Presentación

1. CONTABILIDAD
ADMINISTRATIVA I
Msc. Karla Janneth García Sosa
Semana 2 y 3

2. TEMARIO
╸ Contabilización de inventarios.
╸ Sistemas de acumulación de costos: sistema
periódico y sistema perpetuo de acumulación
de costos.
╸ Flujo de costos.
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3. Antes de considerar los diversos sistemas de acumulación de costos utilizados por los productores, es necesario hacer
una diferencia entre las operaciones de comercialización y las de producción. Un comerciante compra artículos
terminados para revender a un precio de venta suficientemente alto para cubrir el costo de la compra más los gastos
operacionales. En contraste, un productor compra materiales a varios proveedores y los convierte en productos
terminados mediante el uso de mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. El estado de ingresos de un
comerciante reflejja el costo de los artículos vendidos; el estado de ingresos de un productor representa el costo de
producción de los artículos disponibles para la venta.
Otra diferencia importante entre comerciar y producir consiste en la contabilización de los inventarios. En las
operaciones comerciales se tiene sólo un inventario de productos comprados y dispuestos para la venta; en las
operaciones de manufactura se tienen inventarios de materias primas, de trabajo en proceso y de productos terminados,
que se definen como sigue:
╸ Inventario de materiales (o suministros). Se refiere al costo de los materiales que todavía no han sido usados en
la producción y están aún disponibles para utilizarse en el periodo.
╸ Inventario de trabajo en proceso. Representa los costos de los artículos incompletos aún en producción al final
(o al comienzo) de un periodo.
╸ Inventario de artículos terminados. Incluye el costo de los artículos terminados en existencia al final (o al
comienzo) de un periodo.
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SISTEMA DE ACUMULACIÓN DE COSTOS
La acumulación y clasificación de datos rutinarios del costo del producto son tareas muy importantes que
además demandan mucho tiempo. En general, la acumulación de costos es la recolección organizada de datos de
costo mediante un conjunto de procedimientos o sistemas. La clasificación de costos es la agrupación de todos
los costos de producción en varias categorías con el fin de satisfacer las necesidades de la administración.
Una cifra que indique el costo total de producción suministra poca información útil acerca de las
operaciones de una compañía, puesto que el volumen de producción (y, por tanto, el costo) varía de
periodo a periodo. Así, cualquier denominador común, como los costos unitarios, debe estar disponible
para comparar varios volúmenes y costos. Las cifras de costo unitario pueden calcularse rápidamente
al dividir el costo total de los artículos terminados por la cantidad de unidades producidas. Los costos
unitarios se expresan en los mismos términos de medición empleados para las unidades de producción,
como costo por tonelada, galón, pie, lotes, etc
Los costos unitarios también facilitan la valuación del costo de los productos vendidos y de los
inventarios finales.

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Por ejemplo, supongamos que se producen 5,000 unidades a un costo total de
US$8,000, o sea US$1.60 cada una. Si se venden 3,500 unidades, el inventario final de artículos terminados es de
1,500 unidades. El cálculo para el costo de los artículos vendidos y el inventario final de productos terminados es el
siguiente:
ACUMULACIÓN DE COSTOS: SISTEMAS PERIÓDICO Y PERPETUO
Una adecuada acumulación de costos suministra a la gerencia una base para pronosticar las
consecuencias económicas de sus decisiones. Algunas de estas decisiones incluyen lo siguiente:
1 ¿Qué productos deberían producirse?
2 ¿Deberíamos ampliar o reducir un departamento?
3 ¿Qué precios de venta deberíamos fijar?
4 ¿Deberíamos diversificar nuestras líneas de productos?

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SISTEMA PERIÓDICO DE ACUMULACIÓN DE COSTOS
Provee sólo información limitada del costo del producto durante un periodo y requiere ajustes trimestrales o al
final del año para determinar el costo de los productos terminados. En la mayor parte de los casos, las cuentas
adicionales del libro mayor se adicionan simplemente al sistema de contabilidad financiera. Los inventarios
físicos periódicos se toman para ajustar las cuentas de inventario a fin de determinar el costo de los productos
terminados.
Un sistema de esta naturaleza no se considera un sistema completo de acumulación de costos puesto
que los costos de las materias primas, del trabajo en proceso y de los productos terminados sólo
pueden determinarse después de realizar los inventarios físicos. Debido a esta limitación, únicamente
las pequeñas empresas manufactureras emplean los sistemas periódicos de acumulación de costos.
El primer paso para comprender un sistema periódico de acumulación de costos es entender el flujo de costos a
medida que los productos pasan a través de las diversas etapas de producción. El costo de los artículos
utilizados en la producción (materiales directos + mano de obra directa + costos indirectos de
fabricación) más el costo del inventario de trabajo en proceso al comienzo del periodo es igual al costo
de los bienes en proceso durante el periodo.

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proceso se resta del costo de los artículos en proceso durante el periodo. El costo de los bienes terminados
más el inventario inicial de artículos terminados es igual al costo de los artículos disponibles para venta.
Cuando el inventario final de los productos terminados se deduce de esta cifra, se genera el costo de los
productos vendidos. Los costos operacionales totales pueden ahora calcularse agregando al costo de los
productos vendidos los gastos por concepto de ventas, los gastos generales y los gastos administrativos.
Por ejemplo, supóngase la siguiente información para un periodo:

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Solución

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SISTEMA PERPETUO DE ACUMULACIÓN DE COSTOS
Es un medio para la acumulación de datos de costos del producto mediante las tres cuentas de inventario, que
proveen información continua de las materias primas, del trabajo en proceso, de los artículos terminados, del
costo de los artículos fabricados y del costo de los artículos vendidos. Dicho sistema de costos por lo general
es muy extenso y es usado por la mayor parte de las medianas y grandes compañías manufactureras.
En sistema perpetuo de acumulación de costos está diseñado para suministrar información relevante y
oportuna a la gerencia, a fin de ayudar en las decisiones de planeación y control. El principal objetivo en este
sistema, como en el caso del sistema periódico de acumulación de costos, es la acumulación de los costos
totales y el cálculo de los costos unitarios.
En un sistema perpetuo de acumulación de costos, el costo de los materiales directos, de la mano
de obra directa y de los costos indirectos de fabricación deben fluir a través del inventario de trabajo
en proceso para llegar al inventario de artículos terminados. Los costos totales transferidos del inventario
de trabajo en proceso al inventario de artículos terminados durante el periodo es igual al costo de los
artículos producidos. El inventario final de trabajo en proceso es el balance de la producción no
terminada al final del periodo.
A medida que los productos se venden el costo de los artículos vendidos se transfiere del inventario de
productos terminados a la cuenta de costo de los productos vendidos.
El inventario final de artículos terminados es el balance de la producción no vendida al final del periodo. Los
gastos totales son iguales al costo de los artículos vendidos más los gastos por concepto de
ventas, gastos generales y gastos administrativos.

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Obsérvese que en un sistema perpetuo de acumulación de costos la información relacionada con
el inventario de materiales, inventario de trabajo en proceso, inventario de artículos terminados, el
costo de los artículos manufacturados y el costo de los artículos vendidos, está continuamente disponible,
en vez de encontrarse sólo al final del periodo, como en el caso de un sistema periódico de acumulación
de costos.

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Dos tipos básicos de sistemas perpetuos de acumulación de costos, clasificados de acuerdo con el
tipo de proceso de producción, son el costeo por órdenes de trabajo y el costeo por procesos.
Sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo. Este sistema es más adecuado cuando
se manufactura un solo producto o grupo de productos según las especificaciones dadas por un cliente, es
decir, cada trabajo es "hecho a la medida" según el precio de venta acordado que se relaciona de
manera cercana con el costo estimado.
En un sistema de costeo por órdenes de trabajo los tres elementos básicos del costo de un producto
materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación se acumulan de
acuerdo con la identificación de cada orden. Se establece cada una de las cuentas de inventario de
trabajo en proceso para cada orden y se cargan con el costo incurrido en la producción de la(s)
unidad(es) ordenada(s) específicamente. El costo unitario para cada orden se calcula dividiendo el
costo total acumulado por el número de unidades de la orden en la cuenta de inventario de trabajo en
proceso una vez terminada y previa a su transferencia al inventario de artículos terminados.
Las hojas de costos por órdenes de trabajo se establecen al comienzo del trabajo y permanecen vigentes hasta
que los productos se terminan y transfieren a artículos terminados. Luego la hoja de costos por órdenes de
trabajo se extrae del libro mayor auxiliar de trabajo en proceso.
Posteriormente se procesa y se archiva bajo la denominación de trabajos terminados. Los gastos
administrativos y de ventas no se consideran parte del costo de producción de la orden de trabajo y se
muestran por separado en las hojas de costos por orden de trabajo y en el estado de ingresos.

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Sistema de acumulación de costos por procesos. Este sistema se utiliza cuando los productos se
manufacturan mediante técnicas de producción masiva o procesamiento continuo. El costeo por proceso
es adecuado cuando se producen artículos homogéneos en grandes volúmenes, como en una refinería
de petróleo o en una fábrica de acero.
En un sistema de costeo por procesos, los tres elementos básicos del costo de un producto
—materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación— se acumulan según los
departamentos o centros de costos. Un departamento o centro de costos es una división funcional
importante en una fábrica, donde se realizan los correspondientes procesos de fabricación. Se establecen
cuentas individuales de inventario de trabajo en proceso para cada departamento o proceso y se
cargan con los costos incurridos en el procesamiento de las unidades que pasan por éstas. El costo
unitario se calcula para un departamento (en vez de hacerlo para un trabajo) dividiendo el costo total
acumulado en la cuenta de inventario de trabajo en proceso de ese departamento por la cantidad de
sus unidades procesadas y antes de su transferencia a un departamento subsecuente. El costo unitario
total del producto terminado es la suma de los costos unitarios de t odos los departamentos. Un
informe del costo de producción, por departamento, se utiliza para resumir los costos de producción.
Los gastos por concepto de ventas y los administrativos no se consideran parte del costo unitario de
fabricación del producto y se muestran por separado en el estado de ingresos

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Estados Financieros e Informes Internos

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ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros anteriormente mencionados suministran información vital para los usuarios
externos como acreedores e inversionistas. Otra fuente de información para usuarios externos que
deben preparar las empresas manufactureras, es el estado del costo de los bienes manufacturados.

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INFORMES INTERNOS
Como se mencionó antes, los informes internos pueden adoptar muchas formas y están mucho menos
restringidos que los estados financieros externos, que en esencia presentan el resultado del costeo de
los productos de acuerdo con un conjunto restrictivo de " principios de contabilidad generalmente aceptados". Los
informes internos, en contraste, deben ser elaboradas específicamente para satisfacer las necesidades de
información de la gerencia, para propósitos de evaluación del desempeño y toma de decisiones.
Estado del costo de
los bienes
manufacturados

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Coco manufacturing Company
Estado de ingresos

23. Ejercicios a
resolver
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Inventario inicial de trabajo en proceso $25,000
Inventario final de trabajo en proceso 10,000
Costo de materiales directos 95,000
Costo de mano de obra directa 110,000
Costos indirectos de fabricación 70,000
Inventario inicial de bienes terminados 15,000
Inventario final de bienes terminados 45,000
Ventas 300,000
Gastos generales y de ventas 75,000
Ejercicio 1:
King Facturing Corporation tiene la siguiente
información del período recientemente terminado:
Con base a la información anterior calcule:
a. Costo de los bienes manufacturados
b. Utilidad o pérdida del período
c. Costo de los bienes vendidos
Calefacción y electricidad de la fábrica $25,000
Materiales comprados durante el año 40,000
Costo de los asrtículos en proceso durante el año 103,000
Inventario en proceso 31 de diciembre 7,000
Ventas 125,000
Inventario de artículos temrinados 1 de enero 25,000
Costo de los artículos vendidos 105,000
Gastos de ventas generales y administrativos 11,000
Materias primas Costo de mano de obra
Inventario 1 de enero $9,000 Directa $19,000
Inventario 31 de diciembre 12,000 Indirecta 17,000
Ejercicio 2:
Se cuenta con la siguiente información para Silver Company al
31 de diciembre:
Todos los materiales se consideran directos, prepare
un estado de costos de los bienes manufacturados y
un estado de ingresos.

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Ejercicio 4:
El 31 de diciembre, año 1, se disponía de la siguiente información para Tweed le Company: los materiales
usados durante el periodo llegaron a US$94,000, de los cuales US $30,000 eran para materiales indirectos. El
costo de la mano de obra incluyó US$22,000 para mano de obra directa y US $18,000 para mano de obra
indirecta . El costo combinado de calefacción y electricidad fue de US$34,000. Los gastos de venta, generales
y a dministrativos fueron de US$16,000. Los inventarios fueron los siguientes: inventario inicial de trabajo en
proceso, US$9,500; inventario final de trabajo en proceso, US$12,000; inventario inicial de artículos
terminados, U S $ 18 ,000 ; inventario final de artículos terminados, US$22,000. No hubo inventario inicial o
final de materiales.
Determine el costo operacional total para esta compañía, suponiendo que se empleó un sistema periódico de
acumulación de costos.
El porcentaje de costos indirectos de fabricación incluye materiales indirectos y mano de obra indirecta.
Prepare un estado del costo de los artículos manufacturados para el periodo.
Materiales $73,000
Mano de obra 97,000
Costos indirectos de fabricación 125%
Inventario de trabajo en proceso 1 de enero 35,250
Inventario de trabajo en proceso 31 de diciembre 27,000
10% para materiales directos
7% para mano de obra indirecta
de costo de mano de obra
Ejercicio 3:
Bling manufacturing Company tiene la siguiente información del período recientemente terminado e incurrió en
los siguientes costos

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Débitos Créditos
Caja $98,750
Cuentas por cobrar 125,875
Provisión para cuentas de dificil cobro $9,250
Inventario de materias primas 30 de junio 2018 36,700
Inventario de trabajo en proceso 30 de junio 2018 32,000
Inventario de artículos terminados 30 de junio 2018 25,950
Terrenos 52,000
Edificio 45,000
Depreciación acumulada: edificio 4,500
Equipo de oficina 39,480
Depreciación acumulada: equipo de oficina 4,000
Cuentas por pagar 165,275
Capital social en acciones, $20 valor par 550,000
Capital pagado en exceso sobre el valor par 100,250
Utilidades retenidas 1 de julio 2018 176,760
Dividendos 27,000
Ventas 1,942,520
Compras de materias primas 525,270
Mano de obra directa 750,985
Mano de obra indirecta: costos indirectos de fabricación 525,225
Electricidad: costos indirectos de fabricación 250,000
Gastos de ventas 185,000
Gastos administrativos 133,320
Gastos varios de oficina 100,000
$2,952,555 $2,952,555
Ejercicio 5: Satelite corporation al 30 de junio 2019
Los inventarios al 30 de junio 2019 son:
Inventario de materias primas $32,950
Inventario de trabajo en proceso 35,270
Inventario de artículos terminados 22,516
Prepare los siguientes estados externos para el
período terminado el 30 de junio:
a. Costo de artículos manufacturados
b. Estado de ingresos
c. Estado de utilidades retenidas
d. Balance general

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Caja $20,350
Cuentas por cobrar 29,600
Provisión para cuentas incobrables 1,450
Inventario de materiales directos 1 de enero 7,650
Inventario de trabajo en proceso 1 de enero 6,900
Inventario de artículos terminados 1 de enero 3,750
Gastos pagados por anticipado 1,600
Equipo de fábrica 121,500
Depreciación acumulada: equipo de fábrica 36,400
Equipo de ventas 71,150
Depreciación acumulada: equipo de ventas 23,700
Patentes 7,100
Cuentas por pagar 15,300
Cuentas varias por pagar 2,850
Impuesto sobre la renta por pagar 23,272
Capital social en acciones, $1 valor par 100,000
Capaital pagado en exceso sobre el valor par 25,000
Utilidades retenidas, 1 de enero 22,350
Dividendos 11,000
Ventas 396,200
Devoluciones y descuentos sobre las ventas 2,850
Compra de materiales directos 83,350
Ejercicio 6: la siguiente información se relaciona con Ralph Corporation hasta el 31 de diciembre 20XX
Devoluciones y descuentos en las compras 4,150
Fletes 13,900
Mano de obra directa 117,700
Costos indirectos de fabricación 60,750
Gastos de ventas 36,200
Gastos generales y administrativos 32,050
Impuesto sobre la renta 23,272
Inventario de materiales directos $8,050
Inventario de trabajo en proceso 7,250
Inventario de artículos terminados 3,350
Información adicional : Suponga que el gasto por depreciación
sobre el equipo de venta se incluye en los gastos de ventas. La
depreciación del equipo de la fábrica se incluye en los costos
indirectos de fabricación. Los impuestos se pagan en enero del
próximo año. Todas las materias primas se consideran
materiales directos
Prepare los siguientes estados externos para el período
terminado el 31 de diciembre
a. Costo de artículos manufacturados
b. Estado de ingresos
c. Estado de utilidades retenidas
d. Balance general

28. Gracias!
Cualquier pregunta?
Me pueden escribir
╸ kgarcia@unah.edu.hn
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