2. INTRODUCCION A LA AUDITORIA
Nuestra sociedad podria existir sin informacion
confiable?
Sin información confiable, el progreso se vería
fuertemente condicionado?
La información es un elemento clave del
funcionamiento efectivo y eficiente del
mundo de las formas económicas.L.
La existencia de un adecuado sistema de
comunicación de datos económico-
financieros es condición esencial para la
acumulación de capital de fuente muy
diversa en una sola empresa.
2
3. En una entidad
que unidad es la
encargada de
generar
informacion?
Contabilidad.- Arte, Ciencia o
Técnica?
La contabilidad puede ser
considerada como una ciencia o
una técnica que tiene el objetivo
de brindar información de
utilidad para la toma de
decisiones vinculadas a la
economía.
3
4. Para que la informacion
generada por las empresas,
suponga una respuesta
adecuada, es decir, sea la
correcta, es necesario que
incluya ciertas garantias que
hagan creer en ella, para ello es
necesario que una tercera
persona, como es el auditor nos
garantice que esa informacion
4
5. El contador público provee con su labor
información económico-financiera y dentro de tal
campo desempeña dos papeles fundamentales:
• Verifica la razonabilidad de la
información, dando a conocer los
resultados de su trabajo;
• Se constituye en un consultor que sirve
de apoyo a la gerencia que conduce los
negocios.
5
6. CARACTERISTICAS DE UNA AUDITORIA
INDEPENDENCIA
Si se requiere que un examen y opinon resulten
creibles y/o confiables, se debe cumplir con esta
caracteristica escencial.
HABILIDAD COMPETENCIA
La ejecucion del proceso de auditoria requiere ser
llevado por profesionales capacitados, entrenados y
provistos de singular capacidad de analisis en el
examen de informacion financiera.
CONFIDENCIALIDAD
Entiendase por confidencial la caracteristica etica de
mantener en resguardo, o si se requiere, en secreto,
informacion y/o documentacion que tiene
propositos definidos.
6
7. CONCEPTO DE AUDITORIA
La auditoría es el examen crítico y
sistemático que realiza una persona o
grupo de personas independientes del
sistema auditado. Aunque hay muchos
tipos de auditoría, la expresión se utiliza
generalmente para designar a la auditoría
externa de estados financieros, que es
una auditoría realizada por un
profesional experto en contabilidad, de
los libros y registros contables de una
entidad, para opinar sobre la
razonabilidad de la información
contenida en ellos y sobre el
cumplimiento de las normas contables.
El requisito básico para la realización de
una auditoría es la Independencia.
7
8. El contador publico es un
profesional con pertinencia social
que cuenta con los conocimientos
teoricos y practicos en contaduria
general, costos, tributacion,
auditoria y finanzas, que lo
posibilitan para elaborar, supervisar
e interpretar informacion financiera
y administrativa, coadyuvando en la
toma de decisiones de las entidades
economicas, inmersas en un mundo
globalizado que exije respuestas
oportunas y veraces a operaciones
cada vez mas complejas.
8
9. Apoyado en una solida etica
profesional, sustentada en
valores morales que le
permiten ser ciudadano util y
factor de cambio en la
sociedad.
9
10. BENEFICIOS DE LA AUDITORIA
Un proceso de auditoria en terminos generales, permite informar a la
entidad:
Si la empresa ha definido objetivos a corto, mediano o largo plazo.
Si las operaciones y actividades desarrolladas estan alcanzado los
objetivos previstos.
Si los recursos financieros, materiales y humanos para la ejecucion de
las operaciones, actividades, procesos y programas, se estan
obteniendo y administrando con eficiencia.
Si el sistema de informacion gerencial constituye un adecuado
instrumento de recepcion y uso de informacion operacional, financiera
y la correspondiente al cumplimiento de objetivos institucionales
definidos.
Cual es la posicion financiera y economica de la empresa.
El enfoque o posibilidad de emprender nuevas estrategias o cambiar el
curso de las ya emprendidas.
Efectua recomendaciones para el mejoramiento de las politicas,
procedimientos, sistemas, etc.
10
11. CRITERIO DESDE EL PUNTO
DE VISTA DE AUDITORIA
11
Ley, Decreto Supremo,
Resolución Suprema.
Resolución Ministerial, etc.
Normas, principios,
procedimientos, etc.
Manual, Reglamento,
Instructivo, etc.
12. 12
12
CRITERIO DESDE EL PUNTO
DE VISTA DE AUDITORIA
12
Los puntos de referencia que se
usan para evaluar o medir el
asunto principal incluyendo, donde
sea relevante, puntos de referencia
para presentación y revelación
12
12
12
12
12
12
14. 14
14
TIPOS DE CRITERIO
14
14
14
Marco de referencia del
control interno (COSO)
Control interno
Cumplimiento Ley, reglamento o
contrato aplicable.
NC, NIC, NIFF
14
14
14
14
Estados financieros
16. 16
16
CRITERIOS PARA ELABORACION DE EE.FF.
16
16
Objetivo de los estados financieros
Hipótesis fundamentales
Características cualitativas de los
estados financieros
Elementos de los estados
financieros
Reconocimiento de los elementos
de los estados financieros
Marco Conceptual para la Preparación y
Presentación de Estados Financieros
16
16
16
16
17. 17
17
CRITERIOS PARA REALIZACION DE
UNA AUDITORIA
17
17
Trabajo en el que un CPA expresa una
conclusión elaborada para acrecentar el
grado de confianza de los presuntos
usuarios que no sean la parte responsable
sobre el resultado de la evaluación o
medición de un asunto principal, contra
los criterios.
17
17
17
17
18. 18
18
CRITERIOS PARA REALIZACION DE
UNA AUDITORIA
18
18
Se satisfarán requisitos éticos
relevantes.
El trabajo se caracteriza:
El asunto principal es apropiado;
Criterios adecuados y disponibles
Se tiene acceso a evidencia suficiente.
La conclusión en un informe por escrito
Hay un propósito racional para el trabajo.
18
18
18
18
19. 19
19
CRITERIOS PARA REALIZACION DE
UNA AUDITORIA
19
19
Una relación entre tres partes
Un asunto principal,
Criterios
Evidencia y
Un informe de atestiguar
19
19
19
19
20. SUSTENTO LEGAL
Art. 54. Código de Comercio
El balance del ejercicio y la cuenta de resultados serán sometidos a
verificación y dictamen por auditor legalmente habilitado, en los siguientes
casos:
1) Cuando la ley, el reglamento o los estatutos lo establezcan
expresamente,
2) A solicitud de persona o entidad que ostente derecho reconocido por la
Ley
3) Cuando se trate de emisión de valores de oferta pública o cotizables en
Bolsa de Valores,
4) A solicitud fundada ante juez o autoridad contralora, por quien acredite
un interés legitimo.
La verificación comprenderá una comprobación del balance y cuenta de
resultados por el auditor bajo su responsabilidad y, en la medida que resulte
indispensable, de la contabilidad y sus documentos.
A quienes realicen la auditoria, se aplicaran las normas que
reglamentariamente, si dicten sobre responsabilidad, incompatibilidad,
retribución y régimen de actuación, en el que se exigirá la guarda de la
reserva profesional.
20
21. Los artículos 1 y 3 del D.S. N°
26226 de 21 de junio de 2001,
facultan a la Administración
Tributaria en Bolivia a definir,
reglamentar la forma, plazo y
condiciones de presentación de
Estados Financieros con
Dictámenes de Auditoría
Externa.
22. •Balance General
•Estado de Resultados
•Estado de Evolución del
Patrimonio
•Estado de Cambios en la
Situación Financiera o Estado de
Flujo de Efectivo.
•Notas a los EEFF
•Dictamen de Auditoria Externa.
•Información de Procedimientos
Mínimos Tributarios.
•Información Tributaria
Complementaria (15 anexos)
•Dictamen sobre la Informacion
Tributaria Complementaria
VENTAS O
INGRESOS
BRUTOS
ANUALES = >
Bs 1.200.000
RESOLUCION ND Nº 10180000004
23. 23
RND 101800000004
La Resolución 10180000004 de Presentación de Estados Financieros y de
Información Tributaria Complementaria en Físico y Digital modifica las
anteriores resoluciones sobre presentación de Estados Financieros e
ITC, a saber:
ABROGADA: RND 10-0001-02:Que hablaba sobre los estados
financieros, anexos tributarios y dictamen tributario.
ABROGADA: RND 10-0012-13: Habla de la incorporación del Form 605
v4. Indica que todos deben enviar en digital por el Facilito. Y presentar
en físico con ingresos mayores a 1,2 Millones de ingresos.
DEROGADA: RND 10-0028-13: Modifica la parte de presentación física.
Indica que presentan de manera física según rangos de 1.2 M hasta 15 M
de Ingreso (estados financieros + auditoria + 13 anexos ITC) , y de 15M
para arriba (estados financieros + auditoria + 13 anexos ITC + dictamen
de ITC)
ABROGADA: RND 10-0005-15: Ya no es 605 v4, sino 605 v5 (versión 5). Y
las modificaciones de versión.
24. 24
Y en caso de que tengamos ingresos
mayores a 1.2 M / 15 M, además
presentar de manera física, según lo
siguiente (se puede hacer sellar hasta 5
copias -art. 13 de la RND 10-0012-13):
25. Con la RND 10180000004 (y la RND
101800000010) se abroga de forma categórica
toda la RND 10-0001-02.
Entonces desde la gestión 2017 en adelante, si se
deja de tener ingresos mayores a 1.2 Millones se
tiene la obligación de seguir cumpliendo por un
año más con la auditoría.
Hay que especificar que desde los cierres de
industriales de la gestión 2017 para adelante,
toda auditoría comprende el dictamen del auditor
independiente y el dictamen tributario.
27. 27
RESOLUCION ND Nº 10180000004
Presentacion Fisica:
II. Los sujetos Pasivos del IUE obligados a
presentar la Memoria Anual de acuerdo a la
RND 10-0030-05 de 14/09/2015, (Modificada
por la RND 10-0027-15 22/10/2015) deberan
junto a la presentacion del formulario 605 V-2
(Modificado Form. 605 V.5), cumplir lo
siguiente:
28. •Estado de Situacion Patrimonial
•Estado de Actividades
•Estado de Flujo de Efectivo
VENTAS O
INGRESOS
BRUTOS
ANUALES = >
Bs 1.200.000
RESOLUCION ND Nº 10180000004
•Dictamen de Auditoria
Externa
•Dictamen Tributario
•Dictamen sobre la
Informe de
Procedimientos
Minimos Tributarios
•Informacion Tributaria
Complementaria (15
anexos)
30. 30
AUDITORIA INTERNA
Se caracteriza por que es llevada a cabo por una unidad
organizacional de la empresa o institucion, que puede denominarse
direccion de auditoria interna, departamento de auditoria interna,
etc, las funciones de auditoria interna, debido a la naturaleza de las
mismas, revisten el caracter de STAFF o Asesoramiento.
Algunas de las funciones mas importantes de la Auditoria Interna
son:
a) Evaluar la implementacion y funcionamientos de los sistemas de
control interno relativos al proceso de elaboracion de estados e
informacion financiera.
b) Evaluar o examinar los reportes economico-financieros, como
ser balance general, estado de resultados entre otros.
c) Evaluar algun rubro esecifico de los EEFF, por ejemplo, cuentas
por cobrar, ventas, inventarios, entre otros.
d) Velar por la salvaguarda de los activos.
e) Asesorar al maximo ejecutivo en temas administrativos,
tributarios, control interno, etc.
31. 31
AUDITORIA EXTERNA
Se caracteriza por que es realizada por personas naturales o
juridicas ajenas a la organizacion objeto de la auditoria.
Normalemte los trabajos de auditoria externa son llevados a cabo en
el sector privado por firmas unipersonales de auditoria y por
consultoras en auditoria. En el sector gubernamental, dichos
trabajos son realizados por la Contraloria General del Estado
Plurinacional. Las principales funciones de la auditoria externa son:
a) Examinar los estados e informacion financiera y emitir una
opinion independiente sobre los mismos.
b) Evaluar la implantacion y funcionamiento de los sistemas de
control interno relativos al proceso de elaboracion de estados e
informacion financiera.
c) Evaluar los sistemas de informacion relacionados con la
informacion financiera.
d) Evaluar algun rubro especifico de los EEFF, por ejemplo cuentas
por cobrar, ventas, inventarios, etc.
e) Asesorar al maximo ejecutivo en temas administrativos,
tributarios, control interno, entre otros.
f) Emitir informes con observaciones y recomendaciones.
32. 32
AUDITORIA FINANCIERA Y OPERATIVA
Examen
de los EE.FF. de acuerdo con P.C.G.A.
Metodológico
Sistemático
Objetivos
de evidencia, realizado por
un auditor independiente,
para emitir una opinión
sobre la
33. 33
SEMEJANZAS ENTRE
AUDITORIA FINANCIERA Y OPERATIVA
La independencia de criterio
profesional.
Uso en el trabajo del muestreo.
Aplicación de normas
universales y nacionales.
El propósito fundamental no es
detectar irregularidades.
La actitud positiva de los
auditores.
=
34. 34
SEMEJANZAS ENTRE
AUDITORIA FINANCIERA Y OPERATIVA
El objetivo implícito de asesorar,
apoyar, colaborar.
El alto grado de profesionalismo
y cordialidad de los auditores.
La actualización permanente de
los auditores.
La evaluación de la calidad de
los controles internos.
=
35. 35
DIFERENCIAS
Dictaminar sobre la razonabilidad de los Estados
Financieros.
Contribuir al mejoramiento del grado de
efectividad, economicidad y eficiencia de las
operaciones
PROPOSITO:
36. 36
DIFERENCIAS
Limitado a los EE.FF. y controles
contables desde un punto de vista
retrospectivo.
Ilimitado, puede cubrir todas las
operaciones y actividades de una
entidad, en el presente, con
proyección futura.
ALCANCE:
37. 37
DIFERENCIAS
Principios de contabilidad
generalmente aceptados (PCGA).
No existen aun criterios de medición
de aceptación general. Se pueden
considerar:
Opiniones de expertos.
Desempeños anteriores y de
entidades similares.
M
E
D
I
C
I
O
N
38. 38
DIFERENCIAS
Determinar la naturaleza,
alcance y oportunidad de los
procedimientos de auditoria.
Determinar las áreas débiles o
criticas a ser auditadas.
OBJETIVO
DE
EVALUACION
DEL
CONTROL
INTERNO
39. 39
DIFERENCIAS
Especificado en normas de auditoría
generalmente aceptadas.
En normas de auditoría interna y
operativa, aun no generalmente
aceptadas.
METODO:
42. 42
DIFERENCIAS
Preparados de una sola vez,
aunque susceptibles de
modificación posterior.
Preparados progresivamente
para cada fase, condición y
hallazgo de auditoría.
PROGRAMA
DE
AUDITORIA
44. 44
DIFERENCIAS
El examen se realiza para cada
ejercicio o gestión.
El examen se realiza de una forma
continua o cuando lo solicita la
administración.
FRECUENCIA:
45. 45
DIFERENCIAS
Emite un dictamen con opinión o
abstención acerca de los EE.FF.
No emite dictamen. Rinde un
informe constructivo con hallazgos
respecto a la eficacia, eficiencia y
economía de las operaciones.
INFORME:
49. AUDITORIA FINANCIERA
Emitir una opinión sobre la
razonabilidad con la que se
presentan los EE.FF. De una
entidad, de conformidad con:
Es el examen metodológico, sistemático y
objetivo de los EE.FF.
(CRITERIO)
49
51. EFICACIA: Respecto a la eficacia, podemos definirla como el
nivel de consecución de metas y objetivos. La eficacia hace
referencia a nuestra capacidad para lograr lo que nos
proponemos.
Ejemplo: se es eficaz si nos hemos propuesto construir un
edificio en un mes y lo logramos. Fuimos eficaces,
alcanzamos la meta.
La eficacia difiere de la eficiencia en el sentido que la
eficiencia hace referencia en la mejor utilización de los
recursos, en tanto que la eficacia hace referencia en la
capacidad para alcanzar un objetivo, aunque en el proceso no
se haya hecho el mejor uso de los recursos.
51
52. EFICIENCIA: Podemos definir la eficiencia como la
relación entre los recursos utilizados en un proyecto y los
logros conseguidos con el mismo. Se entiende que la
eficiencia se da cuando se utilizan menos recursos para
lograr un mismo objetivo. O al contrario, cuando se
logran más objetivos con los mismos o menos recursos.
Por ejemplo: se es eficiente cuando en 12 horas de trabajo
se hacen 100 unidades de un determinado producto.
Ahora, se mejora la eficiencia si esas 100 unidades se
hacen en sólo 10 horas. O se aumenta a eficiencia si en 10
horas se hacen 120 unidades. Aquí vemos que se hace un
uso eficiente de un recurso (tiempo), y se logra un
objetivo (hacer 100 o 120 productos)
52
53. Podemos ser eficientes sin ser eficaces y podemos ser
eficaces sin ser eficientes. Lo ideal sería ser eficaces y a la
vez ser eficientes.
Se puede dar el caso que se alcanzó la meta de construir
una autopista en un semana tal como se había previsto
(fuimos eficaces), pero para poder construir la autopista,
se utilizaron mas recursos de lo normal (no fuimos
eficientes).
Caso contrario, se utilizaron un 10% menos de los
recursos previstos para construir la autopista pero no se
logró terminar en una semana (fuimos eficientes pero
no eficaces).
Lo ideal sería construir la autopista en una semana y
utilizar no más del 100% de los recursos previstos. En
este caso seriamos tanto eficaces como eficientes.
53
54. 54
ECONOMIA
Es minimizar los costos, o sea gastar lo
razonablemente necesario para alcanzar:
Es incurrir en el
para alcanzar un objetivo, una
meta o un resultado.
Objetivos propuestos
Metas programadas
Resultados deseados
55. 55
EJEMPLO DE ECONOMIA
Costos Reales
Costos Estándar
3,45
3,50
0,98
Se produjo una súper optimización, ya que el
costo real (3,45) es inferior al costo estándar (3,50),
cuyo cociente es menor a 1.
En términos porcentuales esta súper optimización
representa el 2% (100% - 98%).
56. 56
EJEMPLO DE ECONOMIA
Costos Reales
Costos Estándar
3,30
3,00
1,10
Se produjo deseconomía, ya que el
costo real (3,30), supera al costo
estándar (3,00) en un 10 % (110 – 100)
57. 57
EJEMPLO DE ECONOMIA
En la la gestión 20X1 se estaba en un nivel
de súper optimización del índice de
economía que no se pudo mantener.
En la gestión 20X2 se produjo un descenso
del 12% de dicho nivel (110 – 98), llegando
a producirse un nivel de deseconomía.
58. AUDITORIA FORENSE
Determinar la ocurrencia de hechos
ilícitos (Aprovechamiento ilegal de sus
bienes y recursos), para obtener
evidencia válida y suficiente para ser
presentada ante las autoridades
jurisdiccionales.
Examen critico de actividades, operaciones y
hechos económicos de un ente publico o privado
(CRITERIO) = 58
59. AUDITORIA DE SISTEMAS
Verificar su utilización, eficiencia y
seguridad en el procesamiento de la
información.
Revisión y evaluación de:
(CRITERIO) =
Controles
Sistemas
Procedimientos
Equipos
Resultados
59
60. AUDITORIA ESPECIAL
Expresar una opinión sobre el
cumplimiento de criterios
preestablecidos y traducidos en:
Examen metodológico, objetivo y sistemático de
evidencia:
(CRITERIO) =
60
61. 61
AUDITORIA INTEGRAL
Evaluar evidencia relativa a:
Examen metodológico, objetivo y sistemático de
evidencia:
(CRITERIO) =
Información financiera
Comportamiento económico
Administración de una entidad
Financieros
Operativos
Cumplimiento
63. 63
La auditoria es una tecnica y como tal requiere de normas,
parametros, disposiciones legales, etc, que aseguren un nivel
aceptable de calidad y seguridad de los servicios prestados (de
auditoria): y que a su vez cumplan con el objetivo de auditoria, el
cual es emitir una opinion tecnica e independiente acerca de si los
estados financieros presentan razonablemente los saldos en todos
sus aspectos significativos
A este respecto en nuestro pais se ha emitido normas propias y se
ha asimilado a las normas internacionales, que esencialmente
buscan uniformar y garantizar que el proceso de la auditoria
(planificacion, ejecucion, comunicacion de resultados), asi como
el desempeno profesional y personal de los ejecutantes, sea creible
y aceptado de forma general.
Por otro lado, la normativa tecnica y legal se constituye en un
parametro de control de calidad, pues todos los trabajos de
auditoria deberan cumplir con los mismos requisitos, en cuanto a
la planificacion, ejecucion y comunicacion de resultados, respecto
del examen de estados financieros
64. 64
NORMAS DE AUDITORIA
Estas normas regulan las caracteristicas personales y
profesionales del ejecutante del trabajo de auditoria, asi
como del proceso de planificacion, ejecucion y
comunicacion de resultados, en las labores de auditoria
realizadas en el sector publico y privado.
En nuestro pais, esta en vigencia la siguiente normativa:
i. Normas de Auditoria del Consejo Tecnico Nacional de
Auditoria y Contabilidad de Bolivia (CTNAC).
ii. Normas Internacionales de Auditoria
(NIA) – Federacion Internacional de Contadores
(IFAC).
iii. Normas de Auditoria Gubernamental (NAG) –
Contraloria General de la Republica.
iv. Declaraciones sobre Normas de Auditorias (SAS) –
Instituto Norteamericano de Contadores Publicos.
65. 65
NORMAS DE AUDITORIA DEL CONSEJO TECNICO
NACIONAL DE AUDITORIA Y CONTABILIDAD
El Consejo Tecnico Nacional de Auditoria y Contabilidad ha
emitido hasta hasta el 1er semestre del 2004, cinco normas
relativas al proceso de la auditoria de estados financieros, las
cuales las indicamos a continuacion:
Nro. Norma Contenido
1 Normas basicas de Auditoria de
Estados Financieros
2 Normas relativas a la emision
del dictamen.
3 Planificacion del trabajo de
Auditoria
4 Normas relativas a la emision
de informes con proposito
tributario
5 Documentos del auditor
68. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA – NIA (VIGENTES)
CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Y
ASEGURAMIENTO (IAASB - IFAC)
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTROL DE CALIDAD (NICC)
• NICC 1 Norma Internacional de Control de Calidad 1, Control de Calidad en
las Firmas que hacen auditorías
200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES
NIA 200 Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoria de
conformidad con las Normas Internacionales de
AuditoríaNIA 210 Acuerdo de los términos del encargo de auditoría
NIA 220 Control de calidad de la auditoría de estados financieros
NIA 230 Documentación de auditoría
NIA 240 Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros
con respecto al fraude
NIA 250 Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias en la
auditoría de estados financieros
NIA 260 Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad
NIA 265 Comunicación de las deficiencias del control interno a los
responsables del gobierno y a la dirección de la entidad
68
69. 69
300- 499 EVALUACIÓN DEL RIESGO Y RESPUESTA A LOS RIESGOS
EVALUADOS
• NIA 300 Planificación de la auditoría de estados financieros
• NIA 315 Identificación y valoración de los riesgos de incorrección
material
mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno
• NIA 320 Importancia relativa o materialidad en la planificación y
ejecución
de la auditoría
• NIA 330 Respuestas del auditor a los riesgos valorados
• NIA 402 Consideraciones de auditoría relativas a una entidad que
utiliza una
organización de servicios
• NIA 450 Evaluación de las incorrecciones identificadas durante la
realización
de la auditoría
70. 70
500-599 EVIDENCIA DE AUDITORÍA
• NIA 500 Evidencia de auditoría
• NIA 501 Evidencia de auditoría – Consideraciones específicas para
determina
das áreas
• NIA 505 Confirmaciones externas
• NIA 510 Encargos iniciales de auditoría – Saldos de apertura
• NIA 520 Procedimientos analíticos
• NIA 530 Muestreo de auditoría
• NIA 540 Auditoría de estimaciones contables, incluidas las de valor
razonable,
y la información relacionada a revelar
• NIA 550 Partes vinculadas
• NIA 560 Hechos posteriores al cierre
• NIA 570 Empresa en funcionamiento
• NIA 580 Manifestaciones escritas
71. 71
600-699 UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE OTROS
• NIA 600 Consideraciones especiales - Auditorías de estados financieros de
grupos (incluido el trabajo de los auditores de los componentes)
• NIA 610 Uso del trabajo de los auditores internos
• NIA 620 Utilización del trabajo de un experto del auditor
700- 799 CONCLUSIONES E INFORME DE AUDITORÍA
• NIA 700 Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los
estados financieros
• NIA 701 Comunicación de las cuestiones clave de la auditoría en el informe
de auditoría emitido por un auditor independiente
• NIA 705 Opinión modificada en el informe emitido por un auditor
independiente
• NIA 706 Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe
emitido por un auditor independiente
• NIA 710 Información comparativa – Cifras correspondientes de periodos
anteriores y estados financieros comparativos
• NIA 720 Responsabilidad del auditor con respecto a otra información incluida
en los documentos que contienen los estados financieros auditados
72. 72
800- 899 ÁREAS ESPECIALIZADAS
• NIA 800 Consideraciones especiales – Auditorías de estados
financieros
preparados de conformidad con un marco de información con fines
específicos
• NIA 805 Consideraciones especiales – Auditorías de estados
financieros
preparados de conformidad con un marco de información con fines
específicos
• NIA 810 Encargos para informar sobre estados financieros resumidos
74. EL PROCESO DE LA AUDITORIA
74
DOCENTE: MSc. DANIEL M. PARDO COCA
75. EL PROCESODE AUDITORIA
INTRODUCCION
La auditoria como toda disciplina técnica y
en obediencia a las leyes lógicas de la
razón, consta de etapas, secuencias o
fases que permiten lograr una
organización optima de dicho proceso y
los objetivos definidos con anticipación.
75
76. EL PROCESODE AUDITORIA
La practica de la auditoria establece la existencia de tres fases
o etapas en el proceso de la auditoria, las cuales se muestran
en la siguiente grafica:
PLANIFICACION
EJECUCION
COMUNICACIÓN
DE RESULTADOS
ELABORACION DE
MEMORANDUM DE
PLANIFICACION DE AUDITORIA
Y PROGRAMAS DE TRABAJO
OBTENCION
DE EVIDENCIA
PAPELES DE TRABAJO
AUDITORIA EEFF
AUDITORIA A LAS ITC
INFORME DEL AUDITOR
CARTA DE CONTROL INTERNO
DICTAMEN DE LA INFORMACION
TRIBUTARIA COMPLEMENTARIA
RETROALIMENTACION
76
77. PRODUCTOS DE PROCESO DE AUDITORIA
Auditoria a los EE.FF.
Auditoria a la I.T.C.
Dictamen a los EE.FF
Carta de C.I.
Dictamen a la I.T.C.
78. EMISION DE LOS EE.FF.
EE.FF.
Accionistas
Inversionistas
Bancos
Estado
Acreedores
Sociedad
Existencia
Propiedad
Valuación
Exposición
Integridad
Exactitud
79. PLANIFICACION
Define la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoria, para la revisión de los estados
financieros.
Norma de Auditoria No. 3 Planificación del Trabajo de
Auditoria del CTNAC de Bolivia.
Sección 300, Planeamiento, NIAS IFAC
PRUEBAS DE
CUMPLIMIENTO
PRUEBAS
SUSTANTIVAS
EL PROCESODE AUDITORIA
79
80. EL PROCESODE AUDITORIA
EJECUCION
Norma de Auditoria No.1 (Normas Básicas de Auditora de
EEFF, Sección 500 NIAS)
OBTENCION DE EVIDENCIA
EVIDENCIA DE
CUMPLIMIENTO
EVIDENCIA
SUSTANTIVA
80
81. EVIDENCIA DE CUMPLIMIENTO
Proporciona satisfacción sobre los
controles identificados, en el sentido en
que existen y han operado eficazmente
durante el periodo bajo examen
EL PROCESODE AUDITORIA
81
83. PLANIFICACION
El objetivo de la planificación
es determinar que
procedimientos de auditoria
corresponderá realizar, y
como? y cuando? se
ejecutaran.
83
84. PLANIFICACIÓNDE AUDITORIA
LA PLANIFICACON Responde a las siguientes preguntas
¿Qué? Tipo de trabajo vamos a realizar
¿OBJETIVO ? Cual es el objetivo del trabajo
¿COMO? Como realizaremos el trabajo
¿QUIEN? Quien o quienes ejecutaran el trabajo
¿CUANDO? Cuando se inicia, ejecuta y concluye el trabajo
¿cuanto? Cuanto de recursos materiales y financieros requerimos para
ejecutar le trabajo
¿DONDE? En que regiones, lugares geográficos se realizara el trabajo de
auditoria
84
85. Es el Plan General de auditoría en
su conjunto y sobre el que
descansan las posteriores
actividades o etapas de la misma.
Es el proceso mediante el cual se
establece una
PLANEACION
para alcanzar en forma eficiente y
eficaz los objetivos de auditoría.
85
86. PLANEACION DE LA AUDITORIA
PRECEPTO
NORMATIVO
GENERAL
NA 300
Planear una auditoría implica
establecer la
Estrategia general
de auditoría para el trabajo y
desarrollar un
Plan de auditoria
86
87. REQUISITOS DE LA PLANEACION
Involucramiento de miembros clave
del equipo del trabajo
Actividades preliminares del trabajo
Actividades de planeación
Documentación
87
88. REQUISITOS DE LA PLANEACION
Identificar el alcance del trabajo.
Cerciorarse de los objetivos para planear la
naturaleza y oportunidad de la auditoría.
Considerar los factores para dirigir los esfuerzos del
equipo del trabajo
Considerar los resultados de las actividades
preliminares del trabajo:
Cerciorarse de la naturaleza, oportunidad y
extensión de los recursos necesarios para
desempeñar el trabajo.
88
89. DETERMINACION DE LOS NIVELES DE
SIGNIFICATIVIDAD
No existen criterios rígidos sobre
los cuales basar la evaluación de
la significatividad para los
estados financieros tomados en
su conjunto, en todos estos
aspectos prima el
89
90. Brinda satisfacción de auditoria sobre las
afirmaciones contenidas en los saldos de
los componentes de los estados financieros
sujetos a revisión
EL PROCESODE AUDITORIA
EVIDENCIA SUSTANTIVA
90
91. 91
Las técnicas de auditoria son los
y prueba que utiliza el
auditor para obtener la
evidencia necesaria que
fundamente sus opiniones y
conclusiones.
TECNICAS DE AUDITORIA
95. PLANIFICACIÓNDE AUDITORIA
FASES DE LA PLANIFICACION DE AUDITORIA
PLANIFICACION
ESTRATEGICA
• DEFINICION DE LOS TERMINOS DE REFERENCIA
• COMPRENSION DE LAS ACTIVIDADES DEL NEGOCIO
• DETERMINACION DEL RIESGO INHERENTE A NIVEL GENERAL
• DEFINICION DE LA ESTRATEGIAA EJECUTAR
• DEFINICION DEL ENFOQUE DE LAAUDITORIA
PLANIFICACION
DETALLADA
• DEFINICION DE AFIRMACIONES DE GERENCIA
• ANALISIS DE TENDENCIAS (VERTICAL-HORIZONTAL)
• EVALUACION DE RIESGOS INHERENTE Y DE CONTROL POR
COMPONENTES
• EVALUACION DE CONTROL INTERNO CONTABLE
• ELABORACION DE PROGRAMAS DE AUDITORIA
95
96. DEFINICIONES
ES AQUEL CONTROL QUE
OPERANDO EFIZCAMETE
PROPORCIONA EVIDENCIA
DE AUDITORIA SOBRE
CIERTAS AFIRMACIONES DE
LOS COMPONENTES DE LOS
EEFF
REPRESENTA UN CONTROL
QUE FUNCIONANDO
EFECTIVAMENTE,
PROPORCIONA
SATISFACCION RELEVANTE
DE AUDITORIA.
CONTROLCLAVE
DEFINICIONES
96
97. 97
Es la identificación de una
observación encontrada durante
el examen.
HALLAZGOS DE AUDITORIA
Son las operaciones o
actividades que se
encuentran afectadas
en su:
Efectividad
Economia
Eficiencia
98. 98
REQUISITOS BASICOS DE UN HALLAZGO
Importancia relativa
Basado en hechos y evidencia precisos.
Objetivo, emergente de operaciones realmente
ejecutadas.
Basado en una labor suficiente para respaldar
cualquier conclusión.
Convincente y entendible por una persona que
no ha participado en la auditoría.
100. EL PROCESODE AUDITORIA
INFORME DEL AUDITOR
COMUNICACIÓN DE RESULTADOS
INFORME DEL AUDITOR
AUDITOR EXTERNO (DICTAMEN)
- OPINION LIMPIA
- OPINION CON SALVEDAD
- OPINION NEGATIVA O ADVERSA
- ABSTENCION DE OPINION
AUDITOR INTERNO (CARTA O
INFORME DE CONTROL INTERNO)
- OBSERVACIONES
- RECOMENDACIONES
(CONDICION, CRITERIO, CAUSA,
EFECTO, Y RECOMENDACIÓN)
100
102. 102
OBTENCION DE EVIDENCIA
En esta etapa se reúnen los elementos
de juicio validos y suficientes que
permitan respaldar el informe a emitir,
aplicación de los
descritos en los programas de trabajo y
evaluación de la evidencias de Auditoría
para concluir sobre la razonabilidad de
las afirmaciones de los EE.FF.
103. 103
PRECEPTO
NORMATIVO
GENERAL
NA 500
El auditor deberá obtener
evidencia suficiente apropiada
de auditoría para poder llegar a
conclusiones razonables en las
cuales basar la opinión de
auditoría.
EVIDENCIA DE AUDITORIA
103
103
103
103
104. 104
Cualquier declaración, o conjunto
de declaraciones relacionadas
tomadas en conjunto, expresadas
por un ente responsable en la
información financiera.
Afirmación
Declaración
Aserción
EVIDENCIA DE AUDITORIA
104
104
104
104
105. 105
Es toda la información que usa el
auditor para llegar a las
conclusiones en las que basa su
opinión.
EVIDENCIA DE AUDITORIA
105
105
105
105
107. 107
EVIDENCIA DE AUDITORIA
Procedimientos de evaluación de riesgo
Consisten en obtener un
entendimiento de la entidad,
Su entorno
Control interno
para evaluar los riesgos de representación errónea
de importancia relativa a los niveles de estado
financiero y de aseveración.
107
107
107
107
108. 108
Pruebas de controles
Constituyen pruebas de la efectividad operativa
de los controles para: Prevenir o
Detectar y Corregir
representaciones erróneas de importancia
relativa al nivel de aseveración.
108
108
108
108
EVIDENCIA DE AUDITORIA
109. 109
EVIDENCIA DE AUDITORIA
Procedimientos sustantivos
Sirven para detectar representaciones erróneas
de importancia relativa a nivel de aseveración,
incluyendo pruebas de detalle:
De clases de transacciones
Saldos de cuentas, y revelaciones
Procedimientos sustantivos analíticos
109
109
109
109
110. 110
EVIDENCIA DE AUDITORIA
Inspección de registros o documentos
Inspección de activos tangibles
Observación
Investigación
Confirmación
Volver a calcular
Volver a desarrollar
Procedimientos analíticos
110
110
110
110
111. 111
EVIDENCIA DE AUDITORIA
Consiste en examinar
registros o documentos, ya
sean internos o externos, en
forma impresa, electrónica,
o en otros medios.
111
111
111
111
112. 112
EVIDENCIA DE AUDITORIA
Consiste del examen físico de los activos.
(Existencia)
La inspección de activos fijos
para comprobar su existencia y
estado de conservación.
112
112
112
112
113. 113
EVIDENCIA DE AUDITORIA
Consiste en observar un proceso o
procedimiento que se desempeña por otros.
Observación del conteo
de inventarios por
personal de la entidad
Observación del
desempeño de
actividades de control.
113
113
113
113
114. 114
EVIDENCIA DE AUDITORIA
Consiste en buscar información de personas bien
informadas, tanto en lo:
114
114
114
114
Financiero
No financiero
Fuera
Dentro
Consulta de expertos, datos
estadísticos, etc.
115. 115
EVIDENCIA DE AUDITORIA
Proceso de obtener una representación de
información o de una condición existente
directamente de un tercero.
El auditor puede buscar
confirmación directa de
cuentas por cobrar por
comunicación con los
deudores.
115
115
115
115
116. 116
EVIDENCIA DE AUDITORIA
Consiste en verificar la exactitud matemática de
documentos o registros. El nuevo cálculo puede
hacerse mediante el uso de tecnología de la
información.
Obteniendo un archivo
electrónico de la entidad y
usando Técnicas de Auditoria
Asistidas por Computadoras para
verificar la exactitud de la
totalización del archivo.
116
116
116
116
117. 117
EVIDENCIA DE AUDITORIA
Es la ejecución de procedimientos o controles que
originalmente se desarrollaron como parte del
control interno de la entidad, ya sea manualmente
o con el uso de TAACs.
Volviendo a
desarrollar la
antigüedad de las
cuentas por
cobrar.
117
117
117
117
118. 118
EVIDENCIA DE AUDITORIA
Consisten en evaluaciones de
información financiera hechas por un
estudio de relaciones plausibles entre:
118
118
118
118
Datos financieros
Datos no financieros
Comparabilidad entre periodos
Presupuestos, pronósticos,
estimaciones, etc.
119. 119
EVIDENCIA DE AUDITORIA
Asistencia a conteo físico del
inventario.
Procedimientos respecto de
litigios y reclamaciones.
Valuación y revelación de
inversiones a largo plazo.
Información por segmentos.
119
119
119
119
120. 120
Las técnicas de auditoria son los
y prueba que utiliza el
auditor para obtener la
evidencia necesaria que
fundamente sus opiniones y
conclusiones.
TECNICAS DE AUDITORIA
121. 121
Los procedimientos de auditoria son el
Obtener evidencia que sustente el cumplimiento
o incumplimiento de criterios preestablecidos.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Operaciones
Hechos
Actividades
Aplicables a:
OBJETIVO:
122. 122
Las técnicas son las
de trabajo del Contador Público.
que se hace de esas
herramientas para un
estudio particular.
Los procedimientos
son la
DIFERENCIAS
123. 123
Consiste en verificar la existencia de
situaciones o eventos producidos con
REVISION DE HECHOS POSTERIORES
pero antes de la fecha de emisión del
dictamen del auditor, que puedan
afectar la exposición y razonabilidad de
los EE.FF y haya que considerar la
inclusión de una salvedad o un párrafo
de énfasis en nuestra opinión.
124. 124
REVISION DE EVENTOS SUBSECUENTES
FECHA DEL ESTADO
FINANCIERO
FECHA DEL
DICTAMEN
01/01/X1 31/12/X1 31/03/X2
EJERCICIO ECONOMICO EVENTOS SUBSECUENTES
125. 125
Tener la seguridad que el auditor
tuvo a su disposición todos los
elementos de juicio necesarios,
validos y suficientes para emitir un
informe apropiado.
CARTA DE REPRESENTACION DE LA GERENCIA
El auditor debe obtener una carta en la cual el
máximo ejecutivo de la institución auditada,
confirme la integridad de la información recibida
durante el desarrollo de la Auditoría.
126. 126
CARTA DE REPRESENTACION DE LA GERENCIA
La fecha de la carta y la del
dictamen debe ser coincidente
con el ultimo día de trabajo de
campo.
La negativa de la entidad a firmar
la carta de representación
constituye una limitación al
alcance, que podría originar una
abstención de opinión.
127. 127
CARTA DE REPRESENTACION DE LA GERENCIA
Debe incluir un párrafo específico sobre
operaciones entre partes vinculadas.
Debe considerar situaciones que no siempre
surgen de los registros y documentación o que
surgiendo, son de difícil evaluación.
Debe escribirse en papel con membrete de la
institución auditada y ser firmada por las
máximas autoridades ejecutivas y
administrativas.
128. 128
CARTA DE ABOGADOS
El auditor debe obtener
evidencia de la existencia o no
de litigios, demandas y
reclamaciones en los cuales
puede estar involucrada la
institución y que podrían
generar pérdidas contingentes.
129. 129
CARTA DE ABOGADOS
Asuntos sobre los cuales tiene conocimiento y
que podrían resultar en una pérdida
significativa para la institución.
Describa el estado actual de los litigios,
demandas y reclamaciones.
Exponga la opinión del abogado sobre la posible
resolución de los resultados confirmados.
Estime si es posible, el monto de las posibles
pérdidas.
130. 130
OBJETIVOS DE AUDITORIA
Los estados financieros son una serie de
que aseguran tener una adecuada presentación
de la posición financiera en fechas específicas y
de los resultados de las operaciones para
determinados períodos de tiempo.
135. 135
EXPOSICION
Las partidas incluidas en los
estados financieros están
adecuadamente
de conformidad con los principios
y prácticas de aceptación general.
136. 136
INTEGRIDAD
Se refiere a que todas las
transacciones han sido incluidas
en los estados financieros
por consiguiente no existen sobre
o subvaluaciones de las cuentas
por la falta del registro de
transacciones.
138. 138
DISPONIBILIDADES
Constituyen medios de pago para ser utilizados
en forma inmediata.
Sólo deben incluirse valores de libre
disponibilidad, en poder efectivo de la entidad.
No deberán ser excluidos aquellos, que aunque
a disposición de pago, no han salido de la
entidad a la fecha del balance.
Los casos de disponibilidad restringida,
deberán exponerse en nota a los estados
financieros.
140. 140
TECNICAS DE AUDITORIA APLICABLES
CAJA
Arqueo de fondos
Arqueo de fondos
Arqueo de fondos
Arqueo de fondos
EXISTENCIA
VALUACION
PROPIEDAD
EXPOSICION
INTEGRIDAD
• Arqueo de fondos
• Revisión de depósitos posteriores
141. 141
TECNICAS DE AUDITORIA APLICABLES
BANCOS
Confirmación de saldos
• Confirmación de saldos
• Análisis de valuación en M/E
Confirmación de saldos
Confirmación de saldos
EXISTENCIA
VALUACION
PROPIEDAD
EXPOSICION
INTEGRIDAD
• Confirmación de saldos
• Revisión de conciliaciones
• Verificación de transferencias
143. 143
CUENTAS A COBRAR
Constituyen saldos pendientes, de
distinta naturaleza, que
representan importes a cobrar
originados en la venta de
productos, prestación de servicios,
préstamos concedidos, anticipos
otorgados, fondos en avance o
cualquier otro concepto similar.
145. 145
TECNICAS DE AUDITORIA APLICABLES
CUENTAS A COBRAR
Confirmación de saldos
EXISTENCIA
VALUACION
• Confirmación de saldos
• Análisis de variaciones
• Recalculo de intereses devengados
y Mantto. de valor
• Revisión de cobros posteriores
• Análisis de la Previsión para Ctas.
incobrables
146. 146
TECNICAS DE AUDITORIA APLICABLES
CUENTAS A COBRAR
Confirmación de saldos
PROPIEDAD
EXPOSICION
INTEGRIDAD
• Confirmación de saldos
• Análisis de la clasificación y
características de los créditos
• Confirmación de saldos
• Corte de Operaciones
• Revisión de cobros posteriores
148. 148
ACTIVO FIJO
El Activo fijo esta compuesto por activos tangibles
de índole permanente, que se adquieren para ser
utilizados en el desarrollo de las actividades
normales de la entidad.
Bienes que no están sujetos a
depreciación: Terrenos.
Bienes sujetos a depreciación:
Edif., maquinaria, equipo, etc.
Bienes sujetos a agotamiento:
Bosques y concesiones mineras y
petroleras.
150. 150
TECNICAS DE AUDITORIA APLICABLES
ACTIVO FIJO
EXISTENCIA Observación física
VALUACION
• Revisión de saldos resultantes de
revalúo de activos fijos (N.C. N° 4
del CTNAC y SAS N° 73 del AICPA)
• Análisis de la Depreciación.
• Análisis de altas y bajas del periodo
151. 151
TECNICAS DE AUDITORIA APLICABLES
ACTIVO FIJO
PROPIEDAD
Verificación de documentación de
propiedad (DDRR, HAM, Contratos,
facturas de compra, etc.
EXPOSICION
• Confirmación de saldos
(Bancarias y de Ctas. a pagar)
• Carta de abogados
152. 152
TECNICAS DE AUDITORIA APLICABLES
ACTIVO FIJO
INTEGRIDAD
• Corte de documentación
• Verificación de transacciones
cercanas al cierre de periodo.
154. 154
CUENTAS A PAGAR
El pasivo constituyen las
obligaciones, contraídas por la
Entidad, como consecuencia de la
adquisición o formación de bienes
o derechos.
Pasivo Corriente o a corto
plazo, con duración de un
año.
Pasivo no Corriente o a
largo plazo, con duración
superior a un año.
156. 156
TECNICAS DE AUDITORIA APLICABLES
EXISTENCIA Confirmación de saldos
VALUACION
PROPIEDAD
• Confirmación de saldos
• Análisis de valuación en M/E
• Análisis de pago de capital e
intereses
• Confirmación de saldos
• Análisis de contratos
157. 157
TECNICAS DE AUDITORIA APLICABLES
CUENTAS A PAGAR
EXPOSICION
INTEGRIDAD
• Confirmación de saldos
• Análisis y verificación de
Cumplimiento de contratos
• Carta de abogados
• Confirmación de saldos
• Verificación de pagos posteriores
159. 159
PATRIMONIO
El Patrimonio neto recopila las
transacciones relacionadas con los
derechos de los propietarios, las
reservas apropiadas y la
acumulación de los resultados de
las actividades de la entidad.
Capital
Ajustes
Reservas
Resultados
161. 161
TECNICAS DE AUDITORIA APLICABLES
PATRIMONIO
EXISTENCIA
• Conocimiento de la historia
financiera de la entidad, a través
de la lectura de la escritura de
constitución, estatutos y
modificaciones.
• Revisión de actas de Directorio.
162. 162
TECNICAS DE AUDITORIA APLICABLES
PATRIMONIO
VALUACION
• Verificación de escritura de
constitución.
• Análisis de revalúos técnicos
• Análisis de ajustes a resultados
acumulados
• Recalculo del ajuste global al
patrimonio
• Revisión de actas de Directorio.
163. 163
TECNICAS DE AUDITORIA APLICABLES
PATRIMONIO
PROPIEDAD
• Verificación de escritura de
constitución.
• Revisión de actas de Directorio.
EXPOSICION
• Verificación de aspectos
relacionados con el concepto
de Empresa en marcha.
• Carta de abogados.
• Posibilidad de incorrecta
presentación.
164. 164
TECNICAS DE AUDITORIA APLICABLES
PATRIMONIO
INTEGRIDAD
• Verificación de escritura de
constitución.
• Revisión de actas de Directorio.
165. 165
Pueden existir circunstancias que afecten la
situación financiera operativa de la entidad, y
consecuentemente su capacidad para continuar
como empresa en marcha.
ASPECTOS RELACIONADOS
CON EL CONCEPTO DE
EMPRESA EN MARCHA
TECNICAS DE AUDITORIA APLICABLES
166. 166
Deterioro progresivo de la situación financiera,
debido a:
ASPECTOS RELACIONADOS CON EL
CONCEPTO DE EMPRESA EN MARCHA
TECNICAS DE AUDITORIA APLICABLES
Mercados cambiantes
Plantas obsoletas o ineficaces
Exceso de prestamos incumplidos
Reducción del patrimonio
Patrimonios negativos
167. 167
Dudas acerca de la posibilidad de alcanzar un
nivel exitoso de operaciones y una situación
financiera sólida.
Para este caso, es fundamental verificar la
razonabilidad de los ingresos por montos
suficientes para cubrir los gastos operativos y
amortización de la inversión inicial.
ASPECTOS RELACIONADOS CON EL
CONCEPTO DE EMPRESA EN MARCHA
TECNICAS DE AUDITORIA APLICABLES
169. DETERMINACION DEL RIESGO DE
AUDITORIA
El riesgo de auditoria es la
posibilidad de emitir una opinión
limpia
sobre Estados financieros
sustancialmente distorsionados y
viceversa.
169
171. RIESGO INHERENTE
Es la susceptibilidad de los
Estados Financieros a la
existencia de errores o
irregularidades significativos,
de considerar los sistemas de
control.
171
172. RIESGO DE CONTROL
Es el riesgo de que los
sistemas de control estén
incapacitados de detectar o
evitar errores o
irregularidades significativas
172
173. RIESGO DE DETECCION
Es el riesgo de que nuestros
procedimientos de auditoría
no lleguen a descubrir errores
o irregularidades que afectan
los Estados Financieros.
173
176. El Análisis de Riesgos constituye una
herramienta muy importante para el trabajo del
auditor y la calidad del servicio, por cuanto
implica el diagnóstico de los mismos para velar
por su posible administración.
RIESGOS DE AUDITORIA
177. LOSRIESGOSDE AUDITORIASEGUN
SAS 47 NIA 400
“El Riesgo de Auditoría y la
importancia en la realización de
la misma”.
Esta declaración sirve de guía
para la atención del auditor del
riesgo de auditoría, y
La importancia cuando planea y
efectúa un examen de los EE.FF.,
de acuerdo con las NAGAS.
“Evaluación del Riesgo y
Control Interno”.
Indica que el riesgo de
auditoría representa una
contingencia (eventualidad)
que debe afrontar el auditor en
el caso que exprese una
opinión inapropiada por estar
los EE.FF., afectados por una
distorsión material.
178. El auditor, debe estar
preparado para
identificar, manejar y
minimizar los riesgos de
auditoria; es decir, que no
sea de gran magnitud que
afecten su
profesionalismo.
RIEGOS DE AUDITORIA
180. Posibilidad que el auditor se involucre con
entidades y/o personas, que afecten su imagen
profesional; es decir cuando asume un trabajo
debe estar consciente del nivel de riesgo que
acepta.
Por ello, al preparar su propuesta y en la etapa de
planeamiento de auditoria, el auditor debe
tomar conocimiento máximo de la entidad a
auditar, de los propietarios, de los profesionales
que dirigen y asesoran, de sus clientes, de sus
proveedores y toda información necesaria que
ayude a identificar este tipo de riesgo.
RIESGO PROFESIONAL
181. Posibilidad que el auditor no satisfaga las expectativas del
cliente.
El auditor para eliminar este riesgo debe ser contundente, con los
requerimientos técnicos de su cliente, para ello examinará bien
su trabajo, a fin de determinar las expectativas del cliente, y
brindar un asesoramiento adecuado en el desarrollo de la
información, en la evaluación de los procesos de la entidad, en la
revisión de una cuenta o un componente, etc.
Si las expectativas del cliente son satisfechas, prácticamente
aseguramos la continuidad de nuestro trabajo de auditoria en la
entidad, además de crear una posibilidad de atraer a otros
clientes.
RIESGO DE SATISFACCION
AL CLIENTE
182. Posibilidad que el informe del auditor, contenga
errores importantes; por ello, se debe evaluar bien
antes de presentar cualquier información relativa a la
auditoria, con el fin de implementar un adecuado
enfoque de auditoría en la selección de los
procedimientos a aplicarse en el desarrollo del trabajo
de campo de la auditoria.
RIESGO DE AUDITORIA
183. El riesgo de auditoría tiene tres componentes:
Riesgo Inherente.
Riesgo de Control.
Riesgo de no Detección.
El Riesgo inherente y el Riesgo de Control, se
encuentran fuera de control por parte del auditor y son
propias de los sistemas y actividades de la entidad.
En cambio, el Riesgo de no Detección está directamente
relacionado con la labor del auditor.
RIESGO DE AUDITORIA
184. Se entienda como la
posibilidad de error o
irregularidad producto de una
situación que la entidad a
auditar no puede controlar, es
un riesgo de negocios.
Este riesgo puede afectar a una
cuenta o a un componente en
particular.
RIESGO INHERENTE
185. Posibilidad que el sistema administrativo y de control implantado
por la empresa no prevenga, ni detecte errores o irregularidades
significativas, como la falta de protección de activos, controles
gerenciales, deficiencias en el cálculo de las planillas, etc.
Niveles del Riesgo de Control:
Riesgo Bajo. El auditor considera que los controles detectarán
cualquier aseveración errónea que pudiera ocurrir en exceso de la
materialidad diseñada.
Riesgo Medio. El auditor considera que es más probable que los
controles no detecten cualquier aseveración errónea que pudiera
ocurrir en exceso de la materialidad diseñada.
Riesgo Alto. El auditor considera que es más probable que los
controles no detecten cualquier aseveración errónea que pudiera
ocurrir en exceso de la materialidad diseñada
RIESGO DE CONTROL
186. Posibilidad que el informe de
auditoría exprese una
opinión inapropiada; es
decir errada, producto de la
mala aplicación de los
procedimientos de
auditoria, que no
contemplan los riesgos
inherentes y riesgos de
control.
RIESGO DE NO DETECCION
187. 1. La empresa cuenta con un Gerente General
involucrado en negocios de contrabando. RIESGO PROFESIONAL
2. La Gerencia de la empresa exige al Auditor
recomendaciones para solucionar los conflictos
laborales que tiene con sus trabajadores. RIESGO DE SATISFACCION AL
CLIENTE
3. RIESGO DE AUDITORIA
3.1 El capital de la empresa es insuficiente y el escaso
flujo de fondos afecta la continuidad de sus
operaciones. RIESGO INHERENTE
3.2 Las mercaderías en stock se encuentran en un
ambiente con inadecuadas condiciones de seguridad.
RIESGO DE CONTROL
3.3 El auditor fue designado en forma tardía por lo que
no pudo observar el arqueo de caja y la toma de
inventario físico. RIESGO DE DETECCION
EJEMPLOS DE RIESGOS DE AUDITORIA
188. RIESGO GLOBAL
La acumulación de los riesgos de auditoría, se analiza
con el fin de proyectar la probabilidad de ocurrencia
de errores, con relación a los factores de riesgo como
se explica en el cuadro:
NIVEL DE RIESGO SIGNIFICATIVIDAD FACTOR DE RIESGO PROBABILIDAD DE
OCURRENCIA DE ERRORES
Mínimo No significativo No existen Remota
Bajo Significativo Existen algunos, pero
no muy importantes
Improbable
Medio Muy significativo Existen algunos Posible
Alto Muy significativo Existen varios y son
importantes
Probable
189.
190. SUFICIENTE
COMPETENTE
NIA 500
DETERMINA
EL NIVEL DE
RIESGO DE
DISTORSIÓN
E
V
I
D
E
N
C
I
A
NAGAS
ADECUADA
SUFICIENTE
OBTENER UNA BASE
DE JUICIO
RAZONABLE SOBRE
LOS DATOS
CONTENIDOS
DEFINICION
Es uno de los fundamentos de la
auditoria, constituida por aquellos
hechos susceptibles de ser probados
por el auditor, que se manifiesta a
través de las técnicas de auditoria
aplicada y de acuerdo con el juicio
profesional
191. Evidencia de auditoria, significa la información
obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones
sobre las que se basa la opinión de auditoría.
Comprende las pruebas como; documentos fuente y
registros contables de los EE.FF., e información
corroborativa de otras fuentes.
EVIDENCIA
192. La evidencia de auditoría se obtiene de
una mezcla apropiada de pruebas de
control y de los procedimientos
sustantivos.
El auditor deberá obtener evidencia
suficiente y apropiada de auditoría para
poder extraer conclusiones razonables
sobre las cuales basa la opinión de
auditoría.
EVIDENCIA
193. El objetivo del auditor, es detectar evidencia
suficiente, competente y relevante, que sirve
como base razonable para emitir una opinión de
acuerdo con las circunstancias.
El auditor sabe que es necesario tener evidencia
conveniente para elaborar el hallazgo.
Tanto las aseveraciones particulares en los EE.FF.,
como la proposición global en el sentido de que
dichos EE.FF en su conjunto, presentan
razonablemente la situación financiera y que
estén elaborados de conformidad con los PCGA,
son de tal naturaleza que aún el auditor
experimentado está convencido, fuera de toda
duda, con respecto a todos los aspectos de los
EE.FF., que ha examinado.
CANTIDAD Y TIPOS DE EVIDENCIAS
NECESARIAS PARA DETERMINAR
UNA OPINION
194. La 3ra. norma de ejecución de la auditoría, establece que:
“Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante
la inspección, observación, indagación y confirmación para
proveer una base razonable que permita la expresión de una
opinión sobre los estados financieros sujetos a auditoría”.
CANTIDAD Y TIPOS DE EVIDENCIAS
NECESARIAS PARA DETERMINAR
UNA OPINION
195. La NIA-500 (Evidencia de Auditoría) como la SAS-31
(Evidencia Corroborativa) establecen que la evidencia
es competente cuando es válida E importante
(relevante).
Es necesario tener presente que es difícil generalizar
acerca de lo que constituye evidencia confiable, por que
debe considerarse la circunstancia particular de cada
auditoría.
EVIDENCIA COMPETENTE
196. La SAS-31 nos da una lista con las siguientes
generalizaciones:
La evidencia es más confiable si es obtenida de una
fuente independiente.
Cuando más efectivo sea el control interno, más
confiable será la evidencia.
La evidencia obtenida directamente por el auditor a
través del examen físico, observación, cálculo e
inspección, es más persuasiva que la información
obtenida indirectamente.
EVIDENCIA COMPETENTE
197. El término suficiente se refiere a la cantidad de
evidencia obtenida.
El criterio del auditor es determinante para
establecer cuándo se ha alcanzado la suficiencia y
también para calificar la competencia de la
evidencia.
El concepto de suficiencia reconoce que el auditor
no puede reducir el riesgo de auditoría a cero, y SAS-
31 pone énfasis en que la acumulación de evidencia
debe ser más persuasiva que convincente.
EVIDENCIA SUFICIENTE
198. El auditor obtiene evidencia de auditoría por uno o
más de los siguientes procedimientos:
- Inspección,
- Observación,
- Investigación y confirmación,
- Procedimientos de cómputo y
- Analíticos.
La oportunidad de dichos procedimientos
dependerá, en parte de los períodos de tiempo
durante los que la evidencia de auditoría buscada
esté disponible.
PROCEDIMIENTO PARA
OBTENER EVIDENCIA
199. FUENTES DE
EVIDENCIA
Los datos que se evidencian de
forma natural son los que el
auditor puede determinar.
- OBSERVAR
- MEDIR
- CONTAR
- TOCAR
- PESAR
La obtención de evidencia razonable, es la que el
auditor obtiene mediante su experiencia y juicio
profesional, determinados datos a través del
razonamiento lógico, resultante de análisis de las
otras evidencias obtenidas.
Según VALDERRAMA. Quién distingue 7 clases de
evidencias de auditoria, que son: evidencia física,
documental, analítica, verbal, de control interno,
etc.
200. Mediante
el
Procedimiento de
inspección ocular
el
Auditor constata
la
Existencia real de
los activos
Declaraciones que
pueden tener
carácter formal e
informal sirve para
detectar puntos
débiles y conflictos
Se obtiene por el
conjunto de
procedimientos que
implican los cálculos
matemáticos
Examen
de
Documentos importantes
Registros
contables
201. La SAS (NIA)
distingue la
evidencia en :
La evidencia inmediata se obtiene de
los documentos contables,
La evidencia corroborativa es la
evidencia que el auditor obtiene para
asegurar la veracidad y exactitud de la
evidencia inmediata.
OBTENCIÓN DE EVIDENCIA SUFICIENTE,
COMPETENTE Y VALIDA
Se manifiesta a través de las pruebas de
auditoria para la obtención de una
evidencia suficiente y competente. No
es necesario obtener toda la evidencia
sino aquella que cumpla con los
objetivos de verificación y les permita
formar una opinión.
Debe ser convincente para justificar los
contenidos de los informes a través de:
Validez es la credibilidad en dar soporte a
las conclusión del examen, cuanto mayor
confianza sea más valida será.
Relevancia significa el grado de relación
entre las evidencias de los objetivos del
auditor.
203. EVALUACION DEL CONTROL INTERNO
IMPORTANCIA
Es importante la verificación de la existencia de
un sistema de controles, que una vez comprobada
su adecuado diseño y funcionamiento, será la
base para la determinación de la
de los procedimientos de
auditoría a aplicar.
203
204. EVALUACION DEL CONTROL INTERNO
Todas las organizaciones, poseen:
que colaboran con la dirección para el
logro de los objetivos.
Si el auditor los evalúa, su labor se
torna mas eficiente.
204
205. CONCEPTO DE CONTROL
Podemos definir al control como:
El proceso de ejercitar una influencia (a) directiva o (b) restrictiva sobre
las actividades de un objeto, organismo o sistema
El control logra que las actividades se realicen de modo tal de
producir determinados resultados o alcanzar objetivos específicos
predefinidos
Directiva:
Restrictiva:
El control se ejerce de modo que se evite que las actividades de un
sistema produzcan resultados no deseados
205
206. CONTROL INTERNO
DEFINICION
Proceso efectuado por
Seguridad de la información
financiera
Efectividad y eficiencia de
operaciones
Cumplimiento de leyes y
regulaciones aplicables.
Gerencia y demás personal designado para
proporcionar razonable seguridad de los
siguientes
Consejo de directores
206
207. CONTROL INTERNO
CONCEPTOS FUNDAMENTALES:
El control interno es un proceso, porque
es un medio para la consecución de
objetivos, no un fin en sí mismo.
El control interno lo llevan a cabo las
personas, en cada nivel de la
organización.
207
208. CONTROL INTERNO
CONCEPTOS FUNDAMENTALES:
El control interno puede
adoptar un grado de
seguridad razonable no la
seguridad total.
El control interno esta
pensado para facilitar la
consecución de objetivos:
Operacionales
Información
Cumplimiento
208
210. AMBIENTE DE CONTROL
Un conjunto de circunstancias que
enmarcan el accionar de una entidad
Actitud asumida por la alta dirección,
la gerencia y por carácter reflejo, los
demás agentes
210
211. EVALUACION DE RIESGOS
factores que podrían afectar los
objetivos
Importancia o trascendencia.
Probabilidad y frecuencia.
Modo en que habrán de manejarse.
211
212. EVALUACION DE RIESGOS
Una estimación de su importancia o
trascendencia.
Una evaluación de la probabilidad y frecuencia.
Una definición del modo en que habrán de
manejarse.
La definición de objetivos es
anterior a la evaluación de riesgos
212
214. INFORMACION Y COMUNICACION
Es imprescindible que los agentes
cuenten con la
para orientar sus acciones en
consonancia con los demás, hacia el
mejor logro de los objetivos.
214
216. RELACION DE LOS COMPONENTES
Ambiente de control
Supervisión
Evaluación de riesgos
Actividades de control
Información y comunicación
Identificación de factores que podrían afectar los objetivos
Prevención y neutralización de los riesgos
Información oportuna y periódica
Filosofía y Actitud positiva de la Gerencia hacia el CI
Revisión y actualización del SCI
216
217. 217
Las técnicas son las
de trabajo del Contador Público.
que se hace de esas
herramientas para un
estudio particular.
Los procedimientos
son la
DIFERENCIAS
218. 218
Consiste en verificar la existencia de
situaciones o eventos producidos con
REVISION DE HECHOS POSTERIORES
pero antes de la fecha de emisión del
dictamen del auditor, que puedan
afectar la exposición y razonabilidad de
los EE.FF y haya que considerar la
inclusión de una salvedad o un párrafo
de énfasis en nuestra opinión.
219. 219
REVISION DE EVENTOS SUBSECUENTES
FECHA DEL ESTADO
FINANCIERO
FECHA DEL
DICTAMEN
01/01/X1 31/12/X1 31/03/X2
EJERCICIO ECONOMICO EVENTOS SUBSECUENTES
221. REQUISITOS ETICOS (CODIGO DE ETICA
DEL CONTADOR PUBLICO)
INTEGRIDAD
OBJETIVIDAD
COMPETENCIA PROFESIONAL Y CUIDADO
DEBIDO
CONFIDENCIALIDAD
COMPORTAMIENTO PROFESIONAL
221
222. Integridad es cumplir todos principios éticos que
siguen a continuación e inclusive cumplir más allá de lo
que la ley exige. Integridad es ser recto, sincero y justo.
Es ser honesto con el medioambiente.
222
Objetividad es utilizar la razón, la lógica para tomar
decisiones y no el corazón, ni mucho menos los
sentimientos. Es sinterizarse con uno mismo y los
demás. Objetividad es ser equitativo, es lo de Dios para
Dios, lo de los hombres para los hombres y lo del César
para el César.
223. Competencia y Actualización Profesional hay que ser
Responsables con la Carrera y más aun con la Universidad a la
cual pertenecemos ¡ojo! no mostremos mediocridad, pero
tampoco aceptemos cargos u obligaciones que "aún nos
quedan grandes". Esto indica que debemos especializarnos
para realizar las tareas de una manera eficiente y satisfactoria.
Confidencialidad "Ser prudente como las Serpientes". Ellas
no se sienten y existen. Hay que tener RESERVA
PROFESIONAL y no estar contando "cosas" que no les
interesa a nadie si no a los realmente interesados. "No sean
chismosos", "dejen de rajar tanto" de las empresas. Hay que
tener confidencialidad tanto con el usuario como con el
personal que tengamos a cargo.
223
224. COMPORTAMIENTO PROFESIONAL
Respeto entre Colegas "no raje" del compañero por que el no tenga
la experiencia que usted ha logrado con tanto esfuerzo. NADIE
NACIÓ APRENDIDO. Si usted sabe que cometió un error aplique
Difusión y Colaboración y respételo que él como usted no son
infalibles. No rajen de otras universidades, no comparen y mucho
menos juzguen que hasta ahora no he conocido a los PERFECTOS
pues aun no me constan que vivan en esta galaxia. Esta carrera está
llena de criterios yen estos se presentan diferencia de conceptos, la
clave es ESCUCHE, ANALICE, COMPARTA O NOPERO ¡RESPETE!
Conducta Éticas ser integro. Apunta a los anteriores. Se cumple así
el ALFA Y OMEGA en la CONTADURÍA PÚBLICA, ya que
INTEGRIDAD (ALFA) apunta a los siguientes y la CONDUCTA
ÉTICA(OMEGA) que es el último principio apunta a los anteriores,
se forma así un ciclo virtuoso del correcto comportamiento.
Conducta Ética es no realizar actos impuros, es cumplir con el
decálogo del contador.
224
225. ARTÍCULO 19. CODIGO CIVIL (INVIOLABILIDAD DE LAS COMUNICACIONES Y PAPELES
PRIVADOS).-
I. Las comunicaciones, la correspondencia epistolar y otros papeles privados son inviolables y
no pueden ser ocupados sino en los casos previstos por las leyes y con orden escrita de la
autoridad competente.
II. No surten ningún efecto legal las cartas y otros papeles privados que han sido violados o
sustraídos, ni las grabaciones clandestinas de conversaciones o comunicaciones privadas.
ARTICULO 170.- (SOBORNO).- El que ofreciere o prometiere dinero o cualquier ventaja
apreciable a las personas a que se refiere el ARTICULO anterior, con el fin de lograr el falso
testimonio, aunque la oferta o promesa no haya sido aceptada o siéndolo, la falsedad no fuese
cometida, incurrirá en reclusión de uno a dos años y multa de treinta a cien días.
ARTICULO 171.- (ENCUBRIMIENTO).- El que después de haberse cometido un delito, sin
promesa anterior, ayudare a alguien a eludir la acción de la justicia u omitiere denunciar el hecho
estando obligado a hacerlo, incurrirá en reclusión de seis meses a dos años.
ARTICULO 300 CODIGO PENAL.- (VIOLACIÓN DE LA CORRESPONDENCIA Y PAPELES
PRIVADOS).- El que indebidamente abriere una carta, un pliego cerrado o una comunicación
telegráfica, radiotelegráfica o telefónica, dirigidos a otra persona, o el que, sin abrir la
correspondencia, por medios técnicos se impusiere de su contenido, será sancionado con reclusión
de tres meses a un año o multa de sesenta a doscientos cuarenta días.
Con la misma pena será sancionado el que de igual modo se apoderare, ocultare o destruyere una
carta, un pliego, un despacho u otro papel privado, aunque estén abiertos, o el que arbitrariamente
desviare de su destino la correspondencia que no le pertenece.
Se elevará el máximo de la sanción a dos años, cuando el autor de tales hechos divulgare el
contenido de la correspondencia y despachos indicados.
225
226. 226
AUDITORIA COMO PROCESO DE FORMACION DE UN JUICIO
Método General de auditoria
En todo trabajo de auditoria hay un proceso formado por etapas,
llamado “proceso de formación del juicio”, y a partir de allí, se forma
una opinión.
Esto sirve para cualquier trabajo de auditoria, cualquiera sea su
objeto, ente, o demandante de los servicios. Las etapas tienen un
ordenamiento sistemático y lógico. Todas las etapas tienen
importancia, aunque algunas pueden ser mas extensas que otras. Hay
una “etapa central” que depende de las anteriores y posteriores a ella.
Nunca puede haber un informe de auditoria si no se realizo la tarea.
El informe debe estar basado en la labor de auditoria, pero podría
ocurrir que una labor de auditoria eventualmente (por razones ajenas
al auditor, como por ejemplo un hecho fortuito) no culmine con un
informe.
227. 227
Las etapas tienen un orden, y deben darse
razonablemente.
El auditor aplica procedimientos que le permiten obtener
elementos de juicio validos y suficientes, en base a los
cuales formara su opinión.
Según MAUTZ el proceso de formación de un juicio es:
Identificación de las afirmaciones a ser examinadas.
Evaluación de la importancia de las afirmaciones.
Reunión de la información necesaria o de la evidencia
respecto de las afirmaciones, con el fin de capacitarse para
emitir una opinión informada.
Evaluar la evidencia como: Valida o No valida,
pertinente o no pertinente, suficiente o insuficiente.
Formar un juicio respecto a la razonabilidad de las
afirmaciones en cuestión.
229. NIA 320 CONCEPTO DE MATERIALIDAD
O IMPORTANCIA RELATIVA
Importancia relativa (materialidad). El objetivo de una
auditoría de estados financieros es hacer posible al
auditor expresar una opinión sobre si los estados
financieros están preparados, respecto de todo lo
importante, de acuerdo con un marco de referencia
para información financiera aplicable. La evaluación
de qué es de importancia relativa es un asunto de juicio
profesional.
229
230. 230
Al diseñar el plan de auditoría el auditor establece
un nivel aceptable de importancia relativa a modo
de detectar en forma cuantitativa las
representaciones erróneas de importancia
relativa. Sin embargo necesitan considerarse
tanto el monto (cantidad) y la naturaleza
(calidad) de las representaciones.
231. 231
El auditor necesita considerar la posibilidad de
representaciones erróneas de cantidades
relativamente pequeñas que, acumulativamente
podrían tener un efecto importante
sobre los estados financieros. Por ejemplo, un
error en un procedimiento de fin de mes
podría ser una indicación de una representación
errónea de importancia relativa si ese
error se repitiera cada mes.
232. 232
El auditor considera la importancia relativa (materialidad)
tanto al nivel global del estado financiero como en relación
a saldos de cuentas particulares, clases de transacciones y
revelaciones. La importancia relativa puede ser influida por
consideraciones como requerimientos legales y reguladores
y consideraciones relativas a clases de transacciones, saldos
de cuentas, y revelaciones y sus relaciones. Este proceso
puede dar como resultado diferentes niveles de importancia
relativa dependiendo del aspecto de los estados financieros
que está siendo considerado.
233. 233
La relación entre importancia relativa y el riesgo de auditoría
Al planear la auditoría, el auditor considera qué pudiera hacer que los
estados financieros se representaran de una manera errónea de
importancia relativa. El entendimiento del auditor de la entidad y su
entorno establece un marco de referencia dentro del cual el auditor
planea la auditoría y ejerce el juicio profesional para evaluar los riesgos
de representación errónea de importancia relativa de los estados
financieros y responder a dichos riesgos durante la auditoría. También le
ayuda a establecer la importancia relativa y a evaluar si el juicio sobre
importancia relativa sigue siendo apropiado al avanzar la auditoría. La
evaluación de importancia por el auditor, relativa a clases de
transacciones, saldos de cuentas, y revelaciones, ayuda al auditor a
decidir cuestiones como qué partidas examinar y si ha de usar muestreo y
procedimientos analíticos sustantivos. Esto le da capacidad al auditor
para seleccionar los procedimientos de auditoría que, en combinación,
puede esperarse que reduzcan el riesgo de auditoría a un nivel
aceptablemente bajo.
234. 234
Hay una relación inversa entre la importancia relativa y el
nivel de riesgo de auditoría, que es que mientras más alto el
nivel de importancia relativa, más bajo el riesgo de auditoría
y viceversa. El auditor toma en cuenta la relación inversa
entre importancia relativa y riesgo de auditoría cuando
determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoría.
Evaluación del efecto de representaciones erróneas
Al evaluar si los estados financieros son preparados, respecto
de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia
aplicable, el auditor debe evaluar si en el agregado de las
representaciones erróneas no corregidas que han sido
identificadas durante la auditoría son de importancia
relativa.
