La NIIF 15 establece un nuevo marco para el reconocimiento de ingresos procedentes de contratos con clientes, reemplazando las normas NIC 11 y NIC 18 y centrándose en el cumplimiento de las obligaciones de desempeño. Esta normativa, que entró en vigor el 1 de enero de 2017, exige que las entidades evalúen y contabilicen ingresos en función de la transferencia de bienes y servicios, considerando el precio de la transacción y las obligaciones de desempeño. Además, la NIIF 15 introduce requisitos más detallados y complejos que pueden requerir cambios significativos en los sistemas de información y procesos contables existentes.

1. INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS PROCEDENTES DE
CONTRATOS CON CLIENTES

2. NIFF
15
NIC 11
NIC 18
CINIIF 13
CINIIF 15
CINIIF 18
SIC 31
NORMAAREGIR
NORMASDEROGADAS
NIFF 15
Establece un nuevo reconocimiento en los
ingresos obtenidos de contratos con
clientes.
Agrupa todos los requerimientos aplicables
de las normas actuales NIC 11 Y NIC 18
El principio fundamental del modelo es el
cumplimiento de las obligaciones de
desempeño ante los clientes.
Entrará en vigor en los ejercicios iniciados
a partir del 1 de enero del 2017

3. NIC 11 Contrato de Construcción.- Trata los ingresos de actividades
ordinarias y los costos relacionados con los contratos de
construcción.
IAO del contrato debe comprender:
- Importe inicial y cualquier modificación de trabajo
Estas se miden al valor razonable
Costos del contrato debe comprender:
- Que relacionen directamente con el contrato
- Que relacionen con la actividad de contratación
Esta norma es aplicada para la contabilización en los estados
financieros de los contratistas.
NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias.- Trata de la
entrada de dinero por actividades de la entidad, durante el
periodo, que dé lugar a un aumento en el patrimonio,
excluyendo aportaciones propias hechas por los propietarios.
Se contabiliza:
- Venta de bienes
- Prestación de servicios
- Uso de los activos que produzcan intereses, regalías y
dividendos.
CINIIF 13 Programa de fidelización de clientes.- Las entidades
utilizan los programas de fidelización de clientes para
proporcionarles incentivos para comprar sus bienes y servicios.
Si un cliente compra bienes y servicios, la entidad le concede
créditos-premio (a menudo denominados “puntos”).
El cliente puede canjear los créditos-premio mediante
adjudicaciones tales como bienes o servicios gratuitos o
descuentos sobre éstos.
Practica actual IFRIC 13
Clasificación de ER Deducción de
ingresos o gastos de
marketing
Deducción de
ingresos
Clasificación de
Balance
Devenga miento /
Provisión
Ingresos diferidos
Medición Al costo Valor justo al
cliente
reconocimiento Al momento del
reembolso
En el momento del
reembolso

4. CINIIF 15 Acuerdos para la construcción de inmuebles.- Los
acuerdos para la construcción de inmuebles están extendidos
y pueden estar relacionados con promociones residenciales,
comerciales o industriales. La construcción a menudo abarca
más de un periodo contable, puede tener lugar sobre
terrenos que el comprador posee o arrienda antes de que
comience la construcción y los acuerdos pueden requerir
pagos anticipados en función del progreso.
CINIIF 18 Transferencia de activos procedentes de
clientes.- Trata de las transferencia de sus bienes personales
hacia con un tercero, que este pueda hacer uso del mismo.
Puede ser en PPE o en efectivo y estas transferencias pueden
darse en los sectores de servicio publico e industrial.
SIC 31 Ingresos – Permutas de servicios de publicidad.- Una
entidad (Vendedor) puede participar en una permuta para
proporcionar servicios publicitarios a cambio de recibir otros
servicios publicitarios de su cliente (Cliente).

5. Cambios en la imputación temporal de los
ingresos a lo largo del tiempo, que pueden
generar modificaciones en el sistema de
reconocimiento de ingresos
La NIFF 15 es mas retroactiva y posee mas
reglas y ejemplos que en la NIC 11 y NIC 18.
La NIFF 15 en cierta medida es mas flexible al
momento del reconocimiento de los Ingresos.
Sistema de información y procesos contables
vigentes que pueden requerir cambios
significativos
La NIFF 15 es mas compleja de aplicarla y
necesita datos mas detallados, ésta puede
requerir crear nuevos sistemas y procesos, o
modificar los actuales.
Esta NIFF probablemente afecte mas a las
industrias que posean mayor cantidad de
contratos y múltiples ofertas de productos.

6. Establecer principios de presentación de los
Estados Financieros a las entidades competentes.
Establecer el principio de cumplimiento de las
obligaciones de desempeño ante los clientes.

7. Reconociendo los ingresos de
actividades ordinarias como
transferencia de bienes y
servicios que comprometan a
clientes.
Considerando los términos del
contrato y todos los hechos que
conlleven un contrato.
Contabilizando de manera
especifica los contratos
individual con un cliente.

8. Contratos de Seguros,
dentro del alcance
NIFF 4
CONTRATO DE SEGUROS
Instrumentos Financieros y otros
derechos u obligaciones
contractuales, dentro del alcance de
la
NIIF 9 Instrumentos Financieros
NIIF 10 Estados Financieros
Consolidados
NIIF 11 Acuerdos Conjuntos
NIC 27 Estados Financieros
Separados
NIC 28 Inversiones en Asociadas y
Negocios Conjuntos
Excepto:
Contratos de
arrendamiento, dentro del
alcance
NIC 17
ARRENDAMIENTOS
Una entidad aplicará esta Norma a todos los contratos con clientes

9. Primero
• Identificar el
contrato con
el cliente
Segundo
• Identificar las
obligaciones
de desempeño
Tercero
• Determinar el
precio de la
transacción
Cuarto
• Distribuir el
precio de la
transacción
entre las
obligaciones
del contrato
Quinto
• Contabilizar
los ingresos
cuando o a
medida qué,
la entidad
satisface las
obligaciones

10.  1. Identificación del contrato
Según NIFF 15,un contrato puede ser verbal, escrito o implícito y para aplicar esta
norma se debe cumplir lo siguiente:
Ambas partes deben aprobar y
comprometerse a cumplir todo
los estipulado en el contrato
(verbal, escrito o implícito).
Una entidad encargada debe
identificar los derechos que
posee cada parte con respecto a
los bienes o servicios a
transferir.
Una entidad debe identificar las
condiciones de pago con
respecto a los bienes o servicios
a transferir.
Que sea de fundamento
comercial, es decir; los riesgos
o los importes de futuros flujos
varíen como resultado del
contrato.
Que una entidad recaude la
contraprestación a la que
tendrá derecho a cambio de los
bienes o servicios que se
transferirían al cliente.

11.  2.Identificar las obligaciones de desempeño
Lo que también se podría denominar “segregar” el contrato, proceso que debe
hacerse a inicio del contrato, donde una entidad evaluará los bienes o servicios
comprometidos en un contrato con un cliente e identificará como una obligación de
desempeño cada compromiso de transferir al cliente:
Un bien o servicio que es distinto a
lo estipulado en el contrato
una serie de bienes o servicios
distintos que son sustancialmente
iguales y que tienen el mismo
patrón de transferencia al cliente

12.  Una obligación diferenciada son los bienes o servicios comprometidos en el contrato
que deben ser registrados de forma independiente si cumple con lo siguiente:
 Bienes o servicios diferenciados que sean prácticamente idénticos entre si con un
mismo patrón de transferencia al cliente, se deben contemplar como una única
obligación.
El cliente tenga el bien o
servicio por si solo o en
conjunto con otros
recursos.
Un compromiso
diferenciado en el
contexto del contrato.

14.  3.- Determinar el precio de la transacción
Una entidad considerará los términos del contrato y sus prácticas tradicionales de
negocio para determinar el precio de la transacción.
Precio de transacción
Importe de la contraprestación de una entidad
para tener derecho a cambio de transferir los
bienes o servicios al cliente.
Excluye los importes recaudados a nombres de
terceros.
Contraprestación
Importes fijos
Importes variables o ambos
Se compromete en un contrato con un
cliente lo siguiente:

15.  El precio de la transacción puede ser un importe fijo o variable por conceptos
tales como descuentos, reembolsos, abonos, incentivos, bonificaciones por
cumplimiento de objetivos y similares.
 Para estimar el precio de transacción la entidad tiene que tener en cuenta el
efecto de la contraprestación variable, el valor temporal de dinero,
contraprestaciones no monetarias y otras contraprestaciones a pagar al cliente
 Si el precio es variable, su importe debe estimarse utilizando un importe
ponderado en función de la probabilidad o bien por el importe único
recuperable.

16. Contraprestación variable
Incluirá el precio de transacción si es
bastante probable
Cuando no de lugar a una reversión
significativa
Reversión significativa
Se produce cuando hay cambio en la
contraprestación variable
Genera reducción en el importe
acumulado del cliente

17.  4.- Distribuir el precio de la transacción entre las obligaciones del contrato
Una entidad distribuye el precio de la transacción a cada obligación de desempeño
por un importe que represente la parte de la contraprestación a la cual la entidad
espera tener derecho a cambio de transferir los bienes o servicios comprometidos con
el cliente.
Un contrato posee mas de una
obligación diferenciada, la
entidad debe distribuir de manera
proporcional entre las distintas
obligaciones según su precio
Un precio de venta independiente
es aquel al que la entidad vende
el bien o servicio por separado.
El precio de venta que tenga importe
variable, se recomienda verificar si
corresponde a una o a todas las
obligaciones del contrato

18.  Si un contrato incluye mas de un bien o servicio diferenciado, es habitual que se
de un descuento sobre el precio total.
 El descuento es aplicable solo en algunas obligaciones diferenciadas y deberá
repartirse proporcialmente entre todas las obligaciones del contrato.

19.  5.- Contabilizar los ingresos
 Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias a medida que la
entidad satisfaga las obligaciones estipuladas en el contrato.
Una obligación esta satisfecha
cuando el cliente recibe su bien
o servicio estipulado en el
contrato.
A diferencia de la NIC 18 que
dice que se reconocerá
satisfecha la obligación cuando
la entidad trasfiera los riesgo al
cliente.
La NIC 18 plantea que se reconoce el ingreso en
función de si es un bien o servicio que recibe el
cliente, por otro lado la NIFF 15 es uniforme y
aplicable por igual.

20. Ingreso reconocido a
largo tiempo
El cliente recibe y consume los beneficios
de la prestación de la entidad a medida
que la entidad lleva a cabo tal prestación
La entidad crea o mejora la obligación
que está bajo el control del cliente
durante su creación.
La entidad crea un activo para si mismo
pero tiene derecho al pago por la
prestación realizada hasta la fecha
Ingreso reconocido en
un momento de tiempo
La entidad transfirió la posesión física del
activo.
La entidad tiene derecho a exigir un pago
por el activo
El cliente acepto el activo, es titular del
mismo y asume los riesgo y beneficios
inherentes a dicha titularidad.
Satisface al menos una de las
siguientes condiciones:
Indicadores para evaluar el momento en
que el control del activo lo tiene el cliente

21.  Cuando una de las partes ya cumpliesen con lo estipulado en el contrato, una entidad
presentará dicho contrato en el ESF como un activo del contrato o un pasivo del
contrato, dependiendo de la relación entre el desempeño de la entidad y el pago del
cliente.
 Una entidad presentara los derechos incondicionales como una cuenta por cobrar
separada.
 Si un cliente paga una contraprestación, o una entidad tiene un derecho
incondicional a recibir un importe como contraprestación (es decir, una cuenta por
cobrar) antes de que la entidad transfiera un bien o servicio al cliente, la entidad
presentará el contrato como un pasivo del contrato cuando el pago se realice o sea
exigible (lo que ocurra primero).

22.  Un pasivo del contrato es la obligación que tiene una entidad de transferir
bienes o servicios a un cliente del que la entidad ha recibido ya una
contraprestación (o bien esa contraprestación es ya exigible del cliente) .
 Si una entidad realiza el desempeño mediante la transferencia de bienes o
servicios al cliente antes de que el cliente pague la contraprestación o antes de
que sea exigible el pago, la entidad presentará el contrato como un activo del
contrato, excluyendo de esta partida los importes presentados como cuentas por
cobrar.
 Un activo del contrato es el derecho de una entidad a la contraprestación a
cambio de los bienes o servicios que la entidad ha transferido al cliente.

23. Costos del Contrato
Por obtención de un contrato, se
capitalizan si se espera recuperarlos
Por cumplir un contrato, y tiene relación
directa, identificación especifica y
recuperables
Deterioro de Valor
Importe en libros > Importe
pendiente de contraprestación –
costos relacionado directamente con
la provisión de esos bienes o servicios
y no reconocidos como gastos

24. Ingresos de actividades
ordinarias reconocidos
procedentes de contratos con
clientes.
Saldos procedentes de dichos
contratos, incluido el saldo de
apertura y de cierre de las cxc,
activos y pasivos de contratos.
Obligaciones de desempeño,
incluida información sobre
cuando satisface la entidad la
obligación de desempeño y
precio de transacción