
estados financieros, documentación y registros contables”
(15) Casal, Armando M.: “Memoria de los administradores. Aspectos conceptuales, societarios y legales” - Errepar - DSE - T.
XIX - Nº 235 - junio/2007 - pág. 545 y ss.
(16) Casal, Armando M.: “¿Vuelve el ajuste por inflación de los estados contables?” - ERREPAR - Profesional y Empresaria
(D&G) - Nº 106 - julio/2008 - T. IX - pág. 832