Mi presentación en la 49 Asamblea General del CIAT, Lima (Perú)

1. Miguel Pecho
Dirección de Estudios e Investigaciones Tributarias
Mayo, 2015

2. 2
• Complejidad de los negocios
• Alta concentración de la recaudación
• Riesgos de incumplimiento relevantes
• Uso de asesores tributarios especializados
• Compañías que listan en bolsa, multinacionales y
grupos familiares influyentes
Características de las grandes empresas

3. Fuente: BID, CAPTAC-DR, CIAT (2012), RA-FIT, OECD (2009), OECD
(2013), SIN, SRI, DIAN, SUNAT, TADAT, ADB (2014), ITD (2010)

4. 4
• Vinculados con la legislación doméstica.
• Relacionados con la aplicación de los tratados para
evitar la doble imposición.
• Planeamiento tributario (internacional).
Riesgos de incumplimiento asociados a las
grandes empresas

5. Imposición directa sobre las empresas en
América Latina, 2000-12
En porcentajes del PIB
1.5 1.7 1.7 1.8
2.1
2.5
2.8 3.0 3.0 2.9
2.6
2.9 3.2
0.9 0.8 0.7
0.7
0.7
1.0
1.3
1.3 1.2 1.1
1.2
1.2
1.2
0
0.5
1
1.5
2
2.5
3
3.5
4
4.5
5
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012
IRPJ "estricto" Otros impuestos directos
Fuente: Pecho y Peragón (2014)

6. ¿Evidencia de BEPS en América Latina?
Carga tributaria directa en base al Excedente de Explotación, 2012
7.6
13.5
22.1
12.0
10.5
3.5
7.4
3.7
12.3
15.0
8.4
7.7
11.8
18.1
15.7
8.5
10.6
10
20
25
25
25
25
30
30
30
30
30
31
31
33
34
34
35
0 5 10 15 20 25 30 35 40
Paraguay
Chile
Bolivia
Ecuador (2010)
Panamá
Rep. Dominicana (2005)
Costa Rica
México
Nicaragua (2011)
Perú
Uruguay (2005)
Guatemala
Honduras
Colombia
Brasil (2009)
Venezuela
Argentina (2007)
Alícuota máxima legal del IRPJ
Carga efectiva basada en el Excedente de Explotación
Fuente: Pecho y Peragón (2014)

7. 7
La gestión de riesgos de cumplimiento
Fuente: CIAT-IBFD (2011)

8. 8
La gestión de riesgos de cumplimiento y los
planes de fiscalización
Riesgo no
reducible
Riesgo
reducible
Frontera
eficiente
Valor del
riesgo del
contribuyente
Magnitud del impacto
Probabilidad
de ocurrencia

9. 9
El modelo (paradigmático) de cumplimiento
Fuente: CIAT-IBFD (2011)

10. 10
El modelo de cumplimiento y
las grandes empresas
Fuente: Braithwaite (2003)

11. 11
• Foros (formales) con los Consejos Directivos, CEOs y
los asesores tributarios
₋ Argentina, Canadá, Colombia, Ecuador, España (Foro de
Grandes Empresas, Foro de Asociaciones y Colegios
Profesionales Tributarios), India, Kenia, Perú, Rep. Dominicana.
• Programas de Relacionamiento Mejorado
₋ España (Código de Buenas Prácticas Empresariales desde
2010), Países Bajos (Horizontal Monitoring desde 2005), USA
(Compliance Assurance Process desde 2011).
El cumplimiento cooperativo

12. 12
• Relación formal o institucionalizada
• Expectativas e intenciones mutuas
• Voluntario
• Confianza, entendimiento y transparencia recíprocas
• Oportunidad
• Apertura y divulgación de la información relevante
• Claridad en la interpretación de las normas
• Certidumbre en el impuesto a pagar
• Derechos a estar en desacuerdo intactos
Programas de relacionamiento mejorado

13. 13
• La consulta
₋ Argentina, Brasil, Canadá, España, Francia (rescrit), Italia
(interpello ordinario, interpello disapplicativo, interpello anti-
elusivo), México, Países Bajos, Perú, Rep. Dominicana,
Uruguay.
• Aprobación previa de transacciones (APAs)
₋ Canadá, Chile, Colombia, Costa Rica, Ecuador, España,
Guatemala, Honduras, India, Italia, México, Países Bajos, Perú,
Rep. Dominicana, Uruguay, USA, Venezuela.
Evaluación y solución de los riesgos de
incumplimiento en tiempo real

14. 14
• La consulta tributaria (Art. 100)
• Publicidad de los criterios interpretativos (Art. 18)
• Procedimiento de determinación (Art. 92)
₋ Acuerdos conclusivos (Art. 133)
• Derechos y garantías de los obligados tributarios (Art.
75) y el Defensor del Obligado Tributario (Art. 76)
Modelo de Código Tributario
del CIAT (2015)

15. 15
• Gestión del conocimiento
₋ CRA (Industry Specialist Services), IRS (International Practice
Service)
• Coordinación inter-institucional doméstica e internacional
₋ Asistencia administrativa mutua
• Información de terceros
₋ Intercambio de información en el plano internacional
• Manejo del talento humano
Algunos requisitos para una buena
gestión de riesgos

16. 16
• El alto impacto en la recaudación de los riesgos de
incumplimiento de las grandes empresas hace
relevante la gestión de riesgos en este segmento.
• Las auditorías a las grandes empresas son necesarias
pero también lo son los programas de relacionamiento
mejorado y otras medidas para evaluar y solucionar los
riesgos en tiempo real.
• Evaluación de los programas de mejora del
cumplimiento de las grandes empresas.
Conclusiones

17. Miguel Pecho
Dirección de Estudios e Investigaciones Tributarias
Mayo, 2015