El documento explica los conceptos y normas relacionadas con la determinación de la renta neta imponible para efectos del Impuesto a la Renta. Define la renta bruta, gastos deducibles, gastos no deducibles, conciliación con los resultados contables y otros aspectos como la bancarización de pagos y requisitos de los comprobantes de pago.

1. Rentas de Tercera Categoría PROFESOR: CPC: PAULINO BARRAGAN ARQUE IMPUESTO A LA RENTA

2. RENTA NETA IMPONIBLE Renta Neta de Fuente Peruana Gastos Deducibles Gastos No Deducibles Compensación de Pérdidas Tributarias Renta Neta de Fuente Extranjera

3. Determinación de la Renta Neta Imponible Art. 20º del TUO de la L.I.R. _ = Devoluciones Ingreso Bruto Ingreso Neto _ Costo Computable Renta Bruta =

4. Determinación de la Renta Neta Imponible Art. 37º, 51°, 51-A° del TUO de la L.I.R. _ = Renta Bruta Gastos Renta Neta de Fuente Peruana Fuente Extranjera Renta Bruta _ Renta Neta de Fuente Extranjera Gastos Fuente Peruana = Renta Neta + +

5. Vs. Tributario Según EEFF  Art. 33º del Reglamento de la L.I.R. Del Resultado de la Renta Neta de Fuente Peruana Renta Neta A fin de conciliar ambos resultados La Renta Neta Tributaria no es necesariamente es igual al Resultado del Ejercicio, ello debido a que los EEFF son elaborados en arreglo a Principios contables. Se realizan Adiciones y Deducciones al Resultado del Ejercicio según EEFF Renta Neta Deducciones Adiciones Tributario Resultado del Ejercicio Resultado del Ejercicio Según EEFF Tributarios + _ =

6. Determinación de la Renta Neta Imponible + Art. 50° y 51º del TUO de la L.I.R. y Art. 29°-A del Reglamento Renta Neta de Fuente Peruana Renta Neta de Fuente Extranjera Renta Neta Pérdida Tributaria de Ejercicios Anteriores Inversión en la Amazonía Renta Neta = _ Renta Neta Imponible Pérdida Si es positivo Si es negativo Solo positiva

7. Art. 37º y 44° del TUO de la L.I.R. RENTA BRUTA ( - ) GASTOS NECESARIOS ( - ) GASTOS VINCULADOS CON LA GENERACIÓN DE GANANCIA DE CAPITAL Renta Neta de Fuente Peruana Renta Neta de Fuente Peruana = Principio de Causalidad Criterio de Devengado Requisitos formales Gastos deducibles Con límite Sin límite Gastos no deducibles

8. Primer y último párrafo del Art. 37º del TUO de la L.I.R. Gasto Relación Causa – Efecto con: Generación de rentas gravadas Mantenimiento De la fuente Se cumplirá con el principio de causalidad, aún cuando no se logre la generación de la renta. Generación de ganancias de capital Deben Cumplir con Criterios de: Normalidad Razonabilidad Generalidad Deducción del gasto: siempre que no esté expresamente prohibido Principio de Causalidad

9. Primer y último párrafo del Art. 37º y Art. 44° inciso j) del TUO de la L.I.R. Elementos concurrentes para calificar un desembolso como gasto deducible Que sea necesario para producir y/o mantener su fuente generadora de renta. Que no se encuentre expresamente prohibido por la ley. Que se encuentre debidamente acreditado (con comprobantes de pago u otros documentos autorizados). Que el gasto cumpla con el criterio de normalidad, razonabilidad y generalidad. Principio de Causalidad

10. Art. 57º del TUO de la L.I.R. y Marco Conceptual de las NICs Párrafo 22 Criterio de lo Devengado Los efectos de las operaciones otros hechos se reconocen cuando se producen y no cuando se cobran o pagan. GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES. COMPROBANTES DE PAGO POSTERIORES AL EJERCICIO. DIFERIMIENTO DE RESULTADOS – EXCEPCIÓN AL CRITERIO DE LO DEVENGADO. Criterio de lo Devengado

11. Art. 57º del TUO de la L.I.R. GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES COMPROBANTES DE PAGOS POSTERIORES AL EJERCICIO CONDICIONES Imposibilidad de conocerlo durante el ejercicio en que se devengó. No otorgue ningún beneficio fiscal. Se provisione y pague en el ejercicio en se va a deducir (posterior a su devengo) Si el comprobante de pago es recibido después del cierre del ejercicio en que se ha devengado pero antes de la presentación de la Declaración Jurada Anual. ¿ Puede la empresa deducir el gasto ? Criterio de lo Devengado

12. Art. 57º y 63° del TUO de la L.I.R. COMPROBANTES DE PAGOS POSTERIORES AL EJERCICIO Si el CDP es recibido en fecha posterior a dicha declaración ¿ Podía el contribuyente deducir un gasto devengado en el ejercicio , pero cuyo comprobante no tiene al momento de hacer la DD.JJ. Del Impuesto a la Renta ? DIFERIMIENTO DE RESULTADOS Los costos o gastos no se imputarán en el ejercicio en que se devenguen CONDICIONES SE TRATE DE UNA EMPRESA DE CONSTRUCCIÓN O SIMILAR. SE TRATE DE UN CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN. EL RESULTADO DEL CONTRATO CORRESPONDA A MÁS DE UN EJERCICIO GRAVABLE. Criterio de lo Devengado

13. Art. 25º Inc d) del Reglamento L.I.R. y Art. 4° y 5° de la Ley Nº 28194. Obligación formal: el contribuyente que pretenda deducir el gasto o costo de adquisición, deberá efectuar el pago de contraprestaciones (precios) desde S/. 5,000.00 ó $ 1,500.00, mediante los medios de pago regulados. Medios de Pago: Depósitos en cuentas, giros, transferencias de fondos, órdenes de pagos, tarjetas de débito y crédito expedidas en el país y cheques con la cláusula “no negociable”, “intransferibles”, “no a la orden” u otra equivalente. BANCARIZACIÓN Requisitos formales para la deducción del gasto Modificatoria D.Leg. 975 vigente a partir del 01.01.2008 Los Montos para utilizar Medios de Pago son: Desde S/. 3,500.00 ó $ 1,000.00

14. Art. 25º Inc. d) del Reglamento L.I.R. y Art. 8° de la Ley Nº 28194. No es aplicable cuando la contraprestación de la empresa, teniendo un valor económico, se satisface con medios distintos al dinero (trueques o permutas, pagos en especies o compensaciones). Se mide en función al valor de la operación por pagar, es decir, a lo facturado. En caso no utilizarse medios de pago estando obligado, la empresa perderá el derecho a deducir gastos, costos créditos, efectuar compensaciones, ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, entre otros. BANCARIZACIÓN Requisitos formales para la deducción del gasto

15. Primera Disposición Final del D. Leg. N° 940 Sistema de Pagos de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central - Régimen de Detracción En las operaciones sujetas al SPOT, quienes se encuentren obligados a efectuar la detracción podrán deducir los gastos y/o costos en cumplimiento al criterio de lo devengado del IR. Dicha deducción no será considerada válida en caso se incumpla con efectuar el depósito respectivo con anterioridad a cualquier notificación de la SUNAT respecto a las operaciones involucradas en el SPOT, aún cuando se acredite o verifique la veracidad de éstas. DETRACCIONES Requisitos formales para la deducción del gasto

16. Art. 44º inciso j) del TUO de la L.I.R. , el Art. 25º inciso b) del Reglamento, y Art. 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO Los gastos y/o costos deben estar debidamente sustentados con comprobantes de pago emitidos conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago. Comprobantes de pago generales: Facturas, recibos por honorarios, boletas de venta, liquidaciones de compra, tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras. Requisitos formales para la deducción del gasto

17. Art. 44º inciso j) del TUO de la L.I.R. , el Art. 25º inciso b) del Reglamento, y Art. 4° numeral 6. del Reglamento de Comprobantes de Pago Comprobantes de pago autorizados: Aquellos que permiten deducción del Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas Aquellos que sólo permiten deducción del Impuesto a la Renta. Aquellos que no permiten deducción tributaria alguna. Excepción: Gastos que de acuerdo al Art. 37° no requieren ser sustentados con comprobantes de pago. Los comprobantes de pago emitidos por sujetos calificados como No Habidos no son deducibles, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio haya cumplido con levantar tal condición. REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO Requisitos formales para la deducción del gasto

18. Ultimo párrafo del Art. 37°del TUO de la L.I.R. y Art. 21° inc. p) del Reglamento Y no se puedan imputar directamente Cuando los Gastos inciden conjuntamente en Rentas Gravadas, Exoneradas é Inafectas Se deducirá en forma proporcional al gasto directo imputable a las Rentas Gravadas: Gasto Común x Gasto Directo de Rentas Grav. Total Gasto Porcentaje = Total Rentas Brutas Gravadas . Total Rentas Brutas Gravadas, Exoneradas e Inafectas Gasto Común x Porcentaje Gastos que inciden en Rentas Gravadas, Exoneradas e Inafectas - De no poder aplicarse dicho método, se aplicará un porcentaje a los gastos comunes, obtenido de:

19. Gastos Deducibles Gastos sujetos a límite Gastos no sujetos a límite

20. - Según Código Tributario Intereses Deudas Partes vinculadas - Sólo es deducible el exceso de los ingresos por intereses exonerados. - Son deducibles los intereses si el Endeudamiento no excede de 3 veces el Patrimonio Neto al cierre del Ejercicio anterior. - El exceso no es deducible Fraccionamiento Art. 37° inc. a) Ley I. Renta y Art. 21° inc. a) del Reglamento Originados por la constitución, renovación y cancelación de deudas destinadas a generar rentas gravadas a) Con límite: Cargas Financieras

21. Titular EIRL, Accionista o Socios de PJ, y Familiares Directores de S.A Se pruebe que trabajan en el negocio. No excedan valor mercado . El exceso será dividendo del titular o socio. No exceda 6% Utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta. El exceso será renta gravada del director. Art. 37° Inc. m), n), ñ) y z) Ley I.Renta y Art. 19°-A Inc. b) y Art. 21° Inc. l) Reglamento Personas con Discapacidad - Deducción adicional: Porcentaje fijado por D. S. N° 102-2004-EF. Procedimiento según R.S. 296-2004/SUNAT. a) Con límite: Cargas de Personal Remuneraciones

22. Titular EIRL, Accionistas o Socios de PJ y Familiares Art. 37° Inc. n) y ñ) Ley I.Renta. Modificatoria D. Leg. N° 979 vigente a partir del 01.01.2008 Se pruebe que trabajan en el negocio. a) Con límite: Cargas de Personal Remuneraciones No excedan valor mercado. Aplicable a: - Titular de EIRL y sus familiares - Accionistas, participacionistas, socios o asociados de PJ que califiquen como vinculados con el empleador en razón de: > Control > Administración > Capital Así como sus familiares El exceso será dividendo del titular o socio.

23. Art. 37° Inc. z) Ley I.Renta ; D.S. N° 102-2004-EF; R.S. N° 296-2004/SUNAT. a) Con límite: Cargas de Personal Personas con Discapacidad Porcentaje de personas con discapacidad que laboran para el generador de rentas de tercera categoría calculado sobre el total de trabajadores Porcentaje de deducción adicional aplicable a las remuneraciones pagadas por cada persona con discapacidad Hasta 30% Mas de 30% 50% 80% Tope: 24 RMV por trab. Tope para los trabajadores con menos de un año: 2 RMV

24. Cargas de Personal Gastos recreativos. Límites: Art. 37° Inc. ll) y a1) Ley I.Renta Menores 18 años Mayores 18 años incapacitados a) Con límite: Cargas de Personal Que sean necesarios para sus funciones No constituyan beneficio o ventaja patrimonial Podrán ser sustentados con Comprobante; o Planilla de movilidad, en cuyo caso éstos gastos no podrán exceder del 4% de la RMV diariamante por cada trabajador No se aceptara los gastos de aquellos a quienes la empresa les asigna movilidad. Gastos en Salud de hijos Gastos de movilidad de trabajadores 0.50% ingresos netos 40 UIT

25. Gastos de Representación Art. 37° Inc. q) Ley I.Renta y Art. 21° inc. m) del Reglamento Son GR aquellos efectuados: A fin de ser representada fuera de sus oficinas. A fin de presentar una imagen. Incluye obsequios y agasajos a clientes. No son GR los gastos de viaje ni los gastos de propaganda a) Con límite: Servicios de Terceros Limites GR: 0.50% ingresos brutos 40 UIT

26. Art. 37° Inc. w) Ley I.Renta y Art. 21° Inc. r) del Reglamento Vehículos Automotores A2, A3 y A4 > Son deducibles los gastos en vehículos que: Sean estrictamente indispensables; y Se apliquen en forma permanente > Aquellos gastos en vehículos destinados a dirección, representación y administración, serán deducibles con ciertos limites según los ingresos netos anuales. ¿ Cuales son los vehículos incluidos en dichas categorias? Automoviles y Station Wagon: Categoria A2........ De 1,051 a 1,500 cc Categoria A3........ De 1,501 a 2,000 cc Categoria A4........ Mas de 2,000 cc Con límite: Gastos en Vehículos de las Categorías A2, A3 y A4

27. Art. 21° Inc. r) Reglamento I. Renta - La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior - Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior, excepto enajenación de bs. act. fijo. Con límite: Gastos en Vehículos de las Categorías A2, A3 y A4 Limites de vehículos destinados a dirección, representación y administración

28. Depreciación de Activos fijos Art. 37° Inc. f), 38° y 40° Ley I.Renta y Art. 11° Inc. b) y 22° del Reglamento. Desgaste Obsolescencia Costo adquisición o producción + mejora permanente Contabilizada en libros contables Tabla aprobada ó Informe técnico T A S A y Si los bienes afectan parcialmente a la producción de renta, la depreciación se deducirá en la proporción correspondiente. a) Con límite: Provisiones del Ejercicio

29. Tasas de depreciación aplicables Art. 39° y 40° Ley I.Renta y Art. 22° Inc. b) Reglamento I. Renta Edificios y Otras Construcciones 3% anual a) Con límite: Provisiones del Ejercicio

30. Art. 43° Ley I. Renta y Art. 22° Inc. i) y 23° del Reglamento Bienes depreciables (excepto inmuebles) obsoletos o fuera de uso Depreciarse Darse de baja Acreditado con Informe Técnico dictaminado por profesional competente y colegiado a) Con límite: Provisiones del Ejercicio La inversión en bienes cuyo costo por unidad no sobrepase ¼ UIT puede deducirse como gasto No es de aplicación si los bienes forman parte de un conjunto o equipo

31. a) Con límite: Provisiones del Ejercicio Art. 37° Inc. g) Ley I.Renta y Art. 21° Inc. d) del Reglamento Amortizaciones Organización Pre-operativos iniciales o de expansión. Intereses devengados en período pre-operativo En el primer ejercicio Amortizarse en el plazo máximo de 10 años Plazo puede ser variado con autorización de SUNAT

32. Viáticos Transporte Límite General: Máximo el doble otorgado a funcionario del Gobierno Central. Alojamiento + movilidad: - Documentos del exterior, ó - DDJJ: Límite 30% del doble otorgado a funcionario del Gobierno Central. Se acredita con pasajes Art. 37° Inc. r) Ley I.Renta y Art.21° Inc. n) del Reglamento Alojamiento Alimentación Movilidad a) Con límite: Cargas Diversas de Gestión Sean indispensables Necesidad de viaje: acreditada con la correspondencia o cualquier otra documentación Gastos de Viaje 41

33. Entidades sin fines de lucro: beneficencia, asistencia social, educación, culturales, científicas, artísticas, literarias, deportivas, salud, patrimonio histórico cultural indígena Sector Público Nacional (excepto empresas) Requisito: calificación previa del MEF, mediante Resoluc. Ministerial Gastos por Donación Art. 37° Inc. x) Ley I.Renta y Art. 21° Inc. s) del Reglamento Límite a la deducción: 10% Renta Neta, luego de la compensación de pérdidas a) Con límite: Cargas Diversas de Gestión

34. Límite 1 : 6% del monto acreditado con comp. de pago anotados en el Registro de Compras (monto total incluido impuestos) Límite 2 : 200 UIT Sólo otorgados por contribuyentes del RUS Gastos sustentados con Boletas de Ventas o Tickets Art. 37° Segundo párrafo e Inc. s) y Art. 21° Inc. ñ) y o) del Reglamento a) Con límite: Cargas Diversas de Gestión Arrendamiento de predios Es deducible el importe de arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la actividad gravada. Personas Naturales: Si el predio es casa habitación y genera renta, la deducción aceptada es 30% del alquiler y 50% de gastos de de mantenimiento

35. Cargas de Personal Servicios de Salud, Culturales y Educativos Perceptor Rentas de segunda, cuarta o quinta categoría Pagados antes de presentar la DDJJ anual;o Hayan efectuado y pagado la retención. Art. 37° Inc. l), ll) y v) Ley I.Renta , Art. 21° Inc. i),j) y q) del Reglamento y Décimo Cuarta Disposición Transitoria y Final D. S. N° 179-2004-EF Aguinaldos, bonificaciones, retribuciones Vinculo laboral o cese; y Pagados antes de presentar la DDJJ anual b) Sin límite: Cargas de Personal Salud Culturales Educativos Enfermedad Salud de cónyuge Salud de concubino(a)

36. Art. 37° Inc. b) y e), 51°-A y Art. 76° Ley I.Renta y Art. 39° Último párrafo Reglamento Gastos o Costos a Favor de No Domiciliados Regalías, retribuciones por servicios, asistencia técnica, cesión en uso ú otros Deben abonar la retención en el mes en que se produzca el registro contable. b) Sin límite: Servicios de Terceros Gastos de Cobranza Que afecten Rentas Gravadas Tributos Son deducibles los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas. Pregunta: ¿Es deducible el ITF? Impuestos Contribuciones Tasas

37. Existencias Art. 37° Inc. f) Ley I.Renta y Art. 21° Inc. c) Reglamento Mermas Desmedros Perdida cuantitativa Destrucción ante Notario, comunicado a SUNAT 6 días antes De profesional Independiente, Competente y Colegiado Perdida cualitativa I N F O R M E b) Sin límite: Provisiones del Ejercicio

38. Provisión por Deuda Incobrable Art. 37° Inc. i) Ley I.Renta y Art. 21 inc. f) del Reglamento Deuda se encuentre vencida y se demuestre: Dificultades financieras del deudor; o, Morosidad del deudor ante acciones de cobro; o, Protesto de documentos; o, Inicio de procedimientos judiciales de cobranza; o Hayan transcurrido más de 12 meses de vencido el crédito. Además, que figure discriminado en libro Inventario y Balances No se reconoce como deuda Incobrable Deudas entre partes vinculadas. Deudas del sistema financiero afianzada con derechos reales. Deudas con renovación o prorroga expresa. b) Sin límite: Provisiones del Ejercicio

39. Art. 37° Inc. i) Ley I.Renta y Art. 21° Inc. g) del Reglamento Se haya realizado las acciones judiciales de cobranza, salvo que sea inútil ejercerlas o la deuda sea menor a 3 UIT; o, Deuda de domiciliados, condonada en vía de transacción, se deberá emitir una Nota de Abono a favor del deudor, quien lo considerara como ingreso gravable; o, Crédito condonado o capitalizado por Junta de Acreedores Controlada en cuenta “Acciones recibidas con ocasión de un Proceso de reestructuración”. Castigo por Deudas Incobrables Deuda haya sido provisionada; y b) Sin límite: Provisiones del Ejercicio REQUISITOS

40. Art. 37° Inc. c) y u) Ley I.Renta Gastos de Premios (dinero o especie) Ofrecidos en general a los consumidores reales. Sorteo ante Notario Publico. Cumpla normas legales sobre la materia: Decreto Supremo N° 006-2000-IN Primas de Seguro Cubra operaciones y riesgos sobre bienes generadores Renta gravada 30 % de prima, cuando la casa se usa parcialmente como oficina Accidentes de trabajo de personal y lucro cesante Persona natural b) Sin límite: Provisiones del Ejercicio

41. Perdidas Extraordinarias Art. 37° Inc. d) Ley I.Renta Caso Fortuito Fuerza mayor Hechos naturales Las perdidas no estan cubiertas por seguro; y Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso; o Se acredite que es inutil ejercer la accion judicial. Hechos del hombre b) Sin límite: Cargas excepcionales

42. Gastos no deducibles

43. Art. 44°Inc. a) y f) Ley I.Renta No se acepta los gastos de sustento del contribuyente y sus familiares. (Ejemplos: gastos de alimentación, vehículos, educación, viajes, etc.). Gastos No deducibles: Gastos personales y provisiones contables No se aceptan las asignaciones por constitución de reservas o provisiones no admitidas por ley. Provisiones Contables Gastos Personales del Contribuyente

44. Art. 44°Inc. j) Ley I.Renta y Art. 25° Inc. b) del Reglamento Deben estar sustentados con documentos emitidos en arreglo al RCP RS N° 007-99/SUNAT. No son deducibles aquellos comprobantes que de acuerdo al RCP no pueden ser utilizados para sustentar costo o gasto. No son deducibles los comprobantes emitidos por contribuyentes No Habidos, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio hayan levantado tal condición. Excepción : se acepta el gasto si de acuerdo al Art. 37° de la Ley del I.R. se permite la sustentación del gasto con otros documentos. Gastos No deducibles: Gastos sin sustento Gastos sin Sustento en Comprobantes De Pago

45. No se conociera el gasto oportunamente No implique beneficio fiscal Provisionado y pagado en el ejercicio Principios contables: Devengado Correlación Art. 57° Ley I.Renta Gastos de ejercicios anteriores Sólo se aceptará si: Gastos No deducibles: Gastos de ejercicios anteriores

46. No son deducibles el IGV, IPM e ISC que grave el retiro de bienes. Art. 44° Inc. c) y k) de Ley I. Renta Multas y Sanciones Código Tributario Sector Público Nacional No se considera: Intereses por fraccionamiento tributario Tributos Gastos No deducibles: Multas, Sanciones y Tributos

47. Art. 44° Inc. g) y l) Ley I.Renta y Art. 25° Inc. a) del Reglamento. Reorganización de empresas o no. Excepción: Art. 104° num.1 Ley I.R.: Monto revaluado es renta gravable. - Duración Limitada: aquellos cuya vida útil está estimada por ley o naturaleza. Duración ilimitada: marcas, patentes, Procedimientos de fabricación, juanillos. - En los intangibles aportados no se acepta el gasto. Gastos No deducibles: Intangibles de duración ilimitada y reevaluaciones Intangibles de Duración ilimitada Reevaluaciones Voluntarias

48. Donaciones y liberalidades Tampoco son deducibles todo acto de liberalidad [excepto lo dispuesto por el Art. 37° Inc. x) ] Art. 44° Inc. d) y e) Ley I.Renta Bienes o mejoras permanentes Mejoras permanentes: Alargan vida útil Mejoran la calidad de la producción Reducen los costos Formarán parte del costo del activo Gastos No deducibles: Donaciones y liberalidades y mejoras permanentes

49. Art. 44° Inc. b) y h) y Art. 47° de Ley I. Renta Se repara el exceso del porcentaje que usualmente se paga en dicho país. El Impuesto a la Renta grava el Resultado obtenido. No puede deducir el Impuesto a la Renta que haya asumido y que corresponda a un tercero. Excepción: Si grava intereses por operaciones de crédito a beneficiarios del exterior. Gastos No deducibles: Impuesto a la Renta y comisiones en el exterior Impuesto a la Renta Comisiones mercantiles en el exterior

50. Art. 44°Inc. m) Ley I.Renta y Art. 86° del Reglamento También se considera a los países donde la tasa del IR es 0% o menor en 50% a la tasa en Perú. No brinde información Régimen tributario con beneficios Beneficiados estén prohibidos operar en mercado local. El país se publicite como paraíso Gastos provenientes de paraísos fiscales Paises de baja o nula imposición: Aruba, Hong Kong, Panama, Mónaco, Islas Caimán, etc. y Gastos No deducibles: Gastos de paraísos fiscales

51. Compensación de Pérdidas Tributarias

52. Objetivo de la compensación : Compensación de Pérdidas Tributarias Lograr que el Impuesto a la Renta se acerque a gravar, en el largo plazo, las utilidades netas de pérdidas, durante toda la vida comercial del negocio. Lograr una mayor recaudación para el Estado en los ejercicios inmediatos, provenientes de las empresas con pérdidas y que opten por el Sistema b).

53. Sistemas Sistema A Sistema B Límite: 4 Ejercicios Límite: 50% Utilidad En ambos sistemas se deberán considerar las rentas exoneradas a fin de determinar la renta neta compensable Ejemplo: Renta Neta o Pérdida del Ejercicio S/. (10,000) (Pérdida) Rentas Exoneradas del Ejercicio 4,000 Pérdida Neta Compensable 6,000 Sistemas para compensar la Pérdida Art. 50° del TUO de la L.I.R.

54. Art. 50° del TUO de la L.I.R. y Art. 29° Inc. a) del Reglamento PARÁMETROS El plazo de compensación es de 4 años. El inicio del cómputo se inicia desde el ejercicio siguiente a su generación, se obtenga o no Renta Neta. Transcurrido el plazo de 4 años, el saldo no compensado no puede arrastrarse a los ejercicios siguientes. ORDEN DE PRELACIÓN La compensación de las Pérdidas Tributarias se inicia por la más antigua. Sistemas para compensar la pérdida: Sistema A

55. Ejemplo 1 : Supuestos: - Se arrastra una pérdida de 15,000 generada en el 2005 2006 2007 2008 2009 2010 Renta Neta del ejercicio 1,000 1,200 950 1,500 1,800 Pérdidas de ejercicios anteriores (15,000) (14,000) (12,800) (11,850) 0 Renta Neta Imponible 1,800 Pérdida Neta Compensable (14,000) (12,800) (11,850) Impuesto a la Renta (t=30%) 0 0 0 0 540 Cumplido los 4 años el saldo de pérdida (10,350) no puede arrastrarse más. 0 0 0 0 Sistemas para compensar la pérdida: Sistema A Art. 50° del TUO de la L.I.R. y Art. 29° Inc. a) del Reglamento 0

56. Supuestos: - Se arrastra una pérdida de 5,000 generada en el 2005 2006 2007 2008 2009 2010 Renta Neta del ejercicio 1,000 1,200 (950) 2,900 1,800 Pérdidas de ejercicios anteriores (5,000) (4,000) (2,800) (3,750) Renta Neta Imponible 950 (4,000) (2,800) (3,750) Impuesto a la Renta (t=30%) 0 0 0 0 280 La aplicación de las pérdidas más antiguas permite absorber toda la pérdida del 2005 0 0 0 0 (850) (850) Saldo de pérdida del 2008 Pérdida Neta Compensable Sistemas para compensar la pérdida: Sistema A Ejemplo 2 : Art. 50° del TUO de la L.I.R. y Art. 29° Inc. a) del Reglamento

57. CONSIDERACIONES La compensación se efectúa anualmente contra las Rentas Netas de Tercera Categoría. La compensación se debe realizar sólo hasta el 50% de la Renta Neta Anual obtenida. No existe plazo máximo para efectuar la compensación. Los saldos no compensados se consideran Pérdida Neta Compensable del Ejercicio que podrá ser arrastrada. Pérdida Neta Compensable del ejercicio se suma a las pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores. Sistemas para compensar la pérdida: Sistema B Art. 50° del TUO de la L.I.R. y Art. 29° Inc. b) del Reglamento

58. 2006 2007 2008 2009 2010 Renta Neta del ejercicio 8,000 9,000 (2 ,000 ) 16 ,000 8,000 Pérdidas de ejercicios anteriores (10,000) (6,000) (1,500) Renta Neta Imponible 4,000 4,500 0 14,50 0 8 ,000 Impuesto a la Renta (t=30%) 1,200 1,350 0 4,35 0 2 , 4 00 (6,000) (1,500) 0 Supuestos: - Tiene renta exonerada de 2,000 en el 2008 (1, 5 00) (1, 5 00) 0 Pérdida Neta Compensable La renta exonerada (2,000) compensa toda la pérdida del 2008 (-2,000). - Se arrastra una pérdida de 10,000 generada en el 2005 Sistemas para compensar la pérdida: Sistema B Ejemplo : Art. 50° del TUO de la L.I.R. y Art. 29° Inc. b) del Reglamento

59. EJERCICIO DE LA OPCIÓN El contribuyente deberá elegir el Sistema a) ó b), en la presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio en que se genera la pérdida. En caso que el contribuyente se abstenga de elegir uno de los sistemas, la Administración Tributaria aplicará el sistema previsto en el inciso a) del Artículo 50º del TUO de la L.I.R. Una vez elegido cualquiera de los dos sistemas, los contribuyentes se encuentran impedidos de cambiar de sistema; salvo que se hubiesen agotado las pérdidas acumuladas de ejercicios anteriores. Rectificatoria del Sistema de Pérdidas Art. 50° del TUO de la L.I.R. y Art. 29° Inc. d) del Reglamento

60. EJERCICIO DE LA OPCIÓN En caso no existan pérdidas de ejercicios anteriores, el contribuyente podrá rectificar el sistema de arrastre de pérdidas elegido, para lo cual debe rectificar la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta. El plazo para efectuar dicha rectificatoria será hasta el día anterior a la presentación de la Declaración Jurada del ejercicio siguiente ó la fecha de su vencimiento, lo que ocurra primero. No procede la indicada rectificación, si el contribuyente hubiere utilizado el sistema de compensación de pérdidas originalmente declarado en su Declaración Jurada Anual del Impuesto, en la Declaración Jurada de modificación del coeficiente de los pagos a cuenta del Impuesto. Rectificatoria del Sistema de Pérdidas Art. 50° del TUO de la L.I.R. y Art. 29° Inc. d) del Reglamento

61. E J E M P L O SE GENERA LA PÉRDIDA Ejercicio 2004 Pérdida tributaria = (S/. 100,000) Sistema elegido: Sistema A Se ejerce opción vía Declaración Jurada Anual 2004 CÓMPUTO Y COMPENSACIÓN Ejercicio 2005 Renta Neta Del ejercicio = 60,000 Pérdida ejercicio Anterior (1er. año) = (100,000) Ejercicio 2006 Renta Neta Del ejercicio = 150,000 Pérdida arrastrable (2do. año) = (40,000) Renta Neta del Periodo = 110,000 S/. NUEVA PÉRDIDA TRIBUTAR. Ejercicio 2007 Sistema elegido: Sistema A Se señala opción vía DD.JJ. Anual 2007 Puede rectificar: 01 día antes de Vcto. O presentación D.J Anual 2008 opción vía DD.JJ. Anual 2007 Rectificatoria del Sistema de Pérdidas

62. Art. 51-A° Ley I. Renta Renta Bruta _ Gastos Necesarios = Renta Neta Fuente Extranjera Si inciden en Rentas de fuente peruana y rentas de fuente extranjera y no se pueda imputar directamente se distribuirá proporcionalmente. Nombre, denominación o razón social Domicilio Naturaleza u objeto de la operación Fecha Monto Renta Neta de Fuente Extranjera Se acreditarán con documentos en donde conste: Se debe proporcionar traducción al castellano.

63. Art. 51 °- A de la LIR Renta Neta de Fuente Extranjera Salvo prueba en contrario, se presume que los gastos incurridos en el exterior han sido ocasionados por rentas de fuente extranjera.

64. Art. 29°-B del Reglamento Se deducirá en forma proporcional al gasto directo imputable a las Rentas de Fuente Extranjera: Gasto Común x Gasto Directo de Rentas de Fuente Extranjera . Total Gastos D.de Rentas de F. Peruana y Extranjera Porcentaje = Total Ingresos Netos de Fuente Extranjera . Total Ingresos Netos de Fuente Peruana y Extranjera Gasto Común x Porcentaje - De no poder aplicarse dicho método, se aplicará un porcentaje a los gastos comunes, obtenido de: Renta Neta de Fuente Extranjera Cuando los Gastos inciden conjuntamente en Rentas de Fuente Peruana y Extranjera y no se puedan imputar directamente:

65. CÁLCULO Y PAGO DEL IMPUESTO Tasa del Impuesto Sistemas de Pagos a cuenta Créditos contra el impuesto Saldo a Favor o Impuesto a Regularizar

66. Art. 24°-A Inc g) y 55° del TUO de la L.I.R. Renta Neta Imponible Perceptores de rentas de tercera categoría Personas Jurídicas x Tasa 30% GENERAL ADICIONAL Disposición Indirecta de Rentas de Tercera Categoría x Tasa 4.1% Tasas del Impuesto = Impuesto a la Renta = Impuesto a la Renta

67. Art. 24°-A Inc g) y 55° del TUO de la L.I.R. *Modif. D. Leg. N° 979 vigente a partir del 01.01.2008 Se debe abonar dentro del mes siguiente de efectuada la disposición indirecta de la renta.  En el mes siguiente a la fecha que devengó el gasto.  En el mes de enero del ejercicio siguiente. Personas Jurídicas ADICIONAL Tasas del Impuesto Disposición Indirecta de Rentas de Tercera Categoría Tasa 4.1% x = Impuesto a la Renta De no ser posible determinar la fecha se abonará: *

68. Procedimiento para la Determinación del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría Art. 50º, 51°, 55º, 87° y 88º del TUO de la L.I.R. y Art. 52° del Reglamento 5ta. y 6ta. Disposición Comp. Ley 27037 Ley de Promoción de Inv. en la Amazonía _ = Pérdida Tributaria Ejercicios Anteriores Inversión en la Amazonía Pérdida Si es positivo Si es negativo Renta Neta Renta Neta Imponible Renta Neta Imponible 30% 4.1% Impuesto a la Renta CRÉDITOS CONTRA EL IMP. A LA RENTA x Tasa SALDO A FAVOR ó IMPUESTO A REGULARIZAR _ = =

69. Art. 85° y 87° Ley I.Renta Durante el año se van realizando pagos a cuenta: Pago a cuenta Enero Pago a cuenta Febrero ..... T o t a l P/A/C Impuesto a Pagar Saldo a Favor Pagos a Cuenta del IR Los P/A/C constituyen uno de los créditos con devolución del Impuesto a la Renta Los P/A/C se deducen del Impuesto a la Renta del Ejercicio, constituyendo un crédito con devolución: Impuesto a la Renta CRÉDITOS = _ El sistema de P/A/C se determina en el DDJJ del mes de Enero Con devolución Sin devolución

70. Sistema a) Coeficiente Art. 85° Inc. a) Ley I.Renta y Art. 54° Inc. a) y b) del Reglamento Son ingresos netos el total de los ingresos gravables devengados en cada mes, menos devoluciones, sin incluir el REI Ingresos Netos del mes Coeficiente x Coeficiente= Impuesto Calculado Ingresos Netos Datos: Enero y febrero: Ejercicio precedente al anterior Marzo a diciembre: Ejercicio Anterior El coeficiente se redondea a cuatro decimales. Modificación Balance al mes de Junio Sistemas Pagos a cuenta: Sistema A

71. Sistema b) Porcentaje El sistema b) Porcentaje se aplica a contribuyentes que: Hayan iniciado actividades No hayan tenido renta imponible en ejercicio anterior. No puedan aplicar sistema a) Ingresos Netos del mes x 2% Son ingresos netos el total de los ingresos gravables devengados en cada mes, menos devoluciones, descuentos, sin incluir REI Art. 85° Inc. b) Ley I.Renta y Art. 54° Inc. a) y c) del Reglamento Modificación Balance al mes de Enero y Junio Balance al mes de Junio Sistemas Pagos a cuenta: Sistema B

72. Art. 85° Ley I.Renta y Art. 54° del Reglamento Los sistemas mencionados se aplican a contribuyentes del Régimen General del Impuesto a la Renta. Si el contribuyente no elige el sistema, SUNAT determinará el que le corresponda. Al modificar el coeficiente o porcentaje, el balance a Enero y/o Junio deberá constar en libro de Inventarios y Balances. En caso se modifique el sistema del porcentaje con la DDJJ del mes de Enero, se encuentran obligados a presentar la DDJJ del mes de Junio. En caso no presente, se aplicará el sistema del porcentaje. En caso el contribuyente no haya presentado las DDJJ anuales, SUNAT podrá determinar los P/A/C aplicando el porcentaje de 2% de los ingresos netos del mes. Consideraciones Generales de los Pagos a cuenta

73. Se deberá tener en cuenta lo siguiente: Art. 55° Reglamento del Impuesto a la Renta Solo se podrá compensar los saldos a favor originados por rentas de tercera categoría. Se tendrá en cuenta el siguiente orden al compensar: 1. Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) 2. Saldos a favor 3. Cualquier otro crédito Créditos aplicables contra los Pagos a cuenta

74. Art. 55° Reglamento del Impuesto a la Renta El saldo a favor acreditado en la DDJJ del ejercicio precedente al anterior deberá ser compensado contra los pagos a cuenta del ejercicio, inclusive a partir del mes de enero hasta agotarlo. En ningún caso se podrá aplicar contra el anticipo adicional. El saldo del ejercicio anterior se podrá compensar contra los pagos a cuenta, cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a aquel en que se presente la DDJJ donde se consignó dicho saldo. Créditos aplicables contra los Pagos a cuenta Se deberá tener en cuenta lo siguiente:

75. Créditos contra el Impuesto a la Renta de Tercera Categoría El contribuyente generador de rentas de tercera categoría a efectos de determinar el Impuesto a la Renta a favor del fisco o el saldo a su favor, debe deducir del impuesto calculado los créditos a los que tiene derecho.

76. Créditos que se pueden aplicar CRÉDITOS SIN DERECHO A DEVOLUCIÓN Crédito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera Crédito por Reinversión Otros créditos sin derecho a devolución Saldo a favor de Impuestos de ejercicios anteriores Pagos a cuenta del impuesto Impuesto percibido Impuesto retenido Otros créditos con derecho a devolución CRÉDITOS CON DERECHO A DEVOLUCIÓN BL: Art. 88° del TUO de la L.I.R. Impuesto a la Renta SALDO A FAVOR ó IMPUESTO A REGULARIZAR

77. Crédito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera Crédito por Reinversión Otros créditos sin derecho a devolución Saldo a favor de Impuestos de ejercicios anteriores Pagos a cuenta del impuesto Impuesto percibido Impuesto retenido Otros créditos con derecho a devolución Art. 52º del Reglamento del TUO de la L.I.R. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Prelación en la deducción de créditos

78. Art. 88º del TUO de la L.I.R. y Art. 58º del Reglamento Finalidad Atenuar el efecto de la doble tributación sobre las rentas gravadas en dos países. Requisitos del crédito por rentas de fuente extranjera El impuesto retenido en el exterior debe provenir de una renta que se encuentre gravada por la legislación Peruana. El impuesto pagado, sin importar su denominación, debe reunir las características propias de la imposición a la renta Debe acreditarse el pago del Impuesto a la Renta en el extranjero con documento fehaciente. Créditos por IR de fuente extranjera

79. Art. 88º del TUO de la L.I.R. y Art. 52º Inc. d) del Reglamento CRÉDITO POR RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA ES EL MENOR ENTRE: RENTA DE FUENTE EXTRANJERA X Tasa Media VS IMPUESTO A LA RENTA EFECTIVAMENTE PAGADO Cálculo de la Tasa Media: TM = Impuesto Calculado Renta Neta + Pérdida Tributaria X 100 Créditos por IR de fuente extranjera

80. Art. 87º del TUO de la L.I.R. y Art. 55º del Reglamento *Modificatoria D. Leg. N° 979 vigente a partir del 01.01.2008 IMPUESTO A REGULARIZAR Momento de presentar la declaración – Plazo fijado SALDO A FAVOR - Solicitar la Devolución Aplicarlo contra los P/A/C cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a la presentación de la DJ Se considera válida la aplicación del saldo consignado en la declaración sustitutoria.* Saldo a Favor o Impuesto por Regularizar SALDO A FAVOR ó IMPUESTO A REGULARIZAR