Caso-practico-Deterioro-de-valor-de-los-activos1.docx

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Deterioro de valor de los activos
Esta norma consiste en establecer los procedimiento que una entidad aplicara para asegurase de que sus activos están
contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable.
Un activo estará contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se puede
recuperar el mismo atreves de utilización de su venta.
Si esta fuera el caso, el activo se presentaría como deteriorado, y la norma exige que la entidad reconozca una perdida por deterioro
del valor de ese activo. En la norma también se especifica cuando la entidad revertirá la perdida por deterioro del valor, así como la
información a revelar.
Casos prácticos
La empresa Rexol S.A., al 31.12.14, tiene como activo una marca, vida estimada 10 años. (100 %/10=10 %)
Fecha de adquisición de la marca 31.12.09, importe en libros S/. 200,000.
Amortización acumulada al 31.12.14 es S/. 200,000 X 10% = 20,000 X 5 años = S/. 100,000
A la fecha las ventas de esta marca han disminuido, por lo cual el perito tasador, sobre la base de los flujos de efectivos descontados,
estima que el valor en uso es S/. 19,000.
Valor razonable – costo de venta, proporcionado por un perito S/. 20,000 (NIC 36, párrafo 6)

Se pide:
1. Efectúa los cálculos auxiliares respectivos por el deterioro del activo al 31.12.14.
2. Efectúe el asiento contable, por el deterioro del activo al 31.12.14.
3. Saldo estado situación financiera al 31.12.14.
4. efectúe el asiento contable, por la amortización y disminución de la desvalorización del activo al 31.12.15.
5. Saldo estado situación financiera al 31.12.15
Marco contable
Definiciones
6. Los términos siguientes se usan, en esta norma, con los significados que a continuación se especifican:
Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciación (amortización) acumuladas a
las perdidas por deterioro del valor acumuladas, que se refieran al mismo.
Unidad generadora de efectivo es el grupo identificable de activos más pequeño, que genera entradas de efectivo a favor de la
entidad que son, en buena medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos.
(Ejemplo: Maquinarias de congelado, unidad generadora es el equipo de ventilación o refrigeración)
Valor razonable menos los costos de venta es el importe que se puede obtener por la venta de un activo o unidad
generadora de efectivo, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas y
debidamente informadas, menos los costos de disposición.
Perdida por deterioro del valor es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo o unidad generadora de efectivo
a su importe recuperable.

Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor entre su valor razonable menos los costos
de venta y su valor en uso.
Vida útil es:
a. El periodo durante el cual se espera utilizar el archivo por parte de la entidad
b. El número de entidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.
Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera obtener de ua cativo o unidad
generadora de efectivo.
Medición del importe recuperable
Esta norma define el importe recuperable de un activo o de una entidad generadora de efectivo como el mayor entre su valor
razonable menos los costos de venta y su valor en uso.
Deterioro: Cantidad en que excede el importe en libros de un activo a su importe recuperable.
NIC 36: Ejemplo: Maquinaria Textil
Importe en libros Valor razonable – costo de venta Valor en uso
40,000 35,000 29,000
El mayor
Importe recuperable
Maquina en libro S/. 40,000 – Valor recuperable (razonable) S/. 35,000 = Deterioro S/. 5,000
Los S/. 5,000 se reconoce como una estimación por deterioro. (Asiento: 68522 a 36332)

Solución:
Norma Internacional de contabilidad 36: Deterioro del valor de los activos
Identificación de un activo que podría estar deteriorado
El valor de un activo se deteriora cuando su importe en libros excede a su importe recuperable. En los párrafos 12 a 14 se describen
algunos indicadores para comprobar si existe una perdida por deterioro del valor de un activo.
Si se cumpliese alguno de esos indicadores, la entidad estará obligada a realizar una estimación formal del importe recuperable.
Excepto por lo descrito en el párrafo 10 esta norma no obliga a la entidad realizar una estimación formal del importe recuperable si
no s representase indicio alguno de una perdida por deterioro del valor.
Reconocimiento y medición de la pérdida por deterioro del valor
El importe en libros de un activo se reducirá hasta que alcance su importe recuperable si, y solo si, este importe recuperable es
inferior al importe en libros. Esa reducción es una perdida por deterioro del valor.
La pérdida por deterioro del valor se reconocerá inmediatamente en el resultado del periodo, a menos que el activo se contabilice
por su valor revaluado de acuerdo con la otra norma (por ejemplo de acuerdo con el modelo de revaluación previsto en la NIC 16).
Cualquier pérdida por deterioro del valor, en los activos revaluados, se tratara como un decremento de la revaluación efectuada de
acuerdo con esa otra norma.
Una perdida por deterioro del valor asociada a un activo no revaluado se reconocerá en el resultado del periodo. Sin embargo, una
perdida por deterioro del valor de un activo revaluado se reconocerá, en otro resultado integral, en la medida en que el deterioro de
valor no exceda el importe del superávit de revaluación para ese activo. Esa perdida por deterioro del valor correspondiente a un
activo revaluado reduce el superávit de revaluación de ese activo.

Tras el reconocimiento de una pérdida por deterioro del valor, los cargos por depreciación de activo se ajustaran en los periodos
futuros, con el fin de distribuir el importe en libros revisado del activo, menos su eventual valor residual, de una forma sistemática a
lo largo de su vida útil restante.
Si se reconoce una perdida por deterioro del valor, se determinaran también los activos y pasivos por impuestos diferidos
relacionados con ella, mediante la comparación del importe en libros revisado del activo con su base fiscal, de acuerdo con la NIC12.
Análisis del caso – Año 2014
Costo en libros del activo al 31.12.14 (2009) S/. 200,000
Amortización acumulada al 31.12.14 (5 años) (100,000)
Valor neto en libros 100,000
Determinación del mayor valor (NIC 36, párrafo 18)
Valor razonable – costo de venta, proporcionado por un perito S/. 20,000 (NIC 36, párrafo 6)
Valor en uso, determinado el valor presente S/. 19,000 (NIC 36, párrafo 6)
Importe recuperable el MAYOR = S/. 20,000 (NIC 36, párrafo 18)

Determinación del deterioro del activo (NIC 36, párrafo 6)
Valor neto al 31.12.14 100,000
Importe recuperable (valor razonable) (20,000)
Perdida por deterioro del activo 80,000
Asiento contable, por la desvalorización del activo al 31.12.14
FORMATO 5.1 : Libro Diario
PERIODO : Año 2013
RUC : 20101371523
RAZON SOCIAL : Rexol S.A.

Numero
correlativo del
asiento o cód.
Único de la
operación
Fecha de
la opera
-ción
Glosa o
descripción de la
operación
Preferencia de la operación
Cuenta contable asociada a la
operación Movimiento
Cód. Del
libro o
reg.
(tabla 8)
Numero
correlativo Código Denominación Debe Haber
051412000037 31.12 Por la
desvalorización
del intangible
5 60
61
68
685
6853
68532
36
364
3642
VALUACION Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES
Deterioro del valor de los activos
Desvalorización de intangibles
Patentes y propiedad industrial
DESVALORIZACION DE ACTIVO
INMOVILIZADO
Desvaloración de intangibles
80,000.00
80,000.00
051412000038 31.12 Destino del gasto 5 62
63
94
941
78
781
GASTO DE ADMINISTRACION
Amortización de la franquicia
CARGAS CUBIERTAS POR
PROVISIONES
Cargas cubiertas por provisiones
80,000.00
80,000.00
051412000039 31.12 Activo diferido
80,000 x 30% NIC
36, parr.64
5 64
65
37
371
3712
40
401
4017
40171
ACTIVO DIFERIDO
Impuesto a la renta diferido
resultados
TRIBUTOS,
CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
Gobierno central
Impuesto a la renta
Renta de tercera categoría
24,000.00
24,000.00

Determinación de la diferencia temporaria NIC 12
NIC 12
ACTIVO Valor al 31.12.14 Diferencia
temporal
Impuesto a la renta
Diferido activo
Contable Tributario
Costo
Amortización acumulada
Deterioro de activo
200,000.00
(100,000.00)
(80,000.00)
200,000.00
(100,000.00)
0
20,000.00 100,000.00 80,000.00 24,000.00
Impuesto a la renta diferido activo = 80,000.00 x 30% = S/. 24,000
Saldo Estado situación financiera al 31.12.14
Amortización acumulada al 31.12.14 (5 años) (100,000)
Perdida por deterioro del activo (80,000)
Valor neto al 31.12.14 20,000

AÑO 2015
El asiento por la amortización del intangible al 31.12.15
Numero
correlativo del
asiento o cód.
Único de la
operación
Fecha de
la opera
-ción
Glosa o
descripción de la
operación
Cód. Del
libro o
reg.
(tabla 8)
Numero
051512000039 31.12 Por la
desvalorización
del intangible
5 66
67
68
682
6821
68212
39
392
3921
39212
VALUACION Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES
Amortización de intangibles
Amortización de intangibles costo
DEPRECIACION, AMORTIZACION
Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
Amortización acumulada
Intangibles – costo
20,000.00
20,000.00
051512000040 31.12 Destino del gasto 5 68
69
94
941
78
781
GASTO DE ADMINISTRACION
Amortización de la marca
CARGAS CUBIERTAS POR
PROVISIONES
Cargas cubiertas por provisiones
20,000.00
20,000.00
Por la amortización del intangible
(200,000 x 10% = S/. 20,000 20,000.00

AJSTE DE LA DESVALORIZACION PERIODO ANTERIOR (NIC 36, párrafo 63)
Tras el reconocimiento de una pérdida por deterioro del valor, los cargos por depreciación del activo se ajustaran en los periodos
futuros, con el fin de distribuir el importe en libros revisado del activo, menos su eventual valor residual, de una forma sistemática a
lo largo de su vida útil restante.
El asiento para la disminución de la desvalorización del intangible al 31.12.15 (Uso de la marca)
Numero
correlativo del
asiento o cód.
Único de la
operación
Fecha de
la opera
-ción
Glosa o
descripción de la
operación
Cód. Del
libro o
reg.
(tabla 8)
Numero
051512000041 31.12 Por la
recuperación del
deterioro
70 36
364
3642
75
757
7573
DESVALORIZACION DE ACTIVO
INMOVILIZADO
Desvalorización de intangibles
OTROS NGRESOS DE GESTION
Recuperación de deterioro de
cuentas de activos inmovilizados
Recuperación de deterioro de
intangibles
16,000.00
16,000.00
Recuperación del intangible por el uso
Por la amortización del intangible (80,000 deterioro 2014)
Amortización 100% / 5 años = 20% (80,000 x 20% = S/. 16,000) 16,000.00

Ingreso no grabable, ley de impuesto a la renta
Para el año 2015, el ingreso por la recuperación parcial de la desvalorización del activo se considera como ingreso no grabable, según
artículo 44°, inc. f) LIR
AÑO SIGUIENTE 2015: Reconocimiento del impuesto a la renta diferido
Asumiendo, que para el cálculo de impuesto a la renta del año 2015, se tiene la siguiente información
Cálculo del impuesto a la renta
Hoja de trabajo
Detalle Tributario ley I.R. Contable NIC 12 Impuesto a la renta.
Diferido.
Utilidad contable
DEDUCCION TRIBUTARIA
Desvalorización de activo MARCA (DT)
Renta neta imponible
Impuesto a la renta 30%
IR. Diferido – Deducción
S/. 400,000.00
(16,000.00)
S/. 400,000.00
(AC) 4,800.00
4,800.00
384,000.00
115,200.00
400,000.00
120,000.00
Diferencia temporaria (DT) DEDUCIBLE = 16,000 X 30 % = S/. 4,800.

Asiento contable
FORMATO 5.1 : Libro Diario
PERIODO : Diciembre 2015
RUC : 20255678564
RAZON SOCIAL : Rexol S.A.
Numero
correlativo del
asiento o cód.
Único de la
operación
Fecha de
la opera
-ción
Glosa o
descripción de la
operación
Cód. Del
libro o
reg.
(tabla 8)
Numero
051512000032 31.12 Impuesto a la
renta
5 38
39
40
88
881
882
37
371
3712
40
401
4017
40171
IMPUESTO A LA RENTA
Impuesto a la renta – corriente
115,200
Impuesto a la renta – Diferido
4,800
ACTIVO DIFERIDO
Impuesto a la renta – resultados
TRIBUTOS,CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
Gobierno central
Impuesto a la renta
Renta de tercera categoría
120,000.00
4,800.00
115,200.00

Saldo estado situación financiera al 31.12.15
Amortización acumulada al 31.12.15 (6 años) (120,000) (100,000 año 2014 + 20,000 año 2015)
Perdida por desvalorización (80,000 – 16,000) (64,000) (Aplicar ajustes NIC 36, párrafo 63)
Valor neto al 31.12.15 16,000
Valor neto al 31.12.16 12,000
Valor neto al 31.12.17 8,000

Valor neto al 31.12.18 4,000
Perdida por desvalorización (80,000 – 80,000) (000) (Aplicar ajustes NIC 36, párrafo 63)
Valor neto al 31.12.19 0

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