Cierre tributario 2014 ipidet mlh

CIERRE TRIBUTARIO 2014:
OTROS REPAROS
DERIVADOS DE LA
ADECUACION A IFRS
EXPOSITORA:
CPC. MARYSOL LEON H.

REGULARIZACION / SALDO A FAVORREGULARIZACION / SALDO A FAVOR
INGRESOS AFECTOS AL IR (art. 1º al 5º )INGRESOS AFECTOS AL IR (art. 1º al 5º )
( - ) Costo Computable (art. 20º – 21º)( - ) Costo Computable (art. 20º – 21º)
(+) Otros Ingresos (art. 61º )(+) Otros Ingresos (art. 61º )
RENTA BRUTARENTA BRUTA
( - ) Gastos Aceptados( - ) Gastos Aceptados
RENTA NETARENTA NETA
( - ) Pérdidas Tributarias Compensables (art. 50º )( - ) Pérdidas Tributarias Compensables (art. 50º )
RENTA NETA IMPONIBLE / (PERDIDA)RENTA NETA IMPONIBLE / (PERDIDA)
IMPUESTO (art. 55º)IMPUESTO (art. 55º)
Créditos (Art. 88º)Créditos (Art. 88º)
Esquema de determinación del Impuesto a la Renta

LAS NIIF Y LA DETERMINACIÓN DE LA BASE
IMPONIBLE DEL IR
Renta Neta / Pérdida Tributaria LIR
Resultado Contable NIIF
(+) Agregados
(-) Deducciones
Conciliación
tributaria
Conciliación
tributaria
La contabilización de operaciones puede determinar diferencias
temporales y permanentes en la renta neta. Salvo disposición
expresa, la forma de contabilización no originará la pérdida de una
deducción.
ARTÍCULO 33° DEL REGLAMENTO DE LIR

IMPUTACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS
REGLA GENERAL (Tributaria): Las normas establecidas en el
artículo 57º serán aplicables para la imputación de Ingresos y
Gastos (Artículo 57º LIR)

IMPUTACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS
Algunos vacíos en la legislación del IR:
Definición de Devengado

CONJUNTO DE NORMAS QUE CONFORMAN
LAS NIIF
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
(NIIF)
MARCO
CONCEPTUAL
Normas
Internacionales
de Contabilidad
(NIC)
Interpretaciones de
NIC (SIC)
Interpretaciones
de NIIF (CINIIF)
Normas
Internacionales
(NIIF)
8
29
11
13
1

Concepto NIIF de Devengo
1. Que sea probable que cualquier beneficio económico
asociado con la partida llegue o salga de a empresa, y
2. Que la partida tenga un coste o valor que pueda ser
medido con fiabilidad (ahora una de las formas de
medición).
Ejemplos: NIC 18; 19; 23; 39.

La situación financiera y sus elementos
relacionados
Situación
Financiera
Situación
Financiera
Patrimonio:
Parte residual de
los activos de la
entidad una vez
deducidos todos sus
pasivos,.
Patrimonio:
Parte residual de
los activos de la
entidad una vez
deducidos todos sus
pasivos,.
Activos:
•Recursos
controlados por la
entidad como
resultado de
sucesos pasados,
de los que la
entidad espera
obtener, en el
futuro, beneficios
económicos
Activos:
•Recursos
controlados por la
entidad como
resultado de
sucesos pasados,
de los que la
entidad espera
obtener, en el
futuro, beneficios
económicos
Pasivos:
•Obligaciones
presentes de la
entidad, surgidas a
raíz de sucesos
pasados, al
vencimiento de las
cuales, y para
cancelarlas, la
entidad espera
desprenderse de
recursos que
Incorporan beneficios
económicos.
Pasivos:
•Obligaciones
presentes de la
entidad, surgidas a
raíz de sucesos
pasados, al
vencimiento de las
cuales, y para
cancelarlas, la
entidad espera
desprenderse de
recursos que
Incorporan beneficios
económicos.

Los efectos tributarios de las prácticas
contables
ELEMENTOSELEMENTOS
DE LOSDE LOS
ESTADOSESTADOS
FINANCIEROSFINANCIEROS
ELEMENTOSELEMENTOS
DE LOSDE LOS
ESTADOSESTADOS
FINANCIEROSFINANCIEROS
RECONOCIMIENTORECONOCIMIENTORECONOCIMIENTORECONOCIMIENTO MEDICIÓNMEDICIÓN
CONFIABLECONFIABLE
MEDICIÓNMEDICIÓN
CONFIABLECONFIABLE
ESTADOS
FINANCIEROS
ESTADOS
FINANCIEROS

Formas de medición del rendimiento
financiero
• Devengo (contabilidad de acumulación):
•Costo Histórico
•Valor neto de realización
•Valor Razonable
•Costo amortizado
•Flujos futuros a valor presente.
La LIR sólo contempla como medición aceptada el costo
histórico, salvo excepciones como los IFD.

DATOS:
Precios cotizados en mercados activos para activos o
pasivos idénticos.
Bolsa de valores – Bolsa de productos
NIVEL
1
NIVEL
2
 Valores observables para activos o pasivos en
mercados no organizados o menos activos. (no
cotizados – precios de m2 de terrenos derivados de
transacciones reales) .
NIVEL
3
 No existe información sobre precios reales. Valores
no observables para un activo o pasivo. Mayor
margen de error. (valuación por flujos de efectivo
o por costo de reposición)
BASE: Disponibilidad de información sobre precios que proceden de
transacciones reales
Modelo Jerárquico del Valor Razonable

Problemas a raíz de la Adopción de las NIIF:
Experiencias de la conversión a NIIF:
1. NIIF 1 – Costo atribuido
2. NIC 16 – Inmuebles, maquinaria y equipo: Reconocimiento
por componentes, Costos Iniciales, Valor Residual, costos
posteriores, depreciación.
3. NIC 39 y NIIF 9 – Instrumentos financieros: Costo
amortizado,
4. NIC 2 – Existencias: CIF a capacidad normal,
5. NIC 18 – Ingresos: Interés Implícito,
6. NIC 36 – Deterioro

Reconocimiento de Ingresos: prácticas
peruanas reñidas con la NIC 18
• Registro del ingreso supeditado a la fecha de emisión de la
factura (producto puede haberse entregado previamente)
• Adelantar la facturación para cumplir la cuota del mes,
reconociéndose indebidamente un ingreso sin haberse
entregado el producto.
• Reconocimiento del ingreso por exportación con la emisión de
la factura sin haberse despachado el pedido.

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD – NIC
18 - RESUMEN
TEMAS
GENERALES
TEMAS
GENERALES
OBJETIVOSOBJETIVOS ALCANCEALCANCE DEFINICIONESDEFINICIONES
Establece criterios
contables sobre:
Establece criterios
contables sobre:
INTERESES
REGALIAS
DIVIDENDOS
Transacciones que originanTransacciones que originan
INGRESOSINGRESOS
Transacciones que originanTransacciones que originan
INGRESOSINGRESOS
Por
VENTA DE BIENES
Por
VENTA DE BIENES
Por VENTA DE
SERVICIOS
Por VENTA DE
SERVICIOS
INGRESOS
POR
INGRESOS
POR

DEVENGADO:
RECONOCIMIENTO DE
INGRESOS EN LA VENTA DE
BIENES

Problemas en la Adopción de NIIF:
Compra de automóvil
Factura por US$45,000 por la venta del auto.
Beneficios :
2 años adicionales de garantía.
2 años de mantenimiento libre de pago.
Financieramente
Venta de auto US$35,000
Garantía adicional US$ 5,000 (en 2 años)
Mantenimiento libre US$ 5,000 (en 2 años)

Compra de automóvil
Factura por US$ 45,000 por la venta del auto.
Financieramente
Año 1
Venta de auto US$35,000
Garantía adicional US$ 2,500
Mantenimiento libre US$ 2,500
Total US$40,000? ? ?
¿Tributariamente ?

DEVENGADO:
RECONOCIMIENTO DE
INGRESOS EN LA PRESTACION
DE SERVICIOS

CondicionesCondiciones
• El resultado de una transacción puedeEl resultado de una transacción puede
ser estimado con fiabilidad:ser estimado con fiabilidad:
• cuando se
cumplan todascumplan todas
y cada una de
las siguientes
• Cuatro (4) condiciones:Cuatro (4) condiciones:
ESTIMACIÓN DEL RESULTADO DE UNA
TRANSACCIÓN (párrafo 20)

Sociedad de Auditoría
Factura por US$10,000 por el servicio de AF ejercicio 2014
Financieramente
Año 1
Avance del Servicio a Diciembre US$3,000
Año 2
Culminación del Servicio a Febrero US$7,000
¿Tributariamente ?
RTF 8534-5-2001 y siguientes

DEVENGADO:
INSTRUMENTOS FINANCIEROS

Clasificación de los instrumentos
financieros
Primarios:
cuentas por
cobrar,
cuentas por
pagar,
instrumentos
patrimoniales.
Derivados:
opciones
financieras,
contratos a futuro
y a plazos,
intercambios de
tasas de interés y
monedas.
22

ACTIVOSACTIVOS
Al Valor razonable
con cambios en
Resultados
Al Valor razonable
con cambios en
Resultados
Disponibles
para la Venta
Disponibles
para la Venta
Préstamos y
Cuentas por
cobrar
Préstamos y
Cuentas por
cobrar
Clasificación de los instrumentos financieros
primarios
A VencimientoA Vencimiento
23

Al Valor razonable
con cambios en
Resultados
Al Valor razonable
con cambios en
Resultados
Préstamos y
otros
instrumentos
Por pagar
Préstamos y
otros
instrumentos
Por pagar
Clasificación de los instrumentos financieros
primarios
PASIVOSPASIVOSPASIVOSPASIVOS

Al Valor razonable
con cambios en
Resultados
Al Valor razonable
con cambios en
Resultados A VencimientoA Vencimiento
Valor razonable,
sin considerar
los costos de
transacción
Valor razonable, considerando
los costos de transacción
Medición inicial
Disponibles
para la venta
Disponibles
para la venta
Préstamos y
Cuentas por
cobrar
Préstamos y
Cuentas por
cobrar
25

Valor razonable Costo Amortizado
Medición posterior
Al Valor razonable
con cambios en
resultados
Al Valor razonable
con cambios en
resultados
Disponibles
para la venta
Disponibles
para la venta A VencimientoA Vencimiento
Préstamos y
Cuentas por
cobrar
Préstamos y
Cuentas por
cobrar
26

También conocido como el método del interés efectivo,
mediante el cual se calcula la imputación del interés a un
activo financiero, o la amortización del interés a una
pasivo financiero, utilizando la tasa de interés efectiva.
Costo amortizado
27

Tasa de interés efectiva:
Es la tasa que iguala los flujos
de pagos futuros, hasta el
vencimiento o hasta la
próxima valorización, con el
valor neto contable del activo
o pasivo financiero.
Costo amortizado
28

29
Caso 1
• La Empresa recibe un préstamo bancario de S/4’000,000
a devolver en 4 años mediante 4 cuotas anuales de
S/1’100,000 cada una. Adicionalmente el banco cobra
una comisión del 0.8% sobre el nominal del préstamo por
la formalizaron de la operación.
• Se pide:
1. Calcular la tasa efectiva
2. Calcular el costo amortizado para los 4 años

30
Caso 1 Solución
PA SIV O FINA NCIE RO
V A LOR NOMINA L 4,000,000
DE SE MBOLSO
PA GO INICIA L 4,000,000
COSTO TRA NSA CCION -32,000
3,968,000 (*)

31
Caso 1 solución
PA SO 1 FLUJO DE FONDOS E N E L TIE MPO
A ño / Semestre Monto
0 3,968,000.00 (*)
A ÑO 1 -1,100,000.00
A ÑO 2 -1,100,000.00
A ÑO 3 -1,100,000.00
A ÑO 4 -1,100,000.00

32
Caso 1 solución
PA SO 2 E NCONTRA R LA TA SA E FE CTIV A (función TIR)
TIR 4.265785%

33
Caso 1 solución
PA SO 3 ELABORAR CUADRO DE A MORTIZACION
Año Capital Inicial Int. Devengado A mortizacion Cuota Capital Final
A ÑO 1 3,968,000 169,266 930,734 1,100,000.00 3,037,266
A ÑO 2 3,037,266 129,563 970,437 1,100,000.00 2,066,830
A ÑO 3 2,066,830 88,167 1,011,833 1,100,000.00 1,054,996
A ÑO 4 1,054,996 45,004 1,054,996 1,100,000.00 0

34
Emisión de deuda
•Para emitir una deuda una empresa requiere efectuar una serie
de desembolsos, entre ellos:
-Pago a estructuradores;
-Clasificadores de riesgo;
-Abogados;
-Capital market.
•Si estos son necesarios para la obtención del crédito vía
emisión de deuda, forman parte del mismo y se incorporan al
costo; es decir se llevan al gasto en el tiempo del contrato.

35
Caso 2
•La Empresa emite un bono por S/100,000 este bono tiene un
plazo de tres años y es un bono cupón cero. Este bono es
colocado bajo la par por lo cual la Empresa recibe S/. 86,000 en
efectivo. Los costos de transacción de esta operación son
S/1,000.
•Se solicita lo siguiente:
1. Encontrar la tasa efectiva
2. Elaborar el cuadro del costo amortizado utilizando la tasa
efectiva
3. Hacer los asientos del tercer año

36
Caso 2 Solución
Años
-85,000
1 0
2 0
3 100,000
TIR = 5.567%TIR = 5.567%

37
Caso 2 Solución
Años Capital Intereses Capital
Inicial Devengados Final
1 85,000 4,732 89,732
2 89,732 4,995 94,727
3 94,727 5,273 100,000
15,000

38
Caso 2 Solución
Intereses del año 3 Cargo Abono
6792 Gastos financieros en la
medición a valor descontado
5,273
4531 Bonos emitidos 5,273

DEFINICIONES
Las existencias son:
Activos
que se:
mantienen para su venta.
hallan en proceso de
producción para dicha venta.
encuentran en forma de
materiales o suministros que
serán consumidos en el
proceso de producción o
en la prestación de servicios.

ENTIÉNDASE COMO ENAJENACIÓN DE BIENES AL:ENTIÉNDASE COMO ENAJENACIÓN DE BIENES AL:
11) Costo de adquisición.) Costo de adquisición.
2) Costo de producción o construcción …2) Costo de producción o construcción …
3) Valor de ingreso al patrimonio …3) Valor de ingreso al patrimonio …
(LIR. ART. 20º)(LIR. ART. 20º)
RENTA BRUTA:
COSTO COMPUTABLE

Materiales
Directos
Materiales
Directos
Mano de
Obra Directa
Mano de
Obra Directa
Costos Indirectos
de Fabricación
o Producción*
Costos Indirectos
de Fabricación
o Producción*
VariablesVariables
FijosFijos
DepreciaciónDepreciación
*Primera Disposición Final del Decreto Supremo No
134-2004-EF: El
concepto de gastos de producción indirectos corresponde a lo que
establezcan las NICs relacionadas con existencias.
COSTO
Costo
(art. 20 LIR)
Costo
(art. 20 LIR)

COSTO DE PRODUCCIÓN O CONSTRUCCION
NORMAL
“Costeo Normal”, es decir lo que integra el costo del producto no es
el costo real, sino un costo aplicado.

MERMAS NORMALES Y MERMAS
ANORMALES
MERMAS NORMALES MERMAS ANORMALES
•cantidad que normalmente
pude perder la empresa
debido a las condiciones
técnicas y físicas
•cantidad que normalmente
pude perder la empresa
debido a las condiciones
técnicas y físicas
• No afectan a resultados
hasta que no se realice su
venta
• afectan inmediatamente a
resultados
La norma tributaria no desarrolla ningún concepto sobre cuando
la merma debe formar parte del costo o cuando debe formar parte
de los resultados.

MERMAS Y DESMEDROS
Mermas:
Informe técnico
Metodología Empleada
Desmedros:
Destrucción
Presencia de Notario Público
Comunicación a la SUNAT
Base Legal: Ley. de I. Renta – Reglamento Art. 21 – inciso C

COSTO COMPUTABLE DEL SERVICIO Y
COSTO DE VENTAS DEL SERVICIO
NIC 2
EXISTENCIAS:
Párrafo 19 señala que en el caso
de que un prestador de servicios
tenga inventarios, los medirá por
el costo que suponga su
producción
CASUISTICA Caso de hoteles estadía de
huéspedes: costos se
acumulan hasta el momento
de la salida.

COSTOS EN EMPRESAS DE SERVICIOS
Los servicios requieren al igual que la producción de bienes, el
empleo de materiales, mano de obra (a todo costo) y bienes de
capital; sin embargo, a diferencia de la producción de bienes,
emplean más mano de obra y bienes de capital. (NIC 2, párrafo
19).
Los Costos por Órdenes Específicas así como el Costo por Proceso
también le son de aplicación a las empresas proveedoras de
servicios dependiendo de la forma en que realizan los servicios. Por
ejemplo:
COSTEO POR ÓRDENES
Auditorías, Consultoras,
Legales.
Empresas de Publicidad.
Consultorios dentales
COSTEO POR PROCESOSCOSTEO POR PROCESOS
Banca detallista
Entrega Postal (Correo o Courier)
Exigido por el inciso g) del Art.11º, Costo
Computable del RLIR !!!

CONCEPTO COMPUTABLE DE BIENES Y
SERVICIOS
• Inciso g) del artículo 11 del RLIR:
“Para la determinación del costo computable de los bienes y
servicios, se tendrán en cuenta supletoriamente las normas que
regulan el ajuste por inflación con incidencia tributaria, las
Normas Internacionales de Contabilidad y los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, en tanto no se opongan a
lo dispuesto en la Ley y en este Reglamento.”

• Empresa Don Fernando SAC es una empresa del sector pesquero
dedicada a la elaboración de conservas de pescado en sus diferentes
presentaciones y envases, así como a la prestación de servicios de
fabricación y envasado de conservas de pescado. (Servicios de
maquila)
• En el mes de DIC/2014 por primera vez celebró con terceros contratos
de prestación de servicios para procesar y envasar conservas de
pescado, para lo cual, los clientes son los que proporcionan la materia
prima e insumos, tales como: pescado, aceite vegetal, sal y envases
de hojalata.
CASO PRACTICO - ENUNCIADO

• El contrato celebrado, tiene la particularidad de establecer:
Que, el 100% de los residuos provenientes de la elaboración de conservas
son de propiedad de la empresa prestadora del servicio y, por tanto, son
de su libre disponibilidad.
• Basado en lo pactado señalado en el párrafo anterior, posteriormente,
los residuos generados en DIC/2014, en el mes de ENERO/2015,
Empresa Don Fernando SAC los procesó y los convirtió en harina de
pescado que los comercializa a terceros.
• Empresa Don Fernando SAC al 31/DIC/2014 no ha reconocido en su
contabilidad los residuos.

ACCIONES A SEGUIR:
1. Tomar inventario de los residuos de pescado que se encuentren
en stock al 31/DIC/2014.
2. Medirlos a valores razonables.
• Alternativas para hallar su valor razonable.
• Valor de mercado activo.
• Valor de transacciones recientes.
• Proyección de flujos de efectivo neto.
1. Reconocerlos (contabilizarlos) según NIIF.

FECHA CÓDIGO CUENTAS CATEGORIA DEBE HABER
31/DIC/2014
24
76
Materia Prima
A Ganancias por medición de
activos no financieros a
valores
razonables
Activo
Ingreso
682,000
682,00
0
RECONOCIMIENTO CONTABLE
INCIDENCIA EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS CORRIENTE.
•En el año 2014 estará gravado con el impuesto a las ganancias corriente.
IMPUESTO A LAS GANANCIAS DIFERIDO.
•No hay Impuesto diferido.

Propiedad, Planta y Equipo
Definición, Reconocimiento y
Medición

CASO: INMUEBLES
¿ PRESENTACIÓN EN EL ESTADO DE
SITUACIÓN FINANCIERA ?
DestinoDestino
Para ser usado por la propiaPara ser usado por la propia
empresaempresa
Inmuebles para ser alquilado aInmuebles para ser alquilado a
tercerosterceros
Para ser vendido por ser el giroPara ser vendido por ser el giro
del negociodel negocio
Para ser vendidos después dePara ser vendidos después de
haber sido usados o alquiladoshaber sido usados o alquilados
Presentación en el Estado de
Situación Financiera:
NIIF
NIC - 16NIC - 16Propiedad, Planta y EquipoPropiedad, Planta y Equipo
Inversiones InmobiliariasInversiones Inmobiliarias
Activos No Corrientes DisponiblesActivos No Corrientes Disponibles
para la Ventapara la Venta
ExistenciasExistencias
NIC - 40NIC - 40
NIC - 2NIC - 2
NIIF - 5NIIF - 5

ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES
PARA LA VENTA EN EL EJERCICIO 2014 – NIIF
5

Empresa Sur Perú S.A.
Estados de Situación Financiera
Al 31 de diciembre del 2014 y 2013
(expresado en nuevos soles)
31/DIC/2014 31/DIC/2013
Activos no corrientes disponibles para la venta
La NIIF 5 exige que:
 Los activos que cumplan los requisitos
para ser clasificados como “disponibles
para la venta”:
 Sean valorados al menor valor
que resulte de comparar:
 Su importe en libros y
 Su valor razonable menos
los gastos de venta,
 Cese la amortización /
depreciación de dichos activos; y
 Se presenten en forma separada
en el estado de situación
financiera.
OBJETIVO (párrafo 1)

Reconocimiento contable con fecha 01/DIC/2014
Solución según PCGE:
FECHA CODIGO CUENTAS CATEGORIA DEBE HABER
1/12/14 68 Valuación de activos y
provisiones
GASTO 104,000
36 Desvalorización de activo
inmovilizado
ACTIVO 104,000
Reconocimiento de la pérdida de valor
RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO NO
CORRIENTE DISPONIBLE PARA LA VENTA

27 Activos no corrientes disponibles
para la venta
ACTIVO 1`640,000
33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo ACTIVO 1`640,000
Transferencia del costo a la partida ACTIVOS NO CORRIENTES
DISPONIBLES PARA LA VENTA
RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO NO CORRIENTE
DISPONIBLE PARA LA VENTA

RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO NO
CORRIENTE DISPONIBLE PARA LA VENTA
36 Desvalorización de activo
inmovilizado
ACTIVO 104,000
39 Depreciación acumulada ACTIVO 936,000
27 Activos no corrientes disponibles
para la venta
ACTIVO 1`040,000
Transferencia de las cuentas de medición o corrección a la
partida ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA
VENTA.

DEFINICIONES
Los Activos Fijos son:
Activos
Tangibles
que :
posee una empresa para su uso
en la producción o suministro
de bienes y servicios
para arrendarlos a terceros ó
para propósitos administrativos
y se esperan usar durante más
de un período económico.

Pregunta:
Para una entidad que los usa:
•¿Maquinaria y Equipo, o
•¿Unidades de transporte?
¿TODOS HEMOS COINCIDIDO EN LA RESPUESTA?

NORMA INTERNACIONAL DE
CONTABILIDAD
NIC 38

EJEMPLOS DE ACTIVOS INTANGIBLES
o las marcas de fábrica
o los membretes de diarios y nombres de publicaciones
o los programas de computador (software)
o las licencias y franquicias
o los derechos de autor, patentes y otros derechos de propiedad
industrial, derechos de servicio y operación)
o recetas, fórmulas, modelos, diseños y prototipos; y
o activos intangibles en desarrollo.

DEFINICIÓN
ACTIVO
INTANGIBLE
ES:
1. Un activo no monetario identificable
2. Sin sustancia física
la producción
3. Destinado a el suministro de bs y servicios
el arrendamiento de terceros
fines administrativos

Se requiere:
Que cumpla con la definición de un A.I.
Que cumpla con los criterios de reconocimiento,
como, entre otros:
a.- Sea probable que los beneficios futuros que son
atribuibles al A.I. fluyan a la empresa.
b.- el costo del A.I. puede ser medido confiablemente.
Inicialmente el A.I. debe medirse al costo
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
INICIAL DE UN ACTIVO INTANGIBLE

AMORTIZACIÓN: ASPECTOS TRIBUTARIOS
Activos Intangibles adquiridos y de duración Limitada:
Amortizables o 100% gasto.
Activos Intangibles de duración Ilimitada: No amortizables

GASTOS PRE OPERATIVOS
• No considerado Intangible por la NIC 38:
– Son desembolsos efectuados por una entidad, siendo
aprovechados solo por una entidad (no separables).
– La institución los controla
– Se efectúan con la finalidad de generar beneficios.
• Tratamiento tributario similar al de los Intangibles

COSTO COMPUTABLE
SUSTENTADO CON
COMPROBANTES DE
PAGO (artículo 20 de la
LIR)

ASUNTOS DE COMPETENCIA DEL AREA
LEGAL
Contingencias
ACTIVAS
Contingencias
PASIVAS
Demandas judiciales No
se registran, salvo que la
cobranza sea
virtualmente segura
Demandas judiciales
Remoto, posible,
probable.
►Fuente: gerencia legal
y abogados externos

CONTINGENCIAS ACTIVAS Y PASIVAS =
REVELACIONES

Materialidad (importancia relativa) y agrupación de datos
29. Una entidad presentará por separado cada clase
significativa de partidas similares. Una entidad presentará por
separado las partidas de naturaleza o función distinta, a menos
que no tengan importancia relativa.
Compensación
32. Una entidad no compensará activos con pasivos o ingresos
con gastos a menos que así lo requiera o permita una NIIF.
NIC 1 – PRESENTACION DE
ESTADOS FINANCIEROS

BALANCE DE COMPROBACION
1. Los sobregiros bancarios en los libros contables están en la cuenta
de activo EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
CODIGO DENOMINACION DEBE HABER
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 120,000
11 Inversiones financieras 200,000
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 1,400,000
13 Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas 300,000
14 Cuentas por cobrar al personal, accionistas y directores 50,000
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 450,000
17 Cuentas por cobrar diversas - Relacionadas 130,000
18 Servicios y otros contratados por anticipado 800,000
19 Estimacion de cuentas de cobranza dudosa 280,000
2. Pueden originar que a nivel del B/C la cuenta presente saldo
acreedor.
RECLASIFICACIONES

RECLASIFICACIONES
• Caja 10,000
• Fondos Fijos 2,000
• Cuentas Corrientes ( 382,000)
• Deudoras 300,000
• Acreedoras ( 682,000)
• Depósitos a Plazo 250,000
Saldo al 31/DIC/2014 ( 120,000)

RECLASIFICACIONES
1. Los anticipos recibidos de clientes en los libros contables están en
la cuenta de activo CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
(CLIENTES)
CODIGO DENOMINACION DEBE HABER
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 120,000
11 Inversiones financieras 200,000
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 1,400,000
13 Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas 300,000
14 Cuentas por cobrar al personal, accionistas y directores 50,000
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 450,000
17 Cuentas por cobrar diversas - Relacionadas 130,000
18 Servicios y otros contratados por anticipado 800,000
19 Estimacion de cuentas de cobranza dudosa 280,000
2. Originan que a nivel del B/C este disminuyendo los derechos de
cobro.

RECLASIFICACIONES
ANALISIS DEL SALDO
• Facturas y boletas por cobrar 1`000,000
• Anticipos recibidos ( 400,000)
• Letras por cobrar 800,000
Saldo al 31/DIC/2014 1`400,000)

BALANCE DE
COMPROBACION
4. La estimación de las
Cuentas de Cobranza
Dudosa están separadas de
su respectiva cuenta.
ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA
FECHA CÓDIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER
19
S/C
S/C
Estimación Cuentas de Cobranza
Dudosa
A Cuentas por Cobrar
Comerciales
A Cuentas por Cobrar Diversas
Activo
Activo
Activo
500
300
200
4. Presentarlas en forma
neta de su respectiva
cuenta del activo.
RECLASIFICACIONES

RECLASIFICACIONES
BALANCE DE
COMPROBACION
5. Las acciones suscritas no
pagadas están en
CUENTAS POR COBRAR
A ACCIONISTAS del
activo.
ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA
50
52
14
Capital Social
Capital Adicional
A Cuentas por Cobrar al
Personal, Accionistas y Socios.
Patrimonio
Activo
1,000
1,000
5. Eliminarlos del Activo
y de su contrapartida
del Patrimonio.

RECLASIFICACIONES
BALANCE DE
COMPROBACION
6. Los Intereses por
Devengar están en la
cuenta CARGAS
DIFERIDAS del activo.
ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA
46
37
Cuentas por Pagar Diversas
A Activo Diferido
Pasivo
Activo
150
150
6. Eliminarlos del Activo
y de su contrapartida
del Pasivo.

RECLASIFICACIONES
BALANCE DE
COMPROBACION
7. Los adelantos
otorgados a
proveedores están con
saldo deudor en la
cuenta de pasivo
PROVEEDORES.
ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA
S/C
S/C
42
Otras Cuentas por Cobrar
INVENTARIOS
A Cuentas por pagar
comerciales
Activo
Activo
Pasivo
600
200
800
7. Reclasificarlos al
activo según la
naturaleza del
desembolso.

Implicancias Tributarias de una adopción full
NIIF
• Mayor cantidad de partidas de conciliación tributaria.
• Aparición de nuevos conceptos de Activos y pasivos por
Impuesto a la Renta Diferido.
•Se debe llevar un control riguroso extracontable de las
diferencias entre el tratamiento contable y tributario dado que
son diferentes y tienen objetivos diferentes.

Implicancias Tributarias de una adopción full
NIIF
•Se debe insistir en modificar la Ley y el Reglamento de la LIR
en lo que resulte necesario aclarando aspectos que a la fecha
generan confusión.
•Eliminar normas tributarias que exigen la contabilización de
operaciones para que tengan efecto tributario (ejemplo:
depreciación de activos fijos).
• Buscar la confirmación de la Administración Tributaria que la
Adopción por primera vez de las NIIF no tendrá efectos
tributarios.

GRACIAS POR LA ATENCIÓNGRACIAS POR LA ATENCIÓN
Dirección: Av. Rivera Navarrete 762 Piso 5, Of. 501 –
San Isidro
Teléfonos: 442-0372 / 442-0377
e mail: mleon@quantumconsultores.com

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