1. 1. DISEÑO E IMPLEMENTACION DE UN MODELO DE CONTROL INTERNO
PARA EL LABORATORIO CLÍNICO CLINESA DE LA CIUDAD DE CALI
VALLE DEL CAUCA.
1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA.
La crisis económica, política y social que atraviesa el país, hacen que las
exigencias en el mercado sean más competitivas y más aun tratándose del
sector salud. Por eso ha tocado adoptar medidas de carácter económico y
administrativas que les permitan optimizar sus procesos administrativos y
productivos con el propósito de lograr sus objetivos con la mayor eficiencia
posible y de esta forma, crecer dentro de su actividad económica.
El laboratorio clínico Clinesa, es una empresa dedicada al ramo de la salud,
desde su fundación se ha caracterizado por un sostenido crecimiento, durante
su evolución, ha aplicado los principios básicos y elementales del proceso
administrativo, tales como, la planeación, organización, dirección y control, sin
embargo, su aplicación no ha sido lo suficientemente profunda como para
permitirles trabajar en un ambiente de operaciones adecuadamente
controladas, es decir la empresa no ha desarrollado y formalizado de manera
suficiente las medidas organizativas que le permitan tener una estructura de
control interno bien definida para que se garantice el adecuado uso y manejo
de sus equipos.
Igualmente se observa que la empresa no tiene bien definido un sistema de
control interno que permita establecer con claridad, una segregación adecuada
de las funciones de autorización, supervisión, custodia, registro y control de los
procesos de adquisición, recepción, almacenaje y despacho, impide que los
empleados o grupo de ellos tengan el control sobre todas las fases que se
constituyen en el laboratorio.
En consecuencia, se hace necesario que el laboratorio clínico Clinesa, diseñe y
aplique un conjunto de medidas organizativas y operativas, con el fin de
establecer un sistema de control interno, que promueva la eficiencia en las
operaciones lo que a su vez ayudara al cumplimiento de las políticas
establecidas por la gerencia relacionada con la administración del laboratorio.
Por otra parte ese sistema de control interno se convertirá en un elemento de
apoyo a la empresa para lograr una ventaja competitiva con respecto a otros
laboratorios y de esta manera crecer dentro del exigente mercado.
1.1.1 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA.
¿De qué forma la ausencia de controles internos afectan a los procesos del
laboratorio clínico Clinesa?
1.2 OBJETIVOS.
1.2.1 General.
Diseñar e implementar un modelo de control interno para el Laboratorio Clínico
Clinesa, del municipio de Cali, Valle del Cauca
1.2.2 Específicos
Realizar un diagnóstico general de la empresa.

2. Identificar los procesos de la empresa en cuanto a procedimientos, funciones y
custodia.
Diseñar el modelo de control interno para el Laboratorio.
Implementar el modelo diseñado para el Laboratorio.
1.3 JUSTIFICACIÓN.
El control interno es un proceso efectuado por el directorio de una entidad, la
dirección y otros miembros del personal, destinado a proporcionar una
razonable seguridad con respecto al cumplimiento de los objetivos, en las
siguientes categorías:
Eficacia y eficiencia en las operaciones;
Confiabilidad en la elaboración de información contable;
Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
El control interno debe ser un sistema integrado que reacciona dinámicamente
a condiciones cambiantes. Este sistema debe estar entretejido con las
actividades operativas de la entidad y existe por razones fundamentales del
negocio. Para aumentar su eficacia los controles deberán estar construidos
dentro de la infraestructura de la entidad y ser parte de la esencia de la
empresa.
Estos procesos llevados a cabo son importantes para ayudar y asegurar que la
empresa cumpla con leyes y regulaciones contempladas en el marco legal
colombiano, como la acreditación en salud exigida en la ley 100 de 1993, en
sus artículos 186 y 227, así como la certificación ICONTEC ISO 9001, a cargo
del Instituto Colombiano de Normas Técnicas y Certificación, ICONTEC.
Los laboratorios clínicos como establecimientos de carácter público o privado,
realizan los procedimientos de análisis de especímenes biológicos de origen
humano, como apoyo a las actividades de diagnóstico, prevención, tratamiento,
seguimiento, control y vigilancia de las enfermedades, dentro del marco de los
principios básicos de calidad, oportunidad y racionalidad. De acuerdo con esta
definición, los laboratorios son fundamentales para todos los ciudadanos,
debido a que mediante la información que aporta el análisis de un espécimen
biológico se pueden detectar las diferentes afecciones que puede presentar
una persona y estos análisis contribuyen de manera primordial al diagnóstico
médico.
En la ciudad de Cali es necesario fortalecer los sistemas de prestación de
servicios de salud para la prevención de enfermedades, y que estos sean
acordes con las necesidades de los pacientes. Por el motivo de que los
laboratorios están obligados entregar unos resultados fidedignos a cada
paciente. Deben existir ciertos controles que minimicen en su mayoría cualquier
tipo de riesgo que pueda poner en riesgo la vida de un paciente por un
resultado equivoco y de igual manera que coloque al laboratorio en situación de
extinción por manejos poco adecuados.
Por consiguiente se hace necesario llevar acabo la presente investigación para
desarrollar y proponer a la empresa un sistema de control interno que permita:
Una segregación adecuada de las funciones, es decir asignar a diferentes
personas las responsabilidades dentro del laboratorio, esto puede reducir las
oportunidades de perpetrar o esconder errores o irregularidades.
Un manejo confiable e íntegro de la información financiera.
Cumplimiento de políticas, planes, procedimientos, objetivos establecidos y
metas.

3. Registrar oportunamente toda la información que se recibe así como las
obligaciones que se ocasionen de la adquisición de las mismas.
Controlar que todo lo que se despache sea registrado y facturado.
Una custodia física adecuada, que exista un acceso restringido, con el
propósito de establecer las responsabilidades al personal involucrado en el
manejo del laboratorio.
Protección contra el deterioro de reactivos e instrumentos (condiciones
ambientales).
Promover la eficiencia en las operaciones y acatamiento de las políticas de la
empresa.
Una planificación y toma física de los insumos e instrumentos utilizados en el
laboratorio.
Finalmente el solo hecho de saber que dentro de la empresa existe un control
interno fuerte que permita una adecuada administración, servirá de incentivo
para que el personal involucrado, realice sus labores de una manera más
eficiente y que los usuarios estén satisfechos con el servicio.
1.4 DELIMITACIONES.
1.4.1 Conceptual.
En el presente estudio se trabajan conceptos relacionados con el tema control
interno, laboratorio etc.
1.4.2 Operativa.
Durante la realización del proyecto se programaran las actividades, y hacer las
correcciones requeridas sobre el tema. Se prevé que en la recolección de la
información por parte de los encuestados se puedan presentar inconvenientes
o negativa al responder las preguntas para la obtención de resultados del
estudio del proyecto.
1.4.3 Temporal.
La realización del estudio tendrá una duración de ocho (8) semanas.
1.4.4 Geográfica.
El estudio se llevara a cabo en el Laboratorio Clínico Clinesa de la ciudad de
Cali Valle del Cauca.
2. MARCO REFERENCIAL
2.1 MARCO HISTÓRICO.

4. El origen del Control Interno, suele ubicarse en el tiempo con el surgimiento de
la partida doble, que fue una de las medidas de control, pero no fue hasta fines
del siglo XIX que los hombres de negocios se preocuparon por formar y
establecer sistemas adecuados para la protección de sus intereses.
A finales de este siglo, como consecuencia del notable aumento de la
producción, los propietarios de los negocios se vieron imposibilitados de
continuar atendiendo personalmente los problemas productivos, comerciales,
administrativos y financieros; viéndose forzados a delegar funciones dentro de
la organización conjuntamente con la creación de sistemas y procedimientos
que pronosticaran o disminuyeran fraudes o errores, debido a esto comenzó a
hacerse sentir la necesidad de llevar a cabo un control sobre la gestión de los
negocios; ya que se había prestado más atención a la fase de producción y
comercialización que a la fase administrativa u organizativa y financiera,
reconociéndose la necesidad de crear e implementar sistemas de control como
consecuencia del importante crecimiento operado dentro de las entidades.1
Se puede afirmar que el Control Interno ha sido preocupación de la mayoría de
las entidades, aunque con diferentes enfoques y terminologías, lo cual se
puede evidenciar al consultar los libros de texto de auditoría, los artículos
publicados por organizaciones profesionales, universidades y autores
individuales.
La importancia de tener un buen sistema de control interno en las
organizaciones, se ha incrementado en los últimos años, esto debido a lo
práctico que resulta al medir la eficiencia y la productividad al momento de
implantarlos; en especial si se centra en las actividades básicas que ellas
realizan, pues de ello dependen para mantenerse en el mercado. Es bueno
resaltar, que la empresa que aplique controles internos en sus operaciones,
conducirá a conocer la situación real de las mismas, es por eso, la importancia
de tener una planificación que sea capaz de verificar que los controles se
cumplan para darle una mejor visión sobre su gestión.
Desde tiempos remotos, el ser humano ha tenido la necesidad de controlar sus
pertenencias y las del grupo del cual formaba parte, se evidencia que de
alguna manera se tenía tipos de control para evitar desfalcos.
Las auditorias como profesión fue reconocida por primera vez bajo la ley
británica de sociedades anónimas de 1862, profesión de auditor creció
rápidamente en Inglaterra y cuyo objetivo principal era la detección del fraude.
Hacia 1900 llegó a Estados Unidos y allí se estableció con un concepto
diferente, dándole a la auditoria como objetivo principal la revisión
independiente de los asuntos financieros y de los resultados de las
operaciones. Casi alterno a la anterior, se empezó a desarrollar el modelo de
auditoría interna y del gobierno lo que permitió el desarrollo de la de Auditoria
como un proceso integral y asesor al interior de las empresas, permitiendo así
el desarrollo de un sistema de control propio para cada una de ellas.
Desde el segundo viaje de Colon a América se tiene conocimiento de los
primeros tipos de control, cuando los reyes Católicos designan a un funcionario
con la misión de vigilar y controlar el manejo de los fondos y bienes de la
expedición. En 1518 se constituyó el Consejo de Indias como órgano supremo
de administración Colonial que ejerció funciones de cuerpo legislativo y máximo
tribunal de apelación en asuntos contencioso, civil, criminal y administrativo.2
Hacia el siglo XVI en Colombia se formó la Real Audiencia de Santa Fe de
Bogotá. Su objetivo era mejorar la Administración y controlar los territorios, la

5. función básica consistía en unificar las rentas y derechos de la Corona, hacer
juicios a empleados que desempeñaban funciones fiscales y asegurar el flujo
normal de los recaudos para la Corona. En 1604 se crearon los tribunales de
cuentas que eran algo así como las contralorías Regionales en los Virreinatos,
Capitanías y Presidencias. Terminando ya el siglo XVII aparecen las oficinas de
contabilidad las cuales a través de la corte de cuentas consolidan el control
fiscal en el mundo. En la época de la independencia, los controles entran en
crisis, puesto que el sostenimiento de las tropas requería gran capacidad
monetaria. Esto llevo a ciertos funcionarios a atentar contra el tesoro público
para alimentar la causa de independencia.
Después de la Batalla de Boyacá se expide en angostura la Ley Fundamental
que crea la República de Colombia y con ello se replantea el enfoque del
control fiscal. D esta manera se dicta en Octubre 23 de 1819 la “Ley principal
contra los empleados de Hacienda”, que en su artículo 1° decía: “El empleado
de Hacienda Nacional o a quién se le justificare sumariamente fraude o
malversación de los intereses Públicos o resultare alcanzado, se le aplicará
irremisiblemente la pena de muerte, sin necesidad de formar más proceso que
los informes de los tribunales”, Decisión que a su vez fue avalada por Simón
Bolívar en su decreto 12 de 1824. De ahí en adelante se presentaron
modificaciones, leyes, actos legislativos, hasta 1958 donde se reglamentó la
Oficina Nacional de Contadores y se introdujo la figura Fiscal de Contador,
cuya función consistía en examinar cuentas del presupuesto y revisar los
contratos que firmara el ejecutivo. En 1975 el presidente López Michelsen dictó
la Ley 20 de 1975 que extiende el control fiscal de la contraloría a los
establecimientos públicos y las empresas industriales y comerciales del estado.
Así mismo se implanta la carrera administrativa y se crea la escuela de
capacitación para empleados Públicos.3
2.2 MARCO CONCEPTUAL.
Laboratorio clínico
El laboratorio clínico es el lugar donde los técnicos y profesionales en
bacteriología, realizan análisis clínicos que contribuyen al estudio, prevención,
diagnóstico y tratamiento de problemas de salud. También se conocen como
laboratorio de patología clínica y utilizan las metodologías de diversas
disciplinas como la bioquímica, hematología, inmunología, microbiología y
química clínica. En el laboratorio clínico se obtienen y se estudian muestras
biológicas, como sangre, orina, heces, exudados faríngeos y vaginales, entre
otros tipos de muestras.
A los laboratorios acuden pacientes externos, puesto que los exámenes que se
requieren de los enfermos hospitalizados se hacen mediante muestras que se
toman en las unidades de hospitalización. En consecuencia su ubicación será
preferentemente en la planta baja, con fácil acceso a la sección de recepción
del Archivo Clínico y en menor grado con el departamento de Consulta
Externa.
Este servicio deberá ubicarse en relación cercana a los servicios de consulta
externa, urgencias, terapia intensiva, quirófano y con fácil acceso hacia las
áreas de hospitalización.4
Auditoría Interna
La auditoría Interna es el examen crítico, sistemático y detallado de un sistema
de información de una unidad económica, realizado por un profesional con

6. vínculos laborales con la misma, utilizando técnicas determinadas y con el
objeto de emitir informes y formular sugerencias para el mejoramiento de la
misma. Estos informes son de circulación interna y no tienen trascendencia a
los terceros pues no se producen bajo la figura de la Fe Pública.
Las auditorías internas son hechas por personal de la empresa. Un auditor
interno tiene a su cargo la evaluación permanente del control de las
transacciones y operaciones y se preocupa en sugerir el mejoramiento de los
métodos y procedimientos de control interno que redunden en una operación
más eficiente y eficaz. Cuando la auditoría está dirigida por Contadores
Públicos profesionales independientes, la opinión de un experto desinteresado
e imparcial constituye una ventaja definida para la empresa y una garantía de
protección para los intereses de los accionistas, los acreedores y el Público. La
imparcialidad e independencia absolutas no son posibles en el caso del auditor
interno, puesto que no puede divorciarse completamente de la influencia de la
alta administración, y aunque mantenga una actitud independiente como debe
ser, esta puede ser cuestionada ante los ojos de los terceros. Por esto se
puede afirmar que el Auditor no solamente debe ser independiente, sino
parecerlo para así obtener la confianza del Público.
La auditoría interna es un servicio que reporta al más alto nivel de la dirección
de la organización y tiene características de función asesora de control, por
tanto no puede ni debe tener autoridad de línea sobre ningún funcionario de la
empresa, a excepción de los que forman parte de la planta de la oficina de
auditoría interna, ni debe en modo alguno involucrarse o comprometerse con
las operaciones de los sistemas de la Empresa, pues su función es evaluar y
opinar sobre los mismos, para que la alta dirección toma las medidas
necesarias para su mejor funcionamiento. La auditoría interna solo interviene
en las operaciones y decisiones propias de su oficina, pero nunca en las
operaciones y decisiones de la organización a la cual presta sus servicios, pues
como se dijo es una función asesora.5
El control interno
Es un proceso ejecutado por el consejo de directores, la administración y todo
el personal de una entidad, diseñado para proporcionar una seguridad
razonable con miras a la consecución de objetivos en las siguientes áreas:
Efectividad y eficiencia en las operaciones.
Confiabilidad en la información financiera.
Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
El control interno comprende el plan de organización y el conjunto de métodos
y medidas adoptadas dentro de una entidad para salvaguardar sus recursos,
verificar la exactitud y veracidad de su información financiera y administrativa,
promover la eficiencia en las operaciones, estimular la observación de las
políticas prescrita y lograr el cumplimiento de las metas y objetivos
programados.
Responsabilidad Todos los integrantes de la organización, sea esta pública o
privada, son responsables directos del sistema de control interno, esto es lo
que garantiza la EFICIENCIA TOTAL.
Objetivos del control interno:
1. La obtención de la información financiera oportuna, confiable y suficiente
como herramienta útil para la gestión y el control.
2. Promover la obtención de la información técnica y otro tipo de información no
financiera para utilizarla como elemento útil para la gestión y el control.

7. 3. Procurar adecuadas medidas para la protección, uso y conservación de los
recursos financieros, materiales, técnicos y cualquier otro recurso de propiedad
de la entidad.
4. Promover la eficiencia organizacional de la entidad para el logro de sus
objetivos y misión.
5. Asegurar que todas las acciones institucionales en la entidad se desarrollen
en el marco de las normas constitucionales, legales y reglamentarias.6
CONCEPTO LEGAL: Se entiende como el sistema integrado por el esquema
de organización y el conjunto de planes, métodos, principios, normas,
procedimientos y mecanismos de verificación y evaluación adoptado por una
entidad, con el fin de procurar que todas las actividades, operaciones y
actuaciones, así como la administración de la información y los recursos se
realicen de acuerdo con las normas constitucionales y legales dentro de las
políticas trazadas por la dirección y en atención a las metas u objetivos
previstos.
¿QUIÉNES EJERCEN EL CONTROL INTERNO?
El control interno lo ejerce cada uno de las personas que hacen parte de la
entidad y que contribuyen al cumplimiento de los objetivos establecidos.
¿PARA QUÉ SIRVE EL CONTROL INTERNO?
Sirve para garantizar que cada uno de los procesos, políticas, metas y
actividades se cumplan de acuerdo a lo preestablecido, dando el máximo de
rendimiento en cumplimiento de su misión.
PRINCIPIOS DEL CONTROL INTERNO
La Constitución Política de 1991, estableció los principios que deben cumplirse
en el ejercicio de la Función Pública de Administrar el Estado, constituyéndose
en los preceptos fundamentales definidos para encaminar su desarrollo y
otorgar orientación estratégica a la toma de decisiones. Están presentes en
todos los procesos, actividades o tareas emprendidas por la entidad pública a
fin de cumplir con su propósito institucional. Lo anterior, relacionado con el
cumplimiento de los objetivos de la institución pública, de los cuales el Control
Interno se constituye en el medio para llegar a este fin, obliga a que estos
principios deben tomarse como la base sobre la cual establecer el Control
Interno, a fin de apoyar a la entidad a cumplir sus objetivos y coordinar sus
actuaciones hacia el logro de los fines esenciales del Estado.
1. Responsabilidad: Capacidad de la Entidad Pública para cumplir los
compromisos contraídos con la comunidad y demás grupos de interés, en
relación con los fines esenciales del Estado o, en caso de no hacerlo, de
hacerse cargo de las consecuencias de su incumplimiento. Se materializa en
dos momentos, El primero, al considerar aquellos aspectos o eventos capaces
de afectar la gestión de la entidades estableciendo las acciones necesarias
para contrarrestarlos; el segundo, al reconocer la incapacidad personal o
institucional para cumplir los compromisos y en consecuencia, indemnizar a
quienes se vieran perjudicados por ello.
2. Transparencia: Es hacer visible la gestión de la entidad a través de la
relación directa entre los gobernantes, los gerentes y los servidores públicos
con los públicos que atiende. Se materializa en la entrega de información
adecuada para facilitar la participación de los ciudadanos en las decisiones que
los afecten, tal como lo manda el artículo 2º de la Constitución Política. Para
ello, las autoridades administrativas mantienen abierta la información y los
documentos públicos, rinden informes a la comunidad y demás grupos de

8. interés sobre los resultados de su gestión.
3. Moralidad: Se manifiesta, en la orientación de las actuaciones bajo
responsabilidad del Servidor Público, el cumplimiento de las normas
constitucionales y legales vigentes, y los principios éticos y morales propios de
nuestra sociedad.
4. Igualdad: Es reconocer a todos los ciudadanos la capacidad para ejercer los
mismos derechos para garantizar el cumplimiento del precepto constitucional
según el cual "todas las personas nacen libres e iguales ante la ley, recibirán la
misma protección y trato de las autoridades y gozarán de los mismos derechos,
libertades y oportunidades sin ninguna discriminación por razones de sexo,
raza, origen nacional o familiar, lengua, religión, opinión política o filosófica “Los
servidores públicos están obligados orientar sus actuaciones y la toma de
decisiones necesarias para el cumplimiento de los fines esenciales del Estado
hacia la primacía del interés general.
5. Imparcialidad: Es la falta de designio anticipado o de prevención a favor o en
contra de personas, a fin de proceder con rectitud, dictaminar y resolver los
asuntos de manera justa. Se concreta cuando el Servidor Público actúa con
plena objetividad e independencia en defensa de lo público, en los asuntos bajo
su responsabilidad a fin de garantizar que ningún ciudadano o grupo de interés
se afecte en sus intereses, producto de la actuación de la entidad pública.
6. Eficiencia: Es velar porque, en igualdad de condiciones de calidad y
oportunidad, la entidad pública obtenga la máxima productividad de los
recursos que le han sido asignados y confiados para el logro de sus propósitos.
Su cumplimiento garantiza la combinación y uso de los recursos en
Procura de la generación de valor y la utilidad de los bienes y servicios
entregados a la comunidad.
7. Eficacia: Grado de consecución e impacto de los resultados de una entidad
pública en relación con las metas y los objetivos previstos. Se mide en todas
las actividades y las tareas y en especial al concluir un proceso, un proyecto o
un programa. Permite determinar si los resultados obtenidos tienen relación
con los objetivos y con la satisfacción de las necesidades de la comunidad.
8. Economía: Se refiere a la austeridad y la mesura en los gastos e inversiones
necesarios para la obtención de los insumos en las condiciones de calidad,
cantidad y oportunidad requeridas para la satisfacción de las necesidades de la
comunidad. Su operatividad está en la medición racional de los costos y en la
vigilancia de la asignación de los recursos para garantizar su ejecución en
función de los objetivos, metas y propósitos de la Entidad.
9. Celeridad: Hace referencia a la prontitud, la rapidez y la velocidad en el
actuar público. Significa dinamizar la actuación de la entidad con los propósitos
de agilizar el proceso de toma de decisiones y garantizar resultados óptimos y
oportunos. En aplicación de este principio, los servidores públicos se
comprometen a dar respuesta oportuna a las necesidades sociales pertinentes
a su ámbito de competencia.
10. Publicidad: Es el derecho de la sociedad y de los servidores de una entidad
pública al acceso pleno, oportuno, veraz y preciso a las actuaciones, resultados
e información de las autoridades estatales. Es responsabilidad de los
gobernantes y gerentes públicos dar a conocer los resultados de su gestión y
permitir la fiscalización por parte de los ciudadanos, dentro de las disposiciones
legales vigentes.
11. Preservación del Medio Ambiente: Es la orientación de las actuaciones del

9. ente público hacia el respeto por el medio ambiente, garantizando condiciones
propicias al desarrollo de la comunidad.7
2.3 MARCO TEÓRICO
El control es precisamente el punto de partida para este escrito al ser
considerado pilar fundamental dentro de la conducción de las organizaciones,
es responsabilidad de los administradores y la academia conocer a profundidad
las implicaciones teóricas, la complejidad y la evolución del control a modelos
actuales que facilitan mantener el rumbo de las empresas con el fin de lograr el
cumplimiento de los objetivos.
Los programas de administración ofrecidos por universidades Colombianas,
contemplan dentro de su plan de estudios una variedad de materias enfocadas
a la percepción de la administración en las que se evidencia la concepción
clásica del control. Es común hallar dentro de los programas académicos de
docentes que imparten la administración, temas de estudio de teorías clásicas
como las de Frederick W. Taylor, Henri Fayol o Amiati Etzioni, autores que en
sus estudios han dado una noción simple y clásica pero que no carece de
importancia en cuanto a lo que significa ejercer el control. Es evidente que el
modo de ver el concepto para los clásicos administrativos entre los siglos XVII
y XIX no está al margen de la globalización que surge en los mercados
actualmente. La expansión económica de las empresas y los gobiernos, ha
logrado que incursionen en distintos países, exigiendo medios de control más
efectivos que permitan mantener el dominio de las compañías. Conocer los
fundamentos aportados con el transcurrir de los años por los distintos
proponentes de la administración en cuanto al control es esencial, pero es más
importante aún conocer la transición que ha tenido el tema con la globalización
vivida por las empresas y sus administradores al pasar de conceptos clásicos
de control a modelos de control internos. "La academia debe ser consiente que
la preparación profesional exige más que teorías y que es necesario fortalecer
las habilidades conceptuales (Chiavenato I, 1997) del control organizacional de
los futuros gerentes con temas actuales que profundicen los modelos del
control interno".
En la actualidad muchas empresas crean áreas alternas bajo la
responsabilidad de la alta dirección con el fin de controlar las actividades
diarias, es notorio cuando se encuentra dentro de su organigrama funcional la
oficina de control interno o auditoría, a pesar de que el significado conceptual
sea diferente para ambos términos, es común que las empresas denominen el
organismo de control con cualquiera de los dos, circunstancia de la que
discrepo debido a que el control interno tiene mayor dimensión y la auditoria
pudiese ser un elemento más del mismo. En estas áreas se planean,
organizan, direccionan y controlan los procedimientos necesarios para
asegurar el logro de los objetivos en las empresas, actualmente lo llevan a
cabo por los distintos modelos de control existentes, dentro de este documento
mencionaremos algunos de ellos que a mi criterio son muy importantes y
conocidos. La revisión conceptual de los modelos será concisa ya que el
objetivo de este ensayo es demostrar el cambio en la percepción del control
con el ánimo de que el lector se concientice de la importancia en la
profundización del tema. A nivel internacional daremos una revisión a los
modelos como COSO, COCO y COBIT estándares que logran el ejercicio del
control y que han aportado distintos elementos necesarios para las

10. organizaciones que diseñaron su propio modelo. Es importante precisar que
muchos estudiosos y líderes del control interno toman los modelos como punto
de partida para adaptarlos a las necesidades que la empresa requiere. En
Colombia sea implementado estándares partiendo de la ley 87 del 93, pasando
por decretos como el 1537 del 2001, el 1599 del 2005 hasta llegar al MECI
1000-2005 "Modelo Estándar de Control Interno para el Estado Colombiano"
que actualmente se sigue manejando y desarrollando para las empresas
públicas y entes del gobierno. Cabe afirmar que se realizara una observación
de cada uno temas anteriormente indicados con el fin de comprender la
posición del estado frente al asunto. No hay duda que en muchos programas
de administración no contemplan ninguno de los modelos, leyes o decretos
mencionados a pesar de ser el control interno una metamorfosis del control
propuesto en la teoría clásica administrativa. Dentro las dimensiones de los
estándares es evidente un cambio en los componentes del control, en
actualidad se habla de autogestión, autocontrol, de los principios y valores de
las personas que laboran en las empresas que a su vez también abarcan los
stakeholders que interactúan con ella, y es precisamente esta concepción
macro del control que implica el entorno organizacional el resultado de la
apertura económica de los mercados y sus exigencias competitivas.8
Es común escuchar en los medios de comunicación casos de fraude,
corrupción, falsificación de documentos, robos, estafas, abuso de funciones
entre otros, principalmente en las entidades del gobierno, donde se hace más
evidente. En las empresas privadas se han dado estas situaciones tal vez con
implicaciones que no son de gran magnitud o no transcienden a los medios de
comunicación con el ánimo de proteger su razón social, pero que al igual son
objeto de estudio por oficinas de control. Hay que mencionar que ejercer
control va más allá de los delitos que se cometen en organizaciones públicas y
privadas, se extienden hasta las fronteras que contemplan los procesos,
procedimientos, métodos, actividades y riesgos con el fin de detectar, prevenir
y mitigar todo tipo de acontecimiento que obstaculice el logro de los objetivos,
siempre con la mentalidad de una mejora continua. A pesar del gran campo de
estudio que abarca el control interno sus mayores fisuras y el efecto de las
mismas se origina en temas de corrupción, término que lleva inmerso una gran
cantidad de delitos a causa de errores en los mecanismos de control. La
corrupción es sencillamente la ausencia de control y en la mayoría de los casos
han estado involucradas las empresas públicas, de allí nace la necesidad de
investigar algunos acontecimientos que hayan sucedido en el país, con el
objetivo de evidenciar lo crítico que puede llegar hacer el desconocimiento de
las normas actuales para mantener el control interno.
Transparencia por Colombia es una entidad que se dedica al estudio del índice
de percepción de corrupción y a concientizar a la ciudadanía en temas que
fortalezcan la actitud frente al fraude, estafas y demás eventos que constituyen
delitos cometidos en empresas públicas y privadas. Por medio de esta entidad
se podrá tener un dato cuantitativo con respecto a los efectos que tienen la
carencia de control en las actuaciones delictivas de las personas. Los medios
comúnmente acuñan estas actitudes y circunstancias solo al concepto de
corrupción pero más que un delito es una no conformidad que requiere
acciones correctivas dentro de un plan de mejora continúa en los mecanismos
de control. También es importante indicar que una de las causas que podría
ocasionar tales falencias es el desconocimiento de los planteamientos actuales

11. en el control interno, induciendo a pensar que los administradores que
pudiesen estar involucrados tienen un fundamento simple y clásico del control.
Normalmente las actividades de control interno actuales han permanecido bajo
la supervisión, dirección y planificación de los contadores públicos, pudiese ser
por sus habilidades conceptuales sobre el tema o por la idea errada de creer
que el control interno solo se enfoca en cuestiones financieras. No se trata de
enmarcar la cuestión en una disciplina o profesión, es más la concientización
para los administradores de lo sencilla que llega a ser su percepción con
respecto a un tema complejo y de suma importancia para las organizaciones y
que está bajo la responsabilidad de la administración.9
El mercado exige profesionales en administración con mayores habilidades y
competencias para incursionar en el mundo laboral, estas habilidades deben
encasillarse en cada una de las funciones administrativas, una de ellas es el
control según Henri Fayol (Chiavenato I, 1997). Como sea mencionado
anteriormente la sencillez del concepto para autores como Fayol no ha
permitido que se tenga una idea clara de lo complejo y basto llega a ser el
control interno en las empresas.
Robert Katz es uno de los proponentes importantes que menciona las
habilidades necesarias que debe tener un administrador, en el estudio que
realizo menciona tres tipos: habilidades técnicas, humanas y conceptuales
(Katz, 1983). Realizado una observación de la investigación es claro no enfoca
ninguna de las habilidades propuestas a las funciones administrativas. Dentro
del desarrollo del tema contemplaremos la interpretación de las habilidades
indicadas por Katz para los administradores pero con una orientación al control
interno.
La Noción Clásica Del Control
"El caos es sencillamente la ausencia de control en la sociedad"
Dentro de la teoría clásica de la administración, se encuentran dos importantes
exponente que han logrado inspirar muchos de los conceptos actuales del
control. El primero de ellos es Frederick Winslow Taylor (1856-1915) fundador
de la administración científica. Taylor aporta para nuestro tema una concepción
del control clásica, enclaustrada dentro de principios de la administración
científica, denominados principios de planeación, de preparación, control y de
ejecución. El principio de control definido según Taylor, es controlar el trabajo
para certificar que el mismo está siendo efectuado de acuerdo con las normas
establecidas y según el plan previsto. La gerencia debe cooperar con los
empleados para que la ejecución sea lo mejor posible (Chiavenato I, 1997).
Taylor enfoca el control al trabajo de los empleados, mostrando una noción
policiva y micro empresarial, que limita la magnitud de lo que realmente es
implementar el control en las organizaciones. Es importante mencionar que en
la administración científica no hay una investigación a profundidad que muestra
realmente todos los elementos que componen un efectivo control interno, a
pesar de esto no se puede deducir que careció de importancia para Frederick T
y para la sociedad.10
Otro de los exponentes clásicos de la administración es Henri Fayol (1841-
1925) en su teoría clásica administrativa argumenta que existen seis funciones
básicas de la empresa, las funciones técnicas, comerciales, financiera, de
seguridad, contables y administrativas y es precisamente en la funciones
administrativas en las que el autor introduce el concepto del control,
adicionalmente nos menciona la planeación, organización, dirección y

12. coordinación. Según Fayol controlar es verificar que todo lo que suceda este de
acuerdo con la reglas establecías y las órdenes dadas (Chiavenato I, 1997),
nuevamente nos encontramos un criterio sutil sobre un tema de gran
envergadura, es evidente que Fayol no contemplo que el control no solo está
enfocado hacia las funciones administrativas, también es elemento importante
en las demás funciones que indica en su obra, no olvidemos que el control
interno se implementa en la organización con el compromiso de los
colaboradores y bajo la responsabilidad de la gerencia y a pesar de lo
descentralizada que pueda llegar a hacer la empresa, el control hace parte de
la gestión de todas las áreas y departamentos, visión que no tomo en cuenta
Fayol, ya que encasillo el concepto solo a la función administrativa.
Lyndall F. Urwick menciona el control como principio, pero en este caso le
llama principio de amplitud del control y este principio destaca que cada
superior no debe tener más que un cierto número de subordinados que varía
según el nivel de los cargos y la naturaleza de los mismos indica también que
el supervisor no solo supervisa personas sino también, y principalmente las
relaciones entre esas personas (Chiavenato I, 1997). Urwick no contempla la
amplitud del control y solo lo enfoca a la administración del personal, olvidando
procesos, procedimientos y actividades que hacen parte actualmente de la
implementación del control interno.
Idalberto Chiavenato menciona en el capítulo quinto de su obra introducción a
la teoría general de la administración, sobre la reivindicación de la teoría
clásica a un enfoque neoclásico en el que actualizan y se redimensionan a los
problemas administrativos actuales y al tamaño de las organizaciones de hoy.
En este capítulo también es posible hallar un criterio sobre el control en la
administración un poco más amplio pero nuevamente acuñado a las funciones
administrativas y aclara que el control puede asumir varios significados en la
administración. Según Chiavenato el control como puede ser utilizado como
función restrictiva o coercitiva utilizado con el fin de cohibir ciertos tipos de
desvíos indeseables o de comportamientos no aceptados. En este sentido el
control representa un carácter negativo y limitante, interpretándose muchas
veces como coerción, delimitación, inhibición y manipulación. Es el
denominado control social aplicado a las organizaciones y en la sociedad para
inhibir en individualismo y las libertades de las personas (Chiavenato I, 1997).
Es importante precisar que este concepto simplemente conduce a la actitud
restrictiva de los líderes del control en las empresas y se podría considerar
como un método obsoleto debido a que actualmente se implementa el
autocontrol y la autogestión que se trasmite de la gerencia a los colaboradores,
inculcando sentido de pertenecía para con la empresa. Dentro de los
significados que tiene el control Chiavenato también menciona el control como
función administrativa en el proceso de la planeación, organización y dirección,
en esta ocasión se describe que el control pasa por varias fases, las cuales
inician con el establecimiento de estándares o criterios que representen el
desempeño deseado enfocando lo que deberá hacerse y cuál es el desempeño
que se aceptara como normal o deseable. Esta es primera muestra de una
concepción enfocada a lo que es el control actualmente y es uno de los
primeros pasos para proyectarse a los procesos y procedimientos en las
organizaciones. La segunda fase es la observación del desempeño, para
controlar el desempeño se debe, por lo menos, conocer algo con respecto a él,
esta observación permite adaptar el proceso a los estándares estipulados

13. mediante la observación y la verificación. Otras de las fases es la comparación
del desempeño con el estándar establecido, permitiendo verificar eventuales
desviaciones o variaciones con el fin de tomar decisiones correctivas. Se
podría decir que en esta ocasión se concreta uno de los elementos importantes
del control interno, pero es clave aclarar que no se trata de tomar solo acciones
correctivas si no de prevenir desviaciones o variación que puedan perjudicar la
empresa. Por último dentro de las fases de control encontramos la acción
correctiva que es utilizada para normalizar cualquier desviación o variación con
el objetivo que se ajusten al estándar previsto. Como indique anteriormente las
acciones correctivas se toman cuando la falla es inmediata, pero lo ideal es
prever estas situaciones. Chiavenato también menciona la cobertura de control,
indicando que puede hacerse a nivel global, departamental y operacional
dentro de los planes estratégicos, técnicos y operacionales (Chiavenato I,
1997). Se debe considerar la cobertura del control como algo que tiene que
hacerse a nivel global y que compete a los integrantes de la empresa y sus
stakeholders.11
Por ultimo consideraremos un concepto que aporta Amiati Etzioni, él indica que
el control tiene unos medios aplicados por una organización los cuales son el
control físico basado en medios físicos y sanciones aplacidas a las personas, el
control materia, basado en la aplicación de medios materiales y recompensas
constituidos por bienes o servicios ofrecidos y por último el control simbólico o
normativo basado en el prestigio y la estima como los son el amor y la
aceptación (Chiavenato I, 1997) Es Preciso afirmar que el enfoque de Etzioni
está dado al control que se ejerce en los empleados pero de una manera
psicológica y es evidente que no contempla en su investigación el control como
un todo que abarca no solo las personas si no también la organización. Las
universidades deben considerar que las teorías clásicas del control son de gran
importancia para el desarrollo conceptual de los estudiantes, de esta manera
se hace necesario incluir dentro de los programas de administración de
empresas el control de la actualidad y los medios para ejercerlo. Los
administradores de hoy en día requieren competencias conceptuales que
satisfagan la demanda de las empresas en cuanto temas de actualidad que
llevan inmersos el control interno.
Después de mencionar varias teorías y conceptos por distintos autores que han
estudiado el control años atrás, daremos un giro por completo en el que
investigaremos la nueva concepción del control para las empresas.
Los Modelos De Control En La Actualidad
"El control interno es efectuado por personas. No es solamente un conjunto de
manuales de políticas y procedimientos, sino son personas en cada nivel de la
organización".
Actualmente se manejan unos criterios más amplios de lo que es el control,
tanto así que es denominado control interno y las organizaciones están
procurando cada día implantar estándares internacionales con el fin de ser más
competitivas y lograr cumplir los objetivos de las empresas.
Asociaciones internaciones han velado por determinar los mecanismo de
control más efectivos que permiten una mayor eficiencia y eficacia en el
ejercicio del control interno, es así como surge el informe COSO (Committe Of
Sponsoring Organizations Of The Treadway Commission). El COSO es la
integración de cinco organismos profesiones la Asociación Americana De

14. Contadores (AAA), Instituto Americano De Contadores Públicos Autorizados
(AICPA), Instituto De Ejecutivos Financieros (FEI), Instituto De Auditores
Internos (IIA) y el Instituto De Contadores Gerenciales (IMA). No hay dudad de
la seriedad y las bases de investigación que dieron origen al informe COSO, lo
único cuestionables es la ausencia de entidades y agremiaciones de
administradores de empresas, quienes al final son los responsables de la
implementación de los modelos de control en las organizaciones siendo los
CEO o líderes en cualquier posición de la estructura organizacional.
El concepto del control interno en el informe COSO, se define como un proceso
llevado a cabo por el concejo de administración, la gerencia y otro personal de
la organización, diseñado para proporcionar una seguridad razonable sobre el
logro de los objetivos de la organización clasificados en efectividad y eficacia
de la operaciones, confiabilidad de la información financiera y cumplimiento con
leyes, reglamentos, normas y políticas (Linares J, 2011), el cambio en la noción
del control es evidente tanto en su denominación como en su transición, que es
evidente cuando pasa de ser una función administrativa a un proceso que
contempla distintos elementos de la organización. Dentro del informe se
definen los componentes necesarios para ejercer el control interno, el primero
de ellos es el ambiente de control y está enfocado al entorno en que las
personas desarrollan sus actividades. En segundo lugar se encuentra la
evaluación de riesgos que debe hacer toda entidad con fin de determinar
riesgos internos y externos que interfieran en el alcance de los objetivos, en
tercer lugar se mencionan las actividades de control que son las políticas y
procedimientos que aseguran las instrucciones desde la dirección o la
gerencia. En cuarto lugar se encuentra la información y comunicación
considerada como la recopilación, identificación y comunicación pertinente que
permita cumplir a cada empleado con sus responsabilidades, y por último
encontramos la supervisión, es proceso que comprueba que se mantiene el
adecuado funcionamiento del sistema a lo largo del tiempo. En general el
COSO conceptualiza el proceso de control como una pirámide de componentes
y elementos interrelacionados (Linares J, 2011). Aclarar que la extensión de
cada componente es amplia se hace necesario, pero en este ensayo
mencionamos cada uno muy generalmente.12
Es notorio que dentro del informe COSO se concibe el control interno como un
proceso que tiene elementos, componentes e implicación de gran extensión y
su implementación no solo depende de una función administrativa.
Otro de los modelos que trataremos en este escrito es el informe COCO, este
modelo surgió en el Instituto Canadiense De Contadores Certificados (CICA)
atreves del consejo encargado de diseñar o emitir criterios o lineamientos
generales sobre el control. El consejo es denominado The Criteria Of Control
Board (Fernández A, 2003). Según Adriana Fernández el modelo busca
proporcionar un entendimiento del control y dar respuesta al impacto de la
tecnología y al recorte de las estructuras organizativas, a la creciente demanda
de informar públicamente la eficacia del control y el énfasis de las autoridades
para proteger los intereses de los accionistas. El modelo tiene como objetivo
dar facilidad para entender el sistema de control en las organizaciones. Fue
producto de una revisión realizada al informe COSO con el fin de hacer un
planteamiento más sencillo y compresible ante las dificultades de la aplicación
del COSO en algunas organizaciones, la gran diferencia del COSO al COCO
está en que el primero conceptualiza el control como una pirámide de

15. componentes y el segundo a través de veinte criterios generales que el
personal de toda organización puede y usar para diseñar, desarrollar, modificar
y evaluar el control (Fernández A. 2003). El ánimo de las organizaciones por
avanzar y mejorar en el proceso que implica el control, dio origen nuevamente
en las manos de contadores a un modelo que facilita la gestión del control que
está bajo responsabilidad de la dirección. El modelo COCO expone cuatro
grupos divididos en veinte criterios, mencionaremos algunos de ellos ya que el
estudio a profundidad del modelo requiere de una mayor investigación. El
primero es el propósito y lleva inmerso la idea de que los objetivos deben ser
comunicados, el segundo es el compromiso y uno de sus criterios es que se
deben establecer y comunicar los valores éticos de la organización. El tercer
grupo es la aptitud y dentro de sus cinco criterios se encuentra que el personal
debe tener los conocimientos, las habilidades y herramientas que sean
necesarias para el logro de las metas, por ultimo encontramos la evaluación y
el aprendizaje, en sus criterios se contempla que el desempeño debe ser
evaluado contra las metas e indicadores (Fernández A. 2003). En las teorías
administrativas que mencionamos con anterioridad se indican algunos de los
criterios estipulados en este modelo de control interno, tal vez no con la misma
complejidad y profundidad que en la actualidad se maneja sobre el tema.
Conforme al avance tecnológico y a la globalización se vio la necesidad de
crear un sistema de control que permita solucionar el riesgo informático dando
origen al denominado modelo de control interno COBIT. Este modelo nos lleva
al control interno informático, controla diariamente que todas las actividades del
sistema de información sean realizadas cumpliendo con los procedimientos,
estándares y normas fijados por la dirección de la organización o la dirección
informática (Ruiz F. 1999)
El COBIT, es una herramienta de gobierno de las Tecnologías de la
Información que ha cambiado de igual forma que lo ha hecho el trabajo de los
profesionales de TI. La ISACF, organización creadora de esta norma COBIT
(Information Systems Audit and Control Foundation) así como sus
patrocinadores, han diseñado este producto principalmente como una fuente de
instrucción para los profesionales dedicados a las actividades de control. La
misión que nos ofrece el sumario ejecutivo del COBIT (Control Objetives for
Information and related Tecnology) es buscar, desarrollar, publicar y promover
un autoritario y actualizado conjunto internacional de objetivos de control de
tecnologías de la información, generalmente aceptadas, para el uso diario por
parte de gestores de negocio y auditores (Ruiz F. 1999). No hay duda que los
clásicos administrativos no visionaron el alcance que tendría la tecnología de
información y la implicación que tiene actualmente para las organizaciones,
este modelo considero, es uno de los más importantes debido al valor
agregado y a la ventaja competitiva que genera para las compañías que están
a la vanguardia de la tecnología y la información. El COBIT resulta ser uno de
los estándares más complejos y extensos que requiere de dedicación con el fin
de entender su proceso, procedimiento y poder implementar este sistema en
las organizaciones que lo necesiten. Lo importante en este escrito es que se
conozca que existe una forma de control para un tema tan importante como lo
es la tecnología y que no se contempló en las obras de Taylor o Fayol, los
administradores tenemos que ser conscientes de que la competencia esta es
cada vez más ardua y una solución acorde a las necesidades de controlar la
información en las empresas con el ánimo de que estén alineadas a los

16. objetivos, es el conocimiento del COBIT.
MODELO COSO
Control
Cualquier medida que tome la dirección, el Consejo y otros, para mejorar la
gestión de riesgos y aumentar la probabilidad de alcanzar los objetivos y metas
establecidos. La dirección planifica, organiza y dirige la realización de las
acciones suficientes para proporcionar una seguridad razonable de que se
alcanzarán los objetivos y metas.
Concepto de control interno
Proceso llevado a cabo por el Consejo de Administración, la Gerencia y otro
personal de la Organización, diseñado para proporcionar una seguridad
razonable sobre el logro de los objetivos de la organización clasificados en:
Efectividad y eficiencia de las operaciones.
Confiabilidad de la información financiera.
Cumplimiento con las leyes, reglamentos, normas y políticas.
Características
Medio para alcanzar un fin, no un fin en sí mismo.
No es un evento o circunstancia sino una serie de acciones que permean en
las actividades de la organización.
Forma parte de los procesos básicos de la administración-planeación ejecución
y monitoreo y se encuentra integrado en ellos.
Los controles deben construirse “Dentro” de la infraestructura de la
organización y no “Sobre ella”.
Es efectuado por personas. No es solamente un conjunto de manuales de
políticas y procedimientos, sino son personas en cada nivel de la organización.
Es ejecutado por la gente de una organización a través de lo que hace y dice.
La gente diseña los objetivos de la Entidad y establece los mecanismos de
control.
Afecta las acciones del personal, señalándole sus responsabilidades y límites
de autoridad, así como la vinculación entre sus deberes y la forma en que los
desempeñan.
La alta dirección es responsable de la existencia de un eficiente sistema de
control.
Los Directores tienen la obligación de la vigilancia del control además de que
proporcionan directrices y aprueban ciertas transacciones y políticas.
Cada individuo dentro de la organización tiene algún rol respecto al control
interno.
No existe sistema infalible. Ningún sistema hará por siempre lo que se espera
que haga.
No importa lo bien diseñado y operado que sea un sistema de control; lo más
que puede esperarse es que proporcione seguridad razonable.
El efecto acumulado de controles y su naturaleza diversa, reducen el riesgo de
que no puedan alcanzarse los objetivos.
Limitaciones del control:
Errores por falta de capacidad para ejecutar las instrucciones
Errores de juicio en la toma de decisiones.
Errores por mala interpretación, negligencia, distracción o fatiga.
Inobservancia gerencial a las políticas o procedimientos prescritos.
Colusión.

17. Costo - beneficio.
Características de los objetivos de una organización:
Operacionales: Relacionados con el uso eficiente y eficaz de los recursos.
Información financiera: Relacionados con la preparación de reportes financieros
confiables.
Cumplimiento: Relacionados con el cumplimiento con leyes y reglamentos
aplicables.
Marco integrado de control
Relación de objetivos y componentes
Existe una relación directa entre objetivos que la organización busca y los
componentes que representan lo necesario para alcanzar los objetivos que la
organización busca y los componentes que representan lo necesario para
alcanzar los objetivos.
Ambiente de control
Integridad y Valores Éticos
Comité de Auditoría
Filosofía Administrativa y Estilo de Dirección
Estructura Organizacional
Asignación de Autoridad y Responsabilidad
Política de Recursos Humanos
Competencia
Evaluación de riesgos
Objetivos Institucionales, Objetivos Específicos, Operativos, Información
Financiera, Cumplimiento, Análisis de Riesgos, Organización (Externos /
Internos) Análisis (Trascendencia / Probabilidad / Control) y Manejo de
Cambios.
Actividades de control
Actividades de control sobre:
Las operaciones, La información financiera, El acatamiento, Tipos de Control
(Preventivos / Correctivos, Manuales / Automatizados y Gerenciales).
Información y comunicación
Sistemas de Información:
Apoyo Actividades Estratégicas, Integración con las Operaciones y Calidad.
Comunicación:
Interna / Externa y medios.
Supervisión y seguimiento
Supervisión Concurrente, Evaluaciones Independientes, Alcance y frecuencia,
Quiénes evalúan, Proceso de evaluación, Metodología / documentación, Plan
de acción, Reportes de Deficiencias.
MODELO DE CONTROL KONTRAG
(Ley de Control y Transparencia en los Negocios – Alemania)
Objetivo.- Mejorar a la organización con el fin de evitar crisis corporativas
Principales elementos:
Obligación de establecer una estructura gerencial de riesgo (encargada del
control y administración).
Análisis y evaluación sistemática del riesgo.

18. Comunicación oportuna del reconocimiento de riesgos.
Responsabilidades sobre el control
Consejo de Administración.- Es la instancia responsable de establecer guía,
supervisión general y gobernabilidad a la organización
Gerencia.- El Director General es el último responsable y asume la propiedad
del sistema de control
Auditores Internos.- Evalúa la efectividad del sistema de control
Personal.- es responsable todo el personal dependiendo de su nivel y ubicación
funcional
Tipos de control
Preventivos
Actividades (repetitivas), recursos, insumos, acceso, investigación y desarrollo,
proyectos.
Detectivos
Concurrentes (sobre la marcha), Posteriores, resultados (actividades creativas),
operaciones, procesos, salidas, seguridad (resguardo).
MODELO CADBURY
Desarrollado por el llamado Comité Cadbury (UK Cadbury Committee).
Adopta una interpretación amplia del control.
Mayores especificaciones en la definición de su enfoque sobre el sistema de
control en su conjunto-financiero y de cualquier tipo.
Objetivos: orientados a proporcionar una razonable seguridad de:
Efectividad y eficiencia de las operaciones.
Confiabilidad de la información y reportes financieros.
Cumplimiento con leyes y reglamentos
Los elementos clave de este modelo son en esencia similares al modelo
COSO, salvo la consideración de los sistemas de información integrados en los
otros componentes y un mayor énfasis respecto a riesgos.
Limitación en la responsabilidad de los reportes de control a la confiabilidad de
los financieros
MODELO COCO
CONCEPTO DE CONTROL INTERNO
Incluye aquellos elementos de una organización (recursos, sistemas, procesos,
cultura, estructura y metas) que tomadas en conjunto apoyan al personal en el
logro de los objetivos de la organización:
Efectividad y eficiencia de las operaciones.
Confiabilidad de los reportes internos o externos.
Cumplimiento con las leyes y reglamentos aplicables, así como con las
políticas internas.
OBJETIVOS ORGANIZACIONALES (efectividad y eficiencia de las
operaciones)
Servicio al cliente.
Salvaguarda y uso eficiente de los recursos.
Obtención de beneficios.
Cumplimiento de obligaciones sociales.
Seguridad de que los riesgos son debidamente identificados y administrados.
Confiabilidad de los reportes internos y externos
Mantenimiento de registros contables adecuados, confiabilidad de la

19. información utilizada, e información publicada para terceros interesados.
Cumplimiento con la normatividad y políticas internas aplicables
Aseguramiento de que las actividades de la organización se conducen en total
concordancia con el marco legal y con las políticas internas.
Naturaleza del control
El control debe ser realizado por el personal de toda la organización, quien será
responsable del diseño, establecimiento, supervisión y mantenimiento del
control.
El personal responsable de lograr determinados objetivos también deberá
evaluar la efectividad del control dentro de su esfera de competencia y de
reportar tal evaluación ante quien él es responsable.
El costo del control deberá ser proporcional a los beneficios esperados.
El control requiere de un equilibrio entre autonomía e integración y entre
consistencia y adaptación al cambio.
Ciclo del entendimiento básico
Propósito, Compromiso, Aptitud, Acción, Evaluación (Auto) y Aprendizaje.
Criterios de control
Los criterios de control son la base para entender el control de una
organización.
Están planteados como metas a cumplir permanentemente.
MODELO COBIT
¿Qué es?
Es un marco de control interno de TI.
Parte de la premisa de que la TI requiere proporcionar información para lograr
los objetivos de la organización.
Promueve el enfoque y la propiedad de los procesos.
Apoya a la organización al proveer un marco que asegura que:
La Tecnología de Información (TI) esté alineada con la misión y visión.
LA TI capacite y maximice los beneficios.
Los recursos de TI sean usados responsablemente.
Los riesgos de TI sean manejados apropiadamente.
Usuarios
Gerencia: Apoyar decisiones de inversión en TI y control sobre su rendimiento,
así como analizar el costo-beneficio del control.
Usuarios Finales: Garantizar seguridad y control de los productos que
adquieren interna y externamente
Auditores: Apoyar sus opiniones sobre los controles de los proyectos de TI, su
impacto en la organización y el control mínimo requerido.
Responsables de TI: Identificar los controles que requieren.
Principios
Requerimientos de la Información del Negocio
Efectividad: Información relevante y pertinente, proporcionada en forma
oportuna, correcta, consistente y utilizable
Eficiencia: Empleo óptimo de los recursos.
Confidencialidad: Protección de la información sensitiva contra divulgación no
autorizada
Integridad: Información exacta y completa, así como válida de acuerdo con las
expectativas de la organización.
Disponibilidad: accesibilidad a la información y la salvaguarda de los recursos y

20. sus capacidades.
Cumplimiento: Leyes, regulaciones y compromisos contractuales.
Confiabilidad: Apropiada para la toma de decisiones adecuadas y el
cumplimiento normativo.
Recursos de TI
Datos: Todos los objetos de información interna y externa, estructurada o no,
gráficas, sonidos, etc.
Aplicaciones: Sistemas de información, que integran procedimientos manuales
y sistematizados.
Tecnología: Hardware y software básico, sistemas operativos, de
administración de bases de datos, de redes, telecomunicaciones, multimedia,
etc.
Instalaciones: Recursos necesarios para alojar y dar soporte a los sistemas.
Recurso Humano: Habilidad, actitud y productividad del personal. 13
Modelo De Control Interno En Colombia Para Entidades Públicas
"El establecimiento y desarrollo del Sistema de Control Interno en los
organismos y entidades públicas, será responsabilidad del representante legal
o máximo directivo correspondiente".
Ley 87 Del 93
En Colombia existen diversos medios de control para ser ejercidos en las
entidades públicas principalmente, no es de extrañar que los distintos casos de
fallas que se presentan en estas entidades se podría presentar por fallas en el
modelo o en los organizamos que lo imponen, para comenzar hablar de los
modelos daremos un revisión a los decretos y leyes que promueven el control
en nuestro país. Iniciamos describiendo el concepto del control con la Ley 87
de 1993 esta indica que por control se entiende como el sistema integrado por
el esquema de organización y el conjunto de los planes, métodos, principios,
normas, procedimientos y mecanismos de verificación y evaluación adoptados
por una entidad, con el fin de procurar que todas las actividades, operaciones y
actuaciones, así como la administración de la información y los recursos, se
realicen de acuerdo con las normas constitucionales y legales vigentes dentro
de las políticas trazadas por la dirección y en atención a las metas u objetivos
previstos (Ley 87. 1993). Para ley el control interno es un sistema, siendo así,
cuenta con un conjunto de elementos que interactúan entre sí para cumplir un
objetivo, este conjunto de elementos según la ley se expresa por medio de
políticas que deben seguir las organizaciones. En el 2001 se expide el decreto
1537 por el cual se reglamente parcialmente la ley 87 de 1983 en cuanto a
elementos técnicos y administrativos que fortalezcan el sistema de control
interno de las entidades y organismos del Estado. Este decreto es preciso y
claro conforme al parágrafo uno de la ley 87, indica que el control interno se
cumplirá mediante la elaboración y aplicación, entre otros, de técnicas de
dirección, verificación y evaluación, y manuales de procedimientos (Decreto
1537. 2001). La ley 87 y el decreto 1537, no son un medio de control efectivo
como los modelos internaciones indicados anteriormente, es claro precisar que
no tuvieron en cuenta muchas de los elementos que son necesarios para el
desarrollo de un modelo adecuado de control que permita mantener alineadas
las actividades del gobierno acorde a los objetivos que están estipulados y que
son la traducción de las necesidades de los colombianos.14
El modelo que actualmente implementan las entidades públicas fue sancionado

21. por el decreto 1599 del 2005 por el cual se adopta el Modelo Estándar de
Control Interno para el Estado Colombiano más comúnmente conocido como el
MECI (Decreto 1599. 2005). Es cuestionable que después de cinco años de
expedida la ley 87 de 1993 conforme al artículo quinto, se decreta la
implementación de un modelo de control interno el cual determina las
generalidades y la estructura necesaria para establecer, documentar,
implementar y mantener un Sistema de Control Interno en las entidades, hago
referencia a cuestionable por la tardanza en su implantación en la entidades
públicas, las cuales requerían un modelo con urgencia. El MECI 1000:2005 es
el Modelo Estándar de Control Interno para el estado colombiano, proporciona
la estructura básica para evaluar la estrategia, la gestión y los propios
mecanismos de evaluación del proceso administrativo, y aunque promueve una
estructura uniforme, se adapta a las necesidades específicas de cada entidad,
a sus objetivos, estructura, tamaño, procesos y servicios que suministran. El
propósito esencial del MECI es orientar a las entidades hacia el cumplimiento
de sus objetivos y la contribución de éstos a los fines esenciales del estado,
para lo cual se estructura en tres grandes subsistemas, desagregados en sus
respectivos componentes y elementos de control (MECI 1000:2005. 2006),
partiendo de la definición del MECI se evidencia que la concientización del
control interno está más acorde a los modelos internacionales tanto así que se
podría considerar una adaptación de esos modelos a necesidades de nuestro
país. Dentro de este modelo de control interno podemos encontrar tres
subsistemas, el primero de ellos es el subsistema de control estratégico que
determina los parámetros para orientar a las entidades públicas hacia el
cumplimiento de su misión, visión, objetivos, principios, metas y políticas. Este
subsistema cuenta el componente ambiente de control, componente de
direccionamiento estratégico y componente administración del riesgo. El
segundo subsistema es el de control de gestión que interrelaciona los
parámetros de control de aspectos que permiten el desarrollo de la gestión en
los planes, programas, procesos, actividades, procedimientos, recursos,
información y medios de comunicación, el subsistema está compuesto por
actividades de control, por el componte de información y por el componente de
comunicación pública. Por último tenemos el subsistema de control de
evaluación, que garantiza la valoración permanente de los resultados de la
entidad a través de sus mecanismos de verificación y evaluación. Este
subsistema tiene inmerso el componente de autoevaluación, de evaluación
independiente y de planes de mejoramiento (MECI 1000:2005. 2006).
Hay que diferenciar y aclarar que el MECI está diseñado para ser aplicado en
empresas públicas, no se cuestiona la idea de que sea aplicable a las
empresas privadas y estas a su vez toman elementos necesarios que pudiesen
acoplarse a sus necesidades. Muchas empresas privadas basan su modelo de
control en estándares internacionales como COSO o COCO. Hemos
mencionado distintos modelos de control los cuales se componen de variedad
de elementos y que definen el concepto del tema tratado de diferentes maneras
pero siempre conservado la esencia de lo que es controlar. Sea mostrado muy
generalmente las características de cada teoría, evidenciando un cambio de
gran magnitud en la noción del concepto. Tal vez muchos profesionales en
administración no hubiesen escuchado nunca estos modelos precisamente
porque los temas pudiesen estar monopolizados por los contadores o por los
especialistas en control. Más allá de determinar a quién le corresponde el

22. manejo del tema, lo ideal es mostrar la ausencia de los administradores en
cuestiones que son de su responsabilidad.
2.4 MARCO LEGAL
MODELOS DE CONTROL ESTABLECIDOS
COSO (Committe Of Sponsoring Organizations Of The Treadway
Commission).
COCO emitido en 1995 por el Consejo denominado "The Criteria of Control
Board" y dado a conocer por el Instituto Canadiense de Contadores
Certificados (CICA) a través de un Consejo encargado de diseñar y emitir
criterios o lineamientos generales sobre control interno.
COBIT (Control OBjetives for Information and related Tecnology)
Cadbury (UK Cadbury Committee).
NORMAS QUE REGULAN EL SISTEMA CONTROL INTERNO
II. MARCO CONSTITUCIONAL15
Artículos 209 de la Constitución Política de 1991: Las autoridades
administrativas deben coordinar sus actuaciones para el adecuado
cumplimiento de los fines del Estado. La administración pública, en todos sus
órdenes, tendrá un Control Interno que se ejercerá en los términos que señale
la Ley.
Artículo 269 de la Constitución Política de 1991: Las entidades públicas, las
autoridades correspondientes están obligadas a diseñar y aplicar, según la
naturaleza de sus funciones, métodos y procedimientos de Control Interno, de
conformidad con lo que disponga la Ley.
III. MARCO LEGAL16
Ley 87 del 29 Noviembre de 1993. Por la cual se establecen normas para el
ejercicio del Control Interno en las entidades y organismos del Estado y se
dictan otras disposiciones.
Ley 489 del 29 diciembre de 1998: Se dictan normas sobre la organización y
funcionamiento de las entidades del orden nacional, se expiden las
disposiciones, principios y reglas generales para el ejercicio de las atribuciones
previstas en los numerales 15 y 16 del artículo 189 de la Constitución Política. (
R )
Decreto 2145 del 4 de Noviembre de 1999: Se dictan normas sobre el Sistema
Nacional de Control Interno de las entidades y organismos de la administración
pública del orden Nacional y Territorial y se dictan otras disposiciones.
Modificado parcialmente por el Dec.2593 del 2000 ( R )
Directiva presidencial 01 del 29 de Enero de 1997: Desarrollo del Sistema del
Control Interno.
Directiva presidencial 02 del 12 de Mayo de 1994: Desarrollo de la función de
Control Interno en las entidades y organismo de la Rama Ejecutiva del orden
Nacional.
Directiva presidencial 09 del 29 de Diciembre de 1999: Se dictan los
lineamientos para la implementación de la política de lucha contra la
corrupción. ( R )
Decreto 1537 del 26 de Julio del 2001: Por la cual se reglamenta parcialmente

23. la Ley 87 de 1993, en cuanto a los elementos técnicos y administrativos que
fortalezcan el Sistema de Control Interno de las entidades y organismos del
Estado. ( R )
Decreto 188 de 2001: Por el cual se reglamenta parcialmente la Ley 87 de
1993 en cuanto a elementos técnicos y administrativos que fortalezcan el
sistema de Control Interno. (Únicamente para R)
Decreto 1826 del 3 de Agosto de 1994: Reglamenta parcialmente la Ley 87 de
1993, y establece que al más alto nivel la creación de la Oficina de Control
Interno bajo dependencia directa del representante legal y establece la
obligatoriedad de organizar en cada entidad al más alto nivel jerárquico, un
comité del sistema de Control Interno.
Ley 42 del 26 de Enero de 1993: Sobre la organización del Control Fiscal,
Financiero y los organismos que lo ejercen.
Decreto 1599 de mayo 20 de 2005: Por el cual se adopta el Modelo Estándar
de Control Interno para el Estado Colombiano MECI 1000:2005. ( R )
Circular No. 02 de 2005. Nuevo modelo estándar de Control Interno para
entidades del estado colombiano – MECI: 1000:2005.
Circular No. 03 de 2005. Lineamientos generales para la implementación del
modelo estándar de control interno para el estado colombiano – MECI 1000:
2005.
Circular No. 06 de 2005. Implementación del sistema de gestión de la calidad
en las entidades del estado obligadas por la Ley 872 de 2003, su Decreto 4110
de 2004 y la norma técnica de calidad para la gestión pública.
NOTA: Las Leyes 87 de 1993 y 489 de 1998, le corresponde fijar las políticas
en materia de Control Interno con apoyo y coordinación del Consejo Asesor del
Gobierno Nacional, en las entidades del orden Nacional, Territorial, Órganos
consultivos que ha recomendado establecer y adoptar un Modelo Estándar de
Control Interno MECI 1000:2005 para las entidades obligadas del Estado, el
cual proporciona una estructura para el control a la estrategia, la gestiona y la
evaluación, permitiendo desarrollar, implementar y mantener en operación el
SISTEMA DE CONTROL INTERNO, establecido en las leyes antes citadas,
cuyo propósito es orientarlas hacia el cumplimiento de sus objetivos
institucionales y la contribución de estos a los fines esenciales del Estado.

24. 3. DISEÑO METODOLOGICO
3.1 TIPO DE INVESTIGACION
Considerando que es necesario seleccionar correctamente a nuestro mercado
potencial se utilizara la investigación descriptiva, ya que mediante cada
pregunta se busca obtener la información que permita conocer las diferentes
necesidades y gustos de la población. A través de las respectivas respuestas
que den las personas encuestadas, se analizara y se extraerá la información
necesaria para el desarrollo de este estudio, para el Laboratorio Clínico
CLINESA del municipio de Cali Valle del Cauca.
3.2 POBLACION
La población para la realización del estudio estará conformada por los
trabajadores del Laboratorio Clínico Clinesa del municipio de Cali.
3.3 MUESTRA
Se utilizara La totalidad de población, son 4 trabajadores.
3.4 TECNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCION DE LA
INFORMACION.
La información del estudio será recolectado mediante el instrumento de
encuestas cerradas y estará dirigida a los empleados del Laboratorio Clínico
Clinesa del municipio Cali, con el fin de ver si es viable el diseño de un modelo
de control interno y su respectiva implementación. Como técnica de recolección
de información se elaborará un cuestionario con preguntas cerradas alusivas al
tema que permitan recolectar la información necesaria para cumplir con los
objetivos previamente establecidos. Ver anexo 1 (encuesta).
3.5 PROCESAMIENTO Y ANALISIS DE LA INFORMACION.
Una vez recopilada la información, mediante la aplicación de los instrumentos,
se analizará cuantitativamente a través de tablas y gráficas y posteriormente se
hará el análisis cualitativo de los resultados obtenidos teniendo en cuenta los
siguientes aspectos: control interno.
4. ADMINISTRACIÓN DEL PROYECTO
4.1 RECURSOS HUMANOS
El presente estudio será realizado por el estudiante: Carlos Enrique Carvajal
Pulido, estudiante de Administración de empresas. Dirigido por el administrador
de empresas JHON FERNÁNDEZ profesor catedrático de la Universidad
Autónoma de Occidente.
4.2 RECURSOS INSTITUCIONALES
Biblioteca Universidad Autónoma de Occidente.
Universidad Autónoma de Occidente.
Laboratorio Clínico Clinesa.
4.3 RECURSOS FINANCIEROS
Los gastos en la elaboración del proyecto serán cubiertos por el mismo autor.
INGRESOS
Carlos Enrique Carvajal Pulido $ 250.000
TOTAL INGRESOS $ 250.000

25. EGRESOS
Trasporte $ 100.000
Papelería y fotocopias $ 30.000
Gastos varios $ 120.000
TOTAL $250.000
SUMAS IGUALES $ 250.000 $ 250.000
5. CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES
ACTIVIDADES
SEMANA
1-2
SEMANA
3-4
SEMANA
5-6
SEMANA
7-8
Recolección de información.
Estructuración del marco referencial

26. Realizar un diagnóstico general de la empresa.
Identificar los procesos de la empresa en cuanto a procedimientos, funciones y
custodia
Diseñar el modelo de control interno para el laboratorio

27. Implementar el modelo de control interno diseñado para el Laboratorio Clínico
Clinesa.
Entrega del informe
Fuente: Autor del informe

28. BIBLIOGRAFIA
INSTITUTO COLOMBIANO DE NORMAS TÉCNICAS Y CERTIFICACIÓN.
Presentación de tesis, trabajos de grado y otros trabajos de investigación. 5 ed.
Bogotá: ICONTEC, 2008. 34p. (NTC 1486).
INSTITUTO COLOMBIANO DE NORMAS TÉCNICAS Y CERTIFICACIÓN.
Numeración de divisiones y subdivisiones en documentos escritos. 2 ed.
Bogotá: ICONTEC, 2008. 4p. (NTC 1076)
INSTITUTO COLOMBIANO DE NORMAS TÉCNICAS Y CERTIFICACIÓN.
Citas y notas de pie de página. 2 ed. Bogotá: ICONTEC, 2008. 7p. (NTC 1487)
SENGE, Peter. La Danza del Cambio. Los retos de sostener el impulso en
organizaciones abiertas al aprendizaje. Editorial Norma, 1999.
Ramírez Padilla, David. Contabilidad administrativa Decimotercera edición.
McGraw-Hill, 1995. P: 6, 7.
METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION, ROBERTO HERNANDEZ
SAMPIERI, Escuela Superior de Comercio y Administración Instituto Politécnico
Nacional, MCGRAW-HILL
APRENDER A INVESTIGAR. Módulo 2. LA INVESTIGACIÓN. MARIO
TAMAYO Y TAMAYO. INSTITUTO COLOMBIANO PARA EL FOMENTO DE
LA INVESTIGACION, MCGRAW-HILL
ÁLVAREZ, NÉSTOR, curso de contabilidad, segunda edición, Santafé de
Bogotá MCGRAW-HILL
ZAPATA SÁNCHEZ, PEDRO deberes y derechos de la contabilidad en
Colombia, Bogotá, MCGRAW-HILL 2006.
Aktouf, O. (1997). La Administración entre tradición y Renovación. 3 ed. Gaëtan

29. Morin éditeur. Universidad del Valle.
Colombia. Ministerio de Salud. Manual de normas técnicas, científicas y
administrativas para el laboratorio clínico. Santa fe de Bogotá: El Ministerio;
1997.
CIBERGRAFÍA
http://www.javeriana.edu.co/fcea/eventos_rev_fiscal/IV_revisoria_fiscal/ppt_Uni
versidad_Externado.pdf [Consulta Marzo de 2013]
http://www.gerencie.com/.html[Consulta Marzo de 2013]
http://www.anfe.or.cr/.htm [Consulta Marzo de 2013]
http://www.infomipyme.com/Docs/GT/Offline/Registro/ley.html[Consulta Marzo
de 2013]
http://www.dmsjuridica.com/CODIGOS/LEGISLACION/LEYES/L12%20DE
%201986.htm[Consulta Marzo de 2013]
http://www.actualicese.com/[Consulta Marzo de 2013]
http://www.auditool.org/[Consulta Marzo de 2013]
http://controlinternohoy.blogspot.com/2010/09/modelos-de-control-
interno.html[Consulta Marzo de 2013]
ANEXOS

30. Anexo 1. Encuesta
UNIVERSIDAD AUTONOMA DE OCCIDENTE
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y ECONÓMICAS
ADMINISTRACION DE EMPRESAS.
ENCUESTA DIRIGIDA A LOS EMPLEADOS DEL LABORATORIO CLÍNICO
CLINESA DE CALI VALLE DEL CAUCA
Objetivo: Diseñar e implementar un modelo de control interno para el
Laboratorio Clínico Clinesa del municipio de Cali Valle del Cauca.
1. ¿Conoce usted que es un modelo de control interno?
SI _______
NO _______
2. ¿La entidad ha iniciado el proceso de identificación de riesgos a nivel
global?
SI _______
NO _______
3. ¿Posee la entidad mapas de riesgos, tanto a nivel global como por áreas,
procesos o actividades?
SI _______
NO _______
4. ¿La gerencia ha fijado políticas de control para el laboratorio?
SI _______
NO _______
5. ¿El laboratorio suele dar de baja ciertos materiales de trabajo?
SI _______

31. NO _______
6. ¿El esquema organizacional es altamente jerarquizado?
SI _______
NO _______
7. ¿La estructura de la organización define claramente las responsabilidades?
SI _______
NO _______
8. ¿La administración pide información sobre los productos en existencia del
laboratorio?
SI _______
NO _______
9. ¿Existen manuales de procedimientos?
SI _______
NO _______
10. ¿Están claramente definidos los responsables de la administración de los
procesos y procedimientos?
SI _______
NO _______
11. ¿Se presentan faltantes de reactivos, instrumentos y material de trabajo en
el laboratorio?
SI _______
NO _______

32. 12. ¿Se ha dejado de hacer una prueba, o examen por falta de algún material
dentro del laboratorio?
SI _______
NO _______
13. ¿Han entregado a sus clientes resultados con retraso como consecuencia
de no tener algún reactivo o material de trabajo dentro del laboratorio?
SI _______
NO _______
14. ¿Se Entrega una información acertada y oportuna a los usuarios?
SI _______
NO _______
15. ¿Han recibido quejas por parte de los clientes por el servicio que prestan?
SI _______
NO _______
16. ¿Se capacita periódicamente al personal?
SI _______
NO _______
17. ¿Considera usted que lo han capacitado lo suficiente para la labor que
desempeña?
SI _______
NO _______
18. ¿Considera usted que es necesario actualizar o reestructurar la
administración de la empresa?
SI _______

33. NO _______
19. ¿Considera usted que es necesario diseñar un modelo de control interno
para el mejor funcionamiento del laboratorio?
SI _______
NO _______
20. ¿Se han implementado mecanismos para medir el compromiso, la cultura y
el clima organizacional?
SI _______
NO _______
21. ¿Se revisa y evalúa el cumplimiento de los objetivos, políticas, planes,
metas y funciones de las dependencias?
SI _______
NO _______