Tecnicas y-procedimientos-contables

INSTITUTO SUPERIOR
TECNOLÓGICO
NORBERT WIENER
Manual del Alumno
ASIGNATURA: Técnicas y
Procedimientos Contables
PROGRAMA: S3C
Lima-Perú
INDICE
SECCIÓN I : : LIBROS AUXILIARES DE LA CONTABILIDAD
1. Introducción

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Manual del Alumno
Curso: Análisis y Diseño orientado a Objetos con U.M.L.
Programa S1C-Técnico en Computación e Informática
2. Objetivos de los libros Auxiliares
SECCIÓN II : : REGISTRO DE COMPRAS Y VENTAS
3. Definiciones generales
4. Registro de Compras
5. Registro de Ventas
6. Contabilización de las Ventas
SECCIÓN III : LIBRO DE ALMACEN
7. Concepto
8. Tarjeta Kardex
8.1. Importancia
8.2. Rayado de tarjeta Kardex
8.3. Contenido de las Tarjetas Kardex
9. Valuación de Inventarios
SECCIÓN IV : METODOS DE VALUACIÓN – CLASES.
10. Definición de clases de Valuación
10.1. Primeras Entradas, Primeras Salidas – PEPS-
10.2. Método Promedio Ponderado
10.3. Método Promedio Móvil
10.4. Método de Identificación Específica
10.5. Método de Inventario al Detalle o por Menor.
10.6. Método de Existencias Básicas.
SECCIÓN V : EJERCICIO DE APLICACIÓN.
11. Cuestionario
SECCIÓN VI : LIBRO BANCOS
12. Generalidades
13. Definición
13.1. Cuenta Corriente Bancaria
13.2. El Cheque
13.2.1. Requisitos Intrínsecos
13.2.2. Requisitos Extrínsecos
13.2.3. Estado de Cuenta
14. Rayado del Libro Bancos
SECCIÓN VII : AVANCE BANCARIO
15. Concepto

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SECCIÓN VIII: NOTA DE CRÉDITO Y NOTA DE DÉBITO.
16. Concepto
SECCIÓN IX: PLANILLA ÚNICA DE REMUNERACIONES
17. Aspectos Generales
18. Contrato de trabajo – Disposiciones legales.
19. Jornada de Trabajo
SECCIÓN X: REMUNERACIONES
20. Beneficios Sociales
21. Retenciones : ONP , AFP.
SECCIÓN XI: REMUNERACIONES
22. Aportaciones
23. Boleta de Pago
SECCIÓN XII: PROVISIONES
24. Activo Fijo – Depreciación
25. Compensación por Tiempo de Servicios – CTS.
SECCIÓN XIII: BALANCE DE COMPROBACIÓN
26. Generalidades.
27. Balance de Comprobación
28. Periodicidad del Balance de Comprobación.
SECCIÓN XIV: HOJA DE TRABAJO
29. Definición
30. Preparación de la Hoja de Trabajo
SECCIÓN XV: ESTADOS FINANCIEROS
31. Concepto
32. Requisitos que deben cumplir los EE.FF.
33. Objetivos Generales.
SECCIÓN XVI: ESTADOS FINANCIEROS
34. Ventajas de los EE.FF.
35. Limitaciones de los EE.FF.
36. Usuarios de la información financiera
SECCIÓN XVII: BALANCE GENERAL
37. Generalidades

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38. Preparación y Presentación del Balance General
SECCIÓN XVIII: ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS.
39. Concepto
40. Medición de la Utilidad
41. Preparación y Presentación del Estado de Resultados.
SECCIÓN XIX: ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS.
42. Estado de Ganancias y Pérdidas por Naturaleza
43. Estado de Ganancias y Pérdidas por Función
SECCIÓN XX: ESTADOS FINANCIEROS AJUSTADOS
44. Indexación de los EE.FF.
45. Obligación de la presentación de EE.FF. ajustados.
46. Tratamiento de los rubros contables respecto a la Inflación.

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INDICE
SECCION I : LOS LIBROS AUXILIARES DE LA CONTABILIDAD
1. INTRODUCCIÓN
La necesidad de emplear libros auxiliares, obligatorios o voluntarios, en el
ciclo contable aumenta en la medida que la empresa crece y en consecuencia sus
operaciones también aumentan en volumen.
Por ejemplo, una empresa que cuenta con pocos clientes, quizás no sea
necesario abrir un libro de Clientes o Letras por Cobrar, pero si estos aumentan a 30
ó 50, ya es necesario controlar mejor sus operaciones de ventas, despachos,
inventario, amortización de deudas, etc, mediante un registro contable.
En atención a este panorama es que se elabora el presente manual
esperando sea lo suficientemente claro y didáctico.
2. OBJETIVOS DE LOS LIBROS AUXILIARES
1. Identificar los libros auxiliares como instrumentos técnicos
complementarios para el ciclo contable.
2. Clasificar los libros auxiliares por su aspecto legal.
3. Reconocer las normas legales básicas que respaldan el manejo de los
registros contables.
4. Identificar el libro Registro de Compras y adquirir destreza para su
manejo.
5. Identificar el libro de Registro de Ventas y adquirir destreza para su
manejo.
6. Identificar el libro Bancos.
7. Identificar la Planilla Única de Remuneraciones.
SECCION II : REGISTRO DE COMPRAS Y REGISTRO DE VENTAS
3. DEFINICIONES GENERALES.-
Toda empresa al realizar operaciones mercantiles buscará que obtener las
máximas utilidades y para ello deberá tener bien controladas sus operaciones
de compra y venta, razón en la cual radica la gran importancia de estos dos
registros.
En la relación que exista entre las compras y ventas, la empresa podrá
determinar su futuro económico y financiero.

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Estos registros también serán muy importantes en el aspecto tributario pues
por medio de ellos se podrá determinar los impuestos que se deben declarar y
abonar al fisco, cumpliendo de esta manera con las disposiciones tributarias
vigentes.
4. REGISTRO DE COMPRAS
Es un libro auxiliar obligatorio de foliación doble. En éste registro se anotarán
las operaciones que signifiquen compras realizadas por el contribuyente del
Impuesto General a las Ventas, según el destino que se les de, lo cual se encuentra
determinado por el artículo N°37 del TUO de la Ley del Impuesto General a las
Ventas.
El inciso II del numeral 1) del artículo N°10 del Reglamento de la Ley nos
señala los requisitos que deberá reunir un Registro de Compras, los cuales son:
1. Fecha de emisión del comprobante de pago,
2. Tipo de documento de acuerdo a la codificación aprobada por la SUNAT.
3. Serie del comprobante de pago
4. Número correlativo del comprobante de pago
5. Número del RUC del proveedor, cuando corresponda
6. Nombre, razón social o denominación del proveedor.
7. Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito
fiscal.
8. Valor de las adquisiciones no gravadas.
9. Impuesto Selectivo al consumo de ser el caso.
10. Importe total de las adquisiciones según el comprobante de pago.
Este libro se transforma en un importante auxiliar del departamento contable
cuando las compras son voluminosas y el empresario necesita información sobre
costos, términos de pago, descuentos recibidos para poder definir el proceso de
venta de cada artículo. Además permite, como en el Registro de Ventas,
contabilizar las compras en un solo asiento compuesto.
Las partes del Registro de Compras y su rayado son parecidas al modelo del
Registro de Ventas.
5. REGISTRO DE VENTAS
Es un libro auxiliar obligatorio, de foliación doble, en el cual se registran todas
las operaciones de venta de bienes y servicios realizadas por una persona natural o
jurídica, ya sean ventas gravadas o exoneradas del Impuesto General a las Ventas
(IGV) y de exportación( artículo N°37 del TUO de la Ley del Impuesto General a
las Ventas).
Tenemos que éste registro si bien es adaptable a las operaciones de venta que

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realiza la empresa deberá cumplir requisitos que se encuentran perfectamente
estipulados en el inciso I del numeral 1),del artículo 10° del Reglamento de la Ley ,
los cuales son:
1. Fecha de emisión del comprobante de pago.
2. Tipo de documento de acuerdo a la codificación aprobada por la SUNAT.
3. Serie del comprobante de pago
4. Número correlativo del comprobante de pago
5. Número del RUC del cliente, cuando el cliente cuente con uno.
6. Base imponible de la operación gravada y/o valor FOB .
7. Importe total de las operaciones que están exoneradas o inafectas
8. Impuesto Selectivo al consumo de ser el caso.
9. Igualmente de ser el caso, el Impuesto General a las Ventas y/o impuesto
de promoción municipal.
10. Importe total del comprobante de pago.
El rayado del Registro de Ventas es parecido al considerado en el Registro de
Compras.
6. CONTABILIZACIÓN DE LAS VENTAS
A partir del Registro de Ventas, como información contable y con los
documentos de sustento, se traslada a Diario el movimiento mensual de ventas,
mediante un asiento compuesto.
SECCION III : LIBRO DE ALMACEN
7. CONCEPTO:
Definimos al libro Almacén como el libro auxiliar donde se registra las
entradas y salidas de las existencias de almacén, existencias físicas y valoradas con
el fin de conocer en forma precisa el costo de los artículos que quedan y salen del
almacén.
El control de los inventarios que ingresan o salen de un almacén, deben ser
registrados en documentos o formatos especiales según sea el método de
evaluación que emplean las empresas.
8. TARJETAS KARDEX - Como medio de control las empresas utilizan las
tarjetas de almacén, llamadas KARDEX las cuales cumplen con la misión de
valorar las existencias, con el fin de conocer inmediatamente el costo de los

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productos que ingresan o salen así como determinar los bienes que deben
reponerse y en que tiempo.
8.1. IMPORTANCIA: Los dispositivos legales vigentes obligan a las
empresas a practicar inventarios y valorar sus existencias por costos de
adquisición producción mediante cualquiera de los métodos de valuación
autorizados por la autoridad competente.
8.2. RAYADO DE TARJETAS KARDEX: Existen diferentes formas, ya
que cada empresa los adecua de acuerdo a sus características y
necesidades. Cada Formato o Kardex debe cumplir con exactitud el
movimiento de las existencias. Los Kardex o ficheros permiten controlar
las cantidades, costos de las entradas y salidas de los artículos, así como
el saldo de los mismos a una fecha determinada
8.3. CONTENIDO DE LAS TARJETAS DE KARDEX:
Las tarjetas de Kardex o auxiliar de almacén consta de las siguientes
partes :
a. Encabezamiento: Contendrá la razón social de la empresa, articulo
código, marca modelo y el sistema para determinar el costo.
b. Fecha: de la Transacción
c. Concepto: Acción que origina el registro
d. Entradas: se registra la cantidad, costo unitario y el costo total de los
bienes que salen del almacén
e. Salidas : Se registra la cantidad, costo unitario y el costo total de los
bienes que salen del almacén.
f. Saldo: representa el saldo entre lo que ingresa y sale del almacén
g. Localización: En la parte inferior de cada tarjeta se registra la
ubicación de la mercadería, proveedores etc.
9. VALUACIÓN DE INVENTARIOS
Para poder comprender mejor el término Valuación de Inventarios daremos
una definición sencilla:
Es la forma como se evalúan los artículos o bienes que tenemos en almacén y a qué
valor van a salir del almacén. Bien si las compras han sido adquiridas a diferentes
precios, debemos primeramente determinar su costo y luego se reflejarán estos
costos en las existencias que salen y en las que quedan en stock.
SECCION IV : MÉTODOS DE VALUACIÓN – CLASES.
10. De acuerdo al Art. 62 del Impuesto a la Renta, los contribuyentes , empresas o

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sociedades que en razón de la actividad deben practicar inventarios, valuaran
sus existencias por su costo de adquisición o producción adoptado a
cualquiera de los siguientes métodos siempre que se apliquen uniformemente
de ejercicio en ejercicio.
a. Primeras entradas, Primeras Salidas – PEPS -
b. Promedio Ponderado
c. Promedio Móvil
d. Identificación Especifica
e. Inventario al Detalle o por Menor
f. Existencias Básicas
Los métodos que se emplean ofrecen beneficios y desventajas por ello al
utilizar o escoger a cada uno de ellos se debe tener en cuenta quien le ofrece
mayores ventajas, siempre que se cumpla con los dispositivos vigentes, y poder
obtener una correcta determinación de las utilidades.
La contabilidad tiene dos funciones fundamentales: De Registro y Valoración.
- Registra todos los hechos contables
- Valora los activos y en consecuencia quien o quienes han dado lugar a éstos
activos(que como sabemos están comprendidos el pasivo y el capital contable)
La valoración de los inventarios es fundamental en la contabilidad porque con
esta información se podrá saber la situación financiera y operativa de la empresa.
El método de valuación que se adopte no se podrá variar sin autorización de la
SUNAT.
10.1 PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS - PEPS
Se le conoce también como método FIFO significa que lo primero que
ingresa es lo primero que debe salir.
Tratándose de una empresa comercial por ejemplo los costos de
adquisición se convertirán en un costo del articulo vendido, ya que los primeros
artículos que entran al almacén son los primeros que salen, las unidades se
valorizan en base al lote más antiguo .
Ejemplo:
Si compro 100 camisas a un costo de S/.50.00 c/u y luego vendo 60 camisas a un
precio de S/.70 soles, posteriormente compro 30 camisas a un costo de S/.40.00 c/u
y luego vendo 10 camisas a un precio de S/.72.00 c/u., el resultado para determinar
el costo de inventario final seria:
1° Entrada o Compra 100 x 50 soles = S/.5,000.00
1° Salida o Venta 60 x 50 soles = 3,000.00

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2° Entrada o Compra 30 x 40 soles = 1,200.00
2° Salida o Venta 10 x 50 soles = 500.00
Inventario Final :
30x 50 soles = 1,500.00
30x 40 soles = 1,200.00
Como se observa las primeras 100 camisas al ingresar al almacén lo hacen con un
costo de S/.50.00 c/u y al salir también lo hacen con el mismo costo de S/. 50.00,
queda de éste primer grupo de entradas 40 camisas en almacén. Las siguientes 30
camisas que se adquirieron posteriormente ingresaron a almacén a otro costo
unitario o sea a S/.40.00 c/u, y la 2° salida de 10 camisas salen de almacén al costo
de las primeras camisas que ingresaron a almacén, por que éstas presentan un saldo
de 40 camisas a S/.50.00 c/u.
No se toma en cuenta el precio de venta de las camisas.
10.2 MÉTODO PROMEDIO PONDERADO
Permite hallar el costo unitario dividiendo el costo total de las existencias, entre
el número de unidades que están disponibles para la producción o venta.
Se utiliza este método para valuar las salidas de las existencias hasta que exista una
nueva compra, valorizándose de esta manera los artículos que salen a un precio
actual.
Ejemplo :
Saldo final 100 unidades a S/. 10.00 = S/. 1,000.00
Compras de 80 unidades a S/. 15.00 = S/.1,200.00
180 unidades 2,200.00
Entonces diremos : S/ 2,200.00 / 180 unidades = S/. 12.22 costo unitario.
10.3 MÉTODO PROMEDIO MÓVIL
Es utilizado por aquellas empresas que prefieren los costos medios a los costos
reales. Se adecua a este método cuando los costos fluctúan constantemente.
Se divide el saldo total de las existencias entre el saldo total de las cantidades, y así
poder determinar el costo unitario promedio móvil.
10.4 METODO DE LA IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA
Este método es justificable para artículos que tengan un alto valor. Nos
permite determinar a que compras pertenecen las existencias del inventario final.
Se mantiene por separado los inventarios en el almacén, registrados en tarjetas
separadas .
Los artículos se controlan obedeciendo a pedidos exclusivos.

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10.5 MÉTODO DEL INVENTARIO AL DETALLE O POR MENOR
Es empleado mayormente en las empresas que tienen departamentos. La
valuación de las existencias establece una razón del costo, que está dada entre la
igualdad del costo y el precio de venta.
RAZÓN DEL COSTO = COSTO / PRECIO DE VENTA
10.6 MÉTODO DE EXISTENCIAS BÁSICAS
Se debe tener una cantidad mínima de existencia en stock. Siempre debe
existir un número de artículos que sirvan para cubrir las necesidades de los clientes
o de la producción.
Su función es de reserva. La valuación se hará a precios considerados normales,
como si fueran activos fijos, de ahí es que viene el nombre de EXISTENCIAS
BÁSICAS.
SECCIÓN V : EJERCICIO PRACTICO.
11 La empresa comercial “El Buen Pastor S.A.A.” identificada con RUC N°
20485976158 se dedica a la compra y venta de camisas marca “El Principe”.
Durante los meses de Junio y Julio ha realizado las siguientes operaciones:
Junio 2,002
01 Inventario Inicial 1,200 camisas a S/. 40.00c/u
02 Se compra camisas a un valor de S/. 42.00 c/u según Fact. N°001-1932
03 Consumo según vale de salida N°01 de 5 camisas
04 Compra según Fact. N° 001-015789 de 30 camisas a S/.38.00 c/u. Precio
Unitario
05 Devolución de 5 camisas adquiridas según Fact. N° 001-1932
06 Consumo según vale de salida N°02 de 15 camisas.
07 Compra según Fact. N° 042-074665 de 20 camisas a un precio unitario de
S/.35.00
08 Devolución del departamento de producción al almacén de 14 camisas.
Aplicar los métodos de valuación permitidos por la ley y los más usados, es
decir el método PEPS y método del Promedio Ponderado.

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SECCIÓN VI : LIBRO BANCOS
12 GENERALIDADES.
Actualmente la relación Bancos- empresa es muy activa, especialmente a
lo que se refiere a la captación y depósitos de fondos.
Cuando el movimiento comercial de la Empresa es considerable, será necesario
que ésta abra una, dos o más cuentas bancarias en diferentes bancos.
13 DEFINICIÓN.
Es un libro auxiliar potestativo o voluntario de rayado especial en el cual
se registran todas las operaciones que realiza la empresa con cualquier entidad
financiera
Se debe llevar un registro – libro auxiliar de Bancos – por separado
correspondiente al movimiento con cada Banco.
En el libro Mayor, se deberá registrar en la sub-cuenta que se conoce, precisamente
con el nombre de BANCOS (10.4) y que corresponde a la cuenta principal 10.
CAJA Y BANCOS.
13.1 CUENTA CORRIENTE BANCARIA
Es el depósito de dinero en una entidad financiera realizado por un titular
de la cuenta.
Los requisitos para la apertura de una cuenta corriente de acuerdo al Reglamento de
cuentas corrientes RES.S.B.S.ME 039-98 son los siguientes:
PERSONAS NATURALES
a) DNI
b) Referencia de 02 personas, para poder constatar la identidad moral y
económica del solicitante.
c) Constancia del nivel de ingresos del solicitante
d) Domicilio en el país.
PERSONAS JURÍDICAS
a) Documento que acredite su inscripción en la SUNARP (Super
Intendencia Nacional de los Registros Públicos.
b) Referencia de dos personas para constatar la identidad moral y
económica del solicitante
c) Nivel de ingresos
d) Registro Único del Contribuyente – RUC –
e) Documento de Identidad de los representantes facultados para poder
realizar las operaciones de la cuenta corriente.
f) Domiciliar en el país.

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Manual del Alumno
13.2 EL CHEQUE.
Es un título valor, ocupa el lugar de dinero en efectivo.
La entidad financiera extiende un talonario de cheques al depositante, lo cual le
proporciona un medio de pago y por ende el derecho de girar cheques por los
fondos que tiene depositados en el Banco, esto se encuentra contemplado en el
artículo 135° de la ley de Títulos y Valores
El cheque para poder ser considerado un título valor debe cumplir requisitos
intrínsecos y extrínsecos.
13.2.1 REQUISITOS INTRÍNSECOS. Llamado también requisito de fondo, el
cual debe cumplir el cuenta corrientista a fin de que el cheque sea un
instrumento que cumpla su objetivo de mandato de pago inmediato.
Es la provisión de fondos que debe tener el librador al momento de girar
un cheque.
La indisponibilidad de fondos no afecta la validez del cheque.
13.2.2 REQUISITOS EXTRÍNSECOS. Su incumplimiento afecta la validez del
cheque, deja de ser un título valor.
La ley establece los requisitos que debe cumplir el cheque, en algunos
casos puede suplir la ausencia de alguno de ellos, estos son:
a) Orden de pago debe ser incondicional, el cheque tiene carácter abstracto y
autónomo.
b) Nombre y domicilio del banco girado o librado.
c) Lugar y fecha de emisión del cheque
d) Firma de puño y letra del girador, en calidad de obligado principal.
13. 2.3 ESTADO DE CUENTA
El Banco envía, al final de cada mes, al titular de una cuenta, un
documento que se llama Estado de Cuenta ó Extracto Bancario, en el cual se hallan
detallados los movimientos bancarios (depósitos y cheques girados) que haya
efectuado el titular durante el mes que se reporta, así como el saldo inicial y el
saldo final.
El estado de cuenta permitirá al titular de la cuenta corriente conocer su
saldo de dinero disponible depositado en la entidad financiera.
El saldo es la diferencia entre el Debe y el Haber, si el Haber es mayor que
el Debe se dirá que se tiene un saldo positivo para la persona o empresa titular de la
cuenta; si el Haber es menor que el Debe se dice que el saldo es negativo.
Finalmente diremos que el estado de cuenta corriente o extracto bancario-
como también se le conoce- es un resumen mensual de las operaciones financieras
realizadas entre la empresa( titular de la cuenta), clientes, proveedores y bancos
especialmente.
También el banco registra en el Estado de Cuenta lo siguiente:

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Manual del Alumno
Intereses mediante Notas de Débito (ND), Notas de Crédito (NC),
Comisiones por Cobranza (CC),
Emisión de Chequera ,
Transferencias (TR),
Cheques devueltos (CD),
Mantenimiento de Cuenta (MC), etc.
Para estas especificaciones el Banco utiliza abreviaciones especiales que aparecen
al costado del importe respectivo.
14. RAYADO DEL LIBRO BANCOS.
Su rayado es sumamente simple, presenta 4 columnas, cuya disposición es la
siguiente:
Columna 1°: se empleará para indicar la fecha de la operación
Columna 2° : en ésta columna se deberá indicar el motivo de la operación, por
ejemplo: apertura de cuenta, depósito, giro de cheque, transferencia, etc.
Columna 3° : Esta es la columna de las sumas o movimiento financiero, se
subdivide en 2 que son la columna del Debe y la del Haber,
Columna 4 : Es la columna de los saldos y se subdivide en dos columnas, la
columna del saldo Deudor y la columna del saldo acreedor.
Si el saldo es deudor se dirá que tiene disponibilidad de fondos y si el saldo es
acreedor significa que el titular de la cuenta ha sobrepasado su disponibilidad de
fondos.
SECCIÓN VII : AVANCE BANCARIO
15. CONCEPTO.
Denominamos avance bancario al sobregiro que realiza el titular de una
cuenta corriente, es decir girar cheques sin tener fondos disponibles en su cuenta
corriente.
Sólo podrá realizar operaciones de ésta índole cuando ha obtenido la debida
autorización por parte del banco.
El titular de la cuenta previamente deberá coordinar con la entidad
bancaria, específicamente con el sectorista que el banco le haya designado.
Sectorista es la persona encargada de una determinada cuenta corriente que en
banco designa para facilitar la comunicación con sus clientes cuenta corrientistas.
De ser que el titular de la cuenta gire cheques sin tener fondos disponibles
y sin autorización por parte del banco, la Nueva Ley de Títulos y Valores indica
castigos ante tal (o tales) situación (es), como son:
-Cierre de las cuentas corrientes
-Publicación en el diario oficial

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Manual del Alumno
SECCIÓN VIII : NOTA DE CRÉDITO , NOTA DE DEBITO
16. CONCEPTO.
Las notas de Crédito o Abono son aquellas que nos envía la entidad bancaria a fin
de comunicar el abono de intereses a favor de nuestra cuenta corriente.
La Nota de Débito o cargo nos referirá que a nuestra cuenta corriente se nos ha
cargado – cobrado- intereses por alguno de los diferentes servicios que el banco
brinda.
PRÁCTICAS DE REFUERZO
Resuelva a continuación los siguientes ejercicios de práctica con el objeto
de afianzar el conocimiento que ha adquirido en este capítulo.
1. Registre en su libro de Bancos, cuenta Nº 001-11-51118 del Banco ce
Comercio, el movimiento de la empresa Transportes “Los Andes” durante
el mes de junio del 2,001.
Junio 1. Saldo en cuenta, conciliada con estado de cuenta, S/. 130 000.000
Junio 2. Giro de Ch/0794586 a Good Year del Perú por S/. 7 200.00
Junio 5. Depósito de ventas en cuenta por S/. 27 200.00
Junio 9. Depósito de ventas en cuenta por S/. 25 400.00
Junio 11. Giro de Cheque 0794587 por S/. 25 400.00
Junio 14. Recibe Nota de Credito de Banco por S/. 5600
Junio 15. Cheque N 0794589 por S/. 4500 pago de IGV de Mayo
Junio 15. Ch / 0794590 por S/ 2400 pago de IGV de Abril.
Junio 17. Depósito de ingresos por caja S/. 32 600.00
Junio 21. Ch/0794591 por S/. 12 400 a orden de Grifo “El Cóndor”
Junio 23. Nota de Débito por pago de Luz y Teléfono S/. 1 850.00
Junio 27. Ch/0794592 por S/. 16 200.00 para pago de planilla.
Junio 29. Depósito de Cheque recibido Nº 485768 Bco. Crédito por
S/.1,000
SECCIÓN IX : PLANILLA UNICA DE REMUNERACIONES
17. ASPECTOS GENERALES.

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Manual del Alumno
En atención al principio ético se debe valorizar al trabajador como un ser
humano, y esto da lugar a los derechos del trabajador, es decir velar por el respecto
a la personalidad de cada trabajador en su relación son el empleador.
El trabajador es un elemento primordial en el desarrollo empresarial es por
ello que la empresa deberá afrontar gastos por éste concepto identificándolo como
cargas de personal ( 62. CARGAS DE PERSONAL)
18. CONTRATO DE TRABAJO
Se entiende como contrato de trabajo al acuerdo celebrado entre un
trabajador y un empleador, en el cual el primero se compromete a prestar sus
servicios al segundo y éste a su vez a recompensar este servicio- trabajo- mediante
una retribución económica llamada remuneración.
Este contrato de trabajo puede ser de varias modalidades, y en el tiempo
que se crea conveniente, respetando las disposiciones contempladas por el
organismo encargado, es decir por el Ministerio de Trabajo y Promoción Social.
El contrato de trabajo se puede dar por terminado cuando:
a) Fallece el trabajador
b) Renuncia o retiro voluntario del trabajador
c) Acuerdo de las partes
d) Por invalidez permanente del trabajador
e) Jubilación
f) Disolución de la empresa.
19. JORNADA DE TRABAJO
De acuerdo a la Constitución Política del Perú en su artículo N°25 y el Decreto
Legislativo N°854 del 25/09/96 la jornada de trabajo debe ser de 8 horas diarias o
48 horas semanales como máximo tanto para hombres como para mujeres.
El empleador deberá adecuar la jornada que le fuere necesaria así como
incrementar la remuneración en forma proporcional de acuerdo a dispositivos
vigentes. Si la jornada fuera mayor a las 8 horas, estas horas adicionales serán
consideradas como horas extras o sobre tiempo.
De acuerdo a nuestra legislación laboral vigente nos estipula que dentro de
las dos primeras horas adicionales se deberá incrementar el 25% de su
remuneración normal y más de las dos horas el incremento adicional será del 30%.
El horario que se encuentra estipulado de acuerdo a ley es:
Mañanas : Entre las 6 y 14 horas
Tardes : Entre las 14 y 22 horas
Nocturno : Entre las 22 y 6 horas del día siguiente.

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Manual del Alumno
SECCIÓN X : REMUNERACIONES
Es el pago que se debe dar a los trabajadores (obreros o empleados) se
deberán registrar en el libro Planilla Única de Remuneraciones, el cual es un libro
de carácter obligatorio. Puede ser un registro en libro impreso- manual-, en hojas
sueltas- sistematizado- o microformas con imágenes reducidas, todas estas
modalidades están supervisadas por la supervisora de trabajo.
Se deberá tramitar la autorización en la Dirección de Registros Generales y
Pericias del Ministerio de Trabajo y Promoción Social para el empleo de
cualquiera de estas formas para llevar el control y registro de las horas de labor
trabajadas, sea por primera vez o por renovación de autorización.
También se debe tramitar la inscripción en ESSALUD.
La planilla deberá registrar a sus trabajadores dentro de las 72 horas de
haber ingresado a laborar y en la primera hoja deberá registrar los datos de sus
trabajadores.
Se debe registrar por primera vez lo siguiente :
- Nombre completo, sexo y fecha de nacimiento.
- Domicilio.
- Nacionalidad y documento de identidad
- Fecha de ingreso.
- Ocupación o cargo.
- Número de registro o código del asegurado.
- Fecha de cese.
Periódicamente se deberán registrar otros datos , como son :
- Nombre y apellido de cada trabajador.
- Remuneración básica.
- Asignación familiar si hubiere.
- Domicilio tratándose de obreros.
- Otras remuneraciones como : comisiones o destajo permanente, horas extras,
bonificaciones, etc.
20. BENEFICIOS SOCIALES
Actualmente se otorgan los siguientes beneficios sociales a los trabajadores :
1. Remuneración Mínima Vital ( RMV) : Es un monto mínimo remunerativo
que percibe un trabajador no calificado sujeto al régimen laboral de la
actividad privada.
2. Asignación familiar : Representa el 10 % de la remuneración mínima vital,
que se otorga a los trabajadores con hijos menores o hijos que cursan
estudios superiores hasta los 24 años.
3. Bonificación por Tiempo de Servicios : Se otorga a los trabajadores de la
actividad privada en reconocimiento a la labor desempeñada durante 30
años para un mismo empleador.

18
Manual del Alumno
4. Horas Extras : Beneficio otorgado por laborar en horas fuera de la jornada
habitual para un mismo empleador y por cuyos servicios se abona un
recargo remunerativo.
5. Comisiones : Es el monto que se le dará al trabajador por los artículos que
vende, asignándole un porcentaje.
6. Gratificaciones: Importes que tiene derecho el trabajador en razón de los
servicios que presta y es de dos clases:
Extraordinarias, son las otorgadas por el empleador por voluntad propia
Ordinarias, son las otorgadas en forma obligatoria por disposiciones, en los
meses de Julio y diciembre, equivalente a un sueldo o salario mensual y
está sujeto a las retenciones y aportaciones de acuerdo a ley, a excepción
del Impuesto Extraordinario de Solidaridad en cual no es aplicable a las
gratificaciones.
7. Vacaciones : Es la remuneración que tiene derecho el trabajo después de
haber laborado durante un año. Se le concede el descanso vacacional por el
espacio de un mes, descanso remunerado.
8. Salario Dominical : Es un beneficio exclusivo de los obreros, y tendrán
derecho después de haber laborado por espacio de una semana, es decir de
Lunes a Sábado.
21. RETENCIONES.
Las remuneraciones de los trabajadores están sujetas a retenciones o descuentos
con respecto a contribuciones sociales e impuestos
El trabajador deberá comunicar por escrito su voluntad de afiliarse a una de las
dos forma contempladas de acuerdo a ley : a la ONP o a una AFP:
De ser que la remuneración mensual del trabajador , proyectada al año es decir
multiplicada por los doce meses del año más las dos gratificaciones, en su
totalidad arroja un importe superior a las 7 UIT – Unidad Impositiva Tributaria
que para el presente año 2,002 es de S/.3,100.00 – se le deberá calcular la
retención por concepto de Renta de 5° categoría aplicando el impuesto que
corresponda.
-OFICINA NACIONAL DE PENSIONES- ONP-
Regulado por el Decreto Ley N°19490 y es administrado por ESSALUD,
el porcentaje que se retiene es del 13% sobre su remuneración (básica ,más
beneficios).
Las prestaciones que brinda es de pensión de invalidez jubilación,
sobrevivencia , viudez, orfandad, defunción, etc.
Este sistema se aplica a los trabajadores afiliados a ESSALUD.
-ADMINISTRADORA PRIVADA DE FONDOS DE PENSIONES-AFP-
Si el trabajador está afiliado a una AFP se le retendrá:
-8% Aporte Obligatorio, que es el cobro de las AFP por los servicios que

19
Manual del Alumno
brinda.
-Prima de Seguro, es un porcentaje destinado a financiar las prestaciones de
invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio.
-Comisión Porcentual, es un porcentaje destinado a la cuenta individual de
capitalización
SECCIÓN XI : REMUNERACIONES
22. APORTACIONES
Son los importes que deberá realizar el empleador en base a la legislación
vigente a favor del trabajador y son:
-Régimen de Prestaciones de Salud (13 %), recaudado por la SUNAT y
administrado por ESSALUD. Está destinado al cuidado de la salud, da
atención en caso de enfermedad, maternidad y fallecimiento.
-Impuesto Extraordinario de Solidaridad (2%). Reemplazó al FONAVI a
partir del 1° de Setiembre de 1,998. Como su nombre lo dice, es destinado
para subvencionar necesidades comunes de los pobladores, como es la
electrificación y saneamiento.
-SENATI, está destinado a contribuir a la formación de aprendices,
capacitación, perfeccionamiento y especialización de los trabajadores de la
actividad productiva.
-Seguro Complementario de trabajo de Riesgo-SCTR- es un seguro que la
empresa deberá aportar en un porcentaje establecido por la supervisora de
trabajo de acuerdo al riesgo de trabajo que estén sujetos sus trabajdores.
23. BOLETA DE PAGO
Es el documento que se deberá entregar al trabajador a más tardar el tercer
día hábil siguiente a la fecha de pago, como sustento de que ya cumplió la
empresa con la remuneración que le corresponde al trabajador por la labor
desempeñada. Se elabora en duplicado, el original, para el trabajador y la
copia para la empresa.
El trabajador deberá firmar la boleta, o dejar impreso su huella digital.
Las boletas de pago al igual que la planilla deben conservarse por espacio de
cinco años después de haberse efectuado el pago, pasado éste tiempo ya no
tendrán validez legal.
EJERCICIOS DE REFORZAMIENTO
Registre los sueldos, calcule las deducciones y aportes obligatorios en la
planilla mensual de julio para Transportes Los Andes S.A. con los siguientes
datos:

20
Manual del Alumno
a. Jorge Malpartida, Gerente, remuneración S/ 2 200.00; carga familiar;
gratificación 100%, afiliado a una AFP.
b. Pedro Antúnez, Subgerente, remuneración S/. 1 800.00, carga familiar,
gratificación 100%, afiliado a una AFP.
c. Pedro Alcántara, administrador, remuneración s/. 1 200.00, sin carga
familiar, gratificación 100%.
d. Alicia Morales, secretaria, remuneración S/. 600.00, con dos menores
hijos, gratificación 100%, afiliado a la ONP.
e. José Alcántara, chofer, remuneración. S/. 950.00, gratificación 100%.
SECCIÓN XII. PROVISIONES
24 ACTIVO FIJO
Es el conjunto de bienes duraderos que posee la empresa para ser utilizados en
las operaciones regulares del negocio.
Estos activos fijos sufren un desgaste por el uso , el tiempo que transcurre desde su
adquisición u obsolescencia, a ésta perdida o disminución de su valor se le
denomina DEPRECIACIÓN . Los terrenos no se deprecian.
Para efectos de presentación en los estados financieros se presenta ésta cuenta
Depreciación (39) como deducción de las cuentas 33, 34,36 y 37 según
corresponda.
La depreciación se actualiza por efectos de la inflación teniendo en cuenta la
antigüedad del activo.
Las depreciaciones se deben computar anualmente.
Los bienes que están sujetos a depreciación – a excepción de los inmuebles- que
queden fuera de uso podrán depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o darle
de baja por el valor que falta depreciar a la fecha del desuso que esté debidamente
comprobado.
Ejemplo:
La empresa “Marcas S.A.A.” con RUC N° 20487513691 compra una computadora
Pentium III marca Compac modelo Principe por S/.6,000.00 más IGV. Según
Fact.N°001-004872. La fecha de compra fue el 02 de Enero del 2,000.
El 02 de Enero del siguiente año vende la computadora en S/. 5,400.00 más IGV.
Se vendió a un valor menos pues la depreciación de la computadora durante ese
año fue del 10%, es decir S/.600.00
25 COMPENSACIÓN POR TIEMPO DE SERVICIOS –CTS-
Son los adelantos otorgados a los trabajadores por el tiempo que están
brindando sus servicios en relación de dependencia al empleador calculados de
acuerdo a ley, actualmente se calcula en un porcentaje del 8.333% es decir el
importe mensual dividido entre 12 meses.

21
Manual del Alumno
Este beneficio es un adelanto previo al que se le debe otorgar cuando se
produzca el término de la relación laboral, trabajador – empleador.
Tributariamente las C.T.S. son gastos deducibles.
En el Balance General la C.T.S. se debe mostrar deducida de los adelantos
otorgados y debidamente registrados.
SECCIÓN XIII. BALANCE DE COMPROBACIÓN
26 GENERALIDADES.
Al finalizar un periodo determinado, es decir al 31 de diciembre de cada
año, será necesario elaborar un resumen de la situación financiera, para ello se
elabora(n) el (los) Estado(s) Financiero(s), que se deben presentar de manera
obligatoria, de acuerdo a la norma legal y administrativa, en la Declaración Jurada
Anual en el primer trimestre del año siguiente al ejercicio económico terminado.
Independientemente de ésta fecha, de acuerdo a necesidad de la empresa,
se podrá(n) elaborar y presentar el(los) Estado(s) Financiero(os) cuando se crea
conveniente.
Se denomina Estados Financieros a los cuadros resumen sobre la situación
contable y financiera de una empresa, estos son:
Balance General,
Estado de Ganancias y Pérdidas,
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y
Estados de Flujos de Efectivo.
Estos estados al ser presentados deberán incluir las aclaraciones que correspondan
a las que se denominan notas a los Estados Financieros.
27. BALANCE DE COMPROBACIÓN
Llamado también Balance de Prueba. Es el traslado de los saldos del Libro
Mayor. Los saldos de las cuentas deudoras van a la columna del Debe y los saldos
de las cuentas acreedoras van a la columna del Haber del Balance de

22
Manual del Alumno
Comprobación.
El Balance de Comprobación representa las sumas del Debe y el Haber del Diario,
los cuales tienen que ser equivalentes a las sumas del Debe y el Haber del Libro
Mayor; es decir mediante el Balance de Comprobación se comprueba o verifica si
los importes de ambos libros coinciden correctamente; por cada cargo existe una
cantidad igual de abono.
La cuenta 10 Caja y Bancos tiene un saldo deudor de S/. 10,000.00,el saldo
ha sido registrado en el Debe (de las columnas referentes a las sumas del Mayor).
De igual forma la cuenta 20 Mercaderías tiene un saldo deudor de S/. 28,000.00 y
un saldo acreedor de S/.2,000, los cuales se van a registrar, el saldo deudor en la
columna del Debe y el saldo acreedor en la columna del Haber de las columnas del
Mayo, y así sucesivamente se procede al registro de las demás cuentas en el
Balance de Comprobación, especificando los importes de Debe y de Haber en las
sumas del Mayor.
Una vez distribuidos los importes de todas las cuentas del Mayor en el
Balance de Comprobación se procede a sumar las columnas del Debe y el Haber, si
ambos totales son iguales es evidente que los cargos y abonados asentados en el
Libro Mayor también son iguales demostrando de esta forma el correcto registro de
las cuentas, posteriormente se procede a determinar los saldos del Mayor para ello
se apertura dos columnas: una para los saldos deudores y otro para los saldos
acreedores, algunos autores le llaman también “Balance de Saldos”.
La columna de los saldos representa un Anexo o ampliación a las
columnas del Balance de Comprobación o sumas del Mayor. Como ya se ha
obtenido la igualdad en las columnas de las sumas del Mayor, se deberá determinar
los saldos. Estos se obtienen en base a la diferencia establecida entre los importes
del Debe y el Haber de cada cuenta, es decir se deberán restar los importes del Debe
y Haber o viceversa, los resultados se registraran en las columnas de saldos , es

23
Manual del Alumno
decir deudor (si el Debe es mayor que el Haber) o Acreedor (si los importes del
Haber son mayores al Debe) y si ambos son iguales se dirá que el saldo es nulo.
Una vez registrado los saldos se procede a sumar ambas columnas, el saldo deudor
debe ser igual al saldo acreedor.
La determinación de los saldos permite en general conocer la situación
aproximada de la empresa; no la situación exacta, puesto que será preciso proceder
a la regularización de las cuentas.
28 PERIODICIDAD DEL BALANCE DE COMPROBACIÓN
El Balance de Comprobación se debería elaborar cada año sin embargo se
puede reducir el período a un mes, un trimestre o un semestre según la característica
y necesidad económica y financiera de la empresa.
El Balance de Comprobación es el resumen total de los asientos anotados desde el
principio del ejercicio hasta el final del período contable.
SECCIÓN XIV. LA HOJA DE TRABAJO
29 DEFINICION
Después de elaborar el Balance de Comprobación se debe confecciona la
Hoja de Trabajo.
El Balance de Comprobación solamente traslada las sumas del Mayor y
determina los saldos de estas cuentas pero no las clasifica por ello es necesario
elaborar una Hoja de Trabajo con la cual se podrá agrupar las cuentas en Activo,
Pasivo, Patrimonio e Ingresos y Gastos.
Se debe tener presente que la Hoja de Trabajo no es un libro contable ni un estado
financiero, es un borrador del más alto nivel de síntesis en el proceso contable. Es
una guía en la cual se proyectará todo el movimiento de las cuentas, los ajustes que
serán necesarios efectuar al ejercicio económico, los asientos finales y la posición
en que las cuentas deben quedar en los estados financieros, llámese Balance

24
Manual del Alumno
General y Estado de Ganancias y Pérdidas.
Terminado el ejercicio o periodo económico los dueños desean saber si el
resultado obtenido les generó utilidades o no y cual fue la naturaleza financiera y
económica ocurrida desde que se inició, para poder tomar decisiones, y para ello
harán uso de los Estados Financieros los que fueron confeccionados en base a la
hoja de trabajo, ahí radica la importancia de la Hoja de Trabajo.
30 PREPARACIÓN DE LA HOJA DE TRABAJO
La Hoja de Trabajo presenta 12 columnas:
a) En la parte superior identificación de la empresa, fecha o periodo al que
corresponde y la denominación Hoja de Trabajo.
b) Una columna donde se registrarán los “Códigos y Cuentas” extraídas del
Libro Mayor.
c) Columnas referentes a “Sumas del Mayor” (Debe y Haber) y “Saldos del
Mayor”(Deudor y Acreedor).
d) Columnas de “Ajustes y/o Eliminaciones” separadas en Debe y Haber. En
este par de columnas se registran las correcciones que permitan presentar
un real y correcto saldo en los estados de resultados.
Estos ajustes serán:
1. Los saldos de las cuentas de la clase 9, cuyos importes son
deudores se deberán trasladar a la columna del Haber, y el saldo
acreedor de la cuenta 79(Cargas Imputables a la Cuenta de
Costos) en contrapartida se registrará en la columna del Debe. Así
se estará cancelando la cuenta 79.
2. En segundo lugar, el importe de la cuenta 69 (Costo de Ventas)
(3 000 según la Hoja de Trabajo) presenta un saldo deudor el cual

25
Manual del Alumno
se transferirá a la columna del Haber de los ajustes, el mismo
importe se traslada a la columna del Debe en la cuenta 61
(Variación de Existencias). Así la cuenta 69 (Costos de Ventas)
restará a la cuenta Variación de Existencias dando un saldo
positivo de S/. 200.00
3 200 – 3 000 = 200
Este saldo (cuenta 61 menos la cuenta 69) se registrará en la
columna de Ganancias del Estado de Resultados por Naturaleza.
e) Columna de “Inventarios” presentando una columna para el Activo y otra
para el Pasivo. Se trasladarán los saldos del Balance, es decir los saldos de
las cuentas del Activo (en la columna del Activo), y los saldos de las
cuentas del Pasivo y Patrimonio (en la columna del Pasivo).
Si el saldo de la columna del Activo es mayor que el saldo del Pasivo, se
determina que se obtuvo utilidad. Si el saldo del Pasivo es mayor que al
Activo se obtuvo una pérdida.
Según nuestro ejemplo se tiene una utilidad de 2 050.
Total Columna del Activo 16 300
(-) Total Columna del Pasivo 14 250
-----------------
UTILIDAD 2 050
Luego se saldan las columnas del inventario, el importe correspondiente a
la diferencia hallada entre la suma del Activo y la del Pasivo se sumará al
saldo menor con el fin de igualar ambos lados.
f) Las dos columnas siguientes se refieren al Estado de Resultados por
Naturaleza, en ellas se registrarán los saldos de las cuentas que representan

26
Manual del Alumno
ganancias o pérdidas.
En la primera columna que se denomina pérdidas se registrarán los saldos
de las cuentas 60, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68 y 74, y en la segunda columna
de ganancias se registrará los saldos de las cuentas 61, 70, 73, 75, 76, 77,
78.
Se determina la suma de cada una de estas dos columnas. Si la ganancia es
mayor que la pérdida habrá una Utilidad, y si se presenta lo contrario será
una Pérdida.
Total Columna de Ganancia 8,000.00
(-) Total Columna de Pérdidas 5,950.00
--------------------
UTILIDAD 2,050.00
============
Para saldar las dos columnas se procede a registrar la diferencia
determinada, en la columna del importe menor para hallar la igualdad en
ambos columnas.
g) En cuanto a las últimas columnas referidas al Estado de Resultados por
Función, se considera como saldos en la columna de Pérdidas las cuentas
66, 69, 74 así como los saldos de la clase 9.
Simultáneamente se registrarán en la columna de ganancia los saldos de las
cuentas 70, 73, 75, 76, 77, 78.
Al igual que las columnas de Resultados Por Naturaleza, si la ganancia es
mayor que la pérdida se tendrá una Utilidad, pero si la columna de pérdida

27
Manual del Alumno
es mayor que la de ganancia se obtendrá una Pérdida.
Total Columna de Ganancias 7,800.00
(-) Total Columna de Pérdidas 5,750.00
--------------------
UTILIDAD 2,050.00
============
Para saldar estas columnas se procede tan igual que el Estado de
Resultados por Naturaleza.
En resumen la Hoja de Trabajo nos indicará la utilidad o pérdida que la
Empresa obtiene al final del ejercicio económico, para cumplir con
obligaciones, entre ellos el Impuesto a la Renta a Pagar, los dividendos a
repartir,etc, así como la toma de decisiones a aplicar en ejercicios
económicos futuros.
SECCIÓN XV. LOS ESTADOS FINANCIEROS
31 CONCEPTO
Los estados financieros son los medios que las empresas utilizan para
exponer la situación de los recursos económicos y financieros sustentados estos en
los registros contables, juicios y estimaciones necesarios para su preparación.
Los Estados Financieros, muestran la situación económica y financiera, el resultado
en la gestión de la empresa durante un período de tiempo determinado, expresando
los datos extractados de los libros y registros contables.
Los Estados Financieros condensan la información de los Registros
contables a través de las cuentas las cuales son clasificadas de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados, y se podrá establecer:

28
Manual del Alumno
El valor y la situación real del negocio, y
El resultado de las operaciones en una fecha determinada
De acuerdo al reglamento para la preparación de la información financiera
proporcionada por la CONASEV los Estados Financieros son los siguientes:
Balance General
Estados de Ganancias y Pérdidas
Estados de cambios en el Patrimonio Neto
Estados de Flujos de Efectivo
Los Estados Financieros deben incluir las especificaciones, aclaraciones
pertinentes, a los cuales se les denomina notas a los Estados Financieros.
32 REQUISITOS QUE DEBEN CUMPLIR LOS ESTADOS FINANCIEROS:
Los Estados Financieros deben cumplir adecuadamente su función para lo
cual es necesario que cumpla con ciertos requisitos:
Utilidad, para la toma de decisiones a aplicarse en periodos futuros.
Integridad, deberá contener toda la información contable.
Imparcialidad, la información financiera tiene que ser plural e integral, no tener
como objetivo intereses particulares.
Comparabilidad, los estados financieros deben ser comparables a informaciones
de periodos anteriores de la misma empresa o con los de otras.
Comprensibilidad, la información financiera debe ser entendida no sólo por
personal contable sino por todo aquel que necesite de la información.
Verificabilidad, los datos que se presentan pueden ser verificables o comprobables.
Confiabilidad, la información financiera tiene que ser totalmente confiable, es
decir sustentada.
Al producirse una economía con inflación, algunos de éstos datos no
pueden ser adecuadamente satisfechos, por lo tanto los Estados Financieros se

29
Manual del Alumno
encontrarán distorsionados, por lo cual es necesario “Reexpresarlos”, es decir
darles un valor real de acuerdo al poder adquisitivo de la moneda.
33 OBJETIVOS GENERALES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los Objetivos principales de los Estados Financieros son:
a) Proporcionar información a los accionistas u otros relacionados
directamente con la dirección de la empresa para que puedan comparar y
evaluar el capital de trabajo.
b) La administración podrá ser evaluada en su capacidad para el uso eficaz
de los recursos con que cuenta la empresa.
c) Igualmente, informará sobre las transacciones mercantiles de la empresa, y
así conocer su capacidad generadora de utilidades.
d) Los EE. FF. podrán dar el indicador de que si es conveniente invertir,
endeudarse o vender.
e) La información financiera se debe realizar periódicamente.
Es necesario ciertas predicciones de los EE.FF. que luego serán
comparados con los EE. FF. reales.
SECCIÓN XVI. ESTADOS FINANCIEROS
34 VENTAJAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Es sumamente importante la correcta y buena elaboración de los EE.FF. El
analista financiero emitirá un juicio, siguiendo los siguientes criterios:
a) Los EE. FF.presentan hechos reales, elaborados en base a los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
b) Comparación de los Estados Financieros entre un juicio contable y otro.
c) Comunican a los dueños e interesados acerca de la seguridad y
rendimiento de sus inversiones.
d) Proporcionar información a terceros (proveedores, acreedores, organismos

30
Manual del Alumno
del estado o privados) que tengan que ver con la empresa, sobre la
rentabilidad o solvencia de la empresa.
35 LIMITACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
a) Los EE. FF. son provisionales, por que, la real ganancia o pérdida de una
empresa se determina cuando el negocio es vendido o liquidado.
b) Sólo se muestran valores cuantificables, los hechos cualitativos (como la
eficacia del personal, la calidad o eficiencia de las maquinarias, etc) con
incidencia financiera no son expresados
c) Se presentan valores históricos, la información se refiere a hechos que no
pueden ser medidos exactamente, sino que obedece a juicios y
estimaciones.
36 USUARIOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
La carta de presentación de una empresa son los Estados Financieros, es
importante para las personas, empresas u organismos que tengan que ver con el
resultado económico y financiero del negocio. Así los usuarios de la información
financiera constituyen el soporte fundamental para la existencia de la empresa tratan
de encontrar en los estados financieros la solvencia y rentabilidad, si el capital de
trabajo es adecuado o si se justifica el capital invertido según las utilidades
obtenidas, etc. Estos usuarios se clasifican en:
Accionistas: Los que proporcionan el capital a la empresa, harán uso
de los EE. FF., y así podrán conocer la verdadera situación económica y
financiera de su negocio, así como los dividendos a repartir.
Proveedores: Para proveer un bien o servicio a una empresa, el
proveedor deberá conocer su solvencia económica mediante el Estado
Financiero y poder concederle el crédito solicitado para sus adquisiciones.
Acreedores: Es importante los EE. FF. de la empresa porque

31
Manual del Alumno
mediante estos estados podrán conocer a quien le van a otorgar créditos ay
así tener protegido su dinero.
El Estado: Realiza una labor de asesoramiento y fiscalización.
Fiscalización que se realiza aplicando impuestos, contribuciones y otros
tributos a cargo de la empresa.
Los Trabajadores: Son la parte intelectual o manual de la empresa.
Los EE. FF. les son importantes por dos razones:
a) Proteger su trabajo, contribuyendo al desarrollo económico y financiero
de la empresa; y
b) Para poder solicitar aumento de remuneración.
SECCIÓN XVII. EL BALANCE GENERAL
37 GENERALIDADES
Es un Estado Financiero que nos dará a conocer la situación económica y
financiera de la empresa contemplado desde el punto de vista del empresario o
dueño. Nos muestra razonablemente el Activo, Pasivo y Patrimonio de una entidad
económica a una fecha determinada.
Toda empresa sea cual fuere su actividad o giro, cuenta con ciertos
recursos así como efectúan operaciones que de una u otra forma los afectan. Los
recursos como dinero en efectivo, mercaderías, muebles, vehículos, etc. forman
parte del activo de la empresa, pero no necesariamente se encuentran cancelados en
su totalidad, la parte que falta pagar se consideran deudas u obligaciones.
El Balance General está formado por el Activo, Pasivo y Patrimonio,
dando como resultado una expresión matemática:
Activo = Pasivo + Patrimonio
El Balance General determina la situación económica y financiera de la
empresa. Refleja los recursos con que cuenta la empresa y las obligaciones

32
Manual del Alumno
contraidas y el patrimonio establecido, es decir, de lo que posee y debe.
El Balance General es considerado como una fotografía instantánea del negocio
Existe una diferencia entre el Libro de Inventarios y Balances y el Balance General
El Libro de Inventarios y Balances tiene como objetivo demostrar la composición
del capital y cómo está distribuido;
El Balance General, da a conocer la situación económica y financiera de la empresa.
Si la información contenida en un Balance General es archivada sin interpretarlo no
tiene ningún sentido su elaboración.
38 PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DEL BALANCE GENERAL
En cumplimiento del Artículo 223º de la Nueva ley de Sociedades
Mercantiles Ley N°26887, los Estados Financieros - el Balance General - se prepara
de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de
contabilidad generalmente aceptados en el país.
Se presentan en 2 formas:
a. Como reporte o en forma vertical ( no es usada en nuestro medio).
b. Como cuenta, es el que se usa en nuestro medio, permite una clasificación
detallada y de fácil entendimiento respecto al Activo, Pasivo y Patrimonio
de la empresa.
ACTIVO CORRIENTE
Son las partidas que representan el efectivo y las que se deben convertir en
efectivo o ser absorbidas durante el ejercicio económico de la empresa (no debe
sobrepasar el año)
Tenemos las sgtes cuentas:
Caja y Bancos ( código 10): Es el saldo de libre disposición, en efectivo y
en los bancos (depósitos a plazo y fondos sujetos a restricción).

33
Manual del Alumno
Valores Negociables (código 31 –Valores): Son sólo los valores que se
adquieren para obtener una renta y con la intención de venderlos a corto plazo.
Cuentas por cobrar comerciales (código 12-Clientes):Representado por
los documentos y cuentas por cobrar provenientes de operaciones relacionadas al
giro del negocio.
Cuentas por cobrar(Códigos 14 – Cuentas por Cobrar a Accionistas (o
socios) y Personal y el código 16 – Cuentas por Cobrar Diversas): Se refiere a
los derechos de la empresa por operaciones distintas al giro del negocio como son:
deudas de sus socios, directores y personal, reclamos y préstamos a terceros, etc.
Existencias (toda la clase 2): Son los bienes que posee la empresa,
destinados a la venta, a fabricación de productos o al mantenimiento de sus
servicios.
Gastos pagados por anticipado (Código 38-Cargas Diferidas)): Son los
egresos que significan futuros y que van a ser absorbidos como gastos en el
ejercicio siguiente.
ACTIVO NO CORRIENTE
Cuentas por cobrar a largo plazo (código 12 – Clientes): Son los
derechos de la empresa que van a ser convertibles en efectivo en un plazo mayor a
un año.
Inversiones en Valores (código 31 – Inversiones): Son los valores que
se adquieren para ser mantenidos en cartera por largo plazo, para generar una renta
o controlar otras empresas.
Se debe dejar bien definido la participación que este rubro tenga en el capital.
Las inversiones en títulos valores de afiliadas se deben presentar separadamente.
Inmuebles, Maquinaria y Equipos código 33 – Inm.Maq.y Equipos):
Es el valor neto de los activos fijos tangibles. Se debe consignar por separado el
valor de cada uno de sus componentes, así como la depreciación acumulada y las

34
Manual del Alumno
revaluaciones efectuadas en el período.
Otros Activos:
a) Los gastos efectuados durante los períodos de organización y de formación
o preoperativos.
b) Las patentes, marcas de fábrica, franquicias, nombres comerciales y otros
activos intangibles.
c) La parte no corriente de los gastos por anticipado, y
d) Otras partidas de similar naturaleza. Está compuesta por las cuentas 34
Intangibles y 38 Cargas diferidas.
PASIVO CORRIENTE
Son todas las partidas que representan obligaciones de la empresa cuyo
pago debe efectuarse durante su ciclo económico operacional.
Si el ciclo normal de organizaciones de una empresa excede a un año, se
deberá consignar la correspondiente aclaración y considerar de manera estimada el
monto no exigible dentro del año. En el Balance General se indicará claramente el
Total del Pasivo Corriente.
Sobregiro Bancario (código 10 – Caja y Bancos): Son los saldos
acreedores de las cuentas corrientes bancarias.
Cuentas por pagar Comerciales (código 42 – Proveedores): Son los
documentos y cuentas por pagar provenientes de operaciones relacionadas con el
giro del negocio, los mismos, que deben ser mostrados separadamente, con
especificación de los montos a favor de filiales (o principal) y afiliadas.
Otras cuentas por pagar (códigos 40-Tributos Por Pagar; 41
Remuneraciones Por Pagar y la 46 – Cuentas Por Pagar Diversas): Son los
tributos, remuneraciones, participaciones, dividendos, cuentas por pagar diversas y
provisiones diversas.

35
Manual del Alumno
Filiales (o Principal) y afiliadas: Incluye las obligaciones corrientes de la
empresa provenientes de operaciones distintas a las del giro de su negocio con
empresas filiales (o principal) y afiliadas.
Parte corriente de las deudas a largo plazo (código 46 – Cuentas por
Pagar Diversas): Es la parte corriente de las deudas a largo plazo
originadas por la emisión de bonos, la obtención de créditos hipotecarios y
otros pasivos a largo plazo.
PASIVO NO CORRIENTE
Deudas a largo Plazo (código 46 – Cuentas Por Pagar Diversas): Es la
parte no corriente de las deudas originadas por la emisión de bonos, la obtención de
créditos hipotecarios y otros y otros pasivos a largo plazo.
Filiales (o principal y afiliadas): Son las deudas no corriente de la
empresa, provenientes de operaciones distintas a las del giro de su negocio,
efectuadas con empresas (o principal) y afiliadas.
Provisión para Beneficios Sociales (Código 47 – Beneficios Sociales de
los Trabajadores):
Es la obligación neta por concepto de compensación por tiempo de servicios y en
su caso, la provisión para jubilación.
Se debe especificar los adelantos otorgados, calculados y depositados en las
instituciones financieras correspondientes; durante el ejercicio y en ejercicios
anteriores, en concordancia con las normas vigentes a la fecha.
Ganancias Diferidas (código 49 – Ganancias Diferidas): Son los
ingresos y costos de las operaciones formalizadas en el ejercicio, las rentas y
utilidades diferidas(a futuro), cuya liquidación parcial o total corresponda al
próximo o próximos ejercicios.

36
Manual del Alumno
Los intereses diferidos deben deducirse de las cuentas del activo que
correspondan.
En la nota a los Estados Financieros se debe indicar la modalidad que
sigue la empresa para determinar el monto de las ganancias diferidas.
Contingencias (código 48 – Provisiones Diversas): Si se tiene
conocimiento de hechos que pueden originar la pérdida de activos o la
generación de pasivos se incluirá en el Balance General el título
contingencias sin cuantificarlo.
PATRIMONIO
Esta constituido por las partidas que representa recursos aportados por los
socios o por terceros, así como por los excedentes generados en las operaciones que
realiza la empresa y otras partidas que señalen las disposiciones legales o
estatutarias. Se reflejan en todas las cuentas de la clase 5.
En Balance General se indicará claramente el Total del Patrimonio.
Capital: Son los aportes de los socios de la empresa. El capital se
presenta neto de la parte pendiente de pago.
Igual tratamiento se seguirá con la recompra de acciones, debiéndose mostrar la
utilidad o pérdida, si la hubiere.
Capital Adicional: Incluye las donaciones recibidas en efectivo o en
especie, las primas de emisión y otros conceptos análogos.
Excedente de revaluación: Si se presenta información a costos históricos
se debe incluir los incrementos netos de valor atribuidos a los bienes del activo fijo
para corregir los efectos de las fluctuaciones de precios.

37
Manual del Alumno
SECCIÓN XVIII. EL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
39 CONCEPTO
Este Estado Financiero, nos dará a conocer el resultado total de lo que se
ha gastado e ingresado a la empresa, determinando el producto neto de la actividad
económica, es el conjunto de riqueza que se ha obtenido por el empleo del trabajo y
capital combinados.
También se le conoce como Estado de Resultados, Resumen de Ingresos y Gastos,
Demostración del Balance, etc.
40 MEDICIÓN DE LA UTILIDAD
Las organizaciones lucrativas y no lucrativas conceptualizan a la Utilidad
como la manera de determinar sus ventas para cubrir sus gastos, de ésta manera
miden sus éxitos y fracasos,servirá fundamentalmente para evaluar el desempeño
económico de las personas u organismos competentes.
El estado de Ganancias y Pérdidas nos define las relaciones entre los
ingresos y gastos, analizandolos si resulta adecuado o no al margen de utilidad;
representa el resultado final y total de lo que ha obtenido el propietario del negocio
afectando la situación del patrimonio.
El Estado de Ganancias y Pérdidas está relacionado directamente con el
Balance General, ya que muestra como se llega a la determinación de la utilidad
que se incorpora a la cuenta Capital.
El Balance General determina a una fecha específica el Patrimonio
mientras que el Estado de Ganancias y Pérdidas expresa en un periodo de tiempo,
la actividad desplegada por el empresario para obtener la Utilidad.
Ambos Estados Financieros se confeccionan aparte.
41 PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE RESULTADOS
El Estatuto Financiero, de Ganancias y Pérdidas no tiene un formato

38
Manual del Alumno
específico, pero el más aceptado es el de “Forma de Reporte” en su dos
modalidades: por naturaleza y por función.
SECCIÓN XIX. EL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
41 ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS POR NATURALEZA
Se debe considerar lo siguiente:
a. Considerarse todas las partidas que representan ingresos o ganancias y
gastos o pérdidas originadas durante al ejercicio.
b. Sólo debe incluirse todas las partidas que afecten la determinación de
los resultados netos.
Tenemos:
MARGEN COMERCIAL (80)
Es la utilidad bruta, es decir la diferencia entre el valor de las brutas y el
costo de la mercadería, su formula es:
Venta de mercaderías xxxxx
Menos:
601 Compra de mercaderías (xxx)
609 Gastos vinculados a las compras (xxx)
Más ó Menos:
611 Variación de Existencias de merca. (xxx)
Menos:
74 Dsctos.,Reb.y Bon.Conc. (xxx) (xxx)
Margen Comercial xxx
PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO (81)

39
Manual del Alumno
Es el valor de los bienes y servicios que la empresa ha producido
independiente de que se haya vendido o no, almacenado o inmovilizado (activos
construidos para uso de la propio empresa).
En la producción no se considera el margen comercial. Su fórmula es:
702 Venta de productos terminados,
703 Venta de Subproductos , desechos
Y desperdicios xxxxx
707 Prestación de servicios xxxx
Más ó Menos:
71 Prod.Almac.o Desalmacenada (xxx)
72 Prod. Inmovilizada (xxx)
Menos:
74 Dsctos.,Reb.y Bon.Conc. (xxx) (xxx)
Producción del Ejercicio xxx
VALOR AGREGADO (82)
Es muy importante en el análisis económico y financiero de la gestión
empresarial. Dará a conocer la verdadera producción económica de la empresa, y
como es que contribuye en el contexto económico nacional.
EXCEDENTE BRUTO DE EXPLOTACIÓN (83)
Generalmente este saldo es acreedor, pero puede ser excepcionalmente
deudor, entonces se dirá de una insuficiencia bruta de explotación. Es tan
importante como el valor agregado, resulta de restar a este los impuestos y las
cargas de personal.

40
Manual del Alumno
Exc.Bruto de Exp.=V. Agreg. – (impuestos – subvenciones + cargas de personal)
También:
Exc.Br.de Exp.=V. Ag. + subvenciones de explot. –(imptos.+ cargas de personal)
El excedente bruto de explotación nos indica la capacidad de
autofinanciamiento de la empresa por eso se dice que es un CASH – FLOW de
explotación.
RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (84)
El excedente bruto corregido por las cargas diversas de gestión, las
provisiones del ejercicio, los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidas, los
ingresos diversos y las cargas cubiertas por provisiones permiten obtener el
resultado de explotación, cuya utilidad como parámetro de gestión, radica en que:
Va a Permitir efectuar comparaciones en el tiempo y en el espacio entre empresas
dejando de lado los efectos del financiamiento, haciendo posible el análisis crítico
de los resultados de las empresas.
Evidencia el peso de las cargas financieras en las empresas por la comparación con
el resultado antes de participaciones e impuesto a la renta.
RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIÓN E IMPUESTOS (85)
Permite conocer la influencia de las cargas, así como los productos
excepcionales y financieros sobre el resultado de explotación.
RESULTADO DEL EJERCICIO (89)

41
Manual del Alumno
Representa la diferencia de los ingresos y las cargas. Si su saldo es deudor
se dice que existe pérdida y si es acreedor, utilidad. Debe quedar saldada al final del
ejercicio, transfiriendo su saldo a las divisionarias 59.1 ó 59.2 pasado el resultado
al Balance General.
43 ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS POR FUNCIÓN.
Ventas Netas: Es el resultado de las ventas brutas, como consecuencia del
giro del negocio, menos las devoluciones, descuentos, rebajas y bonificaciones
concedidos.
Muestra las ventas netas realizadas a terceros separadamente de las realizadas a
filiales (o principal) y afiliadas.
Otros Ingresos Operacionales: Son los ingresos significativos y
permanentes que no provienen de la actividad principal de la empresa, pero que si
se relacionan directamente con ella.
Se mostrará los otros ingresos operaciones provenientes de terceros separadamente
de los provenientes de filiales (o principal) y afiliadas.
Costo de Ventas: Es el costo total de las unidades compradas que fueron
vendidas. Es decir el costo de la materia prima y de la mano de obra, los gastos de
fabricación en que se hubiere incurrido para producir los bienes vendidos, y los
costos en que se hubiere incurrido para proporcionar el servicio que genera el
ingreso.
Se mostrará el costo de ventas a terceros separadamente del costo de ventas a las
filiales (o principal) y afiliadas.
Gastos de Ventas: Son los gastos vinculados con las operaciones de
ventas.
Gastos de Administración: Son los gastos directamente vinculados con la
gestión administrativa.

42
Manual del Alumno
Otros Ingresos y Egresos: Son los ingresos y egresos no relacionados con
la gestión administrativa.
Otros Ingresos y Egresos: Incluye los ingresos y egresos no relacionados
con la actividad principal de la empresa , como:
a. Los dividendos, intereses o utilidades de valores u otros ingresos de
naturaleza similar;
b. Los gastos financieros y de descuentos, pérdidas provenientes de valores y
otros de naturaleza similar.
Las partidas mencionadas, cuando sean significativas, serán mostradas
separadamente.
Resultado por exposición a la inflación: Es el efecto de la actualización
de todas las partidas no monetarias.
Impuesto a la Renta: Es el monto del impuesto que corresponde a las
utilidades generadas en el ejercicio, cuyo cálculo debe hacerse de acuerdo
a las disposiciones tributarias vigentes correspondientes.
Participaciones y deducciones: Incluye las participaciones que deben
detraer la empresa de sus utilidades de acuerdo a disposiciones legales
vigentes.
Cuantía de la utilidad neta antes de partidas extraordinarias: Se
indicará claramente inusual, su ocurrencia infrecuente y su monto
significativo.
Las partidas extraordinarias deben ser incluidas a continuación de las
participaciones y deducciones.
SECCIÓN XX. ESTADOS FINANCIEROS AJUSTADOS
44 INDEXACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Generalmente la inflación se define “como un aumento de precios o lo

43
Manual del Alumno
que es lo mismo la pérdida del poder adquisitivo de la moneda”. Estos cambios
relativos de los precios crean incertidumbre en los negocios, por lo tanto la
información que se presenta no son reales ya que están supeditados a la
presentación de las cuentas a valores históricos. Ante estas distorsiones de las
cuentas patrimoniales es importantes darles valores indexando los Estados
Financieros en base a los índices de precios al por mayor (IPM) que viene “a ser un
indicador económico que muestra la variación de los precios de un conjunto de
bienes de origen nacional e importados que son transados a un nivel mayorista”.
El D.L. 627 del 29 de Noviembre de 1991 hace mención que a partir del
ejercicio gravable de 1992 se debe adoptar tal índice de precios al por mayor y
menor con el fin de ajustar los Estados Financieros y en base a los resultados
determinar la base del Impuesto a la Renta. El D.L. Nº 797 aprobado el año 1996
contempla el ajuste del Balance General para determinar el Impuesto a la Renta a
partir del ejercicio 1996, sin embargo las empresas pueden ajustar los demás
Estados Financieros con fines de análisis e interpretación.
45 OBLIGACION DE PRESENTAR ESTADOS FINANC. AJUSTADOS:
Sólo están obligados a presentar ajustes por inflación todas aquellas
actividades lucrativas que generan rentas de tercera categoría, por lo tanto están
obligados a llevar contabilidad completa.
46 TRATAMIENTO DE LOS RUBROS CONTABLES EN LA INFLACIÓN:
Los estados financieros presentados a niveles históricos en el país
presentan rubros monetarios y no monetarios, dando un desnivelamiento entre
ambos, reflejando transacciones expresadas en moneda de curso legal de distintos
años como si esta fuera una unidad estable de medida.

44
Manual del Alumno
Monetarios: son los que representan recursos en moneda de curso legal en
el país o derechos u obligaciones a ser satisfechos en una suma fija de esta moneda.
Estos rubros no necesitan ser ajustados por estas expuestos en moneda de poder
adquisitivo de la fecha de los Estados Contables (moneda de cierre) porque debido
a su naturaleza ya representan poder adquisitivo de esa fecha.
No Monetarios: Son aquellos que corresponden a bienes, derechos y
obligaciones que tiende a mantener su valor en épocas de inflación y que por lo
tanto, adquieren un mayor valor en moneda nominal por efecto de la pérdida y de
poder adquisitivo de la moneda. Deben ser ajustados porque se encuentran
contabilizados en base a datos históricos expresados en soles de poder adquisitivo
distinto al cierre del ejercicio y tanto más desactualizado como antiguo sea el bien
o la partida de que se trate.

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