Instructivo justificación diferencias de inventario (201
1. CAJA COSTARRICENSE DE SEGURO SOCIAL
GERENCIA FINANCIERA
DIRECCION FINANCIERO CONTABLE
AREA CONTABILIDAD Y CONTROL DE ACTIVOS Y SUMINITROS
Instructivo Justificación
Diferencias Inventario de
Suministros
2. CAJA COSTARRICENSE SEGURO SOCIAL
Dirección Financiero Contable
Área Contabilidad Control de Activos y Suministros
Teléfonos 2539 0349 Interno 4869 Fax 2539-0352
San José, Costa Rica
Instructivo
Justificación diferencias inventario de Suministros
Introducción
Mejorar los sistemas de control interno y conducir la Institución al logro de sus objetivos
aprovechando al máximo los recursos, genera las necesidades de brindar información útil, cumplir
con las nuevas normativas, combatir la aparición de nuevas formas de abuso de los bienes públicos
y la creciente exigencia a los administradores públicos de rendir cuentas por su gestión.
De conformidad con lo comentado anteriormente el Area de Contabilidad Control de Activos y
Suministros (ACCAS) emite el presente instructivo denominado en adelante Instructivo para
justificación de diferencias inventario de suministros (IJUDIS), en su primera versión el cual es
de carácter general, de uso y aplicación, que proporciona un esquema básico para la transparencia
en la gestión y en el marco de la legalidad, la información real y la rendición de cuentas.
1. Objetivo del procedimiento.
Uniformar, interpretar y enfrentar las diferentes situaciones y casos relacionados con las
Diferencias (faltantes y sobrantes) de inventario de suministros.
2. Objetivos del Instructivo
a) Proteger y conservar el patrimonio público contra cualquier pérdida, despilfarro, uso
indebido, irregularidad o acto ilegal (Según lo establecido en el artículo 8 de la Ley General
de Control Interno N° 8292, que rige a partir de julio 2002)
b) Confiabilidad y oportunidad de la información (Artículo 16, inciso a) de la misma Ley 8292).
c) Eficiencia y eficacia de las operaciones y de Cumplir con el ordenamiento jurídico y técnico”.
(Artículo 16 inciso b) y Artículo 39 de la Ley General de Control Interno)
3. Domicilio de las unidades
El servicio Despacho farmacia, Proveeduría de farmacia y Proveeduría Almacenamiento y
Distribución deben informar al ACCAS:
Código y Domicilio
Responsable del servicio.
Representante
Superior de responsable o representante
Teléfono (s)
Fax
Correo electrónico
Si cualquiera de esta información varía es obligación de la misma informar de su cambio mediante
oficio formal.
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Lo anterior es con el fin primordial de crear un módulo de Contactos en el SICS, y que la información
resulte más fluida cuando requerimos contactarlos para cualquier circunstancia (para enviarles
recordatorios, para enviarles circulares, para invitarles a cursos en el CENDEISSS, para hacerles
llegar normativa, instructivos, entre muchos otros).
4. Presentación de información
El informe de justificación de diferencia de inventario debe ser conciso y directo presentando la
diferencia a justificar e identificando el comprobante y/o documentación justificante y dirigida a la
Sub-Area Control de Activos y Suministros (SACAS).
5. Procedimiento para justificación de diferencias de inventario
Según la Ley General de Control Interno (LGCI) en sus artículos 15 y 17 y su interpretación por
parte de la Institución, exige que se debe realizar inventario al menos una vez al año.
Siguiendo con el proceso de inventario después de la contabilización de la toma física del
servicio, la Sub-Área Contabilidad de Activos y Suministros (SCAS) mediante oficio remitirá a
cada unidad ejecutora el Reporte de Diferencia de Inventario, para uniformar criterios, y lograr
que se justifiquen las desviaciones e inconsistencias resultante mediante procedimiento de
artículo por artículo o conocido también como línea por línea, observando lo siguiente:
a) El orden y especificación a seguir es la codificación de artículos que presenta el “Reporte
de Diferencia de Inventario” (ya sean faltantes o sobrantes), se justifica siguiendo este
patrón.
b) Toda justificación debe sustentarse en procedimientos, documentos y/o comprobantes
contables debidamente foliados y claramente ligado al artículo o código con diferencia y
que estamos justificando.
c) Los comprobantes y documentos que justifican una diferencia es documentación que se
confecciona durante el período de inventario y por algún motivo no se contabilizó o se
hizo incorrectamente. Los confeccionados en las misma fecha o posterior responden a
documentos o comprobantes de corrección.
d) Cuando las diferencias son causadas por errores de captura de información y digitación
errónea de comprobantes o recetas las mismas deben ser avaladas y/o respaldadas
tanto por el jefe del servicio como su superior.
Si la diferencia es causada por deficiencia de la herramienta de informática, se
presentará diagnóstico del informático sobre el estado defectuoso de la herramienta que
genera errores. Asimismo en conjunto jefe del servicio y el informático presentarán la
magnitud del error sobre las diferencias y cuales fueron causadas por ese error.
e) Toda justificación deberá ser entregada personalmente en el SACAS, mediante oficio
formal (original y copia) firmado por la jefatura del servicio, indicando en el mismo de
cuantos folios se conforma el legajo.
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f) El Consultor de Región deberá realizar una revisión previa general, antes de recibir a
conformidad los justificantes:
• Requisitos de presentación
1. El informe se acompañe de oficio de presentación con las firmas del funcionario
que realiza la justificación con de su superior que lo avala.
2. Justificar diferencias artículo por artículo, conforme “Reporte de Diferencia de
Inventario.
3. Presentar procedimientos, documentos y/o comprobantes contables
debidamente foliados y claramente ligado al artículo o código con diferencia y
que estamos justificando.
4. Cuando las diferencias son causadas por errores de captura de información y
digitación errónea de comprobantes o recetas, las mismas deben ser avaladas
y/o respaldadas tanto por el jefe del servicio como su superior.
5. Firmar un libro de actas para registrar la fecha de entrega y aceptación del
informe.
6. Si la información no cumple con los requisitos anteriores se devolverá el informe
de justificantes con un oficio indicando la o las razones de su devolución.
Revisado el requisito, el consultor de región firmará y sellará la copia del documento que
custodiará el servicio correspondiente.
g) Una vez analizado el informe de justificación y se concluye que el mismo no cumple con
los requisitos de presentación descrito anteriormente el Consultor de Región procederá a
devolver mediante oficio aclarando el requisito incumplido y accionando de inmediato la
no presentación del informe.
6. Fechas de presentación del informe
El informe de justificación de diferencias de inventario 2010 debe estar en las oficinas del SACAS
a más tardar el día 31 de enero 2011 y no se concederá prorroga alguna en esta oportunidad.
7. Informe de evaluación de justificantes
SACAS analizará y evaluará individualmente cada informe de justificación de diferencia de
inventario presentado por las unidades y confeccionará informe donde analiza código por código
y acepta o rechaza la justificación.
8. Justificaciones no aceptadas
De presentarse justificaciones rechazadas o no aceptadas el SACAS informará al titular del
servicio mediante oficio y le concederá 15 hábiles para su ampliación o corrección a partir de la
fecha de recepción del informe.
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Ejemplo de justificaciones no aceptadas:
• Tengo demasiado trabajo lo que me induce a cometer muchos errores
• No tuve tiempo de confeccionar los ajustes por destrucciones y vencimientos
• Soy solo en el lugar y no dispongo de personal para realizar las justificantes
• Desconozco que pudo producir el faltante
• El faltante presumo que se debió a …………….., podría ser que……
• No tenemos apoyo de la Administración
• Yo estaba esperando que apareciera el registro del ajuste pero no lo hicieron
• Yo me encontraba en un ascenso en otra unidad
• Se dañó la computadora
• Yo estuve de vacaciones.
Aquellas diferencias que se justifiquen por causas mediante a errores de conteo, de entregas
incorrectas al despachar las recetas (de más o de menos), entre otras similares, necesariamente
y como parte de la justificante deberá ser presentado un oficio de parte de la jefatura superior del
servicio indicando que dichos errores son avalados por dicha jefatura (todo conforme lo
establecen los artículos 14 inc.d), Art. 15 inc.a) y b) y el Art. 16 inc. B) de la Ley de Control
Interno N° 8292).
Aquellos errores que se justifiquen por causas de problemas del sistema, necesariamente el
servicio deberá coordinar con Gestión Soporte SIFA de la Sub-Área Servicios Farmacéuticos o
con los responsable del SIPRO, según sea el caso, para obtener un oficio formal donde ésta
brindará el criterio técnico que esclarezca el origen de las diferencias y cuales códigos son los
afectados (que fue porque se quedó un EBAIS sin incluir, que fue producto de los Stocks, que no
se limpió la herramienta antes de iniciar el inventario, etc.). Aquí es importante tener en
consideración que el criterio técnico es parte de la justificante y que el servicio deberá ampliar
más el origen de los acontecimientos.
9. Desacato
La no presentación de la información en las fechas estipuladas se considera un desacato a lo
solicitado por lo que se da por concluido el proceso de justificación y se ordenará solicitud de
investigación preliminar.
Procedimiento para solicitar la Investigación Preliminar
Ante la presencia injustificada de los faltantes y sobrantes, y/o la no presentación de la
justificación en la fecha señalada, el Área de Contabilidad y Control de Activos y
Suministros solicitará a la Dirección Financiero Contable para que esta a su vez solicite a la
Gerencia Correspondiente la investigación preliminar pertinente y con base en los
resultados obtenidos valorar y determinar eventuales responsabilidades de funcionarios
por actuaciones y omisiones administrativas, que generaron la presencia del faltante o del
sobrante. Todo lo anterior dentro del marco que regula la normativa de relaciones
laborales institucionales (del artículo 18 de la Normativa de Relaciones Laborales de la
Caja), así como la Circular G.F. 10.818 de fecha 21 de febrero 2008. De igual forma se
procederá con aquellas unidad ejecutora que incumpla del todo con la presentación del
inventario de suministros correspondiente, todo sustentado en que lo establece la Ley de
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Control Interno artículo 39 y el Instructivo que regula los faltantes y sobrantes de activos y
suministros en la CCSS.
10. Ajustes contables requeridos
Si realizando informe de justificación de diferencia de inventario el servicio o un proceso normal
de revisión de inventario permanente artículo 12, del “Instructivo que regula los faltantes y
sobrantes de activos y suministros en la CCSS” el servicio concluye la necesidad de realizar
ajustes contables el cual enviará a la Sub-Área Contabilidad Activos y Suministros para su
registro y aplicación. El servicio tiene la obligación de monitorear que dicho movimiento se
procese al menos para el próximo mes, de no ser así, tiene la obligación de informar por escrito
la no oportunidad de dicho registro. Esto mismo aplica para aquellos comprobantes que debió
aplicar el Área de Almacenamiento y Distribución.
Recuerde que los ajustes contables se utilizan cuando se haya agotado el uso de los
comprobantes creados para la operación realizada.
11. Aclaraciones necesarias para no confundir las diferencias que existen entre un Ajuste
contable y un justificante.
Primera: A la Sub-área Control de Activos y Suministros deben llegar y como parte de las
justificantes por diferencias detectadas en los inventarios de suministros (faltantes o
sobrantes) únicamente las copias de los ajustes así como otros documentos probatorios que
forman parte de la justificante general y código por código.
Segunda: Que como parte del control interno y de una sana costumbre para mantener un
inventario permanente en la unidad, todos los servicios están obligados a realizar una
conciliación mensual (conforme las Normas de Control Interno para el Sector Público) la cual
va a permitir indicarle al servicio qué ajustes debe confeccionar, para trasladarlos a la Sub-
área Contabilidad Activos y Suministros. A esta otra Sub-área si deberán enviar los
originales (con nombres y firmas de quienes avalan el ajuste y con el sello del servicio) pues
son quienes si registran el movimiento contable. Dichos documentos contables tienen que
presentarse sin borrones o tachaduras, de tal forma que no hagan dudar de su autenticidad o
legitimidad.
Tercera: Así las cosas, el hecho de que el servicio haya presentado a la Sub-área Control
de Activos y Suministros algunos ajustes como parte de los justificantes, esto no quiere decir,
que somos responsables de indicar a la Sub-área Contabilidad de Activos y Suministros qué
ajustes proceden y cuáles no, esto sólo lo dirá la conciliación mensual del servicio, quien es
el obligado de manejar estos datos y estos controles, y estos se tramita únicamente
mediante oficio formal firmado por la jefatura responsable del servicio solicitando los ajustes
pertinentes. La Sub-área Control de Activos y Suministros únicamente valora los
justificantes en razón de que se ajusten a hechos reales o demostrables por cada servicio, ya
sea documentalmente o bien mediante oficios que avalen la eventualidad que originó la
diferencia, el criterio técnico respectivo si son problemas informáticos, actas de destrucción,
denuncias al O.I.J., y obviamente copia de ajustes contables, comprobantes contables, entre
muchos otros y según sea el caso.
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12. Causas de las diferencias
Las causas de los faltantes y sobrantes es variada las más conocidas tenemos:
12.1 Causas Administrativas
a) Errores humanos por mal conteo al despachar un producto
Justificación: Cuando se presente esta causa el superior del servicio y del
centro mediante oficio amparará o respaldará ante esta oficina el proceder
del autor del error.
b) Errores utilización incorrecta de la herramienta informática
Justificación: Cuando se presente esta causa el superior del servicio y del
centro mediante oficio amparará o respaldará ante esta oficina el proceder
del autor del error.
c) Codificaciones incorrectas
Justificación: Cuando se presente esta causa el superior del servicio y del
centro mediante oficio amparará o respaldará ante esta oficina el proceder
del autor del error.
d) Errores técnicos de la herramienta de informática
Justificación: Presentará diagnóstico del informático sobre el estado
defectuoso de la herramienta que genera errores. Asimismo en conjunto jefe
del servicio y el informático presentarán la magnitud del error sobre las
diferencias y cuales fueron causadas por ese error.
e) Vencimientos
Justificación: Cuando se presente esta causa el superior del servicio y del
centro mediante oficio presentará el procedimiento que la unidad establece
para la minimizar los vencimientos y presentará acta de vencimiento y el
comprobante de corrección contable.
12.2 Causas contables
f) Comprobantes contables no aplicados
Justificación: Cuando se presente esta causa el superior del servicio y del
centro mediante oficio amparará o respaldará ante esta oficina el proceder
del autor del error y además deberá presentar copia del comprobante que se
dejo de aplicar.
g) Comprobantes contables aplicados en forma incorrecta
Justificación: procederá conforme lo expuesto en punto anterior y además
presentando el comprobante causante de la diferencia.
h) Movimientos contable inoportunos o mal confeccionado
Justificación: procederá conforme lo expuesto en punto anterior y además
presentando el comprobante causante de la diferencia.
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12.3 Por delito
i) Robos
Justificación: Enviará la denuncia presentada oportunamente ante las
autoridades competentes así como la investigación preliminar y/o
investigación que se realizó sobre lo sucedido.
j) Hurto
Justificación: Enviará la denuncia presentada oportunamente ante las
autoridades competentes así como la investigación preliminar y/o
investigación que se realizó sobre lo sucedido.
k) Daño premeditado
Justificación: Enviará la investigación preliminar y/o la investigación vigente o
el fallo de la misma.
l) Caso Fortuito
Desastre natural, temblor, inundación, incendio u otro.
m) Caso Contingencia
Situación no intencional. Por ejemplo mercadería que se cae de los estantes
o se daño en la manipulación a pesar que esta se hizo de forma correcta.
13. Inventario permanente
Uno de los principios básicos del Control Interno de bodegas y despachos, se basa en garantizar la
exactitud entre las existencias físicas de los productos almacenados y los registros correspondientes
de los mismos en el sistema informático ó administrativo.
Las diferencias de inventario son inevitables y debidas a múltiples causas, que van desde el simple
robo del producto hasta los errores más complicados de esclarecer.
Por lo tanto es necesario hacer periódicamente unos inventarios o recuentos físicos de los productos
y comparar con el contenido de los registros.
Cada servicio incluirá en sus tares las siguientes:
13.1 Conciliación movimientos de existencias:
Implementar y responsabilizar programa semanal de conciliación de movimientos
administrativos y contables de la existencia. Esta gestión debe presentar informe de
aquellos movimientos contables que requiere corrección o modificación y aquellos no
contabilizados.
• Conciliación Saldo
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Documentos requeridos para conciliar
a) Auxiliar de Existencia
b) Comprobantes confeccionados en el período
Proceso
a) Determinar el saldo inicial de período actual - es el saldo final del período anterior.
b) Se le restan las salidas:
Comprobantes: 23 Ajuste disminución
25 Devolución - entregada
27 Traslados – entregado
28 Consumo proveeduría
29 Consumo farmacia
30 Materia Prima
31 Producto Terminado
c) Se le suman las entradas:
Comprobantes: 20-Vale de entrada
21 Compra Directa
23 Ajuste aumento
25 Devolución – recibida
27 Traslados - recibido
13.2 Seguimiento y monitoreo documental
Probar la coincidencia entre los ingresos, los despachos y otras salidas con los
saldos de productos, asimismo los comprobantes de ajuste y distribución. Además
dar seguimiento a aquellos comprobantes no contabilizados hasta que el o los
responsables de hacerlo los apliquen contablemente.
13.3 Utilización de comprobantes y/o documentos autorizados
Que sea instrucción general emitida por la jefatura, la utilización de los
comprobantes y formularios de control y administración de la existencia, con el
objeto de contar con respaldo de lo actuado. Estos documentos deben ser bien
legibles - no presentar borrones, tachaduras y otros - que puedan inducir a malas
interpretaciones de la información.
13.4 Informes de saldos: Al final de cada jornada, los encargados de bodega deben
preparar informe de la mercadería solicitada, recibida, rechazada y despachada con
el objeto de contar con saldos actualizados y oportunos, que ayuden al
reabastecimiento de la bodega de acuerdo a las necesidades, si existieran bodegas
periféricas en los centros de distribución estas tendrán que contar con inventarios
actualizados.
13.5 Revisión física: La revisión y análisis de documentos y comprobantes contables,
debe complementarse con una verificación de lo físico en los lugares de
almacenamiento, distribución y despacho. No solo por razones contables, sino
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también para observar y determinar la idoneidad de los procedimientos utilizados en
la identificación, almacenamiento, ubicación y estado de los productos, identificar
necesidades y corregir problemas entre otros.
13.6 Recuento cíclicos: Este procedimiento, supone un recuento diario colectivo de un
determinado grupo de productos, que previamente se han seleccionado normalmente
con ayuda de un sistema informático, así por ejemplo, podemos establecer un Plan
para que los artículos, B o C, se recontarían solamente una ó dos veces al año. Otro
criterio de interés podría ser, por ejemplo, en función del valor de los artículos.
Ventajas: Permite realizar el recuento, sin necesidad de parar la actividad,
utilizando personal especializado.
Posibilita el análisis de las causas del error, mediante una
investigación de las transacciones que tuvieron lugar en el periodo,
por lo cual, se pueden sacar estadísticas de los errores,
estableciendo un programa preventivo para el futuro.
13.7 Porque se descuadra el inventario:
a) Errores en la recepción de mercancía, es imprescindible verificar el
comprobante de entrada con la mercancía física que recibimos, puede ocurrir
que en el comprobante de entrada ponga una referencia y físicamente este
entrando otra.
b) Verificar la cantidad, establecer métodos para el control de los comprobantes
de recepción, si estos no llegan a la persona que hace la contabilidad de la
mercancía, es como si no hubiese entrado en el Almacén. En todo Almacén es
de suma importancia la verificación de la mercancía entrada.
c) Errores en la salida de mercancía, en el comprobante pueden poner una
referencia y salir otra físicamente, descuadrando de este modo dos referencias.
En todo Almacén es de suma importancia la verificación de la mercancía
que sale físicamente.
Errores administrativos: errores al hacer la entrada de mercancía, errores al hacer la
salida de mercancía, etc.
14. Capacitación al personal
La administración activa analizará la idoneidad del personal participante del proceso de
inventario y programará capacitaciones, talleres ó charlas sobre administración de bodega,
contabilidad de inventario, control de existencias y normativa e instructivo que la regula los
faltantes y sobrantes.
14. Terminología
Comprobante contables aprobados
Comprobante 20 Vale de entrada
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Comprobante 21 Compra Directa
Comprobante 22 Inventarios
Comprobante 23 Ajustes
Comprobante 25 Devoluciones
Comprobante 27 Traslados
Comprobante 28 Consumo Proveeduría
Comprobante 29 Consumo Farmacia
Comprobante 30 Materia Prima
Comprobante 31 Producto Terminado
Débito
Implica cualquier cantidad que al asentarse o registrarse incrementa el saldo del artículo.
Crédito
Implica cualquier cantidad que al asentarse o registrarse disminuye el saldo del artículo.
Asiento Contable
Son anotaciones o registros que se hacen en un libro de contabilidad, (en nuestro caso auxiliar
de existencia) con la finalidad de registrar un hecho o evento que provoca una modificación al
inventario
Asiento ajuste
Ajuste es el asiento contable necesario para llevar el saldo de una cuenta a su valor real.
Ejemplo: Cuando el evaluador descubre errores importantes en los registros de contabilidad,
deben corregirse los auxiliares. Por ejemplo, si la unidad no redujo de forma adecuada el
inventario puede hacer un ajuste para reflejar el valor de realización del inventario.
Entrada mercadería
Es la entrada física de la mercadería a la bodega o despacho.
Auxiliar de existencias
Tiene por función desglosar el movimiento de debito y/o crédito de la cuenta mercadería e
informar en todo momento el saldo de esta, es decir, cuanto tenemos de medicamento o
suministro.
Instructivo
Justificación diferencias inventario de Suministros
Introducción
Mejorar los sistemas de control interno y conducir la Institución al logro de sus objetivos
aprovechando al máximo los recursos, genera las necesidades de brindar información útil, cumplir
con las nuevas normativas, combatir la aparición de nuevas formas de abuso de los bienes públicos
y la creciente exigencia a los administradores públicos de rendir cuentas por su gestión.
De conformidad con lo comentado anteriormente el Area de Contabilidad Control de Activos y
Suministros (ACCAS) emite el presente instructivo denominado en adelante Instructivo para
justificación de diferencias inventario de suministros (IJUDIS), en su primera versión el cual es
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de carácter general, de uso y aplicación, que proporciona un esquema básico para la transparencia
en la gestión y en el marco de la legalidad, la información real y la rendición de cuentas.
5. Objetivo del procedimiento.
Uniformar, interpretar y enfrentar las diferentes situaciones y casos relacionados con las
Diferencias (faltantes y sobrantes) de inventario de suministros.
6. Objetivos del Instructivo
d) Proteger y conservar el patrimonio público contra cualquier pérdida, despilfarro, uso
indebido, irregularidad o acto ilegal (Según lo establecido en el artículo 8 de la Ley General
de Control Interno N° 8292, que rige a partir de julio 2002)
e) Confiabilidad y oportunidad de la información (Artículo 16, inciso a) de la misma Ley 8292).
f) Eficiencia y eficacia de las operaciones y de Cumplir con el ordenamiento jurídico y técnico”.
(Artículo 16 inciso b) y Artículo 39 de la Ley General de Control Interno)
7. Domicilio de las unidades
El servicio Despacho farmacia, Proveeduría de farmacia y Proveeduría Almacenamiento y
Distribución deben informar al ACCAS:
Código y Domicilio
Responsable del servicio.
Representante
Superior de responsable o representante
Teléfono (s)
Fax
Correo electrónico
Si cualquiera de esta información varía es obligación de la misma informar de su cambio mediante
oficio formal.
Lo anterior es con el fin primordial de crear un módulo de Contactos en el SICS, y que la información
resulte más fluida cuando requerimos contactarlos para cualquier circunstancia (para enviarles
recordatorios, para enviarles circulares, para invitarles a cursos en el CENDEISSS, para hacerles
llegar normativa, instructivos, entre muchos otros).
8. Presentación de información
El informe de justificación de diferencia de inventario debe ser conciso y directo presentando la
diferencia a justificar e identificando el comprobante y/o documentación justificante y dirigida a la
Sub-Area Control de Activos y Suministros (SACAS).
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13. CAJA COSTARRICENSE SEGURO SOCIAL
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Área Contabilidad Control de Activos y Suministros
Teléfonos 2539 0349 Interno 4869 Fax 2539-0352
San José, Costa Rica
5. Procedimiento para justificación de diferencias de inventario
Según la Ley General de Control Interno (LGCI) en sus artículos 15 y 17 y su interpretación por
parte de la Institución, exige que se debe realizar inventario al menos una vez al año.
Siguiendo con el proceso de inventario después de la contabilización de la toma física del
servicio, la Sub-Área Contabilidad de Activos y Suministros (SCAS) mediante oficio remitirá a
cada unidad ejecutora el Reporte de Diferencia de Inventario, para uniformar criterios, y lograr
que se justifiquen las desviaciones e inconsistencias resultante mediante procedimiento de
artículo por artículo o conocido también como línea por línea, observando lo siguiente:
h) El orden y especificación a seguir es la codificación de artículos que presenta el “Reporte
de Diferencia de Inventario” (ya sean faltantes o sobrantes), se justifica siguiendo este
patrón.
i) Toda justificación debe sustentarse en procedimientos, documentos y/o comprobantes
contables debidamente foliados y claramente ligado al artículo o código con diferencia y
que estamos justificando.
j) Los comprobantes y documentos que justifican una diferencia es documentación que se
confecciona durante el período de inventario y por algún motivo no se contabilizó o se
hizo incorrectamente. Los confeccionados en las misma fecha o posterior responden a
documentos o comprobantes de corrección.
k) Cuando las diferencias son causadas por errores de captura de información y digitación
errónea de comprobantes o recetas las mismas deben ser avaladas y/o respaldadas
tanto por el jefe del servicio como su superior.
Si la diferencia es causada por deficiencia de la herramienta de informática, se
presentará diagnóstico del informático sobre el estado defectuoso de la herramienta que
genera errores. Asimismo en conjunto jefe del servicio y el informático presentarán la
magnitud del error sobre las diferencias y cuales fueron causadas por ese error.
l) Toda justificación deberá ser entregada personalmente en el SACAS, mediante oficio
formal (original y copia) firmado por la jefatura del servicio, indicando en el mismo de
cuantos folios se conforma el legajo.
m) El Consultor de Región deberá realizar una revisión previa general, antes de recibir a
conformidad los justificantes:
• Requisitos de presentación
7. El informe se acompañe de oficio de presentación con las firmas del funcionario
que realiza la justificación con de su superior que lo avala.
8. Justificar diferencias artículo por artículo, conforme “Reporte de Diferencia de
Inventario.
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9. Presentar procedimientos, documentos y/o comprobantes contables
debidamente foliados y claramente ligado al artículo o código con diferencia y
que estamos justificando.
10. Cuando las diferencias son causadas por errores de captura de información y
digitación errónea de comprobantes o recetas, las mismas deben ser avaladas
y/o respaldadas tanto por el jefe del servicio como su superior.
11. Firmar un libro de actas para registrar la fecha de entrega y aceptación del
informe.
12. Si la información no cumple con los requisitos anteriores se devolverá el informe
de justificantes con un oficio indicando la o las razones de su devolución.
Revisado el requisito, el consultor de región firmará y sellará la copia del documento que
custodiará el servicio correspondiente.
n) Una vez analizado el informe de justificación y se concluye que el mismo no cumple con
los requisitos de presentación descrito anteriormente el Consultor de Región procederá a
devolver mediante oficio aclarando el requisito incumplido y accionando de inmediato la
no presentación del informe.
6. Fechas de presentación del informe
El informe de justificación de diferencias de inventario 2010 debe estar en las oficinas del SACAS
a más tardar el día 31 de enero 2011 y no se concederá prorroga alguna en esta oportunidad.
7. Informe de evaluación de justificantes
SACAS analizará y evaluará individualmente cada informe de justificación de diferencia de
inventario presentado por las unidades y confeccionará informe donde analiza código por código
y acepta o rechaza la justificación.
8. Justificaciones no aceptadas
De presentarse justificaciones rechazadas o no aceptadas el SACAS informará al titular del
servicio mediante oficio y le concederá 15 hábiles para su ampliación o corrección a partir de la
fecha de recepción del informe.
Ejemplo de justificaciones no aceptadas:
• Tengo demasiado trabajo lo que me induce a cometer muchos errores
• No tuve tiempo de confeccionar los ajustes por destrucciones y vencimientos
• Soy solo en el lugar y no dispongo de personal para realizar las justificantes
• Desconozco que pudo producir el faltante
• El faltante presumo que se debió a …………….., podría ser que……
• No tenemos apoyo de la Administración
• Yo estaba esperando que apareciera el registro del ajuste pero no lo hicieron
• Yo me encontraba en un ascenso en otra unidad
• Se dañó la computadora
• Yo estuve de vacaciones.
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Aquellas diferencias que se justifiquen por causas mediante a errores de conteo, de entregas
incorrectas al despachar las recetas (de más o de menos), entre otras similares, necesariamente
y como parte de la justificante deberá ser presentado un oficio de parte de la jefatura superior del
servicio indicando que dichos errores son avalados por dicha jefatura (todo conforme lo
establecen los artículos 14 inc.d), Art. 15 inc.a) y b) y el Art. 16 inc. B) de la Ley de Control
Interno N° 8292).
Aquellos errores que se justifiquen por causas de problemas del sistema, necesariamente el
servicio deberá coordinar con Gestión Soporte SIFA de la Sub-Área Servicios Farmacéuticos o
con los responsable del SIPRO, según sea el caso, para obtener un oficio formal donde ésta
brindará el criterio técnico que esclarezca el origen de las diferencias y cuales códigos son los
afectados (que fue porque se quedó un EBAIS sin incluir, que fue producto de los Stocks, que no
se limpió la herramienta antes de iniciar el inventario, etc.). Aquí es importante tener en
consideración que el criterio técnico es parte de la justificante y que el servicio deberá ampliar
más el origen de los acontecimientos.
9. Desacato
La no presentación de la información en las fechas estipuladas se considera un desacato a lo
solicitado por lo que se da por concluido el proceso de justificación y se ordenará solicitud de
investigación preliminar.
Procedimiento para solicitar la Investigación Preliminar
Ante la presencia injustificada de los faltantes y sobrantes, y/o la no presentación de la
justificación en la fecha señalada, el Área de Contabilidad y Control de Activos y
Suministros solicitará a la Dirección Financiero Contable para que esta a su vez solicite a la
Gerencia Correspondiente la investigación preliminar pertinente y con base en los
resultados obtenidos valorar y determinar eventuales responsabilidades de funcionarios
por actuaciones y omisiones administrativas, que generaron la presencia del faltante o del
sobrante. Todo lo anterior dentro del marco que regula la normativa de relaciones
laborales institucionales (del artículo 18 de la Normativa de Relaciones Laborales de la
Caja), así como la Circular G.F. 10.818 de fecha 21 de febrero 2008. De igual forma se
procederá con aquellas unidad ejecutora que incumpla del todo con la presentación del
inventario de suministros correspondiente, todo sustentado en que lo establece la Ley de
Control Interno artículo 39 y el Instructivo que regula los faltantes y sobrantes de activos y
suministros en la CCSS.
10. Ajustes contables requeridos
Si realizando informe de justificación de diferencia de inventario el servicio o un proceso normal
de revisión de inventario permanente artículo 12, del “Instructivo que regula los faltantes y
sobrantes de activos y suministros en la CCSS” el servicio concluye la necesidad de realizar
ajustes contables el cual enviará a la Sub-Área Contabilidad Activos y Suministros para su
registro y aplicación. El servicio tiene la obligación de monitorear que dicho movimiento se
procese al menos para el próximo mes, de no ser así, tiene la obligación de informar por escrito
la no oportunidad de dicho registro. Esto mismo aplica para aquellos comprobantes que debió
aplicar el Área de Almacenamiento y Distribución.
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Recuerde que los ajustes contables se utilizan cuando se haya agotado el uso de los
comprobantes creados para la operación realizada.
11. Aclaraciones necesarias para no confundir las diferencias que existen entre un Ajuste
contable y un justificante.
Primera: A la Sub-área Control de Activos y Suministros deben llegar y como parte de las
justificantes por diferencias detectadas en los inventarios de suministros (faltantes o
sobrantes) únicamente las copias de los ajustes así como otros documentos probatorios que
forman parte de la justificante general y código por código.
Segunda: Que como parte del control interno y de una sana costumbre para mantener un
inventario permanente en la unidad, todos los servicios están obligados a realizar una
conciliación mensual (conforme las Normas de Control Interno para el Sector Público) la cual
va a permitir indicarle al servicio qué ajustes debe confeccionar, para trasladarlos a la Sub-
área Contabilidad Activos y Suministros. A esta otra Sub-área si deberán enviar los
originales (con nombres y firmas de quienes avalan el ajuste y con el sello del servicio) pues
son quienes si registran el movimiento contable. Dichos documentos contables tienen que
presentarse sin borrones o tachaduras, de tal forma que no hagan dudar de su autenticidad o
legitimidad.
Tercera: Así las cosas, el hecho de que el servicio haya presentado a la Sub-área Control
de Activos y Suministros algunos ajustes como parte de los justificantes, esto no quiere decir,
que somos responsables de indicar a la Sub-área Contabilidad de Activos y Suministros qué
ajustes proceden y cuáles no, esto sólo lo dirá la conciliación mensual del servicio, quien es
el obligado de manejar estos datos y estos controles, y estos se tramita únicamente
mediante oficio formal firmado por la jefatura responsable del servicio solicitando los ajustes
pertinentes. La Sub-área Control de Activos y Suministros únicamente valora los
justificantes en razón de que se ajusten a hechos reales o demostrables por cada servicio, ya
sea documentalmente o bien mediante oficios que avalen la eventualidad que originó la
diferencia, el criterio técnico respectivo si son problemas informáticos, actas de destrucción,
denuncias al O.I.J., y obviamente copia de ajustes contables, comprobantes contables, entre
muchos otros y según sea el caso.
12. Causas de las diferencias
Las causas de los faltantes y sobrantes es variada las más conocidas tenemos:
12.1 Causas Administrativas
a) Errores humanos por mal conteo al despachar un producto
Justificación: Cuando se presente esta causa el superior del servicio y del
centro mediante oficio amparará o respaldará ante esta oficina el proceder
del autor del error.
b) Errores utilización incorrecta de la herramienta informática
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Justificación: Cuando se presente esta causa el superior del servicio y del
centro mediante oficio amparará o respaldará ante esta oficina el proceder
del autor del error.
c) Codificaciones incorrectas
Justificación: Cuando se presente esta causa el superior del servicio y del
centro mediante oficio amparará o respaldará ante esta oficina el proceder
del autor del error.
d) Errores técnicos de la herramienta de informática
Justificación: Presentará diagnóstico del informático sobre el estado
defectuoso de la herramienta que genera errores. Asimismo en conjunto jefe
del servicio y el informático presentarán la magnitud del error sobre las
diferencias y cuales fueron causadas por ese error.
e) Vencimientos
Justificación: Cuando se presente esta causa el superior del servicio y del
centro mediante oficio presentará el procedimiento que la unidad establece
para la minimizar los vencimientos y presentará acta de vencimiento y el
comprobante de corrección contable.
12.2 Causas contables
f) Comprobantes contables no aplicados
Justificación: Cuando se presente esta causa el superior del servicio y del
centro mediante oficio amparará o respaldará ante esta oficina el proceder
del autor del error y además deberá presentar copia del comprobante que se
dejo de aplicar.
g) Comprobantes contables aplicados en forma incorrecta
Justificación: procederá conforme lo expuesto en punto anterior y además
presentando el comprobante causante de la diferencia.
h) Movimientos contable inoportunos o mal confeccionado
Justificación: procederá conforme lo expuesto en punto anterior y además
presentando el comprobante causante de la diferencia.
12.3 Por delito
i) Robos
Justificación: Enviará la denuncia presentada oportunamente ante las
autoridades competentes así como la investigación preliminar y/o
investigación que se realizó sobre lo sucedido.
j) Hurto
Justificación: Enviará la denuncia presentada oportunamente ante las
autoridades competentes así como la investigación preliminar y/o
investigación que se realizó sobre lo sucedido.
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k) Daño premeditado
Justificación: Enviará la investigación preliminar y/o la investigación vigente o
el fallo de la misma.
l) Caso Fortuito
Desastre natural, temblor, inundación, incendio u otro.
m) Caso Contingencia
Situación no intencional. Por ejemplo mercadería que se cae de los estantes
o se daño en la manipulación a pesar que esta se hizo de forma correcta.
13. Inventario permanente
Uno de los principios básicos del Control Interno de bodegas y despachos, se basa en garantizar la
exactitud entre las existencias físicas de los productos almacenados y los registros correspondientes
de los mismos en el sistema informático ó administrativo.
Las diferencias de inventario son inevitables y debidas a múltiples causas, que van desde el simple
robo del producto hasta los errores más complicados de esclarecer.
Por lo tanto es necesario hacer periódicamente unos inventarios o recuentos físicos de los productos
y comparar con el contenido de los registros.
Cada servicio incluirá en sus tares las siguientes:
13.1 Conciliación movimientos de existencias:
Implementar y responsabilizar programa semanal de conciliación de movimientos
administrativos y contables de la existencia. Esta gestión debe presentar informe de
aquellos movimientos contables que requiere corrección o modificación y aquellos no
contabilizados.
• Conciliación Saldo
Documentos requeridos para conciliar
a) Auxiliar de Existencia
b) Comprobantes confeccionados en el período
Proceso
a) Determinar el saldo inicial de período actual - es el saldo final del período anterior.
b) Se le restan las salidas:
Comprobantes: 23 Ajuste disminución
25 Devolución - entregada
27 Traslados – entregado
28 Consumo proveeduría
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29 Consumo farmacia
30 Materia Prima
31 Producto Terminado
c) Se le suman las entradas:
Comprobantes: 20-Vale de entrada
21 Compra Directa
23 Ajuste aumento
25 Devolución – recibida
27 Traslados - recibido
13.2 Seguimiento y monitoreo documental
Probar la coincidencia entre los ingresos, los despachos y otras salidas con los
saldos de productos, asimismo los comprobantes de ajuste y distribución. Además
dar seguimiento a aquellos comprobantes no contabilizados hasta que el o los
responsables de hacerlo los apliquen contablemente.
13.3 Utilización de comprobantes y/o documentos autorizados
Que sea instrucción general emitida por la jefatura, la utilización de los
comprobantes y formularios de control y administración de la existencia, con el
objeto de contar con respaldo de lo actuado. Estos documentos deben ser bien
legibles - no presentar borrones, tachaduras y otros - que puedan inducir a malas
interpretaciones de la información.
13.8 Informes de saldos: Al final de cada jornada, los encargados de bodega deben
preparar informe de la mercadería solicitada, recibida, rechazada y despachada con
el objeto de contar con saldos actualizados y oportunos, que ayuden al
reabastecimiento de la bodega de acuerdo a las necesidades, si existieran bodegas
periféricas en los centros de distribución estas tendrán que contar con inventarios
actualizados.
13.9 Revisión física: La revisión y análisis de documentos y comprobantes contables,
debe complementarse con una verificación de lo físico en los lugares de
almacenamiento, distribución y despacho. No solo por razones contables, sino
también para observar y determinar la idoneidad de los procedimientos utilizados en
la identificación, almacenamiento, ubicación y estado de los productos, identificar
necesidades y corregir problemas entre otros.
13.10 Recuento cíclicos: Este procedimiento, supone un recuento diario colectivo de un
determinado grupo de productos, que previamente se han seleccionado normalmente
con ayuda de un sistema informático, así por ejemplo, podemos establecer un Plan
para que los artículos, B o C, se recontarían solamente una ó dos veces al año. Otro
criterio de interés podría ser, por ejemplo, en función del valor de los artículos.
Ventajas: Permite realizar el recuento, sin necesidad de parar la actividad,
utilizando personal especializado.
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Posibilita el análisis de las causas del error, mediante una
investigación de las transacciones que tuvieron lugar en el periodo,
por lo cual, se pueden sacar estadísticas de los errores,
estableciendo un programa preventivo para el futuro.
13.11 Porque se descuadra el inventario:
d) Errores en la recepción de mercancía, es imprescindible verificar el
comprobante de entrada con la mercancía física que recibimos, puede ocurrir
que en el comprobante de entrada ponga una referencia y físicamente este
entrando otra.
e) Verificar la cantidad, establecer métodos para el control de los comprobantes
de recepción, si estos no llegan a la persona que hace la contabilidad de la
mercancía, es como si no hubiese entrado en el Almacén. En todo Almacén es
de suma importancia la verificación de la mercancía entrada.
f) Errores en la salida de mercancía, en el comprobante pueden poner una
referencia y salir otra físicamente, descuadrando de este modo dos referencias.
En todo Almacén es de suma importancia la verificación de la mercancía
que sale físicamente.
Errores administrativos: errores al hacer la entrada de mercancía, errores al hacer la
salida de mercancía, etc.
14. Capacitación al personal
La administración activa analizará la idoneidad del personal participante del proceso de
inventario y programará capacitaciones, talleres ó charlas sobre administración de bodega,
contabilidad de inventario, control de existencias y normativa e instructivo que la regula los
faltantes y sobrantes.
14. Terminología
Comprobante contables aprobados
Comprobante 20 Vale de entrada
Comprobante 21 Compra Directa
Comprobante 22 Inventarios
Comprobante 23 Ajustes
Comprobante 25 Devoluciones
Comprobante 27 Traslados
Comprobante 28 Consumo Proveeduría
Comprobante 29 Consumo Farmacia
Comprobante 30 Materia Prima
Comprobante 31 Producto Terminado
Débito
Implica cualquier cantidad que al asentarse o registrarse incrementa el saldo del artículo.
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Crédito
Implica cualquier cantidad que al asentarse o registrarse disminuye el saldo del artículo.
Asiento Contable
Son anotaciones o registros que se hacen en un libro de contabilidad, (en nuestro caso auxiliar
de existencia) con la finalidad de registrar un hecho o evento que provoca una modificación al
inventario
Asiento ajuste
Ajuste es el asiento contable necesario para llevar el saldo de una cuenta a su valor real.
Ejemplo: Cuando el evaluador descubre errores importantes en los registros de contabilidad,
deben corregirse los auxiliares. Por ejemplo, si la unidad no redujo de forma adecuada el
inventario puede hacer un ajuste para reflejar el valor de realización del inventario.
Entrada mercadería
Es la entrada física de la mercadería a la bodega o despacho.
Auxiliar de existencias
Tiene por función desglosar el movimiento de debito y/o crédito de la cuenta mercadería e
informar en todo momento el saldo de esta, es decir, cuanto tenemos de medicamento o
suministro.
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Crédito
Implica cualquier cantidad que al asentarse o registrarse disminuye el saldo del artículo.
Asiento Contable
Son anotaciones o registros que se hacen en un libro de contabilidad, (en nuestro caso auxiliar
de existencia) con la finalidad de registrar un hecho o evento que provoca una modificación al
inventario
Asiento ajuste
Ajuste es el asiento contable necesario para llevar el saldo de una cuenta a su valor real.
Ejemplo: Cuando el evaluador descubre errores importantes en los registros de contabilidad,
deben corregirse los auxiliares. Por ejemplo, si la unidad no redujo de forma adecuada el
inventario puede hacer un ajuste para reflejar el valor de realización del inventario.
Entrada mercadería
Es la entrada física de la mercadería a la bodega o despacho.
Auxiliar de existencias
Tiene por función desglosar el movimiento de debito y/o crédito de la cuenta mercadería e
informar en todo momento el saldo de esta, es decir, cuanto tenemos de medicamento o
suministro.
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Crédito
Implica cualquier cantidad que al asentarse o registrarse disminuye el saldo del artículo.
Asiento Contable
Son anotaciones o registros que se hacen en un libro de contabilidad, (en nuestro caso auxiliar
de existencia) con la finalidad de registrar un hecho o evento que provoca una modificación al
inventario
Asiento ajuste
Ajuste es el asiento contable necesario para llevar el saldo de una cuenta a su valor real.
Ejemplo: Cuando el evaluador descubre errores importantes en los registros de contabilidad,
deben corregirse los auxiliares. Por ejemplo, si la unidad no redujo de forma adecuada el
inventario puede hacer un ajuste para reflejar el valor de realización del inventario.
Entrada mercadería
Es la entrada física de la mercadería a la bodega o despacho.
Auxiliar de existencias
Tiene por función desglosar el movimiento de debito y/o crédito de la cuenta mercadería e
informar en todo momento el saldo de esta, es decir, cuanto tenemos de medicamento o
suministro.
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