Estados financieros VEN-NIF para contratistas

ASCG
ASCG Consultores Empresariales, c.a.
Asesoría y Adiestramiento Tributario Contable Administrativo
Curso
Curso
Curso
Curso
Estados Financieros Auditados
y
y
y
y
Adaptados al Registro Nacional de
Adolfo Salazar Y.
Contador Público
Telfs. 0212-5820600 / 0426-
8374641
0416-6216394
E-mail: adsalazar@cantv.net
Octubre, 2014
“Aclare sus dudas gratuitamente
por teléfono o correo electrónico
cualquier día cualquier hora”
Contratistas
Contratistas
Contratistas
Contratistas
Bajo Normas Internacionales de Contabilidad
100% VEN
100% VEN
100% VEN
100% VEN-
-
-
-NIF
NIF
NIF
NIF

CURSO
TEÓRICO – PRÁCTICO
ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS
Y ADAPTADOS AL REGISTRO NACIONAL DE CONTRATISTA
BAJO NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (100% VEN-NIF)
OBJETIVO
Capacitar al participante para que prepare los Estados Financieros de cualquier empresa ajustados 100% a las
Normas Internacionales de Contabilidad aplicables en Venezuela (VEN-NIF) y garantizando la aprobación por parte
del Registro Nacional de Contratistas.
En el curso se explicarán los pasos a cumplir para preparar los estados financieros bajo Normas Internacionales de
Contabilidad (100% VEN-NIF), asegurando la aprobación por parte del Colegio de Contadores en el cual sea visado y
por parte del Registro Nacional de Contratistas. Se mostrará en 12 pasos lo que debe hacer el contador para estar
100% VEN-NIF, con ejemplos prácticos en estados financieros reales ya aprobados. Se informarán las diferencias entre
las normas contables anteriores (Ven-PCGA) y las actuales VEN-NIF.
Se desarrollan varias actividades prácticas en equipo e individual consistentes en analizar y discutir más de 10 casos
reales de balances rechazados por el SNC. El participante obtendrá un caso real de preparación de los Estados
Financieros de una empresa tal como deben ser entregados al registro Nacional de Contratistas. Se diseñará una lista
de chequeo para revisar estados financieros asegurando la aprobación.
Actividades a realizar:
1 .- El participante verificará en 12 pasos lo que debe hacer para adoptar 100% las Normas Internacionales de
Contabilidad (VEN-NIF) en los Estados Financieros de cualquier empresa, asegurando la aprobación en el Colegio de
Contadores en el cual sea visado y por parte del Registro Nacional de Contratistas. Se informarán las diferencias entre
2
Contadores en el cual sea visado y por parte del Registro Nacional de Contratistas. Se informarán las diferencias entre
las normas contables anteriores (Ven-PCGA) y las actuales VEN-NIF. Se hará la presentación de los estados financieros
de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad.
2 .- El participante se actualizará en materia de presentación y redacción de los informes del Contador (de
preparación, de auditoría, certificación de ingresos) y las notas, de acuerdo a los Principios de Contabilidad
generalmente Aceptados en Venezuela (VEN-NIF) y la Resolución No. 019 del Ministerio de Interior y Justicia para
presentación de Estados Financieros (de comisarios, aumentos de capital, aprobación anual, entre otros) en los
Registros Mercantiles, Notarías, etc. Y con base los cuadernos de trabajo publicados por la Federación de Colegios de
Contadores Públicos en respuesta a la anterior Resolución.
3 .- Analizar más de diez (10) casos reales de estados financieros que fueron devueltos recientemente por el Registro
Nacional de Contratistas y detectarle las fallas por las cuales no fueron aprobados. Se verificarán las actas de
devolución reales y sus motivos así como los balances devueltos.
4 .- Se mencionará un resumen del proceso completo de Reexpresión o ajuste por Inflación de unos estados
financieros de acuerdo con DPC-10 (derogada), NIC-29 y Sección 31 PYMES. El participante reforzará la mejor
metodología para aplicar la reexpresión. Se informarán las diferencias entre el las normas contables anteriores (DPC-
10) y las actuales VEN-NIF en cuanto al ajuste por inflación. Se explicarán pruebas claves que aseguren que los mismos
están perfectamente ajustados y no sean rechazados por el SNC.
5.- El participante será informado sobre los puntos de cuadre que deben realizarse y otros aspectos que deben
validarse para que los estados financieros sean aprobados por el SNC. Se preparará una lista de chequeo especial que
asegurará la aprobación.
6.- Se discutirán las causas más recurrentes de devolución por parte del SNC.
7.- Se analizará el procedimiento para calcular el Impuesto Diferido con un ejercicio de un caso real en una empresa.
El participante quedará en capacidad de calcular el impuesto diferido en cualquier empresa.

¿TE HAN RECHAZADO
ESTADOS FINANCIEROS
EN EL
REGISTRO NACIONAL DE CONTRATISTAS
O EN EL COLEGIO DE CONTADORES
EN DONDE LOS VISAS?
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
3
EN DONDE LOS VISAS?
¿POR QUÉ?
¡PORQUE NO ESTÁN BIEN ELABORADOS O
PORQUE NO CUMPLEN LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD!

COMENCEMOS POR EL PRINCIPIO
COMENCEMOS POR EL PRINCIPIO
4
4

En abril de 2008 la Federación de Colegios de
Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV) aprobó la
adopción de las VEN-NIF como principios contables de
aplicación obligatoria en Venezuela.
De acuerdo con el Boletín de Aplicación (BA VEN-NIF 8)
“Principios de contabilidad Generalmente Aceptados en
Venezuela (VEN-NIF)”, estos principios están conformados
por:
5
5
por:
1.- Los boletines de aplicación (BA VEN-NIF)
2.- Las Normas Internacionales de Información Financiera
para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF PARA LAS
PYME)
3.- Las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF COMPLETAS).

El Boletín de Aplicación (BA VEN-NIF-0) “Acuerdo Marco
para la Adopción de las Normas Internacionales de
Información Financiera” publicado por la Federación de
Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, estableció el
cronograma para la aplicación de VEN-NIF en la preparación
y presentación de estados financieros en Venezuela, de la
siguiente manera:
1.- Grandes entidades (GE): Para los ejercicios económicos
6
6
1.- Grandes entidades (GE): Para los ejercicios económicos
que se inicien el 01 de enero de 2008 o fecha inmediatamente
posterior.
2.- Pequeñas y Medianas Entidades (PYME): Para los
ejercicios económicos que se inicien a partir del 01 de enero
de 2011; quedando permitida su aplicación anticipada para el
ejercicio económico inmediato anterior.

Los principios de contabilidad generalmente aceptados en
Venezuela VEN-NIF, se clasifican en dos (2) grupos:
1.- VEN-NIF GE, correspondiente a los principios de
contabilidad que adoptarán las grandes entidades y están
conformados por los Boletines de Aplicación (BA VEN-NIF),
que deben ser aplicados conjuntamente con las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF completas);
7
7
Internacionales de Información Financiera (NIIF completas);
y
2.- VEN-NIF PYME, correspondiente a los principios de
contabilidad que adoptarán las pequeñas y medianas
entidades, conformados por los Boletines de Aplicación (BA
VEN-NIF), que deben ser aplicados conjuntamente con la
Norma Internacional de Información Financiera para
Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES).

El Boletín de aplicación (BA VEN-NIF-6) “Criterios para la
Aplicación en Venezuela de los VEN-NIF PYME” publicado
por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de
Venezuela, señala que una pequeña y mediana entidad se
identifica como:
1.- Entidad formalmente constituida que persiga fines de
lucro, y
8
8
lucro, y
2.- No esté sujeta al cumplimiento de las disposiciones
relativas a la preparación de información financiera, emitidas
por los entes reguladores autorizados por la legislación
venezolana para ello.

La compañía preparó y presentó sus estados
financieros de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados en Venezuela
(VEN-NIF PYME), aplicando las disposiciones
contenidas en el Boletín de Aplicación (BA VEN-NIF
8).
9
9
8).

Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela Nº
40.332 Lunes 13 de enero de 2014
Resolución mediante la cual se establece los requisitos únicos
y obligatorios para la tramitación de acto o negocios jurídicos
en los Registros Principales, Mercantiles, Públicos y Notarías.
Artículo Nº13: …
Para la aprobación o modificación de Estados Financieros,
deberán presentarse los Estados Financieros bajo los
principios de contabilidad identificados con las siglas VEN-NIF
10
10
principios de contabilidad identificados con las siglas VEN-NIF
(Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en
Venezuela).
Federación de Colegios de Contadores Públicos de la
República Bolivariana de Venezuela
COMUNICADO DEL 13-03-2014 Nº P-2014-03-001-0020
Ratificación de las VEN-NIF

¿TE HAN RECHAZADO
ESTADOS FINANCIEROS
EN EL
REGISTRO NACIONAL DE CONTRATISTAS?
¿POR QUÉ?
11
11
REVISEMOS ALGUNOS CASOS REALES:
REVISEMOS ALGUNOS CASOS REALES:

2011 2010
86.853 32.100
(Nota 2-i y 7) 97.350 97.350
(Nota 4) (56.823) (71.375)
28.089 (418.843)
(133.919) 519.484
(Nota 5) 67.004 (425.438)
(89.714) 436.714
Depósitos Recibidos en Garantía - -
(1.160) 169.992
(Expresado en bolívares fuertes actualizados por efectos de la inflación)
Ganancia Neta
Ajustes para conciliar los resultados antes impuestos
con el efectivo neto provisto por actividades operacionales:
Inventarios
Cambios en Activos y Pasivos
Depreciación de Activos Fijos
Cuentas por Cobrar
EMPRESA DAI, C. A.
Cuentas por Pagar
Actividades Operacionales:
Al 31 de Diciembre de 2011 y 2010
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Flujos de efectivo por actividades de inversión
Impuestos, Tasas y Contribuciones prepagadas
Impuestos, Tasas y Contribuciones por Pagar
Efectivo neto provisto por actividades operacionales
16
Adiciones de Activo Fijo (Nota 2-i y 7) - -
- -
Préstamos de Accionistas 180.358 38.270
180.358 38.270
179.199 208.263
208.263 -
(Nota 2-e y 3) 387.462 208.263
2.011 2.010
(154.535) 29.078
- -
(8.273) -
208.263 -
45.455 29.078
Flujos de efectivo por actividades de financiamiento
Efectivo y equivalentes de efectivo
Efectivo Neto (usado) provisto por Activ. Financ.
Composición del resultado monetario del ejercicio
(REME) por actividad:
Actividades operacionales
Actividades de financiamiento
Flujos de efectivo por actividades de inversión
REME (Resultado monetario)
Las notas anexas forman parte integral de los estados financieros
Efectivo Neto Usado en Actv. de Inversión
(Disminución) Aumento del Efectivo
Efectivo al Comienzo del Ejercicio
Actividades de inversión
Efectivo Neto al Final del Ejercicio
Con Normas Internacionales
No aplica el desglose del
Resultado monetario en el
Flujo de efectivo

CASO REAL No. 3
Los estados financieros de la empresa DAI, C.A. fueron rechazados 8 veces por el
Registro Nacional de Contratistas. Los accionistas desesperados lo contratan a usted
para que determine por qué fueron rechazados y le presente los correctivos que le
aseguren la aprobación, ya que tienen una contratación por Bs.900.000,oo paralizada.
18

CASO REAL No. 4
Los estados financieros de la empresa DAI, C.A. fueron rechazados por el Registro
Nacional de Contratistas, aparentemente por un problema con el gasto de ISLR y el
ISLR por Pagar. Los accionistas desesperados lo contratan a usted para que determine
por qué fueron rechazados y le presente los correctivos que le aseguren la aprobación,
ya que tienen una contratación por Bs.1.700.000,oo paralizada.
23

DESCRIPCION
MONTO
BS.F
HISTÓRICO
FACTOR
2010-13
MONTO
REEXPRESADO
AMONEDA
DIC.2010
VENTASNETAS 875.000 1,1010 963.375
COSTO DE VENTAS
INVENTARIO INICIAL 0
COMPRAS 476.652 1,1010 524.793
TOTAL MERCANCIADISPONIBLE
MENOS: INVENTARIO FINAL 117.020 118.084
TOTAL COSTO DEVENTAS 359.632 406.709
UTILIDAD BRUTA 515.368 556.666
24
GASTOS OPERATIVOS
GASTOSDEADMINISTRACIÓN Y GENERALES 192.978 1,1010 212.468
GASTO DEPRECIACIÓN 2010 16.750 20.703
TOTAL GASTOSOPERATIVOS 209.728 233.171
UTILIDAD EN OPERACIONES 305.640 323.495
COSTO (BENEFICIO) INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO
PÉRDIDA O GANACIA MONETARIA (REME) 0 -1.685
TOTAL COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO
UTILIDADANTES ISLR 305.640 321.810
IMPUESTO SOBRE LA RENTA 14.870 1,1010 15.703
UTILIDAD DESPUES ISLR 290.770 306.107

DESCRIPCION
MONTO
BS.F
HISTÓRICO
FACTOR
2010-13
MONTO
REEXPRESADO
AMONEDA
DIC.2010
VENTASNETAS 875.000 1,1010 963.375
COSTO DE VENTAS
INVENTARIO INICIAL 0
COMPRAS 476.652 1,1010 524.793
TOTAL MERCANCIADISPONIBLE
MENOS: INVENTARIO FINAL 117.020 118.084
TOTAL COSTO DEVENTAS 359.632 406.709
25
GASTOS OPERATIVOS
GASTOSDEADMINISTRACIÓN Y GENERALES 192.978 1,1010 212.468
GASTO DEPRECIACIÓN 2010 16.750 20.703
TOTAL GASTOSOPERATIVOS 209.728 233.171
UTILIDAD EN OPERACIONES 305.640 323.495
COSTO (BENEFICIO) INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO
PÉRDIDA O GANACIA MONETARIA (REME) 0 -1.685
TOTAL COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO
UTILIDADANTES ISLR 305.640 321.810
IMPUESTO SOBRE LA RENTA 14.870 1,1010 15.703
UTILIDAD DESPUES ISLR 290.770 306.107

CONSTRUCCIONESEN PROCESO 30.000 543 30.543
IMPUESTOS,TASAS Y CONTRIB. X P 10.130 10.130
IMPUESTO S/ LARENTAPOR PAGAR 14.870 14.870
TRIBUTO R.A.A. POR PAGAR
OBLIGAC.EN MONEDAEXTRANJ. 18.000 18.000
CUENTASPOR PAGAR 69.500 69.500
26
CUENTASPOR PAGAR 69.500 69.500
CAPITAL 229.000 57.364 286.364
RESERVALEGAL 22.900 2.612 25.512
UTILIDADESNO DISTRIBUIDAS 267.870 14.410 282.280
REMEACUMULADO 1.685 1.685
TOTALES 632.270 632.270 78.339 78.339 727.359 727.359

CASO REAL No. 5
Los estados financieros de la empresa DAI, C.A. fueron rechazados por el Registro
Nacional de Contratistas, solicitaron el cuadro del ajuste por inflación de los activos
fijos. El contador les envió el cuadro No.1 y volvieron a rechazar los estados financieros.
Los accionistas desesperados lo contratan a usted para que determine por qué al
presentar el cuadro No.1 el cuál está perfectamente cuadrado y no tiene inconsistencias
fue rechazado. Le solicitan que le presente los correctivos que le aseguren la
aprobación, ya que tienen una contratación por Bs.1.700.000,oo paralizada.
29

CASO REAL No. 6
Los estados financieros de la empresa DAI, C.A. fueron rechazados por el Registro Nacional de
Contratistas, motivado a que el capital de la empresa reflejado en los estados financieros
reexpresados se encuentra subestimado. El contador ha preparado un cuadro para tratar de
demostrar que el capital no está subestimado. Los accionistas desesperados lo contratan a usted
para que determine si el cuadro que va a presentar el contador está correcto o si hay que hacer
algo más que le asegure la aprobación, ya que tienen una contratación por Bs.1.700.000,oo
paralizada.
33

Valor FACTOR Valor IPC IPC
del DE del FINAL INICIAL
FECHA Aporte/Aumento AJUSTE Capital
15/05/1976 20.00 4819.452 96,389.04 265.6 0.05511721
CAPITAL
Aporte inicial
EMPRESADAI, C.A.
Cuadro demostrativo de la Reexpresión del Capital desde su constitución
hasta los aumentos al 31-12-2011
(Expresado en Bolívares fuertes actualizados por efectos de la inflación)
ÍNDICES UTILIZADOS
34
15/05/1976 20.00 4819.452 96,389.04 265.6 0.05511721
26/09/1995 1,150.00 56.24164 64,677.88 265.6 4.72248985
19/03/1999 18,800.00 12.5634 236,191.96 265.6 21.1407733
30/03/2001 30.00 9.500875 285.03 265.6 27.9553292
Total Capital al 31-12-2011 20,000.00 397,543.91
Capital según Estados Financieros al 31-12-2011 (a moneda al 31-12-2011) 400,569.00
Diferencia no significativa (Producto de los decimales de los índices considerados, principalmente en los más antiguos)
(3,025.09)
Aporte inicial
Aumento de Capital
Aumento de Capital
Complemento y pago aporte inicial

CASO REAL No. 7
Contratistas, motivado a que el Informe del Auditor no cumple las formalidades de las Normas de
Auditoría. Los accionistas desesperados despiden al contador y lo contratan a usted para que
prepare el informe correctamente para que le asegure la aprobación, ya que tienen una
contratación por Bs.1.700.000,oo paralizada.
35

CASO REAL No. 8
Contratistas, motivado a varias irregularidades. Los accionistas lo contratan a usted para que
analice el Rechazo y sugiera qué hacer para asegurar la aprobación, ya que tienen una Licitación
por Bs.12.700.000,oo el próximo jueves y requieren que el SNC esté aprobado.
37
37

CASO REAL No. 9
Contratistas, motivado a varias irregularidades.
Se le pide:
1.- Que realice un análisis de las irregularidades y efectúe las correcciones.
38
38

El resultado monetario se muestra a continuación:
CIFRAS
CIFRAS CIFRAS 2010
HISTORICAS HISTORICAS AJUSTADAS
ACTIVOS MONETARIOS 2011 2010 DIC. 2011
EFECTIVO CAJA Y BANCOS 187,880 47,880 61,080
CTAS POR COBRAR COMERCIALES 351,620 91,620 116,879
INVERSIONES TEMPORALES 50,000 50,000 63,785
IMPUESTOS, TASAS Y CONTRIB. PREPAGADAS - - -
(en bolívares fuertes)
ESTADO DEMOSTRATIVO DEL RESULTADO MONETARIO DEL EJERCICIO 2011
NOTA 14:
EMPRESA DAI, C. A.
Notas a los Estados Financieros
Al 31 de Diciembre de 2011 y 2010
CASO REAL No. 10
Se le pide:
1.- Verifique que los datos de este reporte coincidan con los Balances.
40
IMPUESTOS, TASAS Y CONTRIB. PREPAGADAS - - -
DEPÓSITOS EN GARANTÍA - - -
TOTAL ACTIVOS 589,500 189,500 241,744
PASIVOS MONETARIOS
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES NAC. 522,550 87,500 111,623
IMPUESTOS, TASAS Y CONTRIB. POR PAGAR 25,330 25,000 31,892
OTRAS CUENTAS POR PAGAR - - -
TOTAL PASIVOS 547,880 112,500 143,516
POSICION MONETARIA INICIAL 41,620 77,000 98,229
AUMENTOS
INGRESOS POR SERVICIOS 960,000 1,069,056
OTROS INGRESOS - -
TOTAL AUMENTOS 960,000 1,069,056
DISMINUCIONES
COSTOS / COMPRAS 735,050 818,551
GASTOS GENERALES Y ADM. EXCEPTO DEPREC. 235,000 261,696
IMPUESTO SOBRE LA RENTA 25,330 28,207
PRÉSTAMOS ACCIONISTAS - -
TOTAL DISMINUCIONES 995,380 1,108,454
POSICION MONETARIA ESTIMADA 41,620 58,831
POSICION MONETARIA HISTORICA 41,620
PÉRDIDA MONETARIA 17,211

DESCRIPCIÓN BALANCE
31-12-2010
HISTÓRICO
AJUSTE
BALANCE
REEXPRESADO
A MONEDA DIC. 2010
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
BANCO 47.880 47.880
CUENTAS POR COBRAR 15.120 15.120
CUENTAS POR COBRAR EN M.E. 21.500 21.500
VALORES NEGOCIABLES 50.000 50.000
EFECTOS POR COBRAR 55.000 55.000
INVENTARIO DE MERCANCIA 117.020 1.064 118.084
EMPRESA DAI, C.A.
BALANCE GENERAL AJUSTADO A MONEDA DIC.2010
AL 31-12-2010
41
TERRENO 40.000 10.020 50.020
EDIFICIO 50.000 12.525 62.525
DEPREC.ACUM. EDIFICIO -2.500 626 3.126
EQUIPO DE TRANSPORTE 30.000 7.515 37.515
DEPREC.ACUM. EQ. DE TRANSP. -6.000 1.503 7.503
MAQUINARIA “A” 60.000 15.030 75.030
DEPREC.ACUM. MAQUINARIA “A” -6.000 1.503 7.503
MAQUINARIA “B” 30.000 4.281 34.281
DEPREC.ACUM. MAQUINARIA “B” -2.250 321 2.571
DERECHO DE FABRICACIÓN 102.500 25.676 128.176

CONSTRUCCIONES EN PROCESO 30.000 543 30.543
IMPUESTOS, TASAS Y CONTRIB. X P 10.130 10.130
IMPUESTO S/ LA RENTAPOR PAGAR 14.870 14.870
OBLIGAC.EN MONEDA EXTRANJ. 18.000 18.000
CUENTAS POR PAGAR 69.500 69.500
CAPITAL 229.000 57.364 286.364
RESERVA LEGAL 22.900 2.612 25.512
42
42
RESERVA LEGAL 22.900 2.612 25.512
UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS 267.870 14.410 282.280
REME ACUMULADO 1.685 1.685
TOTALES 632.270 632.270 78.339 78.339 727.359 727.359

DESCRIPCIÓN
BALANCE
AL 31-12-2011
HISTÓRICO
AJUSTE
BALANCE 2011
REEXPRESADO
A MONEDA DIC. 2011
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
BANCO 187.880 187.880
CUENTAS POR COBRAR 275.120 275.120
CUENTAS POR COBRAR EN M.E. 21.500 21.500
VALORES NEGOCIABLES 50.000 50.000
EFECTOS POR COBRAR 55.000 55.000
EMPRESA DAI, C.A.
BALANCE GENERAL AL 31-12-2011
REEXPRESADO A MONEDA DIC.2011
43
43
TERRENO 40.000 23.808 63.808
EDIFICIO 50.000 29.760 79.760
DEPREC.ACUM. EDIFICIO 5.000 2.976 7.976
DEPREC.ACUM. EQ. DE TRANSP. 12.000 7.142 19.142
MAQUINARIA “A” 60.000 35.712 95.712
DEPREC.ACUM. MAQUINARIA “A” 12.000 7.142 19.142
MAQUINARIA “B” 30.000 13.731 43.731
DEPREC.ACUM. MAQUINARIA “B” 5.250 2.402 7.652

CONSTRUCCIONES EN PROCESO 30.000 8.964 38.964
IMPUESTOS, TASAS Y CONTRIB.X P. 25.330 25.330
OBLIGAC.EN MONEDA EXTRANJ. 18.000 18.000
CUENTAS POR PAGAR 504.550 504.550
CAPITAL 229.000 136.300 365.300
RESERVA LEGAL 22.900 9.645 32.545
44
44
44
RESERVA LEGAL
REME 19.361 19.361
TOTALES 1.397.740 1.397.740 218.782 218.782 1.616.522 1.616.522

DESCRIPCIÓN BALANCE
REEXPRESADO
AL 31-12-2010
FACTOR
AJUSTE
A MONEDA
DIC. 2011
265.6 / 208.2
BALANCE 2010
REEXPRESADO
A MONEDA DIC. 2011
DEBE HABER DEBE HABER
BANCO 47.880 1.2757 61.080
CUENTAS POR COBRAR 15.120 1.2757 19.288
CUENTAS POR COBRAR EN M.E. 21.500 1.2757 27.427
VALORES NEGOCIABLES 50.000 1.2757 63.785
EFECTOS POR COBRAR 55.000 1.2757 70.163
EMPRESA DAI, C.A.
BALANCE GENERAL AL 31-12-2010
AJUSTADO A MONEDA DIC.2011
45
45
EFECTOS POR COBRAR 55.000 1.2757 70.163
TERRENO 50.020 1.2757 63.810
EDIFICIO 62.525 1.2757 79.763
DEPREC.ACUM. EDIFICIO 3.126 1.2757 3.987
DEPREC.ACUM. EQ. DE TRANSP. 7.503 1.2757 9.571
MAQUINARIA “A” 75.030 1.2757 95.715
DEPREC.ACUM. MAQUINARIA “A” 7.503 1.2757 9.571
MAQUINARIA “B” 34.281 1.2757 43.732
DEPREC.ACUM. MAQUINARIA “B” 2.571 1.2757 3.279

CONSTRUCCIONES EN PROCESO 30.543 1.2557 38.963
IMPUESTOS, TASAS Y CONTRIB.X P. 25.000 1.2557 31.892
TRIBUTO R.A.A. POR PAGAR 1.2557
OBLIGAC.EN MONEDA EXTRANJ. 18.000 1.2557 22.962
CUENTAS POR PAGAR 69.500 1.2557 88.661
CAPITAL 286.364 1.2557 365.314
RESERVA LEGAL 25.512 1.2557 32.545
46
46
REME ACUMULADO 1.685 1.2557 2.150
TOTALES 727.359 727.359 927.886 927.886

¿CUÁLES OTRAS CAUSAS DE DEVOLUCIÓN SE PUEDEN MENCIONAR?
1.- Falta de Nota revelatoria en los estados financieros
2.- No utilizar un Índice de Precios General
3.- No presentar el informe del auditor de acuerdo con las Normas de
auditoría.
4.- No presentar la nota o cédula de comprobación del resultado monetario
del ejercicio, o presentarla descuadrada.
5.- Datos contables de la Planilla de ISLR inconsistentes Vs. datos contables
48
5.- Datos contables de la Planilla de ISLR inconsistentes Vs. datos contables
Estados Financieros.
7.- Datos inexactos en los Estados Financieros como: fechas, períodos, entre
otros.
8.- Presentar el REME separado en la Sección del Patrimonio en el Balance
Ganeral.
6.- Datos de los Estados Financieros deben coincidir con Declaraciones de
Impuesto al Valor Agregado.

10.- Datos de los Estados Financieros históricos año anterior deben ser
iguales a los del año comparable del año actual histórico, tanto en números
como en clasificación. (Si realiza reclasificaciones debe hacerse nota
revelatoria)
11.- Datos de los Estados Financieros Reexpresados año anterior deben ser
consistentes a los del año comparable del año actual reexpresado, tanto en
números como en clasificación. (Si realiza reclasificaciones debe hacerse
9.- En el cuadro demostrativo del resultado monetario deben cuadrar las
posiciones monetarias netas año anterior histórica vs. PMN balance H. año
anterior, la PMN año actual vs. PMN balance H año actual, la PMN año actual
R vs. PMN balance R año actual.
49
números como en clasificación. (Si realiza reclasificaciones debe hacerse
nota revelatoria)
12.- Datos de los Estados Financieros deben coincidir con los libros legales.
(Inventario)

¿
¿
¿
¿Cómo
Cómo
Cómo
Cómo se
se
se
se aplican
aplican
aplican
aplican las
las
las
las Normas
Normas
Normas
Normas
Internacionales
Internacionales
Internacionales
Internacionales de
de
de
de Contabilidad
Contabilidad
Contabilidad
Contabilidad
en
en
en
en las
las
las
las empresas
empresas
empresas
empresas?
?
?
?
50
en
en
en
en las
las
las
las empresas
empresas
empresas
empresas?
?
?
?
¿
¿
¿
¿Cómo
Cómo
Cómo
Cómo es
es
es
es la
la
la
la adopción
adopción
adopción
adopción de
de
de
de las
las
las
las
Normas
Normas
Normas
Normas?
?
?
?

¿CÓMO SE APLICAN LAS NORMAS INTERNACIONLES EN LAS
EMPRESAS? ¿CÓMO ES LA ADOPCIÓN DE LAS NORMAS?
100
250
800
Total Activo Circulante 1,150
Activos Fijos 2,150
2,150
Cuentas por Cobrar Comerciales
Inventarios
Propiedad, Planta y Equipos
Total Activo Fijo
DISTRIBUIDORA DAI, S.A.
Balance General
Al 31 de Diciembre de 2010
ACTIVO
Activo Circulante
Efectivo en Caja y Bancos
EJERCICIO No. 1
51
51
51
2,150
3,300
500
400
150
50
Total Pasivo Circulante 1,100
Obligaciones/Beneficios a Empleados 250
Cuentas por Pagar Accionistas 100
Total Otros Pasivos 250
TOTAL PASIVO 1,350
Capital Social 900
40
1,010
Total Patrimonio 1,950
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 3,300
PATRIMONIO
Reserva Legal
Utilidades Acum. por Distribuir
Préstamos Bancarios
Pasivo Circulante
Cuentas por Pagar Comerciales
Contribuciones, Tasas e Impuestos por Pagar
Intereses por Pagar
Otros Pasivos
Total Activo Fijo
TOTAL ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO

DISTRIBUIDORA DAI, C.A.
CEDULA DE AJUSTE ACTIVO FIJO - MOBILIARIO Y EQUIPOS DE OFICINA 2010
API FINANCIERO
FECHADE VIDAÚTIL INPC FECHA INPC FACTOR AJTE. COSTO ADQ. COSTO ADQ. DEPREC. ACUM. DEPREC.ACUM. GASTO DEPREC. GASTO DEPREC.
ACTIVO ADQUISICIÓN AÑOS ADQUISICION DIC. 2010 AL 31-12-2011 HISTORICO 2010 ACTUAL. A2011 HIST.2010 ACTUAL. A2011 HIST. AÑO 2010 ACTUAL. A 2011
Edificio "El Carmen" 00/00/0000 0 0 0 0 800.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Escritorio Ejecutivo 00/00/0000 0 0 0 0 100.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Silla 00/00/0000 0 0 0 0 50.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Equipo Computación 00/00/0000 0 0 0 0 350.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Camión 350 año 2009 00/00/0000 0 0 0 0 500.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
ACTIVOS FIJOS AL 31-12-2010 A MONEDA DIC. 2010
52
52
Camión 350 año 2009 00/00/0000 0 0 0 0 500.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Software Administrativo 00/00/0000 0 0 0 0 150.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Marcas 00/00/0000 0 0 0 0 150.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Licencias 00/00/0000 0 0 0 0 50.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Total Activos 2,150.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

100
250
800
Total Activos Corrientes 1,150
Propiedades de Inversión 800
Propiedades, Planta y Equipo 1,000
Activos Intangibles 350
2,150
3,300
Pasivos Corrientes
Inventarios
Activos No Corrientes
Total Activos No Corrientes
TOTAL ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO
DISTRIBUIDORA ALEGRÍA, S.A.
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
ACTIVO
Activos Corrientes
53
53
200
400
150
50
Total Pasivo Circulante 800
300
Total Pasivos Corrientes 550
TOTAL PASIVO 1,350
Capital Social 900
40
1,010
PATRIMONIO
Reserva Legal
Pasivos Corrientes
Intereses por Pagar
Pasivos No Corrientes

EJERCICIO No. 2
Una empresa que funciona como un gran centro de copiado, compro 25
fotocopiadoras en Bs. 15.000,oo C/U bajo la figura de Leasing y contabiliza todos los
meses el cánon de arrendamiento como un gasto, es decir contabiliza la operación
como un arrendamiento operativo. Esta oficina tiene activos fijos por el orden de Bs.
650.000,oo y tiene deudas por el orden de Bs. 346.000,oo.
Se le pide que:
Señale si es un ajuste por adopción o un error, un cambio de política contable o
un cambio de estimación?
54
54
Solución:
Razonamiento:
El efecto de no capitalizar los arrendamientos financieros podría influir en las
decisiones económicas que los usuarios tomen a partir de los estados financieros.
Por lo tanto, la entidad debe adoptar una política contable de capitalizar los
arrendamientos financieros de acuerdo con lo establecido en la sección 20 de la NIIF
para PYMES.

SALDOS INICIALES BALANCE COMPARATIVO (BALANCE DE APERTURA)
……..
……..
BALANCE COMPARATIVO (BALANCE DE TRANSICIÓN)
ESTADOS FINANCIEROS PRESENTADOS BAJO VEN-NIF
PROCESO
PROCESO
ADOPCIÓN NIIF PARA PYMES
ADOPCIÓN NIIF PARA PYMES
55
55
AÑO 2011
AÑO 2010
AÑO 2009
2 ESTADOS
FINANCIEROS:
.- UNO Ven-PCGA
.- OTRO VEN-NIF
ESTADOS
FINANCIEROS
BAJO VEN-NIF
PATRIMONIO
PATRIMONIO
AJUSTES
AL:

¿QUÉ PASA CON LAS EMPRESAS QUE NO ADOPTARON VEN-NIF?
La Aclaratoria Agosto 2012 “No Aplicación VEN NIF-PYME
al 31-12-2011” publicada por la Federación de Colegios de
Contadores Públicos de Venezuela, estableció lo siguiente:
1.- Cuando una entidad que se haya calificado como PYME y
no hubiera aplicado los VEN-NIF-PYME al 31 de diciembre de
2011º o fecha de cierre inmediata posterior, para ajustarse a
56
56
2011º o fecha de cierre inmediata posterior, para ajustarse a
la normativa contable vigente en un ejercicio posterior,
debera:
a. Cuantificar los efectos sobre los activos y pasivos a la fecha
de inicio del período anual inmediato anterior a aquel en que
decida aplicar por primera vez los VEN-NIF-PYME, de
conformidad con los principios de reconocimiento y bases de
medición elegidas por la compañía, para ajustarse a principios
de contabilidad de aceptación general en Venezuela.

SALDOS INICIALES BALANCE COMPARATIVO (BALANCE DE APERTURA)
……..
……..
BALANCE COMPARATIVO (BALANCE DE TRANSICIÓN)
ESTADOS FINANCIEROS PRESENTADOS BAJO VEN-NIF
PROCESO
PROCESO
CONTABILIZACIÓN RETROACTIVA
CONTABILIZACIÓN RETROACTIVA
57
57
AÑO 2014
AÑO 2013
AÑO 2012
2 ESTADOS
FINANCIEROS:
.- UNO Ven-PCGA
.- OTRO VEN-NIF
ESTADOS
FINANCIEROS
BAJO VEN-NIF
PATRIMONIO
PATRIMONIO
AJUSTES
AL:

b. Aplicar lo establecido en el párrafo 10.11 ( c ) de la Sección
10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores de la NIIF para
PYMES, a las variaciones determinadas según el ordinal
anterior.
Sección 10 NIF-PYMES “Políticas Contables, Estimaciones
y Errores.
10.11 Una entidad contabilizará los cambios de política
contable como sigue:
58
58
contable como sigue:
( c ) una entidad contabilizará cualquier otro cambio de
política contable de forma retroactiva.
10.12 Cuando se aplique un cambio de política contable de
forma retroactiva de acuerdo con el párrafo 10.11, la entidad
aplicará la nueva política contable a la información
comparativa de los períodos anteriores desde la primera
fecha que sea practicable, como si la política contable se
hubiere aplicado siempre.

59
59

60

BA VEN-NIF 0
¿Desde
cuando?
NIIF PARA PYMES
61
61
INTERNACIONAL
01/07/2009
VENEZUELA
01/01/2011
cuando?

SECCIÓN 1
PEQUEÑAS Y MEDIANAS
EMPRESAS
NIIF PARA PYMES
62
62
62
EMPRESAS

Las pequeñas y medianas entidades son entidades que:
1.- No tienen obligación pública de rendir cuentas.
2.- Publican Estados Financieros con propósito de
información general para usuarios externos. Son ejemplos
NIIF PARA PYMES
63
63
63
información general para usuarios externos. Son ejemplos
de usuarios externos: los propietarios que no están
implicados en la gestión del negocio, los acreedores
actuales o potenciales y las agencias de calificación
crediticia.
63

Una entidad tiene obligación pública de rendir cuentas sí:
1.- Sus instrumentos de deuda o de patrimonio se
negocian en un mercado público (ya sea una bolsa de valores
nacional o extranjera, incluyendo mercados locales o regionales).
NIIF PARA PYMES
64
64
64
64
2.- Una de sus principales actividades es mantener activos
en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros.
Este suele ser el caso de los bancos, cooperativas de
crédito, compañías de seguro, los intermediarios de la Bolsa,
los fondos de inversión y los Bancos de Inversión.
64

Para efectos de la aplicación de VEN-NIF a partir del
ejercicio que se inicie el 01-01-2011 o fecha inmediata
posterior, una pequeña y mediana entidad se identifica
como:
a.- Entidad formalmente constituida que persiga fines de lucro, y
NIIF PARA PYMES / BA VEN – NIF 6
65
65
65
65
65
a.- Entidad formalmente constituida que persiga fines de lucro, y
b.- No sujeta al cumplimiento de las disposiciones emitidas por
los entes reguladores autorizados por la legislación venezolana
para emitir principios de contabilidad de obligatorio cumplimiento
para los entes sujetos a su control, tales como la Comisión
Nacional de Valores, la superintendencia de Bancos y Otras
Instituciones Financieras, la Superintendencia de Seguros, entre
otras. 65

66

P E D R O P É R E Z
C O N T A D O R PÚ B LIC O C O L EG IA D O
_ ______________ _______________ ______________ ______________ _____
D IC T A M E N D E L O S C O N T A D O R ES PU B L IC O S IN D EP EN D IE N TE S
A LO S S EÑ OR ES A C C IO N IST A S D E
M OD EL O , C .A .
H em os exam inado los Balanc es G enerales de la C om pañía M O D EL O , C .A ., al
30 de nov iem bre de 2011 y 2010, y los es tado s de resultados in tegra l, de
m ovim ien to en las c uentas de p atrim onio y de los flujos d el efec tivo p ara los
años finalizados en esas fecha s, ex presa dos en bolív ares fuertes c onstante s al
30 de N oviem bre de 2011. La prepar ación de tales estados financier os y sus
notas es resp onsabilid ad de la gerencia de la C om pañía. N ues tra
res ponsabilidad es expres ar u na opinión sobre tale s e stado s, basad os en
nues tra auditoria.
67
N ues tr o exam en se efectuó de ac uerdo co n norm as de aud itoria de ac eptac ión
gener al en Ven ezuela. E stas norm as requieren que planifiquem os y
ejecu tem os la auditoria co n la finalida d de ob tener una s eguridad razonab le
sob re sí los es tad os financieros están libres de erro res s ignificativos. U na
auditoria incluye el exam en, con ba se en pru ebas s ele ctiv as, de las e videncias
que res paldan lo s m ontos y re velaciones en los e stad os financ ieros y tam b ién
incluye la ev alu ación de los principios d e contabilidad utiliz ados y las
estim aciones contables m á s significa tivas hec has por la ger encia, as í com o la
evalua ción de los e sta dos financier os en su conjunto. C ons ide ram o s que
nues tra s auditorias proporc io nan una base raz onable pa ra nues tra opinión.
E n nuestra opinión, los Es tado s F inancieros adjuntos exam inados po r nosotros
pres enta n r azonablem ente, en todos s us aspec tos im portantes , la s ituac ión
fina nciera de M O D E LO , C .A., al 3 0 de nov iem bre de 2011 y 20 10, los
res ultados de sus operac ion es, el m ovim iento en las cu entas de patrim onio y
de los flujos de efectivo por los años finalizados en esas fec has de
conform idad con los p rincipios de contabilidad de aceptación general en
V enezuela (VE N -N IF ).
_______ _______________ ____________ ___ ____________ ______________
___
O fic ina : Urb . E l C añ o I Q ta . A leja d ría Tra n sve rsa l 2 0 en tre ca lle s 1 y 2 . Ca ra ca s - V e n e zu e la.
T lfs. 0 2 1 2-5 8 2 00 0 0 C e lu la r (0 4 1 6 ) 6 2 1 0 0 0 0 e -m a il: p p @ ca n tv.n e t – p p @ a scg c o ns u lto re s.c om
P á g in a W e b : W W W .p p.c om

PEDRO PÉREZ
CONTADOR PÙBLICO COLEGIADO
_______________________________________________________________
INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
A LOS SEÑORES ACCIONISTAS DE
MODELO, C. A.
He auditado los estados financieros adjuntos de la empresa MODELO, C.A., que
comprenden el estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2013, y el
estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio y el estado de flujos
de efectivo, que le son relativos por el año terminado en esa fecha, comparativos
con el año anterior, y un resumen de las políticas contables significativas y otras
notas aclaratorias.
68
La administración de la empresa MODELO, C.A. es responsable de la preparación
y presentación razonable de estos estados financieros, de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela (VEN-NIF); y del
control interno que la administración determinó necesario para permitir la
preparación de estados financieros libres de errores significativos, debido a fraude
o error.
Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados
financieros con base en mi auditoría, la cual fue realizada de acuerdo con las
Normas Internacionales de Auditoría. Las referidas normas exigen que cumpla con
requerimientos éticos, así como que planifique y lleve a cabo la auditoría para
obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de
errores significativos.
Una auditoría implica realizar procedimientos para obtener evidencias de auditoría
sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los
riesgos de errores significativos de los estados financieros, ya sea por fraude o
error. Al hacer esta evaluación de riesgos, el auditor considera el control interno
relevante para la preparación y presentación razonable de los estados financieros

por la entidad, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean
apropiados en las circunstancias, pero no, para expresar una opinión sobre la
efectividad del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye una
evaluación de lo apropiado de las políticas contables utilizadas y de las
estimaciones contables hechas por la administración, así como la evaluación de la
presentación general de los estados financieros en su conjunto. Considero que mi
auditoría, basada en la evidencia de auditoría obtenida, es suficiente y adecuada
para proporcionar una base razonable para sustentar mi opinión.
En mi opinión, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente, en
todos sus aspectos importantes la situación financiera de la empresa MODELO, C.
A. al 31 de diciembre de 2013, y los resultados de sus operaciones, los cambios
en el patrimonio y sus flujos de efectivo que le son relativos por el año terminado
en esa fecha, contentivos de la información necesaria y suficiente para su
interpretación y comprensión, de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados en Venezuela (VEN-NIF).
Lic. Pedro Pérez
Contador Público Colegiado
69
Nº 42.030 del Distrito Capital
Caracas, Venezuela
07 de Abril de 2014
__________________________________________________________________
Oficina: Urb. El Cedro I Qta. A Transversal 20 entre calles 1 y 2. Caracas - Venezuela. Telfs.
0212-5555555 Celular (0416) 6210000 e-mail: adsalazar@cantv.net –
asalazar@ascgconsultores.com Página Web: www.ascgconsultores.com

PEDRO PÉREZ
CONTADOR PÚBLICO COLEGIADO
_______________________________________________________________
INFORME DE PREPARACIÓN DEL CONTADOR PÚBLICO
A LOS SEÑORES ACCIONISTAS DE
MODELO, C. A.
El Balance General de la compañía MODELO, C.A. al 29 de Febrero de 2012,
y los estados conexos de resultados y movimientos en las cuentas de
patrimonio, por el período entonces terminado, que se acompañan, han sido
preparados por mí en bolívares fuertes a valores históricos por instrucciones de
la Gerencia de la compañía. La información presentada en dichos estados
financieros es responsabilidad de la Gerencia.
Mi compromiso de preparación se limita a presentar en forma de estados
financieros la información obtenida de los registros de contabilidad de la
compañía, sin la aplicación de procedimientos de comprobación ni de
evaluación.
70
La Declaración de Principios de Contabilidad No.10 (DPC-10), emitida por la
Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, requiere la
presentación de los estados financieros en cifras actualizadas por efectos de la
inflación, por lo tanto, la falta de reconocimiento de los efectos de la inflación en
los estados financieros adjuntos, no está de acuerdo con principios de
contabilidad de aceptación general en Venezuela.
No he auditado ni revisado limitadamente los estados financieros de la
compañía MODELO, C.A. que se acompañan y, en consecuencia, no emito
opinión alguna sobre los mismos.
Lic. Pedro Pérez
No. xxxxx del Distrito Capital
Caracas, Venezuela
30 de Abril 2012
_______________________________________________________________
Oficina: Urb. El Caño I Qta. Alejadría Transversal 20 entre calles 1 y 2. Caracas - Venezuela.
Tlfs. 0212-5820000 Celular (0416) 6210000 e-mail: pp@cantv.net – pp@ascgconsultores.com
Página Web: WWW.pp.com

C O N T A D O R P Ú B L I C O C O L E G I A D O
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
I N F O R M E D E P R E P A R A C IÓ N D E L C O N T A D O R P Ú B L I C O
A L O S S E Ñ O R E S A C C IO N I S T A S D E
M O D E L O , C . A .
E l B a la n c e G e n e ra l d e la c o m p a ñ ía M O D E L O , C . A . a l 3 1 d e J u lio d e 2 0 1 2 , y
lo s e s t a d o s c o n e x o s d e re s u lt a d o s y m o v im ie n to s e n la s c u e n t a s d e p a tr im o n io ,
p o r e l p e rí o d o e n to n c e s te rm in a d o , q u e s e a c o m p a ñ a n , h a n s id o p re p a ra d o s
p o r m í e n b o lí v a r e s fu e r te s a v a lo re s h is tó r ic o s p o r in s t ru c c io n e s d e la G e re n c ia
d e la c o m p a ñ í a . L a in fo r m a c ió n p re s e n ta d a e n d ic h o s e s ta d o s f in a n c ie ro s e s
re s p o n s a b ilid a d d e la G e re n c ia .
M i c o m p ro m is o d e p re p a ra c ió n s e lim ita a p r e s e n t a r e n f o rm a d e e s t a d o s
f in a n c ie ro s la in f o rm a c ió n o b t e n id a d e lo s re g is t ro s d e c o n t a b ilid a d d e la
c o m p a ñ í a , s in la a p lic a c ió n d e p r o c e d im ie n t o s d e c o m p ro b a c ió n n i d e
e v a lu a c ió n .
E l B o le t ín d e A p lic a c ió n N o .2 (B A V E N -N I F 2 ) “C rit e rio s p a ra e l R e c o n o c im ie n to
71
E l B o le t ín d e A p lic a c ió n N o .2 (B A V E N -N I F 2 ) “C rit e rio s p a ra e l R e c o n o c im ie n to
d e la I n fla c ió n e n L o s E s ta d o s F in a n c ie ro s P re p a ra d o s d e A c u e r d o c o n V E N -
N I F ” e m it id o p o r la F e d e ra c ió n d e C o le g io s d e C o n ta d o re s P ú b lic o s d e
V e n e z u e la , re q u ie re la p re s e n ta c ió n d e lo s e s ta d o s f in a n c ie r o s e n c if ra s
a c t u a liz a d a s p o r e fe c to s d e la in fla c ió n , p o r lo t a n to , la f a lta d e r e c o n o c im ie n to
d e lo s e f e c t o s d e la in f la c ió n e n lo s e s ta d o s f in a n c ie ro s a d ju n t o s , n o e s tá d e
a c u e rd o c o n p rin c ip io s d e c o n ta b ilid a d d e a c e p t a c ió n g e n e ra l e n V e n e z u e la
(V E N - N IF ).
N o h e a u d it a d o n i r e v is a d o lim it a d a m e n te lo s e s ta d o s f in a n c ie ro s d e la
c o m p a ñ í a M O D E L O , C . A . q u e s e a c o m p a ñ a n y , e n c o n s e c u e n c ia , n o e m ito
o p in ió n a lg u n a s o b re lo s m is m o s .
Li c . P e d r o P é r e z
C o n t a do r P ú b li c o C o l e g i a d o
N o . x x . x x x d e l D i s tr i to C a p i ta l
C a ra c a s , V e n e z u e la
2 5 d e S e p t ie m b re 2 0 1 2
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
O f ic in a : U r b . E l C añ o I Q ta . A l ej a d ría T r a n s ve r sa l 2 0 en tr e ca l le s 1 y 2 . C a r a ca s - V e n e zu e l a.
T lfs. 0 2 1 2- 5 8 2 00 0 0 C e lu la r (0 4 1 6 ) 6 2 1 0 0 0 0 e - m a il: p p @ ca n tv.n e t – p p @ a s cg c o ns u lto re s.c om
P á g in a W e b : W W W .p p.c om

¿CÓMO SE APLICAN LAS
NORMAS
NIIF PARA PYMES
72
72
72
72
NORMAS
INTERNACIONALES
VEN-NIF?
PASO A PASO 72

1.- RECONOCIMIENTO:
Proceso de incorporación, en el Estado de
Situación Financiera o en el Estado de
Resultados de una partida que cumpla…
CONCEPTOS
73
2.- MEDICIÓN:
Proceso de determinación de los importes
monetarios por los que se reconocen y registran
los elementos de los Estados Financieros en el
Estado de Situación Financiera y el Estado de
Resultados

RECONOCIMIENTO
UNA ENTIDAD RECONOCERÁ UN ACTIVO EN EL ESTADO DE SITUACIÓN
FINANCIERA CUANDO:
1.- SEA PROBABLE QUE DEL MISMO SE OBTENGAN BENEFICIOS ECONÓMICOS
FUTUROS
74
74
74
2.- EL ACTIVO TENGA UN COSTO O VALOR QUE PUEDA SER MEDIDO CON
FIABILIDAD

RECONOCIMIENTO
UNA ENTIDAD RECONOCERÁ UN PASIVO EN EL ESTADO DE SITUACIÓN
FINANCIERA CUANDO:
1.- LA ENTIDAD TIENE UNA OBLIGACIÓN AL FINAL DEL PERÍODO SOBRE EL
QUE SE INFORMA COMO RESULTADO DE UN SUCESO PASADO
75
75
75
75
2.- ES PROBABLE QUE SE REQUERIRÁ A LA ENTIDAD EN LA LIQUIDACIÓN,
TRANSFERENCIA DE RECURSOS QUE INCORPOREN BENEFICIOS
ECONÓMICOS
3.- EL IMPORTE DE LA LIQUIDACIÓN PUEDE MEDIRSE DE FORMA FIABLE

MEDICIÓN
Es el proceso de determinación de los importes monetarios en los que una
entidad mide los activos, pasivos, ingresos y gastos. La medición involucra la
selección de una base de medición.
Dos bases de medición habituales son:
1.- EL COSTO HISTÓRICO:
76
76
76
76
76
1.- EL COSTO HISTÓRICO:
Para los Activos: es el importe de efectivo o equivalentes de efectivo pagado, o el
valor razonable de la contraprestación entregada para adquirir el activo en el
momento de su adquisición.
Para los Pasivos: es el importe de lo recibido en efectivo o equivalentes de
efectivo o el valor razonable de los activos no monetarios recibidos a cambio de
la obligación en el momento en que se incurre en ella.
1.- VALOR RAZONABLE:
Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un
pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado,
que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua.
76

RECONOCIMIENTO
ESTADO DE RESULTADOS
EL RECONOCIMIENTO DE INGRESOS PROCEDE DIRECTAMENTE DEL
RECONOCIMIENTO Y LA MEDICIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS
77
77
77
77
1.- UNA ENTIDAD RECONOCERÁ UN INGRESO EN EL ESTADO DE RESULTADO
INTEGRAL, CUANDO HAYA SURGIDO UN INCREMENTO EN LOS BENEFICIOS
ECONÓMICOS FUTUROS, RELACIONADO CON UN INCREMENTO EN UN ACTIVO
O UNA DISMINICIÓN EN UN PASIVO, QUE PUEDA MEDIRSE CON FIABILIDAD.

RECONOCIMIENTO
EL RECONOCIMIENTO DE LOS GASTOS PROCEDE DIRECTAMENTE DEL
RECONOCIMIENTO Y LA MEDICIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS
78
78
78
78
78
1.- UNA ENTIDAD RECONOCERÁ UN GASTO EN EL ESTADO DE RESULTADO
INTEGRAL, CUANDO HAYA SURGIDO UNA DISMINUCIÓN EN LOS BENEFICIOS
ECONÓMICOS FUTUROS, RELACIONADO CON UNA DISMINUCIÓN EN UN
ACTIVO O UN AUMENTO EN UN PASIVO, QUE PUEDA MEDIRSE CON
FIABILIDAD.

¿TODO LO QUE VAMOS A
APLICAR ES NUEVO?
NIIF PARA PYMES
79
79
79
79
79
APLICAR ES NUEVO?
NO
79

SECCIÓN 20
ARRENDAMIENTOS
NIIF PARA PYMES
80
80
80
80

Establecer para arrendatarios y arrendadores, las políticas
contables apropiadas para contabilizar y revelar la información
correspondiente a los arrendamientos operativos y financieros.
OBJETIVO
ALCANCE
1. Esta Norma debe ser aplicada al contabilizar todos los tipos
de arrendamientos distintos de los:
81
81
de arrendamientos distintos de los:
a). Acuerdos de arrendamiento para explotar o usar minerales,
petróleo, gas natural y recursos no renovables similares.
b). Acuerdos de licencias para conceptos tales como: películas,
grabaciones en video, obras de teatro, manuscritos,
patentes y derechos de autor.

DEFINICIÓN
ARRENDAMIENTO
Es un acuerdo en que el arrendador conviene con el
arrendatario en percibir una suma única de dinero, o una serie de
pagos o cuotas, para cederle el derecho a usar un activo durante
un periodo de tiempo determinado.
82
82
82

CLASIFICACIÓN DE LOS ARRENDAMIENTOS
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Es un tipo de arrendamiento en el que se transfieren
sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la
propiedad del activo. La propiedad del mismo puede o no ser
eventualmente transferida.
83
83
eventualmente transferida.
ARRENDAMIENTO OPERATIVO
Es cualquier acuerdo de arrendamiento distinto al
arrendamiento financiero, es decir, si no se transfiere
sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la
propiedad.
NOTA: Si un arrendamiento es financiero u operativo, depende
de la esencia de la transacción y no de la forma del contrato.
83

CLASIFICACION DE LOS ARRENDAMIENTOS
FINANCIERO
SI transfiere
OPERATIVO
Sobre la base de cómo los riesgos y beneficios inciden en si la propiedad de
un activo arrendado recae en el arrendatario o arrendador:
84
84
SI transfiere
sustancialmente todos los
riesgos y beneficios
NO transfiere
sustancialmente todos
los riesgos y beneficios
Es un convenio que transfiere sustancialmente todos los riesgos y
beneficios inherentes al derecho de propiedad de un activo. El título de
propiedad puede o no puede ser eventualmente transferido.
Si un arrendamiento es financiero u operativo, depende de la
esencia de la transacción y no de la forma del contrato.

Posibilidad de
Pérdidas:
Expectativas:
- De una operación
RIESGOS BENEFICIOS
TRANSFERENCIA DE RIESGOS Y BENEFICIOS
85
85
- Obsolescencia
tecnológica.
- Capacidad ociosa.
- Variaciones en el
retorno debido a
cambios económicos.
- De una operación
rentable durante la vida
económica de un activo.
- De una ganancia en la
apreciación del valor o
liquidación del valor
residual.

1.- El arrendamiento transfiere la propiedad del activo al
arrendatario al la finalización de su plazo
2.- El arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un
OTRAS SITUACIONES QUE, INDIVIDUALMENTE O EN COMBINACIÓN,
NORMALMENTE LLEVARÍAN A CLASIFICAR UN ARRENDAMIENTO COMO
FINANCIERO:
CLASIFICACION DE LOS ARRENDAMIENTOS
86
86
86
2.- El arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un
precio que se espera sea lo suficientemente inferior al
valor razonable, en el momento en que la opción sea
ejercitable, para que al inicio del arrendamiento se
prevea con razonable certeza que tal opción se
ejercitará.
3.- El plazo del arrendamiento es por la mayor parte de la
vida económica del activo, incluso si no se transfiere la
propiedad. 86

4.- Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los
pagos mínimos por el arrendamiento, es al menos
sustancialmente la totalidad del valor razonable del activo
arrendado.
NOTA: Los ejemplos e indicadores mencionados
anteriormente no son siempre concluyentes. Si resultase
claro, por otros elementos, que el arrendamiento no
transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad, se clasificará como operativo.
87
87
87
87
inherentes a la propiedad, se clasificará como operativo.
87

Estados
CONTABILIDAD
CONTABILIDAD
DE LOS
DE LOS
ARRENDATARIOS
ARRENDATARIOS
CONTRATO
88
88
Estados
Financieros
CONTRATO Proceso y
Registro

LOS ARRENDAMIENTOS
FINANCIERO
FINANCIERO OPERATIVO
OPERATIVO
EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
89
ESTADO
ESTADO
DE
DE
SITUACIÓN
SITUACIÓN
FINANCIERA
FINANCIERA
DE LOS
DE LOS ARRENDATARIOS
ARRENDATARIOS

LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS EN LOS
ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDATARIOS
Los deben reconocer
¿dónde?
¿Cómo?
90
90
¿Cómo?
ACTIVOS
ACTIVOS PASIVOS
PASIVOS
Se reconocerá y medirá por el importe igual al valor razonable del bien arrendado, o al
valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, si éste fuera menor,
determinados al inicio del arrendamiento
Propiedad. Planta y Equipo Cuentas por Pagar

EJERCICIO
La empresa Transportes El Bus, S.A. dedicada a la prestación de
servicios de transporte de pasajeros adquiere un vehículo
financiándolo bajo una operación de arrendamiento financiero
(leasing) con la empresa Carrocerías y Camiones El Teide, C.A.
Los datos son los siguientes:
a) Duración del contrato de arrendamiento: 3 años
b) Amortizaciones: Anuales
91
91
b) Amortizaciones: Anuales
c) Número de cuotas: 3
d) Cuota anual: Bs. 30,000
e) Fecha del contrato: 01-01-2010
f) Tasa de Interés anual implícita: 13 %
g) Vida útil del activo 5 años
h) Opción de compra Bs. 1.000

DETERMINACIÓN DEL VALOR PRESENTE (VP)
Vamos a optar por hallar el Valor Presente de los pagos mínimos:
Bs. 30,000 x 3 años = Bs. 90,000
Opción de compra Bs. 1,000
Total Bs. 91.000
==========
92
92
VP = Bs. 71.527,63
VP = 30,000 + 30,000 + 30,000 + 1,000
(1 + 0.13)1 (1 + 0.13)2 (1 + 0.13)3 (1 + 0.13)3
VP = 26,548.67 + 23,494.40 + 20,791.51 + 693.05 =

FORMULACIÓN DEL CUADRO DE AMORTIZACIONES
Período
anual
Cuotas
Amortiza
ción del
Principal
Intereses Saldo
del
Principal
Capital 13%
71,527.63
2010 30,000 20,701.41 71,527.63 9,298.59 50,826.22
93
93
2011 30,000 23,392.59 50,826.22 6,607.41 27,433.63
2012 30,000 26,433.63 27,433.63 3,566.37 1,000.00
Opción
compra
1,000 1,000.00 1,000.00 0.00 0.00
Total 91,000 71,527.63 0.00 19,472.37 0.00

Fecha de
registro
CUENTAS Rubro DEBE
Bs.
HABER
Bs.
01-01-2010 Propiedades, Planta y Equipo
Intereses gasto Diferidos
Activo
Activo
71,527.63
19.472,37
RECONOCIMIENTO INICIAL
PARA EFECTOS DE REGISTRO CONTABLE SE CORREN LOS SIGUIENTES
ASIENTOS, CON FECHA 01/ENE/2010:
94
94
Intereses gasto Diferidos
A Cuentas por Pagar
Para registrar el contrato de arrendamiento
financiero del 01-01-2010 suscrito con
Carrocerías y Camiones El Teide, S.A.,
activando el bien.
Pasivo 91.000,oo

Fecha de
registro
CUENTAS Rubro DEBE
Bs.
HABER
Bs.
Bs.
31-12-2010 Cuentas por Pagar Pasivo 30.000
CANCELACIÓN DE LA PRIMERA CUOTA
CON FECHA 31-12-2010
95
95
Caja o Bancos
Para registrar el pago de la primera
cuota del contrato de arrendamiento
financiero del 01-01-2010 suscrito
con Carrocerías y Camiones El
Teide, S.A.
Activo 30.000

Fecha de
registro
CUENTAS Rubro DEBE
Bs.
HABER
Bs.
31-12-2010 Gasto por Intereses
Intereses Gasto Diferido
Gasto
Activo
9,298.59
9,298.59
POR EL DEVENGAMIENTO DE LOS INTERESES Y EL
CRÉDITO FISCAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010
96
96
Intereses Gasto Diferido
Para registrar el gasto por los intereses
causados al 31-12-2010 correspondiente
a la primera cuota del contrato de
arrendamiento financiero de fecha 31-
12-2010 suscrito con la empresa
Carrocerías y Camiones El Teide, S.A.
Activo 9,298.59

CUADRO DE DEPRECIACIÓNES CORRESPONDIENTE
Vamos a formular el cuadro de depreciaciones:
Costo sujeto a depreciación: Bs. 70,527.63
Vida útil: 5 años
Tasa de depreciación anual: 20 %
Periodo
Depreciación
Tasa Importe
2010 20% 14,105.53
97
97
2011 20% 14,105.53
2012 20% 14,105.53
OPCIÓN DE COMPRA 0 0
2013 20% 14,105.53
2014 20% 14,105.51
TOTAL 100% 70,527.63
Monto a depreciar = Valor del activo – valor residual
Monto a depreciar = 71,527.63 – 1,000 = 70,527.63

Fecha de
registro
CUENTAS Rubro
DEBE
Bs.
HABER
Bs.
31-12-2010 Gasto por Depreciación Activos
Deprec. Acum. Activos
Gasto
Activo
Negativo
14,105.53
14,105.53
CONTABILIZACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN
CORRESPONDIENTE AL AÑO 2010 –
POR NATURALEZA DEL GASTO
98
98
Para registrar la depreciación
correspondiente al año 2010 sobre el
vehículo adquirida mediante contrato de
arrendamiento financiero de fecha 01-
01-2010 suscrito con la empresa
Carrocerías y Camiones El Teide, S.A.
Negativo

LOS ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS EN LOS
ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDATARIOS
Los deben reconocer
¿Dónde?
¿Cómo?
99
99
¿Cómo?
GASTOS
Por importes de acuerdo al método de línea recta durante el plazo del
arrendamiento, a menos que exista otra base sistemática que sea más
representativa del patrón de tiempo durante el cual el usuario se
beneficiará con el bien arrendado. 99

LOS ARRENDAMIENTOS
FINANCIERO
FINANCIERO OPERATIVO
OPERATIVO
100
ESTADO
ESTADO
DE
DE
SITUACIÓN FINANCIERA
SITUACIÓN FINANCIERA
DE LOS ARRENDADORES
DE LOS ARRENDADORES

LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS EN LOS
ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDADORES
Los deben reconocer
¿Dónde?
¿Cómo?
101
101
¿Cómo?
Por un importe igual a la inversión neta efectuada en el
arrendamiento.
ACTIVOS
Cuentas por Cobrar

Los deben reconocer
¿Dónde?
102
102
¿Cómo?
De acuerdo a la naturaleza de los activos
materia del arrendamiento operativo.
ACTIVOS

El INGRESO debe ser reconocido
¿Dónde?
103
103
¿Cómo?
Sobre una base de línea recta durante el plazo del arrendamiento, a
menos que exista otra base sistemática que sea más representativa
del patrón de tiempo en el cual disminuye el beneficio de uso derivado
del activo arrendado.
INGRESOS

LA DEPRECIACION
debe ser reconocida
¿Dónde?
104
104
¿Cómo?
Sobre una base uniforme con la política de depreciación
normalmente aplicada por el arrendador a sus activos similares y el
cargo por depreciación.
GASTOS

C ON TA D OR P Ù B LIC O C OL E GIA D O
_ __ __ __ _ __ __ __ __ __ __ __ _ __ __ __ __ __ _ __ __ __ __ __ _ __ __ __ __ __ _ __ __ __ _
IN FO R M E DE L AU D ITO R IN DE P E ND IE N TE
A L OS S E Ñ O RE S AC C IO N IS TA S DE
M O D E LO , C . A.
H e a ud itad o lo s e sta do s fin an ciero s a dju nto s d e la em p re s a M O D E LO , C .A., qu e
c om pren de n el e s ta do d e s itua c ión fina nc ie ra al 31 de d icie m b re de 2 01 3, y el
e sta do de re su ltad os , e l esta do d e cam bio s e n e l pa trim o nio y e l e s tad o d e flujo s
¿CÓMO SE APLICAN LAS NORMAS
INTERNACIONALES VEN-NIF?
Paso Nº 1 - Informe bajo NIA
106
106
d e efe c tiv o , qu e le so n re la tiv o s p or e l añ o term in ad o e n es a fe ch a , com pa ra tivo s
c on e l añ o a nte rio r, y u n res u m en d e la s po lític a s co nta ble s sig nific a tiv a s y o tra s
n ota s a cla ra torias .
L a a dm in is tra ció n d e la em pres a M OD E LO , C .A . e s re s po ns a ble de la pre pa ra ció n
y p res en tac ió n raz on ab le d e e s to s e stad os fin a nc iero s, de acu erdo co n lo s
p rin cip io s de c on tab ilida d ge ne ra lm e nte ac e ptad o s en V en e zu ela (V E N -N IF); y d el
c on tro l in terno q ue la ad m in istración d e te rm inó n e ce sario pa ra p e rm itir la
p re pa ra c ión de e s ta do s fina nc ie ro s libres d e e rrore s sig nifica tivo s, d eb ido a fra ud e
o e rro r.
M i re sp o ns ab ilid ad con s iste e n e x presa r u n a o p in ió n s o bre estos e s ta do s
fina n cie ro s c o n b a se e n m i au dito ría, la cua l fue re aliz ad a de a cue rd o c on la s
N orm a s In terna cio n ale s d e A u d ito ría . L as re ferida s no rm as exige n qu e cum pla c on
re q ue rim ien to s é tico s, así c o m o qu e pla n ifiq ue y lle v e a c a bo la a ud itoría p a ra
o bten e r seg u rid ad ra zo na b le s ob re s i los e sta do s fin a ncieros e stá n lib re s de
e rrores s ign ifica tivo s.
U na a ud itoría im p lic a re aliz a r p ro ced im ie nto s p a ra o bten e r e vid e nc ias d e au d ito ría
s ob re los m o nto s y re ve lacio ne s en lo s estad os fina nc ie ro s. L os proce dim ie n to s
s ele cc io n ad os de p en de n d el ju icio de l au dito r, inc lu ye nd o la eva lu a ció n d e lo s
rie sgo s d e erro re s s ig nificativos d e lo s e sta do s fin an c ieros , ya se a p o r fra ud e o
e rror. A l h ace r es ta evalu ac ió n de ries g os , e l a ud ito r c on side ra e l c on tro l in te rno
re le va nte pa ra la prep a ra ció n y pres e nta ció n raz on a ble de lo s es tad os fin an c ieros

por la entidad, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean
apropiados en las circunstancias, pero no, para expresar una opinión sobre la
efectividad del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye una
evaluación de lo apropiado de las políticas contables utilizadas y de las
estimaciones contables hechas por la administración, así como la evaluación de la
presentación general de los estados financieros en su conjunto. Considero que mi
auditoría, basada en la evidencia de auditoría obtenida, es suficiente y adecuada
para proporcionar una base razonable para sustentar mi opinión.
En mi opinión, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente, en
todos sus aspectos importantes la situación financiera de la empresa MODELO, C.
A. al 31 de diciembre de 2013, y los resultados de sus operaciones, los cambios
en el patrimonio y sus flujos de efectivo que le son relativos por el año terminado
en esa fecha, contentivos de la información necesaria y suficiente para su
interpretación y comprensión, de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados en Venezuela (VEN-NIF).
107
107
Lic. Pedro Pérez
Nº 42.030 del Distrito Capital
Caracas, Venezuela
07 de Abril de 2014
__________________________________________________________________
Oficina: Urb. El Cedro I Qta. A Transversal 20 entre calles 1 y 2. Caracas - Venezuela. Telfs.
0212-5555555 Celular (0416) 6210000 e-mail: adsalazar@cantv.net –
asalazar@ascgconsultores.com Página Web: www.ascgconsultores.com

Paso Nº 2 - Cambiar los nombres a los estados financieros
108
108
108
ADEMAS:
Notas a los Estados Financieros OPCIONALMENTE:
a) Análisis Financieros de la Gerencia.
ESTADO
DE
SITUACIÓN
FINANCIERA
ESTADO DE
RESULTADOS
ESTADO DE
CAMBIOS
EN EL
PATRIMONIO
ESTADO DE
FLUJOS DE
EFECTIVO

100
250
800
Total Activo Circulante 1,150
Activos Fijos 2,150
2,150
3,300
Inventarios
Propiedad, Planta y Equipos
Total Activo Fijo
TOTAL ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO
DISTRIBUIDORA DAI, S.A.
Balance General
ACTIVO
Activo Circulante
Efectivo en Caja y Bancos 100
250
800
2,150
3,300
Inventarios
TOTAL ACTIVO
ACTIVO
Activos Corrientes
109
109
500
400
150
50
Total Pasivo Circulante 1,100
Total Otros Pasivos 250
TOTAL PASIVO 1,350
Capital Social 900
40
1,010
PATRIMONIO
Reserva Legal
Pasivo Circulante
Intereses por Pagar
Otros Pasivos
PASIVO Y PATRIMONIO
200
400
150
50
300
TOTAL PASIVO 1,350
Capital Social 900
40
1,010
PATRIMONIO
Reserva Legal
Pasivos Corrientes
Intereses por Pagar
PASIVO Y PATRIMONIO

SUMINISTRAR INFORMACIÓN SOBRE LA:
SITUACIÓN
OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
110
SITUACIÓN
FINANCIERA
EL
RENDIMIENTO
FLUJOS DE
EFECTIVO

1.- COMPRENSIBILIDAD:
La información proporcionada en los Estados Financieros debe
presentarse de modo que sea comprensible para los usuarios que
tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas y
empresariales y de la contabilidad, así como voluntad para estudiar la
información con diligencia razonable. La necesidad de comprensibilidad
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN EN
LOS ESTADOS FINANCIEROS
111
111
111
111
111
111
111
111
111
111
111
111
información con diligencia razonable. La necesidad de comprensibilidad
no permite omitir información relevante por el mero hecho de que ésta
pueda ser demasiado difícil de comprender para determinados
usuarios.
2.- RELEVANCIA:
La información tiene la cualidad de relevancia cuando puede ejercer
influencia sobre las decisiones económicas de quienes la utilizan.
111

3.- MATERIALIDAD O IMPORTANCIA RELATIVA:
La información es material y por ello es relevante, si su omisión o su
presentación errónea pueden influir en las decisiones económicas que
los usuarios tomen a partir de los Estados Financieros.
4.- FIABILIDAD:
112
112
112
112
112
112
112
112
112
112
112
112
112
4.- FIABILIDAD:
La información es fiable cuando está libre de error significativo y sesgo.
5.- ESENCIA SOBRE LA FORMA:
Las transacciones deben contabilizarse y presentarse de acuerdo con
su esencia y no solo en consideración a su forma legal.
112

6.- PRUDENCIA:
Es la inclusión de un cierto grado de precaución al realizar los juicios
necesarios para efectuar las estimaciones requeridas bajo condiciones
de incertidumbre, de forma que los activos y los ingresos no se
expresen en exceso y que los pasivos o los gastos no se expresen en
defecto.
113
113
113
113
113
113
113
113
113
113
113
113
113
113
defecto.
7.- INTEGRIDAD:
La información debe ser completa.
8.- COMPARABILIDAD:
La medida y presentación de los efectos financieros de transacciones similares
y otros sucesos y condiciones deben ser llevadas a cabo de una forma
uniforme por toda la entidad, a través del tiempo.

9.- OPORTUNIDAD:
Implica suministrar información dentro del período de tiempo para la
decisión.
10.- EQUILIBRIO ENTRE COSTO Y BENEFICIO:
Los beneficios derivados de la información deben exceder a los costos de
114
114
114
114
114
114
114
114
114
114
114
114
114
114
Los beneficios derivados de la información deben exceder a los costos de
suministrarla.
114

BASES FUNDAMENTALES
1. HIPÓTESIS DE NEGOCIO EN MARCHA
2. FRECUENCIA DE LA INFORMACIÓN
3. UNIFORMIDAD EN LA PRESENTACIÓN
4. INFORMACIÓN COMPARATIVA
115
115
115
4. INFORMACIÓN COMPARATIVA
5. MATERIALIDAD / IMPORTANCIA RELATIVA

BASES FUNDAMENTALES
116

Evaluar la capacidad
para continuar como
Si existen dudas
significativas, debe
Si no han sido
preparados sobre esta
base, debe revelarse –
CUANDO SE PREPARAN ESTADOS FINANCIEROS SE
DEBE TENER EN CUENTA:
EMPRESA EN MARCHA
117
117
para continuar como
empresa en marcha
significativas, debe
revelarse esta
situación
base, debe revelarse –
base seguida y
razones
Aspectos que se deben considerar al evaluar si la presunción de empresa en
marcha es procedente:
1. Información disponible mínimo 12 meses posteriores al B/G.
2. Historial de operaciones rentables – grado de acceso a recursos
financieros – rentabilidad corriente – programas de pago de deudas –
fuentes potenciales de financiamiento.
117

UNA ENTIDAD PRESENTARÁ UN JUEGO COMPLETO DE
ESTADOS FINANCIEROS AL MENOS ANUALMENTE
FRECUENCIA DE LA INFORMACIÓN
118
118

El cambio resultante demuestre que
DEBE MANTENERSE LA PRESENTACION Y CLASIFICACION DE
PARTIDAS EN LOS EE.FF, DE UN PERIODO A OTRO, SALVO
QUE:
UNIFORMIDAD EN LA PRESENTACIÓN
119
119
El cambio resultante demuestre que
dará lugar a una presentación mas
apropiada de los hechos o
transacciones .
El cambio sea requerido por una
NIC o una SIC.
Aspectos significativos que se deben considerar:
1. Sólo se debe cambiar la presentación si la nueva estructura tendrá
continuidad – o su beneficio es evidentemente claro.
2. Se debe reclasificar la información con la cual se compara.
3. Si se trata de cumplir el requisito del país de origen, esta debe
necesariamente ajustarse a los requerimientos de las NIIF

1. La comparabilidad abarca a la
descripción numérica y narrativa
para hacer adecuados los
2. A veces la información narrativa
del ejercicio anterior sigue siendo
A MENOS QUE UNA NIC ESTIPULE LO CONTRARIO, DEBE
PRESENTARSE INFORMACION COMPARATIVA EN RELACION AL
EJERCICIO ANTERIOR
INFORMACIÓN COMPARATIVA
120
120
para hacer adecuados los
Estados Financieros
del ejercicio anterior sigue siendo
aplicable en el siguiente ejercicio.
Aspectos que se deben considerar:
1. Los detalles de una disputa legal – con resultado incierto al año anterior –
pueden seguir sin definirse, por lo que se debe seguir revelando en el
periodo corriente.
2. Cuando se modifique la presentación o clasificación de los Estados
Financieros, también debe hacerse lo mismo con la información
comparativa – Si no es posible, debe revelarse este hecho.

100
250
800
2,150
3,300
Inventarios
TOTAL ACTIVO
ACTIVO
Activos Corrientes
INFORMACIÓN COMPARATIVA
121
3,300
200
400
150
50
300
TOTAL PASIVO 1,350
Capital Social 900
40
1,010
PATRIMONIO
Reserva Legal
Pasivos Corrientes
Intereses por Pagar
TOTAL ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO

Los importes de partidas poco significativas
deben agruparse con los importes de
La “importancia relativa” (materia-
lidad) señala que no es necesario
CADA PARTIDA IMPORTANTE DEBE PRESENTARSE
SEPARADAMENTE EN LOS ESTADOS FINANCIEROS.
MATERIALIDAD / IMPORTANCIA RELATIVA
122
122
deben agruparse con los importes de
partidas de naturaleza o función similar,
tanto en los Estados Financieros como en
Notas.
lidad) señala que no es necesario
cumplir con los requerimientos de
revelación de las NIC, si no es
significativa.
Aspectos importantes que se deben considerar:
1. Que la información financiera es importante si su falta de
revelación puede influir en las decisiones económicas que los
usuarios toman.
2. La importancia relativa depende de la magnitud y naturaleza de la
partida, las cuales deben ser evaluadas conjuntamente.

EJERCICIO Nº 1
La empresa MINERAS, C.A. fue constituida hace muchos años con el
único propósito de explotar una veta de oro sobre la que tiene derechos
de explotación. Al 31-12-2009, la entidad se encontraba en una
situación financiera sólida y preveía continuar con sus operaciones
mineras aproximadamente 20 años, es decir, esperaba agotar la veta
de oro en unos 20 años.
En enero del 2010, la mina quedó inoperable de forma definitiva luego
de un terremoto que causó su derrumbe e inundación. Como resultado
123
123
de este hecho, el 15 de febrero del 2010 la entidad fue puesta en
liquidación.
La gerencia está preparando los Estados Financieros de la empresa
para el año finalizado el 31-12-2009
Se le pide:
Señale si la empresa debe presentar sus estados financieros al 31-12-
2009 bajo la “Hipótesis de Negocio en Marcha”. 123

EJERCICIO Nº 2
En 2009, antes de que los estados financieros de 2008 de la
entidad fueran aprobados para su publicación, la entidad
descubrió un error en el cálculo del gasto por depreciación para el
año finalizado el 31-12-2008. La Gerencia ignoró el error ( es
decir, la ganancia de Bs. 600.000 antes de impuestos informada
por la entidad para el año finalizado el 31-12-2008 se subvaloró
en Bs. 150)
124
124
en Bs. 150)
Se le pide:
Señale si la Gerencia de la Compañía actuó correctamente al
considerar la partida sin importancia relativa?
124

EJERCICIO Nº 3
En 2009, antes de que los Estados Financieros fueran aprobados
para su publicación, la entidad descubrió un error sistemático en
el cálculo de las prestaciones sociales para los trabajadores. Una
investigación posterior reveló que el cálculo se había realizado
de manera incorrecta. El efecto acumulativo del error en las
ganancias acumuladas de la entidad al 31-12-2008 es una
sobrevaloración de Bs. 600.000. La entidad informó un Patrimonio
125
125
sobrevaloración de Bs. 600.000. La entidad informó un Patrimonio
total de Bs. 950.000 al 31-12-2008.
Se le pide:
Señale si este error en los cálculos debe ser considerado como
una partida de importancia relativa.?
125

Paso Nº 3 - Clasificar en corriente y no corriente
100
250
800
2,150
Inventarios
ACTIVO
Activos Corrientes
126
2,150
3,300
200
400
150
50
300
TOTAL PASIVO 1,350
Capital Social 900
40
1,010
PATRIMONIO
Reserva Legal
Pasivos Corrientes
Intereses por Pagar
TOTAL ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO

1. Los activos y pasivos deben presentarse clasificados en
CORRIENTES y NO CORRIENTES.
2. En caso no se pueda clasificar o cuando el grado de liquidez
proporcione una información fiable que sea más relevante,
deben presentarse en orden a su convertibilidad en efectivo.
3. Debe revelarse el importe que se espera cobrar o pagar
después de más de doce meses.
127
127
después de más de doce meses.
4. Un activo debe clasificarse como CORRIENTE cuando:
- Se espera que se realice en el curso normal del
ciclo de operaciones de la empresa – un año.
- Se trata de efectivo o equivalente de efectivo y
su uso no está sujeto a restricción.

- Se le mantiene principalmente para fines de
comercialización o para el corto plazo – su
realización debe producirse dentro de los 12 meses
después de la fecha del Estado de Situación Financiera.
5. NO CORRIENTE: Todos los demás activos. Activos tangibles,
intangibles, operativos y financieros de largo plazo
128
128
6. Un pasivo debe clasificarse como CORRIENTE
cuando:
- Se espera pagarlo en el curso normal del ciclo de
operaciones de la empresa – un año
- Su fecha de pago está dentro de los 12 meses
después de la fecha del Estado de Situación
Financiera 128

7. Los pasivos corrientes pueden categorizarse en forma similar a los
activos corrientes.
8. En cuanto a las Deudas a Largo Plazo, que genera
intereses, debe mantenerse como PASIVO NO
CORRIENTE ,si:
- El plazo original correspondió a un período de
129
129
- El plazo original correspondió a un período de
más de doce meses.
- Se tiene la intención de refinanciar la mencionada
obligación en términos de largo plazo.
- Esta intención está respaldada por un acuerdo de
refinanciación o reprogramación de pagos, que se
celebre antes de la aprobación de los Estados
Financieros
129

Paso Nº 4 - Clasificar Propiedades de Inversión, Propiedad, Planta y Equipos e
Intangibles
100
250
800
Inventarios
ACTIVO
Activos Corrientes
130
2,150
3,300
200
400
150
50
300
TOTAL PASIVO 1,350
Capital Social 900
40
1,010
PATRIMONIO
Reserva Legal
Pasivos Corrientes
Intereses por Pagar
TOTAL ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO

SECCIÓN 16
PROPIEDADES
DE
NIIF PARA PYMES
131
131
131
131
131
131
DE
INVERSIÓN

PROPIEDADES DE INVERSIÓN
(PROPIEDADES INMOBILIARIAS)
Son
Son propiedades
propiedades que se mantienen por el dueño o
el arrendatario bajo un arrendamiento financiero para
obtener rentas, plusvalías o ambas, y no para :
1. Ser utilizados:
En la producción o suministro de bienes o servicios.

DEFINICIÓN:
132
132
En la producción o suministro de bienes o servicios.
Para propósitos administrativos
Para su venta en el curso ordinario de las operaciones

Son propiedades tales como: terrenos o edificios, o partes de un edificio o
ambos.
CONDICICIÓN PARA CALIFICAR COMO PI: Solo las
propiedades de inversión cuyo valor razonable se puede medir con
fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado y en un contexto de negocio
en marcha.

Propiedades de Inversión
Es probable que la empresa
obtenga los Beneficios
Económicos Futuros derivados
RECONOCIMIENTO
133
133
133
¿
¿Cúando
Cúando?
?
del mismo.
El Costo del Activo puede ser
determinado / medido
confiablemente
U.M. = Unidades Monetarias
133

MEDICIÓN INICIAL
134
134
134
Deben ser reconocidos inicialmente al
COSTO DE ADQUISICIÓN
Si el pago se aplaza más allá de los términos normales de
crédito, el costo es el VALOR PRESENTE de todos los
pagos futuros.

MEDICIÓN INICIAL
COSTO
COSTO
PRECIO
PRECIO
DE
DE
COMPRA
COMPRA
Honorarios
135
COSTO
COSTO
DE
DE
ADQUISICIÓN
ADQUISICIÓN
DESEMBOLSOS
DESEMBOLSOS
DIRECTAMENTE
DIRECTAMENTE
ATRIBUIBLES
ATRIBUIBLES
Honorarios
Profesionales
Por servicios
legales
Impuestos por
Traspaso de
La propiedad
Otros costos
Asociados:

MEDICIÓN INICIAL
COSTO
COSTO Costo en la fecha en la cual
136
136
COSTO
COSTO
DE
DE
CONSTRUCCIÓN
CONSTRUCCIÓN
Costo en la fecha en la cual
se completa su
construcción o desarrollo
acumulados

Si el pago
Si el pago
se
se
aplaza
aplaza
MEDICIÓN INICIAL
El costo es
El costo es
equivalente
equivalente
al
al
Precio al contado
Precio al contado
137
137
Total
Total
pagos
pagos
Gasto
Gasto
Por
Por
Intereses
Intereses

MEDICIÓN POSTERIOR
138
138
138
Deben ser medidos en cada fecha en la que se
informa al:
VALOR RAZONABLE
VALOR RAZONABLE
Una participación en una propiedad, la partida contabilizada por su valor
razonable será esa participación y no la propiedad subyacente.
Se recomiendan avalúos

CAMBIOS EN EL VALOR RAZONABLE
139
139
139
139
Los cambios en el valor razonable deben ser
reconocidos en el:
RESULTADO
RESULTADO
Del ejercicio en el que se está reconociendo el cambio de valor

TRANSFERENCIA
DE PROPIEDADES DE INVERSIÓN
A
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO O VICEVERSA
Cuando ya no esté disponible una
medición fiable del valor razonable sin
140
140
140
140
140
medición fiable del valor razonable sin
un costo o esfuerzo desproporcionado, para un elemento de
propiedades de inversión que se mide utilizando el modelo del valor
razonable, la entidad contabilizará a partir de
ese momento la partida como
propiedades, planta y equipo, de acuerdo con la
sección 17., hasta que vuelva a estar disponible una medición fiable del
valor razonable. Según la Sección 17, el importe en libros de la propiedad
de inversión en dicha fecha se convierte en su costo. El párrafo 16-10
requiere revelar información sobre este cambio. Se trata de un cambio de
circunstancias y no de un cambio de política contable.

Inicio de la ocupación por parte del dueño
Fin de la ocupación por parte del dueño

Evidencias de cambio de
uso:
TRANSFERENCIA

141
141
141
141
141
Inicio de un desarrollo con intención de venta
Inicio de una operación de arrendamiento a
un tercero
Fin de la construcción o desarrollo

SECCIÓN 17
PROPIEDADES,
PLANTA Y EQUIPOS
NIIF PARA PYMES
142
142
142
PLANTA Y EQUIPOS

OBJETIVO
NIC
Establecer
Tratamiento
Contable
Revisar los aspectos más relevantes en cuanto a:
Momento de reconocimiento
como activo.
Determinación del valor en
libros.

143
143
PROPIEDADES,
PLANTA Y
EQUIPO
Contable libros.
Cargos por depreciación que
deben reconocerse.
Determinación y tratamiento
Contable de otras
disminuciones del Valor en libros.

ALCANCE
Debe aplicarse para
contabilizar los
elementos que
componen:
144
144
componen:
Propiedades, Planta y
Equipo
Excepto cuando otra Sección requiera o permita un
tratamiento contable diferente.

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Son activos tangibles que:
1. Posee una empresa para ser utilizados:
En la producción o suministro de
bienes o servicios.

145
145
2. Se espera usarlos durante más de un período
económico.
bienes o servicios.
Para ser alquilados a terceros.
Para propósitos administrativos.

LAS PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS NO
INCLUYEN:
A bosques y Recursos Naturales
Renovables Similares. (ACTIVOS
BIOLÓGICOS)
146
146
A Inversiones en Derechos Mineros,
Exploración y Extracción de Minerales,
Petróleo, Gas Natural u otros Recursos
no Renovables Similares.

Propiedades, Planta
Propiedades, Planta
y Equipo (Activo)
y Equipo (Activo)
Es probable que la empresa
obtenga los Beneficios
RECONOCIMIENTO
147
147
¿
¿Cúando
Cúando?
?
del mismo.
El Costo del Activo puede ser
determinado confiablemente

MEDICIÓN
Medición Inicial
Medición Inicial
Fecha de
Adquisición
(En el Momento del
reconocimiento inicial)
Medición Final
Medición Final
Fecha de Presentación
en el Estado de Situación
Financiera
Al 31/DIC/…

148
148
Variaciones
Aumentos (Disminuciones)
• Mejoras.
• Adiciones
• Ventas de los Bienes.
• Retiros o Disposiciones.

MEDICIÓN INICIAL
Propiedades, Planta
y Equipo (Activo)
149
149
COSTO

MEDICIÓN INICIAL
Se deben Reconocer y Anotar
en los Registros Contables
150
150
LAS COMPRAS
Al Costo de
Adquisición
LA FABRICACIÓN o
PRODUCCIÓN
Al Costo de elaboración

COSTO DE ADQUISICIÓN - LOCAL
Desembolsos incurridos para ponerlos en condiciones de
operación para su uso esperado
Valor de compra.
Impuestos NO recuperables o NO reembolsables.
Otros directamente atribuibles a la adquisición del activo:
– El costo de preparación del lugar de emplazamiento.
151
151
– Costos de instalación y transporte.
– Honorarios profesionales: arquitectos, ingenieros, etc.
– Costos para desmantelar y trasladar el activo.
Los descuentos, bonificaciones y rebajas se deducen al
determinar los costos de compra

EJEMPLO
COMPRAS LOCALES O INTERNAS
Factura
(Muebles y Enseres)
Bs.F
Costo de Compra o
Adquisición (CARGO)
152
152
Bs.F
Valor de Compra 210,000
IVA (12 %) 25,200
Total 235,200
=======
Adquisición (CARGO)
Tributo Recuperable
(CARGO)
Cuentas por Pagar
(ABONO)

CONTABILIZACIÓN DE LA COMPRA
Bs. Bs.
Propiedades, Planta y Equipo 210.000
Crédito Fiscal (IVA) 25.200
A Cuentas por Pagar Diversas 235.200
x
153
153
Para registrar la compra de muebles y
enseres al costo de adquisición.

COSTO DE IMPORTACIÓN
Valor FOB.
Fletes y Seguros. (Valor CIF)
Derechos de Importación. (Impuestos NO recuperables o
NO reembolsables)
Gastos de Aduana, Transporte.
154
154
– El costo de preparación del lugar de emplazamiento.
– Costos de instalación transporte
– Honorarios profesionales: arquitectos, ingenieros, etc.
– Costos para desmantelar y trasladar el activo.
Los descuentos, bonificaciones y rebajas se deducen al
determinar los costos de compra

NO SON COMPONENTES DEL COSTO:
1. Intereses por Préstamos (ver Sección 25 Costos por Préstamos).
2. Gastos de administración y gastos generales, a menos que se
atribuyan directamente a su adquisición o permitan poner el
activo en condiciones operativas.
3. Los costos de apertura del negocio en una nueva localización, o
NO SON COMPONENTES DEL COSTO
155
155
3. Los costos de apertura del negocio en una nueva localización, o
de los de redirigirlo a un nuevo tipo de clientela (incluyendo los
costos de formación del personal).
4.- Los costos de introducción de un nuevo producto o servicio
(incluyendo los costos de publicidad y actividades
promocionales).
5. Los costos de apertura de una nueva instalación productiva.

• El Costo de un elemento de Propiedad, Planta y Equipo será
el precio equivalente en efectivo en la fecha de
reconocimiento.
COSTO = PRECIO AL CONTADO
• Si el pago se difiere más allá de los términos normales de
crédito, el costo es el Valor Presente de todos los pagos
futuros.
ADQUISICIONES A CRÉDITO
156
156
futuros.
COSTO = VALOR PRESENTE
La diferencia entre el precio pagado y el precio de contado,
Se reconocen como GASTOS
GASTOS del
período.
CONSTITUYEN INTERESES
156

COMPRA EQUIPOS DE COMPUTACIÓN
Factura del Proveedor
Bs.
Valor de Compra 1,000,000
Fecha de compra: 15/09/10
- Modalidad: crédito sin
intereses
PPE – Ejercicio No.1
157
157
IVA (12 %) 120,000
Precio Compra 1,120,000
========
A cancelar mediante 3 cuotas de Bs. 333.333,33 c/u + IVA al contado
- Plazo: 180 días
- Tasa de interés implícita:
25%

Si el pago
Si el pago
se
se
aplaza
aplaza
Precio al contado
Precio al contado
del bien
del bien
o
o
Valor Presente
Valor Presente
158
158
Total
Total
pagos
pagos
Valor Presente
Valor Presente
de los pagos
de los pagos
Gasto
Gasto
Por
Por
Intereses
Intereses

Valor
Presente
Valor de compra
(1 + tasa de descuento)
(plazo/360)
=
159
159
Valor
Presente
1,000,000
(1 + 0.25)
(180/360)
= = 894,427.19

Asiento Contable: DEBE HABER
_______________ 1 _________________
Propiedades, Planta y equipo 894.427
Intereses Pag. Por Anticipado 105.573
IVA – Crédito Fiscal 120.000
Cuentas por Pagar diversas 1.120.000
Para registrar la compra de Equipos de
CONTABILIZACIÓN DE LA COMPRA
160
160
Para registrar la compra de Equipos de
Computación al costo de compra
_______________ 2 _________________
Gastos por intereses XXX
Intereses Pag. Por Anticipado XXX
Para registrar el monto de los intereses
Causados al 31-12-2010
_______________ 3 _________________
Cuentas por Pagar Diversas XXX
Caja o Bancos XXX
Para registrar los pagos de cuotas
vencidas

MEDICIÓN POSTERIOR
MEDICIÓN
POSTERIOR
Al Costo Menos la Depreciación
Acumulada y cualesquiera pérdidas
por deterioro del valor acumuladas.
161
161
161
TRATAMIENTO
COSTOS DE
MANTENIMIIENTO
Una entidad reconocerá los costos de
mantenimiento diario de un elemento
de Propiedades, Planta y Equipos en
los resultados del período en el que
incurra en dichos costos.

DEPRECIACIÓN
Es la distribución sistemática
del importe depreciable de un
activo durante su vida útil.
DEPRECIACIÓN
La depreciación de un activo comenzará cuando
esté disponible para su uso. La depreciación no
cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya
162
Es el costo histórico de un activo u otro importe
que sustituya al costo (tasación) en los estados
financieros, menos su valor residual.
MONTO DEPRECIABLE
cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya
retirado del uso activo, a menos que se encuentre
depreciado por completo. O se utilice método de
depreciación en función al uso.

BASE DEPRECIABLE
El Costo debe ser distribuido en forma sistemática
sobre los años que componen su vida útil
MÉTODO DE DEPRECIACIÓN
Debe reflejar los beneficios económicos
del activo que son consumidos
- Línea recta.
- Depreciación decreciente
- Unidades Producidas, etc.
del activo que son consumidos
CARGO POR DEPRECIACIÓN
En cada período debe ser
reconocido
GASTO
ACTIVO
Como ACTIVO si se incluye como componente del valor en libros de otro
activo
163

VIDA ÚTIL
1. Es el período de tiempo el cual la
empresa espera usar un activo, o
2. La cantidad de producción o unidades
similares que la empresa espera
obtener del activo.
164
164
VALOR RAZONABLE
Es el monto por el cual puede intercambiarse un activo,
cancelarse un pasivo o intercambiarse un instrumento de
patrimonio concedido, entre partes interesadas y
debidamente informadas que realizan una transacción en
condiciones de independencia mutua.
164

DETERMINACIÓN DE LA VIDA ÚTIL
Deben considerarse:
El uso esperado del
activo por la empresa
Límites legales o similares
sobre el uso del activo
165
165
activo por la empresa
El desgaste físico
esperado que depende de
factores operativos
La obsolescencia técnica
que proviene de cambios
o mejoras en la producción
sobre el uso del activo

PERMUTA O INTERCAMBIO DE ACTIVOS
COSTO = VALOR RAZONABLE
DEL ACTIVO RECIBIDO
1. Adquisición a cambio de uno o varios activos no
monetarios, o de una combinación de activos
monetarios y no monetarios.
166
166
Que es equivalente al Valor
Razonable del Activo entregado
El Costo se ajusta por cualquier importe de efectivo u otro medio líquido que se
entrega adicionalmente

SECCIÓN 18
ACTIVOS
INTANGIBLES
NIIF PARA PYMES
167
167
167
167
167
167
167
INTANGIBLES
DISTINTOS DE LA PLUSVALÍA

ACTIVOS INTANGIBLES
168
168
168

Es un activo identificable, de carácter no monetario y
sin apariencia física.
1. Un activo es identificable cuando:
DEFINICIÓN:
ACTIVOS INTANGIBLES
169
169
Es separable, es decir, es susceptible de ser separado
o dividido de la entidad y vendido, transferido,
explotado, arrendado, o intercambiado, bien
individualmente junto con un contrato, un activo o un
pasivo relacionado ó
Surge un contrato o de otros derechos legales,
independientemente de si esos derechos son
transferibles o separables de la entidad o de otros
derechos y obligaciones

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL
ACTIVOS INTANGIBLES
170
170
170
170
ADQUISICIÓN SEPARADA:

ACTIVOS INTANGIBLES
171
171
171
171
ADQUISICIÓN COMO PARTE DE UNA
COMBINACIÓN DE NEGOCIOS:
VALOR RAZONABLE
VALOR RAZONABLE

ACTIVOS INTANGIBLES
172
172
172
172
PERMUTA DE ACTIVOS:
VALOR RAZONABLE
VALOR RAZONABLE

ACTIVOS INTANGIBLES
173
173
173
173
ADQUISICIÓN MEDIANTE UNA SUBVENCIÓN
DEL GOBIERNO:
VALOR RAZONABLE
VALOR RAZONABLE

ACTIVOS INTANGIBLES
174
174
174
174
GENERADOS INTERNAMENTE:
El desembolso incurrido internamente en
una partida intangible se reconocerá como
un:
GASTO
GASTO
Incluyendo todos los desembolsos para actividades de
investigación y desarrollo

GENERADOS INTERNAMENTE:
ACTIVOS INTANGIBLES
175
175
175
175
Ejemplo: Marcas, Logotipos, Sellos o Denominaciones,
Lista de Clientes y otras partidas que en esencia sean
similares.
Actividades de establecimiento (costos de inicio de
actividades tales como: gastos legales y administrativos),
costos de preapertura, gastos lanzamiento nuevos
productos o procesos (previos a la operación).
Actividades formativas, Publicidad y otras actividades
promocionales, reubicación o reorganización de una parte
o la totalidad de una entidad, plusvalía generada
internamente

MEDICIÓN POSTERIOR
MEDICIÓN
MEDICIÓN
POSTERIOR
POSTERIOR
Al Costo Menos la amortización
acumulada y cualesquiera pérdidas
por deterioro del valor acumuladas.
176
176
176

VIDA ÚTIL
Todos los activos intangibles
tienen una vida útil finita. La vida útil
que surja de un derecho contractual o legal de
otro tipo no excederá el período de esos
derechos pero puede ser inferior. Si una
entidad no es capaz de hacer una estimación
fiable de la vida útil de un activo intangible, se
ACTIVOS INTANGIBLES
177
177
fiable de la vida útil de un activo intangible, se
supondrá que la vida útil es de diez
años.
La entidad distribuirá el importe amortizable de
un activo intangible de forma sistemática a lo
largo de su vida útil.
AMORTIZACIÓN
177

BASE AMORTIZABLE
El IMPORTE
IMPORTE AMORTIZABLE
AMORTIZABLE debe ser distribuido en forma
sistemática sobre los años que componen su vida útil
MÉTODO DE AMORTIZACIÓN
MÉTODO DE AMORTIZACIÓN
Debe reflejar los beneficios económicos
del activo que son consumidos. Si una
entidad no puede determinar ese patrón
De forma fiable, utilizará línea recta.
- Línea recta.
- Otros que reflejen el
patrón esperado de
consumo, etc.
178
De forma fiable, utilizará línea recta.
CARGO POR AMORTIZACIÓN
CARGO POR AMORTIZACIÓN
En cada período debe ser
reconocido
GASTO
GASTO
ACTIVO
ACTIVO
Como ACTIVO si se incluye como componente del valor en libros de otro activo

ACTIVOS INTANGIBLES GENERADOS INTERNAMENTE
Una empresa está desarrollando un nuevo equipo para generar energía a partir
de la luz solar. La investigación se inició el 31 de Mayo del año 2008. El monto
desembolsado hasta el 31 de Diciembre del año 2010 es de Bs. 100.000 de los
cuales se habían efectuado Bs. 60.000 hasta el 30 de Noviembre del año 2009,
fecha en que calificó como activo intangible por haber cumplido con la definición de
activo intangible en su fase de desarrollo. Se ha estimado que el importe
ACTIVOS INTANGIBLES – Ejercicio No.1
179
179
179
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activo intangible en su fase de desarrollo. Se ha estimado que el importe
recuperable del activo intangible por los desembolsos efectuados es de Bs. 70.000.
PREGUNTA: ¿Cómo se deben contabilizar estos desembolsos?
Solución:
Razonamiento:
De acuerdo con la Sección 18, se establece lo siguiente:
Los desembolsos por investigación y desarrollo se reconocen como gasto del
ejercicio en que se incurren.

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