Auditoria Gubernamental

1. INTRODUCCIÓN
INTRODUCCI
A LA
AUDITORÍA
0

2. ÍNDICE
Introducción
Evolución histórica de la auditoria
Etapas de la auditoria
Evolución de la auditoria
Antecedentes legislativos
Auditoria gubernamental
Concepto de empresa
Concepto de auditoría
Evolución de la auditoria en México
Objeto de la auditoria
Ética profesional
Metodología de la auditoria
Tipos de auditoría
Indización
Marcas de auditoría
Métodos de control
1

3. Procedimiento de control
Tipos de muestreo
Muestreo estratificado
Muestreo de unidades monetarias
Muestreo de variables
Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas
Ley Sarbanes Oxley
Securities and Exchange Comisión
Normas Internacionales de Auditoria
Informe de auditoría
Tipos de dictamen
Condiciones que requieren desviación
Estructura del informe
2

4. INTRODUCCIÓN
La auditoria es la parte administrativa que representa el control de las medidas
establecidas.
El término auditoria, , significa verificar que la información financiera, administrativa
y operacional que se genera es confiable, veraz y oportuna
El servicio de auditoría lo solicita cualquier persona física o moral que realiza
alguna actividad económica, con la finalidad de darle certeza sobre la forma y el
estado que guarda el negocio.
Cualquier actividad, requiere de pasos a seguir o procedimientos, así como un
doctor debe seguir ciertos pasos, como anestesiar, verificar los signos vitales,
para proceder a operar, un auditor, debe seguir ciertos pasos para lograr su
objetivo.
El muestreo en la auditoria es un procedimiento mediante el cual se obtienen
conclusiones sobre las características de un conjunto numeroso de partidas
(universo) a través del examen de un grupo parcial de ellas (muestra).1
El muestreo es de vital importancia en una auditoria ya que dependiendo del
tipo de revisión será el número de pruebas a realizar.
1
Auditoria Fundamentos. Juan Ramón Santillana González, Thomson, 2004, p. 180.
3

5. MAPA CONCEPTUAL
2. ENFOQUE Y 3. OBJETO DE LA
CONCEPTOS DE LA AUDITORÍA
AUDITORÍA
4.
1. EVOLUCIÓN PROCEDIMIENTOS
HISTÓRICA DE
LA AUDITORÍA 5. PRUEBAS
6. NORMAS
7. INFORMES DE
AUDITORÍA
4

6. 5

7. UNIDAD 1
EVOLUCIÓN HISTÓRICA
DE LA AUDITORÍA
6

8. 1.1. Antecedente.
1.2. Etapas de la Auditoria.
1.3. Evolución de la Auditoría OBJETIVO que el alumno comprenda
la importancia que tiene la auditoria
en el Ámbito Internacional. dentro de la sociedad al estudiar el
desarrollo y evolución que ha tenido la
1.4. Antecedentes Legislativos. misma a través de la historia y
principalmente a principios de nuestro
siglo.
1.5. Evolución de la Auditoría
en México
7

9. Mapa conceptual
AUDITORÍA
ANTECEDENTES
ANTECEDENTE
S EN MÉXICO
ETAPAS ANTECEDENTES
LEGISLATIVOS
EVOLUCIÓN EN EL
ÁMBITO
INTERNACIONAL
8

10. INTRODUCCIÓN
En las dos últimas décadas se dieron grandes desarrollos dentro del ámbito de la
tecnología de la información, en la actualidad existe una gran demanda de
información relacionada al desempeño, patrimonio y negocio en marcha de los
organismos sociales. La auditoría financiera se ha ocupado por llevar a cabo los
requisitos de reglamentos y de custodia, así como del control financiero de las
instituciones encargadas de la normatividad financiera dentro y fuera de México.
Esta práctica le ha dado y continúa dando confianza y un valor extra a los informes
financieros de empresas industriales, comerciales y de servicios.
Con el constante desarrollo que ha tenido la tecnología de sistemas de
información se ha originado la necesidad de examinar y evaluar la veracidad,
objetividad y exactitud de la información administrativa. Actualmente, ha crecido la
necesidad del Consejo Administrativo y socios, de contar con alguien que sea
capaz de realizar un examen y evaluación de:
La calidad, de los miembros de las organizaciones tanto de manera
grupal como individual.
La calidad de los procesos que tiene un organismo.
Hay que destacar que tanto en el pasado como en la actualidad ha existido y
existe una necesidad de examinar y evaluar tanto los factores externos e internos
de una organización de manera sistemática y abarcando la totalidad de la misma.
9

11. 1.1. ANTECEDENTES
La Auditoría tiene como función analizar y apreciar, las acciones correctivas, el
control interno que tienen las empresas para poder avalar la integridad de su
patrimonio, la autenticidad de su información y la eficacia de sus sistemas de
gestión.
La auditoria es una profesión antigua, teniendo conocimiento de su
existencia ya en las lejanas épocas de la civilización sumeria.
Alguno de sus antecedentes los podemos encontrar a finales del siglo XV, sin
embargo, fue hasta el siglo XIX en Inglaterra aproximadamente en el año 1862
cuando se impuso la obligación de auditar los resultados financieros de las
empresas públicas, siguiendo a esto los Estados Unidos de América, aunque
de una manera no impositiva.
En algunos países de Europa, en la edad media, se crearon diversas
asociaciones profesionales, las cuales ejecutaban funciones de auditoría,
siendo de los más destacados el consejo Londinense (Inglaterra), en 1310 y el
Colegio de Contadores, de Venecia (Italia), en 1581.
La revolución industrial la cual tuvo lugar en la segunda mitad del siglo
XVIII, dio origen a nuevas técnicas contables, poniendo mayor atención a las
técnicas dirigidas a la auditoria, atendiendo a las principales necesidades
originadas por el surgimiento de las grandes empresas.
En el año de 1935, James O. McKinsey, que pertenecía a la American
Economic Association sentó las bases para lo que él llamó “auditoria
administrativa", la cual consistía en "una evaluación de una empresa en todos
sus aspectos, a la luz de su ambiente presente y futuro probable.”
Posteriormente, George R. Terry en 1953 en menciona que "La esencia
de la auditoria administrativa es un prototipo de una operación de éxito, la cual
se lleva a cabo mediante una revisión periódica de los procesos de planeación,
de la organización así como de la ejecución y control administrativos de una
entidad."
10

12. Posteriormente, Larke A. C. planteó la necesidad de realizar auto
auditorias a pequeñas empresas con el propósito de evaluar su manera de
actuar.
En 1959, The American Institute of Management, adiciona un método
para auditar empresas lucrativas y no lucrativas, en el cual ponen mayor
atención en la función, la estructura, el crecimiento, las políticas financieras, la
eficiencia operativa y la evaluación administrativa de estas empresas.
1.2. Etapas de la Auditoria
En seguida se estudiaran las etapas en que se divide la auditoria a partir del
tipo de evolución y de los principales acontecimientos que se han dado
durante el transcurso del tiempo y que han dado origen a la evolución de la
misma.
1.2.1. Primera Etapa
“En tiempos históricos, auditor era aquella persona a quien le leían los
ingresos y gastos producidos por un establecimiento (de ahí su raíz latina del
verbo audire, oír escuchar), práctica muy utilizada por civilizaciones muy
antiguas”2
La auditoria se ha distinguido durante el pasar del tiempo como la única
profesión capaz de evaluar y dictaminar, operaciones, información financiera y
controles de las instituciones públicas y privadas.
Debido al desarrollo del comercio tanto en volumen como en el monto de
operaciones comerciales, se origino la necesidad de establecer métodos de
registros los cuales les permitieran dominar las actividades mercantiles que
realizaban.
Conforme siguió evolucionando, se requirió que alguien evaluara que los
2
Yanes de Álvarez, Cecilia del Carmen, Diseño de programas de auditoría interna para evaluar la parte
operativa de las aplicaciones automatizadas en instituciones micro financieras no reguladas por la
superintendencia del sistema financiero, Capítulo 2.
11

13. registros y resultados fueran correctos, veraces y confiables, al inicio estas
revisiones fueron rudimentarias, mas sin embargo se buscaba que los
encargados de la administración de los negocios reportaran cifras reales y
disminuyeran los actos de desfalcos y pérdidas de bienes y productos que
quedaban a su cuidado.
Conforme creció la actividad empresarial aumento la necesidad de
emisión de reportes sobre la información financiera de una organización y que
este fuera avalado por profesional independiente a la entidad, quien era el
encargado de comprobar y dictaminar la veracidad y confiabilidad de los
resultados presentados en los financieros de las Compañías. Y así es como se
inicio la primera etapa de la auditoria.
El título de Auditor apareció a fínales del siglo XVIII, en Inglaterra durante
el reinado de Eduardo I.
La revolución Industrial del siglo XVIII, implementó nuevas técnicas
contables, especialmente en materia de auditoría buscando cubrir las
necesidades de las grandes empresas, un gran avance al respecto se dio en
el año de 1845 en donde el “Railway Companies Consolidation Act” estableció
la obligación de una verificación anual que debía de ser realizada por los
auditores.3
Parte de la primera etapa de la auditoria la podemos observar en los temas
de “Evolución de la Auditoria en el Ámbito Internacional” y “Evolución de la
Auditoria en México”.
3
Zambrano, Suarez, Fernando. Breves antecedentes de los organismos fiscalizadores. Revista La Glosa
Hoy Numero 1 Toluca. México Enero, Junio 2002.
12

14. 1.2.2.Segunda Etapa
La segunda etapa está marcada por una de las grandes caídas en el sector
financiero, en la bolsa de Nueva York en 1929, con esto se creó la Securities and
Exchange Comisión SEC y con esta la ley de valores el 27 de mayo de 1933, la
cual se encargo de regular el funcionamiento de la bolsa y estableció normas
para impedir las especulaciones y el fraude bursátil.
La función principal de la U.S. Securities and Exchange Commission
(SEC) es proteger a los inversionistas y mantener la integridad de los mercados
de valores. Debido a que un número siempre creciente de nuevos inversionistas
está acudiendo a los mercados para asegurar su futuro, pagar por sus viviendas,
y garantizar una buena educación para sus hijos, estas metas son más
interesantes que nunca.
La SEC exige a las empresas con valores bursátiles negociables revelar
al público toda la información financiera pertinente a su disposición, como banco
común de información para que los inversionistas puedan juzgar y decidir por sí
mismos si la inversión en los títulos y obligaciones de determinadas empresas
constituyen una buena inversión. Sólo a través de un flujo regular y oportuno de
información completa y precisa, podrán los inversionistas tomar las mejores
decisiones.
La SEC supervisa también otros participantes clave en el mundo de las
bolsas y mercados financieros, incluyendo las bolsas de valores, los corredores,
los consejeros de inversiones, los fondos mutuos, y los consorcios controladores
de empresas de servicio público. Aquí también, la SEC se preocupa sobre todo
en promover la divulgación de información importante, en hacer valer las leyes y
normas pertinentes, y en proteger a los inversionistas que interactúan con las
diversas organizaciones e individuos. 4
Más adelante se dio lugar al caso de Enron.
“El caso Enron se dio origen a finales del año 2001, cuando se dio a conocer la
realidad de su situación financiera la cual se basaba en una contabilidad
fraudulenta, sistemática e institucionalizada desde hace años, llevaba a cabo
4
La SEC, lo que somos y lo que hacemos, http://www.sec.gov/investor/espanol/quehacemos.htm
13

15. avanzadas técnicas de ingeniería financiera para cambiar su realidad contable.”5
El escándalo causó la disolución de la empresa consultora y auditora
Arthur Andersen, la cual era muy prestigiosa en su momento.
“Andersen auditaba a Enron cuando éste declaró la bancarrota más grande de la
historia de Estados Unidos, en diciembre pasado. El ejecutivo de Andersen a
cargo de la auditoria, David Duncan, se declaró culpable de obstruir la justicia,
pero negó haberlo hecho intencionalmente.”6
Derivado de este fraude surge lo que hoy conocemos como la Ley
Sabarnes Oxley (SOX), esta ley estadounidense surge para vigilar y monitorear
a las empresas que se encuentran cotizando en la bolsa de Nueva York y a sus
filiales, todo esto con el fin de evitar fraudes y riesgos de bancarrota y así
proteger a los inversionistas.
1.3. Evolución de la Auditoría en el Ámbito
Internacional
Como se ha mencionado en títulos anteriores a Inglaterra
se le conoce como el lugar que le dio origen a la auditoría,
sin embargo en Gran Bretaña, debido a la Revolución
Industrial y a los conflictos económicos que se tuvieron durante la época los
cuales ocasionaron las quiebras de pequeños ahorradores, fue donde se
comenzó a desarrollar la auditoría con el propósito de poder obtener la confianza
de inversores y de terceros. Por lo que la expansión de la auditoría en otros
países no tardo.
Actualmente se cree que EEUU es el principal pionero de esta práctica,
debido a la crisis de Wall Street de 1929.
Sin embargo, para España el desarrollo de la auditoría se ha dado de forma
lenta, en 1943 se crea el Instituto de Censores Jurados de Cuentas de
5
Enron en banca rota, http://news.bbc.co.uk/hi/spanish/business/newsid_1688000/1688920.stm
6
Andersen: culpable en el caso Enron,
http://news.bbc.co.uk/hi/spanish/business/newsid_2047000/2047136.stm
14

16. España (ICJCE) , el Registro de Economistas Auditores (REA) en 1982 y el
Registro General de Auditores (REGA) en 1985.
1.4. Antecedentes Legislativos
En el siglo XIX, diversos autores generan contribuciones al tema de la auditoria y
proponen aplicaciones para llevarla a la práctica, además se empieza a incluir
metodología la cual permitiría la comprensión de la auditoria administrativa de
una forma más accesible, pero no fue hasta el año de 1988 cuando la
Contraloría General de los Estados Unidos se dio a la tarea de preparar las
Normas de Auditoria Gubernamental las cuales fueron revisadas por la
Secretaria de Hacienda y Crédito Público.
Mientras en México surgió una necesidad entre los profesionales de la
contaduría pública de agruparse para defender los intereses tanto de los
usuarios del servicio como del público en general, debido a esta necesidad es
como se formo la Asociación de Contadores Públicos en 1917. Sin embargo,
aun no se contaba con una unificación a nivel internacional en la práctica de la
auditoria por lo que surgió en 1965 el Instituto Mexicano de Contadores Públicos
el cual adquirió el carácter de Organismo Nacional obteniendo en 1977 el
reconocimiento de la Federación de Colegios de Profesionistas y creando las
Normas y procedimientos de auditoría y normas para atestiguar, actualmente
conocidas como Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS).
Con el propósito de contribuir al desarrollo de la profesión contable a nivel
mundial y con normas armonizadas se crea la Federación Internacional
Contadores en 1977, la cual estableció el Comité de Practicas Internacionales de
Auditoria (IAASB).
Los usuarios de la información financiera a nivel global deben de
identificar las principales diferencias de las diferentes normas para poder hacer
comparables los estados financieros.
15

17. “Para poder presentar la información financiera en distintos países se debe
conocer:
1. Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC).
2. Las Normas Internacionales de Auditoria (NIA).
3. Los procedimientos de Auditoria Internacionales (SAS).
4. La conversión de moneda extranjera (FASB).
5. La estructura y objetivos de la Federación Internacional de
Contadores Públicos.”7
Existen organismos internacionales que son responsables de normar las
actividades contables de procedimientos de auditoría, siendo su principal misión
la investigación de aspectos y procedimientos contables y de auditoría, para así
poder establecer reglas y declaraciones normativas.
Sin embargo, a pesar de la normatividad que se tiene tanto a nivel local
como internacional la práctica de auditoría sufrió una serie de fraudes
provocando una las quiebras más grandes de la historia dentro del sistema
financiero en 1929, en la bolsa de valores de Nueva York, por lo que dio pie al
surgimiento de la Comisión para la vigilancia de Intercambio de Valores
(Securities and Exchange Comisión), esta comisión se encuentra vigente hasta
la actualidad.
La crisis de 1929 también dio origen al surgimiento de la Ley de Valores
de 1933 (Securities Exchangem1934), que fue complementada un año después
con la Ley de Intercambio de Valores 1934 (Securities Exchange), ambas
leyes forzaban a las organizaciones que se encontraban cotizando dentro de la
bolsa de valores a que se registraran bases y criterios contables homogéneos,
consistentes y aceptables de acuerdo a cada país.
Más adelante, con los casos Worldcom y Enron (2001), en el ejercicio 2002
el senador demócrata Paul Spyros Sarbanes y el congresista Michael G. Oxley
7
Téllez Trejo, Benjamín Rolando, Auditoría un enfoque práctico, Cengage Learning Editores, 2004 Pp. 376
16

18. promovieron en Estados Unidos de América, una
nueva ley la cual estaba encaminada a devolver la
confianza en los mercados de valores y reportes
financieros y a tener una definición más clara de los
posibles responsables en situaciones de fraude financiero. La nueva ley
denominada “The Public Company Accounting Reform and Investor Protection Act
of 2002”, más conocida como “SOx” o “Sarbox” entró en vigor para empresas
públicas enlistadas en la SEC.
Actividades de Aprendizaje
1. Investigar y elaborar un mapa
conceptual de los siguientes temas:
• Norma Internacionales de Auditoria
• Procedimientos de Auditoria
Internacionales
2. Investigar y elaborar un resumen
ejecutivo sobre el objetivo, misión y
quienes integran la Federación
Internacional de Contadores Públicos.
3. Investigar cuales son los organismos
internacionales existentes y cuál es el
principal organismo en México.
17

19. 1.5. Evolución de la Auditoría en México
El sistema contable inicio con el pueblo Olmeca, por otro lado, los Aztecas
llevaban un registro de sus negocios, debido al gran auge y desarrollo que
empieza a tener el comercio se incrementa la importancia que tiene el llevar un
registro contable y un control sobre el producto a comercializar.
La contabilidad azteca no sólo se aplico a actividades mercantiles también
abarco campos como el cómputo calendárico-religioso, el registro de nóminas de
trabajadores de diferentes ocupaciones.8
Se cuenta con registros de la Tesorería de la Real Hacienda los cuales se
cree que dan origen a la contabilidad en México en los años de 1531 a 1543.
Durante esta época no se contaban con normas o procedimiento para llevar a
cabo el proceso contable por lo que el registro de ingresos y egresos era
conforme al criterio del contador.
Posteriormente, en el año de 1821, la contabilidad sufrió un atraso
considerado con respecto a la evolución de esta práctica en otros países, este
atraso se debido a la culminación de la Independencia, ya que dejó a México con
trastornos económicos.
Es hasta el gobierno de Porfirio Díaz, cuando se empieza a superar la
crisis que se tenía y con ello se empieza a notar un avance considerable en los
registros contables, ayudando a esto la creación de una Comisión de
Contabilidad.
En 1845, se abre la primer escuela de Contaduría Pública y nueve años
más tarde se abre la Escuela Especial de Comercio. Para 1917, se funda “La
Asociación de Contadores Públicos Titulados”, que en 1923 cambia su nombre
por “Instituto de Contadores Públicos Titulados” y en 1955 cambia a “Instituto
Mexicano de Contadores Públicos”.
El Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C (IMCP), es una
federación la cual se encuentra conformada por colegios de profesionistas que
8
La Contaduría Pública, Estudio de su Génesis y de su Evolución hasta Nuestros días, UNAM, Pág. 67
18

20. agrupan a más de 20 mil contadores y que fue fundado en 1923.
El IMCP emite la normatividad para el trabajo del auditor independiente,
dichas normas también son utilizadas en diversos países además de México.
A continuación se enuncian algunas de los autores que hicieron
contribuciones a la práctica de la auditoria con sus obras en México, como lo
describe Carlos Muñoz Razo en su libro “Auditoria en sistemas
Computacionales:
En 1960, A. Mejía Fernández, destacó la importancia en su tesis,
Auditoria de las funciones de la gerencia de las empresas, presentada en la
Facultad de Contaduría y Administración (FCA) de la Universidad Nacional
Autónoma de México (UNAM).
En 1962, R. Macías Pineda, presentó el trabajo, La auditoria
administrativa para el curso Teoría de la Administración, para el doctorado de
ciencias administrativas de la Escuela Superior de Comercio y Administración
(ESCA) del Instituto Politécnico Nacional.
En 1964, M. D’Azaola S. presentó, en la FCA de la UNAM, la tesis La
revisión del proceso administrativo.9
En 1966, J. A. Fernández Arenas propuso la realización de la auditoria
administrativa, combinando los análisis de objetivos, de recursos y del proceso
administrativo.
En 1969, Santillán González propuso la realización de la auditoría interna
integral mediante una revisión total, tanto de los aspectos financieros como de
los aspectos administrativos de las empresas.
En 1970, R. Jiménez Reyes estudió el alcance, desarrollo y planeación de la
auditoría administrativa.10
En 1995 fueron aprobadas las reformas a la Ley Orgánica de la
Administración Pública Federal, las cuales fueron propuestas por el doctor
Ernesto Zedillo Ponce de León. Con esto surgió la Secretaría de Contraloría
General de la Federación.11
9
Muñoz Razo, Carlos, Auditoria en sistemas Computacionales, Pearson Educación, 2002 pp.8
10
IDEM pp9
11
Santillana Gonzalez, Juan Ramón, Fundamentos de Auditoria, International Thomson Editores, 2003, p. 13.
19

21. En ese año se crea la Auditoria Superior de la Federación que sustituye la
Contaduría Mayor de Hacienda de la Cámara de Diputados del Congreso de la
Unión.
Fue en el año 2000 cuando se presentó la Ley de Fiscalización Superior
de la Federación, iniciando así el siglo XXI con un nuevo y sólido marco jurídico.
Esta ley marcó una moderna concepción de la fiscalización superior, dotando a
la institución de una nueva organización interna con renovados procedimientos
para la realización de auditorías, visitas e inspecciones que la misma ley le
encomienda.12
12
Auditoria Superior de la Federación, Origen y evolución,
http://www.asf.gob.mx/docs/Panorama_gral_ASF_origen_evolucion_productos.pdf
20

22. Autoevaluación
1. Menciona cual es la función de la auditoria.
2. En qué año y en donde se impuso la obligación de auditar los resultados
financieros de las empresas públicas.
3. ¿Qué sucesos marcan la segunda etapa de la auditoria?
4. ¿Qué leyes se implementaron durante la segunda etapa de la auditoria?
5. ¿Qué normatividad se maneja en México y cual se usa a nivel internacional?
6. ¿Cuándo se abre la primer escuela de Contaduría Pública en México y como
se llama?
21

23. UNIDAD 2
ENFOQUE Y CONCEPTOS DE LA
AUDITORÍA
22

24. TEMARIO
2. Enfoque y conceptos de
auditoría.
2.1 Concepto de empresa.
2.2 Concepto de auditoría.
OBJETIVO que el alumno comprenda
2.3 Tipos de auditoria
los conceptos básicos que son
2.4 Elementos de la implementados durante la práctica de la
auditoría.
auditoría, así como, conocer los
2.5 Sistemas contables diferentes tipos de auditoría que existen.
y controles internos Al final de esta sesión serás capaz de
2.6 Aseveraciones de explicar los conceptos básicos que
los estados financieros discutimos y por lo tanto tendremos
una base para aprender nuestro enfoque
2.7 Riesgo
de la Auditoría.
2.8 Seguridad razonable
2.9 Evidencia de
auditoría y corroboración.
23

25. MAPA CONCEPTUAL
EMPRESA
AUDITORÍA
ENFOQUE Y SEGURIDAD
RIESGO CONCEPTOS RAZONABLE
ESTADOS
FINANCIEROS
SISTEMAS
CONTABLES
INTRODUCCIÓN
Durante mucho tiempo las sociedades, empresas y organizaciones en general
han tratado de establecer métodos y medios de control para medir y mejorar los
procesos tanto productivos como administrativos como parte de los
24

26. procedimientos de calidad y mejora continua.
Es importante no confundir los conceptos y metodología de los
procedimientos de calidad con los procedimientos de auditoría. Se puede
distinguir uno del otro, debido a que para la calidad, sus procedimientos se
enfocan a mantener regularizados los métodos y acciones a seguir para la
ejecución de funciones específicas y procesos para alcanzar un objetivo o bien
satisfacer una necesidad a través de la producción de un bien o un servicio.
La función principal de la auditoría será verificar que la metodolgía
implementada durante la ejecución de los procesos productivos haya sido
ejecutada conforme a lo establecido en los procedimientos de calidad, para la
auditoría el objetivo principal será el cotejo y valoración de los resultados
obtenidos contra los esperados para determinar la efectividad de los
procedimientos usados y en su caso valorar y localizar la falla durante los
procesos ejecutados con el fin de mantener una trazabilidad de los hechos
durante las acciones correctivas correspondientes o de mejora continua.
En el presente capítulo se estudiará mas afondo el concepto de auditoría así
como los diferentes tipos y conceptos relativos que existen.
2.1. Concepto de empresa
Empresa es una palabra la cual puede llegar a tener diferentes significados, todo
25

27. depende del ámbito en el que se encuentre y de la instancia que la defina como
por ejemplo:
Para el Servicio de Administración Tributaria (SAT) la empresa se define
como “Persona física o moral que busca obtener alguna ganancia al
comprometer capital y trabajo en el desarrollo de una actividad.”13
La empresa como ente económico-social la describe Santiago García como “la
institución que dispone de recursos escasos, de la forma y tecnología con la que
los integra para lograr productos y/o servicios de los que va a depender el éxito o
fracaso de esa institución, así como el resultado del conjunto de la economía de
un país.”14
Toda noción de empresa se basa con la manera en como se entiende su
objetivo final.
No obstante, otros autores poseen visiones diferentes que conlleva a un
punto de vista diferente de la empresa. Un ejemplo de esto se da en 1990 con
Melendo, quien considera que la empresa es un factor de enriquecimiento
humano para sus integrantes.
Actividad de Aprendizaje
1. Elabora tu propio concepto de empresa en
base a los términos antes vistos.
2.2. Concepto de auditoría
La auditoria se conoce de diferentes maneras, algunas de ellas son:
• Auditoria de operaciones
• Auditoria operacional
13
SAT, http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/como_navegar/84_6490.html
14
García Echeverría, Santiago, Introducción a la economía de la empresa, Ediciones Díaz de Santos, S.A.,
España1994. Pp. 4
26

28. • Auditoria de Funciones
• Auditoria funcional
• Auditoria no financiera, entre otras.
De acuerdo al Servicio de Administración Tributaria auditoria es “el
examen objetivo y sistemático de las operaciones financieras y administrativas
de un contribuyente”.15
En las Normas y procedimientos de auditoria y normas para atestiguar,
Boletín 1010, se describe a la auditoria como una “actividad profesional. En
este sentido implica, al mismo tiempo, el ejercicio de una técnica especializada
y la aceptación de una responsabilidad pública. Como profesional, el auditor
desempeña sus labores mediante la aplicación de una serie de conocimientos
especializados que vienen a formar el cuerpo técnico de su actividad; sin
embargo, en el desempeño de esa labor, el auditor adquiere responsabilidad,
no solamente con la persona que directamente contrata sus servicios, sino con
un vasto número de personas, desconocidas para él que van a utilizar el
resultado de su trabajo como base para tomar decisiones de negocios o de
inversión.
La auditoría no es una actividad meramente mecánica que implique la
aplicación de ciertos procedimientos cuyos resultados, una vez llevados a
cabo, son de carácter indudable. La auditoría requiere el ejercicio de un juicio
profesional, sólido y maduro, para juzgar los procedimientos que deben
seguirse y estimar los resultados obtenidos. ”16
El concepto de Auditoria que tiene las empresas generalmente es
incorrecto debido a que de manera frecuente se le asocia como una evaluación
del trabajo y operación de la misma con el único fin de detectar errores y fallas,
15
http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/como_navegar/84_6486.html
16
Boletín 1010, Normas y procedimientos de auditoría y normas para atestiguar, Instituto Mexicano de
Contadores Públicos, 2005
27

29. por lo que se tiene la idea de que una auditoria se emplea cuando en una
empresa se han detectado errores con anterioridad.
Holmes describe de una manera más simple y objetiva a la auditoria en
donde menciona a la auditoria como la evaluación de registros administrativos
en el cual el auditor observa y da su opinión sobre la exactitud, veracidad,
totalidad de tales demostraciones, registros y documentos.
Por otra parte tenemos la conceptuación sintética de un profesor de la
universidad de Harvard el cual expresa lo siguiente:
Analizando los criterios y conceptos antes descritos podemos concluir
que la auditoria es una evaluación de los registros contables, operacionales,
del control interno de una empresa con el fin de dar una opinión sobre las cifras
mostradas en los estados financieros, debido a que estos últimos son de
interés tanto para la Administración y personas externas a ella con el fin de
conoces la situación financiera de la compañía.
Según Juan Carlos Mira, “La definición internacional más aceptada, dice
que el objetivo de un examen de los estados financieros de una compañía, por
parte de un auditor independiente, es la expresión de una opinión sobre si los
mismos reflejan razonablemente su situación patrimonial, los resultados de sus
operaciones y los cambios en la situación financiera, de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados y con la legislación vigente.”
Actividades de Aprendizaje
1. Describe qué entiendes por auditoría.
2. Explica la auditoría administrativa
3. Menciona quienes son los usuarios internos y
externos de la información financiera de una
compañía, y da una breve descripción de para que
la utilizan.
28

30. 2.3. Tipos de auditoría
En la práctica de la auditoría podemos encontrar diferentes ramas o casos de
estudio en la cual se divide, ya sea por actividades o funciones, respecto a la
dependencia del personal que la efectúa y por la periodicidad de la misma.
Dentro de la clasificación por actividades o funciones podemos encontrar a:
• Auditoría Financiera: Este tipo de auditoría tiene como objetivo la revisar
y examinar los estados financieros básicos por auditor el cual debe de ser
independiente del que preparó la información contable y del usuario (este tipo
de auditor es conocido como auditor externo), con el objetivo de establecer su
objetividad y razonabilidad mediante los resultados de su examen y dándolos a
saber a través de un Dictamen u opinión con el fin de aumentar la utilidad que
la información posee.
Está auditoria es desarrollada por contadores públicos, ya que se tienen
disposiciones legales que asi lo requieren, además de contar con normatividad
especifica como lo son las NIF´s y las NAGA’s las cuales son importantes para
poder emitir un Dictamen.
• Auditoría Operacional: El propósito es el poder tener un panorama de la
eficiencia de la administración de una o varias aéreas de la empresa. Alicia
Godoy y Armando Greco definen a la auditoria operacional como: “el examen
practicado por el auditor sobre el sistema contable, procedimientos aplicados,
información y las decisiones con el propósito final de desarrollar la eficiencia
dentro de la empresa”.17
Este tipo de auditoría se dirige a cualquier área o tipo de operaciones
que tiene una empresa con el objetivo de identificar fallas, su origen y dar
17
Godoy, Amanda Alicia, Diccionario contable y comercial, Valleta ediciones, 2006, pp. 298.
29

31. recomendaciones para que sean corregidas. Este tipo de auditoria se
encuentra dentro de la auditoria interna sin embargo también la pueden llevar a
cabo auditoria externa, ya que es una extensión para la revisión del control
interno, debido a que trata de elevar la eficiencia operativa y se enfoca en
hechos pasados, presentes y futuros.
• Auditoría Administrativa: De acuerdo a Benjamín Téllez en su libro
Auditoría: un enfoque práctico, puede definirse como “…un examen completo y
constuctivo de la estructura organizativa de una empresa, institución o
departamento gubernamental, o de cualquier otra entidad y de sus métodos de
control, medios de operación y empleo de sus recursos humanos y
materiales…”
Se enfoca principalmente en las políticas de administración que tiene
una empresa, teniendo como finalidad avaluar las actividades y funciones de la
empresa, esta la puede llevar acabo cualquier profesional de Administración
debido a que no esta sujeta a disposiciones legales que requieran de un
profesional con requisitos particulares.
Su principal objetivo es establecerlos problemas que impiden la
supervivencia y productividad de una empresa, por lo que el informe se referirá
al grado de eficiencia de la administración del negocio, tomando en cuenta los
niveles jerárquicos.
Así como tenemos a la auditoria de acuerdo a sus actividades o
funciones, por el lado de la dependencia del personal que la efectúa podemos
encontrar dos clasificaciones:
• La auditoría interna: es realizada por personal interno el cual depende
directamente de la administración de la compañía, esta auditoría es consultiva
ya que se encarga de ver y examinar los registros financieros, contables, así
como evaluar el control interno que existe en la empresa, este tipo de
evaluaciones y revisiones de las operaciones, manuales de políticas, registros
contables y control interno se llevan a cabo de manera periódica y con los
resultados de dichos exámenes se dan recomendaciones para mejorar los
procesos y se informa al consejo administrativo de los hallazgos.
30

32. • Auditoría externa: Se efectúa por personal independiente a la compañía o
firma de contadores públicos y su relación con la administración es puramente
profesional.
Algunos de los objetivos de la auditoría externa es juzgar sobre la
veracidad y objetividad de los estados financieros presentados por la compañía
y con ello poder emitir una opinión acerca de la situación financiera y
resultados de la operación de la compañía que se está auditando, así como
detectar fraudes si es que los hubiere.
Por otro lado, encontramos la clasificación por periodicidad, esto quiere
decir que depende de la frecuencia con la que se llevan acabo y las podemos
clasificar en:
• Auditoria permanente: es aquella auditoria que se realiza de manera
continua es decir, cada mes o cada año, en este tipo de auditoría se
podría encontrar la auditoría interna, la cual se lleva acabo de
manera continua.
• Auditoria esporádica: en este tipo de auditoría encontramos un
relación con la auditoría externa ya que se práctica cuando el cliente
así lo dispone ya sea porque tiene sospechas de malos manejos o
existe la posibilidad de que se esté cometiendo fraude.
Además podemos encontrar clasificaciones mas especializadas como
las descritas por Benjamín Tellez:
a. “La auditoria para efectos fiscales y sus fundamentos están
regulados por los artículos 32-A y 52 del Código Fiscal, así como su
reglamento por los artículos 44 bis al 58 el cual se estableció desde
1959.l
b. La auditoria para dictaminar el Instituto Mexicano del Seguro Social y
31

33. su marco jurídico Ley del Seguro Social, etc.”18
Actividad de Aprendizaje
1. Investiga otros tipos de auditoría especializada
y su fundamentación.
2.4. Elementos de la auditoría
El propósito de la auditoría es expresar una opinión sobre los estados
financieros tomados en su conjunto. Este es el producto final que entregamos a
nuestros clientes. Es una de las metas primarias de la auditoría y de todo el
trabajo que tu haces al lograr esta meta. Como sabes hay varios tipos de
opinión que nosotros quizá emitamos (por ejemplo, calificada, limpia, etc.). A
pesar del tipo, hay varias palabras clave incluidas en la opinión que se
relacionan con los principios fundamentales de auditoría. Estos conceptos
subrayan nuestro enfoque de la auditoría.
A continuación se presentan términos clave de este enfoque, con que se
relacionan y un breve resumen del por qué.
18
Téllez Trejo, Benjamín Rolando, Auditoría: un enfoque práctico, Cengage Learning Editores, 2004. pp. 50.
32

34. Término clave/ Frase Conceptos Resumen
Fundamentales
de Auditoría
relacionados
con
Los estados financieros Sistemas Con el fin de producir los estados financieros,
son responsabilidad de la contables la administración debe tener sistemas
administración de la contables en su lugar. Aprenderás los
compañía. Nuestra conceptos sobre los sistemas contables en
responsabilidad consiste este curso.
en expresar una opinión Aseveraciones
sobre los estados de los estados La administración es responsable de la justa
financieros basados en financieros presentación de los estados financieros (ISA
nuestra auditoría. 500.15). Al representar que los estados
financieros son verdaderos y justos, pues sus
cifras son reales, de acuerdo con el marco
reportes financieros aplicables, la
administración hace implícitamente las
aseveraciones. A esto es lo que llamamos
aseveraciones o aserciones de los estados
financieros
Diseñamos nuestro enfoque de auditoría para
obtener confort sobre las aseveraciones.
Aprenderás sobre las aseveraciones más
adelante en esta sesión
"Libre de errores Materialidad Si una cantidad o su revelación falta o es
materiales," y "En todos los incorrecta y conociendo los hechos reales, se
aspectos materiales". afecta el juicio razonable de un usuario en los
estados financieros, entonces el error en
33

35. estos es material. Es imposible para nosotros,
ver todas y cada una de las transacciones y
no sería efectivo para nuestro cliente, ajustar
los errores en los estados financieros por los
errores del final del día, pues no tiene el
impacto en el retrato general de la compañía
y las cuentas que representa.
Como aprenderemos más adelante, la
materialidad es un concepto fundamental en
el camino para llevar a cabo nuestro trabajo.
La materialidad se valora en varios niveles a
través de la asignación y las decisiones que
hacemos acerca de ella, afecta la importancia
de cuanto trabajo tenemos que realizar. La
materialidad se debe valorar en una base
cualitativa y cuantitativa.
"Una auditoría incluye Evidencia En esta sesión, describiremos los tipos de
examinar... la evidencia evidencia que debes reunir durante una
que soporta las cifras y auditoría, la cual se discutirá y juzgará si es
revelaciones en los suficiente para cumplir con nuestros objetivos
estados financieros". de auditoría.
"Seguridad razonable". Seguridad Otra palabra utilizada a menudo e
intercambiable con seguridad es satisfacción.
En la opinión de auditoría, decimos que "el
plan y desarrollo de la auditoría se obtiene a
través de la seguridad razonable acerca de si
los estados financieros están libres de errores
materiales". ¿Que es la seguridad
Riesgo razonable?. ¿Cuándo podemos sentirnos
satisfechos de que hemos hecho el suficiente
34

36. trabajo? En esta sesión, discutiremos "cuánto
es suficiente"
Riesgo, es un elemento muy amplio e
importante. Indicado brevemente; riesgo es el
grado de incertidumbre en la auditoría.
¿Podemos estar seguros que el 100% de los
datos financieros generados por el sistema de
contabilidad del cliente son exactos?.
¿Podemos estar seguros al 100% que los
estados financieros están "libres de errores
materiales"? La respuesta a esta pregunta es
claramente "no". Pero entendiendo como
manejar el riesgo es crítico para entender las
incertidumbres a un nivel aceptable.
"En una base de pruebas" Método de Es a menudo poco práctico realizar las
selección pruebas de detalle al 100% de las partidas
que componen una cuenta, así que
escogemos las partidas conforme a varios
métodos de selección. Tú aprenderás esto
en una sesión posterior al curso.
"Estándares Auditoría/ Nuestro enfoque de auditoría esta basado en
Internacionales en la Contabilidad los Estándares Internacionales de Auditoría
Auditoría"/ "Normas Estándares (ISA) y el IFRS (u otro marco contable local).
Internacionales de Necesitamos indicar en la opinión que hemos
Información Financiera" seguido ciertos marcos porque ellas pueden
[u otros marcos diferir de asignación a asignación (por
identificados en los ejemplo, un cliente de E.U.
principios de contabilidad]"
35

37. 2.5. Sistemas contables y controles internos
Una de las frases importantes y claves dentro de la opinión de la auditoría es:
“los estados financieros son responsabilidad de la Administración de la
Compañía”. Con el propósito de generar los estados financieros, la
administración de una compañía necesita tener un sistema contable para poder
generar y resumir las transacciones que realizó la compañía durante un
período.
En otras palabras “un sistema de contabilidad es un medio por el cual las
transacciones del negocio se procesan para dar origen a sus reportes en los
estados financieros”. Ver diagrama 1.
36

38. Entrada Proceso Salida
(transacción) (sistema contable) (estados financieros)
(controles internos)
Diagrama 1. Sistema contable
El sistema inicia con una entrada, por ejemplo con una transacción
individual de ventas. La transacción individual es incluida en el sistema de
ventas, el cual figura en la partida de ventas de los estados financieros. Es
importante entender que además de los actuales hardware y software de la
computadora, los sistemas de contabilidad del cliente se deben incluir controles
internos en la compañía. Los controles internos son procesos y procedimientos
puestos en el lugar para mantener la integridad de la información financiera de
los clientes. Se debe estar enterado que los controles internos forman una
parte importante del sistema de contabilidad.
Necesitamos entender como parte de nuestro proceso de auditoría,
que los sistemas de contabilidad del cliente y los controles internos
previenen o detectan errores materiales.
A continuación se visualizaremos el sistema de contabilidad de una
compañía del ramo de telecomunicaciones, para poder tener un mejor
entendimiento de lo que es un sistema contable basándonos en el diagrama
anterior.
Asumamos que usted hace una llamada telefónica.
Cuando haces la llamada la duración de la misma es capturada en el
sistema de ingresos de la compañía y una tarifa/costo se obtiene, aplicando
como base la ubicación donde usted llamó. (Entrada en el sistema).
37

39. La llamada será asignada a su cuenta de teléfono individual (es decir, a
las cuentas por cobrar de la compañía) y a el ingreso total para la compañía.
(Proceso, sistema contable)
El ingreso para miles sobre millares de llamadas telefónicas de larga
distancia se registra cada día sin alguna entrada manual directa. (Salida,
estados financieros).
En base al caso mencionado, se origina el siguiente cuestionamiento:
¿Esto significa que la compañía, puede por lo tanto apretar un botón y mandar
sus estados financieros a ser impresos formalmente basados únicamente en la
producción de lo que dicen sus sistemas de computadora?
A lo cual la respuesta sería que no, incluso si las cantidades grandes de
transacciones se procesan automáticamente, habrá todavía los elementos
manuales en los sistemas. Quizás haya por ejemplo las aprobaciones y las
revisiones de actividades, las conciliaciones de los informes del sistema, el
seguimiento de conciliación de artículos, entre otros. El punto a considerar es
que siempre habrá algún tipo de participación humana.
Recuerda que es responsabilidad de la administración el producir
estados financieros verdaderos y justos. Antes de poder decir si ellos hicieron o
no realmente esto, es muy importante que entendamos los sistemas y los
controles utilizados en el proceso.
2.6. Aseveraciones de los estados financieros
Suponer que los estados financieros son ciertos y están bien presentados, en
todos los aspectos materiales, de acuerdo a la regulación aplicable a los
reportes financieros, la administración implícitamente certifica las afirmaciones
respecto a sus estados financieros. A estas afirmaciones las llamamos
aseveraciones o aserciones de los estados financieros. Cuando planeamos
nuestra auditoría observamos lo que podría fallar en el nivel de la afirmación y
entonces diseñar nuestros procesos de la auditoría por consiguiente.
38

40. Hay nueve aserciones o declaraciones que son hechos efectivamente por
el cliente con respecto a los estados financieros y son:
Ocurrencia
Totalidad
Exactitud
Corte
Clasificación
Existencia
Derechos y obligaciones
Valuación y asignación
Entendimiento
Echemos un vistazo a las aseveraciones
Ocurrencia significa que la administración ha indicado que todas las
transacciones y acontecimientos que se han registrado en los estados
financieros han ocurrido realmente o han sucedido y están relacionados con
la compañía
Totalidad significa que la administración ha indicado que todas las
transacciones y saldos de las cuentas se han registrado realmente.
Exactitud relaciona la aseveración de la administración que todos los datos y
transacciones se han registrado de forma exacta. Así, si un cliente recibe una
factura de 100,000, registra este importe tal cual no como 100 o 1000.
El corte de operaciones significa que las transacciones se han registrado en el
período contable correcto.
Clasificación significa que las transacciones y los acontecimientos se han
registrado en las cuentas apropiadas. ¡La administración necesita cerciorarse
que las ventas y los gastos se registran en las cuentas correctas - la
39

41. administración no quiere que las ventas sean registradas en una cuenta de
gastos!
Existencia u Ocurrencia con la aseveración de existencia verificamos que los
registros de activo, pasivo y capital realmente existan dentro de una fecha
específica y con ocurrencia se verifica que esas transacciones realmente
ocurrieron dentro de un periodo específico.
Derechos y obligaciones significa que cuando una compañía afirma que tiene
un activo, por ejemplo un edificio, realmente tiene ese derecho a ese activo en
particular. Significa también que si una compañía tiene una obligación, por
ejemplo un préstamo, es la única poseedora de esa obligación.
Valuación y clasificación, significa que todas las propiedades, obligaciones e
intereses se incluyen en los estados financieros en sus cantidades apropiadas
incluyendo un ajuste resultante por valuación. Por ejemplo, si tú tienes una
propiedad, necesitas cerciorarte que está registrado a su valor correcto, esto
podría ser el costo de la propiedad menos el costo de la depreciación.
La última aseveración de la lista es comparabilidad, piensen acerca de un
conjunto de estados financieros.
La información es presentada apropiadamente, descrita y claramente
expresada
Las aseveraciones a los estados financieros, se encuentran agrupados en
varias categorías conforme a la ISA 500.15:
Las clases de transacciones.
Las cuentas de balance.
La presentación y la revelación.
40

42. Algunas de las aseveraciones implícitas en los estados financieros
pueden aparecer en una o varias categorías. Así, de forma real, lo puedes
ver como "las 13 aseveraciones".
Aquí están las definiciones de cada aseveración de los estados
financieros relacionada con las transacciones, los saldos, la presentación y
la revelación. Son básicamente las mismas definiciones que acabamos de
discutir, pero clasificadas bajo cada categoría.
Transacciones y eventos Cuentas del balance y
Ocurrencia final del periodo
Totalidad Existencia
Exactitud Derechos y
Corte obligaciones
Clasificación Totalidad
Valuación y
clasificación
Presentación y revelación
Ocurrencia y derechos & obligaciones
Totalidad
Clasificación y entendimiento
Exactitud y valuación
La administración es responsable de la presentación razonable de los
estados financieros (ISA 500.5). Al representar que los estados financieros son
verdaderos y razonables, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con la
normatividad aplicable a los reportes financieros, la administración hace
implícitamente las aseveraciones identificadas abajo (ISA 500.15). Evaluamos
los riesgos de errores materiales a un nivel donde se consideran los diferentes
tipos de errores materiales potenciales, para diseñar y realizar los distintos
procedimientos de auditoria que son sensibles a esos riesgos.
41

43. a) Las Aseveraciones que son sobre las clases de transacciones y eventos
durante el periodo de la auditoria incluyen:
Ocurrencia: las transacciones y los acontecimientos que se han
ocurrido, se han registrado y pertenecen a la entidad.
Totalidad: se han registrado todas las transacciones y eventos
ocurridos.
Exactitud: las cantidades y otros datos que se relacionan con las
transacciones y acontecimientos se han registrado de forma correcta.
Corte: las transacciones y eventos han sido registrados en el periodo
contable correcto.
Clasificación: las transacciones y eventos se han registrado en las
cuentas apropiadas.
b) Las aseveraciones acerca de los saldos de las cuentas durante al fin de
periodo incluyen:
Existencia: activo, pasivo y capital contable existen.
Derechos y obligaciones: la entidad tiene o controla el derecho de
los activos y las obligaciones de los pasivos.
Totalidad: todo el activo, pasivo y capital contable que se tenga debe
ser registrado.
Valuación y asignación: activo, pasivo y capital contable se
encuentran incluidos en los estados financieros en sus cantidades
apropiadas así como sus ajustes resultantes por valoración, se
encuentran registrados apropiadamente.
c) Las aseveraciones acerca de la presentación y revelación incluyen:
42

44. Ocurrencia y derechos y obligaciones: eventos relevantes,
transacciones y otros asuntos que han ocurrido pertenecen a la
entidad.
Totalidad: todas las revelaciones han sido incluidas en los estados
financieros.
Clasificación y entendimiento: la información financiera se presenta
apropiadamente, de forma muy descriptiva y las revelaciones se
expresan claramente.
Así, cuando planeamos nuestra auditoría observamos que podría fallar
en el nivel de aseveraciones de los estados financieros y diseñar nuestros
procedimientos de auditoría conforme a las observaciones. Por ejemplo si hay
un riesgo en el mantenimiento de propiedades que no existe, diseñamos
algunas pruebas para obtener el confort sobre este hecho. Si existe un riesgo
sobre las cuentas por pagar al no estar completa la cuenta, diseñamos pruebas
para ver que sucedió realmente.
Para publicar una opinión de auditoría, nosotros necesitamos obtener el
confort de auditoría sobre todas las aseveraciones para cada línea en los
estados financieros.
Entender las aseveraciones de los estados financieros es esencial para
nuestro enfoque de auditoría y son un componente clave del trabajo que se
realiza en esta práctica. Así, es importante que te sientas cómodo con el uso
de todas las aseveraciones a los estados financieros.
43

45. Actividad de Aprendizaje
Tienes preguntas y aseveraciones sobre los estados financieros. Tú
necesitarás relacionar las preguntas con las aseveraciones
relevantes.
Pregunta Aseveración de los
estados financieros
¿Todas las cuentas por pagar fueron Existencia
registradas? Basado en el conocimiento
de mis proveedores/acreedores de hoy y
del pasado, ¿he registrado esos pagos?
¿Todo préstamo denominado en Corte
monedas extranjeras, fue cambiado a la
moneda y tipo de cambio correcta?
¿La entidad es responsable de pagar sus Derechos y obligaciones
préstamos?
¿Todas las ventas (incluyendo Totalidad
devoluciones) han sido registradas en el
período apropiado?
¿ Hay un volumen alto de devoluciones Presentación y
del año pasado ? Revelación
¿Las cuentas por cobrar son Ocurrencia
recuperables?
¿Todas las revelaciones relacionadas con Valuación y clasificación
los activos fijos fueron hechas
apropiadamente?
¿Los activos fijos registrados por el Valuación y clasificación
44

46. 2.7 Riesgo
El siguiente concepto a revisar es el riesgo. Cuando nosotros observamos la
opinión del auditor podemos ver que "planeamos y realizamos la auditoría para
obtener la seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de
errores materiales". No podemos estar seguros que se presentan los estados
financieros 100% correctos. Nunca revisamos todas las transacciones de la
compañía realizadas durante el año, y por lo tanto corremos el riesgo de no
revisar ciertas transacciones que se pueden reflejar inexactamente en los
estados financieros.
Los riesgos de auditoría son aquellos riesgos procedentes de una
opinión inadecuada de los estados financieros que serán emitidos,
administramos estos riesgos diseñando y desarrollando procedimientos de
auditoría para obtener la evidencia adecuada y suficiente para poder obtener
conclusiones razonables en las que se basa una opinión de la auditoría.
La seguridad razonable se obtiene cuando el auditor ha reducido el
riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo. Entender los riesgos es
necesario para que comprendas por qué tienes que realizar ciertas pruebas.
Cuando nos referimos al riesgo de auditoría, nos referimos a los riesgos
inherentes, de detección y de control. Para ayudarte a poner esto en
perspectiva observaremos la siguiente analogía.
Riesgo Inherente: la susceptibilidad de que una cuenta del balance o una
clase de transacción sea un error material, asumiendo que no hay
controles internos.
Riesgo de Control: el riesgo de que un error material pueda ocurrir en el
saldo de una cuenta o en el ciclo y no sea prevenido, detectado o
corregido en el momento oportuno por los controles internos del cliente.
Riesgo de Detección: el riesgo que los procedimientos de auditoria no
detecten un error material que afecta a los estados financieros.
Riesgo Inherente + Riesgo de Control = Riesgo de Error Material
45

47. Este es un esquema de algunos ladrillos y una red. Piensa en los ladrillos
como errores materiales en los estados financieros de nuestro cliente. Como
los ladrillos son pesados, hay un riesgo inherente de que si se caen pueden
golpear al auditor que está abajo de ellos.
El cliente ha procurado prevenir estos acontecimientos construyendo
una red, que es un ejemplo de control interno. El riesgo de control, es el que
la red (por ejemplo, los controles internos) no pueda protegernos de los
ladrillos que se caen (aserción errónea material), como si fracasara.
Como auditores, necesitamos cerciorarnos de que detectamos los
ladrillos antes que ellos nos golpeen a nosotros. El riesgo que nosotros
haremos, es nuestro riesgo de detección.
En resumen hay tres tipos de riesgo de la auditoría que necesitamos
manejar: inherente, de detección y de control. Necesitamos planear nuestros
procedimientos de auditoría de una manera que reduzcamos nuestro riesgo
de auditoría, y por lo tanto, reducir la posibilidad de emitir una opinión
inadecuada.
46

48. 2.8. Seguridad razonable
La opinión de la auditoría incluye las palabras “planeamos y realizamos la
auditoría para obtener seguridad razonable acerca de si los estados financieros
están libres de errores materiales”.
La seguridad razonable es un delicado equilibrio entre riesgo,
materialidad y cantidad de trabajo de la auditoría que hacemos. Para ayudarte
a ponerlo en perspectiva, imaginemos que tenemos una balanza en la cual
ponemos del lado izquierdo el riesgo de error material y del lado derecho la
evidencia de auditoría, cuando en la auditoria existe un mayor riesgo de error
material quiere decir que nuestra evidencia de auditoría tendrá que ser mayor
para poder cargar al lado correcto dicha balanza. Sin embargo, si el riesgo de
error material es bajo, recabaremos menos evidencia con el fin de mantener el
equilibrio.
Para obtener la seguridad razonable de que los estados financieros están
de errores materiales nos adherimos a los siguientes principios:
• Un riesgo alto de error material requiere una mayor cantidad y calidad
en la evidencia de auditoría.
• Un riesgo bajo de error material requiere una menor cantidad de
evidencia de auditoría.
Así que ahora hemos cubierto el principio del segundo párrafo del informe
del auditor:
“Realizamos nuestras auditorías de acuerdo con las normas de auditoría
generalmente aceptadas. Estas normas requieren que planeemos y realicemos
nuestra auditoría para obtener la seguridad razonable acerca de si los estados
financieros están libres de errores materiales.”
Mitigamos los riesgos al realizar nuestras pruebas de auditoría.
Podríamos mitigar todos los riesgos probando el 100% de la información
financiera del cliente y sus transacciones. Pero nosotros ya hemos dicho que,
47

49. no es posible ni eficiente probar el 100%, tan sólo buscamos la manera más
eficiente de obtener el nivel necesario de seguridad en la auditoría. Esto se
logra generalmente desarrollando una combinación apropiada de pruebas de
controles, pruebas de detalle y procedimientos analíticos que se discutirán
luego.
2.9. Evidencia de auditoría y corroboración
Podemos sólo alcanzar una opinión basados en la evidencia de que los riesgos
han sido identificados dentro de los estados financieros y libres de errores
materiales. Una buena evidencia de auditoría debe tener tres características.
a. La primer característica de una buena evidencia es que necesita ser
relevante (por ejemplo, pertenece realmente a lo que tratamos de
hacer). Por ejemplo si tú tratas de probar la existencia de un activo
fijo, no sería muy relevante revisar documentos de envío. Sería más
relevante para ti inspeccionar si el activo fijo verdaderamente existe.
b. La siguiente característica de una buena evidencia es confiable. La
confiabilidad de la evidencia de auditoría es influida por su fuente y
naturaleza, y depende de las circunstancias individuales bajo las que
se obtiene.
c. La tercera característica de una buena evidencia es la necesidad de
ser suficiente, es decir obtener lo necesario de esa evidencia
Usemos un ejemplo
Si te explica un cliente que disminuyeron los gastos bancarios por intereses
que hubo durante el año porque modificaron los términos de un préstamo con
el banco para obtener una tasa más favorable, lo que se debería de hacer
como auditor es llevar a cabo alguna acción para verificar esa explicación,
como por ejemplo solicitar ver el nuevo acuerdo por ese préstamo.
48

50. La corroboración es el proceso de obtener evidencia adicional para
sostener la evidencia de auditoría reunida. Se requiere cuando el cliente creó la
evidencia, particularmente cuando tú realizas las indagaciones. ¡La indagación
por sí sola no es suficiente! Para obtener el confort de auditoría debemos
obtener evidencia adicional para corroborar lo que nos está diciendo el cliente.
Actividad de Aprendizaje
Por cada escenario de abajo, ordena la evidencia de lo más confiable a lo menos
confiable.
1. Tú pruebas la existencia del saldo de efectivo del cliente.
a) Llamas al banco para confirmar verbalmente el saldo.
b) El banco te faxea una confirmación escrita
c) El cliente te proporciona al fin de periodo de una conciliación
bancaria
d) El banco te envía una confirmación escrita
Mas Confiable
Menos Confiable
49

51. Actividad de Aprendizaje
Por cada escenario de abajo, ordena la evidencia de lo más confiable
a lo menos confiable.
2. Quieres probar la existencia del activo fijo
a) Compruebas una muestra de facturas originales
b) Inspeccionas físicamente una muestra de activo fijo
en el local del cliente
c) Confirmas una muestra de activo fijo comprada
durante el año con la compañía donde fue comprada
el activo
d) Hablas con el director de planta para confirmar
verbalmente que el activo existe
Más Confiable
Menos Confiable
50

52. Actividad de Aprendizaje
Por cada escenario de abajo, ordena la evidencia de lo más confiable
a lo menos confiable.
3. Necesitas probar la exactitud de los gastos por intereses bancarios
del cliente.
a) Recalculas de nuevo el gasto por intereses
b) Llamas al banco para confirmar verbalmente con
ellos la cantidad de interés que el cliente tuvo que
pagar
c) Examinas el cálculo de interés del cliente
d) Obtienes una confirmación escrita por parte del
banco con el importe de interés que paga el cliente
Más Confiable
Menos Confiable
51

53. Autoevaluación
1. ¿Qué es auditoría?
2. ¿Qué es empresa?
3. Menciona y describe al menos 5 tipos de auditoría existentes.
4. ¿Qué es un sistema contable?
5. Menciona cual es la importancia del sistema contable dentro de
la auditoría.
6. Menciona y describe las aseveraciones relacionadas con las
transacciones y eventos de acuerdo a la ISA 500.15.
7. Menciona la agrupación de las aseveraciones a los estados
financieros conforme a la ISA 500.15.
8. ¿Qué es riesgo?
9. Menciona y describe los riesgos de auditoría.
10. Da un ejemplo de riesgo inherente y como se relaciona con los
otros dos riesgos de auditoría.
11. Como tenemos una seguridad razonable en la auditoría.
12. Menciona las tres características de la evidencia de auditoría.
52

54. UNIDAD 3
Objeto de la auditoría
TEMARIO
3. OBJETO DE LA AUDITORIA
3.1 OBJETO
3.2 CARACTERÍSTICAS DE OBJETIVO que el alumno comprenda
LOS AUDITORES. y conozca los requisitos básicos que se
3.3 ETICA PROFESIONAL. debe tener como auditor y la
metodología que rige a la auditoria así
3.4 METODOLOGÍA DE LOS
como el objeto de la misma dentro de la
AUDITORES.
sociedad. Al final de la sesión serás
3.5 ESCEPTICISMO capaz de explicar el concepto de
PROFECIONAL
escepticismo profesional, y describir
3.6 ALCANCE DE LA como y que elementos de los estados
AUDITORÍA. financieros pueden ser manipulados.
3.7 MATERIALIDAD
53

55. Características
Auditores
Ética
Tipos Profesional
Auditoria
Alcance Metodología
54

56. INTRODUCCIÓN
La finalidad de la auditoria está orientada verificar la veracidad y objetividad de la
información de las entidades económicas.
La práctica de la auditoria se apoya en una serie de principios y normas
contables las cuales serán revisadas en conjuntos con las normas de auditoría.
Estas normas hacen hincapié a las principales características que debe de tener
un auditor así como los procedimientos a realizar para llevar a cabo el trabajo.
Al profesionista que se enfoca al área de auditoría se le demanda una
formación y capacidad apropiada para que pueda desempeñar la tarea que se le
designe. Es por esto que el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, el
Colegio de Contadores Públicos y el CINIF han ayudado a establecer las normas
que regulan el ejercicio de esta actividad así como los requisitos y condiciones
que se necesitan para poder formar parte de los auditores certificados que es
una condición indispensable para poder firmar un dictamen que es el resultado
final de la auditoria.
La auditoria forma parte de la etapa final del procesamiento de la
información en una compañía ya que para revisar la información contable se
lleva a cabo una serie de pasos como recopilar, elaborar, sintetizar dicha
información en los estados financieros básico y a continuación se verifica o
audita para que posteriormente pueda utilizarse o ser analizada por usuarios
internos o externos.
Como resultado de la obligación de auditar los estados financieros de una
compañía y a la gran importancia que tiene en la actualidad y que día con día va
en aumento, que se ha ido conformándose como una especialidad dentro de la
Licenciatura en contaduría pública.
Sin embargo, el tener una disciplina y experiencia adecuada no lo es todo
en la actualidad ya que una parte sumamente importante en la práctica es la
ética del profesionista y se vino a reafirmar después de los grandes sucesos
ocurridos en E. U. A. y es por esto que un requisito indispensable para poder
auditar una compañía con el fin de evaluar sus cifras financieras es el ser
55

57. independiente a la misma.
La ética como tal no debería de ser una reglamentación, sin embargo con
la aplicación de normas de conducta en y debido a que todos los actos humanos
son regidos por la ética de manera general, se pensó que también las reglas
escritas deberían de ser de aplicación general para la práctica y con esto surgió
la necesidad de tener un código de ética.
3.1 OBJETO
Debido a la responsabilidad que tiene la profesión ante la sociedad es que se ha
asegurado que el desempeño tanto del profesionista como del servicio prestado
se realice con un nivel de calidad elevado, de acuerdo con el carácter de la
auditoría y con los requerimientos que tienen las administraciones de las
compañías que utilizan los servicios del auditor así como de terceras personas
que utilizan la información.
Como la auditoria requiere que el trabajo profesional se desenvuelva con
calidad, exigió a los despachos contables y a las instituciones que realizan la
actividad de auditoría a buscar una manera de aplicar bases mínimas con las
cuales se tuviera una calidad satisfactoria para las personas que contratasen los
servicios del contador independiente
La auditoria tiene como finalidad el dar una opinión sobre los estados
financieros formulados por la compañía y así puedan ser utilizados para la toma
de decisiones.
“El trabajo de auditoría tiene una finalidad y un objetivo que no depende ni
de la voluntad personal del auditor ni de la voluntad personal del cliente, sino que
se desprenden de la misma naturaleza de la actividad profesional de la auditoría.
Esta característica obliga también a que el trabajo profesional de auditoría se
realice dentro de determinadas normas de calidad.
Por consiguiente, la existencia de las normas de auditoría y la naturaleza
de ellas reconocen como fuente los siguientes dos hechos:
56

58. La auditoría es un trabajo de naturaleza profesional.
La auditoría tiene características y finalidades propias que le son
connaturales.”19
Actividad de Aprendizaje
1. Elabora un mapa conceptual de los principales
objetivos que tiene la Auditoría.
3.2 CARACTERÍSTICAS DE LOS AUDITORES.
Como se ha mencionado anteriormente las características que debiese tener un
auditor forman parte de los temas más importantes en el momento de realizar
una auditoría, debido a que según el grado de profesionalismo y comprensión de
las tareas o actividades a revisar dependerá el nivel de calidad y de ejecución de
la auditoria; esto se logra juntando varios elementos como son: los
conocimientos, las habilidades, destrezas y experiencia necesarios para que
realice su trabajo con eficiencia, eficacia y de manera oportuna.
Hoy en día es importante que un auditor no solo tenga conocimientos
contables, sino además deberá de poseer conocimientos de tecnología de
información (TI) y dominar por lo menos dos idiomas, contar con una
actualización continua de sus conocimientos con la cual podrá adquirir un juicio
profesional más acertado y madurez necesaria para el ejercicio de su trabajo de
manera sensata y justa.
19
Comité Ejecutivo Nacional del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C, Boletín 1010 Normas de
Auditoria, Normas y procedimientos de auditoría y Normas para atestiguar, Vigésima novena edición, enero
de 2008
57

59. El primer requisito que debe de tener un auditor es cumplir con los
conocimientos técnicos básicos los cuales se adquieren con la obtención del
título de Contador Público, la cual se reforzará al trabajar bajo la dirección de
auditores más experimentados.
Hablamos de entrenamiento técnico adecuado de forma independiente a la
capacidad profesional debido a que el entrenamiento técnico solo involucra a la
adquisición del conocimiento y habilidad teórica la cual se enseña en los centros
de estudio sin embargo la capacidad profesional solo se da con la práctica y el
tiempo e involucra una madurez de juicio que no se lograría tener con un
entrenamiento técnico y solo se da mediante la experiencia.
El profesional en auditoria debe de mantenerse en contacto sobre las
nuevas disposiciones y lo que pasa en el mundo de la economía, esto lo puede
lograr consultando: libros y revistas técnicas, principalmente; la asistencia a
seminarios técnicos y cursos de actualización de su profesión y el estar
actualizado con el desarrollo profesional de otros países.
Además de lo que ya se ha mencionado, en el boletín 1010 de las Normas y
procedimientos de auditoría y Normas para atestiguar se menciona que:
“… El auditor es llamado para dar su opinión con respecto a información
financiera formulada por una empresa. En este sentido el auditor juzga el trabajo
realizado por las personas que prepararon dicha información para que ésta
pueda ser adecuadamente utilizada por los interesados.
Para que la opinión del auditor sea útil, es necesario, que, además de estar
fundada en su capacidad profesional, sea emitida con independencia mental. Se
entiende que existe independencia mental en una persona, cuando sus juicios se
fundan en los elementos objetivos del caso. No existe independencia mental
cuando la opinión o el juicio es influido por consideraciones de orden subjetivo
La definición de las circunstancias particulares en que se considera que la
independencia mental del auditor se vea amenazada o que la confianza pública
en dicha independencia se vea comprometida, corresponde al Código de Ética
Profesional…”20
20
Boletín 1010, Normas y procedimientos de auditoría y Normas para atestiguar
58

60. Para saber más a detalle las características que debe de tener un auditor
se puede consultar en el Boletín 1010 “Normas de Auditoría”, en el apartado de
normas personales ya que en estas de describen las cualidades que el auditor
debe tener para poder asumir, un trabajo de este tipo.
Otros conocimientos que deberá tener el auditor para llevar a cabo la auditoria
son:
De acuerdo al artículo 2.29 del Código de ética profesional “en las asociaciones
profesionales sólo podrán suscribir estados financieros, dictámenes e informes
procedentes de auditoría quienes posean título de Contador Público
debidamente registrado.”21
21
Artículo 2.29, Código de ética profesional, IMCP, Octava edición, México
59

61. Actividades de Aprendizaje
1. Realiza una investigación sobre los requisitos que
requiere el IMCP para poder obtener la
certificación.
2. Investiga los requisitos que la SHCP pide para al
auditor para poder llevar a cabo una auditoria.
3. Investiga que requisitos necesita un auditor para
realizar dictámenes de IMSS e impuestos locales.
4. Elabora un resumen ejecutivo del boletín 1010 de las
Normas y procedimientos de auditoría y Normas
para atestiguar.
3.3 ÉTICA PROFESIONAL.
La ética profesional va dirigida a los Contadores Públicos en general y a las
Firmas nacionales o extranjeras.
Debido a la importancia de contar con profesionales con capacidad moral
surgió la necesidad de emitir normas para la realización del trabajo profesional y
por esta razón a finales de los años veinte el Instituto Mexicano de Contadores
Públicos expidió un Código de Ética Profesional, el cual se ajusto a las
necesidades y condiciones que se fueron originando con el tiempo, el Código fue
elaborado por la propia profesión, con la finalidad de tener una serie de reglas
que permitan regir el servicio de todos los Contadores Públicos.
Se le han realizado modificaciones al código con el propósito de que se
homologue lo más posible con las disposiciones de la International Federation of
Accountants (IFAC).
El código de ética profesional tiene un apartado específicamente para
tratar el desenvolvimiento del contador público como auditor externo en el cual
se menciona que el contador público puede realizar las labores de auditoría y
60

62. externa y de consultoría sin que se caiga en el supuesto de falta de
independencia siempre y cuando el servicio prestado excluya la participación del
contador público en la toma de decisiones administrativas y financieras.
De acuerdo al artículo 2.28 del Código de ética, “existen otras
salvaguardas que establece la entidad sujeta a dictaminación, que pueden
considerarse para preservar la independencia del auditor externo, por ejemplo:
Nombramiento del auditor por un órgano superior a la dirección de la
entidad, como puede ser un comité de auditoría, al cual deberá
informarse sobre los resultados de la revisión.
Procedimientos internos que aseguren una selección objetiva al asignar
trabajos que no sean de auditoría.
Asignar equipos de trabajo con diferentes socios y personal.
Obtener del Contador Público y su personal involucrado en los
proyectos, convenios de confidencialidad.
Retirar del equipo de trabajo a personal que potencialmente esté en
conflicto.
Terminar la relación financiera o de trabajo que da origen al riesgo de
conflicto de intereses.
La aplicación de estas salvaguardas no elimina la falta de independencia e
imparcialidad respecto de las situaciones a que se refiere el artículo 2.26”22
Los principios éticos sobre los que está regida la responsabilidad del auditor son:
son:
a. Independencia.
b. Honestidad.
c. Objetividad.
d. Capacidad profesional.
e. Confidencialidad.
22
Artículo 2.28, Código de ética profesional, IMCP, Octava edición,
61

63. f. Conocimientos de normas y bases técnicas.
Actividades de Aprendizaje
1. Realiza una investigación y elabora un
resumen ejecutivo sobre la ética profesional a
nivel internacional.
2. Realiza un resumen ejecutivo de los
postulados: responsabilidad hacia la sociedad
y responsabilidad hacia la profesión del código
de ética profesional del IMCP.
3.4 METODOLOGIA DE LOS AUDITORES.
La metodología de auditoría es una serie de etapas que facilitan y mejoran la
calidad de auditoría y sirven para poder alcanzar la meta de entrega de la
auditoria con un alto índice de calidad e independencia.
La metodología está planteada de tal manera que se logre cumplir con las
normas nacionales e internacionales que le aplican, asi como de enfatizar los
procedimientos sustantivos de acuerdo a su importancia, además de evaluar el
riesgo y las pruebas de controles que se usaran para el examen de estos rubros.
Generalmente la metodología tiene un enfoque multidisciplinario y se busca
tener la experiencia necesaria dentro de la industria y contar con profesionales
que tengan los conocimientos, habilidades y experiencia necesarios para cumplir
con la tarea asignada.
La metodología se encuentra soportada por herramientas de tecnología
de información (TI) las cueles permiten realizar las tareas de auditoría y son
62

64. fáciles de usar y le da un plus de calidad a la auditoria.
Dicha metodología está diseñada para dar un valor extra al usuario, el
cual se obtendrá mediante una auditoria enfocada al negocio, la exanimación de
la integración de sistemas y procesos en conjunto así como de la evaluación y
elaboración de un informe referente al control interno y de una metodología de
auditoría estandarizada y adaptada a las necesidades de empresas de diversos
tamaños y actividad, con los objetivos de eficiencia y calidad.
La metodología sirve como referencia en las acciones a realizar en la
auditoria dentro de sus diferentes fases de ejecución las cuales se llevaran a
cabo de manera sistemática y programada con el fin de tener un manejo objetivo
y oportuno de los resultados.
Además tiene la función de ayudar a identificar y ordenar la información
relativa a los descubrimientos, registro de hechos, situaciones y observaciones
para poder realizar el examen, informe y hechos posteriores.
Conforme a lo que hemos visto, las etapas que integran la metodología
según Enrique Franklin son:
“Planeación.
Instrumentación.
Examen.
Informe.
Seguimiento.”23
Contemplando otra metodología más a detalle tenemos:
1. Planes y Objetivos: Discutir con la administración sobre los proyectos
presentes y futuros.
2. Organización: en esta etapa se estudiara la estructura de la
organización, y sacar conclusiones sobre si la empresa cuenta con
23
Benjamín Franklin, Enrique, Auditoria Administrativa: gestión estratégica del cambio, Pearson Educación,
2007
63

65. una buena organización y si se encuentra correctamente segregada.
3. Políticas y Prácticas: Evaluar las políticas que se tienen en la
organización y si estas son implementadas de manera adecuado en
caso contrario dar sugerencias para la mejorar la eficacia de estas o
el cambio de la misma.
4. Reglamentos: en esta etapa el auditor se encargara de verificar que la
compañía cumpla con todas sus obligaciones legales ya sea locales,
estatales y federales.
5. Sistemas y Procedimientos: La mayoría de las firmas cuentan con un
departamento especial que se encarga de verificar que los sistemas y
procedimientos con los que cuenta la compañía funcionan de manera
adecuada y con ello dar un confort adicional a al auditor y poder
disminuir el trabajo de pruebas sustantivas, en caso de encontrar
deficiencias en el procedimiento o el sistema se emite una carta de
sugerencias para mitigar dichas deficiencias.
6. Controles: Para que en una auditoria no se tenga que realizar un
trabajo más amplio de sustantivación es muy importante evaluar los
sistemas de control con los que cuenta la entidad, y que el resultado
de esta evaluación sea que los controles son adecuados y eficaces,
con el resultado de la evaluación de controles se parte para saber que
tan amplia debe de ser tu revisión.
7. Operaciones: Se evalúan las operaciones con el fin de saber en qué
operación se necesita implementar un control o que actividad es
necesaria para lograr un mejor resultado.
8. Personal: Se trata de dar una valoración sobre el personal y el cómo
realiza el trabajo desempeñado.
9. Carta de recomendaciones: Elaborar la carta de recomendaciones y
sugerencias basada en las debilidades encontradas.
64

66. 3.5 ESCEPTICISMO PROFESIONAL
De acuerdo con la ISA 200, el auditor planifica y realiza una auditoría con
escepticismo profesional, reconociendo que pueden existir circunstancias que
hacen que los estados financieros presenten errores. Debido a las
características del fraude, la actitud del auditor de escepticismo profesional es
especialmente importante al considerar los riesgos de errores significativos
debido al fraude. Escepticismo profesional es una disposición que incluye una
mente inquisitiva y una evaluación para juzgar de forma objetiva la evidencia de
auditoría. Escepticismo profesional requiere un cuestionamiento permanente de
si la información y la evidencia de auditoría obtenida sugiere que una inexactitud
importante debido al fraude que pudiera existir.
El auditor debe mantener una actitud de escepticismo profesional durante
toda la auditoría, teniendo en cuenta la posibilidad de que un error o la falta de
exactitud importante debido al fraude pueda existir, a pesar de la experiencia del
auditor con la entidad sobre la honestidad y la integridad de la gestión y los
encargados que estén al mando.
Como se señala en la ISA 315, la experiencia previa del auditor con la
entidad contribuye a la comprensión de la misma. Sin embargo, aunque el
auditor no puede esperar plenamente que con la experiencia adquirida se
garantice la honestidad y la integridad de la gestión y los administradores, el
mantener una actitud de escepticismo profesional es importante porque pudo
haber habido cambios circunstanciales de un ejercicio a otro. Cuando se inicia
una investigación y se realizan otros procedimientos de auditoría. Con respecto a
la administración, el mantener una actitud de escepticismo profesional significa
que el auditor considera cuidadosamente la razonabilidad de las respuestas a las
preguntas realizadas a la administración, y otras informaciones obtenidas de la
misma, a la luz de todas las demás pruebas obtenidas durante la auditoría.
Una auditoría realizada de conformidad con las ISAs rara vez afecta a la
autenticación de los documentos. Además, un auditor puede no descubrir la
existencia de una modificación a los términos contenidos en un documento, por
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