Auditoría financiera: análisis de activos y pasivos

AUDITORIA II

Índice de Antología

INDICE
UNIDAD I
AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

Pág.

I.1

Generalidades

1

I. 2

Auditoria de estados financieros

3

I .3

Planeación y supervisión de la auditoria

5

UNIDAD II

ANALISIS DE LAS PRINCIPALES CUENTAS DE ACTIVO CIRCULANTE
II.1

Sugerencias de control interno.

7

II.2

Índices y marcas

19

II.3

Elaboración de cedulas analíticas

21

II.4

Elaboración de cedulas sumarias

26

II.5

Elaboración de la hoja de trabajo

29

UNIDAD III

ANALISIS DE LAS PRINCIPALES CUENTAS DE PASIVO CIRCULANTE
III.1

Sugerencias de control interno.

30

III.2

Índices y marcas

37

III.3


39

III.4


44

III.5


45

UNIVERSIDAD DE LA SIERRA, A.C.

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AUDITORIA II

Índice de Antología

UNIDAD IV
ANALISIS DE LAS PRINCIPALES CUENTAS DE CAPITAL Y ESTADOS DE RESULTADOS

IV.1

Sugerencias de control interno

46

IV.2

Índices y marcas

57

IV.3


59

IV.4


63

IV.V


66

UNIDAD V

DICTAMEN

V.I

Concepto

67

V.II

Clasificación de dictámenes

68

VIII.

Ejemplos de dictamen

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FACULTAD DE CONTADURÍA Y ADMINISTRACIÓN

AUDITORIA II

UNIDAD I

AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
I.1 GENERALIDADES
Antecedentes

A través de la historia de la humanidad, se ha hecho patente la necesidad de los servicios de Auditoría con
el propósito de determinar el ingreso proveniente de los impuestos, así como para evaluar lo adecuado de los
egresos efectuados por aquellos en quienes se había confiado su manejo y protección. Desde los inicios de la
actividad comercial, los empresarios han querido asegurarse de la honradez y adecuado cumplimiento de sus
subordinados o ayudantes, lo que se ha traducido en la deliberada revisión y evaluación de los registros y
controles de los recursos manejados por ellos. Estas actividades fueron y siguen siendo funciones de
Auditoria. Inicialmente, en los negocios pequeños, el propietario centralizaba en la vigilancia y control de todas
las actividades del mismo, metiéndose en el trabajo de todos y cada uno de sus empleados y, podía por lo
tanto, observar de una manera personal y directa la evolución de todas y cada una de las operaciones.

Como parte de este proceso, él operaba en realidad como su propio auditor, pudiendo darse cuenta de
irregularidades

y

diferencias

que

redunden

en

perjuicio

del

progreso

de

su

empresa.

Cuando el negocio crece, la vigilancia y control personales sobre las operaciones se hacen más difíciles a
tal grado que en la actualidad, en las grandes Empresas todas las funciones y operaciones se encuentran
atomizadas en una gran variedad de departamentos, separados y alejados aún geográficamente. Además, hay
también un número considerable

de empleados responsabilizados en esas funciones y operaciones.

Por otra parte, la autoridad es delegada a muy diversos niveles, y el conocimiento que llegue a tener la alta
gerencia del detalle de las operaciones que se realizan será verdaderamente remoto. Si además se tiene en
cuenta que las actividades de la alta gerencia se encaminan fundamentalmente a desarrollar planes, organizar
los recursos de la empresa para alcanzarlos, dirigir atinadamente al personal que desarrolla las funciones y
operaciones, y controlar, las actividades; se puede apreciar como conclusión, que resulta indispensable
establecer sistemas de control y vigilancia, que permitan al propietario o propietarios asegurarse de que el
negocio evoluciona apropiadamente.

Es por ello que se hace indispensable la Auditoría, con el propósito de obtener un mejor resultado
administrativo y llevar a cabo el mencionado control en forma ágil y efectiva.

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Lo anterior dará como resultado una mayor funcionalidad y dinamismo en el desenvolvimiento y trámite de
las operaciones, así como un control eficaz sobre las mismas.

REFLEXIONES

TRABAJO EN EQUIPO

El trabajo en equipo va mas allá de la reunión de un grupo de trabajo que realiza la misma función, implica
esfuerzo, conciencia y voluntad para usar los talentos colectivamente, generando responsabilidad y creando un
valor agregado así mismo se aprecian las ideas y el pensamiento de los demás.

¿CÓMO SE DEFINE LA PRODUCTIVIDAD?

Para medir la productividad en una organización, se requiere del compromiso de la alta dirección, la
disposición de los mandos medios y la participación total de todos los miembros que la componen.

EL CONTROL INTERNO, INGREDIENTE INDISPENSABLE PARA ÉL
ÉXITO DE LAS EMPRESAS.

El contador publico en su papel de experto en el control interno, tiene la responsabilidad ante las empresas
de ayudarlas a reducir riesgos de falla en los negocios en marcha, sanciones de la autoridad, perdida o
deterioro de recursos y el costo del sobre control entre otras.

LA AUDITORIA Y LA CALIDAD.

El aseguramiento de la calidad es el método técnico mediante el cual se califica y clasifica el nivel de
organizaciones de una empresa, detectando las fortalezas y debilidades de sus componentes e identificando la
jerarquía de los riesgos expuestos para su atención y resolución.

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ETICA PROFESIONAL

Es necesario reconocer que la ética, en su concepto más puro, no debe ser objeto de una reglamentación.
La necesidad de tener un código, nace de la aplicación de las normas generales de conducta a la práctica
diaria. Puesto que todos los actos humanos son regidos por la ética, también las reglas escritas deben ser de
aplicación general.

Un código de ética profesional no solo sirve de guía a la acción moral, sino que también mediante él, la
profesión declara su intención de cumplir con la sociedad, de servirla con lealtad y diligencia y respetarse así
mismo.

I.2 LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

Es el examen critico que realiza un Licenciado en Contaduría o un Contador publico independiente, de los
libros y registros de una entidad, basado en técnicas especificas con la finalidad de opinar sobre la
racionabilidad de la información financiera.

La auditoria de estados financieros es la actividad privativa del contador público en el ejercicio
independiente de la profesión. El resultado de este trabajo, que se concreta en la formulación de su opinión
sobre la situación financiera, resultados y otros aspectos relevantes de la información contable de empresas e
instituciones, reviste una gran importancia por la utilización que de esa información hacen personas físicas y
morales interesadas en la marcha de las mismas, utilización que se basa en la confianza que esos usuarios de
la información depositan en la opinión expresada por el contador publico que ha llevado a cabo la revisión de la
información y documentación de la empresa o institución de que se trate.

De acuerdo al código de ética profesional en su apartado de normas generales en los artículos 1.01, 1.06, y
1.07 nos menciona lo siguiente.

Art. 1.01 Los contadores públicos tienen la ineludible obligación de regir su conducta de acuerdo a las
reglas contenidas en este código, las cuales deberá de considerarse mínimas, pues se reconoce la existencia
de otras normas de carácter legal y moral cuyo espíritu amplia el de las presentes.

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Art.1.06 Las opiniones, informes y documentos que presente el contador publico deberán contener la
expresión de su juicio fundado en elementos objetivos, sin ocultar o desvirtuar los hechos de manera que
puedan inducir a errores y tomando en cuenta las declaraciones del instituto.

Art. 107 Los informes de cualquier tipo que emita el contador publico con su firma, deberán ser
necesariamente el resultado de un trabajo practicado por él o por algún colaborador bajo su supervisión. Podrá
suscribir aquellos informes que se deriven de trabajos en colaboración con otro miembro del instituto.

Así mismo en su apartado en donde se menciona al contador publico como profesional independiente,
tenemos.

GENERAL

El contador publico expresara su opinión en los asuntos que se le hayan encomendado, teniendo en cuenta
los lineamientos expresados y una vez que haya dado cumplimiento a las normas profesionales emitidas por el
propio Instituto, que sean aplicables para la realización de este trabajo.

Cuando el contador público permita que aparezca su nombre en informes o documentos deberá:

a) Indicar que debe leerse en relación a otra información que si cumple con los términos de este
reglado.
b) Señalar claramente que no se ha dado cumplimiento a esta regla y la forma en que ello limita su
opinión profesional.

Desde su fundación una de las principales preocupaciones del Instituto Mexicano de Contadores Públicos
(IMPC), ha sido la de generar doctrina contable. Esta preocupación se ha traducido entre otras cosas en dos
series de boletines Principios de contabilidad y Normas de auditoria, pero la literatura anterior por ser
doctrinal no resuelve en detalle algunas cuestiones que el profesional de recién ingreso enfrenta en sus
primeros pasos por el camino del ejercicio profesional y altamente necesario el generar las guías de auditoria
para la aplicación y evaluación del control interno de las empresas que se auditan.

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I.3 PLANEACION Y SUPERVISION DE LA AUDITORIA

La planeación es la primera fase del proceso administrativo, consiste fundamentalmente en prever el futuro
y con base en ello plantear cursos alternativos de acción, evaluarlos y así definir lo adecuado a seguir para
alcanzar los determinados objetivos.

La planeación es la primera fase del proceso de auditoria y consiste en decidir anticipadamente los
procedimientos que se van a emplear, la extensión que se le darán a las pruebas, la oportunidad de su
aplicación y los papeles de trabajo que se utilizaran, así como el personal que deberá realizar el trabajo.

El contador Publico, al ser requerido por una entidad para que emita su opinión acerca de los estados
financieros de la misma, debe de garantizar un mínimo de calidad en su trabajo, por tal motivo debe de cumplir
con las normas de auditoria generalmente aceptadas.

Una de las normas de auditoria relativas a la ejecución del trabajo es la Planeación y Supervisión del
Trabajo de Auditoria.

El contador público antes de llevar a cabo su trabajo de auditoria, definirá la extensión o alcance de las
pruebas selectivas que va a emplear, así como la supervisión que ejercerá en las diferentes etapas de la
misma.

El objetivo principal de este boletín es la obtención de información con la finalidad de justificar su opinión
ante una gran responsabilidad que asume, valiéndose de la siguiente información y pruebas de cumplimiento:

Entrevistas para determinar los objetivos condiciones y limitaciones en el desarrollo de las
mismas.
Visita a las instalaciones.
Entrevistas para obtener información de políticas generales.
Lectura de documentos relacionados con la situación jurídica de la empresa, así como el
análisis de los estados financieros y la naturaleza de sus operaciones.
Revisión de papeles de trabajos de auditorias anteriores.
Estudio y evaluación preliminar del sistema de control interno.

Así mismo el auditor deberá determinar los procedimientos y alcances de la misma, seleccionara el
personal que va a intervenir en el desarrollo así como el tiempo estimable y definirá los objetivos de la misma.

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El proceso de supervisión interviene en cada una de las etapas en que la auditoria se realiza, es aplicable a
todos y cada uno de los niveles, la misma se da en proporción inversa a la experiencia y es fundamental en la
etapa de planeación, ejecución y terminación.

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UNIDAD II

ANALISIS DE LAS PRINCIPALES CUENTAS DEL ACTIVO CIRCULANTE

II.1 CONCEPTOS Y SUGERENCIAS DE CONTROL INTERNO DE LA CUENTA DE
CAJA Y BANCOS
CAJA Y BANCOS:

Es de saldo deudor, representa la existencia de efectivo en caja y en instituciones de crédito, propiedad o a
favor de la entidad, a una fecha dada.

SUGERENCIAS DE CONTROL INTERNO.

-

Verificar mensualmente que la suma de los saldos en registros auxiliares sea igual al saldo de la cuenta
de mayor.

-

Establecer la política de que todos los cheques que se expidan se hagan nominativamente; así mismo,
que se fije un importe mínimo para efectuar pagos por medio de estos.

-

Deberá responsabilizarse a una persona para el manejo de las cuentas de cheque.

-

Por ningún motivo se deberán netear ingresos (disponer de los ingresos entrantes para efectuar
gastos); es decir, se deberán depositar intactos.

-

Cada cheque que se expida deberá estar soportado con la documentación correspondiente
debidamente requisitada (previa revisión y autorización) y la póliza de egresos.

-

Elaborar programas de flujo de efectivo para prever oportunamente tanto la inversión de sobrantes de
dinero, como la obtención de créditos para cubrir necesidades de liquidez.

-

Establecer políticas para cancelar a un tiempo determinado aquellos cheques en transito que no han
sido cobrados.

-

Adoptar la política de afianzar a todos aquellos empleados que manejan fondos.

-

Archivar en lugar seguro y apropiado todos aquellos empleados que manejan fondos.

-

Que la firma para la expicion de cheques se haga en forma mancomunada.

-

No mezclar las entradas de dinero con los fondos fijos de caja.

-

Conciliar mensualmente los estados de cuenta bancarios con el control matriz de las chequeras y los
registros contables.

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AUDITORIA II

Las partidas de conciliación deberán ser investigadas y, en su caso, ajustadas por personal
independiente al manejo y custodia de fondos y chequeras.

-

Las cuentas de cheques que se manejen deberán registrarse a nombre de la entidad.

-

Registrar las transferencias que se efectúan entre bancos y cuentas de un mismo banco.

-

Prohibir la practica de firmar cheques en blanco.

-

Deberán ser apropiadas las instalaciones del área de caja.

-

Mantener en lugar seguro y apropiado (caja fuerte de ser posible) los talonarios de cheques por usar.

-

Mantener permanentemente actualizado, en el banco y en las oficinas de la entidad, el registro de
autorización de firmas para expedir cheques.

-

Adherir a los talonarios los cheques originales cancelados.

-

Para efectos de formulación de estados financieros, los cortes de ingresos y egresos deben ser
adecuados al cierre de las operaciones.

-

Efectuar arqueos periódicos y sobre base sorpresiva cuidando y controlando que no se mezclen los
ingresos y otro tipo de fondos existentes para evitar que se cubran faltantes.

-

Ejercer un vigoroso control sobre los cheques devueltos a fin de evitar que vayan a cubrir faltantes en
caja.

-

Las monedas extranjeras propiedad de la entidad tendrán que ser valuadas, para efectos de balance
general, a precio de cotización a la fecha del referido.

-

Partiendo del principio de evitar funciones que son incompatibles, en virtud de que la conjugación de
determinadas actividades puede dar lugar a fraudes o a malos manejos, evitar que aquellas personas
que manejen ingresos ( caja, ingresos por correo, cobrados, etc. ) antes de su registro inicial; o aquellas
que manejan estos ingresos después de su registro inicial ( preparan el registro de ingresos, preparan
depósitos, realizan o envían depósitos, etc. ); o bien que manejan cheques ya firmados o tienen a su
cargo facultades para firma de cheques no intervengan en las siguientes labores:

a) Manejen los auxiliares y registros relacionados con las cuentas por cobrar;
b) Manejen los registros iniciales de ventas;
c) Manejen los documentos base para facturar;
d) Manejen y autoricen notas de crédito y documentación soporte;
e) Aprueben las rebajas y devoluciones sobre ventas;

f)

Manejen registros iniciales de rebajas y devoluciones sobre ventas;

g) Manejen y aprueben los registros iniciales de compras;
h) Manejen y preparen documentación base para soportar un egreso;
i)

Aprueben los registros iniciales de egresos;

j)

Preparan, sumen, comprueben y autoricen los registros en el diario general;

k) Intervengan en el registro final, o sea el libro mayor.

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-

AUDITORIA II

La contabilización de los ingresos debe efectuarse lo más pronto posible, lo ideal es que sea
diariamente.

-

Los controles de operación de ingresos deben estar orientados hacia el asegurar que se cobren las
mercancías entregadas o los servicios rendidos; por ejemplo, las notas de remisión o facturas
primeramente deben ser cobradas, y con la constancia impresa en ellas por maquina registradora o
sello de pagado, proceder a entregar la mercancía.

-

Asegurarse que las contrapartidas de ingresos se contabilicen adecuada y oportunamente.

-

Se debe pensar siempre en buenos custodios que salvaguarden físicamente el dinero en operación; por
ejemplo bóvedas, caja fuerte, cajas registradoras, etc. El acceso a estos custodios debe estar limitado
y perfectamente identificado.

-

Debe procurarse siempre mantener los niveles mínimos posibles de dinero en operación.

-

Las actividades de ingresos y egresos deben estar separadas tanto como sea posible.

-

Preparar un reporte diario de saldos en cuentas de cheques. Confrontar contra libros estos saldos.

-

Todo ingreso o egreso deberá estar soportado por un documento que permita conocer su origen y
autorización.

-

Evaluar la posibilidad de contratar una póliza de seguro por resguardo de efectivo.

GUIA DE AUDITORIA DE CAJA.

1. Obtener relación de los fondos de caja o de las personas y lugares donde se maneje efectivo, cruzar
con cedula sumaria.
2. Hacer arqueo de efectivo
3. Durante el arqueo cerciorarse de que los comprobantes tengan los requisitos mínimos: sello de pagado,
que no sean anteriores al último reembolso y que estén autorizados, en caso de anticipos a cuenta de
saldos verifique que tengan autorización.
4. Una vez terminado el arqueo, obténgase el dato del último reembolso de la caja chica.
5. Revise el sistema de reembolso de caja verificado:
Reembolso al cierre del ejercicio
Reembolso posterior al cierre del ejercicio
6. Obtener confirmación de los fondos que no se hayan podido contar
7. En el caso de que durante el arqueo se localicen efectivo o valores pendientes de depositar, verificar
que se haga en la fecha adecuada.
8. Obtener carta responsiva de fondo fijo de caja.

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GUIA DE AUDITORIA DE BANCOS

1. Obtener relación de cuentas bancarias, verificar sumas contra cedula sumaria y cruzar con auxiliares.
2. Obtener las conciliaciones al cierre del ejercicio y cruzar con la relación del punto anterior.
3. Obtener los estados de cuenta del banco por el mes que se revisa y del mes posterior y cruzar con el
punto anterior.
4. Enviar confirmación directa al banco.
5. Cruzar la confirmación que se obtenga del banco y cruzar con cédulas del punto dos.
6. Revise las partidas en conciliación y indique como fueron eliminadas, de ser posible haga anotaciones
en el estado de cuenta del banco.
7. Revisar que las partidas no eliminadas estén vigentes (que no sean cheques cancelados, etc.)

OBJETIVOS DE AUDITORIA DE CAJA Y BANCOS.

1. Que los saldos en este rubro sean auténticos y propiedad de la empresa.
2. Que no tengan restricción alguna.
3. Que si existen saldos en moneda extranjera se valúen al tipo de cambio de la moneda de cierre.
4. Que se encuentren presentados en forma adecuada en los estados financieros.
5. Que se encuentren presentados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados.

CONCEPTOS Y SUGERENCIAS DE CONTROL INTERNO DE LA CUENTA DE CUENTAS
POR COBRAR
CLIENTES:

Es de saldo deudor, representa el monto de las ventas a crédito pendientes de cobro.

SUGERENCIAS DE CONTROL INTERNO

Deberán efectuarse arqueos sorpresivos a la persona que maneje la documentación de las cuentas por
cobrar.
-

Deberán diseñarse adecuadas políticas para el otorgamiento de líneas de crédito.

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-

AUDITORIA II

Deberán enviarse periódicamente estados de cuenta a clientes, con objeto de cerciorarse que las
cuentas que contablemente aparezcan pendientes de cobro las reconozca el cliente.

Este

procedimiento sirve para verificar que todos los pagos hechos por los clientes han sido recibidos y
registrados. Esta acción deberá hacerla una persona independiente a la que maneja las cuentas por
cobrar.
-

Las políticas de cobranza deberán ser acordes con las condiciones de mercado y el giro de la entidad.

-

Cualquier cancelación de venta deberá estar soportada con la factura original correspondiente y la
documentación soporte que haga constar la devolución de tal mercancía.

-

Las cuentas canceladas por incobrables deberán ser autorizadas por la alta administración y se deberá
buscar que cubran los requisitos de deducibilidad fiscal.

-

Deberá llevarse un registro, en cuentas de orden, de las cuentas incobrables ya canceladas.

-

Cualquier gravamen o condición que pese sobre las cuentas por cobrar deberá ser claramente
explicado en los estados financieros.

-

A fin de evitar exceso o defectos en saldos para efectos de presentación en estados financieros, los
cortes de venta y caja deberán ser congruentes con los de cuentas por cobrar a clientes.

-

Manualmente se deberá checas contra el libro mayor la suma de los auxiliares a clientes. En caso de
discrepancia, de inmediato hacer las averiguaciones y aclaraciones a que haya lugar.

-

En caso de que sean relevantes los saldos acreedores de clientes por concepto de anticipos recibidos,
devoluciones, rebajas, o descuentos concedidos, transferir estos a la cuenta de anticipos de clientes
para efectos de presentación en el balance general.

-

Las notas de crédito deberán estar siempre soportadas con la documentación correspondiente, y ser
autorizadas por un funcionario responsable.

-

Las rebajas, descuentos y devoluciones deberán concederse al amparo de sólidas políticas por escrito.

-

Aquellas cuentas por cobrar a clientes cuya recuperación vaya a suceder después de un año a la fecha
del balance deberán ser clasificadas dentro de la cuenta cuentas por cobrar a largo plazo.

-

Partiendo del principio de evitar funciones que son incompatibles, en virtud que la conjugación de
determinadas actividades pueden dar lugar a fraudes o malos manejos, evitar que aquellas personas
que manejan ingresos (caja ingresos por correo, cobradores, etc.) antes de su registro inicial (preparan
el registro de ingresos, preparan deposito, realizan o envían depósitos, etc.); o bien que manejan
cheques ya firmados o tienen a su cargo facsimil para firma de cheques no intervengan en las
siguientes labores:

a) Manejen los auxiliares y registros relacionados con las cuentas por cobrar;
b) manejen documentos base para facturar;
c)

manejen y autoricen notas de créditos y documentación soporte;

d) aprueben las rebajas y devoluciones sobre ventas;

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AUDITORIA II

e) manejen registros iniciales de rebajas y devoluciones sobre ventas;
f)

preparen, sumen, comprueben y autoricen los registros en el diario general;

g) intervengan en el registro final, o sea el libro mayor.

-

Deberá adoptarse la política de afianzar a todo el personal que interviene en la función de cuentas por
cobrar.

-

Debe evitarse al máximo que los vendedores de la entidad efectúen labores de cobranza En el caso
que las necesidades internas no hagan posible el evitar esta practica, vigilar que los depósitos o entero
del dinero cobrado se haga a la mayor brevedad. Establecer los controles adicionales que ameriten las
circunstancias.

-

El otorgamiento o autorización de un crédito deben efectuarlo funcionarios debidamente autorizados.

-

Debe aprovecharse, tanto como sea posible, el uso de formas multicopia para que cada tanto tenga un
mismo origen y sirva para propósitos diversos.

-

A efecto de una pronta recuperación de dinero en la entidad:

a)

las mercancías vendidas o los servicios rendidos deben facturarse lo mas pronto posible, lo ideal
es que sea el mismo día en que se efectuó la transacción o a mas tardar al día siguiente;

b) siempre que sea posible se deberá utilizar todo recurso legitimo para acelerar el pago por parte del
cliente,
c) se deben establecer ágiles sistemas de cobranza para que esta sea recolectada lo mas pronto
posible;
d) transferir los fondos ociosos de caja hacia un punto centralizador desde donde se pueda manejar
con oportunidad y prontitud la inversión de excedentes de efectivo.
-

No deberán remitirse o entregarse a los clientes las facturas si no están pagadas.

-

No deberán incluirse en la cuenta de clientes, cantidades que no sean originadas en operaciones de
venta de mercancías o servicios.

-

Deberá prepararse mensualmente un repote de antigüedad de saldos que muestra el comportamiento
de los clientes, en especial los morosos.

DOCUMENTOS POR COBRAR:

Deudor, representa el valor de documentos por cobrar (títulos de crédito) a favor de la entidad.

SUGERENCIAS DE CONTROL INTERNO:

-

Llevar a cabo confirmaciones periódicas de saldos.

-

Deberán llevarse registros auxiliares de documentos por cobrar.
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-

AUDITORIA II

Comparar periódicamente los saldos de los registros auxiliares con la cuenta de control de mayor,
respectiva.

-

Cuando se establezca la política de recibir pagos parciales a cuenta de documentos se deberá proceder
en cualquiera de las formas siguientes:
a)

Que se anoten los pagos parciales en los respectivos documentos;

b)

que se lleve un registro de los pagos parciales, o

c)

que se expida un recibo prenumerado.

-

Deberán estar físicamente bien salvaguardados los documentos por cobrar.

-

Deberán efectuarse periódicamente y sobre base sorpresiva arqueos
De documentos por cobrar.

-

Afianzar al personal que tiene acceso al manejo de los documentos.

-

Se deberá llevar registro especial que indique la fecha de vencimiento de los documentos para evitar
prescripción de los mismos por haber transcurrido la época de hacerlos efectivos de acuerdo con la ley
de Títulos y Operaciones de Crédito.

-

Los documentos por cobrar deberán ser nominativos a favor de la entidad.

-

Deberán establecerse registros especiales para el control de documentos entregados como garantía
colateral. Facturas, remisiones o recibos cubiertos con documentos por cobrar deberán ser reservados
como garantía colateral hasta que el documento este totalmente pagado.

-

Aquellos documentos entregados para trámite de cobro y que no fueron liquidados por los deudores,
deberán devolverse de inmediato al responsable de la custodia de esta cartera.

-

Es conveniente identificar los documentos con un numero de clave de control (por ejemplo numero de
cliente, numero de operación numero consecutivo, etc...

-

En aquellos casos que la entidad cobre intereses sobre los adeudos documentados, verificar la correcta
y oportuna contabilización de cada uno de estos pagos.

-

Verificar el origen de los documentos por cobrar para evitar que con un documento fresco se cubran
cuentas por cobrar atrasadas y cuyas probabilidades de cobro sean dudosas.

-

Los documentos que se entreguen a terceras personas para su cobro judicial y extrajudicial, deberán
ampararse con un comprobante de recepción y reflejar adecuadamente su situación en la contabilidad.

-

Las personas que tienen bajo su custodia el control físico de los documentos por cobrar no deberán
intervenir en actividades de compras, ventas, manejote dinero, cuentas por cobrar, ni en los registros
finales de diario general y mayor.

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AUDITORIA II

DEUDORES DIVESOS:

Deudor, representa créditos a favor de la entidad por concepto de cuentas por cobrar originadas en
operaciones ajenas a su giro de actividades; como por ejemplo: anticipos (para gastos, para compras
menores, viáticos sueldos, salarios, etc.) prestamos; rentas por arrendamiento cuando este no sea el giro
de la entidad, etc.


-

Deberán implementarse sólidas políticas, y por escrito, para autorizar adelantos o prestamos a
empleados a cuenta de sueldo.

-

Se deben revisar periódicamente las cuentas de adelantos y prestamos a cuenta de sueldos de
empleados, y anticipos para gastos en obvio de una pronta recuperación.

-

Con objeto de evitar que la entidad atorgue préstamos a sus empleados es conveniente fomentar el
establecimiento de una caja de ahorro de los mismos.

-

Las personas que manejen las cuentas de deudores diversos deberán ser ajenas a las que manejan
ingresos y los registros contables.

-

Deberá prepararse mensualmente un reporte de antigüedad de saldos que muestre el comportamiento
de los deudores diversos en especial los morosos. La suma de todos los deudores deberá coincidir con
el saldo en mayor.

-

Controlar a través de esta cuenta aquellos tipos de reclamaciones a proveedores, transportistas,
aseguradoras, etc., que necesitan de un registro que sirva para vigilar su recuperación.

OBJETIVOS DE AUDITORIA

1.

Que los saldos en este rubro sean auténticos y propiedad de la empresa

2.

Que se encuentren libre de gravamen.

3.

Que se haya efectuado un adecuado corte de operaciones.

4.

Que si existen saldos en moneda extranjera se evalúen al tipo de cambio de cierre.

5.

Que se encuentren debidamente custodiadas y en lugar adecuado.

6.

Que se encuentren debidamente aseguradas.

7.

Que exista una reserva suficiente para poder cubrir posibles pérdidas en caso de no poder
recuperar todas las cuentas por cobrar.

8.

Que se encuentren presentadas en forma adecuada en los estados financieros.

9.

Que se encuentren presentadas de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados.

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AUDITORIA II

CONCEPTOS Y SUGERENCIAS DE CONTROL INTERNO DE LA CUENTA DE
INVENTARIOS

INVENTARIO DE MERCANCIAS

Es de saldo deudor, representa el importe de las existencias físicas de materiales, partes, mercancías, etc.,
en condiciones de ser vendidos en función al giro de la entidad.


-

Los inventarios deberán estar bajo la custodia de un responsable perfectamente delegado.

-

Para mejor control de las partidas que lo integran, los registros contables deberán tener información
tanto de cantidades como de valores.

-

Registrar contablemente por separado las mercancías cuya venta cause el impuesto al valor agregado,
de aquellas que no la causen.

-

Se deberá optar por llevar un sistema de inventarios perpetuos por ser el que mayor ventaja ofrece en
materia de control.

-

Si no se usa un sistema de inventarios perpetuos, la alta administración o una persona autorizada
deberá comparar periódicamente los porcentajes de margen de utilidad.

-

Debe existir control sobre los artículos que se consideren obsoletos o que por otra causa han sido
dadas de baja en libros y que físicamente se encuentren en el almacén.

-

Los inventarios deberán estar convenientemente protegidos contra deterioros físicos y condiciones
climatológicas.

-

Los almacenistas deberán rendir informes sobre los artículos que tengan pocos movimientos o bien
cuya existencia sea excesiva.

-

Se deberá requerir la aprobación de la alta administración o de alguna otra persona facultada para
disponer del material obsoleto, sin uso o deteriorada.

-

La salida de mercancías del almacén deberán estar siempre amparada por requisición autorizada o por
una nota de embarque.

-

Considerar los requerimientos fiscales para hacer deducibles de los ingresos de la entidad, según la ley
de impuesto sobre la renta, los inventarios dados de baja por obsolescencia o mal estado.

-

Establecer medidas de control sobre aquellos inventarios que se encuentren con terceras personas
como son: depósitos, consignación, comodato, garantía, etc. Efectuar revisiones periódicas y sobre
base sorpresivas.
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AUDITORIA II

-

Contemplar medidas de seguridad contra robos, incendios, etc.

-

Ejercer prioridades de control en función al valor de las mercancías, ejemplo, a mayor valor, mayor
control.

-

Cuidar que las bases para valuar los inventarios, al igual que para la determinación del costo de ventas,
sean las mismas y se apliquen consistentemente en relación con los periodos o ejercicios anteriores.
Esto incluye la consistencia en la aplicación del sistema de contabilidad de costos, cuando es el caso.

-

Respecto a la toma y valuación de los inventarios físicos:

a) Deberá practicarse un inventario físico por lo menos una vez al año o bien sobre
la base rotatoria periódica. En ambos casos debe haber una adecuada planeación.
b) las diferencias que se determinen deberán ser ajustadas en libros, previa aclaración de las
mismas;

c) Durante los inventarios separar físicamente aquella mercancía propiedad de terceros,
incluyendo maquilas;
d) Identificar los artículos que deben ser dados de baja por obsoletos o por estar en mal
estado;
e) Cuidar que los precios base para evaluación se apliquen y transcriban correctamente;
f)

Verificar, cuando menos dos veces, los cálculos aritméticos;

g) Presentar especial atención a los cortes de movimientos , en especial por lo que hacen a
las compras y a las ventas y las actividades accesorias de estas;
h) Deberá tomar en cuenta inventarios en poder de terceras personas. Deposito, consignación,
arrendamiento, etc.
i)

No olvidar la base de valuación: costo o valor de mercado, el que sé mas bajo.

-

Deberá adoptarse la política de afianzar al todo el personal que manejen los inventarios.

-

Partiendo del principio de evitar funciones que son incompatibles en virtud de que la conjugación de
determinadas actividades puede dar lugar a fraudes o malos manejos; evitar que aquellas personas que
tengan bajo su cargo el control físico de los inventarios no intervengan en las siguientes labores:
a) Manejen documentos base para el registro de inventarios;
b) Maneje registros iniciales de inventarios;
c) Autoricen notas de crédito y manejen la documentación soporte;
d) Aprueben las rebajas y devoluciones sobre ventas;
e) Manejen los registros iniciales de rebajas y devoluciones sobre ventas;
f)

Maneje y apruebe los registros iniciales de compras;

g) Preparen y manejen documentación base para soportar un egreso;
h) Aprueben los registros iniciales de egresos;
16


SNE


i)
j)

AUDITORIA II

Manejen documentación base para el pago salarial y salarios brutos y netos a pagar;

Preparen los cheques de nomina;

k) Ensobreten el efectivo o paguen los sueldos y salarios;
l)

Preparen, sumen, comprueben y autoricen los registros de diario general;

m) Intervengan en el registro final, o sea el libro mayor.

Tocante la recepción de mercancías, vigilar que se cumplan con las siguientes fases de su ciclo:

a) El departamento de compras debe notificar al departamento de almacén (recepción) que se ha
dado efecto a una orden de compra;
b) Entrega de los materiales por parte del transportista;
c) Conteo de las cantidades recibidas.
d) Inspección, tanto como sea necesario, de los materiales recibidos.
e) Entrega de los materiales al responsable del almacén.
f)

Reporte de los resultados de la recepción al departamento de cuentas por pagar ya otros grupos
interesados de la entidad.

-

Respecto al almacenamiento de los inventarios tener en cuenta el ciclo siguiente:

a) Determinación del tipo de materiales y cantidades de ellos para decidir como se van a acomodar y
mover dentro del almacén.
b) Aceptación de los materiales por parte del encargado del almacén.
c)

Acomodar y salvaguardar adecuadamente los materiales:

1. Almacenar las partidas voluminosas en las áreas más remotas.
2. Apilamiento adecuado.
3. Uso efectivo de anaqueles, estantes y depósitos.
4. Prever necesidades de pasillos.
5. Prever flexibilidad para variaciones en los niveles de inventarios de determinadas partidas.
6. Uso de comboyes o carros sobre rieles.
7. Clara identificación de localizaciones.

-

En virtud de que los inventarios representan una de las inversiones mas altas en cualquier entidad,
procurar que su administración sea lo más efectiva

posible; incluso, con el auxilio de técnicas

altamente especializadas al respecto.

17


SNE


AUDITORIA II

OBJETIVOS DE AUDITORIA DE INVENTARIOS

1. Que los saldos en este rubro sean auténticos y propiedad de la empresa.
2. Que se encuentren libre de gravamen.
3. Que se encuentren en lugar apropiado y debidamente custodiados.
4. Que se encuentren debidamente aseguradas.
5. Que el método de valuación de la empresa sea: PEPS, UEPS, promedio, detallistas costos o
identificados.
6. Que se encuentren valuados a costo de mercado el que sea menor.
7. Que exista una reserva suficiente para cubrir posibles pérdidas en caso de material dañado u obsoleto
que no pueda ser recuperado.
8. Que se encuentren presentadas en forma adecuada en los estados financieros.

9. Que se encuentren presentadas de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados.

18


SNE


AUDITORIA II

II. 2 INDICE Y MARCAS

INDICE
GUIA
PROGRAMA
MARCAS
MINUTAS
INFORME
SALVAGUARDAS
DICTAM.
FORMULARIO
EFS
BC
HT
AJ
ND
CD

GUIA DE AUDITORIA

A
B
C
D
E
F

CAJA Y BANCOS

AA
BB
CC

CUENTAS POR PAGAR

10
20
25
30
35
40

INGRESOS Y DEDUCCIONES

PROGRAMA DE TRABAJO
CEDULA DE MARCAS
REQUERIMIENTOS DE INFORMACION
CARTA DE OBSERVACIONES
CARTA DE LA GERENCIA
DICTAMEN CRUZADO
CUESTIONARIO FISCAL
ESTADOS FINANCIEROS
BALANZA DE COMPROBACION
HOJA DE TRABAJO
AJUSTES
NO DEDUCIBLES
RESUMEN DE CIRCULARIZACION Y CORTE DE DOCUMENTACION

CUENTAS POR COBRAR
INVENTARIOS
ACTIVOS FIJOS
CARGOS DIFERIDOS
OTROS ACTIVOS

IMPUESTOS POR PAGAR
CAPITAL CONTABLE

COMPRAS
GASTOS SOBRE COMPRAS
MAQUILAS
MANO DE OBRA

35 GASTOS PERSONALES

GASTOS DE FABRICACION

40 GASTOS DIRECTOS

50

GASTOS DE ADMINISTRACION

50 MTTO. DE LOCAL E INSTALACIONES

60

GASTOS DE VENTA

60 OPERACIÓN

70
75
80
90

GASTOS GENERALES

45 SERVICIOS PROFESIONALES
55 DISTRIBUCION
65 DEPRECIACION Y AMORTIZACION
GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS
OTROS GASTOS Y PRODUCTOS
CUENTAS NO CONTEMPLADAS

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SNE


AUDITORIA II

CEDULA DE MARCAS
REVISADO PAGOS POSTERIORES
SUMAS CORECTAS (VERTICALES Y HORIZONTALES)
COTEJADO CON AUXILIARES
COTEJADO CON MAYOR
DOCUMENTACION COMPROBATORIA CON REQUISITOS FISCALES

N.D.

PARTIDAS QUE NO REUNEN REQUISITOS FISCALES
COTEJADO CON PAPELES DE TRABAJO DE EJERCICIOS ANTERIORES
MOVIMIENTO IDENTIFICADO EN EL ESTADO DE CUENTA DEL MES SIGUIENTE

>
<<

COTEJADO CON ESTADO DE CUENTA DEL BANCO
MESES ANALIZADOS
CIRCULARIZADAS
SALDOS ANALIZADOS O INTEGRADOS
CALCULOS RECTIFICADOS CORECTOS

*
A.P.

CALCULOS EQUIVOCADOS
COTEJADO CON ARCHIVO PERMAMENTE
FISICAMENTE REPRESENTADO EN LA COMPAÑÍA
PRUEBAS FISICAS DE INVENTARIOS COTEJADOS CON LIBROS
FACTURAS DE VENTAS CANCELADAS CON TODAS SUS COPIAS
COMPRAS DE IMPORTACION CON PEDIMENTO Y DERECHOS ADUANALES

a

COMPROBANTE REVISADO POR AUDITORES

O

PENDIENTES POR ACLARAR

20


SNE


AUDITORIA II

II.3 ELABORACIÓN DE CEDULAS ANALITICAS

A-1
EMPRESA
ANALITICA DE CAJA GENERAL
AUDITORIA AL 31 DE DICIEMBRE DE 200X

REFER.

CONCEPTO

A-1-1

CAJA

A-1-2

AUDITORIA
AL 31 DE DIC.

FONDO FIJO

AUDITORIA
AL 31 DE DIC.

AJUSTE Y/O
RECLASIFICACIONES

1,000.00
500.00

A

500.00

1,500.00

SUMA

1,000.00

1,500.00
A

21


SNE


AUDITORIA II

A-2
EMPRESA
ANALITICA DE BANCOS

REFER.

CONCEPTO

AUDITORIA
AL 31 DE DIC.

AUDITORIA
31 DE DIC.

AJUSTE Y/O
RECLASIFICACIONES

A-2-1

BANAMEX CUENTA 2001

1,000.00

1,000.00

A-2-2

BANAMEX CUENTA 2002

500.00

500.00

1,500.00

1,500.00

SUMA
A

A

22


SNE


AUDITORIA II

B-1
EMPRESA
ANALITICA DE CLIENTES

REFER.

B-1-1
B-1-2
B-1-3
B-1-4

CONCEPTO

AUDITORIA
AL 31 DE DIC.

AUDITORIA
31 DE DIC.

AJUSTE Y/O
RECLASIFICACIONES

200.00
300.00
200.00
300.00

AUTOTRANSPORTES

AGUILAR DUARTE EMETERIO
ALARCON BARRON JORGE
DUANA AMBRIZ PEDRO

1,000.00

SUMA
B

200.00
300.00
200.00
300.00
-

-

1,000.00
B

23


SNE


AUDITORIA II

B-2
EMPRESA
ANALITICA DE DEUDORES DIVERSOS

REFER.

B-2-1
B-2-2
B-2-3
B-2-4

CONCEPTO

AUDITORIA
AL 31 DE DIC.

AUDITORIA
31 DE DIC.

AJUSTE Y/O
RECLASIF.

100.00
200.00
150.00
250.00

ESTRADA DOMINGUEZ MASIEL

RIVEROS H. JORGE
VILLEGAS MUÑOZ GERARDO
RUIZ SANABRIA LUISA
SUMA

700.00
B

100.00
200.00
150.00
250.00
-

-

700.00
B

24


SNE


AUDITORIA II

C-1
EMPRESA
ANALITICA DE ALMACEN

REFER.

CONCEPTO

AUDITORIA
AL 31 DE DIC.

AUDITORIA
31 DE DIC.

AJUSTE Y/O
RECLASIFICACIONES

C-1-1

MATRIZ

850.00

850.00

C-1-2

SUCURSAL

250.00

250.00

1,100.00

SUMA
C

-

-

1,100.00
C

25


SNE


AUDITORIA II

II.4 ELABORACIÓN DE CEDULAS SUMARIAS

A
EMPRESA
SUMARIA DE CAJA Y BANCOS

REFER.

CONCEPTO

AUDITORIA
AL 31 DE DIC.

AUDITORIA
31 DE DIC.

AJUSTE Y/O
RECLASIFICACIONES

A-1

CAJA GENERAL

1,500.00

1,500.00

A-2

BANCOS

1,500.00

1,500.00

3,000.00

SUMA
HT

-

-

3,000.00
HT

26


SNE


AUDITORIA II

EMPRESA
SUMARIA DE CUENTAS POR COBRAR

REFER.

CONCEPTO

B-1

CLIENTES

B-2

AUDITORIA
AL 31 DE DIC.

DEUDORES DIVERSOS

AJUSTE Y/O
RECLASIFICACIONES

AUDITORIA
31 DE DIC.

1,000.00

1,000.00

700.00

700.00

1,700.00

SUMA
HT

-

-

1,700.00
HT

27


SNE


AUDITORIA II

EMPRESA
SUMARIA DE ALMACEN

REFER.

C-1

CONCEPTO

AUDITORIA
AL 31 DE DIC.

ALMACEN

AJUSTE Y/O
RECLASIFICACIONES

AUDITORIA
31 DE DIC.

1,100.00

1,100.00

SUMA
HT

1,100.00

-

-

1,100.00
HT

28


SNE


AUDITORIA II

II.5 ELABORACIÓN DE LA HOJA DE TRABAJO

EMPRESA
HOJA DE TRABAJO

REF. CONCEPTO

A
B
C
AA

CC

10
70

CAJA
BANCOS
CLIENTES
DEUD. DIV.
ALMACEN
PROVEED
ACRED. DIV
DOC.POR PAG.
FON. DE AHORRO
P.T.U.
CAP. SOC. MIN.
FUT. AUM .CAP.
CAP. SOC. VAR.
RES. DE EJ. ANT.
RES. DE EJ.
INGRESOS
GTOS DE OP.
SUMA

BALANZA DE COM.
DEBE
HABER

AJUSTE Y /O
RECLASIFI.

1,500.00
1,500.00
1,000.00
700.00
1,100.00

1,500.00
1,500.00
1,000.00
700.00
1,100.00
500.00
-

400.00
700.00
400.00
100.00
200.00
2,000.00
1,000.00
1,050.00
500.00
4,500.00
4,050.00
10,350.00

SALDOS AJUSTADOS
DEBE
HABER

400.00
700.00
400.00
100.00
200.00
2,000.00
1,000.00
1,050.00
4,500.00

ESTADO DE RESULTADOS
LANCE GENERAL
DEBE
HABER
DEBE
HABER

450.00

-

-

10,350.00

6,300.00

6,300.00

4,050.00
10,350.00

4,500.00

29


400.00
700.00
400.00
100.00
200.00
2,000.00
1,000.00
1,050.00
450.00

4,500.00

4,050.00
10,350.00

1,500.00
1,500.00
1,000.00
700.00
1,100.00
500.00
-

SNE

4,500.00


AUDITORIA II

TEMA III
ANALISIS DE LAS PRINCIPALES DE LA CUENTA DE PASIVO CIRCULANTE

III.1 SUGERENCIAS DE CONTROL INTERNO DE LA CUENTA DE CUENTAS POR
PAGAR

ANTICIPOS A PROVEDORES:

Deudor, representa los anticipos hechos a proveedores a cuenta de mercancías, materias primas,
materiales bienes o servicios.


-

Las entregas de efectivo a cuenta de mercancías, materias primas, materiales, bienes o servicios
deberán estar soportadas con un recibo adecuadamente requisitado por el proveedor.

-

Los anticipos da proveedores deberán registrarse en los auxiliares respectivos con toda oportunidad. La
suma de estos registros auxiliares deberá ser igual a mayor.

-

Los recibos que amparen los anticipos a proveedores invariablemente, deberán anexarse a la póliza de
egresos correspondientes.

-

Los anticipos deberán estar autorizados por un funcionario responsable, o la persona indicada para tal
efecto.

-

Al formularse una orden de compra deberá estar soportada por la requisición de almacén debidamente
autorizada.

-

El almacén deberá informar oportunamente a contabilidad sobre las entregas de mercancías, materias
primas, materiales, bienes o servicios para que esta formule la liquidación de las operaciones
correspondientes con proveedores.

-

Establecer políticas adecuadas para la entrega de anticipos.

-

Vigilar que las condiciones de los pedidos, por lo que se entregaron anticipos, se cumplen fielmente.

-

Revisar mensualmente que no haya anticipos por los que ya deberían haberse recibido los vienes o
servicios.

-

Vigilar que en la liquidación final a los proveedores se amorticen los anticipos.

-

Evaluar las posibilidades d afianzar las entregas a proveedores.

30


SNE


AUDITORIA II

PROVEEDORES:

Acreedor, representa los adeudos pendientes de pago por concepto de compras de bienes o servicios
indispensables para llevar a cabo las actividades de giro de la entidad.


-

Se deberán hacer conciliaciones mensualmente entre la cuenta de los proveedores y los estados de
cuenta recibidos de los mismos.

-

Se deberán comparar los estados de cuenta de los proveedores con los registros contables.

-

Estar al pendiente de descontar en los pagos a proveedores los anticipos entregados.

-

Verificar el pago oportuno a proveedores con objeto de evitar el pago de intereses moratorios.

-

Vigilar las condiciones de pago establecidas por los proveedores con el objeto de beneficiarse con los
descuentos por pronto pago o por compras de volumen.

-

La suma de los deudores o proveedores deberá ser igual al saldo que aparece en la correspondiente
cuenta de mayor.

-

En esta cuenta se reflejaran adeudos a cargo de la entidad provenientes del giro de actividades.

-

Se deberá contar con una buena programación de pagos a proveedores a efecto de obtener las
siguientes ventajas: óptima utilización de los recursos de la entidad y buena imagen entre sus
proveedores.

-

Los cortes de caja y de entradas al almacén deberán ser congruentes a efecto de presentación de
saldos en estados financieros.

-

Todo saldo deudor que aparezca en esta cuenta, dependiendo de su importancia relativa, deberá ser
clasificado el activo.

-

Deberá adoptarse la política de afianzar a todo el personal que interviene en la función de compras.

-

Establecer perfectamente y formalmente los niveles de funcionarios delegados para esta acción.

-

En términos de optimizar el uso de los recursos financieros y ventajas operacionales de la entidad,
evaluar en aquellas circunstancias que lo ameritan, la alternativa de comprar mucho a bajo precio, o
comprar poco a precios más altos.

-

Validar, en todos los casos, que los bienes o servicios que se vayan a pagar efectivamente se hayan
recibido.

-

En el ejercicio de la función de compras asegurarse que se cumpla con su ciclo:

a) Determinación de las necesidades:

1. cedula de producción.
2.

niveles de inventarios
31


SNE


3.
4.

AUDITORIA II

proyectos especiales de inversión
otras necesidades operacionales

b) Autorización de la compra:
1. ¿No esta disponible en la entidad él articulo de compra?
2. ¿Es factibles fabricar el artículo en vez de comprarlo?
3. ¿Puede efectuarse la compra?
4. ¿Están acordes los requerimientos con el presupuesto?
5. ¿Existen problemas financieros?
c) ejecución de la compra;
1.

Obtener la autorización de la compra.

2.

Acudir a los registros de proveedores.

3.

Aclarar deudas respecto a la compra.

4.

Solicitar cotizaciones.

5.

Elegir la mejor cotización.

6.

Revisar y evaluar la elección del comprador.

7.

Elaborar la orden de compra.

8.

enviar la orden de compra al proveedor recabando en una copia la firma de conocimiento y
aceptación.

d) dar seguimiento a la compra;
e) recibir la compra;
f)

finiquitar la compra;

-

Evitar al máximo las compras de emergencia.

-

Vigilar la correcta clasificación de los auxiliares de proveedores para evitar que un crédito se contabilice
en un proveedor y el pago en otro.

-

Mantener permanentemente actualizado él catalogo de proveedores por producto, línea de suministros
o de servicios.

-

En lo referente al pago físico, favor de referirse a las mismas disposiciones de control contempladas en
la cuenta 1102 caja y bancos.

CUENTAS POR PAGAR:

Acreedor representa los adeudos pendientes de pago por concepto de compras de bienes o servicios
indispensables para llevar a cabo las actividades del giro de la entidad. (Esta cuenta sustituye a la de
proveedores cuando la entidad tiene implantado un sistema de cuentas por pagar.

32


SNE


AUDITORIA II


-

Un sistema de cuentas por pagar implica el no uso de la cuenta de proveedores.

-

Se deberán comparar los estados de cuenta de los proveedores con el registro contable de las cuentas
por pagar.

-

Estar al pendiente de descontar en los pagos de cuentas por pagar los anticipos entregados.

-

Verificar el pago oportuno de las cuentas por pagar con el objeto de evitar el pago de intereses
moratorios.

-

Vigilar las condiciones de pago establecidas por los proveedores con el objeto de beneficiarse con los
descuentos por pronto pago o por compras de volumen.

-

En lo referente al pago físico, favor de referirse a las mismas disposiciones de control contempladas en
la cuenta 1102 caja y bancos.

-

La suma de los adeudos consignados en las cuentas por pagar deberá ser igual al saldo que aparece
en la cuenta correspondiente de mayor.

-

En esta cuenta se reflejaran adeudos a cargo de la entidad provenientes del giro de sus actividades.

-

Se deberá contar con una buena programación de pagos de cuentas por pagar a efecto de obtener las
siguientes ventajas: óptima utilización de los recursos de la entidad y buena imagen entre sus
proveedores.

-

Los cortes de caja y de entradas al almacén deberán ser congruentes a efecto de presentación de
saldos en estados financieros.

-

Deberá adoptarse la política de afianzar a todo el personal que interviene en la función de compras.

-

Establecer perfecta y formalmente los niveles de endeudamiento que puede contraer la entidad y los
niveles de funcionarios delegados para esta acción.

-

En términos de optimizar el uso de los recursos financieros y ventajas operacionales de la entidad,
evaluar en aquellas circunstancias que lo ameriten, la alternativa de comprar mucho a bajo precio, o
comprar poco a precios más altos.

-

Validar, en todos, que los vienes o servicios que se vayan a pagar efectivamente se hayan recibido.

-

En el ejercicio de la función de compras asegurase que se cumplan en su ciclo:

a) Determinación de las necesidades:
1. Cedula de producción.
2. Niveles de inventarios.
3. Proyectos especiales de inversión.
4. Otras necesidades operacionales;

b) autorización de la compra.
1. ¿No esta disponible en la entidad él articulo a comprar?
2. ¿Es factible fabricar el artículo en vez de comprarlo?
33


SNE


AUDITORIA II

3. ¿Puede efectuarse la compra?
4. ¿Están acordes los requerimientos con el presupuesto?
5. ¿Existen problemas financieros?

c) ejecución de la compra:
1. Obtener la autorización de la compra.
2. Acudir a los registros de proveedores
3. Aclarar dudas respecto a la compra.
4. Solicitar cotizaciones.
5. Elegir la mejor cotización.
6. Revisar y evaluar la elección del comprador.
7. Elaborar la orden de compra.
8. Enviar la orden de compra al proveedor recabando en una copia la firma de conocimientos y
aceptación.

d) dar seguimiento a la compra;

e) recibir la compra;

f)

finiquitar la compra.

-

Evitar al máximo las compras de emergencia.

-

Vigilar la correcta clasificación de las cuentas por pagar para evitar que un crédito se contabilice en una
cuenta y el pago en otra.

-

Mantener permanentemente actualizado el catalogo de proveedores por producto, línea de suministros
o de servicios.

-

Se deberán hacer conciliaciones mensuales entre el registro de cuentas por pagar y los estados de
cuentas recibidos de los proveedores.

DOCUMENTOS POR PAGAR A CORTO PLAZO:

Acreedor, representa el importe de los documentos a cargo de la entidad pendientes de pago a plazo no
mayor de un año.

34


SNE


AUDITORIA II


-

La persona que autorice el pago de documentos debe ser independiente a la persona que compra o la
que solicita la derogación.

-

Debe llevarse un registro detallado de los documentos por pagar.

-

Deberán cancelarse con el sello de pagado los documentos ya pagados.

-

Deben guardarse convenientemente los documentos pagados.

-

Verificar en cada pago que los intereses correspondientes están correctamente calculados.

-

En aquel tipo de préstamos donde se fija como garantía prendaría a ciertos activos de la entidad,
incluyendo bienes inmuebles (hipotecas), vigilar que al momento del pago total del crédito se libere
completamente la garantía.

-

En aquellos casos donde se otorgan a los acreedores una garantía hipotecaria o cualquier otro activo
de la entidad, es conveniente asegurar estos.

-

La suma de los documentos por pagar a corto plazo, mas porciones circulantes de los de largo plazo,
deberá ser igual al saldo o mayor.

-

La contratación de este tipo de adeudos a cargo de la entidad deberá ser autorizada por la alta
administración, evaluando en caso las garantías otorgadas.

ACREEDORES DIVERSOS:

Acreedor, representa las obligaciones a cargo de la entidad provenientes de operaciones no emanadas de
su giro normal de actividades.


-

La alta administración debe estar permanentemente enterada de todo pasivo anormal o que no se
derive de las operaciones propias de la entidad.

-

Los estados de cuenta de los acreedores deberán ser comparadas con los registros de contabilidad de
la entidad.

-

Verificar el pago oportuno a los acreedores diversos con el objeto de evitar el pago de intereses
moratorios u otro tipo de sanciones.

-

En lo referente a pago físico, favor de referirse a las mismas disposiciones de control contempladas en
la cuenta 1102 Caja y Bancos.

35


SNE


-

AUDITORIA II

La suma de todos los auxiliares de acreedores diversos tendrá que ser iguales a saldo de la

cuenta de mayor.

ANTICIPOS DE CLIENTE:

Acreedor representa el importe de los anticipos recibidos de los clientes de la entidad.


-

Vigilar la transferencia oportuna a la cuenta de clientes cuando se tenga conocimiento de que se facturo
la mercancía o servicio, motivo del anticipo.

-

Debido a que, por lo general, la aceptación de un anticipo lleva implícita una contraprestación, cuidar
que se cumpla con lo pactado para evitar el pago de intereses al cliente en cuestión.

-

Identificar claramente cada anticipo recibido de clientes.

-

Cerciorare que el total de los anticipos recibidos de clientes sea igual al saldo en mayor.

OBJETIVOS DE AUDITORIA CUENTAS POR PAGAR

1.

Que los pasivos contratados sean por obligaciones reales de la empresa

2.

Que los pasivos que se tienen registrados sean por egresos del ejercicio

3.

Que los pasivos que se tienen no tengan restricción de gravamen alguno sobre los activos.

4.

Que las reservas o provisiones registradas sean suficientes para cubrir posibles contingencias.

5.

Que si existen saldos en moneda extranjera estos se encuentran valuados al tipo de cambio de
cierre.

6.

Que se encuentren presentados en forma adecuada en estados financieros

7.

Que se encuentren presentados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados.

36


SNE


AUDITORIA II

III.2 INDICE Y MARCAS

INDICE
GUIA
PROGRAMA
MARCAS

GUIA DE AUDITORIA
PROGRAMA DE TRABAJO
CEDULA DE MARCAS

MINUTAS
INFORME
SALVAGUARDAS CARTA DE LA GERENCIA
DICTAM.
FORMULARIO
EFS

DICTAMEN CRUZADO

BC
HT
AJ


ND
CD

NO DEDUCIBLES

A
B

CAJA Y BANCOS

C
D
E

INVENTARIOS

F

OTROS ACTIVOS

AA
BB

CUENTAS POR PAGAR

CC

CAPITAL CONTABLE

10


20
25
30

COMPRAS

35
40

MANO DE OBRA



40 GASTOS DIRECTOS

50



60

GASTOS DE VENTA

60 OPERACIÓN

70
75
80

GASTOS GENERALES

90


CUESTIONARIO FISCAL
ESTADOS FINANCIEROS
HOJA DE TRABAJO
AJUSTES

CUENTAS POR COBRAR
ACTIVOS FIJOS
CARGOS DIFERIDOS

IMPUESTOS POR PAGAR

MAQUILAS

55 DISTRIBUCION

37


SNE


AUDITORIA II

CEDULA DE MARCAS
COTEJADO CON MAYOR

N.D.


>
<<

MESES ANALIZADOS
CIRCULARIZADAS

*
A.P.


a


O


38


SNE


AUDITORIA II

III. 3 ELABORACIÓN DE CEDULAS ANALITICAS

AA-1
EMPRESA
ANALITICA DE PROVEEDORES

REFER.

CONCEPTO

AUDITORIA
AL 31 DE DIC.

AJUSTE Y/O
RECLASIFICACIONES

AUDITORIA
31 DE DIC.

AA-1-1

PATITOS S.A. DE C.

150.00

100.00

AA-1-2

ACME S.A. DE C.V.

150.00

100.00

AA-1-3

RENOVA S.A.

100.00

100.00

SUMA

400.00
HT

-

-

300.00
HT

39


SNE


AUDITORIA II

AA-2
EMPRESA
ANALITICA DE ACREEDORES DIVERSOS

REFER.

AUDITORIA
AL 31 DE DIC.

CONCEPTO

AJUSTE Y/O
RECLASIFICACIONES

AUDITORIA
31 DE DIC.

AA-2-1

DIONICIO ORTIZ DOM.

200.00

50.00

AA-2-2

RUBEN SANCHEZ H.

250.00

100.00

AA-2-3

RENE VELAZQUEZ FIG.

250.00

150.00

700.00

SUMA
AA

-

-

300.00
AA

40


SNE


AUDITORIA II

AA-3
EMPRESA
ANALITICA DE DOCUMENTOS POR PAGAR

REFER.

AUDITORIA
AL 31 DE DIC.

CONCEPTO

AJUSTE Y/O
RECLASIFICACIONES

AUDITORIA
31 DE DIC.

AA-3-1

CORTO PLAZO

200.00

50.00

AA-3-2

LARGO PLAZO

200.00

100.00

400.00

SUMA
AA

-

-

150.00
AA

41


SNE


AUDITORIA II

EMPRESA
ANALITICA DE FONDO DE AHORRO

REFER.

CONCEPTO

AUDITORIA
AL 31 DE DIC.

AUDITORIA
31 DE DIC.

AJUSTE Y/O
RECLASIFICACIONES

AA-4-1

MIGUEL SANCHEZ O.

50.00

50.00

AA-4-2

MAURICIO VARGAS C.

50.00

50.00

100.00

SUMA
AA

-

-

100.00
AA

42


SNE


AUDITORIA II

AA-5
EMPRESA
ANALITICA DE P.T.U.

REFER.

AA-5-1

CONCEPTO

P.T.U

AUDITORIA
AL 31 DE DIC.

AJUSTE Y/O
RECLASIFICACIONES

AUDITORIA
31 DE DIC.

200.00

200.00

43


SNE


AUDITORIA II

III.4 ELABORACIÓN DE CEDULAS SUMARIAS

AA
EMPRESA
SUMARIA DE DOCUMENTOS POR PAGAR

REFER.

AA-1
AA-2
AA-3
AA-4
AA-5

CONCEPTO

AUDITORIA
AL 31 DE DIC.

AJUSTE Y/O
RECLASIFICACIONES

AUDITORIA
31 DE DIC.

400.00
700.00
400.00
100.00
200.00

PROVEEDORES
ACREEDORES DIVERSOS
DOCUMENTOS POR PAGAR
FONDO DE AHORRO
P.T.U.

1,600.00

SUMA
HT

400.00
700.00
400.00
100.00
200.00
-

-

1,600.00
HT

44


SNE


AUDITORIA II

III.5 ELABORACIÓN DE HOJA DE TRABAJO

EMPRESA
HOJA DE TRABAJO

REF. CONCEPTO

A
B
C
AA

CC

10
70

CAJA
BANCOS
CLIENTES
DEUD. DIV.
ALMACEN
PROVEED
ACRED. DIV
DOC.POR PAG.
FON. DE AHORRO
P.T.U.
CAP. SOC. MIN.
FUT. AUM .CAP.
CAP. SOC. VAR.
RES. DE EJ. ANT.
RES. DE EJ.
INGRESOS
GTOS DE OP.
SUMA

BALANZA DE COM.
DEBE
HABER

AJUSTE Y /O
RECLASIFI.

1,500.00
1,500.00
1,000.00
700.00
1,100.00

1,500.00
1,500.00
1,000.00
700.00
1,100.00
500.00
-

400.00
700.00
400.00
100.00
200.00
2,000.00
1,000.00
1,050.00
500.00
4,500.00
4,050.00
10,350.00

SALDOS AJUSTADOS
DEBE
HABER

400.00
700.00
400.00
100.00
200.00
2,000.00
1,000.00
1,050.00
4,500.00

LANCE GENERAL
DEBE
HABER
DEBE
HABER

450.00

-

-

10,350.00

6,300.00

6,300.00

4,050.00
10,350.00

4,500.00

45


400.00
700.00
400.00
100.00
200.00
2,000.00
1,000.00
1,050.00
450.00

4,500.00

4,050.00
10,350.00

1,500.00
1,500.00
1,000.00
700.00
1,100.00
500.00
-

SNE

4,500.00


AUDITORIA II

UNIDAD IV

ANALISIS DE LAS PRINCIPALES CUENTAS DE CAPITAL Y ESTADOS DE
RESULTADOS.

IV.1 CONCEPTOS Y SUGERENCIAS DE CONTROL INTERNO DE LA CUENTA DE
CAPITAL.

CAPITAL SOCIAL:
Acreedor, representa el importe del capital social íntegramente suscrito por la sociedad.


-

Contra entrega de la parte de inversión en efectivo o en especie de cada socio, se deberá expedir el
certificado correspondiente.

-

En su oportunidad, este certificado se deberá canjear por las acciones definitivas.

-

Las inversiones deberán imprimirse en los términos establecidos en el contrato de sociedad y por las
prácticas contables y legales en vigor.

-

Respecto a acciones preferentes u otras de tipo especial, deberá vigilarse que se cumpla con las
condiciones de las mismas, según el contrato de sociedad.

-

Los certificados de acciones y los talonarios de las mismas deberán ser utilizados en forma numérica
interrumpida.

-

Los certificados de acción deberán ser guardados en una caja de seguridad, bajo llave o bien deberán
entregarse a algún funcionario autorizado para su custodia.

-

Se deberá llevar un adecuado control para identificar por que conceptos se incrementa el capital social;
es decir, por nuevas aportaciones, aumento de socios, o capitalización de utilidades.

-

Remitir aviso oportuno de los aumentos de capital social a las autoridades correspondiente a la
jurisdicción, acompañada de la escritura correspondiente.

-

Asegurarse que no se incluya en esta cuenta aquellas utilidades o pérdidas que no provienen de la
operación normal, salvo decisión específica de los accionistas, y siempre y cuando también las leyes
respectivas lo permitan.

46


SNE


-

AUDITORIA II

En todos los movimientos y transacciones a que este sujeto el capital social, se deberá tener siempre
muy en cuenta el apego a las disposiciones legales que son aplicables.

RESERVA LEGAL:
Acreedor representa la reserva legal constituida en toda sociedad mercantil con apego a lo dispuesto en el
artículo 20 de la ley General de Sociedades Mercantiles.


-

Acorde con la ley (Ley General de Sociedades Mercantiles), el fondo de reserva, o reserva legal, deberá
ser reconstituido cuando este disminuya por cualquier motivo.

-

El mejor control sobre la constitución de esta reserva esta representando por la calidad y contenido de
la información con que se preparo el estado de resultados de la sociedad mercantil y de la que dispone
los recursos contables-financieros para su constitución o incremento.

-

Tomar en cuenta que la ley establece que cuando menos se pueda disponer del cinco por ciento de las
utilidades anuales netas de la sociedad para constituir la reserva legal; esto lleva a la opción de
disponer de un mayor porcentaje de estas utilidades si así conviene financiera y fiscalmente, siempre y
cuando no se rebase el tope de la quinta parte del capital social.

RESULTADO DE EJERCICIOS:
Puede ser acreedor o deudor y representara la utilidad o pérdida del ejercicio, respectivamente.


-

La asamblea general de accionistas deberá aprobar que aplicación se dará a las utilidades o pérdidas
del ejercicio.

-

El principal elemento de control estará constituido por la razonabilidad de las cifras consignadas en el
estado de resultados.

-

Asegurar que no se incluyan en esta cuenta aquellas utilidades o pérdidas que no provienen de la
operación normal o consecuencia del giro habitual de la entidad. Estas partidas extraordinarias pueden
llevarse contra la cuenta 3004 resultado de Ejercicios Anteriores, abrirles una cuenta ex profeso, o bien
la que decida de alta administración.
47


SNE


AUDITORIA II

RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES:
Puede ser acreedor o deudor, representa los resultados de ejercicios anteriores pendientes de aplicar
mostrando las utilidades o pérdidas según sea el caso. Esta cuenta suele también llamársele Utilidades
Retenidas.


-

Todo movimiento a esta cuenta, independientemente del traspaso regular de los resultados de ejercicio
deberá ser autorizado por el órgano máximo de autoridad de la entidad.

-

Los movimientos deberán ser con base en documentación autorizada (actas de consejo, actas de
asamblea, etc...

-

Es practica normal llevar contra esta cuenta los resultados provenientes de partidas extraordinarias,
para efectos de fácil identificación es conveniente controlarlas vía registro auxiliares.

-

Vigilar que el pago de dividendos se hagan al monto de cada aportación o durante el tiempo en que
estuvo impuesto el capital, salvo pacto en contrario.

-

Para decretar el pago de dividendos, tomar en cuenta las diversas disposiciones legales y fiscales
aplicables.

-

Los cupones de dividendos pagados deberán ser cancelados y archivados en forma adecuada.

-

Previo al decretar el pago de dividendos, se deberá evaluar cuidadosamente las disponibilidades de
efectivo y el impacto de la liquidez financiera de la entidad.

-

Cuando el pago de dividendos se lleva a cabo con la intermediación de una institución de crédito
fiduciaria, establecer los controles internos necesarios para estar al tanto del avance de esta acción
intermediaria.

OBJETIVOS DE AUDITORIA DE CAPITAL CONTABLE.

1.

Comprobar que los movimientos de las cuentas del capital social, estén de acuerdo con la escritura
constitutiva y sus estatutos, el régimen legal aplicable y los acuerdos de los accionistas y de los
administradores.

2.

Verificar que los conceptos que integran el capital contable estén debidamente valuados y
amparados.

3.

Determinar si existen restricciones a las cuentas del capital contable.

4.

Que se encuentren presentados en forma adecuada en estados financieros.

5.


48


SNE


AUDITORIA II

INGRESOS.

VENTAS:
Acreedor durante el ejercicio, representa las ventas brutas de mercancías o servicios. Al cierre del ejercicio
de esta cuenta deberá quedar saldada.

Partiendo del principio evitar funciones que son incompatibles en virtud que la conjugación de determinadas
actividades puede dar origen a fraudes o malos manejos, evitar que aquellas personas que manejan ingresos
(cajas, ingresos por correo, cobradores, etc.)Antes de su registro inicial; o aquella que manejan estos ingresos
después de su registro inicial (preparan el depósito, etc.); o bien que manejan cheques ya firmados o tienen a
su cargo facsímil para firmas de cheques no intervengan en las siguientes labores:

a) Manejen documentos base para facturar;
b) Manejen registros iniciales de ventas;
c) Manejen y autoricen notas de crédito y documentación soporte;
d) Aprueben las rebajas y devoluciones sobre ventas;
e) Manejen registros iniciales de rebajas y devoluciones sobre ventas;
f)

Preparen sumen, comprueben y autoricen los registros en diario general y auxiliares;

g) Intervengan en el registro final, e sea el libro mayor.

-

Verificar que las ventas incluyan su correspondiente costo de ventas atribuible al periodo en que
sucedieron.

-

Los créditos que reciba esta cuenta únicamente deberán ser por concepto de ventas de mercancías o
servicios. Los cargos por rebajas y devoluciones sobre ventas, así como descuentos, deberán ser
manejados a través de sus cuentas ex profeso. Los asientos de corrección deberán manejarse en rojo.

-

Toda venta invariablemente dará origen a un cargo a caja cuando es al contado, y a cuentas por cobrar
a clientes cuando es a crédito.

-

Los precios de ventas de mercancías o servicios invariablemente deberán cobrarse al cliente con base
en listas de precios vigentes y específicamente autorizados.

-

Deberá adoptarse la política de afianzar al personal que interviene en la función de ventas.

-

Los presupuestos de ventas deberán ser siempre más realistas que optimistas.
49


SNE


-

AUDITORIA II

En la fijación de los precios de ventas tomar en cuenta los factores demanda de los consumidores,
situación de la competencia y situación de la entidad.

-

Desde el punto de vista mercadotecnia, tener en cuenta las fases que integran su ciclo:

a) Determinación de las estrategias producto –mercado:

1. Alcance de las capacidades del mercado.
2. Requerimiento del mercado:
•

Demanda del producto

•

Estado de la competencia

•

Requerimiento de tiempo

•

Facilidades de transportación

•

Requerimientos de dinero

3. Evaluación final:
•

Línea de productos para un propósito particular

•

Modelo económico de un producto

•

Diseño simplificado para fácil mantenimiento

•

Para servir a una especial área geográfica

•

Oportunidad en la entrega

•

Características operativas especiales

•

Distinta apariencia

•

Dirigido a un particular grupo de compradores

•

Innovaciones especiales

•

Establecer posibilidades de reclamo o devolución

b) Planeación y desarrollo del producto:

1. Investigación básica.
2. aplicación de nueva tecnología a los productos existentes
3. conveniencia de los consumidores
4. cambios en la presentación o apariencia
5. extensión en las investigaciones de mercado

c) Promoción de ventas y publicidad:

1. Determinación de objetos
2. Aprobación de presupuestos
50


SNE


AUDITORIA II

3. Determinación de proveedores de artículos promociónales.
4. Recepción de los productos o servicios
5. Pago a proveedores de artículos promociónales
6. Evaluación de resultados
7. Otras actividades de promoción de ventas:
•

Servicio a clientes

•

Materiales entregados en demostración

•

Muestras sin costo

•

Premios

•

Cupones

•

Combinación de ventas

•

Descuentos y devoluciones especiales

•

Concursos

•

Presentaciones y demostraciones.

d) distribución y ventas:

1. Determinación de los canales de distribución.
•

inventario disponible

•

precios.

2. Esfuerzo de ventas:
•

Organización del esfuerzo de ventas.

•

Administración del personal de ventas

-

Calificaciones que debe tener el personal

-

Entrenamiento

-

Planes o reclutamiento

-

Coordinación y control del personal de ventas

-

Motivación

-

Asegurar a los clientes consumidores
•

Soporte a distribuidores

•

Oficinas regionales de ventas

51


SNE


AUDITORIA II

e) Soporte a clientes:

1. Componentes del soporte a clientes:
•

Evaluación de los productos a prospectar a clientes

•

Inventarios disponibles

•

Familiarización con el producto

•

Servicios de soporte

•

Manejo de garantías y reclamaciones

•

Comunicación con los clientes

•

Cuando la promoción de ventas y publicidad se hace por medio de agencias, tener en
cuenta lo siguiente:

-

Bases de compensación y retribución

-

Selección de la agencia y plan de publicidad

-

Las propias operaciones de la empresa

-

Controles financieros de la propia entidad

a) Actualización continua del estado de avances del programa, incluyendo
Aquellos conceptos que pueden ser recortados a la luz de nuevas condiciones
y a que costo.
b) Grado de beneficio de la publicidad obtenida por cada diferente medio,
como periódicos, revistas especializadas, tiempo en radio y televisión etc.
c) razonabilidad de la documentación que soporta las facturas a pagar.
d) Asegurarse continuamente que las operaciones y facturación de la agencia
son constantes y acordes con lo previamente establecido.
e) Conformidad con los presupuestos y proyección de resultados.

-

Si el tamaño de la entidad y el volumen de ventas lo amerita, es conveniente crear un área de
administración de ventas que maneje estadísticas (que hacen las veces de registros auxiliares); entre
otras, ventas –costos por artículos o línea de ventas a efecto de conocer fácilmente el margen de
utilidad bruta que generan cada articulo o línea; además que puede informar con respecto a ventas por
regiones, ventas por temporada, ventas por agente o mostrador, etc.

52


SNE


AUDITORIA II

OTROS INGRESOS DE OPERACION:
Acreedor durante el ejercicio, representa el importe de otros ingresos de operación, o sea ajenos al giro de
la entidad. Al cierre del ejercicio esta cuenta deberá quedar saldada.


-

Esta cuenta únicamente recibirá créditos por ingresos operativos ajeno al giro de actividades de la
entidad.

-

Cerciorarse que haya uniformidad y consistencia en los criterios de contabilización de otros ingresos.

-

Aquellos ingresos que estén gravados por la ley, por ejemplo rentas y dividendos, asegurarse que se
cumpla con los ordenamientos que les sean aplicables.

OBJETIVOS DE AUDITORIA DE INGRESOS
1.

Determinar si el método de contabilidad utilizado reconoce las ventas y cuentas por cobrar sobre
una base uniforme y razonable.

2.

Determinar si los ingresos reportados corresponden al periodo actual.

3.

Determinar si las cantidades demostradas en el estado de resultados están debidamente
clasificadas y descritas

4.


GASTOS

GASTOS GENERALES:
Deudor durante el ejercicio, representa la suma de erogaciones y aplicaciones de gastos ocasionados por el
aparato administrativo de la entidad. Al cierre del ejercicio esta cuenta deberá quedar saldada.

53


SNE


AUDITORIA II


-

Deberá vigilarse, para efectos de control financiero, que los cargos recibidos a esta cuenta sean
consecuencia de actividades eminentemente administrativas.

-

Los comprobantes de gastos (nomina, facturas, notas, etc.) deberán reunir requisitos fiscales y
administrativos.

-

Vigilar que los gastos correspondan al periodo en que se sucedieron. Cualquier gasto susceptible de
diferimiento deberá recibir el tratamiento correspondiente.

-

Respecto a aquellos gastos que provienen de amortizaciones de cargos diferidos o depreciación de
activos fijos, cerciorarse que los cargos a esta cuenta coincidan contra los créditos a las cuentas
correspondientes complementarias de activo.

-

De igual manera, cerciorarse que los créditos a la cuenta de gastos acumulados contra los cargos
aplicables a esta cuenta.

-

Comprobar individual y totalmente los niveles de gastos del periodo con su equivalente de ejercicios
anteriores, investigar las causas de cualquier diferencia significativa.

-

Respecto a los gastos por concepto de impuestos y derechos como son Impuesto Predial, INFONAVIT,
I. M. S.S., Derechos de Agua y Alcantarillado, Cooperaciones por derrama de obras publicas etc...
a) No considerar en esta cuenta el Impuesto Sobre la Renta que por su importancia requiere
un tratamiento especial que rebasa los objetivos de esta guía.
b) De igual manera, excluir las erogaciones por concepto de impuesto t derechos de
importación de materia prima, partes, piezas terminadas, mobiliario y equipo, etc., que por
su naturaleza vienen a formar parte del costo de esas adquisiciones.
c) Para evitar que la entidad pueda eventualmente estar al margen de los diversos
ordenamientos legales, fiscales o impositivos, deberá allegarse de la asesoría fiscal
necesaria que le oriente y ayude en el cumplimiento de sus obligaciones.

d) Es conveniente contar con un calendario de obligaciones fiscales;
e) Verificar en cada caso la procedencia, soporte legal, documentación relativa, cálculos
aritméticos, etc.
f)

Es conveniente contar con archivos adecuados donde se guarden y conserven en forma
independiente cada entero de impuestos debidamente clasificados;

g) Vigilar que esos impuestos y derechos correspondan al periodo en que se sucedieron;
h) Estar atento al pago oportuno de las obligaciones fiscales para evitar el pago de multas,
recargos y otro tipo de sanciones.

-

Partiendo del principio de evitar funciones que son incompatibles en virtud de que la conjugación de
determinadas actividades puede dar lugar a fraudes o malos manejos; evitar que aquellas personas que
54


SNE


AUDITORIA II

laboran individualmente al pagar sueldos, manejen cheques firmados por concepto de sueldos, o manejen
dinero ensobretado; no intervengan en las siguientes labores.

a) Manejen documentos base para el pago de sueldos y salarios brutos y netos a pagar;
b) Preparen el cheque de nomina;
c) Ensobreten el efectivo a pagar por concepto de sueldos y salarios.
d) Manejen registros iniciales de nominas;
e) Preparen, sumen, comprueben y autoricen los registros en diario general.
f)

Intervengan en el registro final, o sea el libro mayor.

-

Respecto a los gastos de viaje y representación, tener en cuenta los siguientes aspectos.

a) Los gastos deberán incurrirse dentro de niveles perfectamente establecidos por la entidad, y
debidamente autorizados por funcionarios responsables.
b) Excluir el pago de concepto que no sean estrictamente gastos de viaje o de representación.
c) Aquellos gastos que no estén amparados con documentación soporte para efectos fiscales, no obstante
sean procedentes para los fines de la entidad, acumularlos al sueldo de quien los erogo para efectos de
pago del impuesto sobre producto del trabajo para así hacerlos deducibles para la entidad de acuerdo
con la ley del impuesto sobre la renta.

-

Tocante a nominas y listas de raya, considerar las siguientes medidas:

a) Asegurarse que el receptor de un sueldo o salario este oficialmente contratado para trabajar con la
entidad. Cubrir en este punto el clausulado del contrato colectivo de trabajo en el caso de personal
sindicalizado.
b) Contar con la evidencia de que el empleado o trabajador efectivamente haya trabajado.

c) Los sueldos y las compensaciones deberán emanar de documentación debida y expresamente
autorizada.

Normalmente esta documentación debe conservarla el departamento de personal de la

entidad.
d) Efectuar las deducciones que marcan las leyes respectivas y las políticas internas de la entidad,
incluyendo también las cuotas sindicales.

-

Abrir auxiliares por cada subcuenta de gastos de naturaleza

independiente, y en su caso por la sub

subcuentas que se hagan necesarias.

55


SNE


AUDITORIA II

OBJETIVOS DE AUDITORIA DE GASTOS

1.

Determinar si los costos y gastos están debidamente asociados con los ingresos y son aplicables a
periodo contable.

2.

Determinar si los gastos reportados han sido clasificados debida y uniformemente y si aquellas
transacciones extraordinarias han sido debidamente clasificadas y descritas.

3.


4.

Determinar si los sueldos, salarios, emolumentos y prestaciones similares se han asociado
adecuadamente con los ingresos y se aplican debidamente al actual periodo contable, conforme a lo
pactado en los contratos de trabajo y disposiciones legales en materia de sueldos y salarios.

5.

Determinar si los sueldos y salarios han sido debida y uniformemente clasificados en el estado de
resultados.

6.


56


SNE


AUDITORIA II

IV. 2 INDICES Y MARCAS

INDICE
GUIA
PROGRAMA
MARCAS

GUIA DE AUDITORIA
PROGRAMA DE TRABAJO
CEDULA DE MARCAS

MINUTAS
INFORME
SALVAGUARDAS CARTA DE LA GERENCIA
DICTAM.
FORMULARIO
EFS

DICTAMEN CRUZADO

BC
HT
AJ


ND
CD

NO DEDUCIBLES

A
B

CAJA Y BANCOS

C
D
E

INVENTARIOS

F

OTROS ACTIVOS

AA
BB

CUENTAS POR PAGAR

CC

CAPITAL CONTABLE

10


20
25
30

COMPRAS

35
40

MANO DE OBRA



40 GASTOS DIRECTOS

50



60

GASTOS DE VENTA

60 OPERACIÓN

70
75
80

GASTOS GENERALES

90


CUESTIONARIO FISCAL
ESTADOS FINANCIEROS
HOJA DE TRABAJO
AJUSTES

CUENTAS POR COBRAR
ACTIVOS FIJOS
CARGOS DIFERIDOS

IMPUESTOS POR PAGAR

MAQUILAS

55 DISTRIBUCION

57


SNE


AUDITORIA II

CEDULA DE MARCAS
COTEJADO CON MAYOR

N.D.


>
<<

MESES ANALIZADOS
CIRCULARIZADAS

*
A.P.


a


O


58


SNE


AUDITORIA II

IV. 3 ELABORACIÓN DE CEDULAS ANALÍTICAS

CC-1
EMPRESA
ANALITICA DE CAPITAL

REFER.

CC-1-1
CC-1-2
CC-1-3
CC-1-4

CONCEPTO

AUDITORIA
AL 31 DE DIC.

AJUSTE Y/O
RECLASIFICACIONES

AUDITORIA
31 DE DIC.

2,000.00
1,000.00
1,050.00
750.00

CAPITAL SOCIAL MINIMO
FUTUROS AUMENT. DE CAPITAL
CAPITAL SOCIAL VARIABLE
RESULTADO DE EJ. ANTERIORES

4,800.00

SUMA
CC

2,000.00
1,000.00
1,050.00
750.00
-

-

4,800.00
CC

59


SNE


AUDITORIA II

10--1
EMPRESA
ANALITICA DE INGRESOS POR VENTAS

REFER.

CONCEPTO

AUDITORIA
AL 31 DE DIC.

AJUSTE Y/O
RECLASIFICACIONES

AUDITORIA
31 DE DIC.

10--1-1

MATRIZ

2,000.00

2,000.00

10--1-2

SUCURSALES

1,500.00

1,500.00

SUMA

3,500.00
10

-

-

3,500.00
10

60


SNE


AUDITORIA II

10--2
EMPRESA
ANALITICA DE OTROS INGRESOS

REFER.

CONCEPTO

AUDITORIA
AL 31 DE DIC.

AUDITORIA
31 DE DIC.

AJUSTE Y/O
RECLASIFICACIONES

10--2-1

MATRIZ

500.00

100.00

10--2-2

SUCURSALES

500.00

50.00

SUMA

1,000.00
10

-

-

150.00
10

61


SNE


AUDITORIA II

70-1
EMPRESA
ANALITICA DE GASTOS DE OPERACIÓN

REFER.

CONCEPTO

AUDITORIA
AL 31 DE DIC.

4,050.00
70

AUDITORIA
31 DE DIC.

600.00
100.00
100.00
100.00
300.00
300.00
100.00
200.00
350.00
200.00
400.00
400.00
200.00
400.00
300.00

SUMA

70-1-1

SUELDO Y SALARIO
TIEMPO EXTRA
AGUNALDO
PRIMA VACACIONAL
GASOLINA
TELEFONO
CUOTAS Y SUSCRIPCIONES
PAPELERIA
ASEO Y LIMPIEZA
GASTOS DE VIAJE
MANTENIMIENTO DEL LOCAL
MANT. DE EQUIPO DE COMP.
NO DEDUCIBLE
PROPAGANDA Y PUBLICIDAD
DIVERSOS

AJUSTE Y/O
RECLASIF.

200.00
50.00
50.00
50.00
150.00
100.00
60.00
70.00
100.00
100.00
150.00
150.00
50.00
100.00
50.00
-

-

1,430.00
70

62


SNE


AUDITORIA II

IV. 4 ELABORACIÓN DE CEDULAS SUMARIA

CC
EMPRESA
SUMARIA DE CAPITAL

REFER.

CC-1

CONCEPTO

AUDITORIA
AL 31 DE DIC.

CAPITAL CONTABLE

AJUSTE Y/O
RECLASIFICACIONES

AUDITORIA
31 DE DIC.

4,800.00

4,800.00

SUMA
HT

4,800.00

-

-

4,800.00
HT

63


SNE


AUDITORIA II

10
EMPRESA
SUMARIA DE INGRESOS

REFER.

10--1

CONCEPTO

AUDITORIA
AL 31 DE DIC.

AJUSTE Y/O
RECLASIFICACIONES

AUDITORIA
31 DE DIC.

INGRESOS POR VENTA

3,500.00

3,500.00

OTROS INGRESOS

1,000.00

1,000.00

10--2

4,500.00

SUMA
HT

-

-

4,500.00
HT

64


SNE


AUDITORIA II

70
EMPRESA
SUMARIA DE GASTOS

REFER.

70-1

CONCEPTO

AUDITORIA
AL 31 DE DIC.

GASTOS DE OPERA

4,050.00

4,050.00

SUMA
HT

AUDITORIA
31 DE DIC.

AJUSTE Y/O
RECLASIFICACIONES

4,050.00

-

-

4,050.00
HT

65


SNE


AUDITORIA II

IV.5 ELABORACIÓN DE LA HOJA DE TRABAJO

EMPRESA
HOJA DE TRABAJO

REF. CONCEPTO

A
B
C
AA

CC

10
70

CAJA
BANCOS
CLIENTES
DEUD. DIV.
ALMACEN
PROVEED
ACRED. DIV
DOC.POR PAG.
FON. DE AHORRO
P.T.U.
CAP. SOC. MIN.
FUT. AUM .CAP.
CAP. SOC. VAR.
RES. DE EJ. ANT.
RES. DE EJ.
INGRESOS
GTOS DE OP.
SUMA

BALANZA DE COM.
DEBE
HABER

AJUSTE Y /O
RECLASIFI.

1,500.00
1,500.00
1,000.00
700.00
1,100.00

1,500.00
1,500.00
1,000.00
700.00
1,100.00
500.00
-

400.00
700.00
400.00
100.00
200.00
2,000.00
1,000.00
1,050.00
500.00
4,500.00
4,050.00
10,350.00

SALDOS AJUSTADOS
DEBE
HABER

LANCE GENERAL
DEBE
HABER
DEBE
HABER

400.00
700.00
400.00
100.00
200.00
2,000.00
1,000.00
1,050.00
4,500.00

450.00

-

-

10,350.00

6,300.00

6,300.00

4,050.00
10,350.00

4,500.00

4,500.00

66


400.00
700.00
400.00
100.00
200.00
2,000.00
1,000.00
1,050.00
450.00

4,500.00

4,050.00
10,350.00

1,500.00
1,500.00
1,000.00
700.00
1,100.00
500.00
-

SNE


AUDITORIA II

UNIDAD V

DICTAMEN

V. 1 CONCEPTO
El dictamen del auditor es el documento formal que suscribe el contador público conforme a las normas de
su profesión, relativo a la naturaleza, alcance y resultados del examen que realizo sobre los estados financieros
de una entidad.
El dictamen es la culminación del trabajo de la auditoria, desarrollado por un contador publico (auditor)
conforme a las normas de su profesión la importancia del dictamen en la practica profesional es fundamental ya
que usualmente es lo que él publico ve de su trabajo y es a través del mismo que proporciona información para
que las personas interesadas tomen decisiones para diversos fines:
Los dueños, socios o accionistas de las empresas, para tener conocimiento del desarrollo de sus
aportaciones e inversiones.
El consejo de administración para verificar la correcta administración de la entidad de acuerdo con sus
estatutos.
Los comisarios para vigilar la administración de la sociedad.
Los directivos y funcionarios para comparar lo real con lo planeado y con base a ello tomar decisiones.
Los proveedores para conocer la situación financiera de su cliente para determinar si es o no sujeto de
crédito.
Los trabajadores para enterarse de los resultados de la entidad y conocer si pueden aspirar a una
participación de utilidades.
La banca para determinar el monto de los financiamientos de acuerdo con la capacidad de pago de la
entidad, así como asegurar la garantía de los créditos de acuerdo con su productividad.
El estado para tener una base de apoyo para determinar datos para fines estadísticos y obtener una
seguridad razonable de las utilidades de la empresa.
Los inversionistas para evaluar la conveniencia de ingresar como accionistas de acuerdo con los resultados
de la entidad.
La autoridad fiscal para obtener razonabilidad en el resultado fiscal y la determinación de los impuestos
reales así como el pago de los impuestos generados durante el ejercicio fiscal auditado. Etc.
Al concluir el trabajo de revisión de las cifras de los estados financieros, el Contador Público expresa las
conclusiones a que se llega respecto de la corrección contable de las mismas en un documento llamado
dictamen.

67


SNE


AUDITORIA II

El dictamen es, pues, la opinión del Contador Público sobre la corrección contable de las cifras de los
estados

financieros

como

resultado

del

examen

y

revisión

de

los

mismos.

Esta opinión o dictamen podría redactarse en la forma y estilo que cada cual tuviera para hacerlo, no obstante,
con el fin de uniformar hasta donde sea posible esa expresión, la profesión ha adoptado una forma de
redacción

más

o

menos

rígida

en

la

que se

resumen

claramente

1.

fundamentales:

Trabajo realizado en su revisión y,

3.

ideas

Identificación de los estados financieros a los que se refiere el dictamen.

2.

tres

Opinión profesional.

V.2 CLASIFICACION DE DICTAMENES

DICTAMEN SIN SALVEDADES
Este se da como resultado del examen practicado por el auditor en el cual no se encontró anomalías en la
revisión de los estados financieros.

DICTAMEN CON SALVEDADES

En el dictamen tradicional se destacan tres declaraciones sobre las que el Contador Público acepta
plenamente las responsabilidades que implican:

1º. Haber examinado los estados financieros de acuerdo con las normas de la profesión y aplicando los
procedimientos

de

auditoria

que

se

juzgaron

necesarios

en

la

circunstancia.

2º Que los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera y los resultados de la empresa,
de

acuerdo

con

los

principios

de

contabilidad

generalmente

aceptados.

3º. Que dichos principios fueron aplicados consistentemente en relación con el ejercicio anterior.

Cuando por cualquier razón el Contador Público no puede sostener cualquiera de las declaraciones
anteriores, este hecho debe reflejarse como una salvedad o excepción al propio dictamen.
68


SNE


AUDITORIA II

Además la empresa enfrenta incertidumbres sobre la solución de problemas importantes, que pueden
afectar favorable o desfavorablemente su patrimonio, el auditor deberá hacer la salvedad correspondiente.

DICTAMEN NEGATIVO
El auditor debe expresar una opinión negativa o adversa cuando, como consecuencia de su examen,
concluye que los estados financieros no están de acuerdo con los principios de contabilidad y las desviaciones
son a tal grado importante que la expresión de una opinión con salvedades no seria adecuada. El hecho de
expresar una opinión negativa no exime al auditor de revelar todas las desviaciones importantes a los principios
de contabilidad y las limitaciones importantes que haya tenido en el alcance de su trabajo, y el auditor debe
incluir una opinión sobre componentes o partidas individuales de los estados financiero, en vista de que haría
contradictorio y confuso su dictamen.

DICTAMEN CON ABSTENCION DE OPINION
El auditor debe abstenerse de expresar una opinión cuando él alcance de su examen haya sido limitada en
forma tal que no proceda la emisión de un dictamen con salvedades. En este caso, deberá indicar todas las
razones que dieron lugar a dicha abstención.
El hecho de abstenerse de opinar no examinará al auditor de la obligación de revelar todas las desviaciones
importantes en la aplicación de los principios de contabilidad detectadas en su revisión.

La abstención no debe de usarse en sustitución de una opinión negativa. Cuando el contador publico haya
llegado a la conclusión de que los estados financieros no presentan la situación financiera o el resultado de sus
operaciones conforme a los principios de contabilidad, así deberá expresarla.

V.3 EJEMPLOS DE DICTAMENES
DICTAMEN SIN SALVEDADES
He examinado los estados de situación financiera de compañía X, s.a. de c.v. al 31 de diciembre del 200- al
200-, y los estados de resultados, de variaciones de capital contable y de cambios en la situación financiera,
que les son relativos, por los años que terminaron en esas fechas.

Dichos estados financieros son

69


SNE


responsabilidad de la administración

de la compañía.

AUDITORIA II

Mi responsabilidad consiste en expresar una

opinión sobre los mismos con base en mi auditoria.

Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, las
cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad
razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoria consiste en el examen, con
base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; así
mismo, incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas
efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto.
Considero que mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión.

En mi opinión los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la situación financiera de la compañía, X, S. A., al 31 de diciembre de 200- y 200- y los resultados
de sus operaciones, las variaciones del capital contable y los cambios en la situación financiera, por los años
que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

DICTAMEN CON SALVEDADES

DICTAMEN CON SALVEDAD POR DESVIACION EN LA APLICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD.
He examinado los estados de situación financiera de compañía X, s.a. de c.v. al 31 de diciembre del 200- al
200-, y los estados de resultados, de variaciones de capital contable y de cambios en la situación financiera,
que les son relativos, por los años que terminaron en esas fechas.

Dichos estados financieros son

responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión
sobre los mismos con base en mi auditoria.

Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, las
cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad
razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoria consiste en el examen, con
base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; así
mismo, incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas
70


SNE

Auditoría financiera: análisis de activos y pasivos

Auditoría financiera: análisis de activos y pasivos

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