Contabilidad de costos: Presupuestos y casos prácticos

CONTABILIDAD DE COSTOS
-PRESUPUESTOS-
Expositor: Mg Jaime Flores Soria

Parte I: Contabilidad de Costos
1. Definición e Importancia de la Contabilidad de Costos
2. Diferencia entre Costo, Gasto y Pérdida
3. Los elementos del costo de un producto o servicio
4. El costo primo y el costo de conversión
5. La NIC 2 y la Clasificación de los Costos Directos y Costos Indirectos
6. Los costos y la correlación con los ingresos
7. Formulario Virtual 710 SUNAT, Presentación del Costo de Ventas
8. Estados Financieros: Empresa Industrial, Servicios y Comercial.
9. Casos Prácticos

Parte II: Elementos del Costo de un Producto o Servicio
1. Materia prima, Materiales directos, Suministros diversos y Valuación de Inventarios
2. Inventario Perpetuo, Periódico y Permanente
3. Desechos, Desmedro, Desperdicio y Merma, Tratamiento Tributario
4. Mano de Obra Directa y Contabilización de la Mano de Obra
5. Costos Indirectos de Fabricación
6. Métodos de Distribución de los Costos Indirectos de Fabricación
7. Casos Prácticos

Parte III: Presupuestos
1. Gestión de costos
2. Sistemas de Costeo.
3. Análisis de Costos para la Toma de Decisiones.
4. Punto de Equilibrio Combinado y la Variabilidad de los Costos
5. El Presupuesto
6. Ventajas de los Presupuestos y Limitaciones de los Presupuestos
7. Presupuesto de Caja
8. Casos Prácticos

Parte IV: SECTOR INDUSTRIAL, NIIF y PCGE, Caso Practico Integral Hasta Estados Financieros.
1. Elaboración de todos los asientos contables incluyendo el asiento de apertura, aplicando
el PCGE, EXCEL
2. Determinación del costo de producción, Hoja de trabajo
3. Determinación del costo unitario de cada producto, Hoja de trabajo
4. Determinación del costo de ventas del producto terminado. Hoja de trabajo.
5. Determinación del ITF del Periodo, Hoja de trabajo
6. Libro Mayor en EXCEL
7. Balance de Comprobación, Sin Ajustes EXCEL
8. Estado de Resultados por Naturaleza y Función, Hoja de trabajo EXCEL
9. Impuesto a la Renta, Hoja de trabajo.
10. Balance de Comprobación, Con ajustes EXCEL
11. Notas a los Estados Financieros
12. Estado de Resultados por Naturaleza y Función.
13. Estado de Situación Financiera

Desarrollo
Parte I: Contabilidad de Costos
Ley Nº 26887 "Ley General de Sociedades" (09.12.1997)
Artículo 175°.- Información fidedigna
El directorio debe proporcionar a los accionistas y al público las informaciones
suficientes, fidedignas y oportunas que la ley determine respecto de la situación
legal, económica y financiera de la sociedad.
Artículo 223°.- Preparación y Presentación de estados financieros
Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las
disposiciones legales sobre la materia y con principios de contabilidad
generalmente aceptados en el país.
Resolución Nª 013-98-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad, en el cual
se precisa los alcances de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, a
que se refiere el Art. 223° de la Ley General de Sociedades, (Publicado en el Peruano
el 23.JUL.98).

Artículo 1°- Precisar que los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados a que se refiere el texto del Artículo 223° de la Nueva Ley
General de Sociedades comprende, Substancialmente, a las Normas
Internacionales de Contabilidad (NICs) ahora NIIF, oficializadas
mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad y las
normas establecidas por Organismos de Supervisión y control para las
entidades de su área siempre que se encuentren dentro del Marco
Teórico en que se apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad.
Se desprende de esta norma que los Principios de Contabilidad se
encuentran incluidas dentro del Marco Conceptual de las NICs, que indica
que las características cualitativas de la Información financiera son:
Comprensibilidad, Relevancia, Fiabilidad y la Comparabilidad.
Nota: Se observa, Que las empresas según LGS, independientemente
que deben presentar su información financiera a entes reguladores, los
estados financieros se deben elaborar de acuerdo a las NIIF, Según el
Art 223 de la LGS, las EIRL Es potestativo.

Mag.CPC. Jaime Flores Soria Email: soriaelasesor@gmail.com 8
Nota Año 2020:
1) CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD RESOLUCIÓN
N° 001-2020-EF/30 (17.07.2020) Oficializan el Set Completo
de las Normas Internacionales de Información Financiera
versión 2020 (NIC, NIIF, CINIIF y SIC).
- Marco Conceptual para la Información Financiera
- 25 NIC
- 5 Interpretaciones de NIC (NIC)
- 16 NIIF
- 15 Interpretaciones de NIIF (CINIIF)
Conclusión: Las NIIF, incluyen las NIC, NIIF y sus
Interpretaciones

Reglamento de la Ley del Impuesto Renta
Artículo 33º.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACION DE LA RENTA
NETA POR LA APLICACIÓN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
La contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad
generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicación de las
normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la
determinación de la renta neta.
Diferencias temporales: Diferencias entre la imputación temporal del
ingreso y/o gasto contable con lo tributario, generado en un ejercicio
económico y que se revierte en el futuro.
Diferencias entre el importe de un activo o pasivo, y su base imponible,
generan Activo Tributario Diferido (ATD) o Pasivo Tributario Diferido
(PTD).

Nota: A las diferencias temporales se les conoce también cono
diferencias temporarias.
Diferencias permanentes: Diferencias que se mantienen en
forma permanente en un ejercicio económico, como gasto no
deducible o ingreso no gravado, y no se revierten, ni se pueden
compensar en futuro ejercicio económico.
Diferencias entre la base contable y tributaria, que se generan en
un ejercicio económico y no afectan a los ejercicios siguientes (O
no se revierten en ejercicios posteriores). No generan ATD o PTD.
Nota: La SUNAT, no prohíbe los PCGA

1. Definición e Importancia de la Contabilidad de
Costos
Definición:
La contabilidad de costos, también conocida como contabilidad analítica de explotación es un área de
la contabilidad, Que tiene como propósito predeterminar, registrar, acumular, distribuir, controlar, analizar y
asignar los costos a una determinada actividad comercial. (Industrial, Comercial y de Servicios)
La contabilidad financiera y la contabilidad de costos, conforman la estructura contable de la empresa.
DECRETO LEGISLATIVO Nº 1438 (16.09.2018)
DECRETO LEGISLATIVO DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD
Artículo 15.- Contabilidad de costos
La contabilidad de costos es un sistema de información que estructura los flujos financieros (ingresos y egresos)
y los flujos no financieros, que generan costos que se reconocen, miden y registran en cada una de las
actividades en las que se desarrolla el producto o el servicio, orientado a la obtención de un resultado, para
apoyar el análisis, la evaluación y la toma de decisiones en la gestión pública.
Costos: Considerando la NIC2, Es la inversión incurrida para adquirir productos y luego venderlas, producir
bienes y brindar servicios.
Por ello, los costos se encuentran en todos los sectores empresariales.

Contabilidad de costos
Conocida
Contabilidad Analítica
de Explotación
Propósito
-Predeterminar
-Registrar
-Acumular
-Distribuir
-Controlar
-Analizar
-Asignar
Costos
Actividad
Comercial

LIBROS CONTABLES, SEGÚN NORMAS TRIBUTARIAS
1 Ingresos brutos anuales * Libros y Registros
hasta 300UIT (RMT) Registro de Ventas , Registro de Compras
Libro Diario Simplificado
Art 65 LIR
(DLeg 1269 del 20.12.16) -Como Mínimo-
2 Desde 300UIT hasta 500UIT Libro Diario
Resolución Superintendencia Libro Mayor
N° 045-2017/SUNAT (16.02.17) Registro de Compras
(RMT) Registro de Ventas e Ingresos
-Como Mínimo-

3 Desde 500UIT hasta 1,700UIT Libro de Inventarios y Balances
Resolución Superintendencia Libro Diario
N° 234-2006/SUNAT (30.12.2006) Libro Mayor
(RMT) Registro de Compras
Registro de Ventas e Ingresos
-Como Mínimo-
4 Más de 1,700UIT Contabilidad Completa
Art 65 LIR
(DLeg 1269 del 20.12.16)
*Fuente: Pagina Web SUNAT
las entidades y empresas tienen como referencia los ingresos obtenidos en el ejercicio gravable anterior y la
UIT vigente en el ejercicio en curso.
Nota: Presentar actualmente los libros electrónicos, considerando el PCGE vigente 2020

Importancia de la Contabilidad de Costos
La contabilidad de costos, es importante para las empresas industriales:
- Determinar el costo, Cuando se incurre en procesos de transformación de la materia prima.
- Ofrece una visión amplia y clara de lo que se invierte en la producción de un producto
- Para el caso de empresas comerciales o de servicios, determina el costo que se invirtió
. También determina la utilidad o pérdida que genera su comercialización.
Cabe indicar que las empresas comerciales y prestadoras de servicios, independientemente de su
tamaño y sector, Para fines de control financiero deberían llevar este tipo de contabilidad, para
determinar los costos invertidos y así planificar sus utilidades.
Conclusión
El informe de la contabilidad de costos antes de tomar cualquier decisión en el ámbito de los negocios es muy
importante, para que se puedan optimizar las ganancias a obtener y comprender cuánto dinero se necesita
para producir algo y cómo es que éste se va a utilizar, para lograr los objetivos trazados por la empresa.

Contabilidad
de costos
Importante en las
Empresas
Industriales,
Comerciales y
Servicios.
1. Control de los recursos
financieros invertidos
en la empresa
2. Planificar las
utilidades.

2. Diferencia entre Costo, Gasto y Pérdida
Costo es aquel que se incurre en forma directa o indirecta en la adquisición de un bien o en su producción,
y Cuando son para obtener un producto, se denominan costos. Ejemplo, cuando se fabrica una camisa, se
invierte en tela, botones, salarios y energía para obtener la camisa, En este caso se está incurriendo en
costos.
Gastos son disminuciones en los activos o incrementos en los pasivos que dan lugar a disminuciones en
el patrimonio, distintos de los relacionados con distribuciones a los tenedores de derechos sobre el
patrimonio.
Pérdida son reducciones en la participación de la empresa por las que no se ha recibido ningún valor
compensatorio o beneficio.

Objetivos de la Contabilidad de costos
Los objetivos son:
- Proporcionar información oportuna a la gerencia de la empresa para una mejor toma de decisiones.
- Generar información para ayudar a la gerencia en la planeación, evaluación y control de las
operaciones de la empresa.
- Determinar los costos unitarios para normar políticas de gerencia y para efectos de evaluar
los inventarios de producción en proceso y productos terminados.
- Elaborar informes para determinar las utilidades proporcionando el costo de los productos vendidos.
- Contribuir a la planeación de utilidades, proporcionando anticipadamente, los costos de producción,
distribución, administración y financiamiento.
- Contribuir en la elaboración de los presupuestos de la empresa (Áreas de ventas, producción,
administración, financiamiento, etc.)

Proporcionar
Información
Determinar los
costos
unitarios
Elaborar
Informes
Planeación
de Utilidades
Elaboración
de
Presupuestos
Generar
Información
Objetivos de la Contabilidad de Costos

3. Los elementos del costo de un producto o servicio
Costo de un producto
Con respecto a los elementos del costo de un producto la NIC 2, en el párrafo 12, Indica que son:
Materias Primas, Mano de obra Directa, que sean relacionados con la producción y los Costos indirectos
de producción (Fijos o Variables)
Costo de un servicio
Según la NIC 2, todos los costos invertidos, para brindar el servicio.

4. El costo primo y el costo de conversión
En las empresas Industriales.
El Costo Primo es Igual a la materia prima más la mano de obra directa
El Costo de conversión es Igual a la mano de obra directa más los costos indirectos
5. La NIC 2 y la Clasificación de los Costos
Directos y Costos Indirectos
NIC 2: INVENTARIOS
La Norma Internacional de Contabilidad Nº 2 Inventarios; Aprobado con Res CNC N°001-2020-EF/30 ; Peruano
17.07.2020.
Objetivo
1 El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios.
Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse
como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos.
Esta Norma suministra una guía práctica para la determinación de ese costo, así como para el subsiguiente
reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe en
libros al valor neto realizable.
También suministra directrices sobre las fórmulas del costo que se usan para atribuir costos a los
inventarios.

Definiciones
6 Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a continuación se especifican:
Inventarios son activos:
(a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;
(b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o
(c) en forma de materiales o suministros que serán consumidos en el proceso de producción o en la
prestación de servicios.
Clasificación de los Costos Directos y Costos Indirectos
Para determinar el precio de venta unitario, de un producto elaborado en una empresa industrial, debemos tener en cuenta
los siguientes conceptos:
COSTOS DIRECTOS
Los costos directos son aquellos costos que están directamente ligados al producto, y que son inherentes a él. Están
constituidos por los siguientes elementos:
a. Materia Prima.
b. Materiales Directos.
c. Mano de Obra Directa.
a Materia Prima
Es el elemento directo de la producción que está íntimamente ligado al producto mismo, porque interviene en su
adecuación o transformación.
b Materiales Directos
Es otro elemento de la producción, siendo su característica principal ser inherente al producto. Pero que a veces no puede
ser necesaria su utilización.

c Mano de Obra Directa
Elemento directo de la producción constituido por las remuneraciones que se paga al personal obrero, que
labora directamente en el proceso productivo.
COSTOS INDIRECTOS
Los costos indirectos son aquellos costos que no están directamente ligados al producto y que están
constituidos por los elementos cuya característica es que no son inherentes al producto mismo, siendo los
siguientes:
Sueldos de profesionales y técnicos, mano de obra indirecta, materiales indirectos, contribuciones sociales,
derechos sociales, depreciaciones y los gastos de fabricación.
a. Sueldo de Profesionales y Técnicos: Es un elemento indirecto de la producción y que está constituido
por las remuneraciones del personal de empleados que laboran en la planta de producción.
b. Mano de Obra Indirecta: Otro elemento indirecto de la producción constituido por las remuneraciones al
personal obrero que sirve de apoyo en la planta fabril.
c. Materiales Indirectos: Elemento de la producción que no es inherente al producto pero que en la etapa
productiva es necesaria su utilización.
d. Contribuciones Sociales: Constituido por los aportes que hacen las empresas a ciertos organismos para
que presten servicios a sus trabajadores, ejemplo: ESSALUD, SCTR, etc.
e. Derechos Sociales: Elemento indirecto de la producción constituido por la compensación por tiempo de
servicios.
f. Depreciación: Elemento indirecto de la producción constituido por el desgaste o deterioro que sufren las
máquinas, equipos o enseres utilizados en el proceso productivo.

g. Otros Costos Indirectos de Fabricación: Elemento de la producción constituido por los gastos
relacionados con el alquiler de la planta, el consumo de energía o luz eléctrica, consumo de lubricantes,
consumo de agua, elementos de protección al personal, útiles de limpieza y mantenimiento de local y
todo otro gasto relacionado con la planta propiamente dicha.
Debemos indicar que algunos autores a todos estos costos indirectos lo consideran como: gastos de
fabricación, gastos de producción, carga fabril, gastos de explotación, gastos generales de fabricación, etc.
La importancia del control de costos en una empresa
Es importante controlar los costos en una empresa, para obtener la máxima rentabilidad.
Por ello se debe tratar, de reducir los costos y gastos de una empresa, La gerencia debe tener
conocimiento en que se invierte y cómo gastamos los recursos financieros.
A este proceso se le conoce como gestión de costos.
Para controlar los costos, Se considera lo siguiente:
1. Analizar los Costos directos: En algunos casos estos costos se pueden asignar en forma errónea y
directa al objeto del costo, a la actividad o proceso que los ha ocasionado, ya sea producto o servicio.
2. Costos indirectos: son aquellos costos que no se pueden asignar directamente a un producto o
proceso, porque son consumidos por dos o más objetos de costos simultáneamente. (Criterio de
Asignación o Prorrateo)
Hay que dividir estos costos entre los diferentes objetos o servicios que se reciben o se crean, y hay que
tener un criterio de imputación coherente con ellos. Este grupo es el más complicado en cuanto al
control de costos y hay que saber gestionarlo correctamente.

Comportamiento de los Costos Asignación al costo del Producto
Directo Indirecto
Fijos Sueldo del supervisor de
planta, que verifica la calidad del
producto
Sueldo del agente de
seguridad de la planta de
producción
Variables Materia Prima
Ejemplo: Inyección líquido.
Envase
Ejemplo: La caja que va la
botella de la inyección
COSTOS FIJOS
Los costos fijos son costos que no varían con los cambios en el volumen de las ventas o en el nivel de
producción.
Los Costos Fijos se producen efectúese o no la Producción o Venta o se realice o no la actividad de un
negocio
Ejemplos: Depreciación Mensual de Maquinaria (LINEA RECTA), alquileres mensuales, seguros, etc.
COSTOS VARIABLES
Son costos que varían en proporción al volumen de las ventas o al nivel de la actividad.
Ejemplos: las materias primas consumidas o las compras de mercaderías, combustibles, la mano de obra
directa (DESTAJO), las comisiones sobre ventas, etc.

El PCGE, Elemento 9 y Formatos SUNAT, 10.1, 10.2,10.3
ELEMENTO 9: CONTABILIDAD ANALÍTICA DE EXPLOTACIÓN: COSTOS DE PRODUCCIÓN Y
GASTOS POR FUNCIÓN
Este elemento comprende la contabilidad analítica de explotación, que muestra los costos de producción
y los gastos por función.
La acumulación de costos de producción (manufactura) de bienes y servicios, permite el costeo de los
mismos para su incorporación en los activos correspondientes. Así las cuentas de este elemento
referidas al costo de producción, representan cuentas de transición hasta la culminación del proceso
productivo o el cierre del período, en que se incorporan en el activo que corresponda.
En lo que hace a los gastos por función, alguna porción o la totalidad de las cuentas de gastos por
naturaleza 62 Gastos de personal, directores y gerentes; 63 Gastos de servicios prestados por terceros;
64 Gastos por tributos; 65 Otros gastos de gestión; y 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones,
se trasladan a cuentas de acumulación por función, de acuerdo con la presentación que resulte más
adecuada a las actividades de cada entidad. La porción de dichas cuentas no transferida a los gastos
por función, afecta a los activos realizables (manufactura de inventarios) o producción inmovilizada
(fabricación de activos inmovilizados). Una presentación mínima por función, incluye, sin limitarse, a los
gastos de administración y gastos de venta o comercialización.

Otras categorías de función que pueden ser acumuladas en esta cuenta son las de:
investigación y desarrollo a que se refiere específicamente la NIC 38 – Intangibles, la gestión
medioambiental y la de proyectos. En la cuenta 65 se ha incorporado una subcuenta para
gestión medioambiental con el propósito de facilitar la acumulación por naturaleza de este tipo
de gastos, en tanto otras categorías de gasto pudieran no ser suficientes para cubrir todos los
tipos de gasto a realizar en esa función.
Se deja a criterio de las entidades el uso de las cuentas de este elemento con el objetivo que
cubran las necesidades de información de sus costos de producción y gastos por función.
Formatos SUNAT
FORMATO 10.1: Registro de Costos. ESTADO DE COSTO DE VENTAS
FORMATO 10.2: Registro de Costos. ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL
FORMATO10.3: Registro de Costos - ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION
VALORIZADO

6. Los costos y la correlación con los ingresos
DECRETO LEGISLATIVO Nº 1425 (13.09.2018), QUE MODIFICA LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
Artículo 57.- A los efectos de esta Ley, el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada año y finaliza el
31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin
excepción.
Las rentas se imputan al ejercicio gravable de acuerdo con las siguientes normas:
a) Las rentas de la tercera categoría se consideran producidas en el ejercicio comercial en que se
devenguen.
Adicionalmente, se debe tener en cuenta lo siguiente:
1) Tratándose de la enajenación de bienes se considera que se han producido los hechos sustanciales para la
generación del ingreso cuando se produzca lo señalado en los acápites 1.1) o 1.2), lo que ocurra primero:

1.1) El adquirente tenga el control sobre el bien, es decir, tenga el derecho a decidir sobre el uso del bien y a
obtener sustancialmente los beneficios del mismo.
2) Tratándose de la prestación de servicios que se ejecutan en el transcurso del tiempo:
2.1) Los ingresos se devengan de acuerdo con el grado de su realización.
2.2) Tratándose de servicios de ejecución continuada:
b) Cuando se pacten por tiempo indeterminado, los ingresos se devengan considerando el mejor método de
medición de su ejecución, conforme a la naturaleza y características de la prestación.
--
Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral se entiende que el costo comprende: los materiales
directos utilizados, la mano de obra directa, así como otros costos directos o indirectos de la prestación del
servicio.
Dichos costos deben guardar correlación con los ingresos.

Valor Neto Realizable
NIC 2: INVENTARIOS
Medición de los inventarios
9 Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor.
PCGE, Ejemplo:
Inventario Final (Costo) = 212,000
Valor Neto realizable = (200,000)
Perdida por desvalorización = 12,000
-----------------------xx-------------------------------
69 COSTO DE VENTAS 12,000.00
695 Gastos por desvalorización de inventarios al costo
6951 Mercaderías
29 DESVALORIZACION DE INVENTARIOS 12,000.00
291 Mercaderías
2911 Mercaderías
29111 Costo
X/x Por la desvalorización de inventarios al VNR
-----------------------xx-------------------------------
95 GASTOS DE VENTAS 12,000.00
951 Gastos por desvalorización de inventarios
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 12,000.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
X/x Por el destino del gasto. (NIC 2)

7. Formulario Virtual 710 SUNAT, presentación del costo de venta sector,
comercial, industrial y servicios

Estado de Resultados:
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA ADJUNTA SMV N° 014-2015-SMV/11 (28.01.2015)
Los costos de ventas de una empresa industrial, comercial y servicios, se presenta como costo de ventas en el Estado de Resultados.
Estado de Resultados
Por los años terminados el 31 de Diciembre de 2X12 y 2X11
(En miles de soles)
2X11
Ingresos de actividades ordinarias
Costo de Ventas
Ganancia (Pérdida) Bruta
Gastos de Ventas y Distribución
Gastos de Administración
Ganancia (Pérdida) de la baja en Activos Financieros medidos al Costo Amortizado
Otros Ingresos Operativos
Otros Gastos Operativos
Otras ganancias (pérdidas)
Ganancia (Pérdida) por actividades de operación
Ingresos Financieros
Gastos Financieros
Diferencias de Cambio neto
Otros ingresos (gastos) de las subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas
Ganancias (Pérdidas) que surgen de la Diferencia entre el Valor Libro Anterior y el Valor Justo de Activos Financieros Reclasificados Medidos a Valor Razonable
Diferencia entre el importe en libros de los activos distribuidos y el importe en libros del dividendo a pagar
Resultado antes de Impuesto a las Ganancias
Gasto por Impuesto a las Ganancias
Ganancia (Pérdida) Neta de Operaciones Continuadas
Ganancia (pérdida) procedente de operaciones discontinuadas, neta del impuesto a las ganancias
Ganancia (Pérdida) Neta del Ejercicio

8. Estados Financieros -Empresa Industrial,
Servicios y Comercial
DIFERENCIAS CONTABLES
Las empresas comerciales, compran mercaderías que luego venden normalmente a un precio superior, pero sin haberse
efectuado ninguna transformación sustancial. Los productos que compran ya están terminados y en igual forma los venden a
los consumidores sin variaciones de fondo, excepción hecha quizás de modificaciones menores en los empaques y otras por el
estilo.
Las empresas industriales, por el contrario, transforman las materias primas en algo nuevo y distinto que constituye los
productos terminados que posteriormente han de vender.
Es solamente este aspecto de la producción o transformación de materias primas lo que causa diferencias entre la
contabilidad de las empresas comerciales y las industriales.
Estas últimas necesitan de un sistema de costos para poder determinar el costo de los productos fabricados que ha de
figurar en los inventarios del Estado de Situación Financiera y el costo de las mercaderías vendidas que ha de figurar en el Estado
de Resultados.
Para las empresas comerciales, en cambio, el costo de los inventarios y el de la mercadería vendida está dado por los
precios de compra y no precisan por lo tanto de un sistema de costos para obtener estas cifras.
Por lo demás, no hay ninguna diferencia en las contabilidades entre estos dos tipos de empresa: Ambas tienen activos,
pasivos y patrimonio: ventas, gastos de ventas y gastos de administración, todo lo cual se contabiliza en la misma forma no
importa el tipo de empresa.

DIFERENCIAS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
En los estados financieros, estas diferencias se presentan el cuadro 1.
Observando el Cuadro 1 indicamos que, en cuanto al Estado de Situación Financiera la única diferencia consiste
en que la empresa industrial muestra en la sección de activos corrientes varias cuentas de inventario que no se
dan en la empresa comercial, pues esta última no cuenta con materia prima, productos terminados, ni productos
en proceso. Por lo demás no hay diferencia en el Estado de Situación Financiera. Ambas empresas pueden
tener la misma clase de pasivos y tener su patrimonio constituido en igual forma.
Cuadro 1
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
COMERCIAL INDUSTRIAL
Activos Corrientes: Activos Corrientes:
S/ XX S/ XX
Inventarios, Mercaderías XX Inventario - Productos Terminados XX
XX Inventario - Productos en Proceso
XX Inventario - Materia Prima XX
XX XX
(una sola cuenta de inventario) (varias cuentas de inventario)
ESTADO DE RESULTADOS
COMERCIAL INDUSTRIAL
Ventas S/ XX Ventas S/ XX
Costo de Ventas XX Costo de Ventas XX
Ganancia Bruta S/ XX Ganancia Bruta S/ XX
(Costo de la mercadería vendida = (Costo de Ventas = Costo de la materia prima +
Valor de compra de la mercadería) Costo de Conversión + IIPP - IFPP)

En cuanto al Estado de Resultados, más que en la nomenclatura, la diferencia está en la cifra del costo de
las mercaderías vendidas que para la empresa comercial equivale al precio de compra de la mercadería en
tanto que para la empresa industrial equivale, al precio de compra de la materia prima más los costos de
conversión de ésta en producto terminado.
Por lo demás no hay diferencia en el Estado de Resultados. Ambas empresas tienen gastos de administración y
ventas que se deducen a continuación de la ganancia bruta, para obtener la ganancia neta del período.

9. Casos Prácticos
Caso 1: La empresa industrial “VOLCAN S.A.” en mes de Junio del año 2021, presenta:
1. Las ventas del mes fueron S/ 1’700,000
2. Los inventarios se muestran a continuación:
INVENTARIOS 01.06.21 30.06.21
Materia Prima S/ 90,000 S/ 40,000
Productos Terminados
Inicial 2,500 Unidades S/ 100,000 S/ ¿ ?
Productos en Proceso S/ 95,000 S/ 130,000
3. Se compro Materia Prima en el periodo por S/ 300,100.
4. Se compró Materiales Indirectos S/ 11,000, Inventario Inicial de Materiales Indirectos S/ 24,000
Inventario Final de Materiales Indirectos S/ 5,000
5. La planilla de pagos ascendió a S/ 105,000, de los cuales el 35% corresponden mano de obra
indirecta y la diferencia a mano de obra directa
Aportes: 9% ESSALUD ; Retención: 13% SNP
6. Los otros costos indirectos de fabricación fueron S/ 101,000
7. Unidades a producir en el mes 12,000 .
8. Los Gastos de administración fueron el 40% del costo de conversión.
9. Los Gastos de ventas fueron el 20% del costo de producción total.
10. Se vendieron 8,000 productos, Costo de ventas –PEPS

Se Pide:
1. Determine el Costo unitario del producto;
2. Determine el Costo de Ventas
3. Calcule el valor total del Inventario final de productos terminados
4. Elabore el Estado de Resultados (Tradicional)
5. Que opina financieramente sobre el resultado del periodo
Solución:
VOLCAN S.A.
1. Costo Primo
a) Matéria Prima Consumida = II + Compras – IF
Matéria Prima Consumida = 90,000 + 300,100 – 40,000 = S/ 350,100
b) MOD = 65% (105,000) = S/. 68,250 (Aportaciones 9% = S/ 6,142.50)
Costo Primo = MP + MOD = 350,100 + 68,250 = S/ 418,350
2. Costo de Conversión (CC)
CC = MOD + CIF
CIF
Material Indirecto = 30,000
MOI 35% 105,000 = 36,750 (Aportaciones 9% = 3,307.50)
Aportaciones 6,142.50 + 3,307.50 = 9,450
Otros CIF = 101,000
Total CIF 177,200
CC = 68,250 + 177,200 = S/ 245,450
Materiales Indirectos Consumidos = 24,000 + 11,000 – 5,000 = S/ 30,000

3. Costo de Producción
Inventario Inicial de Productos en Proceso 95,000
Costo de Fabricación= 350,100 + 68,250 + 177,200 = 595,550
(-) Inventario Final de Productos en Proceso (130,000)
Costo de Producción S/ 560,550
Costo unitario = 560,550 / 12,000 = S/ 46.7125
4. Costo de Ventas
Inventario Inicial de Productos Terminados S/ 100,000.00
Costo de Producción 560,550.00
(-) Inventario Final de Productos Terminados (303,631.00) - PEPS
Costo de Ventas S/ 356,919.00
Costo de Ventas – PEPS
Ventas 8,000 Unid: 2,500 x S/ 40 = S/ 100,000.00
5,500 x 46.7125 = 256,918.75 356,918.75
Inventario Final: 12,000 Unid – 5,500 Unid = 6,500 x 46.7125 = S/ 303,631.25
5. Estado de Resultados
VOLCAN S.A
( Del 01 de Junio al 30 de Junio de 2021 )
Expresado en Soles
Ventas S/ 1’700,000
Costo de Ventas (356,919)
Utilidad Bruta 1’343,081
Gastos de Administración - 40% 245,400 (98,160)
Gastos de Ventas - 20% 560,550 (112,110)

Utilidad antes Participaciones e Impuesto Renta 1’132,811
Normas de Redondeo
* a) Resolución Superintendencia Nº 025 - 2000 / SUNAT (24.02.2000)
Articulo 2°.- Procedimiento de Redondeo en la Determinación de la Deuda Tributaria
La información solicitada en las declaraciones pago será expresada en números enteros.
b) Resolución CONASEV 103-99-EF/94.10 (26.11.99), Reglamento de Información Financiera
Artículo 18°.- Identificación de los Estados Financieros
Inc. 4) Moneda en que están expresados los Estados Financieros, prescindiéndose de las
fracciones en las cifras empleadas.
c) NIC 1 párrafo 51. (e)
Nota: CONASEV ahora SMV
Caso 2: La Empresa Industrial Textil «REMOLINO S.A.», produce un solo artículo.
y le presenta la siguiente información correspondiente al año 2020.
1. Materiales
Inventario Inicial
Material Directo S/ 2,800 y Material Indirecto S/ 750
Compras del Mes
Material Directo S/ 9,100 y Material Indirecto S/ 1,350
Inventario Final
Material Directo S/ 950
Material Indirecto 400
Material Directo - Merma Normal del año S/ 410
Material Directo - Merma Anormal del año S/ 240

2. Planilla de Sueldos y Salarios aplicados
Mano de obra a destajo S/ 1.2 por cada unidad producida
Sueldo del contador de costos S/ 2,800
Sueldo de administración S/ 1,980
Sueldo de ventas S/ 1,560
Aportes: 9% ESSALUD; Retención: 13% SNP
3. Costos indirectos de fabricación anual
Alquiler del edifício anual S/ 1,980
(El departamento de producción utiliza ½ del edificio y ½ administración).
Alquiler de la maquina remalladora S/ 6,000 (adicional S/ 0.35 por unidad producida).
Derechos por el uso de patentes (calculados sobre la base de unidades producidas a razón de
S/ 0.13 por unidad).
Aportes del año fueron: Mano de Obra al destajo ¿ ? ; Contador de Costos ¿ ?.
Otros costos indirectos de fabricación S/ 3,520
4. Otros Gastos varios
Gastos de Ventas S/ 2,740 mas Aportes ¿ ? y Gastos de Administración S/ 1,900 más
Aportes ¿ ?

5. Información adicional
La empresa produce y termina en el año 28,000 polos
El valor de venta de cada polo es el 500% del costo de conversión unitario.
Se pagó multas a la SUNAT S .450
Nota: No existe Inventario inicial ni final de Productos en Proceso, ni Productos Terminados.
Se Pide:
1. Costo Primo
2. Efectúe el asiento contable por la merma anormal producida, según PCGE
3. Costo de Conversión
4. Costo de Producción y Costo de Producción Unitario
5. Costo de Ventas

Solución
1. Costo Primo
a) Material Directo = II + Compras – IF
Material Directo = 2,800 + 9,100 - 950 = S/ 10,950
Merma Normal = S/ 410
Material Directo – Merma Anormal = 10,950 - 240 = S/ 10,710
b) MOD = S/ 1.20 x 28,000 polos = S/ 33,600 (Aportes 9% = S/ 3,024)
Costo Primo = MP + MOD = 10,710 + 33,600 = S/ 44,310
2. Costo de Conversión (CC)
CC = MOD + CIF
Costos Indirectos de Fabricación (CIF); Aplicados o Consumidos
Material Indirecto (MI) S/ 1,700
MI = 750 + 1,350 - 400
Mano de Obra Indirecta (Contador de Costos) 2,800 (Aportes 9% = 252)
Alquiler de edificio 1,980 / 2 990
Alquiler remalladora 6,000 + (0.35 x 28,000) 15,800
Patentes 0.13 x 28,000 3,640
Aportes 3,024 + 252 3,276
Otros Costos Indirectos 3,520
Total Costos Indirectos de Fabricación (CIF) S/ 31,726
Costo de Conversión (CC) = 33,600 + 31,726 = S/ 65,326

HOJA DE COSTOS Y GASTOS
CONCEPTOS MP MOD CIF TOTAL OTROS GASTOS
Consumo MP 10,300 10,300
Merma Normal 410 410
*Mer.Anormal 240
MOD 33,600 33,600
CIF 31,726 31,726
Multas SUNAT 450
TOTAL 10,710 33,600 31,726 76,036 690
92 COSTO DE PRODUCCION 96
NIC 2: INVENTARIOS
Otros costos – Tratamiento de Mermas Normales y Anormales
16 Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios, reconocidos como gastos del periodo en el que se
incurren, los siguientes:
*(a) los importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de producción;
Por lo expuesto las mermas normales forman parte del costo de producción.
3. Costo de Producción
Inventario Inicial de Productos en Proceso -0-
Costo de Fabricación 10,710 + 33,600 + 31,726 76,036
(-) Inventario Final de Productos en Proceso -0-
Costo de Producción S/ 76,036
Costo Unitario = 76,036 / 28,000 = S/ 2.72
Valor de Venta =500% del costo de conversión unitario
Valor de Venta = 65,326 / 28,000 = S/ 2.33 x 500% = S/ 11.67

4. Asientos Contables
----------- 1 -------------
61 VARIACION DE INVENTARIOS 10,710.00
612 Materias primas
6121Materias primas
65 OTROS GASTOS DE GESTION 240.00
659 Otros gastos de gestión
6593Mermas anormales
24 MATERIAS PRIMAS 10,950.00
241 Materias primas
2411 Materias primas
24111 Costo
X/x Por el envío de materias primas a producción
----------- 2-------------
92 COSTO DE PRODUCCION 10,710.00
924 Materias primas 10,300
925 Materias primas – merma normal 410
96 OTROS GASTOS 240.00
964 Materias primas – merma anormal
X/x Por el destino de la materia prima

5. Costo de Ventas
Inventario Inicial de Productos Terminados -0-
Costo de Producción 76,036
(-) Inventario Final de Productos Terminados -0-
Costo de Ventas S/ 76,036
REMOLINO S.A.
Estado de Resultados
(Del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2020)
Expresado en Soles
Ventas (28,000 x S/ 11.67) S/ 326,760
Ganancia Bruta 250,724
Gastos de Administración
Alquiler 990
Sueldo de administración 1,980
Aportes 1,980 x 9% 178
Otros gastos de administración 1,900 (5,048)
Gastos de Ventas
Sueldo de ventas 1,560
Aportes 1,560 x 9% 140
Otros gastos de ventas 2,740 (4,440)
* Otros Gastos 450 +240 (690)
Resultado Contable 240,546

Parte II: Elementos del Costo de un Producto o Servicio
1. Materias Primas, Materiales directos, Suministros
diversos y Valuación de Inventarios
MATERIAS PRIMAS
Según KHOLER, la materia prima son insumos adquiridos para emplearlos como ingredientes o partes
componentes de un producto terminado. Varían desde materiales en su estado natural que requieren un mayor
tratamiento o fabricación, hasta partes terminadas que pueden armarse sin necesidad de otro procesamiento. No
están incluidos los abastecimientos (o suministros) que entran en el proceso, pero que no llegan a formar parte del
producto.
Según RAYBURN, las materias primas son aquellas que se convierten en un componente identificable del
producto acabado. Por ejemplo, en la fabricación de camisas para hombres, la fibra sintética es la materia prima.
Se pueden adquirir materias primas en varias formas. Parte de ellos se adquieren en un estado acabado, y la
empresa monta los componentes para formar el producto final. En la fabricación de radios y televisores, las
empresas frecuentemente adquieren las tarjetas de imagen, marcos y otras piezas acabadas. Otras empresas
adquieren las materias primas y con intervención de la mano de obra, maquinarias y equipos los transforman.

En el proceso del azúcar, por ejemplo, se corta la caña de azúcar y se cuece antes de convertirse en
producto terminado.
El PCGE, Indica lo siguiente:
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los materiales diferentes de los insumos
principales (materias primas), y los suministros que intervienen indirectamente por relación al
producto en el proceso de fabricación. Asimismo, incluye los repuestos que no califican como bienes
inmovilizados.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
251 Materiales auxiliares. Materiales destinados para el proceso de fabricación, complementarios a
las materias primas.
252 Suministros. Insumos que intervienen indirectamente por relación al producto en los procesos de
producción o comercialización, o procesos complementarios, como el de mantenimiento.
253 Repuestos. Partes y piezas a ser destinadas a su montaje en instalaciones, equipos o máquinas
en sustitución de otras semejantes.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Los materiales auxiliares, suministros y repuestos se registrarán a su costo de adquisición, el mismo que
incluye todos los costos necesarios para darle su condición y ubicación actual (NIC 2, párrafo 11).
Para los efectos de la medición al cierre del ejercicio, se tomará en cuenta el costo de adquisición o
producción o valor neto de realización, él más bajo. Cuando una reducción en el costo de adquisición de
los materiales auxiliares, suministros y repuestos indique que el costo de los productos terminados
excederá su valor neto realizable, el costo de reposición de los materiales auxiliares, suministros y
repuestos puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable (NIC 2, párrafo 32).
Las salidas de materiales auxiliares, suministros y repuestos se reconocen de acuerdo con las
fórmulas de costeo de PEPS, o promedio ponderado, o costo identificado.
VALUACIÓN DE INVENTARIOS
Se debe entender por valuar a la acción de valorar, poner precio, en ese sentido con respecto a la
valorización de los inventarios, se debe considerar las siguientes normas:

. IMPUESTO A LA RENTA
El Texto ÚNICO Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo Nº 179-2004-EF del 08.DIC.04,
en su Artículo 62º, establece los métodos de valuación de existencias aceptados tributariamente, y a los
cuales pueden optar las empresas de acuerdo a la actividad que desarrollen.
Según el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo Nº 134-2004-EF del 05.OCT.04, en
el Artículo 35º, inciso g) indica: «No podrán variar el método de valuación de existencias sin autorización de
la SUNAT y surtirá efectos a partir del ejercicio siguiente a aquél en que se otorgue la aprobación, previa
realización de los ajustes que dicha entidad determine».
MÉTODOS DE VALUACION DE EXISTENCIAS
ACEPTADOS TRIBUTARIAMENTE SON:
a. Primeras Entradas, Primas Salidas (PEPS).
b. Promedio Diario, Mensual o Anual (Ponderado o Móvil).
c. Identificación Específica.
d. Inventario al detalle o por menor.
e. Existencias básicas.
Comentarios
Según el D.S. Nº 134-2004 Art. 35º, último párrafo indica, que, en el transcurso del ejercicio gravable, los
deudores tributarios podrán llevar un Sistema de Costo Estándar que se adapte a su giro, pero al formular
cualquier balance para efectos del Impuesto, deberán necesariamente valorar sus existencias al costo real. Los
deudores tributarios deberán proporcionar el informe y los estudios técnicos necesarios que sustenten la
aplicación del sistema antes referido, cuando sea requerido por la SUNAT.
.

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
INVENTARIOS (NIC 2)
Entre los puntos importantes de esta NIC, podemos considerar lo siguiente:
Definiciones
Los siguientes términos se usan en la presente Norma con el significado que a continuación se específica:
Inventarios son activos:
(a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;
(b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o
(c) en forma de materiales o suministros que serán consumidos en el proceso de producción o en la
prestación de servicios.
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación, menos
los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.
Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un pasivo
en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha de la medición.
ATRIBUCION DE LOS COSTOS A LOS INVENTARIOS
NIC 2 MEDICION DE COSTOS
1.Método del Costo Estándar.
Método Minorista al Detalle.
2.Fórmulas del Costo
a.Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS) - FIFO
b.Costo Promedio Ponderado
3.Identificación Específica

2. Inventario Perpetuo, Periódico y Permanente
¿QUÉ SE ENTIENDE POR INVENTARIOS?
Se entiende por inventarios a todos los bienes que posee la empresa y que son destinados a la venta, a la
fabricación de productos o a la prestación de servicios.
A su vez, los elementos que conforman el inventario son:
a. Mercaderías;
b. Productos terminados;
c. Subproductos, desechos y desperdicios;
d. Productos en proceso;
e. Materias primas;
f. Materiales auxiliares, suministros y repuestos
g. Envases y embalajes
h. Activos no corrientes mantenidos para la venta; y
i. Existencias por recibir.
En toda empresa es importante el control de los inventarios que está compuesto por la materia prima o
insumos, materiales directos, productos terminados, productos en proceso, etc. este control de existencias se
lleva en un libro especial llamado LIBRO DE ALMACEN (Kardex) sobre todo cuando hay una diversidad de
Insumos o Materia Prima.
Hay dos sistemas de Control de Inventarios:
1. Sistema de Control Físico o Inventario Permanente (BINCARD).
2. Sistema de Control Perpetuo o Valorizado (KARDEX).

¿QUE ES EL INVENTARIO PERPETUO?
Es un Registro continuo de adiciones y deducciones del inventario. Tanto el costo de los
materiales empleados como el inventario final de materiales se determinan directamente
después de cada transacción.
Cuando la empresa aplica un sistema de Inventario Perpetuo, la cifra que aparece en los
libros para el inventario final es una cifra que representa el saldo de las cuentas. Al aplicar el
Inventario Perpetuo se utiliza las tarjetas de control llamados KARDEX, el cual muestra los
saldos existentes de materias primas o insumos tanto a nivel de unidades y
respectivamente valorizados.
Este sistema de Inventario Perpetuo se basa en:
. Que toda materia prima o insumo adquirido por la empresa se encuentre acompañado
de su respectiva guía, en el que se específica, entre otros la marca, cantidad y precio del
insumo adquirido.
. Que toda materia prima o materiales directos consumidos por el Departamento de
Producción, tengan el respectivo Documento Interno de Control, como son la orden de
pedido a producción en la cual se específica la cantidad de materia prima solicitada para la
producción de un determinado producto.

Para registrar el movimiento de las materias primas y materiales directos en el sistema de
Inventario Perpetuo se utilizan dos tipos de tarjetas:
KARDEX.- En el cual se específica las cantidades y sus respectivos importes de la materia
prima o insumo que entra y sale del almacén.
BINCARD.- Es una tarjeta de control visible en la cual se específica la cantidad de materiales o
materias primas que ingresan y salen del almacén cabe indicar que esta tarjeta no es valorizada,
es decir no se ponen los precios de la materia prima o insumo.
¿QUE ES EL INVENTARIO PERIODICO?
Es un conteo físico de las existencias disponibles, a fin de calcular el inventario final y el costo
de dichas existencias.
Sirve para comprobar las cifras que existen en los libros o tarjetas de control.
En un sistema de inventario periódico, cuando no se mantiene un inventario perpetuo, se efectúa
un inventario físico cada cierto tiempo, y el costo de los materiales empleados podría describirse
de manera más exacta quizás como el costo de los materiales que se supone que se han utilizado.
En la práctica las empresas utilizan la técnica llamada MÉTODO CICLICO, CONTINUO O
ROTATIVO para hacer el Inventario. Bajo este sistema, los distintos insumos que forman parte del
inventario se cuentan y se verifican con el registro perpetuo cada día, semana, o mes, durante el
año.
Cabe indicar que este método con fines tributarios no es aceptado, según el Artículo 35º del
Reglamento Impuesto a la Renta.

¿QUE ES EL INVENTARIO FISICO?
Es el inventario que se determina a través de la Observación y se comprueba físicamente con una lista
del conteo, del número de materias primas, peso y medida de las materias primas o insumos que realmente
se encuentran en el almacén.
Los inventarios físicos son de tres tipos: el inventario (o recuento) continuo que complementa los
registros que se llevan del inventario perpetuo; los recuentos periódicos de artículos seleccionados, y el
inventario anual, o bien el recuento y fijación de precios globales que se toma al final de un período
contable. Los métodos seguidos en cada uno de los casos difieren en alcance y en el número de medios
de protección de que se rodea a la operación. El primero de éstos es normalmente una característica
inherente al sistema de inventarios perpetuos, en el que el proceso de contar abarca todas las existencias,
en el transcurso de un año o menos. El segundo puede llevarse a cabo como parte del programa de
auditoría interna. El tercero es común aun cuando se lleven registros de inventarios perpetuos, y podrá
completarse durante un período de suspensión temporal de las OPERACIÓNES, al final del ejercicio
contable; o puede realizarse antes de fin de año y ajustarse al balance al cerrar el período, mediante el
empleo de registros temporales y frecuentemente perpetuos, informales.
Entre los requisitos principales del tercer tipo, o inventario físico anual, se encuentra un plan bien diseñado
que, si se sigue estrictamente, asegurará que se efectúen con exactitud y rapidez las OPERACIÓNES de
recuento, anotación, verificación, fijación de precios, multiplicaciones, sumas, recapitulaciones y despacho.

¿QUE ES EL INVENTARIO PERMANENTE?
Consiste en registrar en las tarjetas BINCARD las entradas y salidas de los inventarios en forma diaria, y este
registro es aceptado tributariamente según lo dispuesto en el Artículo 35º del Reglamento del Impuesto a la
Renta.
¿POR QUE SON IMPORTANTES LOS INVENTARIOS?
La importancia de los inventarios es que proporcionan una relación detallada y pormenorizada de los insumos
y bienes que posee una empresa y a su vez esta relación permite determinar con exactitud las existencias con
que cuenta la Empresa al iniciar o al finalizar sus actividades industriales o comerciales.
Los inventarios también permiten a la empresa, tener información oportuna y veraz en forma valorada o física
durante un período de fabricación determinado.
Es importante también para efectos de CONTROL INTERNO, ya que los ejecutivos encargados de ellos podrán
comparar los saldos de las existencias en el almacén con los saldos de las respectivas tarjetas de Control, y a
su vez constatar si lo que está registrado es lo que verdaderamente existe.
Este control garantiza a la Gerencia para que las decisiones que tome respecto a stock de inventarios sea la
correcta.

3. Desechos, Desmedro, Desperdicio y
Merma, Tratamiento Tributario
DESECHO: Es aquel residuo de material resultante de ciertas Operaciones de fabricación, que
sí tiene un valor mesurable de recuperación, aunque relativamente reducido. Por ejemplo, el
recorte de metal que resulta de la operación de troquelado, el aserrín y los pedazos en las
Operaciones del trabajo de la madera y el metal que se pierde en los procesos de fundición y
vaciado. El desecho puede venderse o volver a usarse.
DESMEDRO: Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas
inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
DESPERDICIO: Material que se pierde, evapora, o merma en un proceso de fabricación, o que
constituye un residuo sin ningún valor mesurable de recuperación; por ejemplo, los gases, el
polvo, el humo y los residuos invendibles.
En algunos casos la venta del desperdicio implica costos adicionales.
MERMA: Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por
causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.

.
MATERIAL DAÑADO: Es aquella que no satisface los estándares de dimensión o de
calidad dentro de un proceso de fabricación y que es echada a la basura o vendida
a su valor residual. El costo neto del material dañado es la diferencia entre los costos
acumulados hasta el punto de rechazo menos el valor de realización.
MATERIAL DAÑADO NORMAL: Según Charles T. Horngren indica que el material
dañado normal es el que se origina en condiciones eficientes de operación; es un
resultado inherente del proceso y por tanto inevitable en el curso regular de las
operaciones. Los costos de material dañado normal se consideran típicamente como
parte integrante de los costos de la producción buena porque para obtener unidades
buenas es inevitable que aparezcan simultáneamente unidades dañadas. En otras
palabras, el material dañado normal es planeado, en el sentido de que la elección de
una combinación dada de factores de producción supone un coeficiente de material
dañado que la administración está dispuesta a aceptar de antemano.

. MATERIAL DAÑADO ANORMAL: Según T. Horngren indica que el material dañado anormal es aquel que no
espera que surja en condiciones eficientes de operación, no es una parte inherente al proceso de producción
seleccionado. La mayor parte de este material dañado se considera como controlable en el sentido de que el
supervisor de primera línea puede ejercer influencia sobre la ineficiencia. Causas como daños en las máquinas,
accidentes y materiales de baja calidad se consideran típicamente como sujetos en algún grado a la influencia
gerencial.
Los costos de los materiales dañados anormales son costos de productos inferiores que deberían ser
descargados directamente como pérdidas del período. Pérdidas por material dañado anormal debería
aparecer en el Estado de Resultados, detallado como un rubro de pérdidas separado y no estar incluido
como una parte indistinguible del costo de la mercadería vendida.
. PRODUCCIÓN DEFECTUOSA: Es aquella que no satisface los estándares de dimensión o de calidad
dentro de un proceso de fabricación y que es sometida a un nuevo proceso de fabricación y vendida a través
de los canales regulares como mercaderías de primera o de segunda, dependiendo de las características del
producto y de las alternativas disponibles.
. PRODUCTIVIDAD: Mide la relación entre los insumos reales utilizados (cantidades y costos) y la producción
real; mientras más bajos sean los insumos para una cantidad determinada de producción o mientras más alta
sea la producción para una cantidad determinada de insumos, mayor será la productividad.
. EFICIENCIA: Cantidad relativa de insumos que se utiliza para alcanzar un nivel determinado de producción.

Tratamiento tributario
A. Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta
Artículo 21º.- Renta Neta de Tercera Categoría
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría, se aplicará las siguientes disposiciones:
c)Para la deducción de las mermas y desmedros de existencias dispuesta en el inciso f) del artículo 37º de la Ley
se entiende por:
a. Merma: Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionadas por causas
inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
b. Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables para
los fines a los que estaban destinados.
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las mermas mediante un informe técnico
emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo técnico competente.
Dicho informe deberá contener por lo menos la metodología empleada y las pruebas realizadas. En caso
contrario, no se admitirá la deducción. Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como
prueba la destrucción de las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél,
siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) días hábiles anteriores a
la fecha en que se llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes. Dicha entidad podrá designar a un
funcionario para presenciar dicho acto; también podrá establecer procedimientos alternativos o complementarios
a los indicados, tomando en consideración la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.

B. Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta, Modificado con D.S.N° 086-2020-EF ( 21.04.2020)
Artículo 21º.- Renta Neta de Tercera Categoría
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría, se aplicará las siguientes disposiciones:
c) Para la deducción de las mermas y desmedros de existencias dispuesta en el inciso f) del artículo 37º de la Ley
se entiende por:
1. Merma: Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionadas por causas inherentes
a su naturaleza o al proceso productivo.
2. Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables para los
fines a los que estaban destinados.
Conclusión: Destrucción de Desmedros
Comunicar a la SUNAT y presentando un informe, en un plazo no menor de dos (2) días hábiles anteriores a la
fecha en que se llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes.
El informe que debe contener la siguiente información, Previa comunicación
i) Identificación, cantidad y costo de las existencias a destruir.
ii) Lugar, fecha y hora de inicio y culminación del acto de destrucción.
iii) Método de destrucción empleado.
iv) De corresponder, los datos de identificación del prestador del servicio de destrucción: nombre o razón social y
RUC.
v) Motivo de la destrucción y sustento técnico que acredite la calidad de inutilizable de las existencias involucradas,
precisándose los hechos y características que han llevado a los bienes a tal condición.
vi) Firma del contribuyente o su representante legal y de los responsables de tal destrucción, así como los nombres
y apellidos y tipo y número de documento de identidad de estos últimos.
Prueba de la destrucción de las existencias

1. Que se realice a partir de la entrada en vigencia del presente decreto supremo 22 abril 2020 y hasta el 31 de
julio de 2020
2. Pe debe acreditar con el informe, conteniendo la información anteriormente comentada.
3. Previamente se comunica, al correo electrónico: comunicaciones_ desmedros@sunat.gob.pe en un plazo no
menor de dos (2) días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo dicha destrucción.
Destrucciones en Estado de Emergencia Nacional, antes de la modificación del reglamento:
1. Podrán acreditar la destrucción de aquellas con el informe, comentado anteriormente
2. Este informe debe ser presentados a dicha superintendencia al término del quinto día hábil contado a partir del
1 de agosto de 2020 o del plazo que amplíe la SUNAT.
Según el Reglamento el gasto debe repararse hasta que se realice el procedimiento que indica el Reglamento
(Se materialice la perdida como consecuencia de la venta de los bienes a terceros)
En consecuencia, cuando se produzca este hecho la NIC 12 lo clasifica como Diferencia temporaria (Gravable),
siempre que su deducción sea posible en periodos futuros
4. Mano de Obra Directa y Contabilización de la Mano
de Obra
CONCEPTO
Para la transformación de la Materia Prima en productos terminados hace falta el trabajo humano por el cual la
empresa paga una remuneración llamada salario. Los trabajadores de producción son de diversas clases.
Algunos intervienen con su acción directa en la fabricación de los productos bien sea manualmente o accionando
las máquinas que transforman las materias primas en productos acabados. La remuneración de estos trabajadores,

cuando se desempeñan como tales, es lo que constituye el costo de mano de obra directa, segundo elemento
integral del costo total del producto terminado.
Los costos de la mano de obra directa son tipificados de acuerdo con el trabajo realizado como son:
Salario por Mano de Obra Directa en:
- Construcción
- Instalaciones Eléctricas
- Montaje
- Prueba
CONCEPTO: SALARIOS
«Importe de Jornales, mano de obra, planillas, viáticos, etc. que sean atribuibles y aplicables a la producción de un
artículo, servicio u orden de fabricación concreta».
En contabilidad de costos, la mano de obra recibe otras DENOMINACIÓNES, tales como:
- SALARIOS
- JORNALES
Siendo las más empleadas Mano de Obra y Salarios.
A su vez, dentro del análisis de la Mano de Obra, se debe considerar los siguientes conceptos:
1. Retenciones al Trabajador: Como son los aportes a la ONP, CONAFOVICER, AFP, etc.
2. Aportes del Empleador: Como son el aporte a ESSALUD, SENATI, SENCICO, SCTR, etc.
3. Pago por Trabajo Nocturno: Entendiéndose por jornada nocturna, el tiempo trabajado entre las 10 pm. y 6 am.
(D.S. Nº 007-2002-TR del 04.JUL.2002).

4. Pago por Sobretiempo u Horas Extras: El trabajo en sobretiempo u horas extras es voluntario, tanto en su
otorgamiento como en su prestación, este pago efectuado forma parte de los gastos de fabricación y se
clasifica como mano de obra indirecta.
5. Tiempo Ocioso o Improductivo: Se genera cuando los trabajadores no tienen trabajo por realizar, pero se les
paga por su tiempo, cabe indicar si el ocio es normal para el proceso de producción y no puede evitarse, el
costo del tiempo ocioso se carga a los costos indirectos de fabricación.
6. Tiempo muerto: Pago de salarios efectuado por tiempo no productivo causado por fallas en las máquinas,
faltantes de materia prima y una adecuada programación de la producción; forma parte de los costos
indirectos de fabricación y se clasifica como mano de obra indirecta.
CARACTERISTICAS DE SALARIOS DIRECTOS
1 Afectan directamente a la producción;
2 Resulta fácil, posible y práctico aplicarlos a un artículo, servicio u orden de fabricación concreta.
Caso 1: Sueldos PCGE
La Empresa Comercial, OTERI S.A., Presenta la siguiente información de sus trabajadores:

Trabajador Remuneración Bruta ONP AFP Integra AFP Prima
Neto a
Pagar ESSALUD
1 S/ 3,200.00 412.80 2,787.20 288.00
2 S/ 2,850.00 370.50 2,479.50 256.50
3 S/ 3,100.00 399.90 2,700.10 279.00
4 S/ 3,500.00 451.50 3,048.50 315.00
5 S/ 3,500.00 455.00 3,045.00 315.00
6 S/ 3,450.00 446.78 3,003.22 310.50
7 S/ 2,740.00 356.20 2,383.80 246.60
8 S/ 3,400.00 440.30 2,959.70 306.00
S/ 25,740.00 S/1,181.70 S/ 1,264.20 S/ 887.08 S/22,407.02 S/ 2,316.60
1 2 3 4 5 6 7

Nota: Los sueldos no están afectos a Renta de 5ta Categoría.
Se Pide
Efectué el asiento contable, PCGE 2020
Asientos Contable
----------- 1 -------------
62 GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES 28,056.60
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios 25,740.00
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones
6271 Régimen de prestaciones de salud (ESSALUD) 2,316.60
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA PUBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3,498.30
403 Instituciones publicas
4031 ESSALUD 2,316.60
4032 ONP 1,181.70
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 24,558.30
411 Remuneraciones por pagar 22,407.02
4111 Sueldos y salarios por pagar
417 Administradoras de fondos de pensiones 2,151.28
4171 AFP Integra 1,264.20
4172 AFP Prisma 887.08

X/x Por la provisión de la planilla de sueldos
----------- 2 -------------
94 GASTOS DE ADMINISTRACION 28,056,60
X/x Por el destino de los gastos de planilla
Caso 2: Horas Extras
Aprueban Texto Único Ordenado de la Ley de Jornada de Trabajo, Horario y Trabajo en Sobretiempo
DECRETO SUPREMO Nº 007-2002-TR (El Peruano: 04.07.2002)
TÍTULO IV
SOBRETIEMPO
CARACTERÍSTICAS
Artículo 9.- El trabajo en sobretiempo es voluntario, tanto en su otorgamiento como en su prestación.
PAGO
Artículo 10.- El tiempo trabajado que exceda a la jornada diaria o semanal se considera sobretiempo y se
abona con un recargo a convenir, que para las dos primeras horas no podrá ser inferior al veinticinco por ciento
(25%) por hora calculado sobre la remuneración percibida por el trabajador en función del valor hora correspondiente
y treinta y cinco por ciento (35%) para las horas restantes.
(*)NOTA.- De conformidad con el Artículo 2 del Decreto Supremo N° 012-2002-TR, publicado el 09-08-2002, la
determinación de la cantidad de horas extras laboradas para efecto de la aplicación de las sobretasas, se calcula
sobre el trabajo en sobretiempo que exceda la jornada diaria de trabajo.

Enunciado: La Empresa Industrial CENTEL S.A., presenta la relación de trabajadores que laboraron horas extras.
Cabe indicar que cada trabajador, según corresponda labora en forma diaria, más de 2 horas adicionales a la
jornada de trabajo. (Mano de Obra Directa)
Información Adicional – Setiembre 2020, Horas Extras.
Trabajador Horas Extras Remuneración Asignación *Movilidad Total
Laboradas Básico Familiar S/
1 8 ( 2 1ras horas) 1,600.00 93.00 44.00 1,737.00
12 ( Restantes)
2 6 ( 2 1ras horas) 1,300.00 44.00 1,344.00
9 ( Restantes)
3 14( 2 1ras horas) 1,100.00 93.00 44.00 1,237.00
21 ( Restantes)
Total 4,000.00 186.00 132.00 4,318.00
* Movilidad no es de libre disposición
Se Pide:
1. Cuanto le corresponde a cada trabajador por horas extras
2. Cuanto le corresponde a cada trabajador Total, incluido las horas extras
3. Asiento contable PCGE
Mano de Obra = Aportes: SCTR 1.04%; SENATI 0.75%; ESSALUD 9% y Retención: 13% ONP

Ley N° 27671 (21.02.2002) y D.S.N° 007-2002-TR (04.07.2002) – PAGO HORAS EXTRAS
Jornada Ordinaria Diaria 8 horas
Artículo 10.- El tiempo trabajado que exceda a la jornada diaria o semanal se considera sobretiempo y se
abona con un recargo a convenir, que para las dos primeras horas no podrá ser inferior al veinticinco por ciento
(25%) por hora calculado sobre la remuneración percibida por el trabajador en función del valor hora
correspondiente y treinta y cinco por ciento (35%) para las horas restantes.
Solución
A. Remuneración computables para el cálculo de horas extras
Trabajador Remuneración Asignación Total
Básica Familiar S/
1 1,600.00 93.00 1,693.00
2 1,300.00 1,300.00
3 1,100.00 93.00 1,193.00
4,000.00 186.00 4,186.00

B. Determinación de la sobretasa por hora
Trabajador Remuneración Remuneración Tasa
por hora Sobretiempo
1 1,693 / 30 = 56.43 56.43 / 8 = 7.05 7.05 x 25% = 1.76
7.05 x 35% = 2.47
2 1,300 / 30 = 43.33 43.33 / 8 = 5.42 5.42 x 25% = 1.36
5.42 x 35% = 1.90
3 1,193 / 30 = 39.76 39.76 / 8 = 4.97 4.97 x 25% = 1.24
4.97 x 35% = 1.74
C. PAGO DE HORAS EXTRAS
(1) (2) (3) (4) (5) (6)
Trabajador Remuneración 25% Remuneración N° Horas Extras Total a pagar
por hora + 35% = por hora extra Laboradas - MES por horas extras
1 7.05 1.76 8.81 8 ( 2 1ras horas) S/ 70.48
7.05 2.47 9.52 12 ( Restantes) 114.24 184.72
2 5.42 1.36 6.78 6 ( 2 1ras horas) 40.68
5.42 1.90 7.32 9 ( Restantes) 65.88 106.56
3 4.97 1.24 6.21 14( 2 1ras horas) 86.94
4.97 1.74 6.71 21 ( Restantes) 140.91 227.85
- Calculo de la remuneración por horas extras (4)
- Importe total mensual por horas extras (6)

D. REMUNERACION GRAVADA
(1) (2) (3) (4) (5) 6.C (6) (7)
Trabajador Remuneración Asignación Movilidad Horas Total Remuneración
Básica Familiar Extras Remuneración Gravada
1 1,600 93.00 44.00 184.72 S/ 1,921.72 S/ 1,877.72
2 1,300 44.00 106.56 1,450.56 1,406.56
3 1,100 93.00 44.00 227.85 1,464.85 1,420.85
TOTAL 196.00 132.00 519.13 4,837.13 4,705.13
- Total de remuneración percibida por el trabajador (6)
- Importe de remuneración gravada, Se excluye la movilidad que no es de libre disposición (7)
Total Horas Extras que se paga a los trabajadores es S/ 519.13 ; Columna 5 (Solución C.6 ).
Aportes y Contribuciones Sociales (Horas extras esta afecta)
EMPRESA (Empleador) TRABAJADORES
(1) (2) (3) (4) (5) (6)
Trabajador Rem Grav(7) ESSALUD 9% SCTR 1.04% SENATI 0.75%
Aporte
Empresa SNP 13% TOTAL
1 S/ 1,877.72 S/ 168.99 S/ 19.53 S/ 14.08 202.60 244.10 244.10
2 1,406.56 126.59 14.63 10.55 151.77 182.85 182.85
3 1,420.85 127.88 14.78 10.66 153.32 184.71 184.71
TOTAL 4,705.13 423.46 48.94 35.29 507.69 611.66 611.66

Asientos Contables
050612
000023
30.09 Por la planilla 62 GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES 5,344.82
de haberes 621 Remuneraciones 4,837.13
6211 Sueldos y salarios
627 Seguridad, previsión social y otras
Contribuciones 507.69
6271 Régimen de prestaciones de salud 423.46
6273 Seguro complementario de trabajo de
riesgo, accidentes de trabajo y
enfermedades profesionales
48.94
6277 Contribuciones al SENATI 35.29
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA PUBLICO DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
8.81
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia ( SCTR: 48.94 x 18%)
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA PUBLICO DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
1,128.16

403 Instituciones publicas
4031 ESSALUD 423.46
4032 ONP 611.66
4033 Contribución al SENATI 35.29
4039 Otras instituciones(SCTR 48.94+ 8.81) 57.75
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR
PAGAR
4,225.47
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar(4,837.13 - 611.66)
Por el destino 92 COSTO DE PRODUCCION 5,344.82
del gasto 923 Mano de obra – salarios 4,837.13
924 Cargas sociales *507.69
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS
5,344.82
Por el pago 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR
PAGAR
4,225.47
de haberes 411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar(4,837.13 - 611.66)
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 4,225.47
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
10411 Banco de crédito

*ESSALUD + SCTR sin IGV + SENATI = 507.69
* 423.46 + 48.94 + 35.29 = 507.69
5. Costos Indirectos de Fabricación
CONCEPTO
«Importe de materiales indirectos, salarios indirectos, erogaciones, aplicaciones fabriles del período, etc., que
afectan indirectamente a la producción, no siendo identificados con los productos, servicios u órdenes de
fabricación concretas».
CARACTERISTICAS DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
1 Son necesarios para la producción;
2 Afectan generalmente a toda la producción;
3 Son de naturaleza heterogénea;
4 No son originados por un producto, servicio u orden de fabricación concreta;
5 Afectan indirectamente (no identificados) al producto, servicio, etc.
Además de la materia prima, materiales directos y la mano de obra directa, hacen falta para la fabricación de los
productos otra serie de costos tales como servicios públicos (agua, luz y teléfono), alquiler del local de la fábrica,
maquinaria y equipos, seguros de plantas, etc. Todos estos costos junto con los materiales indirectos y la mano de
obra indirecta, conforman el grupo de los llamados Costos Indirectos de Fabricación, que constituye el tercer
elemento integral del costo total del producto terminado.
Los Costos Indirectos de fabricación, también conocidos con los nombres de gastos generales de producción
o de fabricación, carga fabril, gastos indirectos de producción, gastos de explotación, etc., son todos aquellos

costos que se presentan en una empresa, necesarios para la buena marcha de la producción, pero que de
NINGÚNA manera se identifican con el producto que se está elaborando. De manera que todos aquellos costos que
no son materia prima, materiales directos y mano de obra directa, ni gastos de administración y de ventas, son
gastos de fabricación y constituyen el tercer elemento de costo.
Entre los Costos indirectos de fabricación tenemos:
. Mano de obra indirecta (sueldos): capataces, personal de limpieza, de sanidad, almacenero, etc.
. Alquiler del local de la fábrica.
. Seguros contra incendios, contra robos, actos vandálicos.
. Contribuciones sociales.
. Luz: para alumbrado de la fábrica.
. Fuerza motriz: para el funcionamiento de las máquinas.
. Lubricantes.
. Combustibles.
. Herramientas perecederas.
. Depreciación del inmueble, de las maquinarias y equipos de la fábrica.
. Limpieza.
. Consumo de agua.
. Materiales indirectos.
. Reparaciones.
. Calefacción.
. Mantenimiento y conservación del edificio.
. Mantenimiento de la maquinaria, etc.

6. Métodos de Distribución de los Costos Indirectos de Fabricación
Bases para distribuir los Costos Indirectos de Fabricación a la Producción
Según Sealtiel Alatriste considera que los Bases para aplicar los costos indirectos de fabricación a la producción
pueden tener como base el valor, el tiempo o las unidades producidas.
a) Los procedimientos a base valor, pueden calcularse sobre:
1 Importe del trabajo directo;
2 Importe del material;
3 Importe del costo primo.
b) Los de base tiempo sobre:
1 Número de horas de trabajo directo;
2 Número de horas totales de trabajo
directo y de trabajo indirecto;
3 Número de horas-máquina.
Se llama coeficiente, al cociente que resulta de dividir el importe de los costos indirectos de fabricación entre
cualquiera de las bases antes señaladas.
La aplicación del prorrateo a base de tiempo han sido reconocidos como los más equitativos, en virtud de no
estar sujetos a las fluctuaciones de los valores de los materiales o de la mano de obra; pero principalmente
porque los gastos guardan una relación más estrecha con el factor tiempo que con el factor valor. En efecto, el
tiempo es el factor predominante en cada uno de los principales Costos Indirectos de fabricación, como sucede
con el trabajo indirecto (trabajo de supervisión, inspección y vigilancia) porque se paga a base de tiempo; la
depreciación, las contribuciones, los seguros, la renta, todos son calculados en función del tiempo transcurrido.
La distribución a base de tiempo tienen el inconveniente de requerir mayor cuidado y detalle, que no puede
evitarse si se desea hacer una distribución más equitativa al producto.

7. Casos Prácticos
Caso 1: La empresa Restaurante Turístico "SABORES S.A." con RUC Nº 20304050617, aplica un sistema de
Inventario Permanente, le presenta la siguiente información:
1. Inventario Inicial al 01.10.2020, Botellas de Gaseosa Mediana Coca Cola con código asignado Nº 0152.
Producto "X", 200 unidades a S/ 1.10 cada uno.
2. Inventario Final al 31.10.2020; Producto "X", 390 unidades.
3. Las compras de mercaderías del mes de octubre del 2020, con facturas fidedignas, fueron:
04.10, Factura Nº 001-104050, de ALVA S.A., con RUC 20307865475, por S/ 180 más IGV
MES UNIDADES COSTO COSTO
UNITARIO TOTAL
04 Octubre 150 S/ 1.20 S/ 180
13 Octubre 210 1.40 294
29 Octubre 250 1.60 400
610 S/ 874

4. El 16 de Octubre se vendieron 450 unidades del Producto “X”, con factura fidedigna Nº001-253080 a SOL.S.A.,
por S/ 700 incluido IGV
5. El 31 de Octubre 2020, se recibió una devolución de 30 unidades del producto X que habían sido vendidas el
16.10 al Restaurante SOL S.A. con RUC 20307867865 y que se encontraban en buen estado (No cumplían lo
solicitado por el comprador), por dicha operación se emitió la Nota de Crédito Nº 002-231457.
Se Pide:
1. Determine cuál es el importe del saldo final de las existencias según el Método PEPS.
2. Cuál es el importe del saldo final de las existencias según el Método Promedio Ponderado o Móvil.

ENTRADAS SALIDAS SALDOS
FECHA CONCEPTO CANT C.U. C. Total CANT C.U. C. Total CANT C.U. C. Total
01-Oct Saldo Inicial 200 1.10 220 200 1.10 220
04-Oct Compras 150 1.20 180 150 1.20 180
350 400
13-Oct Compras 210 1.40 294 210 1.40 294
560 694
16-Oct Venta 200 1.10 220
150 1.20 180
100 1.40 140 110 1.40 154
29-Oct Compras 250 1.60 400 250 1.60 400
360 554
31-Oct
Devol
ución 30 1.10 33 30 1.10 33
390 587
840 1,127 450 540 390 587
INVENTARIO FINAL
Solución
1. PEPS
Inventario Final = S/ 587

1.- INVENTARIO PERPETUO (Registro en el momento de cada compra y salida)
- Las unidades están tan mezcladas que no se pueden identificar su costo
Entradas Salidas Saldos
Fecha Concepto Cant. C.U. C. Total Cant. C.U. C. Total Cant. C.U. C. Total
01-Oct
Saldo
Inicial 200 1.10 220 200 1.10 220
04-OctCompra 150 1.20 180 150 1.20 180
350 1.14 400
13-OctCompra 210 1.40 294 210 1.40 294
560 1.24 694
16-OctVenta 450 1.24 558 110 1.24 136
29-Oct Compra 250 1.60 400 250 1.60 400
360 1.49 536
31-Oct
Devolució
n 30 1.24 37 30 1.24 37
840 1,131 450 558 390 1.469 573
PROMEDIO PONDERADO O MOVIL
Inventario Final = 390 x S/ 1.469 = S/ 573.00

Caso 2: Asignación de Costos
La empresa industrial «ARIEL S.A.» utiliza un sistema de costos por órdenes de producción, considerando 4
órdenes de producción:
Información Adicional:
1. Los materiales directos consumidos en las órdenes durante el mes de Agosto totalizaron:
Orden 201 S/ 7,831
Orden 202 7,798
Orden 203 7,238
Orden 204 8,417
TOTAL S/ 31,284
2. La planilla electrónica de mano de obra directa, según las boletas de tiempo y el resumen de
costos de la mano de obra fue:
NUMERO DE VALOR DE MANO HORAS DE MANO
ORDEN DE OBRA DIRECTA DE OBRA DIRECTA
Orden 201 S/ 1,632 340
Orden 202 1,488 310
Orden 203 1,752 365
Orden 204 1,656 345
S/ 6,528 1,360

3. Los costos indirectos de fabricación se aplican a las órdenes considerando lo siguiente:
Mantenimiento de maquinaria S/ 600, se asigna en base a los materiales directos consumidos
Supervisión de fábrica S/ 800, se asigna en base horas de mano de obra directa
Alquiler local de fábrica S/ 1,200, se asigna en base unidades producidas
Luz y agua S/ 500, se asigna en base valor de mano de obra directa
4. Las unidades producidas en el mes fueron
Orden 201 500 Unidades
5. Las ordenes 201 y 202 se vendieron en el mes. A un valor de venta total de S/ 12,000 y
S/ 9,280 respectivamente.
Se Pide:
1. Determine el costo de producción de cada orden y el costo unitario de cada producto.
2. Determine el total de ganancia o pérdida bruta de las dos órdenes de producción vendidas.
3. Efectué los asientos contables, según PCGE
Solución
1. Determinación del costo de producción de cada orden y el costo unitario de cada producto.
Costos indirectos de fabricación, base de asignación:
a) Mantenimiento de maquinaria (Asignado base materiales directos consumidos)

a) Mantenimiento de maquinaria (Asignado base materiales directos consumidos)
Orden Materiales % Mantenimiento
201 S/ 7,831 25.03 S/ 150.18
202 7,798 24.93 149.58
203 7,238 23.14 138.84
204 8,417 26.90 161.40
S/ 31,284 100.00 S/ 600.00
b) Supervisión de fábrica (Asignado base horas mano de obra directa)
Orden Horas MOD % Supervisión
201 340 25.00 200
202 310 22.79 182
203 365 26.84 215
204 345 25.37 203
1,360 100.00 800
c) Alquiler local de fábrica (Asignado base unidades producidas)
Orden Unid producida % Alquiler
201 500 43.48 521.76
202 300 26.09 313.08
203 200 17.39 208.68
204 150 13.04 156.48
1,150 100.00 1,200.00
d) Energía eléctrica y agua (Asignado base valor de mano de obra directa)
Orden Valor MOD % Luz y agua
201 1,632 25.00 125.00
202 1,488 22.79 114.00
203 1,752 26.84 134.00
204 1,656 25.37 127.00
6,528 100.00 500.00

Costo de Producción de cada orden
Orden Materiales MOD Mantenimiento Supervisión Alquiler Luz y agua Costo de
directos Producción
201 7,831 1,632 150.18 200 521.76 125 10,459.94
202 7,798 1,488 149.58 182 313.08 114 10,044.66
203 7,238 1,752 138.84 215 208.68 134 9,686.52
204 8,417 1,656 161.40 203 156.48 127 10,720.88
31,284 6,528 600.00 800 1,200.00 500 40,912.00
Costo unitario de cada orden
Orden Costo de Unidades Costo
Producción Producidas Unitario
201 S/. 10,459.94 / 500 = S/.20.92
202 10,044.66 / 300 = 33.48
203 9,686.52 / 200 = 48.43
204 10,720.88 / 150 = 71.47
2. Determine del total de ganancia o pérdida bruta de las dos órdenes de producción vendidas
Orden Venta Costo de Ganancia o
Producción Perdida
201 S/ 12,000 S/ 10,459.94 S/ 1,540.06
202 9,280 10,044.66 (764.66)
Se observa que en la Orden 202, se obtiene perdida.

3. Asientos Contables según PCGE
DEBE HABER
------- 1 ------- S/ S/
92 COSTO DE PRODUCCION 40,912
921 Materiales 31,284
923 Salarios 6,528
924 Carga fabril 3,100
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 40,912
X/x Por la determinación del costo de fabricación
------- 2 -------
21 PRODUCTOS TERMINADOS 40,912
211 Productos terminados
21111 Costo
71 VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA 40,912
711 Variación de productos terminados
X/x Por el ingreso al almacén de productos terminados
------- 3 -------
69 COSTO DE VENTAS 20,505
6922 Productos terminados- venta local
69221 Terceros

21 PRODUCTOS TERMINADOS 20,505
21111 Costo
X/x Por el costo de los productos terminados vendidos
------- 4 -------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 25,110.40
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA PUBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3,830.40
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV- Cuenta propia
70 VENTAS 21,280.00
702 Productos Terminados
7022 Productos terminados-venta local
70221 Terceros
X/x Por la venta de productos terminados, Orden 201 y 202

Caso 3: Normas tributarias-SUNAT
Supongamos que la empresa SUMINISTROS MINERO SAC. Con RUC Nº 20141151678
Produce herramientas sector minero.
El análisis de algunos costos indirectos de fabricación revela que la empresa industrial FERRO SAC. incurrió
en los siguientes costos indirectos de fabricación al mes de
Enero del 2021, presenta la siguiente información:
Otros costos directos: Combustibles de fábrica S/ 24, 000
Costos Indirectos de Fabricación (CIF)
Materiales Indirectos S/ 35,000
Supervisión de fábrica 3,000
Alquiler de la fábrica 30,000
Depreciación de maquinaria 8,000
Seguros de fábrica 26,000
Aportes MOD y MOI ¿ ?
Supongamos también que el costo de la mano de obra de fábrica en el mes fue de S/ 147,000 de los cuales el
80% fueron para Mano de Obra Indirecta (MOI) y 20% para Mano Obra Directa (MOD).
MOD = Aportes: SCTR 1.04%; SENATI 0.75%; ESSALUD 9% y Retención: 13% ONP
MOI = Aportes: ESSALUD 9% y Retención: 13% ONP

- A su vez el Inventario Inicial de Materias Primas fue S/ 3,500, las compras de Materias Primas
del mes de fueron S/ 9,700; y el Inventario Final de Materias Primas fue S/ 2,100.
- El Inventario Inicial de Productos Terminados (2,000 Unid) su importe es S/ 64,700
- El Inventario Final de Productos Terminados (8,000 Unid -PEPS) su importe es S/ 259,006
- En el periodo se vendieron 3,200 Unidades, con un valor de venta total S/ 768,000
- El Inventario Inicial y Final de Productos en Proceso es S/ 20,000
- Los Gastos de administración fueron el 35% del Costo de Conversión.
- Los Gastos de ventas fueron el 20% del Costo de Producción Total.
- Los Gastos financieros fueron el 10% del Costo de Ventas.
Se Pide:
1. Unidades producidas del periodo
2. Costo de producción y costo unitario
3. Costo de ventas.
4. Elaboración de los Formatos: 10.1 ; 10.2 y 10.3 SUNAT
5. Elabore el Estado de Resultados.

Solución
1. Determinación del Costo de Fabricación
ANEXO 1: Consumo de Matéria Prima
Inventario Inicial de Matéria Prima S/. 3,500
Compras de Matéria Prima S/. 9,700
(-) Inventario Final Matéria Prima S/. (2,100)
Consumo de Matéria Prima S/. 11,100
MOD aplicada = 20% de 147,000 = S/ 29,400
ANEXO 1: Calculo de Aportes y Contribuciones Sociales
Remuneración
CONCEPTO 29,400 % APORTES CONTRIBUCIONES
ESSALUD 9. 2,646.00
SCTR 1.04 305.76
SENATI 0.75 220.50
SNP-ONP 13 3,822
Total * 3,172.26 3,822
MOI aplicada = 80% de 147,000 = S/ 117,600

ANEXO 2: Calculo de Aportes y Contribuciones Sociales
Remuneración
CONCEPTO 117,600 % APORTES CONTRIBUCIONES
ESSALUD 9. 10,584.00
SCTR
SENATI
SNP-ONP 13 15,288.00
Total * 10,584.00 15,288.00
Otros costos directos: S/ 24,000
2. Detalle de los CIF
Costos Indirectos de Fabricación (CIF) – Detalle
Materiales Indirectos 35,000.00
Supervisión de fábrica 3,000.00
Alquiler de la fábrica 30,000.00
Depreciación de maquinaria 8,000.00
Seguros de fábrica 26,000.00
Mano de obra indirecta ( 80% de 147,000). 117,600.00
Aportes MOD + MOI 13,756.00
TOTAL CIF 233,356.00

Costo de conversión (CC) = Mano de Obra Directa + Costos Indirectos de Fabricación
Costo de conversión (CC) = 29,400 + 233,356 = S/ 262,756
3. Unidades Producidas
Ventas = IIPT + Nº Unidades Producidas del Periodo – IFPT
3,200 = 2,000 + Nº Unidades Producidas del Periodo – 8,000
Nº Unidades Producidas del Periodo = Ventas – IIPT + IFPT
Nº Unidades Producidas del Periodo = 3,200 – 2,000 + 8,000 = 9,200
4. Costo de Producción (IIPP + Costo de Fabricación – IFPP)
Inventario Inicial de Productos en Proceso 20,000
COSTO DE FABRICACION
Consumo de Materia Prima
Inventario Inicial de Matéria Prima S/ 3,500
Compras de Matéria Prima S/ 9,700
(-) Inventario Final Matéria Prima S/ (2,100) 11,100
Otros costos directos 24,000
Mano de Obra Directa 29,400
Costos Indirectos de Fabricación 233,356 297,856
Costo de Fabricación 317,856
- Inventario Final de Productos en Proceso (20,000 )
Costo de Producción (CPT) 297,856
Costo Unitario = 297,856 / 9,200 = S/ 32.3757

5. Costo de Ventas
Inventario Inicial de Productos Terminados S/ 64,700
+ Costo de Producción S/ 297,856
- Inventario Final de Productos Terminados ( S/ 259,006 )
Costo de Ventas S/ 103,550
FERRO SAC.
Del 01 de Enero al 31 de Enero 2021
Expresado en Soles
Ingresos de actividades ordinarias S/ 768,000
Ganancia Bruta 664,450
Gastos de Administración (91,965)
Gastos de Ventas (59,571)
Ganancia por actividades de operación 512,914
Gastos Financieros (10,355)
Resultado antes de Impuesto a las Ganancias 502,559
G.Adm = 35% del CC 262,756 = S/ 91,965
G Vtas = 20% del CPT 297,856 = S/ 59,571
G Fin = 10% del CV 103,550 = S/ 10,355
FORMATO 10.1: Registro de Costos. ESTADO DE COSTO DE VENTAS
PERIODO: Enero 2021
RUC: 20141151678
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZON SOCIAL: FERRO SAC

DETERMINACION DEL COSTO DE VENTA S/
COSTO DEL INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS 64,700
COSTO DE PRODUCCION DE PRODUCTOS TERMINADOS 297,856
COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS DISPONIBLES PARA LA VENTA 362,556
COSTO DEL INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS (259,006)
AJUSTES DIVERSOS 0
COSTO DE VENTAS 103,550
FORMATO 10.2: Registro de Costos. ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL
PERIODO: Enero 2021
RUC: 20141151678
CONSUMO DE LA PRODUCCION Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Set Oct Nov Dic Total
1. Materiales y Suministros Directos 11,100 11,100
2. Mano de obra Directa 29,400 29,400
3. Otros Costos Directos 24,000 24,000
4. Gastos Producción Indirectos
4.1 Material y Suministros Indirectos 35,000 35,000
4.2 Mano de Obra Indirecta 117,600 117,600
4.3 Otros Gastos Producción Indirectos 80,756 80,756
TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCION 297,856 297,856

FORMATO10.3: Registro de Costos - ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION VALORIZADO
PERIODO: Enero 2021
RUC: 20141151678
CONSUMO DE LA PRODUCCION Proceso 1 Proceso 2 Proceso 3 ….. Proceso n TOTAL MES
1. Materiales y Suministros Directos 11,100 11,100
2. Mano de obra Directa 29,400 29,400
3. Otros Costos Directos 24,000 24,000
4. Gastos de Producción Indirectos
4.1 Materiales y Suministros Indirectos 35,000 35,000
4.2 Mano de Obra Indirecta 117,600 117,600
4.3 Otros Gastos de Producción Indirectos 80,756 80,756
TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCION 297,856 297,856
Inventario Inicial de Productos en Proceso 20,000 20,000
Inventario Final de Productos en Proceso (20,000) (20,000)
COSTO DE PRODUCCION 297,856 297,856

Parte III: Presupuestos
1. Gestión de Costos
La gestión de costos es la administración de los recursos (financieros, materiales,
etc.) que utiliza la empresa y es importante porque de esta forma le ayuda a cumplir
sus objetivos.
La gestión de costos es una herramienta necesaria para poder tomar decisiones
acertadas en cualquier área de una empresa, ya que existe una relación directa entre
los costos y los resultados económicos de una empresa.
Claramente en un entorno competitivo y de incertidumbre como el actual, el precio
es marcado por los clientes, el mercado y la competencia. En estos casos, el mercado
marca los precios (con unos márgenes por arriba y por debajo en función de algunos
conceptos como la marca, calidad, etc.) y la gestión de costos sirve para conocer qué
margen beneficia a la empresa así como para poder actuar sobre los costos de los
procesos usando benchmarking, mejora continua, reingeniería, etc.
.

2. Sistemas de Costeo
Son 2:
1. Costeo Directo o Variable
RESOLUCIÓN DIRECTORAL Nº 019-2020-EF/51.01 (Peruano Martes 03 Noviembre 2020)
Aprueban la Directiva N° 002-2020-EF/51.01 “Lineamientos Generales para la Implementación
Progresiva de la Contabilidad de Costos”
Directo o variable: No incorpora el costo fijo, solamente, establece como costo el variable. Valúa el
inventario y el costo de los servicios y/o productos a su costo variable de fabricación. Establece, que el
costo variable, es aquel que se incrementa directamente con el volumen de producción
El Costeo Directo. -
Es un método de análisis de costos, con repercusión a la valuación o determinación del costo, en que
los gastos fijos se aplican directamente a resultados y los gastos variables integran el costo.
El Costeo Directo o Costeo Variable, comprende los elementos variables del Costo, que forman
parte del Costo de Producción:
. Materia Prima o Materiales Directos,
. Costo de la Mano de Obra Directa o Salarios Directos, y
. Costos Indirectos de Fabricación (CIF) Variables.
.

2. Costeo Absorbente o Convencional
la Directiva N° 002-2020-EF/51.01, Indica:
Absorbente: Como su nombre lo indica, incorpora o absorbe todos los elementos del costo, separando
los costos del proceso productivo de aquellos que no constituyen costos. En los costos de producción se
incorporan sólo los tres elementos del costo: materias primas, mano de obra y costos de fabricación, y se
dejan fuera los otros tipos de costos a los que se considera como gastos del ejercicio e imputables
directamente a resultados.
Diferencias entre el Costeo Directo y el Costeo por Absorción
La diferencia entre el costeo directo y el costeo por absorción está referida al tratamiento de la parte más
significativa de la carga fabril, es decir a los costos fijos. La carga fabril variable es tratada, en ambas
metodologías, como un costo del producto. En cambio, la carga fabril fija es tratada como un costo del
producto en el costeo por absorción y como un costo del período en el costeo variable.
El costeo directo es un método de registro e información de costos que únicamente considera como
costos del producto aquellos que tienden a variar directamente de acuerdo con el volumen de la
actividad. Debemos recordar que el costeo convencional considera como costos del producto todos los
costos de fabricación, tanto fijos como variables.
Según Charles T. Horngren y Gary L. Sundem en su Libro Introducción a la Contabilidad Administrativa
consideran lo siguiente:
Estos métodos difieren en un solo sentido conceptual: los costos indirectos fijos de manufactura se
excluyen del costo de los productos bajo el costeo variable, pero se incluyen en los costos de los
productos bajo el costeo por absorción.

3. Aanálisis de Costos para la Toma de Decisiones.

Al costo irrelevante se le conoce también como costo hundido, es decir
costo incurrido como resultado de una decisión pasada que es irrelevante
en la toma de decisiones. Ejemplo: Sueldo pagado S/ 1,000 y que seguirá
pagando la empresa en forma mensual.
Cabe indicar que la relevancia no es un atributo de un costo en particular,
el mismo costo puede ser relevante en una circunstancia e irrelevante en
otra. Los hechos especificados de una situación dada determinarán
cuáles son costos relevantes y cuales son irrelevantes.
Muchas veces los costos irrelevantes, generaron pérdidas para la empresa,
esta situación debe tomar en cuenta la gerencia, para no cometer los
mismos errores en una decisión futura.

4. Punto de Equilibrio Combinado y la Variabilidad de Costos
Punto de Equilibrio
El punto de equilibrio contable, es aquel punto de actividad (volumen de ventas) donde los ingresos totales y los
gastos totales son iguales, es decir, no existe ni utilidad ni pérdida.
El punto de equilibrio es el nivel de ventas en el cual los ingresos son iguales a los egresos y la utilidad es igual a
cero.
Se designa punto de equilibrio «al vértice donde se juntan las ventas y los gastos totales, es decir, que no existen
Ni utilidades ni pérdidas.
Considerando este concepto, los gerentes realizan denodados esfuerzos para llegar al punto de equilibrio, y de
esta manera respirar tranquilos y retomar desde ahí a una senda paulatina de crecimiento.
¿CON QUE OTROS NOMBRES SE CONOCE EL PUNTO DE EQUILIBRIO?
. Punto Neutro.
. Punto de Empate.
. Punto Cero.
. Punto Crítico.
. Punto Muerto.
. Umbral de Rentabilidad.
. Relación Costo-Volumen-Utilidad.
¿COMO SE HALLA EL PUNTO DE EQUILIBRIO?
El punto de equilibrio se halla aplicando dos métodos diferentes:
1 Margen de Contribución.
2 Método Algebraico o de Ecuaciones (Matemático).
En cualquier caso, es necesario clasificar los Costos en Costos de Producción, Gastos de Ventas, Gastos
Administrativos, y luego separarlos en dos grupos; Costos Fijos y Costos Variables.

¿Qué ENTIENDE POR COSTOS FIJOS?
Los costos fijos son costos que no varían con los cambios en el volumen de las ventas o en el nivel de producción.
Los Costos Fijos se producen efectúese o no la Producción o Venta o se realice o no la actividad de un negocio
Ejemplos: Depreciación Mensual de Maquinaria (LINEA RECTA), alquileres mensuales, seguros, etc.
¿Qué ENTIENDE POR COSTOS VARIABLES?
Son costos que varían en proporción al volumen de las ventas o al nivel de la actividad.
Ejemplos: las materias primas consumidas o las compras de mercaderías, combustibles, la mano de obra directa (DESTAJO), las
comisiones sobre ventas, etc.
COSTO TOTAL = COSTO FIJO + COSTO VARIABLE.
Caso: La Empresa Comercial “MEDIDA E.I.R.L.”, se dedica a la venta de pantalones para caballeros, para ello cuenta con un local
alquilado sito en Galerías REYES - La Victoria, por el que paga S/ 900 al mes; en el mes de Julio del año 2020 compra los pantalones a S/
40.00 la unidad y lo vende a S/ 70.00
Se Pide:
Aplicando los cuatro métodos del punto de equilibrio, determinar cuántos pantalones debe vender la empresa para no ganar ni perder.
Solución:
1. MÉTODO DEL MARGEN DE CONTRIBUCIÓN
Es sólo un replanteamiento del método de ecuaciones, en una forma diferente, el analista puede utilizar cualquier método de
acuerdo a su criterio.
a. Punto de Equilibrio (En cantidad - Unidades)
Fórmula:

Pe = Costo Fijo
Pvu – Cvu
Donde: Pvu = Precio de Venta
Unitario
Cvu = Costo Variable Unitario
a. Punto de Equilibrio (En unidades monetarias - Soles S/)
Fórmula:
Pe = Costo Fijo
1 – Cvu
Pvu
Donde: Pvu = Precio de Venta
Unitario
Cvu = Costo Variable Unitario
NOTA:
El margen de contribución por unidad es la diferencia entre el Precio de Venta Unitario y el Costo Variable Unitario.
El margen de contribución también es conocido como:
. Margen de Seguridad
. Margen de Aportación
. Contribución Marginal
. Ingreso Marginal, etc.

CALCULO DEL PUNTO DE EQUILIBRIO
a. En Unidades
Margen de Contribución (MC) = Pvu – Cvu
MC = 70 – 40 = 30
Pe = Costo Fijo = 900 = 30
Pvu – Cvu 30
Pe = 30 Pantalones
a. En Soles
Pe = Costo Fijo = 900 = S/ 2,100
1 – Cvu 1- 40
Pvu 70
Pe = S/ 2.100
Respuesta: Comercial “MEDIDA E.I.R.L.” deberá vender 30 pantalones (o S/ 2,100 Soles) para no perder ni ganar.
2. MÉTODO ALGEBRAICO O DE ECUACIONES
Ingreso Total = Costo Total (Costo Fijo + Costo Variable)
Ingreso Total = 900 + (40 x 30)
Ingreso Total = 900 + 1,200
Ingreso Total = S/ 2,100

PUNTO DE CIERRE O PUNTO DE EQUILIBRIO FINANCIERO
Es aquel punto en el cual no se considera dentro de los Costos Fijos, a aquellos costos que no constituyen
desembolso de efectivo, ejemplo: la depreciación, la amortización de un intangible, etc.
El punto de equilibrio financiero, es el nivel de operación que genera los ingresos de caja suficientes para cubrir
los desembolsos de efectivo relacionadas las actividades operativas de la empresa. Aplicable para una empresa
con problemas financieros.
Para empresas en crisis financiera, interesa el punto de equilibrio financiero, es decir, aquel nivel de operación
que genera los ingresos de caja suficientes para cubrir los desembolsos de efectivo relacionadas las
actividades operativas de la empresa. Aplicar el punto de cierre es fundamental para una empresa con
problemas financieros.
Caso
Costo Fijo S/ 36,000; Depreciación S/ 6,000; Precio de Venta Unitario = S/ 15; Costo Variable Unitario = S/ 5.
Se Pide:
Calcule el punto de cierre.
Solución
Punto de cierre = 36,000-6,000 = 30,000 = 3,000
15 - 5 10
Punto de Cierre = 3,000 Unidades

¿CUALES SON LAS LIMITACIONES DEL PUNTO DE EQUILIBRIO?
Algunas de las limitaciones, son:
1. Se asume que tanto el precio de venta como el costo variable unitario, son constantes, cualquiera que
sea el nivel de ventas, es decir, se supone un comportamiento lineal de ambos factores.
2. Otra limitación del análisis del Punto de Equilibrio es la dificultad para clasificar los costos en fijos y
variables, ya que los costos pocas veces se ubican fácilmente dentro de las categorías de totalmente fijos
o totalmente variables.
3. Una tercera limitación es la referente a la dificultad de aplicar un Punto de Equilibrio para una empresa que
fabrica diversos y numerosos productos, donde en caso de prepararse un Punto de Equilibrio para cada
producto, resulta un poco aleatorio dividir y asignar los costos entre los diversos productos fabricados,
quitándole consistencia al estudio.
4. Una última limitación del Punto de Equilibrio es que sólo es aplicable en un análisis a Corto Plazo, vale
decir a un año, ya que, en el Largo Plazo, los costos tienden a ser variables, siendo ésta pues una
limitación dentro del planeamiento a largo plazo.

Análisis del Punto de Equilibrio, Se aplica en:
1. Decisiones respecto al cierre temporal de alguna línea de producción.
2. Decisiones respecto a expansión de planta.
3. Análisis de la rentabilidad del producto.
4. Planeación de utilidades
CONCLUSIONES:
La determinación del Punto de Equilibrio en una Empresa es muy importante, porque:
1. Es una herramienta de gestión empresarial que facilita la tarea de decisiones.
2. Permite medir nuestra capacidad de ventas y márgenes de utilidad y pérdida.
3. Permite corregir el comportamiento de los costos totales (costos fijos y variables).
4. Permite hacer proyecciones tomando como base los datos históricos o actuales.
5. Permite, de manera objetiva, explicar la situación de las ventas y actualidad de la empresa.
6. Permite efectuar correcciones al precio de venta de los productos tomando en consideración los
costos totales, el margen de utilidad, efectos de la competencia en el mercado en que se ofertan los
productos.
7. Permite determinar muy rápidamente la rentabilidad aproximada de cada línea de productos.

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