Este documento trata sobre la Norma Internacional de Contabilidad N°21, la cual establece las normas para contabilizar las transacciones y operaciones en moneda extranjera. Define conceptos clave como tipo de cambio, diferencia de cambio, partida monetaria y no monetaria. Explica el tratamiento contable de las variaciones en el tipo de cambio para activos y pasivos monetarios, así como para las operaciones de una entidad extranjera.

1. CURSO: CONTABILIDAD FINANCIERA III
Norma Internacional de Contabilidad Nº 21 (NIC 21)
Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de
la moneda extranjera
Esta Norma revisada sustituye a la NIC 21 (revisada en 1993) Efectos
de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera, y se
aplicará en los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero
de 2005. Se aconseja la aplicación anticipada.
1

2. Objetivo
 1. Una entidad podrá llevar a cabo actividades en el
extranjero de dos maneras diferentes. Puede realizar
transacciones en moneda extranjera o bien puede tener
negocios en el extranjero. Además, la entidad podrá
presentar sus estados financieros en una moneda
extranjera. El objetivo de esta norma es prescribir cómo
se incorporan, en los estados financieros de una entidad,
las transacciones en moneda extranjera y los negocios
en el extranjero, y cómo convertir los estados financieros
a la moneda de presentación elegida.
 2. Los principales problemas que se presentan son el
tipo o tipos de cambio a utilizar, así como la manera de
informar sobre los efectos de las variaciones en los tipos
de cambio dentro de los estados financieros.
2

3. Definiciones
 Operación  es la que surge al convertir un determinado número de unidades de
Extranjera una moneda a otra moneda, utilizando tipos de cambio diferentes.
 Entidad  Es una operación extranjera, cuyas actividades no forman parte íntegramente de
Extranjera la empresa reportarte
 Moneda  (o divisa) es cualquier moneda distinta de la moneda funcional de la
Extranjera entidad.
 Tipo de Cambio  es la relación de cambio entre dos monedas.
 Diferencia de  es la que surge al convertir un determinado número de unidades de
Cambio una moneda a otra moneda, utilizando tipos de cambio diferentes.
 Tipo cambio cierre  es el tipo de cambio de contado existente en la fecha del balance.
 Invers. Neta en E.  Es la participación de la empresa reportarte en los activos netos de esta entidad.
Ext.
 Partidas  son unidades monetarias mantenidas en efectivo, así como activos y pasivos que
se van a recibir o pagar, mediante una cantidad fija o determinable de unidades
Monetarias monetarias.
 Valor razonable  es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre partes
interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia
mutua.
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4. Tipo de cambio
EFECTO DE VARIACIONES T/C FLUJO
DE EFECTIVO
ACTIVO MONETARIO PASIVO MONETARIO
NO NO
GANANCIA EN
AUMENTA AUMENTA PÈRDIDA EN
SI
TRADUCCIÒN TRADUCCIÓ
SI
N
PÈRDIDA EN GANANCIA EN
TRADUCCIÓN TRADUCCIÓN
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5. Operaciones en Moneda Extranjera y
Cambio de Moneda
Operación ENTIDAD Reporta a empresa
Extranjera EXTRANJERA Informante
EMPRESA ESTADOS
INFORMANTE COMENTARI FINANCIERSO
O1. Los activos y pasivos de la
entidad extranjera monetaria y
no monetaria debe de
CONSOLIDACIÓN DE reexpresarse al T/C de cierres. BALANCE GENERAL
2. Las partidas de ingresos y
EE.FF. gastos, se debe de reexperesar
T/C
al T/C de la fecha de
transacción, excepto cuando la EP T/C
entidad reporta en la moneda de
economia hiperinflacionaria, en
BALANCE GENERAL cuyo caso las partidas de FLUJO T/C
ingresos y gastos se deben de
reexpresar al T/C de cierre y
EP T/C reclasifacarse como patrimonio
hasta el retiro de la inversión
neta.
FLUJO T/C 3. La Incorporación de los EEFF
de una entidad extranjera en los
de la empresa informante siguen
5 procedimientos normales de
consolidación . (NIC 27)

6. CASOS 1: Ajuste por Diferencia de cambio
La empresa BONANSAC posee dentro de sus activos, certificados bancarios en
dólares americanos por un valor de $ 35,000.00 Dichos certificados fueron
registrados en la fecha de adquisición consideraron un tipo de cambio de S/.
3.108 al 31 de diciembre de 2008 es de S/. 3.198. Se solicita realizar el cálculo
de la diferencia y registro contable.
MONTO PROVISIÓN AL PROVISIÓN AJUSTE
31/12/08 ANTERIOR
(3.108) (3.198)
US $ 35000.00 S/. 108,780.00 S/. 111,930.00 S/. 3150.00
CUENTA DEBE HABER
10 Efectivo y Equiv. De Efectivo 3150.00
107 Fondos Sujetos a restricción
77 Ingresos Financieros 3150.00
776 Ganancia por Dif. De Cambio
6

7. CASOS 2: Ajuste por Diferencia de cambio
La empresa Natividad SCRL emite una factura Nº 002-5521 de fecha 15 de noviembre de 2009 a un
cliente por servicios diversos. Al 31 de Diciembre de 2009 la deuda aún se encuentra impaga por lo que
se tendrá que reconocer el resultado por diferencia de cambio (ingreso o pérdida), teniendo como datos
los siguientes:
Monto facturado al 15/11/2009 $ 45,000.00
TC del 15/11/2009 3.097
TC del 31/12/2009 3.140
AJUSTE
MONTO PROVISIÓN AL VALOR AL GANANCIAS
15/11/09 31/12/09 POR
DIFERENCIA DE
(3.097) (3.140) CAMBIO
US $ 45000.00 S/. 139,365.00 S/. 141,300.00 S/. 1935.00
CUENTA DEBE HABER
12 Cuentas por Cobrar Comer. S/. 1935.00
Terc.
121 Fac. boletas y Otros por
cobrar.
77 Ingresos Financieros S/. 1935.00
7 776 Ganancia por Dif. De Cambio

8. CASOS 3: Tratamiento de la Diferencia de
cambio de un partida monetaria
La empresa Decoración A SAC que se dedica a la comercialización de artículos
de decoración. La compra de sus existencias las realiza habitualmente del
proveedor Diamante SAC en cual factura normalmente en dólares. El 01 de
marzo de 2009 esta empresa ha comprado mercaderías por la suma de $
120,000.00 (T/C venta 3.255). Se desea saber el tratamiento contable de esta
compra de existencias. Se cancela el 30 del mismo mes a T/C 3.325. Para la
aplicación de la NIC 12 el supuesto de S/. 600,000.00 Utilidad Contable.
CUENTA DEBE HABER
60 Compras 328235.29
601Mercaderias
40 Tributos, Contrap. Y aportes al SP y Salud por 62364.71 Por la
Pagar
compra
4011 IGV
42 Cuentas por Pagar comer. 390600.00
Terceros
421Fac. boletas y Otros por pagar
8

9. CASOS 3: Tratamiento de la Diferencia de
cambio de un partida monetaria..Continua
Por el
pago T/C
$ 3.325
CUENTA DEBE HABER
42 Cuentas por Pagar comer. 390600.00
Terceros
421Fac. boletas y Otros por pagar
67 Cargas Financieras 8400.00
676 Diferencia de cambio
10 Efectivo y Equivalente de 399000.00
Efectivo
101 Caja
9

10. CASOS 3: Tratamiento de la Diferencia de
cambio de un partida monetaria..Continua
Concepto Impuesto a la Impuesto a la Impuesto a la
Renta Contable Renta Tributario Renta Diferido
Utilidad Contable S/. 600,000.00 S/. 600,000.00
Perdida por Dif. Cambio S/. 8400.00
Renta Neta S/. 600,000.00 S/. 608,400.00
Imp. a la Renta S/. 180,000.00 S/. 182,520.00 S/. 2520.00
30%
Registro
CUENTA DEBE HABER de
88 Impuesto a la Renta S/. diferenci
180,000.00 a
881 Impuesto a la Renta temporal
37 Activo Diferido S/. 2520.00
3712 IR Diferido resultados
40 Tributos, Contrap. Y aportes al SP y Salud por S/.
Pagar
182,520.00
10
40171 IR de tercera categoría

11. CASOS 3: Tratamiento de la Diferencia de
cambio de un partida monetaria..Continua
Concepto Impuesto a la Impuesto a la Impuesto a la
Renta Contable Renta Tributario Renta Diferido
Utilidad Contable S/. 800,000.00 S/. 800,000.00
Perdida por Dif. Cambio (S/. 8400.00)
Renta Neta S/. 800,000.00 S/. 608,400.00
Imp. a la Renta S/. 240,000.00 S/. 237,480.00 S/. 2520.00
30%
CUENTA DEBE HABER Registro
88 Impuesto a la Renta S/. aplicación
210,000.00 de crédito
al IR
881 Impuesto a la Renta
37 Activo Diferido S/. 2520.00
3712 IR Diferido resultados
40 Tributos, Contrap. Y aportes al SP y Salud por S/.
Pagar
237,480.00
11
40171 IR de tercera categoría

12. CASOS 4: Ganancias por Diferencia de
cambio
GEMISAC es una empresa que se dedica a la importación y venta de equipos
musicales en dólares. El 15 de abril de 2009 esta empresa ha realizado la
compra de mercaderías por un importe total de $ 250,000.00 (Tipo de cambio:
S/. 3.092) dicha compra es cancelada con cheque Nº 012565256 del banco CDS
después de 60 días a un tipo de cambio de S/. 3.085
CUENTA DEBE HABER
Registro
60 Compras S/.
por la
649579.83 compra y
601Mercaderias conversió
40 Tributos, Contrap. Y aportes al SP y Salud por
na
Pagar
S/. Moneda
123420.67 Funcional
4011 IGV
42 Cuentas por Pagar comer. S/.
Terceros 773000.00
421Fac. boletas y Otros por pagar
12

13. CASOS 4: Ganancias por Diferencia de
cambio…Continuación
CUENTA DEBE HABER
20 Mercaderías S/.
649579.83
201 Mercaderías
61 Variación de Existencias S/.
649579.83
611 Variación de Existencias
CUENTA DEBE HABER Registro
mercad.
por la
42 Cuentas por Pagar comer. S/.
ganancias
Terceros 773000.00 x
421Fac. boletas y Otros por pagar diferencia
e cambio
77 Ingresos Financieros S/. 1750.00
776 Diferencia por cambio
10 Efectivo y Equivalente de S/.
Efectivo 771250.00
101 Caja
13

14. CASOS 5: Pérdida por Diferencia de cambio
La empresa Neptuno SCRL es una empresa que se dedica a la comercialización
de relojes de diferentes marcas, los cuales son vendidos al por mayor y menor
en dólares. Uno de sus principales FGR SAC el 20 de Diciembre de 2008 realiza
una compra que asciende a $ 60,000.00 (no incluye IGV) la cancelación de la
factura será el 50% al 31/01/2009 y el saldo el 31 de marzo de Cambio
Fecha Tipo de 2009.
Compra Venta
20/12/08 3.144 3.145
Conversión:
$60000.00 x 21/12/08 3.137 3.140
3.145 31/01/09 3.123 3.124
31/03/09 3.119 3.120
CUENTA DEBE HABER Registro por
la compra y
12 Cuentas por Cobrar comer. S/. conversión
Terceros 224553.00 a Moneda
Funcional
121Fac. boletas y Otros por pagar
40 Tributos, Contrap. Y aportes al SP y Salud por S/. 35853.00
Pagar
4011 IGV
70 Ventas S/.
14 188700.00

15. CASOS 5: Pérdida por Diferencia de
cambio..Continuación
AJUSTE
MONTO T/C al 31/12/08 T/C al 20/12/08 PÉRDIDA POR
(3.137) (3.105) DIFERENCIA DE
CAMBIO
Reconocimiento
inicial
US $ 71400.00 S/. 223981.80 S/. 224553.00 S/. 571.20
Registro por
la pérdida
por T/C al
cierre de
CUENTA DEBE HABER ejercicio
67 Gastos Financieros S/. 571.20
676 Diferencia de cambio
12 Cuentas por Cobrar comer. S/. 571.20
Terceros
121Fac. boletas y Otros por pagar
15

16. CASOS 5: Pérdida por Diferencia de
cambio..Continuación
Fecha 50% de Factura T/C 50% de Factura por
por Cobrar $ Cobrar S/.
31/12/08 $ 35700.00 3.137 S/. 111990.90 Pérdida:
S/. 464.10
31/01/09 $ 35700.00 3.124 S/. 111526.80
CUENTA DEBE HABER
10 Efectivo y Equivalente de S111526.80
Pago del
Efectivo 50% al
101 Caja 31/01/09
12 Cuentas por Cobrar comer. S/. 111526.80
Terceros
CUENTA
121Fac. boletas y Otros por pagar DEBE HABER
Registro
67 Gastos Financieros S/. 464.10 de
676 Diferencia de cambio Pérdida:
S/. 464.10
12 Cuentas por Cobrar comer. S/. 464.10
Terceros
121Fac. boletas y Otros por pagar
16

17. CASOS 5: Pérdida por Diferencia de
cambio..Continuación
Fecha 50% de Factura T/C 50% de Factura por
por Cobrar $ Cobrar S/.
31/12/08 $ 35700.00 3.137 S/. 111990.90 Pérdida:
S/. 606.90
31/03/09 $ 35700.00 3.120 S/. 111384.00
CUENTA DEBE HABER
10 Efectivo y Equivalente de S111384.00
Pago del
Efectivo 50% al
101 Caja 31/01/09
12 Cuentas por Cobrar comer. S/. 111384.00
Terceros
CUENTA
121Fac. boletas y Otros por pagar DEBE HABER
Registro
67 Gastos Financieros S/. 606.90 de
676 Diferencia de cambio Pérdida:
S/. 606.90
12 Cuentas por Cobrar comer. S/. 464.10
Terceros
121Fac. boletas y Otros por pagar
17