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1. Curso monográfico: presentación y estado de grupos (nic- niif) Por: Lic. Rubén Hernández Cabreja, M.A.

2. Parte i : presentación

3. 1. Marco para la preparación y presentación de los estados financieros

4. 1.Problemas considerados Los estándares de contabilidad deben ser preparados dentro de un marco coherente aceptable de principios fundamentales. El Comité de Estándares Internacionales de Contabilidad (The International Accounting Standards Committee, IASC; ahora la Junta de Estándares Internacionales de Contabilidad (The International Accounting Standards Board, IASB) publico el Marco para la preparación y presentación de los estados financieros en 1989 y la IASB lo adopto en 2001.

5. El marco de 1989: Introduce conceptos subyacentes en la preparación y presentación de los estados financieros. Guía a quienes fijan los estándares en el desarrollo de los estándares de contabilidad; y Ayuda a preparadores, auditores y usuarios a interpretar los Estándares Internacionales de Contabilidad (International Accounting Estándares, IAS) y a manejar asuntos aun no cubiertos por los IAS.

6. 1.2 Alcance del marco este hace referencia a:

7. 1.3 Conceptos clave: 1.3.1 El objetivo de los EEFF es proporcionar información acerca de la posición financiera (el balance general), el desempeño (estado de resultado), y los cambios en la posición financiera (estado de flujo de efectivo) de una entidad; esta información debe ser útil para la toma de decisiones económicas por parte de un amplio rango de usuarios.

8. 1.3.2 Supuestos implícitos en los eeff

9. 1.3.3 Características cualitativas en los eeff

10. 1.3.4 Limitantes al momento de proporcionar información relevante y confiable:

11. Presentación razonable de los eeff

12. 1.4 Tratamiento contable

13. Tratamiento contable

14. Tratamiento contable

15. Tratamiento contable. 1.4.4 Las bases siguientes se utilizan en diferentes grados y en combinaciones variables para medir los elementos de los estados financieros:

16. Tratamiento contable.1.4.5. Los conceptos de capital y de mantenimiento de capital incluyen:

17. 1.5 Presentación y revelación de información: importancia de la preparación de estados financieros transparentes. 1.5.1 El suministro de información transparente y útil sobre los participantes del mercado y sus transacciones es esencial para un mercado ordenado y eficiente. 1.5.2 Las tendencias de liberalización del mercado financiero y de capitales de la década de 1980, que trajeron una volatilidad creciente a los mercados financieros, aumentaron la necesidad de información como medio para asegurar la estabilidad financiera. La década de los 1990, a medida que la liberalización del mercado financiero y de capitales aumento, hubo una presión creciente por el suministro de información útil en los sectores financiero y privado. 1.5.3 La revelación publica de información esta basada en la existencia de buenos estándares de contabilidad y en una metodología de revelación adecuada. 1.5.4 El momento en el tiempo de la revelación también es importante. Impacto en la sociedad. Positivo o negativo.

18. Transparencia y capacidad de responder 1.5.5 La transparencia se refiere al principio de crear un entorno en el cual hay información disponible, visible y fácil de entender sobre las condiciones existentes, decisiones y acciones, para todos los participantes en el mercado. La revelación se refiere al proceso y a la metodología de suministrar la información y de tomar las decisiones de política conocidas a través de una divulgación y apertura oportuna. Capacidad de responder se refiere a la necesidad para los participantes del mercado, incluyendo las autoridades, de justificar sus acciones y políticas y de aceptar responsabilidad por sus decisiones y resultados. 1.5.6 La transparencia es necesaria para que opere el concepto de capacidad de responder entre los principales grupos de participantes del mercado: prestatarios y prestamistas; emisores e inversionistas; y autoridades nacionales e instituciones financieras internacionales. 1.5.7 Las transparencia y la capacidad de responder se convierten en temas fuertemente debatidos en las discusiones de la política económica durante la década pasada. Los diseñadores de políticas se acostumbraron al secreto. 1.5.9 La transparencia y la capacidad de responder se refuerzan mutuamente. La transparencia mejora la capacidad de responder facilitando el seguimiento y la capacidad de responder mejora la transparencia proporcionando un incentivo para los agentes y asegura que las razones para sus acciones sean difundidas y comprendidas apropiadamente.

19. Transparencia y capacidad de responder 1.5.10 La transparencia y la capacidad de responder no son fines en si mismos. Están diseñadas para ayudar a aumentar el desempeño económico y pueden mejorar el trabajo de los mercados financieros internacionales mejorando la calidad de la toma de decisiones. 1.5.11 Es preciso anotar también, que hay una dicotomía entre transparencia y confidencialidad.

20. 1.5.12 El objetivo de los estados financieros es proporcionar información acerca de la posición financiera (balance general), el desempeño (el estado de resultado), y cambios en la posición financiera (estado de flujo de efectivo) de una entidad de utilidad para un amplio rango de usuarios al tomar decisiones económicas. 1.5.13 La adopción de los estándares de información financiera internacionalmente aceptados es una medida necesaria para facilitar la transparencia y para contribuir a la interpretación apropiada de los estados financieros. 1.5.14 La presentación razonable, no revelar es probablemente preferible a la revelación de información engañosa. Transparencia y el marco contable conceptual

21. Resumen:Transparencia en los eeff lograda a través del cumplimiento del marco IASB Objetivo de los EEFF Proporcionar una presentación razonable de: La posición financiera El desempeño financiero Los flujos de efectivo. Transparencia y presentación razonable Presentación razonable alcanzada mediante el suministro de información útil (revelación completa) que asegura la transparencia. Presentación razonable que iguala la transparencia. Objetivo secundario de los EEFF Asegurar la transparencia a través de una presentación razonable de información útil (revelación completa) para fines de toma de decisiones. Atributos de la información útil. Relevancia = Naturaleza = Materialidad Confiabilidad = Representación fiel = Sustancia sobre forma = Neutralidad = Prudencia = Inclusión completa Comparabilidad Capacidad de comprender Limitantes Oportunidad Beneficio Vs. Costo Equilibrio en características cualitativas Supuestos Implícitos Base de causación Empresa en marcha

22. Ejemplo 1: 1. Químicos C. por A. esta dedicada a la elaboración de productos químicos y a su venta local. La corporación desea ampliar su mercado y exportar algunos de sus productos. Ha llamado la atención del director financiera que una condición previa significativa para vender los productos en el exterior es el cumplimiento de los requerimientos ambientales internacionales. Aunque en el pasado la corporación ha puesto en aplicación una serie de políticas ambientales, es claro que la realización ocasional de una auditoria también es una practica común, la cual costara aproximadamente US$320,000.00. La auditoria comprenderá lo siguiente: Revisión completa de todas las directrices de política ambiental. Análisis detallado del cumplimiento de estas directrices. Informe que contiene recomendaciones exhaustivas de los cambios físicos y de política que serian necesarios para cumplir con los requerimientos internacionales. El director financiero de Químicos C. por A. ha sugerido que US$320,000.00 sean capitalizados como un activo y luego castigados contra los ingresos ordinarios generados de las actividades de exportación de manera que ocurra una correspondencia de ingreso y gasto. Cumple esta transacción con los requerido por la IASB?

23. explicación Los costos asociados con la auditoria ambiental pueden ser capitalizados solamente si cumplen con los criterios de definición y de reconocimiento para un activo. El Marco de la IASB no permite el reconocimiento de elementos en el balance general que no cumplan con los criterios de definición o de reconocimiento. Con el fin de reconocer los costos de la auditoria como un activo, deben cumplirse: La definición de un activo. Los criterios de reconocimiento para un activo. Con el fin de que los costos asociados con la auditoria ambiental cumplan con la definición de un activo, lo siguiente debe ser valido: (1.4.1) 1. Los costos deben dar lugar a un recurso controlado por Químico, C. por A. 2. El activo debe surgir de una transacción o evento pasado, a saber, la auditoria. 3. Debe esperarse que el activo de lugar a un beneficio económico futuro probable que fluirá hacia la corporación, a saber, el ingreso ordinario proveniente de las ventas de exportación. Los requerimientos en términos de 1 y 3 no se cumplen. Por consiguiente, la entidad no puede capitalizar estos costos debido a la ausencia de ordenes fijas y análisis detallados de beneficios económicos esperados. Con el fin de reconocer los costos como un activo en el balance general, este debe cumplir con los criterios de reconocimiento, a saber: (1.4.3) El activo debe tener un costo que pueda ser medido en forma confiable. Debe haber un flujo probable esperado de entrada de beneficios económicos futuros.

24. Cont… Con el fin de medir apropiadamente el valor en libros del activo, la corporación deberá demostrar que se incurrirá en costos adicionales que darán lugar a beneficios futuros. Sin embargo, el segundo requerimiento plantea un problema debido a que no hay evidencia suficiente de flujo de entrada probable de beneficios económicos y esto, por consiguiente, descalificara nuevamente la capitalización de los costos como un activo.

25. Ejercicio1: 1. Quimiconsa C. por A. esta dedicada a la elaboración de productos químicos y a su venta local. La corporación desea ampliar su mercado y exportar algunos de sus productos. Ha llamado la atención del director financiera que una condición previa significativa para vender los productos en el exterior es el cumplimiento de los requerimientos ambientales internacionales. Aunque en el pasado la corporación ha puesto en aplicación una serie de políticas ambientales, es claro que la realización ocasional de una auditoria también es una practica común, la cual costara aproximadamente US$220,000.00. La auditoria comprenderá lo siguiente: Revisión completa de todas las directrices de política ambiental. Análisis detallado del cumplimiento de estas directrices. Informe que contiene recomendaciones exhaustivas de los cambios físicos y de política que serian necesarios para cumplir con los requerimientos internacionales. El director financiero de Químicos C. por A. ha sugerido que US$220,000.00 sean capitalizados como un activo y luego castigados contra los ingresos ordinarios generados de las actividades de exportación de manera que ocurra una correspondencia de ingreso y gasto.

26. Ejercicio 2: Constructora M y L C. por A., construye apartamentos en la República Dominicana, para su venta posterior. La misma construyo 35 apartamentos en el 2009. Estos fueron vendidos en el 2010. El gerente financiero de Constructora M y L C. por A. pidió al contador realizar un inventario de materia prima, al terminar la construcción; quedando materia prima por RD$2,500,000. Los mismos fueron adjudicados al costo del proyecto, aunque fueron utilizado en otro proyecto. Cumple esta entidad con lo expresado en el marco para la preparación y presentación de los estados financieros. Ver cumplimiento del IASB.