ASEGURAMIENTO Y AUDITORIA- 09-03-2023.pptx

ASEGURAMIENTO Y AUDITORIA- 09-03-2023.pptx
ASEGURAMIENTO Y AUDITORIA 1
ASEGURAMIENTO  Aseguramiento Assurance es un fenómeno que está cambiando por completo la teoría y la práctica de la auditoría en todo el mundo.  En sus orígenes, la auditoría fue un oficio de escuchar (o ver) y transmitir un mensaje (positivo o negativo) al rey, emperador o señor, para que éste tomara una decisión final (favorable o desfavorable). 2 27/03/2023 Querubín Arias R.
ASEGURAMIENTO  En el fondo, sigue siendo lo mismo. Solamente que el oficio se ha ido calificando y ha logrado un empoderamiento significativo. Ello se ha logrado gracias a avances importantes en la calidad de los profesionales que lo ejercen y, sobre todo, en los esquemas (teorías, técnicas, prácticas y regulaciones) que lo contextualizan. 3 27/03/2023 Querubín Arias R.
AUDITORIA- AVANCES Revisión Atestación (muestreo selectivo) Aseguramiento (Administración de Riesgos) 4 27/03/2023 Querubín Arias R.
FENOMENOS ADICIONALES  1. Entender que el auditor es no solo la persona natural sino también, y principalmente, la firma de auditoría (socio a cargo, equipo de auditoría, red a que se pertenece).  2. Independencia del auditor (y definición de los servicios que no son compatibles con la auditoría).  3. Transición desde estándares basados-en-reglas (GAAS/NAGA) a estándares basados en principios (ISA/NIA).  4. Modificación de las normas locales para incorporar los estándares internacionales, y búsqueda de una regulación global de la auditoría.  5. Privilegiar la calidad y la ética por encima de la técnica y la legalidad.  Sin embargo, aseguramiento assurance es un esquema que está siendo difícil de asimilar, sobre todo en América Latina. 5 27/03/2023 Querubín Arias R.
ASEGURAMIENTO ASEGURAMIENTO CERTIDUMBRE CERTEZA CONFIANZA 6 27/03/2023 Querubín Arias R.
ASEGURAMIENTO ASEGURAMIENTO APLOMO SEGURIDAD PROMESA 7 27/03/2023 Querubín Arias R.
ASEGURAMIENTO ASEGURAMIENTO COMPROMISO GARANTÍA ASEVERACIÓN 8 27/03/2023 Querubín Arias R.
ASEGURAMIENTO ASEGURAMIENTO AFIRMACIÓN SEGURIDAD CERTIDUMBRE 9 27/03/2023 Querubín Arias R.
ASEGURAMIENTO ASEGURAMIENTO APLOMO SERENIDAD SEGURIDAD 10 27/03/2023 Querubín Arias R.
ASEGURAMIENTO ASEGURAMIENTO CERTEZA GARANTÍA CONFIANZA 11 27/03/2023 Querubín Arias R.
ASEGURAMIENTO  El Aseguramiento se extiende más allá de la prueba de la información financiera, busca verificar los hechos e incluso la información cualitativa que se refiere a las prácticas de negocio. A diferencia de la consultoría, el aseguramiento no es predictivo, sino que prueba si la decisión de negocios funcionó en el pasado. 12 27/03/2023 Querubín Arias R.
Aseguramiento- IAASB IAASB el concepto de aseguramiento, lo menciona como: Seguridad Razonable Contrato de aseguramiento Riesgo del contrato de aseguramiento 13 27/03/2023 Querubín Arias R.
ASEGURAMIENTO – COMPROMISO DEL PROFESIONAL SEGURIDAD RAZONABLE- IFRS Contenido de la Inf. Financiera Posición financiera Desempeño financiero Flujos de efectivo HACER UN EXAMEN ISA ALTA CALIDAD 14 27/03/2023 Querubín Arias R.
ASEGURAMIENTO – COMPROMISO DEL PROFESIONAL SEGURIDAD RAZONABLE QUE DA EL AUDITOR PARA LOS USUARIOS O DESTINATARIOS 15 27/03/2023 Querubín Arias R.
ASEGURAMIENTO – COMPROMISO DEL PROFESIONAL SEGURIDAD RAZONABLE PARA EL AUDITOR BASADO EN ISA 16 27/03/2023 Querubín Arias R.
ASEGURAMIENTO – COMPROMISO DEL PROFESIONAL • Dar seguridad razonable EL OBJETIVO • Contrato de aseguramiento EL MEDIO 17 27/03/2023 Querubín Arias R.
ASEGURAMIENTO- PROFESIÓN CONTABLE • Información financiera de la más alta calidad, comparable, confiable, pertinente EL OBJETIVO • Estados financieros preparados, presentados y revelados de acuerdo con estándares internacionales de información financiera. EL MEDIO 18 27/03/2023 Querubín Arias R.
ASEGURAMIENTO: CONCEPTO FUNDAMENTAL  En el presente, están en desarrollo nuevas formas de auditoría, y por lo tanto se espera que nuevos criterios sean elevados a la categoría de estándares internacionales. En resumen, el concepto teórico fundamental es „seguridad razonable‟ y la aplicación práctica/profesional son los contratos de aseguramiento • Tal es el caso de los servicios de aseguramiento de información (que re- contextualizan los servicios de auditoría), la auditoría continua (ongoing), la auditoría estratégica y la auditoría forense, entre otros. 19 27/03/2023 Querubín Arias R.
ASEGURAMIENTO – PROCESO Y CAMBIOS TENEDURÍA DE LIBROS Partida doble SISTEMAS INTEGRADOS DE INFORMACIÓN • Bases de datos relacionales • Sistemas de conocimiento • Inteligencia Artificial 20 27/03/2023 Querubín Arias R.
ASEGURAMIENTO – PROCESO Y CAMBIOS PROFESIONALES Capaces de cambiar y desarrollar mediciones financieras Bajo Estándares Internales REPORTES EFICIENTES • Cambio de métodos Convencionales a Métodos modernos los cuales proporcionan Aseguramiento. 21 27/03/2023 Querubín Arias R.
SEGURIDAD RAZONABLE- „Reasonable assurance‟  El aseguramiento absoluto propiamente no existe, dado que ese „nivel superior‟ está en la „certeza jurídica‟ („más allá de cualquier duda razonable‟ o „lo que es virtualmente cierto‟). Seguridad razonable es el concepto clave. Generalmente se le refiere a un nivel de aseguramiento que es alto pero no absoluto. • El aseguramiento medio, que se expresa de mejor manera como aseguramiento limitado, es un nivel que está por debajo del aseguramiento alto (seguridad razonable) pero que de todas maneras está dentro de la franja de „más probable que no‟. 22 27/03/2023 Querubín Arias R.
SEGURIDAD RAZONABLE- „Reasonable assurance‟  La base para esa diferenciación está en la incorporación de las metodologías de administración de riesgos. Puede afirmarse, con toda claridad, que no hay aseguramiento sin la contrapartida de administración de riesgos. Tampoco existe el aseguramiento bajo, dado que ese „nivel inferior‟ es el de la inseguridad, la cual requiere de medidas de aseguramiento. • Pero debe tenerse en cuenta que seguridad razonable no es un concepto „exclusivo‟ de la auditoría: 23 27/03/2023 Querubín Arias R.
SEGURIDAD RAZONABLE  También corresponde a la preparación, presentación y revelación de la información financiera, así como al control interno de ese proceso. Por consiguiente, es inherente a la auditoría de estados financieros (ISA) y a la auditoría del control interno (AS-2; AS-5). 24 27/03/2023 Querubín Arias R.
ASEGURAMIENTO- IAASB APRECIACIÓN Seguridad razonable en el contexto del control de calidad = nivel de aseguramiento alto, pero no absoluto Seguridad razonable en el contexto del contrato de auditoría = nivel de aseguramiento alto, pero no absoluto, expresado positivamente en el reporte del auditor como seguridad razonable de que la información sujeta a auditoría está libre de declaración equivocada material Contratos de seguridad razonable (aseguramiento de nivel alto) = auditorías 25 27/03/2023 Querubín Arias R.
ASEGURAMIENTO- IAASB APRECIACI Contratos de seguridad limitada (aseguramiento de nivel medio o limitado) = revisiones. 26 27/03/2023 Querubín Arias R.
Seguridad razonable  Seguridad razonable es el concepto clave. Generalmente se le refiere a un nivel de aseguramiento que es alto pero no absoluto.  El aseguramiento absoluto propiamente no existe, dado que ese „nivel superior‟ está en la „certeza jurídica‟ („más allá de cualquier duda razonable‟ o „lo que es virtualmente cierto‟). 27 27/03/2023 Querubín Arias R.
Seguridad razonable  El aseguramiento medio, que se expresa de mejor manera como aseguramiento limitado, es un nivel que está por debajo del aseguramiento alto (seguridad razonable) pero que de todas maneras está dentro de la franja de „más probable que no‟.  Tampoco existe el aseguramiento bajo, dado que ese „nivel inferior‟ es el de la inseguridad, la cual requiere de medidas de aseguramiento. 28 27/03/2023 Querubín Arias R.
Seguridad razonable  La base para esa diferenciación está en la incorporación de las metodologías de administración de riesgos. 29 27/03/2023 Querubín Arias R.
Seguridad razonable  Pero debe tenerse en cuenta que seguridad razonable no es un concepto „exclusivo‟ de la auditoría:  También corresponde a la preparación, presentación y revelación de la información financiera, así como al control interno de ese proceso. Véase al respecto la Orientación de la SEC, dirigida a la administración, sobre la „valoración, a cargo de la administración, del control interno sobre la información financiera.  Y, por consiguiente, es inherente a la auditoría de estados financieros (ISA) y a la auditoría del control interno (AS-2; AS-5). 30 27/03/2023 Querubín Arias R.
Documentos que están buscando lectores en América Latina  En el mundo anglosajón, los anteriores entendimientos están ampliamente aceptados y decantados, razón por la cual de alguna manera se suponen.  Están incorporados en los estándares internacionales de control de calidad, auditoría, revisión, otro aseguramiento y servicios relacionados emitidos por la International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB).  No ocurre lo mismo en América Latina, donde la abundancia de términos y sinónimos hace que se acrecienten las discusiones y se dilaten los resultados, particularmente la adopción e implementación de los estándares internacionales. 31 27/03/2023 Querubín Arias R.
Documentos que están buscando lectores en América Latina  Por esa razón, es extremadamente importante acudir a los documentos que principalmente han ido impulsando la aplicación de esos conceptos:  Su lectura y análisis permite entender de mejor manera los estándares internacionales y las prácticas asociadas a ellos.  Los resúmenes no son suficientes porque se necesita una socialización que genere cultura, la cual, en la práctica, será el respaldo para contratos de aseguramiento que sean efectivos. 32 27/03/2023 Querubín Arias R.
Contratos profesionales  Los professional engagements pueden traducirse como compromisos, encargos o contratos profesionales.  expresión que se usa frecuentemente en español es „encargos‟, si bien la idea es la obligatoriedad, el deber, que está a cargo del profesional. La selección de cuál expresión usar es, entonces, un asunto de gustos.  Tales compromisos tiene una naturaleza ética (derivada del Código de ética profesional), una naturaleza técnica (derivada de los estándares que se requiere sean aplicados) y una naturaleza contractual (de forzoso cumplimiento por la vía legal). 33 27/03/2023 Querubín Arias R.
Contratos profesionales  El ejercicio profesional implica necesariamente una relación de tipo contractual, se eleve o no tal relación a contratos de carácter legal, que se puedan hacer cumplir de manera forzosa.  Por esa razón, la expresión engagements, que se puede traducir como contratos, otros prefieren traducirla como compromisos o encargos. Una vez más, se repite la discusión presentada inicialmente en este trabajo. 34 27/03/2023 Querubín Arias R.
Contratos profesionales  Lo importante aquí es entender que los contadores, en su ejercicio profesional, celebran dos tipos de contratos: unos que son contratos de aseguramiento y otros que no son contratos de aseguramiento.  El Apéndice 3 permite ver de manera esquemática ese conjunto y relacionar cada uno de esos contratos con el estándar internacional pertinente.  Lo que sigue en este trabajo desarrolla lo relacionado con los contratos de aseguramiento y lo hace a la luz de la estructura conceptual internacional para los contratos de aseguramiento. 35 27/03/2023 Querubín Arias R.
Contratos profesionales  La International Framework for Assurance Engagements Estructura conceptual internacional para los contratos de aseguramiento , fue emitida por la International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) y es efectiva para los reportes de aseguramiento emitidos en o después del 1 de junio de 2005. 36 27/03/2023 Querubín Arias R.
Contratos profesionales  Se trata de una estructura conceptualmente relativamente sencilla y práctica: supone los principios básicos del aseguramiento (analizados en el documento FEE 2003 mencionado) y, con base en la teoría de la medición explica los elementos de los contratos de aseguramiento. 37 27/03/2023 Querubín Arias R.
Contratos profesionales  Los aspectos principales de tal estructura son los siguientes:  Lo Define y describe los elementos y los objetivos de un contrato de aseguramiento, e identifica los contratos a los cuales aplican ya sea los estándares internacionales de auditoría (ISA), los estándares internacionales de revisión (ISRE) o los estándares internacionales sobre contratos de aseguramiento (ISAE). 38 27/03/2023 Querubín Arias R.
Contratos profesionales  2. Ofrece el marco de referencia para los contadores profesionales en ejercicio profesional público cuando desempeñan contratos de aseguramiento. Como aspecto interesante, fomenta que los contadores profesionales que no están en ejercicio profesional público (educación, consultoría, impuestos, gobierno) o que pertenecen al sector público, consideren la Estructura cuando desempeñen contratos de aseguramiento. 39 27/03/2023 Querubín Arias R.
Contratos profesionales  La Estructura no es un estándar y tampoco establece estándares y mucho menos señala requerimientos de procedimiento para el desempeño de los contratos de aseguramiento. Señala, eso sí de manera clara, que los contadores profesionales en ejercicio profesional público deben aplicar los ISA, ISRE o ISAE, según el caso, y, adicionalmente, el Código de ética para contadores profesionales de IFAC, y los estándares internacionales de control de calidad (ISQC). En consecuencia, requiere que se aplique el sistema „completo‟, no solamente una fracción del mismo. 40 27/03/2023 Querubín Arias R.
Contratos profesionales  4. Define ‘contrato de aseguramiento’ como el contrato por medio del cual un contador profesional en ejercicio profesional público expresa una conclusión diseñada a mejorar el grado de confianza de los usuarios destinatarios, que son  diferentes a la parte responsable, sobre el resultado de la evaluación o medición de la materia sujeto contra el criterio. 41 27/03/2023 Querubín Arias R.
Contratos profesionales  Condiciona a que el contador profesional en ejercicio profesional público acepte un contrato de aseguramiento solamente cuando el conocimiento preliminar que el contador profesional en ejercicio profesional público tiene respecto de las circunstancias del contrato señala que:  (a) Se dará satisfacción a los requerimientos éticos relevantes, tales como independencia y competencia profesional; y 42 27/03/2023 Querubín Arias R.
Contratos profesionales  El contrato presenta todas las siguientes características:  (i) La materia sujeto es apropiada;  (ii) Los criterios a ser usados son confiables y están disponibles para los usuarios destinatarios; 43 27/03/2023 Querubín Arias R.
Contratos profesionales  (iii) El contador profesional en ejercicio profesional público tiene acceso a evidencia suficiente y apropiada para respaldar la conclusión del contador profesional en ejercicio profesional público;  (iv) La conclusión del contador profesional en ejercicio profesional público, en la forma apropiada ya sea para un contrato de seguridad razonable o para un contrato de seguridad limitada, está contenida en un reporte escrito; y 44 27/03/2023 Querubín Arias R.
Contratos profesionales -evidencia suficiente  La evidencia de auditoría es la información/documentación utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones en las que basa su opinión. La evidencia de auditoría incluye tanto la información contenida en los registros contables de los que se obtienen los estados financieros, como otra información complementaria.  La evidencia de Auditoría es suficiente cuando el auditor considera que la cantidad de evidencia ha aportado lo requerido para sustentar su opinión, o que el riesgo de error existe, o por el contrario que no existe y que por lo tanto los estados financieros están libres de errores materiales y por lo tanto son razonables. 45 27/03/2023 Querubín Arias R.
Contratos profesionales -evidencia suficiente  La evidencia de Auditoría es adecuada o apropiada, cuando el auditor considera que es fiable, relevante y contundente.  En palabras resumidas, la evidencia de Auditoría son las pruebas que ha obtenido el auditor, para sustentar sus afirmaciones, la principal, la afirmación de razonabilidad o no de los estados financieros. 46 27/03/2023 Querubín Arias R.
Contratos profesionales  El contador profesional en ejercicio profesional público está satisfecho respecto de que hay un propósito racional para el contrato. Si hay una limitación importante en el alcance del trabajo del contador profesional en ejercicio profesional público, puede ser improbable que el contrato tenga un propósito racional. 47 27/03/2023 Querubín Arias R.
Contratos profesionales  Racionalidad Racionalidad. es la capacidad que permite pensar, evaluar, entender y actuar de acuerdo a ciertos principios de mejora y consistencia, para satisfacer algún objetivo o finalidad. El ejercicio de la racionalidad está sujeto a mejora continua. Cualquier construcción mental llevada a cabo mediante procedimientos racionales tiene por tanto una estructura lógico-mecánica distinguible (razonamiento) 48 27/03/2023 Querubín Arias R.
RESUMEN- ASEGURAMIENTO Y AUDITORIA 49
QUE SON LAS NORMAS DE ASEGURAMIENTO  Las Normas de Aseguramiento de la Información –NAI– son una guía para el desarrollo de competencias, incluidos el escepticismo y el juicio profesionales, ya que los usuarios de la información, el mercado, los supervisores y los reguladores los podrían exigir. 50 27/03/2023 Querubín Arias R.
RESUMEN- CONTRATO DE ASEGURAMIENTO REQUISITOS DEL CONTRATO  Requisitos esenciales de los contratos de aseguramiento  Requerimientos éticos (IFAC)  Acuerdo de los términos del contrato,  Control de calidad,  Planeación y conducción,  Evidencia,  Documentación.  Hechos posteriores,  El uso del trabajo de un experto. 51 27/03/2023 Querubín Arias R.
CONTENIDO DE UN CONTRATO DE ASEGURAMIENTO DE AUDITORIA  El nuevo modelo de auditoria deberá contener como mínimo la siguiente información, según establecen las NIAS.  Responsabilidades del auditor.  Protección de Datos.  Responsabilidad de la dirección e identificación del marco de información financiera aplicable.  Calendario de trabajo y plazo de entrega. 52 27/03/2023 Querubín Arias R.
CONTENIDO DE UN CONTRATO DE ASEGURAMIENTO DE AUDITORIA De igual forma, en el Decreto 2132 de 2016, se incluyeron los cinco elementos de un trabajo de aseguramiento:  Una relación entre tres partes: el auditor externo/revisor fiscal, la parte responsable o dueño del proceso y los usuarios de la información.  Asunto sobre el cual se realizará el trabajo (por ejemplo, evaluación de la información financiera histórica, evaluación del control interno, etc.).  Criterios adecuados (por ejemplo, NIIF/IFRS, IPSAS, marco conceptual de control interno de COSO, ERM, etc.).  Evidencia suficiente y adecuada.  Informe escrito acorde con el trabajo desarrollado. 53 27/03/2023 Querubín Arias R.
IMPORTANCIA DE LAS NORMAS DE ASEGURAMIENTO  Las Normas de Aseguramiento de la Información –NAI– son una guía para el desarrollo de competencias, incluidos el escepticismo y el juicio profesionales, ya que los usuarios de la información, el mercado, los supervisores y los reguladores los podrían exigir.  Las Normas de Aseguramiento de la Información –NAI– son una guía para el desarrollo de competencias, incluidos el escepticismo y el juicio profesionales, ya que los usuarios de la información, el mercado, los supervisores y los reguladores los podrían exigir. 54 27/03/2023 Querubín Arias R.
II PARTE ESTÁNDARES DE CONTROL DE CALIDAD PARA EL ASEGURAMIENTO DE LA AUDITORÍA 55
LOS NUEVOS MARCOS TÉCNICOS DE INFORMACIÓN FINANCIERA Y ASEGURAMIENTO APLICADOS EN COLOMBIA 56
LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINACIERA Ley 1314 de 2009 Anexo N° 1 Anexo N° 2 Anexo N° 3 Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015 Anexo N° 4 Grupo N° 1 (D.R. 2615 de 2014) (D.R. 2131 de 2016) (D.R. 2170 de 2017) Grupo N° 2 (D.R. 3022 de 2013) (D.R. 2131 de 2016) (D.R. 2170 de 2017) Grupo N° 3 (D.R. 2706 de 2012) Aseguramiento (D.R. 302 de 2015) (D.R. 2132 de 2016) (D.R. 2170 de 2017) Decreto Reglamentario 2496 de 2015 Libro Rojo -Full 2014 Libro Rojo - Full 2015 PYMES 2009 PYMES 2015 Anexo N° 5 Ent.que no aplican la HNM (D.R. 2101 de 2016) Decreto Reglamentario 2101 y 2131 de 2016 Libro Rojo - Full 2016 Hipótesis de Negocio en Marcha (HNM) 57
Auditorías y Revisiones de información Histórica Trabajos de Aseguramiento diferentes de auditoría de información histórica Trabajos de Servicios Relacionados Normas Internacionales de Auditoría (200 - 999) ISA (NIA) Normas Internacional de Contratos de Aseguramiento (3000 - 3699) ISAE (NICA) Normas Internacional de servicios relacionados (4400 – 4410) ISRS (NISR) Revisión de estados financieros Normas Internacional de Encargos de revisión (2400 – 2699) ISRE (NIER) NAI Norma de Aseguramiento de Información Código de Ética para Profesionales de la Contaduría Norma Internacional de Control de Calidad (NICC 1) 1 37 5 47 2 2 58 LAS NORMAS DE ASEGURAMIENTO
Relación entre ética y control de calidad Ética Conjunto de normas morales que rigen la conducta del contador público Control de calidad Políticas y procedimientos para cumplir normas profesionales y garantizar informes fidedignos 59 El control de calidad incluye una evaluación de las amenazas y salvaguardas a la ética profesional 27/03/2023 Querubín Arias R.
NICC 1: estándar para controlar la calidad del servicio que presta una firma de auditoría 60
QUE ES EL ASEGURAMIENTO DE LA CALIDAD  Es Una declaración dada a inspirar confianza en que un producto ha alcanzado los más altos estándares y que su fabricación, modificación o reparación se ha completado de una manera eficiente y oportuna. 61 27/03/2023 Querubín Arias R.
QUE ES EL ASEGURAMIENTO DE LA CALIDAD  La Norma Internacional de Control de Calidad 1 –NICC 1– busca que las firmas de auditoría cumplan con ciertos ítems relacionados con un sistema de control de calidad de las auditorías que realizan, así como las revisiones de los estados financieros. Una persona externa tendrá esta misión.  Toda firma de auditoría tiene responsabilidades en torno a su sistema de control de calidad de las auditorías y revisiones de estados financieros, así como respecto a los otros compromisos de aseguramiento y servicios relacionados. A esto se refiere la NICC 1, la cual toca el ítem del control de calidad de la firma. 62 27/03/2023 Querubín Arias R.
¿Qué es control de calidad?  Es un conjunto de políticas y procedimientos de seguimiento diseñados para alcanzar el objetivo de establecer y mantener una seguridad razonable de que:  la firma de auditoría y su personal cumplen las normas profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables;  los informes emitidos por la firma de auditoría o por los socios de los encargos son adecuados en función de las circunstancias. 63 27/03/2023 Querubín Arias R.
Alcance de la NICC 1  La NICC 1, control de calidad de las firmas que realizan auditorías y revisiones de estados financieros, y otros compromisos de aseguramiento y servicios relacionados, se refiere a las responsabilidades de la firma respecto a su sistema de control de calidad de las auditorías y revisiones de estados de estados financieros, así como sobre los otros compromisos de compromisos de aseguramiento y servicios relacionados.  64 27/03/2023 Querubín Arias R.
¿Qué autoridad tiene la NICC 1?  Aplica para todas las firmas de contadores profesionales con relación a las auditorías y revisiones de estados financieros, y otros compromisos de aseguramiento y servicios relacionados. Para ampliar esta información, lea nuestro editorial 65 27/03/2023 Querubín Arias R.
¿Cuál es el objetivo del control de calidad de la firma? El objetivo del sistema es que la firma pueda establecer y mantener un control de calidad que le proporcione seguridad razonable de que: • La firma y su personal cumplen con los estándares profesionales y con los requerimientos legales y regulatorios aplicables. • Los reportes emitidos por la firma o por los socios del compromiso son apropiados en las circunstancias. 66 27/03/2023 Querubín Arias R.
Que es la revisión del control de calidad del compromiso  Se trata del proceso diseñado para proporcionar una evaluación objetiva, en la fecha del reporte o antes de la misma, de los juicios importantes que hizo el equipo del compromiso y las las conclusiones a las cuales llegó en la la formulación del reporte.  “El proceso de revisión del control de calidad del compromiso es para las auditorías de estados financieros de entidades registradas, y para los otros compromisos, si los hay” El proceso de revisión del control de calidad del compromiso es para las auditorías de estados financieros de entidades registradas, y para los otros compromisos, si los hay, para los cuales la firma haya determinado que la revisión del control de calidad del compromiso está requerida. 67 27/03/2023 Querubín Arias R.
¿Quién es el revisor del control de la calidad del compromiso? Se trata de un socio, otra persona en la firma, persona externa y confiablemente calificada, o un equipo conformado por tales individuos, ninguno de los cuales hace parte del equipo del compromiso; con experiencia y autoridad suficientes para evaluar de manera objetiva los juicios importantes que hizo el equipo del compromiso y las conclusiones a las cuales llegó en la formulación del reporte. 68 27/03/2023 Querubín Arias R.
Requerimientos de la NICC 1 relacionados con el control de la calidad de una firma  El personal de la firma responsable por establecer y mantener el sistema de control de calidad de la firma debe entender todo el texto de esta NICC, y a su vez tiene que cumplir con cada requerimiento de esta última (NICC), a menos que en las circunstancias de la firma el requerimiento no sea relevante para los servicios prestados. 69 27/03/2023 Querubín Arias R.
Requerimientos de la NICC 1 relacionados con el control de la calidad de una firma La firma tiene que establecer y mantener un sistema de control de calidad que incluya políticas y procedimientos que aborden cada uno de los siguientes elementos: • Responsabilidades del liderazgo por la calidad de la firma. • Requerimientos éticos relevantes. • Aceptación y continuación de las relaciones con el cliente y compromisos específicos. • Recursos humanos. • Desempeño del compromiso. • Monitoreo. 70 27/03/2023 Querubín Arias R.
QUE ES EL ASEGURAMIENTO DE LA CALIDAD NICC 1 • ¿Qué autoridad tiene la NICC 1? • ¿Cuál es el objetivo del control de calidad de la firma? • ¿Qué es la revisión del control de la calidad del compromiso? • ¿Quién es el revisor del control de la calidad del compromiso? • Requerimientos de la NICC 1 relacionados con el control de la calidad de una firma 71 27/03/2023 Querubín Arias R.
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTROL DE CALIDAD – NICC1 CONTROL DE CALIDAD EN LAS FIRMAS DE AUDITORÍA QUE REALIZAN AUDITORÍAS Y REVISIONES DE ESTADOS FINANCIEROS, ASÍ COMO OTROS ENCARGOS QUE PROPORCIONAN UN GRADO DE SEGURIDAD Y SERVICIOS RELACIONADOS Objetivo (11) Definiciones (12) Aplicación y cumplimiento de los requerimiento s aplicables (13 – 15) Elementos de un sistema de control de calidad (16 – 17) Responsabilid ades de liderazgo en la calidad de la firma de auditoría (18 – 19) Requerimient os de ética aplicables (20-25) Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes y de encargos específicos (26 - 28) Recursos humanos (29 – 31) Realización de los encargos (32- 47) Seguimiento (48- 56) Documentaci ón del sistema de control de calidad (57- 59) Introducción (1 – 10) 72
IMPLICACIÓN DE APLICAR NICC 1 Un sistema de control de calidad se compone de políticas diseñadas para alcanzar el objetivo de establecer y mantener una seguridad razonable de que: • la firma de auditoría y su personal cumplen las normas profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables; y • los informes emitidos por la firma de auditoría o por los socios de los encargos son adecuados en función de las circunstancias. • También incluye los procedimientos necesarios para implementar y realizar un seguimiento del cumplimiento de dichas políticas El control de calidad es más estricto para empresas cotizadas 73
A QUINES APLICAR NICC 1 Artículo 7 Decreto 302 de 2015 • “Los Contadores Públicos que presten servicios de revisoría fiscal, auditoría de información financiera, revisión de información financiera histórica u otros trabajos de aseguramiento, aplicarán en sus actuaciones profesionales las NICC, anexas a este Decreto.” NICC 1.4 • “Esta NICC se aplica a todas las firmas de profesionales de la contabilidad con respecto a las auditorías y revisiones de estados financieros, así como a otros encargos que proporcionan un grado de seguridad y servicios relacionados.” El glosario define firma como: Un profesional ejerciente individual, una sociedad, cualquiera que sea su forma jurídica, o cualquier otra entidad de profesionales de la contabilidad 74
¿Cómo evaluar la calidad del trabajo ejecutado por un contador?  Cabe anotar que quien sea designado para estar al tanto de los controles y procedimientos en torno a la gestión de recursos humanos, ya sea el contador independiente o, en el caso de una firma de auditoría, uno de los integrantes de esta última, para efectos de este editorial se le nombra como «encargado», y a la persona que se espere contratar o sea contratada para ejecutar el encargo se le denomina «contador». 27/03/2023 Querubín Arias R. 75
¿Cómo evaluar la calidad del trabajo ejecutado por un contador? Recursos humanos  Teniendo en cuenta que ya se abordaron los ítems de descripción general, del personal, damos continuidad a la mención de los aspectos a tener en el control de calidad por parte del encargado. 27/03/2023 Querubín Arias R. 76
¿Cómo evaluar la calidad del trabajo ejecutado por un contador?  De acuerdo con las Normas Internacionales para la Educación –IES– 7 y 8, los profesionales contables deben practicar un aprendizaje permanente y continuo a fin de que cumplan con las competencias requeridas para la labor. El encargado deberá preparar programas y material para el desarrollo profesional de los miembros del encargo y realizar test y pruebas de competencia para hacer seguimiento de este (se sugiere una evaluación periódica y la revisión de los registros del programa de aprendizaje profesional)  “los profesionales contables deben practicar un aprendizaje permanente y continuo a fin de que cumplan con las competencias requeridas para la labor” 27/03/2023 Querubín Arias R. 77 Desarrollo profesional Continuo
¿Asignación de los equipos para apoyar cada encargo  Para realizar una adecuada asignación de funciones y responsabilidades el encargado debe: • Planificar la asignación del equipo del encargo (ver NIA 220) • Verificar las competencias de los contadores y las necesidades del encargo.  “Las funciones deberán ser distribuidas de acuerdo con las capacidades de cada contador, asignando menor responsabilidad cuando hay menor cualificación” 27/03/2023 Querubín Arias R. 78
¿Asignación de los equipos para apoyar cada encargo  Verificar si el contador cumple con las competencias necesarias de acuerdo a las evaluaciones realizadas en el proceso de selección, entre las competencias se encuentra: • Conocer el encargo. • Tener experiencia relevante y formación para participar en la ejecución del encargo.  “Las funciones deberán ser distribuidas de acuerdo con las capacidades de cada contador, asignando menor responsabilidad cuando hay menor cualificación” 27/03/2023 Querubín Arias R. 79
¿Asignación de los equipos para apoyar cada encargo • Conocer las normas técnicas y legales requeridas en la legislación colombiana. • Experiencia en asuntos técnicos en materia contable. • Conocer la naturaleza de las operaciones de la entidad y del sector a la que esta pertenece. • Habilidades de experticia y juicio profesional. • Conocer los lineamientos éticos que rigen su conducta.  “Las funciones deberán ser distribuidas de acuerdo con las capacidades de cada contador, asignando menor responsabilidad cuando hay menor cualificación” 27/03/2023 Querubín Arias R. 80
¿Asignación de los equipos para apoyar cada encargo • Establecer una política para que se comunique al cliente (y a la firma si es el caso) la identidad y función del contador. • Documentar en cronogramas o derroteros las responsabilidades, competencias y funciones del contador. • Documentar con base en cuáles normas técnicas y legales se van a realizar los encargos.  “Las funciones deberán ser distribuidas de acuerdo con las capacidades de cada contador, asignando menor responsabilidad cuando hay menor cualificación” 27/03/2023 Querubín Arias R. 81
Asignación de los equipos para apoyar cada encargo  Para realizar una adecuada asignación de funciones y responsabilidades el encargado debe: • Planificar la asignación del equipo del encargo (ver NIA 220) • Verificar las competencias de los contadores y las necesidades del encargo.  “Las funciones deberán ser distribuidas de acuerdo con las capacidades de cada contador, asignando menor responsabilidad cuando hay menor cualificación” 27/03/2023 Querubín Arias R. 82
Asignación de los equipos para apoyar cada encargo • Verificar si el contador cumple con las competencias necesarias de acuerdo a las evaluaciones realizadas en el proceso de selección, entre las competencias se encuentra:Conocer el encargo. • Tener experiencia relevante y formación para participar en la ejecución del encargo. • Conocer las normas técnicas y legales requeridas en la legislación colombiana.  “Las funciones deberán ser distribuidas de acuerdo con las capacidades de cada contador, asignando menor responsabilidad cuando hay menor cualificación” 27/03/2023 Querubín Arias R. 83
Asignación de los equipos para apoyar cada encargo • Experiencia en asuntos técnicos en materia contable. • Conocer la naturaleza de las operaciones de la entidad y del sector a la que esta pertenece. • Habilidades de experticia y juicio profesional. • Conocer los lineamientos éticos que rigen su conducta.  “Las funciones deberán ser distribuidas de acuerdo con las capacidades de cada contador, asignando menor responsabilidad cuando hay menor cualificación” 27/03/2023 Querubín Arias R. 84
Asignación de los equipos para apoyar cada encargo • Establecer una política para que se comunique al cliente (y a la firma si es el caso) la identidad y función del contador. • Documentar en cronogramas o derroteros las responsabilidades, competencias y funciones del contador. • Documentar con base en cuáles normas técnicas y legales se van a realizar los encargos.  “Las funciones deberán ser distribuidas de acuerdo con las capacidades de cada contador, asignando menor responsabilidad cuando hay menor cualificación” 27/03/2023 Querubín Arias R. 85
Cumplimiento de las políticas de control de calidad  Para administrar el cumplimiento de las políticas de control de calidad el encargado debe: Preparar el seguimiento. Diseñar diferentes tipos de evaluación dependiendo del grado de responsabilidad, el cargo y la función desarrollada por cada contador teniendo en cuenta para la evaluación los aspectos relativos a la aplicación de conocimientos técnicos y a la conducta en torno a la ética 27/03/2023 Querubín Arias R. 86
Cumplimiento de las políticas de control de calidad Proceso de cumplimiento de las políticas. El encargado debe: • Revisar el consolidado de las conclusiones emitidas por los clientes, compañeros, subalternos y supervisores en torno a la labor del contador. • Revisar el desempeño ejercido por el contador en cuanto a aspectos técnicos contables y de conducta. • Incluir y documentar las consecuencias que le acarrearían al contador en caso de incurrir en incumplimiento de normas, omisión, falta de diligencia, abuso, elusión, etc.  27/03/2023 Querubín Arias R. 87
Cumplimiento de las políticas de control de calidad Medidas correctivas: dependiendo de las circunstancias y los resultados de la evaluación de cumplimiento, entre las medidas correctivas están: • Entrevistar las personas involucradas. • Asesorar y orientar al contador. • Llevar a cabo reuniones donde se realice retroalimentación y seguimiento para asegurarse de que se han mejorado las situaciones a resolver. 27/03/2023 Querubín Arias R. 88
Cumplimiento de las políticas de control de calidad • Adoptar medidas para proteger los intereses de los clientes y posibles usuarios de la información a través de: • Llamados de atención o invitaciones a mejorar. • Documentar dichas situaciones en el expediente del contador. • En caso de una situación grave escalar el proceso a la JCC. 27/03/2023 Querubín Arias R. 89
Cumplimiento de las políticas de control de calidad Con el fin de demostrar que además de esperar buenos resultados por parte de los miembros del equipo de trabajo, el encargado también está comprometido con un sistema de control de calidad sólido y efectivo, este velará por: • Hacer un refuerzo positivo de forma constante. • Reconocer las actitudes organizacionales que estos demuestren (innovación, cooperación, liderazgo, eficiencia, integridad, transparencia, etc.). 27/03/2023 Querubín Arias R. 90 Reconmpensa del cumplimiento
Cumplimiento de las políticas de control de calidad • Diseñar un formato de evaluación específica para cada rol y programar un seguimiento personal en el que tenga en cuenta las opiniones de diferentes supervisores y una autoevaluación por parte del contador (tanto de sus habilidades técnicas, como de su conducta). • Documentar los comentarios de los clientes respecto a la labor ejecutada por el contador (habilidades de comunicación y analíticas, puntualidad, responsabilidad, orden, entre otras). 27/03/2023 Querubín Arias R. 91 Reconmpensa del cumplimiento
DIFERENCIAS EN REQUERIMIENTOS Empresas cotizadas PYMES Rotación del socio (máximo 7 años) No es obligatoria Todos los encargos deben revisarse en cuanto al CC (independencia, consultas, juicios) Depende de las políticas Revisión de CC del encargo obligatoria No se efectúa La comunicación con las directivas del cliente debe ser formal La comunicación con las directivas del cliente puede ser informal Debe diferenciarse entre el tipo de cliente (Grupo1, 2 o 3) y el tipo de firma. La norma solo distingue entre firma y firma en red. La mayoría de firmas pequeñas no están en red. Ver diapositiva siguiente Tipo de cliente 92
QUÉ ES UNA FIRMA PEQUEÑA? No hay una definición de firma pequeña, pero algunas características pueden ser: • Son firmas de uno solo o pocos socios (regularmente no más de 5) • Son firmas que no están en red • Sus clientes no son grandes y complejos • No tienen una gran cantidad de empleados (usualmente no pasan de 10) Esta no es una lista exhaustiva ni taxativa sino solo ilustrativa. Un pequeña firma puede tener alguno o algunos clientes grandes Una firma grande puede tener alguno o algunos clientes pequeños. 93
EVALUACIÓN DEL CONTROL DE CALIDAD Aplicable a todos los contadores públicos Todos los CP deben tener políticas definidas de control de calidad 94
SOBRE QUÉ SE APLICA CONTROL DE CALIDAD Control de Calidad Políticas generales de la firma Políticas de CC para contratos 95
ELEMENTOS DEL CONTROL DE CALIDAD Responsabili dades de liderazgo en la calidad dentro de la firma de auditoría Requerimien tos de ética aplicables Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes, y de encargos específicos Recursos humanos Realización de los encargos (revisión CC) Seguimiento (vigilancia) 96
Responsabilidades de Liderazgo* La firma de auditoría establecerá políticas y procedimientos diseñados para promover una cultura interna en la que se reconozca que la calidad en la realización de los encargos es esencial. NICC1, p. 18-19, A4-A6 97 27/03/2023 Querubín Arias R.
Requerimientos de ética La firma de auditoría establecerá políticas y procedimientos diseñados para proporcionarle una seguridad razonable de que tanto ella misma como su personal cumplen los requerimientos de ética aplicables. NICC1, p. 20-25, A7-A17 98 27/03/2023 Querubín Arias R.
Aceptación y continuidad de los Encargos NICC1, p. 26-28, A18-A23 La firma de auditoría establecerá políticas y procedimientos para la aceptación y la continuidad de las relaciones con clientes, y de encargos específicos, diseñados para proporcionarle una seguridad razonable de que únicamente iniciará o continuará relaciones y encargos en los que la firma de auditoría: tenga competencia para realizar el encargo y capacidad, incluidos el tiempo y los recursos, para hacerlo; pueda cumplir los requerimientos de ética aplicables; y haya considerado la integridad del cliente y no disponga de información que le lleve a concluir que el cliente carece de integridad. 99 27/03/2023 Querubín Arias R.
Recursos Humanos NICC1, p. 29-31, A24-A31 La firma de auditoría establecerá políticas y procedimientos diseñados para proporcionarle una seguridad razonable de que dispone de suficiente personal con la competencia, la capacidad y el compromiso con los principios de ética necesarios para: realizar los encargos de conformidad con las normas profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables; y permitir a la firma de auditoría o a los socios de los encargos la emisión de informes adecuados en función de las circunstancias. 100 27/03/2023 Querubín Arias R.
Realización de los Encargos NICC1, p. 32-47, A32-A63 La firma de auditoría establecerá políticas y procedimientos diseñados para proporcionarle una seguridad razonable de que los encargos se realizan de conformidad con las normas profesionales y con los requerimientos legales y reglamentarios aplicables, y de que la firma de auditoría o el socio del encargo emite informes que son adecuados en función de las circunstancias. Dichas políticas y procedimientos abordarán: las cuestiones pertinentes para favorecer la congruencia en la calidad de la realización de los encargos las responsabilidades de supervisión. responsabilidades de revisión. 101 27/03/2023 Querubín Arias R.
Seguimiento - Vigilancia NICC1, p. 48-56, A64-A72 La firma de auditoría establecerá un proceso de seguimiento diseñado para proporcionarle una seguridad razonable de que las políticas y procedimientos relativos al sistema de control de calidad son pertinentes, adecuados y operan eficazmente. Dicho proceso: incluirá el examen y la evaluación continuadas del sistema de control de calidad, incluida, de manera cíclica, la inspección de al menos un encargo terminado por cada socio del encargo; requerirá que la responsabilidad del seguimiento sea asignado a uno o varios socios u otras personas con experiencia y autoridad en la firma que sean suficientes y adecuadas para asumir dicha responsabilidad; y requerirá que quienes realicen el encargo o la revisión de control de calidad del encargo no participen en la inspección del encargo. 102 27/03/2023 Querubín Arias R.
Documentación La firma de auditoría establecerá políticas y procedimientos que requieran que se documente adecuadamente el funcionamiento de cada elemento de su sistema de control de calidad. NICC1, p. 57-59, A73-A75 103 27/03/2023 Querubín Arias R.
RQUERIMIENTOS MÍNIMOS DEL CONTROL DE CALIDAD  Un manual de control de calidad  Una organización administrativa adecuada a las circunstancias  Políticas de selección, capacitación y entrenamiento  Políticas de aceptación o retención de clientes  Políticas para establecer revisión de contratos  Políticas de convenios con otras firmas o firmas revisoras de calidad  Asignación de la supervisión de calidad interna  Archivo de revisiones de control de calidad  Política de atención de quejas y reclamos 104
CONGRUENCIA DEL TRABAJO DE LA REVISORÍA FISCAL Estrategia Pruebas Hallazgos Informes Dictamen La estrategia debe verificarse en las pruebas Las pruebas en los hallazgos Los hallazgos en los informes Los informes en el dictamen 105
REQUERIMIENTOS MÍNIMOS DE NAI Si un revisor fiscal aplica las NAI, la revisión técnica debe considerar por lo menos • Documento de estrategia de revisoría fiscal • Valoración del riesgo • Riesgo de auditoría • Riesgo de control interno • Respuesta al riesgo • Pruebas de control • Pruebas sustantivas y de detalle • Documentación y archivo • Informes • Dictamen 106
REQUERIMIENTOS MÍNIMOS DE NAGA Si no aplica NAI, por lo menos: • Que exista un plan para el periodo • Que haya evidencia de la ejecución (PT) • Que se documenten los hallazgos • Que se hayan informado oportunamente al nivel apropiado • Que la opinión sea congruente con lo anterior 107
SERVICIOS RELACIONADOS • Trabajos sobre información financiera específica sin dar una conclusión • Asesorías tributarias con un informe de resultados • Asesorías para presentación de información financiera en formatos específicos • Asesoría para conversión a NIIF Son otras actividades desarrolladas por contadores, tales como: Por su naturaleza, la RF no debe prestar estos servicios al mismo cliente 108
CÓDIGO DE ÉTICA 109
Ética profesional  Qué es ética  Ni en la Ley 43 de 1990 ni en el Código de Ética del IESBA se define el término.  Una de las acepciones del DRAE es: “Conjunto de normas morales que rigen la conducta humana”.  Parafraseando, para efectos de la profesión, la ética es el conjunto de normas morales que rigen la conducta del contador público.  Estas normas morales o principios, en el caso colombiano, están conformadas por el Capítulo IV, Título I de la Ley 43 de 1990 y el Código de Ética del IESBA, incluido en el Decreto 302 de 2015. 110 27/03/2023 Querubín Arias R.
IMPLICACIONES DEL CÓDIGO DE ÉTICA Artículo 6 del Decreto 302 de 2015  “Los Contadores Públicos aplicarán en sus actuaciones profesionales el Código de Ética para Profesionales de la Contaduría, anexo a este Decreto, en consonancia con el Capítulo Cuarto de la Ley 43 de 1990.” Consonancia según el DRAE es: “Relación de igualdad o conformidad que tienen algunas cosas entre sí”. Para ello, no debe tratarse de normas contradictorias, y en efecto no lo son. 111
• Regulación de la profesión Ley 43 de 1990 • Regulación de roles específicos como contador independiente o en empresa Código de Ética IESBA 112 Naturaleza de los códigos de ética 27/03/2023 Querubín Arias R.
INTERACCIÓN CÓDIGO DE ÉTICA LEY 43 VS DECRETO 302 Principios Ley 43 Principios generales Dec. 302 Comentario Integridad Integridad Objetividad Objetividad Independencia Exigida para el ejercicio internacional (Secciones 290, 291) No es un principio general porque solo aplica para Auditores Responsabilidad Se relaciona con la sanción, lo cual es un asunto de cada país Confidencialidad Confidencialidad Observaciones de las disposiciones normativas Comportamiento profesional El comportamiento profesional incluye el cumplimiento normativo. Competencia y actualización profesional Competencia y diligencia profesionales La actualización es un presupuesto de la competencia Difusión y colaboración Impulso a la profesión, lo cual es reglamentación local Respeto entre colegas Comportamiento profesional No desacreditar la profesión No se observan incompatibilidades, si bien hay niveles distintos de exigencia. 113
ESTRUCTURA DEL CÓDIGO DE ÉTICA IESBA Código de ética Parte A Principios generales Parte B Contadores en ejercicio de aseguramiento Parte C Contadores como empleados La diferencia entre niveles de exigencia entre los requerimientos de la Ley 43 de 1990 y el Código de IFAC se resuelve aplicando el requerimiento más Estricto (Prólogo). 114
CONTENIDO DEL CÓDIGO DE ÉTICA CODIGO DE ETICA PARA PROFESIONALES Parte A Aplicación Genera del Código Introducción y Principios Fundamentales 100 Integridad 110 Objetividad 120 Competencia y Diligencia Profesional 130 Confidencialidad 140 Comportamiento Profesional 150 Parte B Profesionales de la Contabilidad en Ejercicio Introducción 200 Nombramiento Profesional 210 Conflicto de Intereses 220 Segundas Opiniones 230 Honorarios y Otro Tipos de Remuneración 240 Marketing de Servicios Profesionales 250 Regalos e Invitaciones 260 Custodia de os activos de un Cliente 270 Objetividad – Todos los Servicios 280 Indepen. – Encargos de Auditoría y Revisión 290 Indepen. – Otros Encargos. Proporc. Seg. 291 Parte C Profesionales de la Contabilidad de la Empresa Introducción 300 Conflictos Potenciales 310 Prepar. y Presentación de la Información 320 Actuac. Con suficiente especialización 330 Intereses Financieros 340 Incentivos 350 115
Interacción entre la Ley 43/90 y el Decreto 302/15 Ley 43 de 1990 Integridad Objetividad Independencia Responsabilidad Confidencialidad Observancia de las disposiciones normativas Competencia y actualización profesional Difusión y colaboración Respeto entre colegas Código de Ética para Profesionales de la Contaduría (IFAC-IESBA) Integridad Objetividad Competencia y diligencia profesionales Confidencialidad Comportamie nto Profesional 116 27/03/2023 Querubín Arias R.
Interacción entre la Ley 43/90 y el Decreto 302/15 INTEGRIDAD La profesión contable asume la responsabilidad de actuar en interés público Ser franco y honesto en todas las relaciones profesionales y empresariales. 37.1.El Contador Público deberá mantener incólume su integridad moral, cualquiera que fuere el campo de su actuación en el ejercicio profesional. Conforme a esto, se espera de él rectitud, probidad, honestidad, dignidad y sinceridad, en cualquier circunstancia. Dentro de este mismo principio quedan comprendidos otros conceptos afines que, sin requerir una mención o reglamentación expresa, puedan tener relación con las normas de actuación profesional establecidas. Tales conceptos pudieran ser los de conciencia moral, lealtad en los distintos planos, veracidad como reflejo de un realidad incontrastable, justicia y equidad con apoyo en el derecho positivo. 117 27/03/2023 Querubín Arias R.
Interacción entre la Ley 43/90 y el Decreto 302/15 OBJETIVIDAD La profesión contable asume la responsabilidad de actuar en interés público No permitir que prejuicios, conflicto de intereses o influencia indebida de terceros prevalezcan sobre los juicios profesionales o empresariales. 37.2. La objetividad representa ante todo imparcialidad y actuación sin prejuicios en todos los asuntos que correspondan al campo de acción profesional del Contador Público. Lo anterior es especialmente importante cuando se trata de certificar, dictaminar u opinar sobre los estados financieros de cualquier entidad. Esta cualidad va unida generalmente a los principios de integridad e independencia y suele comentarse conjuntamente con esto. 118 27/03/2023 Querubín Arias R.
Interacción entre la Ley 43/90 y el Decreto 302/15 COMPETENCIA Y DILIGENCIA PROFESIONALES La profesión contable asume la responsabilidad de actuar en interés público Mantener el conocimiento y la aptitud profesionales al nivel necesario para asegurar que el cliente o la entidad para la que trabaja reciben un servicio profesional competente basado en los últimos avances de la práctica, de la legislación y de las técnicas y actuar con diligencia y de conformidad con las normas técnicas y profesionales aplicables. 37.7 Competencia y actualización profesional: El Contador Público sólo deberá contratar trabajos para lo cual él o sus asociados o colaboradores cuenten con las capacidades e idoneidad necesaria para que los servicios comprometidos se realicen en forma eficaz y satisfactoria. Igualmente, el Contador Público, mientras se mantenga en ejercicio activo, deberá considerarse permanentemente obligado a actualizar los conocimientos necesarios para su actuación profesional y especialmente aquéllos requeridos por el bien común y los imperativos del progreso social y económico. 119 27/03/2023 Querubín Arias R.
Interacción entre la Ley 43/90 y el Decreto 302/15 CONFIDENCIALIDAD La profesión contable asume la responsabilidad de actuar en interés público Respetar la confidencialidad de la información obtenida como resultado de relaciones profesionales y empresariales y, en consecuencia, no revelar dicha información a terceros sin autorización adecuada y específica, salvo que exista un derecho o deber legal o profesional de revelarla, ni hacer uso de la información en provecho propio o de terceros. 37.5. La relación del Contador Público con el usuario de sus servicios es el elemento primordial en la práctica profesional. Para que dicha relación tenga pleno éxito debe fundarse en un compromiso responsable, leal y auténtico, el cual impone la más estricta reserva profesional. 120 27/03/2023 Querubín Arias R.
Interacción entre la Ley 43/90 y el Decreto 302/15 INDEPENDENCIA La profesión contable asume la responsabilidad de actuar en interés público - Exigida para el ejercicio internacional (Secciones 290, 291) - No es un principio general porque solo aplica a los auditores 37.3. En el ejercicio profesional, el CP deberá tener y demostrar absoluta independencia mental y de criterio con respecto a cualquier interés que pudiere considerarse incompatible con los principios de integridad y objetividad, con respecto a los cuales la independencia, por las características peculiares de la profesión contable, debe considerarse esencial y concomitante. 121 27/03/2023 Querubín Arias R.
Interacción entre la Ley 43/90 y el Decreto 302/15 COMPORTAMIENTO PROFESIONAL La profesión contable asume la responsabilidad de actuar en interés público Cumplir las disposiciones legales y reglamentarias aplicables y evitar cualquier actuación que pueda desacreditar a la profesión. 37.9. Respeto entre colegas: El Contador Público debe tener siempre presente que la sinceridad, la buena fe y la lealtad para con sus colegas son condiciones básicas para el ejercicio libre y honesto de la profesión y para convivencia pacífica, amistosa y cordial de sus miembros. 37.10 Conducta ética. El Contador Público deberá abstenerse de realizar cualquier acto que pueda afectar negativamente la buena reputación o repercutir en alguna forma en descrédito de la profesión, tomando en cuenta que, por la función social que implica el ejercicio de su profesión, está obligado a sujetar su conducta pública y privada a los más elevados preceptos de la moral universal. 122 27/03/2023 Querubín Arias R.
Interacción entre la Ley 43/90 y el Decreto 302/15 RESPONSABILIDAD La profesión contable asume la responsabilidad de actuar en interés público 37.4. Responsabilidad: Sin perjuicio de reconocer que la responsabilidad, como principio de la ética profesional, se encuentra implícitamente comprendida en todas y cada una de las normas de ética y reglas de conducta del Contador Público, es conveniente y justificada su mención expresa como principio para todos los niveles de la actividad contable. En efecto, de ella fluye la necesidad de la sanción, cuyo reconocimiento en normas de ética, promueve la confianza de los usuarios de los servicios del Contador Público, compromete indiscutiblemente la capacidad calificada, requerida por el bien común de la profesión. 123 27/03/2023 Querubín Arias R.
Interacción entre la Ley 43/90 y el Decreto 302/15 La profesión contable asume la responsabilidad de actuar en interés público Comportamie nto profesional, el cual incluye el cumplimiento normativo 37.6. Observancia de las disposiciones normativas : El Contador Público deberá realizar su trabajo cumpliendo eficazmente las disposiciones profesionales promulgadas por el Estado) aplicando los procedimientos adecuados debidamente establecidos. Además, deberá observar las recomendaciones recibidas de sus clientes o de los funcionarios competentes del ente que requiere sus servicios, siempre que éstos sean compatibles con los principios de integridad, objetividad e independencia, así como con los demás principios y normas de ética y reglas formales de conducta y actuación aplicables en las circunstancias. 124 27/03/2023 Querubín Arias R.
Interacción entre la Ley 43/90 y el Decreto 302/15 DIFUSIÓN Y COLABORACIÓN La profesión contable asume la responsabilidad de actuar en interés público Impulso a la profesión, lo cual es reglamentaci ón local 37.8. Difusión y colaboración: El Contador Público tiene la obligación de contribuir, de acuerdo con sus posibilidades personales, al desarrollo, superación y dignificación de la profesión, tanto a nivel institucional como en cualquier otro campo, que, como los de la difusión o de la docencia, le sean asequibles. Cuando Cuando quiera que sea llamado a dirigir instituciones para la enseñanza de la Contaduría Pública o a regentar cátedras en las mismas, se someterá a las normas legales y reglamentarias sobre la materia, así como a los principios y normas de la profesión y a la ética profesional. Este principio de colaboración constituye el imperativo social profesional. 125 27/03/2023 Querubín Arias R.
AMENAZAS A LA ÉTICA Amenaza de interés propio • Interés, financiero u otro que pueda afectar el juicio Amenaza de autorrevisión • No evaluar adecuadamente los resultados de un juicio realizado o de un servicio prestado con anterioridad, que se va a utilizar como base para llegar a una conclusión como parte de un servicio actual Amenaza de abogacía • Promover la posición de un cliente o de la entidad para la que se trabaja afectando la objetividad Amenaza de familiaridad • Relación prolongada o estrecha con un cliente o con la entidad para la que se trabaja que puede hacerlo actuar demasiado afín al contratante Amenaza de intimidación • Presiones reales o percibidas que afecten la objetividad 126
SALVAGUARDAS Salvaguardas instituidas por la profesión o por las disposiciones legales Salvaguardas en el entorno de trabajo 127
Amenazas y Salvaguardas Amenazas a la ética Amenaza de interés propio Amenaza de autorrevisión Amenaza de abogacía Amenaza de familiaridad Amenaza de intimidación Salvaguardas Salvaguardas instituidas por la profesión o por disposiciones legales y reglamentarias Salvaguardas en el entorno de trabajo 128 27/03/2023 Querubín Arias R.
Salvaguardas (IESBA. Párr. 100.14) Salvaguardas instituidas por la profesión o por las disposiciones legales o reglamentarias Requerimientos de formación teórica y práctica y de experiencia para el acceso a la profesión. Requerimientos de formación profesional continuada. Normativa relativa al gobierno corporativo. Normas profesionales Seguimiento por un organismo profesional o por el regulador y procedimientos disciplinarios. 129 27/03/2023 Querubín Arias R.
Salvaguardas (IESBA, p. 200 y 300) Salvaguardas en el entorno de Trabajo Profesionales de la contabilidad en ejercicio • Salvaguardas a nivel de firma (200.12) • Salvaguardas a nivel de encargo (200.13) Profesionales de empresa (300) 130 27/03/2023 Querubín Arias R.
Salvaguardas (IESBA. Párr. 200.12) Los siguientes son ejemplos de salvaguardas en el entorno de trabajo a nivel de firma: Que la alta dirección de la firma enfatice la importancia del cumplimiento de los principios fundamentales. Que la alta dirección de la firma establezca la expectativa de que los miembros de un equipo de un encargo de aseguramiento actuarán en el interés público. Políticas y procedimientos para implementar y supervisar el control de calidad de los encargos. Políticas documentadas relativas a la necesidad de identificar las amenazas en relación con el cumplimiento de los principios fundamentales, de evaluar la significatividad de dichas amenazas y de aplicar salvaguardas para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable …. Políticas y procedimientos internos documentados que exijan el cumplimiento de los principios fundamentales. 131 27/03/2023 Querubín Arias R.
Salvaguardas (IESBA. Párr. 200.12) Los siguientes son ejemplos de salvaguardas en el entorno de trabajo a nivel de firma: Políticas y procedimientos que permitan la identificación de intereses o de relaciones relaciones entre los miembros de la firma, o los miembros de los equipos de los encargos y los clientes. Políticas y procedimientos para el seguimiento y, en caso necesario, la gestión de la dependencia con respecto los ingresos recibidos de un único cliente. Utilización de distintos socios o equipos con líneas de mando diferenciadas para la prestación de servicios que no son de aseguramiento a un cliente de un encargo de aseguramiento. Políticas y procedimientos con el fin de prohibir a aquellos que no son miembros del equipo del encargo que influyan de manera inadecuada en el resultado del encargo. Comunicación en tiempo oportuno de las políticas y procedimientos de la firma, incluido cualquier cambio de los los mismos, a todos los socios y al personal profesional, y formación teórica y práctica adecuada sobre dichas políticas y procedimientos. 132 27/03/2023 Querubín Arias R.
Salvaguardas (IESBA. Párr. 200.12) Los siguientes son ejemplos de salvaguardas en el entorno de trabajo a nivel de firma: Nombramiento de un miembro de la alta dirección como responsable de la supervisión del correcto funcionamiento del sistema de control de calidad de la firma. Información a los socios y al personal profesional sobre los clientes de encargos de aseguramiento y sus entidades vinculadas, de los que se exige que sean independientes. Un mecanismo disciplinario para fomentar el cumplimiento de las políticas y procedimientos. Publicación de políticas y procedimientos para alentar y capacitar al personal para que comunique a los niveles superiores dentro de la firma cualquier cuestión relacionada con el cumplimiento de los principios fundamentales que les pueda preocupar. 133 27/03/2023 Querubín Arias R.
Salvaguardas (IESBA. Párr. 200.13) Los siguientes son ejemplos de salvaguardas en el entorno de trabajo a nivel de cada encargo: Recurrir a un profesional de la contabilidad que no participó en el servicio servicio que no era de aseguramiento para que revise el trabajo realizado en dicho encargo o, en caso necesario, preste su asesoramiento. Recurrir a un profesional de la contabilidad que no participó en el servicio servicio de aseguramiento para que revise el trabajo realizado en dicho encargo o preste su asesoramiento. Consultar a un tercero independiente, como un comité de administradores independientes, un organismo regulador de la profesión u otro profesional de la contabilidad. 134 27/03/2023 Querubín Arias R.
Salvaguardas (IESBA. Párr. 200.13) Los siguientes son ejemplos de salvaguardas en el entorno de trabajo a nivel de cada encargo: Comentar las cuestiones de ética con los responsables del gobierno del cliente. Revelar a los responsables del gobierno del cliente la naturaleza de los servicios prestados y el alcance de los honorarios cobrados. Recurrir a otra firma para que participe en la realización de parte del encargo o en repetir parte del mismo. Rotación del personal de categoría superior del equipo del encargo de aseguramiento 135 27/03/2023 Querubín Arias R.
Salvaguardas (IESBA. Párr. 200.15) Los siguientes son ejemplos de salvaguardas integradas en los sistemas y procedimientos del cliente: El cliente solicita a otras personas, que no pertenecen a la dirección, que ratifiquen o aprueben el nombramiento de la firma para la realización de un encargo. El cliente dispone de empleados competentes, con experiencia y antigüedad, para tomar las decisiones de dirección. El cliente ha implementado procedimientos internos que permiten una selección objetiva en la contratación de encargos que no son de aseguramiento. El cliente tiene una estructura de gobierno corporativo que proporciona una supervisión y comunicaciones adecuadas en relación con los servicios servicios de la firma. 136 27/03/2023 Querubín Arias R.
CICLO E EVALUACIÓN DEL CÓDIGO DE ÉTICA Identificar amenazas en relación con el cumplimiento de los principios fundamentales, Evaluar la importancia de las amenazas que se han identificado Cuando sea necesario, aplicar salvaguardas para eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel aceptable. 137
CAMBIOS EN EL DECRETO 2170 DE 2017 138
CAMBIOS EN EL DECRETO 2170 DE 2017 Normatividad NIIF 16 – Arrendamientos Enmiendas NIC 40, NIIF 2 Y NIIF 4. Mejoras anuales ciclo 2014 – 2016 NIIF para PYMES párrafo 29.13 NIA 701 139
NOVEDADES DE LAS NORMAS DE AUDITORÍA Y ASEGURAMIENTO 140
NOVEDADES EN LAS NAI NIA 701 Comunicación de cuestiones clave de auditoría en el informe del auditor independiente NIA 700 (R) Formando una opinión y emisión del informe de auditoria de estados financieros NIA 570 (R) Empresa en Funcionamiento NIA 800 (R) Consideraciones especiales – auditorías de estados financieros preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos NIA 805 (R) Consideraciones especiales – auditorías de un solo estado financiero de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado financiero NIA 705 (R) Opinión modificada en el informe de auditoria emitido por un auditor independiente NIA 706 (R) Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente NIA 260 (R) Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad Normas Nuevas y Revisadas 141
NOVEDADES EN LAS NORMAS DE ASEGURAMIENTO DE LA INFORMACIÓN NIA 210 Acuerdo de los términos del encargo de auditoría NIA 220 Control de calidad de la auditoría de los estados financieros NIA 580 Manifestaciones escritas NIA 600 Consideraciones especiales – Auditoría de estados financieros de grupos (incluido el trabajo de los auditores de los componentes) NIA 230 Documentación de Auditoría NIA 510 Encargos iniciales de auditoría – Saldos de Apertura NIA 540 Auditoría de estimaciones contables, incluidas las del valor razonable, y de la información relacionada a revelar Modificaciones de concordancia con otras NIA NIA 710 Información comparativa – cifras correspondientes de períodos anteriores y estados financieros comparativos. 142
PRINCIPALES CAMBIOS DE LA NIA 701 143
PORQUE CAMBIAR EL INFORME DE AUDITORÍA? NIA 701 Comunicación de cuestiones clave de auditoría en el informe del auditor independiente • El informe del auditor es el producto clave que comunica los resultados del proceso de auditoría Informe • Los inversores y otros usuarios de estados financieros han solicitado un informe de auditoría más informativo. Usuarios • Que los auditores proporcionen información más relevante a los usuarios Auditores • La investigación, las consultas públicas y el alcance de las partes interesadas, indican que el informe mejorado de los auditores es fundamental para influir en el valor percibido de la auditoría de los estados financieros. Percepción 144
CAMBIOS EN EL INFORME Destinatario Párrafo introductorio Resp Gerencia de los E.F Resp. Del Auditor Opinión del Auditor Otras Resp. Reporte Aud Párrafo de énfasis NIA 706 Firma del Auditor Fecha del Informe Domicilio del Auditor INFORME O DICTAMEN DE AUDITORIA NIA 700 Titulo INFORME O DICTAMEN DE AUDITORIA Titulo Destinatario Párrafo introductorio Cuestión clave de Auditoria Opinión del Auditor Resp. Del Auditor Informe sobre otros requerimientos legales o regulatorios. Firma del Auditor Fecha del Informe Domicilio del Auditor Cambios de importancia en la NIA 701 (Nueva) Indicar Informe o Dictamen Auditor Independiente Fundamentos de la Opinión Resp. De la Dirección y de los encargos del Gob. De la Entidad NIA 701 (Nueva) 145
PRINCIPALES CAMBIOS NIA 260 146
PRINCIPALES CAMBIOS NIA 260 NIA 260 (R) Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad Hallazgos significativos Aspectos cualitativos significativos en las prácticas contables Dificultades significativas encontradas Afectación de la estructura del informe del auditor Cualquier otra cuestión 147
PRINCIPALES CAMBIOS NIA 570 Comunicación con los responsables del Gobierno Condiciones que originan incertidumbre material Utilización adecuada del principio de empresa en funcionamiento en los estados financieros Adecuada revelación en los estados financieros Implicaciones para el informe de auditoría NIA 570 (R) Empresa en Funcionamiento 148
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA NIAs Principios Generales y Responsabilidades Determinación de Riesgos y Respuestas Evidencia Usando el trabajo de otros Conclusiones y Reportes Áreas Especializadas NIA 200 NIA 210 NIA 220 NIA 230 NIA 240 NIA 250 NIA 260 NIA 265 NIA 300 NIA 315 NIA 320 NIA 330 NIA 402 NIA 450 NIA 500 NIA 501 NIA 505 NIA 510 NIA 520 NIA 530 NIA 540 NIA 550 NIA 560 NIA 570 NIA 580 NIA 600 NIA 610 NIA 620 NIA 700 NIA 705 NIA 706 NIA 710 NIA 720 NIA 800 NIA 805 NIA 810 NIA 701 Obligatoria para Colombia a partir del 1 de enero de 2019 149
MUCHAS GRACIAS¡¡¡ Querubín Arias R 150
151 27/03/2023 Querubín Arias R.

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