Este documento presenta un caso práctico sobre cambios en estimaciones contables por deterioro del valor de los activos no revaluados y revaluados en años anteriores de acuerdo a la NIC 36. El caso analiza el cálculo del valor de uso de los activos, la determinación de la desvalorización o recuperación de valor y el reconocimiento contable correspondiente.

1. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
NIC 36 – DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS
Casos prácticos
Carlos Paredes Reátegui

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Autor: Carlos Paredes Reátegui
C. Paredes

3. Cambios en estimaciones
contables por deterioro del
valor de los activos NO
revaluados en años
anteriores
Carlos Paredes Reategui

4. Cambios en estimaciones contables por deterioro del valor de los activos no
revaluados en años anteriores
1. La Empresa Industrial Piura S.A. una empresa del sector industrial
que se dedica a la fabricación de ropa para damas y caballeros, tiene
como parte de sus activos fijos, maquinarias y equipos .
Información adicional:
Costo de adquisición S/. 12´000,000
Listas para su uso Desde el 01/MAYO/20X2.
Inicio de operaciones 01/JUN/20X2
Valor contable al 31/DIC/20X4 S/. 8´800,000
Base de depreciación Tiempo
Método de depreciación Línea recta.
Vida útil estimada 10 años
Valor residual estimado cero
A fines del año 20X4, la Gerencia de la empresa ha solicitado una
evaluación del valor recuperable del activo a fin de determinar que el
valor contable no sea mayor a su importe recuperable.
Carlos Paredes Reátegui

5. Cambios en estimaciones contables por deterioro del valor de los activos no
revaluados en años anteriores
Para la estimación del valor recuperable (valor de uso), se han considerado los
presupuestos o pronósticos financieros más recientes, aprobados por la gerencia,
excluyendo cualquier estimación de entradas o salidas de efectivo que se espere
surjan de reestructuraciones futuras o de mejoras del desempeño de los activos
tal como lo permite la NIC 36 (p.33 b) y se ha determinado que estos activos fijos
generarán los siguientes flujos netos en los próximos cinco (5) años:
AÑO Importe S/.
20x5 2´400,000 • Se ha considerado que la tasa de retorno de
20x6 2´350,000 la inversión es del 10%, la cual ha sido
20x7 2´050,000 determinada en función de la tasa promedio
20x8 1´800,000 del sistema financiero nacional y el indicador
20x9 1´720,000 riesgo país
Total 10´320,000
Carlos Paredes Reátegui

6. SOLUCIÓN
Carlos Paredes Reátegui

7. Cambios en estimaciones contables por deterioro del valor de los activos no
revaluados en años anteriores
1. Determinamos el VALOR DE USO mediante la estimación de los flujos
netos de efectivo futuros que la empresa espera obtener del activo:
AÑO Importe S/. Valor presente
2´400,000
20x5 2´400,000 (1 + 0.1)
1 2´181,818
20x6 2´350,000 1´942,149
20x7 2´050,000 1´540,195
20x8 1´800,000 1´229,424
1´720,000
20x9 1´720,000 (1 + 0.1)
5 1´067,985
Total 10´320,000 7´961,571
Carlos Paredes Reátegui

8. Cambios en estimaciones contables por deterioro del valor de los activos no
revaluados en años anteriores
2. Determinamos el monto de la DESVALORIZACIÓN al 31/DIC/20x4:
• Valor contable al 31/DIC/20x4 8´800,000
• Valor de uso al 31/DIC/20x4 7´961,571
• Monto del deterioro 838,429
Reconocimiento contable:
Estimación por ESTADO DE
Maquinarias Dep. Acumulada Desvalor. Acumulada
SITUACION
12´000,000 3´200,000 838,429 FINANCIERA
Activo, neto 7´961,571
ESTADO DE
Pérdidas por
RESULTADO
desvalorización
INTEGRAL
838,429 Resultado del ejercicio
Gasto
operativo 838,429
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9. Cambios en estimaciones contables por deterioro del valor de los activos no
revaluados en años anteriores
3. Determinamos el monto de la DEPRECIACIÓN del año 20x5:
• Costo de adquisición 12´000,000
• Depreciación acumulada al 31/DIC/20x4 3´200,000
• Estimación por desvalorización acumulada al 31/DIC/20x4 838,429
• Valor contable, neto o valor en libros al 31/DIC/20x4 7´961,571
• Tiempo depreciado al 31/DIC/20x4 32 meses
• Vida útil restante 88 meses
02/05/12
02/05/x2 31/12/x4
32 meses 88 meses
Cálculo de la depreciación:
• 7´961, 571 / 88 meses x 12 meses = 1´085,669
Carlos Paredes Reátegui

10. Cambios en estimaciones contables por deterioro del valor de los activos no
revaluados en años anteriores
• A fines del año 20X5, considerando la recuperación de la economía del
país y el aumento en el nivel de precios, la Gerencia de la empresa ha
solicitado una nueva evaluación del valor recuperable del activo a fin
de determinar si el valor contable sigue siendo mayor a su importe
recuperable.
Para la estimación del valor recuperable, se han usado proyecciones de
los flujos netos de efectivo, tal como lo permite la NIC 36 Desvalorización
de activos y se ha determinado que estos activos fijos generarán los
siguientes flujos netos en los próximos cinco (5) años:
AÑO Importe S/.
20x6 2´450,000
• Se ha considerado que la tasa de
20x7 2´100,000 retorno de la inversión es del 10%, la
20x8 1´900,000 cual ha sido determinada en función de
la tasa promedio del sistema financiero
20x9 1´700,000 nacional y el indicador riesgo país
2010 1´600,000
Total 9´750,000
Carlos Paredes Reátegui

11. Cambios en estimaciones contables por deterioro del valor de los activos no
revaluados en años anteriores
4. Determinamos el VALOR DE USO mediante la estimación de los flujos
netos de efectivo futuros que al empresa espera obtener del activo:
AÑO Importe S/. Valor presente
2´450,000
20x6 2´450,000 (1 + 0.1)
1 2´227,273
20x7 2´100,000 1´735,537
20x8 1´900,000 1´427,498
20x9 1´700,000 1´161,123
1´600,000
20x10 1´600,000 (1 + 0.1)
5 993,474
Total 9´750,000 7´544,905
Carlos Paredes Reátegui

12. Cambios en estimaciones contables por deterioro del valor de los activos no
revaluados en años anteriores
5. Determinamos el monto de la REVALORIZACIÓN / DESVALORIZACIÓN al 31/DIC/20x5:
• Costo de adquisición 12´000,000
• Depreciación acumulada al 31/DIC/20x5 4´285,669
• Estimación por desvalorización acumulada al 31/DIC/20x5 838,429
• Valor contable, neto o valor en libros al 31/DIC/20x5 6´875,902
• Valor de uso al 31/DIC/20x5 7´544,905
• Evidencia de la recuperación de valor 669,003
6. Determinamos el monto de la RECUPERACIÓN DE VALOR al 31/DIC/20x5:
• Costo de adquisición 12´000,000
• Depreciación acumulada al 31/DIC/20x5
sin considerar desvalorización del activo
12´000,000 / 120 meses x 44 meses = 4´400,000
• Valor extracontable, neto o valor en libros al 31/DIC/20x5 7´600,000
• Valor contable al 31/DIC/20x5 6´875,902
• Monto máximo de recuperación de valor a reconocer 724,098
Carlos Paredes Reátegui

13. Cambios en estimaciones contables por deterioro del valor de los activos no
revaluados en años anteriores
Reconocimiento contable:
Estado de
Estimación por Situación
Maquinarias Dep. Acumulada Desvalor. Acumulada
Financiera
12´000,000 4´285,669 669,003 838,429
Activo, neto 7´544,905
El importe en libros de un activo, distinto de la
plusvalía comprada, incrementado tras la reversión
de una pérdida por deterioro del valor, no excederá
al importe en libros que podría haberse obtenido
(neto de depreciación) si no se hubiese reconocido
una pérdida por deterioro del valor para dicho
Recuperación de activo en periodos anteriores. (p. 117)
pérdidas por ESTADO DE
desvalorización
RESULTADO
INTEGRAL
669,003
Resultado del ejercicio
Ingresos NO
operativos 669,003
Carlos Paredes Reátegui

14. Cambios en estimaciones
contables por deterioro del
valor de los activos
REVALUADOS en años
anteriores
Carlos Paredes Reátegui

15. Cambios en estimaciones contables por deterioro del valor de los activos
REVALUADOS en años anteriores
1. La Empresa Industrial Sol del Norte S.A. una empresa del sector
industrial que se dedica a la fabricación de ropa para damas y
caballeros, tiene como parte de sus activos fijos, maquinarias y
equipos .
Información adicional:
Costo de adquisición revaluado S/. 24´297,000
Depreciación acumulada revaluada S/. 2´499,000
Valor contable al 31/DIC/20X4 S/. 21´798,000
Excedente de revaluación S/. 9´852,000
Método de depreciación Línea recta.
Vida útil estimada 10 años
Valor residual estimado cero
A fines del año 20X4, la Gerencia de la empresa ha solicitado una
evaluación del valor recuperable del activo a fin de determinar que el
valor contable no sea mayor a su importe recuperable.
Carlos Paredes Reátegui

16. Cambios en estimaciones contables por deterioro del valor de los activos
REVALUADOS en años anteriores
Para la estimación del valor recuperable, se han usado proyecciones de
los flujos netos de efectivo, tal como lo permite la NIC 36 Desvalorización
de activos y se ha determinado que estos activos fijos generarán los
siguientes flujos netos en los próximos cinco (5) años:
AÑO Importe S/.
20x5 1´534,000
• Se ha considerado que la tasa de
20x6 1´722,000 retorno de la inversión es del 16%, la
20x7 1´678,000 cual ha sido determinada en función de
la tasa promedio del sistema financiero
20x8 1´388,000 nacional y el indicador riesgo país
20x9 1´071,000
Total 7´393,000
Carlos Paredes Reátegui

17. SOLUCIÓN
Carlos Paredes Reategui

18. Cambios en estimaciones contables por deterioro del valor de los activos
REVALUADOS en años anteriores
1. Determinamos el VALOR DE USO mediante la estimación de los flujos
netos de efectivo futuros que la empresa espera obtener del activo:
AÑO Importe S/. Valor presente
1´534,000
20x5 1´534,000 (1 + 0.16)
1 1´322,414
20x6 1´722,000 1´279,727
20x7 1´678,000 1´075,024
20x8 1´388,000 766,580
1´071,000
20x9 1´071,000 (1 + 0.16)
5 509,917
Total 7´393,000 4´953,662
Carlos Paredes Reátegui

19. Cambios en estimaciones contables por deterioro del valor de los activos
REVALUADOS en años anteriores
2. Determinamos el monto de la DESVALORIZACIÓN al 31/DIC/20x4:
• Valor contable al 31/DIC/20x4 21´798,000 ESTADO DE
• Valor de uso al 31/DIC/20x4 4´953,662 SITUACION
• Monto del deterioro 16´844,338 FINANCIERA
Activo, neto 4´953,662
Reconocimiento contable:
Estimación por Excedente de
Maquinarias Dep. Acumulada Desvalor. Acumulada revaluación
24´297,000 2´499,000  16´844,338  9´852,000 9´852,000
ESTADO DE
RESULTADO
Pérdidas por
INTEGRAL
desvalorización Resultado del ejercicio
 6´992,338 Gasto
operativo 6´992,338
Carlos Paredes Reátegui