Formación básica sobre Cuentas Anuales para Abogados organizado por el Colegio de Abogados de Murcia y Garrigues

1. TALLER DE CONTABILIDAD BÁSICA
PARA ABOGADOS; CUESTIONES
CONTABLES RELEVANTES EN LA
LEY DE SOCIEDADES DE CAPITAL
Dª Isabel Martínez Conesa
Catedrática de Economía
Financiera y Contabilidad
UMU

2. 2
Índice
1
2
3
Papel de la Contabilidad en Derecho mercantil
Marco de Conceptos Contabilidad Financiera
La Auditoría de Cuentas
5
Las Cuentas Anuales
4
3

3. Papel de la Contabilidad en Derecho mercantil

4. Papel de la Contabilidad en Derecho mercantil
OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA
Defensa de terceras personas
Disciplina de mercado
Operaciones Societarias
Lucro cesante
Valoración de empresas
Combinaciones de negocios: Compra, permuta o fusiones

5. 5

6. 6
EMPRESA
Propietarios
Gerentes
Administración
Pública
Organizaciones
medioambientales o
de consumidores Competidores
Acreedores
Trabajadores
Clientes
Proveedores
Información
financiera
Marco de Conceptos Contabilidad Financiera

7. Objetivo básico: Utilidad para tomar decisiones
Se apoya en: Son coherentes con:
Hipótesis
fundamentales:
Devengos y Gestión
Continuada
Características y atributos: Comprensibilidad, relevancia, fiabilidad, comparabilidad
Son coherentes con:
Definición de los
elementos
patrimoniales
Criterios de reconocimiento
de los elementos
patrimoniales
Criterios de
valoración de los
elementos
patrimoniales

8. BIENES, DERECHOS Y OTROS RECURSOS CONTROLADOS
ECONÓMICAMENTE POR LA EMPRESA, RESULTANTE DE SUCESOS PASADOS,
DE LOS QUE SE ESPERA QUE LA EMPRESA OBTENGA BENEFICIOS O
RENDIMIENTOS ECONÓMICOS EN EL FUTURO
 Bienes, derechos y recursos que controla la empresa
Consecuencia de hechos pasados (por ejemplo: compra)
 Se espera de ellos beneficios futuros, generalmente materializados
como efectivo (dinero recibido).
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Pasivos
Elementos de las Cuentas Anuales Balance
Activos
Patrimonio Neto

9. ACTIVO CORRIENTE (CIRCULANTE)
ACTIVO NO CORRIENTE (INMOVILIZADO, FIJO)
- Permanecen en la empresa más de un ejercicio económico (más
de 12 meses)
- Son elementos para ser utilizados (no vinculados al ciclo de
explotación)
-Tangibles (máquinas,…)
-Intangibles (marcas, …)
- Incluyen las inversiones financieras a largo plazo.
- Se renuevan habitualmente dentro del ejercicio económico (como
máximo 12 meses)
- Vinculados al ciclo de explotación.
- Incluyen las inversiones financiera a corto plazo
(Bienes de intercambio)
(Bienes de uso)
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2ª PARTE PGC: Normas de registro y valoración
3ª PARTE PGC: Normas de elaboración

10. OBLIGACIONES ACTUALES SURGIDAS COMO CONSECUENCIA DE SUCESOS
PASADOS, PARA CUYA EXTINCIÓN LA EMPRESA ESPERA DESPRENDERSE DE
RECURSOS QUE PUEDAN PRODUCIR BENEFICIOS O RENDIMIENTOS ECONÓMICOS
EN EL FUTURO
- Obligación actual de la empresa
- Surge de sucesos pasados
- Tendrá que desprenderse de activos para su extinción
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Pasivos
1º PARTE PGC: Marco conceptual de la Contabilidad
4º Elementos de las Cuentas Anuales Balance
Activos
Patrimonio Neto

11. PASIVO CORRIENTE
• Deudas a C/P
• Deudas con Proveedores
PASIVOS NO CORRIENTE
• Deudas con entidades financieras
• Otras deudas a largo plazo
•Provisiones (pasivos estimados)
Ejemplos
• Préstamo recibido de una entidad financiera
• Deudas con un proveedor de materias primas
• Deuda con un proveedor de inmovilizado
• Nóminas pendientes de pago
• Impuestos a pagar
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Pasivo no corriente (a largo plazo): Recoge obligaciones de pago con vencimiento superior al
año.
Pasivo corriente (a corto plazo): Recoge las obligaciones de pago con vencimiento inferior al
año. Normalmente surgen de las actividades habituales de explotación. También se incluyen las
deudas con las administraciones públicas.

12. CONSTITUYE LA PARTE RESIDUAL DE LOS ACTIVOS DE LA EMPRESA,
UNA VEZ DEDUCIDOS TODOS SUS PASIVOS.
ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO NETO
PATRIMONIO
NETO
Financiación aportada
por socios y
propietarios (Capital)
Financiación obtenida a
través de la actividad de la
empresa (Reservas y
Resultados)
A – P = PN
OTRO (SUBVENCIONES,
DONACIONES…)
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Pasivos
1º PARTE PGC: Marco conceptual de la Contabilidad
4º Elementos de las Cuentas Anuales Balance
Activos
Patrimonio Neto

13. Las Cuentas Anuales
Documentos que integran las cuentas anuales (PGC NECA 1ª)
BALANCE
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
MEMORIA
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
A) ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (no pymes)
B) ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
No obligatorio si se formula:
a) Balance; ECPN; y, Memoria en Modelo Abreviado
b) Empresas que apliquen el PGC Pymes

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Estructura de las cuentas anuales (PGC NECA 3ª)
Modelos de cuentas anuales
• PGC: modelo normal y abreviado
• PGC PYMES: modelo de pymes, que coincide con el abreviado excepto por
pequeñas variaciones en el balance…
• Las SA, SL…, formularán cuentas anuales con el modelo normal
Cuentas anuales abreviadas (PGC NECA 4ª)
• Las SA, SL…, cuando a la fecha de cierre pase a cumplir dos de las tres
circunstancias siguientes, o bien deje de cumplirlas, durante dos ejercicios
consecutivos:

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Nota 1: Las cifras de las sociedades que pueden presentar modelo abreviado se han modificado
por el art.49 de la ley 14/2013 de Emprendedores.
Nota 2: Criterios para pymes (art. 2 PGC pymes) y para microempresas (art. 4 PGC Pymes).
Nota 3: La determinación del Importe Neto de la Cifra de Negocios y el número medio de
trabajadores se regulan en las NECA 11 y 12 PGC.
• Balance, memoria
y ECPN abreviados =< 4.000.000 € =< 8.000.000 € =< 50
• Cta P y G abreviada =< 11.400.000 € =< 22.800.000 € =< 250
Total de Importe neto Número medio
activo cifra de negocios de trabajadores
• PGC pymes =< 2.850.000 € =< 5.700.000 € =< 50
• Normas microempresas =< 1.000.000 € =< 2.000.000 € =< 10
•Otras consideraciones:
1)Empresarios individuales deberán formular, como mínimo, cuentas abreviadas.
2)Las sociedades que cotizan en bolsa, no podrán formular cuentas abreviadas.

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Depósito mercantil de las cuentas anuales
• Se dispone de seis meses desde el cierre del ejercicio para que la Junta General de Socios apruebe las
Cuentas Anuales y la propuesta de distribución del resultado (art. 164 LSC).
• Se dispone de un mes desde la aprobación de las cuentas por parte de la Junta General de socios para
que los administradores depositen en el Registro Mercantil (art. 279 LSC):
• Certificación de los acuerdos de la Junta General de aprobación de las Cuentas Anuales y de
aplicación del resultado
• Ejemplar de las Cuentas Anuales
• Informe de Gestión, en su caso
• Informe de auditoría, en su caso

17. ACTIVO 201
X
PATRIMONIO NETO Y
PASIVO
201X
A) ACTIVO NO
CORRIENTE
A) PATRIMONIO NETO
A-1) FONDOS PROPIOS
1. Inmovilizado intangible
2. Inmovilizado material
3. Inversiones inmobiliarias
4. Inversiones financieras a
largo plazo
1. Capital
2. Reservas
3. Resultados del ejercicio
4. Otros fondos propios…
B) PASIVO NO
CORRIENTE
1. Deudas a largo plazo
1.1. Deudas con entidades
de crédito
1.2. Otras deudas a largo
plazo
B) ACTIVO
CORRIENTE
C) PASIVO CORRIENTE
1. Existencias
2. Deudores comerciales
3. Inversiones financieras a
corto plazo
4. Tesorería (Efectivo y
otros activos líquidos)
1. Deudas a corto plazo
2. Acreedores comerciales
TOTAL ACTIVO (A+B) TOTAL PN + PASIVO

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Muestra los cambios en el patrimonio neto y consta de dos partes:
•La primera, denominada:
ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS
•Recoge los cambios en el PN derivados:
a) Del resultado del ejercicio de la cuenta de PyG (saldos G. 6 y 7)
b) Los ingresos y gastos que se imputan directamente al PN (saldos G. 8 y 9)
c) Las transferencias realizadas a la cuenta de PyG del PGC (saldos G. 8 y 9)
(PGC NECA 8ª y PGC PYMES NECA 7ª)
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

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Informa sobre el origen y la utilización de los activos monetarios representativos de
efectivo y otros activos líquidos equivalentes, clasificando los movimientos por
actividades e indicando la variación neta de dicha magnitud en el ejercicio.
Efectivo y otros activos líquidos:
-Caja y depósitos bancarios a la vista.
-Instrumentos financieros que sean convertibles en efectivo, si cuando se
adquieren su vencimiento no es superior a 3 meses…
-Se podrán incluir los descubiertos ocasionados cuando formen parte integrante de
la gestión del efectivo de la empresa…
(PGC NECA 9ª)
Estado de Flujos de Efectivo

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A) Explotación: son fundamentalmente los ocasionados por las actividades que
constituyen la principal fuente de ingresos de la empresa, así como por otras
actividades que no pueden ser calificadas como de inversión o financiación. A
estos efectos:
- el RAI será corregido para eliminar gastos e ingresos que no hayan producido un
movimiento de efectivo e incorpora las transacciones de ejercicios anteriores
cobradas a pagadas en el actual…
(Se obtiene por el método indirecto: ajustes al resultado)
Se divide en tres partes:

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B) Inversión: son los pagos que tienen su origen en la adquisición de activos no
corrientes (inmovilizados…,), y otros activos no incluidos en el efectivo
(inversiones financieras corrientes…), así como los cobros procedentes de su
enajenación o de su amortización al vencimiento.
C) Financiación: comprenden los cobros procedentes de la adquisición por
terceros de títulos valores emitidos por la empresa o de recursos concedidos por
entidades financieras…, así como los pagos realizados por su amortización o
devolución. Incluyen los dividendos pagados a los accionistas
(B y C se obtienen por el método directo: cobros-pagos)

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MODELO DE ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO 201X
Importes
A) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN
1. Resultado del ejercicio antes de impuestos.
2. Ajustes del resultado.
a) Amortización del inmovilizado (+).
b) Correcciones valorativas por deterioro (+/-).
c) Variación de provisiones (+/-).
d) Imputación de subvenciones (-)
e) Resultados por bajas y enajenaciones del inmovilizado (+/-).
f) Resultados por bajas y enajenaciones de instrumentos financieros (+/-).
g) Ingresos financieros (-).
h) Gastos financieros (+).
i) Diferencias de cambio (+/-).
j) Variación de valor razonable en instrumentos financieros (+/-).
k) Otros ingresos y gastos (-/+).

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3. Cambios en el capital corriente.
a) Existencias (+/-).
b) Deudores y otras cuentas a cobrar (+/-).
c) Otros activos corrientes (+/-).
d) Acreedores y otras cuentas a pagar (+/-).
e) Otros pasivos corrientes (+/-).
f) Otros activos y pasivos no corrientes (+/-).
4. Otros flujos de efectivo de las actividades de explotación.
a) Pagos de intereses (-).
b) Cobros de dividendos (+).
c) Cobros de intereses (+).
d) Cobros (pagos) por impuesto sobre beneficios(+/-).
e) Otros pagos (cobros) (-/+)
5. Flujos de efectivo de las actividades de explotación (+/-1+/-2+/-3+/-4)

37. La Auditoría de Cuentas
Informe de Auditoría (Ley Auditoría, Reglamento, NTA):
Dispone los criterios y reglas que debe observar el auditor para la elaboración del informe
de auditoría.
Es un documento (se deposita en el Registro Mercantil, junto con las cuentas anuales), en
el que se describe el alcance del trabajo efectuado por el auditor y se expresa su opinión
profesional sobre las mismas, de acuerdo con lo establecido en la Ley, el Reglamento y las
NTA.
Debe contener de manera clara la expresión escrita de la opinión del auditor sobre las
cuentas anuales tomadas en su conjunto, en el que debe manifestar si representa en todos
los aspectos significativos la imagen fiel.
Como mínimo, los auditores disponen de un mes desde la entrega de las Cuentas Anuales
para presentar el informe de auditoría (art. 270 LSC).

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Elementos básicos del informe:
Título, Destinatarios e Identificación de la entidad auditada
Párrafo de alcance
Párrafo de opinión: si las cuentas anuales consideradas en todos los
aspectos significativos expresan la imagen fiel del patrimonio, situación
financiera y resultados… de acuerdo con el marco normativo
Párrafo sobre el informe de gestión
Nombre, dirección y datos registrales del auditor
Firma del auditor
Fecha del informe
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Tipos de opinión
- Favorable: cuando las cuentas anuales expresan la imagen fiel del patrimonio, de la situación
financiera y de los resultados de acuerdo con los principios y normas contables.
- Con salvedades: cuando el auditor concluya que existen una o varias circunstancias que sean
significativas en relación con las cuentas anuales tomadas en su conjunto. Las circunstancias,
son las siguientes:
Limitaciones al alcance del trabajo realizado (ej. No estar presente en la toma de
inventarios de existencias).
Incumplimiento u omisiones de los principios contables y normas (cambio de CMP a FIFO
en valoración de existencias).
- Desfavorable: cuando el auditor haya identificado errores o incumplimientos de principios y
normas contables que impidan que las cuentas anuales expresen la imagen fiel.
- Denegada. Cuando el auditor no ha obtenido la evidencia necesaria para formarse una
opinión sobre las cuentas anuales tomadas en su conjunto, y no le es posible emitir una opinión
sobre las mismas. Motivos: Limitaciones al alcance e incertidumbres, muy significativos.
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40. II MÁSTER UNIVERSITARIO EN AUDITORÍA DE
CUENTAS (UMUAC)
El art. 5 regula el contenido del informe de auditoría de cuentas anuales.
Para todos los auditores se establece un mayor contenido del informe de auditoría. En el caso de auditores de
cuentas o sociedades de auditoría de entidades de interés público se les exige como novedad un informe
adicional (art. 36 de la Ley) que debe entregarse a la comisión de auditoría. En él se deben explicar cuestiones
relacionadas con los resultados y el proceso de la auditoria, al objeto de contribuir a la integridad y
transparencia de la propia información financiera auditada.
Diapositiva 40
Entrada en vigor de la Ley 22/2015 ejercicios inicien
con posterioridad 17 de junio de 2016.
Escándalos sonados de auditoras
Deloitte 10MM€ por Bankia (2011)
KPMG 2,4MM€ por CAM (2010)
Deloitte 1MM€ Banco Santander (2011)
PWC 1MM € por IBM (2011)
Gowex y las auditoras M&A y Ernst & Young (2013)
Pescanova y BDO (2012)
CCM y Ernst & Young (2008)
Gescartera y Deloitte (2000)
Obligación de informar sobre las Llamadas cuestiones clave de la auditoria –Key Audit Matters-.