Manual casuistica nics_niif_2008_i-ii

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES ECONOMICAS Y
FINANCIERAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
MANUAL:
CASUISTICA NIC’S NIIF’S
CICLO X
SEMESTRE ACADÉMICO 2008 I-II
Material didáctico para uso exclusivo de los alumnos.
LIMA - PERÚ

UNIVERSIDAD DE SAN MARTIN DE PORRES
Rector(e)
Ing. Raúl E Bao García
Vicerrector
Ing. Raúl E Bao García
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONÓMICAS
Y FINANCIERAS
Decano
Dr. Domingo Sáenz Yaya
Director de la Escuela Profesional de Contabilidad y Finanzas
Dr. Juan Amadeo Alva Gómez
Director del Departamento Académico de Contabilidad y Finanzas
Dr. Enrique Loo Ayne
Secretario de Facultad
Dr. Augusto H. Blanco Falcón
Directora de la Sección Postgrado
Dra. Yolanda Salinas Guerrero
Director del Instituto de Investigación
Mo. Víctor Loret de Mola Cobarrubias
Director de la Oficina de Grados y Títulos
Dr. Sebastián Ferril Márquez
Jefa de la Oficina de Registros Académicos
Sra. Belinda Quicaño Macedo
Jefa de la Oficina de Bienestar Universitario
Lic. Maria Pizarro Dioses
Jefe de la Oficina de Administración
Dr. Luis Flores Barros

INTRODUCCIÓN
La Universidad de San Martín de Porres, en estos últimos años, está
empeñada en realizar importantes innovaciones en la concepción y práctica
educativa con el propósito de ofrecer a sus alumnos una formación profesional
más competitiva, que haga posible su ingreso con éxito al mundo laboral,
desempeñándose con eficacia en las funciones profesionales que les tocará
asumir
El marco de referencia está dado por los cambios significativos de la
sociedad contemporánea, expresados en la globalización de los intercambios, los
nuevos paradigmas del conocimiento, de la educación y la pedagogía, así como
los retos del mundo laboral.
Para cumplir con el propósito señalado, la Facultad de Ciencias
Contables Económicas y Financieras ha asumido la misión de lograr una
formación profesional científica, tecnológica y humanística. Constituye nuestro
compromiso formar líderes con capacidad de formular propuestas innovadoras
que impulsen la creación de una nueva realidad universitaria, a base de los
siguientes aprendizajes: aprender a ser, aprender a conocer, aprender a hacer y
aprender a convivir.
Uno de los medios para el logro de nuestros propósitos constituye los
Manuales de Autoeducación, preparados especialmente para los alumnos. El
presente Manual ha sido concebido como un material educativo que debe servir
para afianzar conocimientos, desarrollar habilidades y destrezas, así como para
orientar la autoeducación permanente. Por ello se ubica como material de
destrezas, así como para orientar la autoeducación permanente. Por ello se
ubica como material de lectura, es accesible, sirve de información y recreación,
desempeña un papel motivador, se orienta a facilitar la lectura comprensiva y
crítica, ampliar conocimientos en otras fuentes, crear hábitos y actitudes para el
procesamiento de información, adquisición y generación de conocimientos.
El presente Manual de Casuística NIC’S Y NIIF’S, constituye material de
apoyo al desarrollo del curso del mismo nombre, y está organizado en casos
prácticos de las diferentes normas de contabilidad
Cada unidad está trabajada en referencia a objetivos, que se espera logre
el alumno, mediante el estudio de los contenidos presentados a través de temas.
Cada tema tiene una estructura modular que, además del desarrollo del
contenido incorpora una propuesta de actividades aplicativas y de
autoevaluación. Al final de cada tema se presentan además las referencias
documentales, que han servido de base para la elaboración de contenidos.
Al término del documento, una vez desarrollados los casos, presentamos un
listado general de otras fuentes de información complementaria, que constituyen
asientos bibliográficos y / o hemerográficos y electrónica, de utilidad para el
aprendizaje de Casuística NIC’S Y NIIF’S.

INDICE
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
Normas Internacionales de Contabilidad Aprobados en el Perú.
Normas Internacionales de Contabilidad:
N°. 1 Presentación de los Estados Financieros
N°. 2 Existencias
Nº 7 Estado de flujo de efectivo
Nº 8 Políticas contables cambios en estimaciones
contables y errores
Nº 10 Sucesos posteriores a la fecha del balance general
Nº 11 Contratos de construcción
Nº 12 Impuesto a la renta
Nº 14 Información por segmentos
Nº 16 Inmueble, maquinaria y equipo
Nº 17 Arrendamientos
Nº 18 Ingresos
Nº 19 Beneficios a los trabajadores
Nº 20 Tratamiento contable de los subsidios
gubernamentales y revelaciones referentes a la asistencia
gubernamental
Nº 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de
monedas extranjeras
Nº 23 Costos de financiamiento
Nº 24 Revelaciones sobre entes vinculados
Nº 26 Tratamiento contable y presentación de información
sobre planes de prestación de jubilación
Nº 27 Estados financieros consolidados e individuales
Nº 28 Inversiones en asociadas
Nº 29 Información financiera en economías
hiperinflacionarias
Nº 30 Revelaciones de los estados financieros de bancos e
instituciones financieras similares
Nº 31 Participaciones en asociaciones en participación
Nº 32 Instrumentos financieros: revelación y presentación
Nº 33 Utilidades por acción
Nº 34 Informes financieros intermedios
Nº 36 Deterioro del valor de los activos
Nº 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes
Nº 38 Activos intangibles
Nº 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
Nº 40 Inversiones inmobiliarias
Nº 41 Agricultura
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERAS NII’S
• NIIF 1 Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de
Información Financieras
• NIIF 2 Pagos basados en acciones
• NIIF 3 Combinaciones de negocios
• NIIF 4 Contratos de seguros
• NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades
interrumpidas.

OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL
Dar a conocer al estudiante el soporte técnico aplicativo de las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC’s) y de las Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF’s), en sus aspectos más significativos.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
- Afianzar la aplicación de la ciencia contable en el ámbito de los
negocios en un mercado globalizado.
- Distinguir los métodos, procedimientos y prácticas contables
aplicables en un estado de armonización o uniformidad para la
preparación de Información Financiera con alcance internacional.

Norma Internacional de Contabilidad
NIC 2 EXISTENCIAS
Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado
que a continuación se especifica:
Existencias son activos:
(a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación;
(b) en proceso de producción de cara a esa venta; o
(c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el
proceso de producción o en el suministro de servicios.
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el
curso normal de la explotación, menos los costes estimados para terminar
su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un
activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente
informadas, que realizan una transacción en condiciones de
independencia mutua.
El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad
espera obtener por la venta de las existencias, en el curso normal de la
explotación. El valor razonable refleja el importe por el cual esta misma
existencia podría ser intercambiada en el mercado, entre compradores y
vendedores interesados y debidamente informados. El primero es un valor
específico para la entidad, mientras que este último no. El valor neto
realizable de las existencias puede no ser igual al valor razonable menos
los costes de venta.

Caso Práctico 1
Valor neto de realización
En una industria de línea blanca, al 31 de diciembre de 2007, tiene como
existencia 100 refrigeradoras a un valor de costo de fabricación de
S/.3500 c/u. la empresa para venderlas tiene que embalarlas con un costo
de S/. 100 cada embalaje, flete por S/. 20 c/u, comisiones e ventas de 5%
y otros gastos de vender por 4% del precio de venta. El precio de venta
para cada refrigerador es de S/. 3000, no siendo posible aumentarlo por
que excedería los precios de los competidores, cuyas refrigeradoras
tienen las mismas características
Determinar el VNR y efectuar los ajustes de ser necesarios
Respuestas:
VNR = Valor de venta - costos estimados - costos estimados
De terminación necesarios vender
Costos estimados de Determinación
embalaje 100+
fletes 20+
120
Costos estimados para vender
Comisión 5% de 3000 150
Gastos por vender 4% de 3000 120
270
VNR = 3000 – (120+2700)
VNR = 3000 – 390
VNR = 2610
Ajuste al Inventario = Costo – VNR
Ajuste al Inventario = 3500 – 2610
Ajuste al Inventario = 890 por cada refrigerador
REGISTRO CONTABLE
-----------------------------1-------------------------
89 RESULTADO DEL EJERCICIO
29 PROVISION DE DESVALORIZACION
DE EXISTENCIA
x/x por el registro de la desvalorización de
100 refrigeradoras
89000
89000

Caso Práctico 2
Valor Neto Realizable
En una fabrica de casacas de cuero, se desea calcular el VNR al 31 de
diciembre, el valor de venta según lista de precios es de S/. 350.00 cada
casaca. Siendo el descuento habitual por unidad a los clientes mayoristas
de 28%. Las casacas son vendidas en cajas especiales, las que tienen un
costo de S/. 11 por unidad. Los gastos de venta según el estado de
ganancias y perdidas por el año terminado al 31 de diciembre fueron de
S/. 75000 para un total de venta de S/. 970000
SOLUCION
VNR = Valor de venta - costos estimados - costos estimados
de terminación necesarios vender
Valor de venta normal = S/. 350 – 28% (350) = S/. 252.00
Costos de terminación = S/. 11.00
(cajas especiales)
Costos estimados para realizar la venta =
Gasto de venta = S/. 75000 = 7.73%
Total de ventas netas S/. 970000
CALCULO DEL VNR
VNR = S/. 252 - S/. 11 - 7.73% (S/. 252)
VNR = S/. 252 - S/. 11 - S/. 19
VNR = S/. 222.00
COMENTARIO
De conformidad a la NIC 2. Existencias, el valor neto realizable solo se
aplica cuando los productos en stock han sufrido una baja considerable en
el valor de mercado en tal sentido determinamos nuestro valor neto
realizable por el estimado de venta del mercado menos todos los costos
estimados para realizar la venta.
-----------------------------2-------------------------
95 Gastos de venta
79 Cargas Imputable a cuenta de costos
x/x por el asiento por destino de la
desvalorización de 100 refrigeradoras
89000
89000

Caso Práctico 3
Provisión Contable Del Valor Neto Realizable
Una empresa desea saber como serían sus asientos contables por unas
computadoras cuyo valor de costo contable por unidad es de S/. 2,500,
siendo el valor de mercado según proforma y cotización de S/. 2,350 cada
una, considerando además a sus clientes mayoristas les hace un
descuento habitual según cálculo resultando un valor neto realizable de
S/. 2,260 cada una por tratarse de modelos antiguos, su stock es de 300
unidades.
La empresa de acuerdo a la NIC 2. Existencias, procedería a efectuar la
provisión contable con el asiento siguiente:
Valor de Costo:
300 unidades a S/. 2,500 c/u = S/. 750,000
Valor Neto Realizable
300 unidades a S/. 2,260 c/u = S/. 678,000
Ajuste al Inventario por las
300 computadoras = S/. 72,000
= = = = = = =
-----------------------------x-------------------------
---
68 Provisiones del Ejercicio
685 Desvalorización de existencias
29 Provisión para Desvalorización de
Existencias
292 Existencias
x/x por la provisión de desvalorización de
existencias de modelos antiguos de
computadoras en stock.
72,000
72,000

Caso Práctico 4
Determinación Del Costo De Existencias Cuando Esta Es Producida
Por La Propia Empresa
Sharon y Adriana S.A. se dedica a la confección y venta de uniformes. Su
costo de producción para los meses de Octubre y Noviembre, incluye lo
siguiente:
CONCEPTO OCTUBRE NOVIEMBRE
Materia Prima
Suministros Diversos
Mano de Obra Directa
Depreciación
Otros Gastos Indirectos
de Fabricación Variables
Otros Costos Fijos
Numero de Unidades
Producidas
Producción Normal
18,000.00
1,080.00
2,520.00
1,620.00
1,800.00
540.00
900 u.
1,080 u.
25,200.00
1,512.00
3,528.00
1,620.00
2,520.00
540.00
1,260 u.
1,080 u.
Calcular el costo de producción unitario para cada mes y determinar el
costo de producción no absorbido por la producción normal.
SOLUCION
Los gastos de producción indirectos fijos son asignados a los costos sobre
la base de capacidad normal de las instalaciones de producción. La
capacidad normal se refiere a la producción que se espera lograr en
promedio durante un número de periodos o épocas en circunstancias

normales y tomando en cuenta la pérdida de capacidad resultante de
acuerdo a los planes de mantenimiento
a) Cálculos de Costos de Producción Variable y Fijo
COSTO DE PRODUCCIÓN
VARIABLE OCTUBRE NOVIEMBRE
Materia Prima
Suministros Diversos
Mano de Obra Directa
Otros Gastos Indirectos Variables
18,000.00
1,080.00
2,520.00
1,800.00
25,200.00
1,512.00
3,528.00
2,520.00
Total Costo de Producción
Variable
23,400.00 32,760.00
b) Cálculo del costo de producción unitaria asignable al valor de
las existencias
CONCEPTO / MESES OCTUBRE NOVIEMBRE
Costo De Producción Variable 23,400.00 32,760.00
÷ Numero De Unidades Producidas 900 u. 1,260 u.
= Costo de Producción Variable
Unitario
26.00 26.00
CONCEPTO / MESES OCTUBRE NOVIEMBRE
Costo De Producción Indirecto Fijo 2,160.00 2,160.00
÷ Numero De Unidades Producción
Normal
1,080 u. 1,080 u.
= Costo De Producción Indirecto Fijo
Unitario
2.00 2.00
COSTO DE PRODUCCIÓN
INDIRECTO FIJO
OCTUBRE NOVIEMBRE
Depreciación
Otros Gastos Indirectos Fijos
1,620.00
540.00
1,620.00
540.00
Total Costo de Produc.
Indirecto Fijo
2,160.00 2,160.00

Costo De Producción Variable Unitario 26.00 26.00
+ Costo De Producción Indirecto Fijo
Unitario
2.00 2.00
= Total Costo De Producción Unitario 28.00 28.00
c) Cálculo del costo invertido en producción que afecta a
resultados:
Numero de Unidades de Producción
Real
900 u. 1,260 u.
X Costo de Producción Indirecto Fijo que
Afecta a las Existencias
2.00 2.00
= Total Costo de Producción que Afecta
a Existencias
1,800.00 2,520.00
- Costo de Producción Indirecto Fijo
Invertido
(2,160.00) (2,160.00)
= Monto que Afecta a los Resultados (360.00) 360.00
COMENTARIO
El costo unitario es de S/. 28.00 en la producción normal debido a la
menor producción del mes de Octubre, debemos afectar a resultados la
pérdida del Costo de Producción Indirecto Fijo, en tanto que se afecta a
resultados la ganancia en el Costo de Producción Indirecto Fijo.
Si la producción permanente varía como consecuencia del mercado u
otras circunstancias, se determina el nuevo costo de producción unitario
estándar, lo cual significa que el costo de producción indirecto fijo se
ajusta al nuevo modelo de producción.
Ejemplo: Si la producción estándar permanente disminuye a 800 unidades
el costo de producción indirecto fijo unitario de S/. 2.00 se incrementa a
S/. 2.70 (S/. 2,160.00 ÷ 800 u. = S/. 2.70) por lo tanto el total del costo de
producción unitario en el nuevo modelo es de S/. 28.70 (S/. 26.00 + S/.
2.70 = S/. 28.70).

Caso Práctico 5
Desvalorización de Materias Primas
Planteamiento
Una empresa dedicada a la confección de prendas de vestir, al 31 de
diciembre del 2005 tenia en stock 5000 metros de tela con estampados
(por un valor en libros de S/.40000.00) que al mes de junio no puede
venderse como consecuencia del cambio de moda.
Telas
estampadas
Metros C.U. Total
Valor en libros 5000 8 40000
Valor de
reposición
5000 4 20000
Desvalorización 20000
De esta forma al cierre del ejercicio, la empresa deberá efectuar el
siguiente asiento para reconocer la pérdida producida del bien;
REGISTRO CONTABLE
Posteriormente, cuando la empresa utilice las telas en la producción de
prendas de vestir efectuara los siguientes asientos contables:
-----------------------------x-------------------------
---
68 PROVISION DEL EJERCICIO
685 Desvalorización de existencias
DE
EXISTENCIAS
294 Materias primas y auxiliares
30/06 por la provisión por disminución de
valor de las materias
-----------------------------x-------------------------
---
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
948 Provisión del ejercicio
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA
DE
COSTOS
796 Provisión del ejercicio
30/06 por el destino de la cuenta 68
20000.00
20000.00
20000.00
20000.00
-----------------------------x-------------------------
---
20000.00

Caso Práctico 6
Calculo del Costo de Producción Sobre la Base de la Producción
Normal
La compañía El Pasador S.A. se dedica a la fabricación y venta de
calzado, con una producción normal de 1000 unidades mensuales; su
costo de producción normal de 1000 unidades mensuales; su costo de
producción para los meses de noviembre y diciembre incluye lo siguiente:
Noviembre Diciembre
Materia prima y suministros diversos
Mano de obra directa
Mano de obra indirecta
Gastos de fabricación variable (energía
eléctrica)
Fijos (incluye depreciación)
Cantidad en unidades producidas
Producción normal
S/. 6000
6000
1200
600
2400
1200
1000
S/. 3000
2400
1200
300
2400
500
1000
Se pide calcular el costo unitario para cada mes y determinar el efecto, en
resultado del costo no absorbido por la producción normal.
DE
EXISTENCIAS
61 VARIACION DE EXISTENCIA
24 MATERIAS PRIMAS
241 Almacén de materias primas
x/x por la salida a producción de la M.P.
-----------------------------x-------------------------
---
90 COSTO DE PRODUCCION
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA
DE
COSTOS
791 Costo de producción
30/06 por la incorporación de la materia
prima al costo de producción de las
prendas de vestir
20000.00
20000.00
40000.00
20000.00

Solución:
I. IDENTIFICACION DE COSTO FIJOS Y VARIABLES
Noviembre Diciembre
Variables
Materia prima
Mano de obra directa
Gasto de fabricación variable
Total de costo variables
Fijos
Mano de obra indirecta
Gasto de fabricación fijos
Total de costos fijos
S/. 6000
6000
600
-------
12600
1200
2400
------
3600
S/.3000
2400
300
------
5700
1200
2400
------
3600
II. CALCULO EL COSTO UNITAIO EN CONCORDNCIA CON LA NIC, DE
ABSORCION DEL COSTO FIJO
Noviembre Diciembre
Costo de producción variable
Producción real (unidades)
Costo variable (A)
Costo de producción fijo
Unidades de producción normal
Costo fijo unitario (B)
Total de costos unitarios (A+B)
S/. 12600
1200
10.50
------
3600
1000
3.60
--------
14.10
S/. 5700
500
11.40
------
3600
1000
3.60
--------
15.00
III. EXCESO (DEFECTO) DEL COSTO FIJO QUE DEBE SER LLEVADO
A GANACIAS Y PÉRDIDAS
Noviembre Diciembre
Cantidad de unidades de producción real
Por: el costo fijo unitario
Total del costo absorbido por existencias
Menos: costo de producción fijo invertido
Monto a llevarse a resultado
S/. 1200
3.60
-------
4320
(3600)
720
S/.500
3.60
-------
1800
(3600)
(1800)
Presentación en el Estado de Ganancias y Pérdidas
Si es costo no absorbido como en el mes de diciembre por S/. 1800,
dichos costos deben presentarse como una partida en los gastos
operativos de manera similar a los gastos administrativos bajo la

denominación de de costos Improductivos o costos No calidad; y si es
mayor se presentara como costos calidad (ingresos).
Tratamiento Tributario
Las ganancias o pérdidas llevadas por utilización de la absorción del costo
fijo por medio de la producción normal y no real, no es deducible o
gravable para efectos del impuesto a la renta.
Valuación de las existencias
Las existencias deben ser valuadas al costo o valor neto de realización, lo
que resulte menor. El costo de las existencias debe incluir todos los
costos de compra, costos de transformación y otros costos en que se ha
incurrido para poner las existencias en su ubicación y condiciones
actuales.
Costos de compra
Comprenden el precio de compra propiamente dicho, además los
derechos de importación y otros impuestos no recuperables y los costos
de transporte, manipuleo, los descuentos y bonificaciones se deducen al
determinar los costos de compra.
Dinámica de la cuenta de compras de mercaderías
El ciclo de una entidad comercializadora se inicia con el efectivo el cual
se utiliza para comprar inventario.

Caso Práctico 7
Valuación Inicial de Bienes Adquiridos a Proveedores Locales
Planteamiento
La empresa comercial Turk S.A. efectuó un pedido a su proveedor en el
mes de octubre de los siguientes bienes, con las siguientes
características:
Ítem Unidades C.U. Peso
a) Acero flexible 180 22 4 Kg.
b) Acero plano 120 10 2 Kg.
c) Pasadores 600 8 1 Kg.
Este pedido fue atendido por el proveedor el cual emitió Factura Nº 002-
450 al crédito a 30 días, y posteriormente otorgo un descuento por
volumen de compra del 10% del monto global de la factura, por la que
emitió la correspondiente nota de crédito.
A efectos de transportar dichos bienes a si almacén Turk S.A. contrato a
la empresa FNG S.A. para que transportara dichos bienes emitiendo la
Guía de Remisión Nº 001-200.
Por los servicios de transporte, FNG emite la factura Nº 001-150 por el
importe de S/. 2400 mas IGV, la cual fue pagada al contado
¿Cuál es el costo de los bienes adquiridos por Turk. S.A.?
SOLUCION
1) En primer lugar será necesario incrementar el precio de adquisición de
los bienes por el importe del flete incurrido para transportarlo hasta sus
almacenes, por lo tanto se efectuará el siguiente cálculo:
Ítem Peso Peso total Porcentaje Flete
Acero flexible 4 Kg. 720 46.15385% 1107.69
Acero plano 2 Kg. 240 15.38462% 369.23
Pasadores 1 Kg. 600 38.46154% 923.08
7 Kg. 1560 100.0000% 2400.00
En este caso, lo normal es que la distribución de los gastos de embarque
se distribuya a cada uno de los productos en base al peso de cada uno de
ellos.
Respecto al descuento por volumen, este disminuye el costo del bien, por
consiguiente el nuevo valor de los bienes como consecuencia del
descuento será:
Ítem Costo total Dscto. Valor neto
Acero flexible 3960.00 396.00 3564.00
Acero plano 1200.00 120.00 1080.00
Pasadores 4800.00 480.00 4320.00
Totales (S/.) 9960.00 996.00 8964.00

En conclusión el costo total y unitario de las existencias serán las
siguientes:
Ítem Valor neto Fletes Costo total Costo unitario
Acero flexible 3564.00 1107.69 4671.69 25.95
Acero plano 1080.00 369.23 1449.23 12.08
Pasadores 4320.00 923.08 5243.08 8.74
Totales (S/.) 8964.00 2400.00 11364.00 46.77
REGISTRO CONTABLE
-----------------------------x------------------------
----
60 COMPRAS
601 Mercadería
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011 IGV
42 PROVEEDORES
421 Fact. Por Pagar
x/x por la adquisición de mercaderías a
nuestro proveedor según factura Nº002-
450 al crédito a 30dias
-----------------------------x------------------------
----
20 MERCADERIA
201 Acero flexible 3960.00
202 Acero plano 1200.00
203 Pasadores 4800.00
611 Mercadería
x/x por las mercaderías recibidas en el
almacén según guía de remisión Nº001-
020 correspondiente a la orden de
pedido XXX de nuestro proveedor
-----------------------------x------------------------
----
60 COMPRAS
609 Gastos vinculados con las
compras
40 TRIBUTOS PRO PAGAR
4011 IGV
42 PROVEEDORES
421 Factura por pagar
x/x por el servicio de trasporte realizado
por la empresa FNG de las existencias
9960.00
1892.40
9960.00
2400.00
456.00
2400.00
11852.40
9960.00
2856.00

compradas, según factura Nº 001-050
-----------------------------x------------------------
----
20 MERCADERIA
611 Mercadería
x/x por la transferencia al costo de las
mercaderías adquiridas, de los fletes
incurridos para ponerlos en los
almacenes de la empresa
-----------------------------x------------------------
----
42 PROVEEDORES
421 Fact. Por pagar
40 TRIBUTOS PRO PAGAR
4011 IGV
60 COMPRAS
601 Mercadería
x/x por el descuento por volumen
concedido por nuestro proveedor y la
consiguiente disminución del costo de las
mercaderías adquiridas.
-----------------------------x------------------------
----
61 VARIACION DE EXISTENCIAS
611 Mercadería
20 MERCADERIA
x/x por la disminución del costo de las
mercaderías por descuento por volumen,
según nota de crédito Nº xxx
1185.24
996.00
2400.00
189.24
996.00
996.00

Fórmulas de Costo 8
Planteamiento
La empresa COMEX PERU. es una empresa industrial que fabrica un solo
producto. Por el ejercicio 2004 se comenzó la producción de 6,000
unidades y se terminaron 5,760 de ellas. Se vendieron 5,400 a un precio
de s/. 12 cada una.
Al final del ejercicio los productos en proceso tenían todos los materiales y
el 50% de los costos de conversión.
Los costos de conversión para el ejercicio fue de s/.16,250 (mano de obra
s/. 7,700 y carga fabril s/. 8,550.
Asimismo los gastos de ventas y de administración fueron de s/. 6,400 y
s/. 7,200, respectivamente.
El inventario de materiales primas indica el siguiente movimiento:
No había saldo inicial.
Compras:
Enero 1,000 Unidades a S/. 2.64
Abril 1,700 Unidades a S/. 2.40
Julio 2,900 Unidades a S/. 2.70
Octubre 2,500 Unidades a S/. 3.20
----------
Total (s/.) 8,100
Materiales empleados:
Marzo 700
Agosto 2,900
Noviembre 3,000
----------
Total (s/.) 6,600
a) Método PEPS
Entradas Salidas SaldoCantidad
Cantidad Total Cantidad Total Cantidad Costo.U
Total
Enero 1,000 2,640.00 1,000 2.64 2,640.00
Marzo 700 1,848.00 300 2.64 792.00
Abril 1,700 4,080.00 300 2.64 792.00
1,700 2.40 4,080.00
Julio 2,900 7,830.00 300 2.64 792.00
1,700 2.40 4,080.00
2,900 2.70 7,830.00
Agosto 300 792,00
1,700 4,080.00
900 2,430.00 2,000 2.70 5,400.00
Octubre 2,500 8,000.00 2,000 2.70 5,400.00
2,500 3.20 8,000.00
Noviembre 2,000 5,400.00
1,000 3,200.00 1,500 3.20 4,800.00
Totales 8,100 22,550.00 6,600 17,750.00

Métodos Unidades Equivalentes
Estado de Resultados
Ventas Netas (5,400 x S/.12) 64,800.00
Costo de Ventas (5,400 x S/.5.72 (*)) (30,898.47)
--------------
Utilidad Bruta 33,901.53
Gastos Administrativos (7,200.00)
Gastos de Ventas (6,400.00)
---------------
Utilidad Operacional 20,301.53
Elementos del
costo
P.T. P.P. U.Equiv.
Materiales
Directos
5,760 240 6,000
Mano de Obra
Directa
5,760 120 5,880
Carga Fabril 5,760 120 5,880
Costo de Producc
del Periodo
Costos U.E. C.U.
Materiales
Directos
17,750.00 6,000 2.958333333
Mano de Obra
Directa 7,700.00
5,880 1.309523810
Carga Fabril
8,550.00
5,880 1.454081633
Total (s/.) 34,000.0
0
5.721938776
Valorización de P.T. P.P. Total
Materiales 17,040.00 710.00 17,750.00
Mano de obra 7,542.00 157.14 7,700.00
Carga Fabril 8,375.51 174.00 8,550.00
Total 32,958.37 1,041.00 34,000.00

EXISTENCIAS RECONOCIDAS COMO GASTO
Caso 9
PLANTEAMIENTO
Una empresa sufrió un robo de mercaderías con fecha marzo 2007. La
mercadería tenían un costo de s/ 240,000 y se encentraban aseguradas.
En el mes de abril el informe pericial del seguro confirma la perdida y
acuerda el pago de una indemnización ascendente a S/ 300,000
El cheque que es entregado en los primeros días del mes de mayo
SOLUCION
Aunque no existe una norma expresa que prescriba este tipo de
operaciones, se deben aplicar según lo dispuesto por la NIC
-----------------X------------------
66 CARGAS EXCEPCIONALES 240,000
668 Otras Cargas Excepcionales
20 MERCADERIAS 240,000
31/03/07 Por la pérdida de mercaderías como consecuencia del robo sufrido
por la empresa según atestado policial
----------------------X------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 300,000
168 Otras cuentas por cobrar
76 INGRESOS EXCEPCIONALES 300,000
768 Otros Ingresos Excepcionales
30/04/07 Por el reconocimiento según perito del seguro de siniestro
sufrido por la empresa
-------------------X--------------------------
10 CAJA Y BANCOS 300,000
104 Cuentas Corrientes
14 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 300,000
168 Otras Cuentas por Cobrar
30/05/05 Por la recepción del cheque del Seguro

COSTO DE ADQUISICIÓN Caso 10
La empresa importadora de productos que comercializa en nuestro medio.
En el mes de Agostorealiza la Importación, determinar el costo de adquisición
de las existencias sabiendo que representan 5000 unidades.
1 - Seguro 4500
2 - Almacenaje 5000
3 - Valor FOB 90000
4 -.Transporte 2000
5 - Flete 4000
6 - Gastos de desaduanaje 8000
7 - Inspección Técnica 4000
8 - Multa de aduanas 5000
9 - Descuenatos consedidos ( del valor
FOB) 15000
10-Ad valórem (16 %)
11-Producto afecto al ISC 16% e IGV 19%
SOLUCIÓN
DETERMINACIÓN DE LOS IMPUESTOS DE INTERNAMIENTOS
VALOR FOB 90000
FLETE 4000
SEGURO 4500
VALOR CIF 98500
AD VALOREM 16% 15760
BASE PARA EL CALCULO DEL ISC 114260
ISC 16 % 18282
BASE PARA EL CALCULO DEL IGV 132542
IGV 19 % 25183

LIBRO DIARIO
_________________ 1__________________ DEBE HABER
60 Compras 90000
601 Mercaderías 90000
42 Proveedores 90000
421 Proveedores del exterior 90000
_________________ 2________________
28 Existencias por recibir 90000
61 Variación de existencias 90000
Por las exisatencias adquiridas y que
están por recibir.
_________________ 3________________
421 Proveedores del exterior 90000
10 Caja y basncos 90000
104 Cuentas corrientes 90000
Por el pago de laa factura al
proveedor del exterior
_________________ 4________________
60 Compras 61542
609 Gastos vinculados con las compras
AD VALOREM 15760
ISC 18282
TRANSPORTE 2000
ALMACENAJE 5000
FLETE 4000
SEGURO 4500
GASTOS DE DESADUANAJE 8000
INSPECCIÓN TECNICA 4000
40 Tributos por pagar 25183
4011 creditop Fiscal 25183
4011 creditop Fiscal 25183
421 Facturas por pagar 61542
Por los gastos vinculados con la
Importación a reconocidos como costo

_________________ 5________________
Por la asignación al costo de las
existencias de los gastos de import.,
_________________ 6_______________
Por el ingreso de las existencias
al almacen
_________________ 7_______________
421 Facturas por Pagar 15000
60 Compras 15000
Por los descuentos obtenidos en la
operación de compra
_________________ 8_______________
201 Mercadería 15000
Por los descuentos obtenidos en la
operación de compra
_________________ 9_______________
10 Caja y bancos 15000
421 Facturas por Pagar 15000
Por la devolución del descuento
concedido
_________________ 10_______________
66 Cargas Excepcionales 5000
66 Sanciones de tipo
Administrativo 5000 5000
10 Caja y bancos
Cancelación de la multa

Cálculo del costo de Producción sobre la base de la
Producción Normal Caso 11
La Compañía El Pasador S.A. se dedica a la fabricación y venta de calzado, con
una
producción normal de 1000 unidades mensuales; su costo de producción para los
meses de noviembre y diciembre del año 2006 incluye lo siguiente:
Noviembre Diciembre
Materia prima y sum. Diversos S/. 6,000 S/. 3,000
Mano de obra directa 6,000 2,400
Mano de obra indirecta 1,200 1,200
Gastos de fabricación variables (energía eléctrica) 600 300
Fijos (incluye depreciaciones) 2,400 2,400
Cantidad en unid. Producidas 1,200 500
Producción Normal 1,000 1,000
Se pide calcular el costo unitario para cada mes y determinar el efecto,
en el resultado del costo no absorbido por la producción normal.
SOLUCION
I. Identificación de costos fijos y variables
Noviembre Diciembre
Variables
Materia Prima S/. 6,000 S/. 3,000
Mano de obra 6,000 2,400
Gastos de fabricación variables 600 300
——— ———
Total de Costos Variables 12,600 5,700
Fijos
Mano de obra indirecta 1,200 1,200
Gastos de fabricación fijos 2,400 2,400
——— ———
Total de Costos Fijos 3,600 3,600
II. Cálculo del costo unitario en concordancia con la NIC,
de obsorción del costo fijo
Noviembre Diciembre
Costo de producción variable 12,600 5,700
Producción real (unidades) 1,200 500
Costo variable unitario (A) 10.50 11.40
——— ———
Costo de producción fijo 3,600 3,600
Unidades de producción normal 1,000 1,000
Costo fijo unitario (B) 3.60 3.60
——— ———
Total Costo Unitario ( A + B ) 14.10 15.00

III. Exceso (defecto) del costo fijo que debe ser llevado a
ganancias y pérdidas
Noviembre Diciembre
Cantidad de unidades de producción real S/. 1,200 S/. 500
Por: el costo fijo unitario 3.60 3.60
——— ———
Total costo absorb. por existencias 4,320 1,800
Menos: costo de producción fijo invertido -3,600 -3,600
Monto a llevarse a Resultados 720 -1,800
_________________ 1__________________
68 Provisión del ejercicio 1080
685 Desvalorización de existencias 1080
29 Provisión para desvalorización de existencia 1080
Ajuste del valor neto realizable
890 x 100 refrigeradoras = 89000
_________________ 2__________________
95 Gastos de venta 1080
79 Cargas Imputables a cuenta de
costos 1080
Destino por la provisión del valor neto r3ealizable

NIC 16 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
1. Fecha de vigencia
La presente norma entra en vigencia el 01 de Enero del 2005.
2. Objetivo
Prescribir el tratamiento contable de los inmuebles, maquinarias
y equipos de forma que los usuarios de los EEFF puedan
conocer la información acerca de la inversión que la entidad
tiene en Inmuebles, maquinarias y equipos, así como los
cambios que se hayan producido en dicha inversión.
DEFINICIONES
a) Activo Fijo
Activos tangibles que posee una empresa para :
- Ser utilizados en la producción o
suministro de bienes y servicios, o
- Alquilados a terceros o para propósitos
administrativos y, que se espera sean
usados durante más de un período.
b) Depreciación : Distribución del valor de un bien
de inmuebles, maquinaria y equipo durante su vida
útil estimada.
c) Vida útil .- Es :
- Tiempo estimado de uso o explotación del
bien de inmuebles, maquinaria y equipo, o
- Cantidad de producción que se espera
obtener de la explotación de un bien de inmuebles, maquinaria
y equipo.
d) Valor residual :Es el monto que se espera obtener al
final de la vida útil del bien inmuebles, maquinaria y equipo
después de deducir los costos esperados
de su enajenación.
e) Valor contable : Es el valor por el cual un activo es
reconocido en el balance general después de deducir
cualquier depreciación
acumulada y cualquier pérdida por deterioro
de activos acumulados.

Que nos dice la Nic 16 acerca del reconocimiento de una
Inmueble, Maquinaria y Equipo como Activo Fijo :
- Sea probable que la entidad obtenga los beneficios
económicos futuros derivados del mismo.
- El costo del activo para la entidad pueda ser
valorado con fiabilidad.
Acerca de los desembolsos de dinero : se deberá
considerar como activo cuando :
- Incrementa la vida útil del activo.
- Los beneficios económicos de los bienes se van
incrementando por los desembolsos incurridos.
Caso 1
La empresa Dany S.A. Se dedica al negocio de venta y
reparación de vehículos. Como parte de su campaña de ventas
se ha decidido adquirir un vehículo que cumple una doble
función :
1.- Ser puesto en exhibición como modelo de los
vehículos que se venden y
2.- Ser entregado a los clientes que han dejado sus
vehículos para reparación mientras dure la refacción de estos.
El valor de adquisición del vehículo fue de S. 78,000 más IGV.

Si el vehiculo debe ser vendido antes del año estariamos hablando de
un bien del rubro existencias
X
60 Compras 78,000.00
60.1 Existencias
40 Tributos por pagar 14,820.00
40.1 Igv
42 Proveedores 92,820.00
42.1 Facturas por pagar
x/x Por la provisión de compra del vehículo
X
20 Mercaderias 78,000.00
61 Variacion de Existencias 78,000.00
x/x Por el ingreso al almacén
X
Si los planes son vender el vehiculo despues del año o no se tiene una fecha
establecida debería ser considera como un activo fijo
X
33 Inmueble, maquinaria y Equipos 78,000.00
33.4 Unidades de Transporte
40.1 Igv
46 Cuentas por pag. 92,820.00
461 Facturas por pagar
x/x Por la provisión de compra del vehículo

Caso 2
Contabilización de las mejoras efectuadas sobre activos fijos
La Empresa Trapos S.A. Efectúa una revisión de sus equipos
de computo y efectúa el día 16 de diciembre desembolsos de
dinero por los siguientes conceptos:
Compra de memorias para ampliar la capacidad de las
computadoras por S. 3,000.
Compra de un disco duro de 2 gigabytes para reponer un
disco duro de igual capacidad que se malogró por S.1,600.
Compra de un disco duro de 2 gigabytes para reemplazar un
disco duro que poseía una capacidad de almacenamiento
menor ( 1 Gb ) por S. 2,100.
El total de desembolsos fue enviado a gastos, ¿ fue correcta
esta contabilización ?
La empresa efectuó el siguiente asiento incorrecto :
X
63 Serv. Prestados por terceros 6,900.00
634 Mant. Y Reparacion
40.1 Igv
42 Proveedores 8,211.00
42.1 Facturas por pagar
x/x Por la provisión del Equipo de Computo
X
94 Gastos de Administración 6,900.00
79 Cargas Imputables a Cta. De Costos 6,900.00
x/x Por el destino de los gastos
X
Asiento Correcto
X

33 Inmuebles, Maquinarias y Equipos
335 Equipos de computo 5,300.00
63 Serv. Prestados por terceros
634 Mant. Y Reparacion 1,600.00
40 Tributos por pagar
40.1 Igv 1,311.00
42 Proveedores
42.1 Facturas por pagar 8,211.00
x/x Por la provisión de compra del equipo
de computo.
Caso 3
2. METODOS DE DEPRECIACION
Existen una variedad de métodos de depreciación de los bienes
del Activo Fijo. La NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
señala tres métodos : Línea Recta, Unidades Producidas y
Saldos Decrecientes.
a) Método de Línea Recta: Se utiliza normalmente
cuando se espera usar el Activo Fijo en forma similar
y el producto o servicio en que se usa el bien, no se
descontinúa o decae.
Se cálcula con la fórmula siguiente :
Depreciación
Anual = Costo - Valor Residual
Vida Util ( Años )
2) Método de Unidades Producidas :
Relaciona la depreciación del Activo Fijo con la
capacidad productiva estimada del referido bien y se
expresa en unidades de producción o tiempo (horas/
máquina).
Tasa por Costo - Valor Residual
Unidades en Horas Estimadas o
Unidades Producidas

Es recomendable su uso en empresas donde la utilización
del Activo Fijo no es uniforme y varía periódicamente por las
paradas de Planta o Fábrica.
c) Método del Saldo Decreciente: La tasa de depreciación
se aplica sobre sobre el valor neto del Activo Fijo.
El más empleado es el denominado Saldo Doble
Decreciente. En este método siempre queda un valor
residual del bien.
Caso A
Una máquina se compra en S/. 1'300,000 y tiene una vida útil
estimada de 5 años. Se efectuaron gastos de emplazamiento,
instalación y honorarios profesionales relacionados con la
máquina por un total de S/.250,000.
El valor residual estimado de la máquina al final de su vida útil,
es equivalente al 10% del costo total.
SE PIDE : Calcular y Contabilizar la depreciación anual.
a) Cálculo de la Depreciación
Compra de la máquina S/. 1'300,000
Adiciones al costo 250,000
1'550,000
Menos: Valor residual, 10% ( 155,000)
Monto Depreciable 1'395,000
Depreciación Anual = S/.1'395,000:5 años= S/. 279,000

DEBE HABER
---- x ----
681 Deprec. Inmb.,Maq. y Equipo 279,000
393 Deprec.Acumulada Inmb, Maq. y Equipo 279,000
Provisión de la depreciación
---- x ----
90 Costo de producción 279,000
79 Cargas imputables a cuenta de C. 279,000
Caso B
Se compra en el mes de Abril una máquina laminadora de
acero en S/.3'000,000, cuya vida útil se estima en razón de 240
mil toneladas métricas.
SE PIDE : Calcular y contabilizar la depreciación del bien por
unidades de producción; teniendo en consideración, además,
que en el citado mes se han procesado 2,500 Toneladas
métricas.
a) Cálculo de la Depreciación
S/. 3'000,000 : 240,000 TM = S/. 12.50 de depreciación por TM
producida
S/. 12.50 TM x 2,500 = S/. 31,250

b) Contabilización
DEBE HABER
---- x ----
681 Depreciac. de Inmuebles,
Maquinarias y Equipos 31,250
393 Depreciac. Acumulada
Inmueb.,Maquinaria y Eq. 31,250
Una empresa adquiere una camioneta por un valor de
s/165795 tiene en sus características una vida útil estimada de
21900 kms los desembolsos vinculado con la adquisición es
s/8290, el valor residual es del vehículo es s/16500
Solución
Costo del activo
En primer lugar debemos calcular los costos del activo que
constituye el monto
Valor de compra s/ 165,795
Desembolso vinculados 8,290
Total costo 174,085
Tasa por kilómetro
tasa (165,795+8,290)-16,500 = s/ 7.19565621 21900 Km.
Importe de la depreciación anual y acumulada
Por cada ejercicio la empresa ah estimado que los
kilómetros a consumirse se van a distribuir de la siguiente
manera:

1.- Año 8400, 2.- Año 5250, 3.- Año 500, 4.-Año 2650 5.- Año
600 siendo la tasa máxima de la depreciación tributaria del
20%
REVALUACIÓN DE ACTIVOS FIJOS
En concordancia con la Ley General de Sociedades y las
Normas
Internacionales de Contabilidad, la empresa puede llevar
un Activo Fijo a
un valor revaluado que usualmente corresponde al valor de
mercado,
determinado mediante tasación efectuada por peritos. Puede
incrementar o
Disminuir su valor original, o anterior valor revaluado.
Cuando el Activo Fijo es revaluado, su depreciación acumulada
a la fecha de
la revaluación sigue uno de los procedimientos siguientes :
15758521900total
161575854317.46005 er año
208153267.619068.526504 er año
3988134199.135978.3150003 er año
7586498220.793777.2352502 er año
1136450443.5660443.5684001 er año
174
valor librosdepreciacion acumuladepreciacion anualkmsaño
15758521900total
161575854317.46005 er año
208153267.619068.526504 er año
3988134199.135978.3150003 er año
7586498220.793777.2352502 er año
1136450443.5660443.5684001 er año
174
valor librosdepreciacion acumuladepreciacion anualkmsaño

a) Se reajusta proporcionalmente al cambio del monto
bruto que arrastra el Activo Fijo
b) Se elimina debitándola contra el monto bruto que arrastra
el Activo Fijo, y el monto neto se reajusta con referencia al
monto revaluado del citado bien.
El mayor valor neto resultante de la valorización será abonada
en la cuenta patrimonial Excedente de Revaluación.
La tasación de una maquinaria y equipo al final del Año 3 dio
un valor revaluado de S/. 55,000 y una nueva vida útil estimada
hasta 4 años. Por su parte antes de la revaluación el valor en
libros de dicha maquinaria y equipo es de S/. 60,000 para el
valor bruto y de S/.36,000 para la depreciación acumulada,
habiéndose depreciado en los tres años a una tasa del 20 %
anual por el método de línea recta.
Resumen de efectos contables
Si es mayor: Patrimonio
Segunda
revaluación
Primera
revaluación
Si es menor: Gastos
Si la anterior es mayor:
Si es mayor: Patrimonio
Si es menor: Gastos
Si la anterior es menor:
Si es mayor: Ingresos
hasta el limite del gasto
anterior, luego a “K”
Si es menor: Gastos

SOLUCION
a) Procedimiento de reajuste proporcional de la
depreciación :
a) Procedimiento de reajuste proporcional de la depreciación :
Contabilización
DEBE HABER
------- X -------
353 Valorizac. Adicional Inmb., M. y Equipo 77,500
395 Depreciac. Acumulada Inmb.,
Maq. y Equipo-Valoriz.Adic. 46,500
56 Excedente de Revaluac.
Valoriz.Adicional 31,000
x/x Por la reevaluación de activo fijo.
Valores Valores Diferencia
antes de la despues de por
revaluación revaluación Registrar
Valor bruto 60,000 55,000 (5,000)
Deprec. Acum. (36,000) 36,000
Valor neto 24,000 55,000 31,000
Valores % Valores D
antes de la de despues de
revaluación com p. revaluación R
Valor bruto 60,000 100 137,500
D eprec. Acum . (36,000) (60) (82,500)
Valor neto 24,000 40 55,000

Procedimiento de la depreciación del periodo:
Nuevo valor S/.55,000 (4 años de vida).
Los dos primeros años
Parte activada (falta depreciar 2 años) S/.24,000 => 60,000
*20% = 12,000
Nuevo valor S/.55,000 *20% => S/.13,750 (total depreciación
anual).
(S/.13,750 - S/.12,000 = S/.1,750)
DEBE HABER -
----- X------
681.1Depreciac. Inmb. Maq.
y Equipo 12,000
681.2Depreciac.Valoriz Adicional 1,750
393 Deprec. Acumulada 12,000
395 Deprec. Acumulada Valoriz.
Adicional 1,750
X/X por la depreciación del ejercicio
Los dos años después:
DEBE HABER -
-----X------
681.2Depreciac.Valoriz Adicional 13,750
395 Deprec. Acumulada Valoriz.
Adicional 13,750
X/X por la depreciación del ejercicio

CASO 3 : Bienes autoconstruidos por la empresa
Planteamiento
Una empresa en el mes de diciembre inicia la edificación de su propio
inmueble, para lo cual adquiere materiales por el importe de S/. 8,000 mas
IGV, los cuales son plenamente empleados en la construcción. Asimismo,
contrata los servicios de una empresa para que se encargue de la
construcción de la misma la cual cobra por sus servicios el importe de S/.
7,735 (incluido el IGV). Indicar el registro contable de las operaciones
descritas.
Solución
Registro contable
De conformidad con el concepto del Costo el valor de un bien esta
conformado por todas las erogaciones necesarias para obtenerla. En este
sentido, el costo de un activo construido por la empresa se determina
usando los mismos principios aplicables a un activo adquirido. A
continuación se presentaran asientos por separados para cada uno de los
elementos del costo del inmueble en construcción.
Registro contable
1 ----------------x-------------------
60 COMPRAS 8,000
606Suminitros diversos
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,520
401 Gobierno Central
4011 IGV
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
9,520
469otras cuentas por pagar diversas
x/12 por la adquisición de materiales para la
construcción del nuevo local de la empresa

2----------------x-------------------
33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 8,000
339 Trabajos en cursos
72 PRODUCCION INMOVILIZADA
8,000
721 inmuebles maquinarias y equipos
x/12 por la utilización de los materiales en la
edificación del nuevo local.
3 ----------------x-------------------
63 SERVICOS PRESTADOS 6,500
POR TERCEROS
639 Otros servicios
401 Gobierno Central
4011 IGV
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
7,735
469 Otras cuentas por pagar
x/12 Por el importe cobrado por la empresa
constructora en la edificación del nuevo local.
4 ----------------x-------------------
33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 6,500
339 Trabajos en curso
72 PRODUCCION INMOVILIZADA
6,500
721 Inmueble, maquinaria y equipo
x/12 por la mano de obra empleada en la
edificación del nuevo local
Incidencia Tributaria

De conformidad con el articulo 20º del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta (aprobado mediante D.S. Nº 179-2004-EF) el costo computable de
un bien puede ser su costo de producción o construcción, el cual
comprende los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los
costos indirectos de construcción. En este sentido, los importes que de
acuerdo a los criterios contables se han asignado a una cuenta de
trabajos en curso serán considerados costo computable del bien al
corresponder a los costos incurridos en la construcción.
Respecto al IGV pagado en la construcción debe advertirse que podrá ser
considerado como crédito fiscal del adquiriente o usuario en la medida
que se cumpla con los requisitos formales y sustanciales y se efectué la
bancarizacion que dispone la Ley Nº 28194.

NIC 17 ARRENDAMIENTO
Reconocimiento de un contrato de arrendamiento como operativo
La empresa inmobiliaria EL ROBLE S.A.C. celebrar un contrato de
arrendamiento por un auto toyota corolla modelo Station Wagon del año
2006, con la empresa Cuy Es S.A., en los siguientes términos:
Cuota mensual : S/. 5,000
Opción de compra : Sin opción de compra
Uso del auto : Por parte del arrendador
Plazo de contrato : 2 años de renovable
Cuotas adelantadas: 3 cuotas adelantadas
Verifiquemos si esta operación reúne los requisitos de un arrendamiento
financiero, o de un operativo:
¿Se transfiere la propiedad a la finalización del contrato? :
NO
¿Existe opción de compra a la finalización del contrato? :
NO
¿El plazo del contrato cubre la vida económica del activo? : NO
¿El valor del presente de los pagos es mayor que ele valor del activo? :
NO
¿El activo solo puede ser usado por el arrendatario? : NO
De este análisis tenemos que este contrato se refiere a un arrendamiento
netamente operativo, en el cual, como mas adelante veremos las cuotas
son tratadas como gasto por el arrendamiento y para el arrendador
representada un ingreso.
CASO Nº 2
Reconocimiento de un contrato de arrendamiento como
financiero
El Sr. Juan Bobadilla desea venderle a la empresa Grandnas S.A.C. un
inmueble para que esta ultima realice sus actividades comerciales. Para
este fin, firman un contrato alquiler venta, cediendo la propiedad a la
finalización del contrató. Se tienen los siguientes datos adicionales:
Celebración del contrato : 01/01/2005
Plazo de arrendamiento : 10 años
Pago mensual : S/. 52,743.17
Numero de meses : 120
Tasa de interés implícita : 0.27% anual
Vida útil del bien : 15 años
Opción de compra : 0
Valor razonable de la propiedad : S/. 5 500,000

No existe de compra, puesto que se obtienen la propiedad
automáticamente al efectuar el pago de la última cuota.
Verifiquemos si esta operación reúne los requisitos de un arrendamiento
financiero, o de uno operativo:
¿Se transfiere la propiedad a la finalización del contrato? :
SI
¿Existe opción de compra a la finalización del contrato? :
NO
¿El plazo del contrato cubre la vida económica del activo :
SI
¿El valor presente de los pagos es mayor que el valor del activo? :
SI
¿El activo solo puede ser usado por el arrendatario? : NO
A efectos de la pregunta 1, de acuerdo al enunciado, la propiedad se
transfiere al finalizar el contrato.
Para la pregunta 2, no existe opción de compra. Sin embargo, la
propiedad es transferida al comprador de inmediato al finalizar el contrato,
por lo que esta pregunta no es determinante al momento de decidir la
naturaleza del contrato.
Para la pregunta 3, el plazo del contrato es razonablemente cercano a la
vida económica del activo, por lo que si cumple con este requisito.
Para la pregunta 4, se debe utilizar una tasa de interés implícita, la cual
debe ser una tasa razonable aplicable a este tipo de operaciones, para lo
cual debemos emplear la siguiente formula:
De la formula tenemos:
VP = Valor presente
Cu = Cuota aplicable
i = Interés aplicable
n = Cantidad de cuotas
Al aplicar la formula tenemos:
Valor presente vs Valor razonable
S/. 5 400,000 S/. 5 500,000
=
No Significativo S/. 100,000
Cu ((1+i)^n -
1VP =
i(1+i)^n

ASIENTO DE DIARIO
1
33 Inmueble maquinarias y equipo 104,691
333 Maquinaria, equipo y otras unidades
38 Cargas diferidas 39,299
381 Interés por devengar 16,309
389 IGV diferido 22,990
46 Cuentas por pagar diversas
143,990
469 Otras cuentas por pagar diversas
x/x Por la compra de un horno planificador
mediante un arrendamiento financiero.
2
46 Cuentas por pagar diversas 28,560
40 Tributos por pagar 4,560
4011 Impuesto general a las ventas
38 Cargas diferidas
4,560
389 IGV diferido
42 Proveedores
28,560
x/x Por la provisión de la cuota Nº 1 del
arrendamiento correspondiente al periodo
2005.
3
42 Proveedores 28,560
10 Caja y bancos
28,560
104 Cuentas corrientes
x/x Por la cancelación de la cuota Nº 1 del
arrendamiento, correspondiente al periodo
2005.
4
67 Cargas financieras 5,235
679 Otras cargas financieras
38 Cargas diferidas
5,235
381 Intereses por devengar
x/x Por los interese devengados de la cuota
Nº 1 del arrendamiento, correspondiente al
periodo 2005.

5
68 Provisiones del ejercicio 20,992
681 Depre. de inmueble, maq, y equipo.
39 Depreciación acumulada
20,992
x/x Por la depreciación del año 2005
(104,961 x 20% = 20,992).
6
79 Cargas imput a ctas de costo
20,992
x/x Por el destino de la depreciación del
año 2005.
7
40 Tributos por pagar 4,560
38 Cargas diferidas
4,560
389 IGV diferido
42 Proveedores
28,560
x/x Por la provisión de la cuota Nº 2 del
arrendamiento correspondiente al periodo
2006.
8
10 Caja y bancos
28,560
x/x Por la cancelación de la cuota Nº 2 del
arrendamiento, correspondiente al periodo
2006
9
679 Otras cargas financieras
38 Cargas diferidas
4,296
x/x Por los interese devengados de la cuota
Nº 2 del arrendamiento, correspondiente al
periodo 2006.
10

97 Gastos financieros 4,296
20,992
x/x Por el destino de los intereses devengados
de la Nº 2 del arrendamiento.
11
68 Provisiones del ejercicio 20,992
20,992
x/x Por la depreciación del año 2006
(104,961 x 20% = 20,992).
12
20,992
x/x Por el destino de la depreciación del
año 2006.
13
38 Cargas diferidas
190
389 IGV diferido
42 Proveedores
1,190
x/x Por la provisión para ejercer la opción
de compra a la finalización del arrendamiento.
14
10 Caja y bancos
1,190
x/x Por la cancelación de la opción de compra.

CASO 3
Contabilización de un contrato de arrendamiento
operativo con un año de gracia.
La empresa arrendando S.A.C. es arrendataria de la inmobiliaria
Decenario SAC. Durante 10 años. A la finalización de este primer arriendo
de 10 año, la inmobiliaria Decenario SAC. Le brinda un año de gracia por
renovación del contrato. Se pacta la renovación con este de año de
gracia. Pasaremos a detallar la contabilización del arrendamiento por
parte del arrendatario con los siguientes datos:
Merced conductiva : S/. 10,000 anuales
Monto total de contrato : S/. 100,000
Incentivo (año de gracia) : S/. 10,000
Monto de la contraprestación neta : S/. 100,000-10,000 =
90,000
Duración del nuevo contrato : 10 años
El primer año se deberá contabilizar de la siguiente manera
1
63 Servicios Presta. Por terceros 10,000
635 Alquileres
49 Cargas diferidas
10,000
499 Otras ganancias diferidas
x/x Por la contabilización del 1er año de alquiler
dado en gracia.
2
75 Ingresos diversos
759 Otros ingresos diversos
1,000
x/x Por el reconocimiento del ingreso que reduce
el gasto de alquiler.
(10,000 / 10 años = S/. 1,000 anuales)
3
635 Alquileres
10,000
x/x Por la provisión del 2do año de alquiler.

4
10 Caja y bancos
10,000
x/x Por el pago del 2do año de alquiler.
5
49 Ganancias diferidas 1,000
75 Ingresos diversas
759 Otros ingresos diversos
1,000
x/x Por el reconocimiento del ingreso que reduce
el gasto de alquiler.
CASO 4
Contabilización de un contrato de arrendamiento operativo con
incentivo parte del arrendador.
La empresa TK SAC. Arrienda un inmueble a la empresa GLOBAL TWO
SAC, comprometiéndose a cubrir su contrato de mudanza e instalación,
siempre y cuando se comprometa también a un alquiler por 6 meses.
Tenemos los siguientes datos:
Merced conductiva : S/. 8,000 mensuales
Monto total de contrato : S/. 48,000
Gasto de mudanza e instalación : S/. 2,000
Duración del contrato : 6 meses
1
389 Otras cargas diferidas
10 Caja y bancos
2,000
x/x Por el importe cancelado por los gastos
correspondiente al contrato de arrendamiento.
2
16 Cuentas por cobra diversas 8,000
168 Otras cuentas por cobrar diversas
70 Ventas
8,000
707 Prestación de servicios
x/x Por la provisión del 1er mes de alquiler
de bien cedido en arriendo operativo.

3
10 Caja y bancos 8,000
16 Cuentas por cobra diversas
8,000
x/x Por el cobro del 1er mes de alquiler del
bien cedido en arrendamiento
4
63 Servicios Presta. Por terceros 333
630 Transporte y almacenamiento
38 Cargas diferidas
333
389 Otras cargas diferidas
x/x Por le reconocimiento del gasto que reduce
el ingreso por alquiler del periodo.
(S/. 2,000 / 6 = 333).
CASO 5
Contabilización de una operación de léase back o
retroaarrendamiento o arrendamiento posterior.
La empresa distribuidora SAC, posee un camión repartidor que utiliza en
sus actividades diarias. Para seguir expandiendo su negocio necesita de
financiamiento y al informarse de las alternativas del mercado decide
celebrar un contrato de arrendamiento (léase back) sobre el vehículo con
la empresa Grupo Leasing Perú. Para la contabilización de la operación
tenemos los siguientes datos:
Arrendamiento-vendedor : Distribuidora SAC
Valor del bien en libro : S/. 50,000
Depreciación acumulada : S/. 10,000
Arrendatario : Grupo Leasing Perú
Valor del contrato de leasing : S/. 60,000
Valor de venta del bien : S/. 70,000
Adicionalmente las condiciones de leasing son las siguientes:
Valor del mercado : S/. 70,000
Opción de compra : S/. 5,000
Intereses : S/. 20,000

1
497 Gastos diferidos
39 Depreciación acumulada 10,000
33 Inmueble ,maquinaria y equipo
50,000
333 Maquinaria y equipo
x/x Por la baja del activo fijo enajenado para
la operación léase back.
2
16 Cuentas por cobrar diversas 83,300
168 Otras cunetas por cobrar diversas
40 Tributos por pagar
13,300
49 Ganancias diferidas
70,000
497 Gastos diferidos
x/x Por la provisión de la factura de venta
del activo fijo al grupo Leasing Perú.
3
491 Ventas diferidos
76 Ingresos Excepcionales
70,000
762 Enajenación de inm, maq y equi.
x/x Por el reconocimiento de los ingresos de-
vengados en la operación de léase back.
4
66 Cargas excepcionales 40,000
662 Costo neto enaje. Inm, maq y equipo
49 Ganancias diferidas
40,000
492 Costo diferidos
x/x Por el reconocimiento de costo de enajena-
cion producto del contrato del léase back.
5
33 Inmueble ,maquinaria y equipo 75,000
333 Maquinaria y equipo
95,000
x/x Por el retorno del camión otorgado en
retro arrendamiento.

CASO 6
Depreciación de edificaciones por arrendamiento
financiero.
Inmuebles leasing realiza un contrato de arrendamiento financiero con la
empresa Albino SAC para la adquisición de un edificio, el cual es
adquirido por S/. 38,000 (al terreno corresponde la suma de S/. 130,000),
y tiene una vida útil de 20 años. Se sabe que este edificio será usado para
las operaciones de la empresa.
Se desea saber como albino SAC registrar los gastos de depreciación por
el edificio obtenido a través de un arrendamiento financiero.
Solución:
Depreciación anual del edificio
S/ 250,000 / 20 años = S/. 12,500
1
68 Provisión del ejercicio 12,500
12,500
x/x por la depreciación del inmueble arrendado
CASO 7
Como contabilizar el adelanto de alquileres.
En diciembre del 2004 la empresa Quimera SA celebro un contrato de
arrendamiento con el Sr. Gustavo Mir propietario del inmueble donde
desarrolla sus actividades administrativas, según las condiciones del
contrato, se efectúa pagos por los siguientes conceptos:
Una garantía de S/. 3,000
El alquiler adelantado de S/ 30,000 (10 meses)
Dato adicional
El alquiler es de periocidad mensual y culmina los 15 días de cada mes, el
primer periodo se inicio el 15.12.2004 y termino 15.01.2005
Solución:

1
16 Cuentas por cobra 33,000
164 Depósitos en garantía 3,000
168 Otras cuentas por cobrar diversas 30,000
10 Caja y bancos
33,000
x/x Entrega de dinero en garantía y adelanto
de 10 meses de alquiler al propietario del
inmueble alquilado.
2
635 Alquileres
16 Cuentas por cobra diversas
3,000
x/x Devengo de alquiler del mes de enero 2005

NIC 40 INVERSIONES INMOBILIARIAS
CASOS PRACTICOS
Caso Practico 01: Alcance de la NIC 40 Inversión Inmobiliaria
Una empresa construirá un edificio para posteriormente alquilarlos, ¿se
encuentra dentro de los alcances de la NIC 40, Inversión Inmobiliaria?
Respuesta:
No, porque un inmueble que está siendo construido o desarrollado para
uso futuro como inversión en inmuebles no está en los alcances de la NIC
40 Inversión Inmobiliaria; mientras está en su etapa de construcción está
dentro de los alcances de la NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipos,
cuando se culmine la construcción el inmueble recién llegará a ser
considerado como inversión y estará en ese momento en los alcances de
la NIC 40 Inversión Inmobiliaria.
Caso Practico 02: Alcance de la NIC 40 Inversión Inmobiliaria
Una empresa está realizando una ampliación y mejoras a un edificio que
ya era considerado una inversión en inmuebles, ¿el trabajo en curso está
bajo el alcance de qué norma?
Respuesta:
Tal como lo define la NIC 40, cuando se trate de trabajos en curso sobre
inmuebles que ya estaban considerados como inversión, estos trabajos en
curso estarán bajo el alcance de la NIC 40 Inversión Inmobiliaria.
Caso Practico 03: Inversiones Inmobiliarias
La empresa El carbonero SA, cuyo giro del negocio es la distribución de
carbón a las principales cadenas de supermercados del país, compra un
inmueble ubicado en el distrito de Pueblo Libre cuyo valor en libros
asciende a S/.90,000.
En el mes de Julio de 2006, decide alquilarlo a la Pollería Pollo Gordo
para el funcionamiento de esta. Para ello, la empresa El carbonero realiza

mejoras en el predio como son el cambio de piso, pintado, mejora de
baños, etc, los cuales costaron S/. 20,000.
Se desea saber ¿cuál es el tratamiento contable de la operación por parte
de la empresa El carbonero SA?
Respuesta:
a) En el mes de octubre, la empresa El carbonero SA debe realizar los
siguientes asientos: (NIC 16).
------------------ x ----------------------
33 INMUEBBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOS 110,000
33221Inmueble 90,000
33222Mejoras 20,000
40111IGV
46 Cuentas por Pagar Diversas 130,900
469Otras Cuentas por Pagar Diversas
x/xProvisión de adquisición de inmueble
------------------ x ----------------------
10 Caja y Bancos 130,900
104Cuenta Corriente
x/xPor la cancelación
Este reconocimiento es de acuerdo a la NIC 16, que establece que se
reconocerá como activo cuando este sea probable que la entidad obtenga
en un futuro los beneficios económicos derivados de él.
b) al ya tener pactado un alquiler con una tercera persona y siendo el
costo de esta propiedad inmobiliaria cuantificable, cumple con las
especificaciones referidas en el párrafo 16 de la NIC 40.
c) En el asiento anterior lo hemos valuado al costo, también hemos
incluido los costos asociados a la transacción como estipula la NIC
40. Estos costos asociados son las mejoras pues son necesarios
para poner en condiciones el activo para su operación, según la
misma norma señala que también se incluye los costos de puesta
en marcha.
Caso Practico 04: Reconocimiento
Una empresa adquiere el 1 de enero del 2006 un inmueble a S/.200,000,
el cual lo destinará a un alquiler permanente ya pactado con un tercero

por un periodo de 5 años, para lo cual está realizando mejoras por
S/.30,000 ¿es una inversión inmobiliaria?
Respuesta:
Según el párrafo 16 de la NIC 40 debemos verificar si se cumplen las
siguientes condiciones:
¿Los beneficios futuros fluirán a la empresa?
Sí, ya que se tiene firmado un contrato.
¿El costo de la inversión inmobiliaria es cuantificable?
Sí, S/200,000 + S/.30,000.
Satisfechas estas dos condiciones reconoceremos el activo como una
inversión inmobiliaria, tanto el costo como la mejora pues esta última se
requiere para mantener aquella.
Caso Practico 05: Reconocimiento posterior al inicial – Modelos del
valor razonable
Se cuenta con un inmueble con u valor de costo de S/.230,000(incluye
S/.30,000 por mejoras). El propietario procede a realizar una tasación por
el experto independiente al final del 2005, el cual determina que el
inmueble y la mejora conjuntamente aumentaron en S/.40,000. ¿Cuál
sería el tratamiento de acuerdo a la NIC 40?
Respuesta:
Teniendo en cuenta los valores iniciales procedemos a prorratear el mayor
valor tanto para el inmueble como la mejora:
Costo
Inicial %
Mayor
Valor
Inmueble 200,000 87% 34,783
Mejora 30,000 13% 5,217
Total 230,000 40,000
Conforme con la NIC 40 las pérdidas o ganancias se reconocerán en el
resultado del ejercicio, por lo que el asiento sería el siguiente:
------------------ x ----------------------
332Edificios y otras construcciones
3322Inversiones Inmobiliarias
33221Inmueble 34,783
33222Mejoras 5,217
76 INGRESOS EXCEPCIONALES 40,000
7691Ingreso por Valor Razonable

x/xPor el registro de la inversión inmobiliaria
al valor razonable.
Debemos comentar, para el modelo del valor razonable, que la
determinación de este puede traer dificultades. En el caso que no se
puede determinar, la entidad valorará la inversión inmobiliaria aplicando el
modelo del costo previsto en la NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo.
La NIC 40 refiere que la mejor evidencia para determinar el valor
razonable son los precios actuales de un mercado activo para inmuebles
similares en la misma localidad y condiciones.
Caso Practico 06: Valuación posterior – Modelos del valor razonable
La Empresa Audaz SA, dedicada a la distribución de alimentos enlatados,
adquirió el 3 de marzo del 2006 un inmueble por la suma de S/.105,000 en
el distrito de Lince, el cual lo alquilará a un tercero para una farmacia.
Para acondicionar el inmueble, incurre en una serie de gastos que
ascienden a S/.15,000, los cuales los activó pues consideró que eran
necesarios para la puesta en marcha y así la NIC 40 lo señala. El 30 de
Julio contrata un tasador, el cual valúa el inmueble en S/125,000. se
desea saber cual sería el tratamiento según la NIC 40 para la medición
posterior.
Respuesta:
Primero veamos cómo se registró la propiedad al momento de su compra:
------------------ x ----------------------
33221Inmueble 105,000
33222Mejoras 15,000
40 Tributos por Pagar 22,800
40111IGV
x/xProvisión de adquisición del Inmueble.
------------------ x ----------------------
104Cuenta Corriente
x/xPor la cancelación
Ahora vamos a ver como prorrateamos el costo de la reevaluación entre el
inmueble y la mejora:

Costo
Inicial %
Mayor
Valor
Inmueble 105,000 87.50% 4,375
Mejora 15,000 12.50% 625
Total 120,000 100.00% 5,000
En este caso hemos usado para la valuación posterior, el método de valor
razonable, ya que según la NIC 40, se establece que cuando una
propiedad de inversión es dada por el arrendatario mediante
arrendamiento operativo se debe aplicar el valor razonable.
La empresa Audaz SA ha ganado S/.5,000 por la revaluación, pues el
inmueble aumentó su valor. Por ello, de acuerdo con el párrafo 35 de la
misma norma, la ganancia obtenida la vamos a incluir en el resultado de
este periodo, pues se trata las ganancias derivadas de un cambio en el
valor razonable.
------------------ x ----------------------
33221Inmueble 4,375
33222Mejoras 625
76 Ingresos Excepcionales 5,000
769Otros Ingresos Excepcionales
7691Ingresos por Valor Razonable
x/xPor el registro de la Inversión inmobiliaria
al valor razonable.
Caso Practico 07: Valuación posterior al Inicial – Modelos del costo
En el caso del párrafo 33 al final del periodo 2006 se estableció el costo
de la inversión inmobiliaria tomando como base el modelo del valor
razonable. Para este caso supongamos que durante el ejercicio 2006 el
modelo utilizado fue el del costo, a una tasa de depreciación del 10%
anual. Teniendo en cuenta que el costo inicial fue de S/.230,000 tenemos
los siguientes valores al cierre del ejercicio 2006:
Costo inicial: S/.230,000

(Inmueble y Mejora)
Depreciación
( 10% anual ): (S/. 23,000)
Valor en Libros(31/12/2006) S/.207,000
Utilizando el modelo del costo se aplica el mismo tratamiento utilizado
para un activo fijo bajo el alcance de la NIC 16.
Caso Practico 08: Reconocimiento inicial y posterior
Una empresa culminó el 31.12.2005 e inauguró en enero de 2006 un
inmueble que sería destinado a arriendos operativos (alquiler típico, sin
transferencia de propiedad) en una zona residencial del distrito de Ate
Vitarte, el valor del inmueble es de S/. 120,000 las rentas por alquiler se
habían estimado en S/. 20,000 anuales con lo que la inversión se
recuperaría en 06 años.. valuar el inmueble según el modelo del valor
razonable y el modelo del costo.
Respuesta:
La NIC 40 señala que la medición inicial debe realizarse al costo al cual,
tratándose de un inversión construida por la propia empresa es su costo a
la fecha en la cual la construcción se completó, entonces en el balance al
01 de enero de 2006 existirá un rubro del balance general con la
denominación :
INVERSION EN INMUEBLES ------------------------- S/. 120,000
Para efectos de codificación de acuerdo a la estructura del PCGR se
debería utilizar en la Cuenta 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo, creando
una subcuenta apropiada.
Posterior al reconocimiento inicial la empresa tiene dos opciones para
presentar la información relacionada con la inversión inmobiliaria: el
modelo de valor razonable y modelo del valor del costo.

Modelo de Valor Razonable
Un valuador independiente de reconocida y relevante calidad y
experiencia profesional debe determinar el valor razonable de la inversión
inmobiliaria; y de la comparación con el reconocimiento inicial se
reconocerá una ganancia o una pérdida que deberá ser incluida en el
estado de ganancias y pérdidas del período.
Así del ejemplo planteado, tenemos que el perito ha determinado que el
valor del inmueble al 31.12.2005 ha disminuido severamente en su valor,
a consecuencia de la construcción de un estadio en las cercanías, lo que
ha perturbado la condición de residencial a la zona, según su estimación
el inmueble está cotizado en el mercado a S/. 70,000 por lo que la
disminución del valor debe reflejarse en el estado de ganancias y
pérdidas.
--x-- S/. S/.
68
Provisiones del Ejercicio
50,000
68.9.1 Desvalorización inversión inmobiliaria
32 a Provisiones para desvalorizaciones
de los Bienes del Activo Fijo
50,000
32.0.3 Inversión Inmobiliaria
Para contabilizar la pérdida de valor del
inmueble en Ate Vitarte de acuerdo a la
valorización presentada por el perito.
Modelo del Valor de Costo
Las empresas que adopten este modelo para valorizar su inversión
inmobiliaria deben medirla posteriormente de acuerdo al tratamiento
alternativo que señala la NIC 16, esto es, considerarla a su valor de costo
revaluado, siendo éste su valor razonable a la fecha de revaluación
menos cualquier depreciación acumulada subsiguiente.
De adoptarse este modelo, la empresa tendría que realizar los siguientes
asientos:
El primero por la depreciación del inmueble :
--x-- S/. S/.
68
6,000
68.1 Depreciación inversión inmobiliaria
39 a Depreciación y Amortización
acumulada
6,000
39.0.3 Depreciación inversión inmobiliaria
Para contabilizar la provisión de la
depreciación de las inversiones en

inmuebles de la empresa por el ejercicio
(S/. 120,000 x 5% = S/. 6,000 vida útil de
20 años)
El segundo, por la provisión de la desvalorización del mismo:
68
--x--
S/.
44,000
S/.
68.9.1 Desvalorización inversión inmobiliaria
32 a Provisiones para desvalorizaciones
de los bienes del activo fijo
44,000
32.0.3 Inversión Inmobiliaria
Para contabilizar la pérdida de valor del
inmueble en Ate Vitarte de acuerdo a la
valorización presentada por el perito.

NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES
I. CONTABILIZACION GENERAL DE ACTIVOS
1. Una empresa contrata a un profesional para realizar un estudio de
mercado para la introducción de un nuevo producto por s/. 2500. El
profesional realiza su trabajo y presenta su informe conjuntamente
con su recibo de honorarios profesionales el 30 de Setiembre del
2006. El tratamiento tributario y contable sería el siguiente:
SOLUCION
La contratación del profesional para este tipo de trabajo debe
considerarse como parte de un trabajo de investigación; por lo tanto
no da la certeza de los beneficios económicos a obtenerse. Por este
motivo, este desembolso debe ser devengado en el periodo en que
se incurre, y enviado a gastos.
DEBE HABER
63
SERVICIOS PRESTADOS POR
TERCEROS 2101
632 Honorarios, comisiones y corretajes
40 TRIBUTOS POR PAGAR 399
40.11 Impuesto General a las Ventas
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 2500
46.9 Otras Cuentas por Pagar
31/09
Por la Provisión de los Servicios Prestados
por Terceros
-------------------- x ----------------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2101
79 CICC 2101
31/09
Por el destino de los gastos de los servicios
prestados.
-------------------- x ----------------------------
10 CAJA Y BANCOS 2500
104 Bancos cuenta corriente
30-09 Cancelación del recibo por honorarios profesionales Sr. X

2. Una empresa adquiere para su uso la marca “Lord Cochrane”, el 30
de setiembre del año 6 en 23,800 nuevos soles, incluído el IGV.
Respecto a esta adquisición se pagó asesoría legal por 2,000
nuevos soles. La empresa espera obtener beneficios de esta marca
por 10 años.
¿Cómo se debe contabilizar la marca y su amortización al 31-12-
01?
SOLUCION
1) Para efectos de determinar el costo del activo intangible
“marca” se procede de la siguiente manera:
Costo de Adquisición : 20,000
Honorarios : 2,000
----------------------
22,000
=============
(*) Costo no incluye IGV
2) Para la amortización se debe dividir entre el tiempo estimado
del beneficio (línea recta)
22000
Amortización anual = --------------- = 2,200
10
Tiempo de Uso de la marca:
Hasta el 31 de Dic. Del Año 6 : (1 Oct al 31 de Dic) = 3
meses
2200 x 3
Amortización= ------------------- = 550
12
3) Para determinar si es o no deducible para efecto del impuesto
a la renta:
Se debe determinar si las “marcas” son activos intangibles con
duración limitada.
Las marcas son consideradas de duración ilimitada. Por lo que
a pesar de que contablemente se pudieran amortizar,

tributariamente dicha amortización no será considerada como
deducible del impuesto a la renta.
ASIENTOS CONTABLES
DEBE HABER
34 INTANGIBLES 20000
342 Patentes y marcas
4011 IGV e IPM
30-09 Por la adquisición de una “marca”
------------------------------ x ------------------
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 550
682 Amortización de intangibles
39
DEPRECIACION Y AMORT.
ACUMULADA 550
31-12
Por el registro de la amortización del
periodo oct-dic año 1
-------------------------- x ---------------------
79 CICC 550
31-12
Por el destino de la provisión de
amortización del intangible
EFECTOS TRIBUTARIOS
Por ser la marca un activo intangible de duración ilimitada, no es
deducible y por lo tanto la declaración jurada de impuesto a la renta
del año 1, se deberá agregar la amortización. Es decir se
adicionará a la renta neta los $ 550.

3. La empresa comercial TANITS S.A. paga por la adquisición de una
franquicia para vender un determinado producto por un lapso de 20
años., el monto de S/ 43,300, en el mes de marzo de 2004. La
empresa adoptó por amortizar anualmente en un plazo de diez
años.
Efectuar el registro contable, depreciación al 31-12 e incidencia
tributaria.
DEBE HABER
34 INTANGIBLES 43,400
341.1 Franquicias
4011 IGV e IPM
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 51,646
31-03 Por la adquisición de la franquicia
------------------------------ x ------------------
La amortización se calcula el forma lineal, sin valor residual en 10
años , por lo que anualmente sería 10%. Pero en este caso para el
año 1, el tiempo es 10 meses
Amortización = s/ 43400 x 10% / 12 X 10= s/.
36,167
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 36,167
39
DEPRECIACION Y AMORT.
ACUMULADA 36,167
31-12
Por el registro de la amortización del
periodo mar-dic año 1
-------------------------- x ---------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 36,167
79 CICC 36,167
31-12
Por el destino de la provisión de
amortización del intangible

INCIDENCIA TRIBUTARIA
Para efectos tributarios es concordante con el procedimiento
contable aplicado.
4. Una empresa adquiere en el mes de Octubre una línea telefónica y
de acuerdo al contrato se pagó un monto de s/ 3,094 (incluido IGV) .
Por otro lado canceló el recibo por consumo del referido mes, por un
monto de S/ 357 ¿Cómo se efectúa la contabilización de la línea y
el consumo mensual?
SOLUCION
La línea telefónica se considerará como un intangible, pero no será
amortizada porque su duración es ilimitada.
3,094/1.19 =2600*19%=494
DEBE HABER
349 Línea Telefónica
4011 IGV e IPM
42 PROVEEDORES 3,094
31-10
Por la adquisición de la línea
telefónica
--------------------- x--------------------
63
SERVICIOS PRESTADOS POR
TERCEROS 300
4011 IGV
42 PROVEEDORES 357
31-10
Por el consumo de telefono en el mes
de octubre
------------------------------ x ------------------
79 CICC 300
31-10
Por el destino del consumo telefónico
del mes de octubre

5. Gastos de Investigación y Desarrollo
Una empresa está desarrollando un nuevo equipo para reparar
motores a petróleo. La investigación se inició el 31 de mayo del año
1. El monto desembolsado hasta el 31 de diciembre del año 3 es de
100,000 Nuevos soles, de los cuales de habían efectuado 60,000
Nuevos soles hasta el 30 de Noviembre del año 2, fecha en que
calificó como activo intangible en su fase de desarrollo. Se ha
estimado que el importe recuperable del activo intangible por los
desembolsos efectuados es de 70,000 Nuevos Soles.
¿Como se deben contabilizar estos desembolsos?
SOLUCION
Razonamiento:
a) Los desembolsos de investigación se deben considerar como
gastos.
b) Los desembolsos de la etapa de desarrollo deben activarse.
c) Los desembolsos inicialmente reconocidos como gastos, no
podrán ser reconocidos como activos, aunque se haya tenido
éxito en el proceso.
Por tanto:
100,000 Total desembolso
(60,000) A gastos
-------------
40,000 A intangibles
========
Del total de desembolsos hay que deducir los correspondientes a la
fase de investigación para reconocerlo como gasto y la diferencia
como activo intangible, o sea:
Aunque el valor de los conocimientos técnicos de dicho activo se
estima en 70,000 Nuevos soles, sólo debe quedar en 40,000
nuevos soles para cumplir con lo establecido en la NIC.
ASIENTOS CONTABLES
Para contabilizar los desembolsos de investigación (asiento
hipotético)

DEBE HABER
65 GASTOS DIVERSOS DE GESTION 60,000
30-11
Por los gastos de investigación
realizados
-------------------------- x ---------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 60,000
79 CICC 60,000
30-11
Por el destino de los gastos de
investigación
Para contabilizar los desembolsos de desarrollo (asiento hipotético)
DEBE HABER
34 GASTOS DIVERSOS DE GESTION 40,000
34.4 Gastos de explotación y desarrolo
31-12
Por los gastos de desarrollo
realizados
Del total de desembolsos se deduce los correspondientes a la fase
de investigación. Por lo que aunque el valor de los conocimientos
técnicos es S/ 70,000, sólo se debe quedar con S/ 40,000 para
cumplir con el razonamiento (c)
6- Costo de un Activo Intangible y su Amortización
Una empresa adquiere para su uso la marca “Lord Cochrane”, el 30 de
setiembre del año 1 en 23,600 nuevos soles, incluido el IGV. Respecto a
esta adquisición se pagó asesoría legal por 2,000 nuevos soles. La
empresa espera obtener beneficios de esta marca por 10 años.
De octubre a diciembre del año 1 el factor de ajuste por inflación es de
1.015
¿Cómo se debe contabilizar la marca y su amortización al 31/12/01?
Solución
1. Para efectos de determinar el costo del activo intangible “marca” se
procede de la siguiente manera:
Costo de Adquisición 20,000 (1)
Honorarios 2,000
22,000
(1) no incluye IGV por 3,600 nuevos soles

2. Para amortizarlo debemos dividir entre el tiempo estimado del beneficio
Amortización anual: 22,000 = 2,200
10
Tiempo de uso de la marca
hasta el 31 de Dic. Año 1: (1 Oct. Al 31 Dic. = 3 meses)
Amortización l: 2,200x3 = 550
12
Amortización: 550 nuevos soles
3. Para determinar si es o no deducible para efecto del Impuesto a la
Renta
Se debe establecer si las marcas son activos intangibles con duración
limitada.
Las marcas son definidas como de duración ilimitada. En
consecuencia, para efectos contables estos activos son amortizables;
no obstante, desde el punto de vista tributario dicha amortización no es
deducible, para efectos de determinación de la base imponible y por lo
tanto tendrá que agregarse en la Declaración Jurada del Impuesto a la
Renta.
Asientos Contables:
_________x_______
401 Impuesto a las Ventas
461 Otras cuentas por pagar
30/9 Por la adquisición de una “marca”
_________x_______
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 550
39 DEPREC. Y AMORTIZ. ACUMULADA 550
394 Amortización intangibles
31/12 Para registrar la amortización del intangible en el periodo octubre
a diciembre del año 1.
_________x_______
Actualización: utilizar el factor de 1.015

Costo
Activo Intangible REI
Histórico Ajustado
Patentes y marcas 22,000 22,330 330
Amortizació (550) (558) (8)
21,450 21,772 322
Asientos Contables
_________x_______
34 INTANGIBLES 330
89 RESULTADO DEL EJERCICIO 330
898 REI
31/12 Por el registro de la actualización del costo de los activos
intangibles.
_________x_______
89 RESULTADO DEL EJERCICIO 8
898 REI
39 DEPREC. Y AMORT. ACUMULADA 8
394 Amortización intangibles
31/12 Por el registro de la actualización de la amortización de las
marcas correspondientes al año 1.
_________x_______
4. Efectos tributarios
Por ser la marca un activo intangible de duración ilimitada, no es
deducible y por lo tanto en la declaración jurada de impuesto a la renta
del año 1, se deberá agregar la amortización con su respectivo ajuste;
es decir:
(550+8=558 nuevos soles)
7- GASTOS DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO
Una empresa está desarrollando un nuevo equipo para reparar motores a
petróleo. La investigación se inició el 31 de Mayo del año 1. El monto
desembolsado hasta el 31 de Diciembre del año 3 es de 100,000 Nuevos
Soles, de los cuales se habían, efectuado 60,000 Nuevos Soles, hasta el
30 de Noviembre del año 2, fecha en que calificó como activo intangible
por haber cumplido con la definición de activo intangible en su fase de
desarrollo. Se ha estimado que el importe recuperable del activo
intangible por los desembolsos efectuados es de 70,000 Nuevos Soles.
PREGUNTA: ¿Cómo se deben contabilizar estos desembolsos?
Solución
Razonamiento:
De acuerdo a la NIC 38, se establece lo siguiente:

a) Los desembolsos por investigación se reconocen como gasto del
ejercicio en que se incurren.
b) Se deben activar los desembolsos hechos durante la fase de
desarrollo; y
c) Los desembolsos inicialmente reconocidos como gastos, no podrán ser
reconocidos como activos intangibles, aunque se haya tenido éxito en
dicho proceso.
Por lo tanto:
S/. 100,000 ------------> Total de desembolso
(60,000) ----------- A gastos
S/. 40,000 -------------> A intangibles
Del total de desembolsos hay que deducir los correspondientes a la
fase de investigación para recnocerlo como gasto y la diferencia como
activo intangible, o sea:
Aunque el valor de los conocimientos técnicos de dicho activo se
estima en 70,000 Nuevos Soles, sólo debe quedar en 40,000 Nuevos
Soles para cumplir con el razonamiento.
PARTIDA RECONOCIDA COMO ACTIVO INTNGIBLE PERO QUE NO
CUMPLE CON LOS CRITERIOS PARA SU RECONOCIMIENTO
2. Adquirida por separado o fue generada internamente
La compañía Rojitas SAC no se fusiona y teniendo en
consideración que los 100,000 Nuevos Soles de gastos pre-
operativos que forman parte de sus activos y siendo las tasas de
amortización y los factores de actualización los mismos del caso
anterior, así como el monto antes mencionado corresponde a
desembolsos efectuados por la empresa y no a la fusión.
¿Cuál sería el tratamiento contable al 2 de Enero del Año 4?
Solución
Los 100,000 Nuevos Soles al 31 de Diciembre del año 3 después de
ser amortizados y actualizados ascienden a:
Cta. Rubro Importe
346 Gastos Pre-Operativos S/. 100,000
340.6Gastos pre-operativos (A.C.M) 21,264
394.6Amortización intangibles gastos
pre-operativos (25,000)
398.6Amortización intag. Gastos
Pre- operativos (A.C.M) (5316)
De acuerdo con la disposición transitoria 1 (b) de la NIC 38, esta
partida debe sera eliminada del balance general; por consiguiente.
El Asiento Contable debe ser:

_________x_______ DEBE HABER
39 DEPREC. Y AMORT. ACUM 30,316
394.6 Amort. Gastos
Pre- opertivos 25,000
398.6 Amort. Gastos
pre- operativos (A.C.M) 5,316
59 RESULTADOS ACUMULADOS 90,948
591 (ó 592) Utilid. no distrib.
346 Gastos pre- operativos 100,000
340.6 Gastos pre-operativos 21,264
1/1 Año 4. Para dar de baja a la partida de gastos pre-operativos en
aplicación de la NIC 38

NIC 23 COSTO DE FINANCIAMIENTO
El objetivo de esta Norma es prescribir o señalar el tratamiento
contable para los costos de financiamiento.
Esta Norma generalmente requiere la consideración inmediata
como gastos de los costos de financiamiento. Sin embargo, la
capitalización de los costos de financiamiento incurridos durante la
adquisición, construcción o producción de un activo calificable se permite
como un tratamiento alternativo permitido.
Los costos de Financiación ocurren cuando una empresa tiene
préstamos como parte del costo histórico de adquisición de determinados
activos y que debe optar la política de capitalizar o no los costos de
financiamiento de esta clase de bienes.
El objetivo de esta Norma trata sobre el tratamiento contable de los
costos de financiación y la presentación en los estados financieros de la
capitalización, como parte del costo histórico de adquisición de
determinadas clases de bienes o de los costos de préstamos obtenidos
por la empresa.
Esta Norma, ha sido desarrollada con referencia a la Norma
Internacional de Contabilidad NIC 23, revisada en 1993 y vigente para su
uso obligatorio para estados financieros iniciados el, o después del 1 de
enero de 1995 y sustituyó a la Norma Internacional de Contabilidad,
Capitalización de Costos de Préstamos.
La norma se muestra en tipo cursivo, y debe ser leída en el
contexto de la guía de implantación de esta norma. No se intenta que las
Normas Internacionales de Contabilidad se apliquen a partidas
inmateriales.

Esta Norma debe ser aplicada por todas las empresas en la
contabilidad de los costos de financiamiento.
Esta Norma no trata del costo real o imputado del capital,
incluyendo el capital preferente no clasificado como un pasivo.
Los costos de financiamiento pueden incluir:
a) interés en sobregiros bancarios y préstamos a corto y a largo
plazo;
b) amortización de descuentos o sobreprecios relacionados a
préstamos;
c) amortización de costos subordinados incurridos en conexión
con el convenio de préstamos;
d) cargos financieros respecto de arrendamientos financieros
reconocidos de acuerdo con la Norma referente a la
Contabilización de los Arrendamientos; y
e) diferencias en cambios originadas por préstamos en moneda
extranjera al grado en que sean consideradas como un
ajuste a costos de interés.
Ejemplos de activos calificables son los que requieren un período
sustancial de tiempo para traerlos a una condición vendible, plantas de
manufactura, instalaciones de generación de energía y propiedades de
inversión. Las inversiones y aquellos inventarios que se manufacturan
rutinariamente o de otro modo se producen en grandes cantidades sobre
una base repetitiva durante un período corto no son activos calificables.
Los activos que están listos para su uso o venta, a que están destinados
cuando son adquiridos tampoco son activos calificados.
CASO PRÁCTICO N° 1
Ejemplos de Notas a los Estados Financieros que pueden ser aplicables a
una empresa que detalla sus costos de financiación durante un período.
Nota – Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Comprenden lo siguiente:

Valor
bruto
Depreciaci
ón
Acumulad
a
Valor neto
reexpresado
al 31 de diciembre
(Reexpresado) (Reexpresada) 20X2 20X1
S/. S/. S/. S/.
Terrenos 1.707.911 - 1.707.911 1.920.633
Edificios 13.432.892 6.368.861 7.064.031 7.490.211
Maquinaria e
Instalaciones
56.027.391 44.507.033 11.520.358 11.144.994
Muebles y
Herramientas
7.879.822 6.736.325 1.143.497 1.661.434
Vehículos 1.232.358 1.114.369 117.989 108.323
Trabajos en Curso 3.607.749 - 3.607.749 1.164.408
83.888.123 58.726.588 25.161.535 23.490.003
El saldo de trabajos en curso corresponde sustancialmente a los
desembolsos efectuados para la construcción de una planta de oxígeno
en Huancayo para la obtención de alambrón de cobre. El desarrollo de
este proyecto demandará una inversión aproximada de US$6.5
millones y será efectuado por la empresa, la cual se ha comprometido a
aportar un monto de S/.500.000 en maquinaria y otras propiedades, por
un monto aproximado de US$1.5 millones. El saldo del proyecto es
financiado con préstamos otorgados por entidades financieras.

Sobregiros y Préstamos Bancarios
El saldo al 31 de diciembre comprende:
20X2 20X1
S/. S/.
Banco del Perú
• Sobregiros 254.748 996.924
• Pagaré 3.230.000 1.501.000
Banco Central del Perú
• Préstamo 5.557.638 2.193.207
Financiera del Norte
• Pagaré 3.168.000 2.500.000
BCP International Bank (Panamá)
• Pagaré en moneda extranjera, equivalente a US $
400.000 864.000 -
13.074.38
6
7.191.131
Menos, porción a largo plazo, Banco Central del
Perú
(2.500.00
0)
(1.000.00
0)
10.574.38
6
6.191.131
En agosto de 20X2, la Corporación Andina de Fomento (CAF) aprobó
un préstamo a largo plazo a la empresa por US$1.5 millones,
destinados a la construcción de una planta de oxígeno en Huancayo. El
préstamo ha sido garantizado por la República del Perú. A la fecha no
se ha efectuado desembolso alguno.
Estas obligaciones devengan intereses y comisiones iguales a las
vigentes en el mercado bancario y por este concepto se ha debitado
aproximadamente S/.1.028.000 a los resultados del año (S/.635.000 en
20X1).

CAPITALIZACION COSTOS DE FINANCIAMIENTO - TRATAMIENTO
ALTERNATIVO
La empresa San Pablo S.A. ha iniciado en el mes de enero de 2003
la construcción de una planta química en las instalaciones de su fábrica,
trabajos que se estiman serán culminados en el año 2005.
Al finalizar el mes de Febrero 2003 el mayor de la cuenta trabajos
en curso relacionado con ésta tiene las siguientes cifras acumuladas:
Fecha del
Desembolso Monto
03.01.2003 S/. 216,000
15.01.2003 204,000
31.01.2003 264,000
07.02.2003 432,000
15.02.2003 444,000
28.02.2003 468,000 S/. 2’028,000
De igual modo la empresa incurrió en préstamos bancarios, los
cuales no puede identificar en que montos fueron destinados a financiar la
construcción la planta de químicos:
Determinar los costos de financiamiento que deben ser
capitalizados en aplicación del tratamiento alternativo.
SOLUCION:
Primero, determinemos el importe por interés cobrado por los
bancos en relación con los préstamos recibidos:

Se puede apreciar que con relación al Préstamo Nº 1 la empresa ha
pagado por intereses la suma de S/. 12,600 en Enero 2003 y S/. 16,800
en Febrero 2003; de igual modo el Préstamo Nº 2 generó S/. 20,000 por
intereses en el mes de Febrero.
En su momento los cargos efectuados por el banco fueron
cargados a resultados por lo que al 28.02.2003 la cuenta 67 Cargas
Financieras está acumulando los cargos bancarios por intereses. Se
desea capitalizar estos intereses pero no se puede determinar el importe
ya que los préstamos no han sido destinados en su totalidad a la
construcción de la planta de químicos.
En estas situaciones la NIC 23 señala que se debe establecer una
tasa de capitalización a los desembolsos efectuados sobre ese activo,
para lo cual se determinará una tasa promedio ponderado que relacione
los costos de financiamiento con los préstamos obtenidos.
La determinación es mediante el siguiente cálculo:
Tasa promedio ponderado = 504,000 = 15.56%
3’240,000
A continuación aplicamos la tasa calculada a los desembolsos
efectuados en la construcción de la planta de químicos:

El cuadro anterior significa que sobre el monto acumulado en los
trabajos en curso de la planta de químicos al 28 de febrero de 2003 le
corresponde S/. 18,395 de los costos por intereses, por lo que el asiento
de capitalización será el siguiente:
El cuadro anterior significa que sobre el monto acumulado en los
trabajos en curso de la planta de químicos al 28 de febrero de 2003 le
corresponde S/. 18,395 de los costos por intereses, por lo que el asiento
de capitalización será el siguiente:
————————— x ————————— DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 18,395
72 PRODUCCION INMOVILIZADA 18,395
721 Inmuebles, maquinaria y equipo
xx/xx Capitalización de los gastos de financiamiento
inicialmente considerados como gasto.
————————— x —————————
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS
DE COSTOS 18,395
791 Cargas imputables a cuentas de costos
96 CARGAS FINANCIERAS 18,395
9671 Intereses y gastos de préstamos
xx/xx Reversión del importe de intereses que será
considerado como costo.
————————— x—————————
Nótese que se ha reversado el destino de las cargas financieras, ya
que el asiento de la provisión por naturaleza fue correcto, el cual tuvo la
siguiente estructura:
————————— x ————————— DEBE HABER
466 Intereses por pagar
xx/xx Asiento por naturaleza de los intereses
por pagar del préstamo obtenido.
————————— x —————————

CAPITALIZACION COSTOS DE FINANCIAMIENTO
La empresa “Metalurgia” S.A. obtuvo el 15.02.2003 un préstamo de
una entidad financiera por un monto de S/. 960,000 el cual será destinado
íntegramente a implementar una nueva sección de producción en su
planta industrial, este préstamo se concertó a una tasa de interés del 20%,
al finalizar el mes de febrero 2003 las obras aún no se habían iniciado.
Mientras no se inicien las obras la empresa ha mantenido el dinero
del préstamo en una cuenta de ahorros en una entidad financiera distinta,
que paga una tasa de interés del 11% anual, estos fondos se han
mantenido en esta cuenta desde el 18.02.2003.
Al 28.02.2003 las entidades financieras respectivas han procedido
a cargar los intereses del préstamo y abonar los que corresponden a la
cuenta de ahorros.
Si la empresa ha optado por capitalizar los intereses del
financiamiento, ¿Cuál sería la forma de contabilizar estas operaciones?
SOLUCION:
Cuando la empresa ha decidido capitalizar los costos de
financiamiento y, como en el caso planteado, se puede relacionar los
intereses que se generan con el destino del préstamo, el asiento sería el
siguiente:
————————— x ————————— DEBE HABER
466 Intereses por pagar
xx/xx Asiento por naturaleza de los intereses
por pagar del préstamo obtenido.
————————— x —————————
xx/xx Capitalización de los gastos de financiamiento.
————————— x —————————
Los importes fueron calculados de la siguiente forma:
Del 15.02.2003 al 28.02.2003 han transcurrido 13 días, por lo tanto
el interés cargado por el banco es el que se obtiene de la siguiente
manera:
S/. 960,000 x 20% x 13 días = S/. 6,933 360

Falta contabilizar el abono efectuado en la cuenta de ahorro por el
importe que se ha mantenido en ésta, cuyo importe es el que se
determina a continuación:
Del 18.02.2003 al 28.02.2003 han transcurrido 10 días, por lo tanto
el interés abonado por el banco es el que se obtiene de la siguiente
manera:
S/. 960,000 x 11% x 10 días = S/. 2,933
360
Sobre el tratamiento específico de este tipo de interés la norma
señala: “En la medida que los fondos solicitados con el propósito de
obtener un activo calificado, el monto de los costos de financiamiento
elegibles para la capitalización debe determinarse disminuyendo a los
costos de financiamiento incurridos durante el periodo, cualquier ingreso
que se produzca sobre la inversión temporal de financiamiento”
Lo que significa que este ingreso obtenido se debe deducir de los
costos de financiamiento incurridos, por lo tanto, el asiento del abono de
los intereses debe ser el siguiente:
————————— x ————————— DEBE HABER
xx/xx Asiento por el abono de intereses ganados
en la cuenta de ahorros.
————————— x —————————
xx/xx Deducción de los costos de financiamiento
por abono de intereses.
————————— x —————————
COSTO FINANCIERO DE LA INMOVILIZACIÓN
DEL CAPITAL DE TRABAJO
Al calcular la rentabilidad por producto no debemos limitarnos a la
parte operativa porque hacerlo tiene serias implicancias en la toma de
decisiones.
Veamos el caso de un laboratorio farmacéutico que tiene cuatro
líneas principales de producción. La información contable tradicional se
presenta, donde aparece el estado de ganancias y pérdidas, derivado de
los ingresos menos el costo de ventas a nivel de cada línea.

Los gastos financieros aparecen al final del estado de ganancias y
pérdidas como un "paquete" o "grupo aparte" sin ninguna relación directa
con su origen.
Al evaluar esta información encontramos que el producto "C" es el
producto "ganador" o más rentable, y el menos atractivo resulta el
producto "B".
RENTABILIDAD POR LINEA DE PRODUCTO
SIN TENER EN CUENTA EL COSTO FINANCIERO
RUBRO PRODUCT
O
"A"
PRODUCTO
"B"
PRODUCTO
"C"
PRODUCTO
"D"
INGRESO
DE VENTAS
COSTO DE
VENTAS
UTILIDAD
OPERATIVA
120 100%
780 65%
420 35%
1300 100%
910 70%
390 30%
1400 100%
840 60%
560 40%
1600 100%
1040 65%
560 35%
ORDEN DE
RENTABIL.
2 3 1 2
En tal caso la empresa debe concentrar sus esfuerzos en incentivar
la venta de "C", su producto estrella, que es el que tiene la mayor
rentabilidad.
En el cuadro aparece la estructura del costo de venta y la duración
del ciclo operativo de cada línea. Esta información nos permite saber cuál
es el momento de capital inmovilizado y el tiempo que permanece en las
diferentes etapas del ciclo operativo de cada línea.
Con estos datos podemos determinar el costo financiero de la
inmovilización del capital de trabajo, por línea, que se muestra en el
Cuadro.
Finalmente, aparece la utilidad y la rentabilidad, por línea de
producto, después de asignar el costo financiero.
Veamos qué ha sucedido: el producto "C", que era el producto
estrella o más rentable, ha pasado a ser el menos atractivo; el producto
"B", que estaba en último lugar, se ha trasladado al primero. Es decir, sólo
después de considerar el efecto financiero estamos en capacidad de
evaluar la rentabilidad real de cada línea de producto. Dada la magnitud
de la carga financiera, hace falta su identificación directa para cada
transacción.

ESTRUCTURA DEL COSTO DE VENTAS Y DURACIÓN DEL CICLO
OPERATIVO POR LINEA DE PRODUCTO
RUBRO PRODUC
TO
"A"
PRODUC
TO
"B"
PRODUC
TO
"C"
PRODUC
TO
"D"
Materia Prima
Envases y otros insumos
Mano de Obra
Gastos de fabricación
(incluye depreciación)
COSTO DE VENTAS
312
78
55
335
----
780
273
91
6
482
----
910
540
160
84
56
----
840
400
125
103
12
----
1040
Almacén Materia Prima
Producción
Almacén Prod.Terminado
Cobranza
30 días
30 días
45 días
30 días
15 días
20 días
10 días
----
45 días
60 días
60 días
45 días
30 días
30 días
30 días
30 días
TOTAL 135 días 45 días 210 días 120 días
Ignorar este efecto nos puede llevar a tomar decisiones
equivocadas, al incentivar la producción y la venta de los productos
menos rentables o que acarean pérdidas para la empresa.
COSTO FINANCIERO POR LINEA DE PRODUCTO (*)
RUBRO PRODUC
TO
"A"
PRODUC
TO
"B"
PRODUC
TO
"C"
PRODUC
TO
"D"
Materia Prima, envases
y otros (1)
390 um
135 días
(75.3)
364 um
45 días
(22.1)
700 um
210 días
(221.0)
525 um
120 días
(88.2)
Mano de obra (2)
(Se paga al final de la
producción)
55 um
75 días
(5.7)
64 um
10 días
(0.8)
84 um
105 días
(12.4)
103 um
60 días
(8.4)
Gastos de fabricación y de
preciación (3)
335 um
90 días
(41.8)
482 um
20 días
(12.8)
56 um
135 días
(10.8)
412 um
75 días
(42.4)
Total del Costo financiero
por inmovilización
(1+2+3=)
122.8 35.7 244.2 140.0

(*) El costo financiero ha sido calculado mediante la expresión:
Cf = C[(1 + i)n
- 1]
Donde:
Cf = Costo o gasto financiero
C = Rubro o elemento del costo
i = Tasa de interés mensual (60% anual o 4% mensual)
n = Número de meses o fracción de mes.
RENTABILIDAD DESPUÉS DE CONSIDERAR EL COSTO FINANCIERO
RUBRO PRODUCTO
"A"
PRODUCTO
"B"
PRODUCTO
"C"
PRODUCTO
"D"
Utilidad
operativa
Costo
Financiero
Utilidad
después de
gastos
financieros
420.0 35.0%
122.8 10.2%
297.2 24.8%
390.0 30.0%
35.7 2.7%
354.3 27.3%
560.0 40.0%
244.2 17.4%
315.8 22.6%
560.0 35.0%
140.0 8.7%
420.0 26.3%
Orden de
rentabilidad
3 1 4 2
El caso analiza.do nos permite llegar a las siguientes conclusiones:
1. Hay empresas cuya generación de fondos proviene de fuentes de
financiamiento que las obliga a mantener sus resultados cargas
permanentes de gastos financieros; cuando tienen diferentes líneas
de producción, estas empresas deben establecer el ciclo operativo
de cada una de las líneas. Esto es necesario para poder identificar
los gastos específicos, lo que a su vez permite determinar la
verdadera rentabilidad de cada una de las líneas.
2. Tomando en cuenta el ciclo operativo, la asignación de los gastos
financieros debe llegar hasta el momento mismo del cobro por la
venta, ya que es en ese momento cuando se perfecciona la
operación, cumpliéndose recién entonces el ciclo dinero
mercadería-dinero.
3. En economías inflacionarias la correcta identificación de los costos
es una herramienta fundamental para la adecuada toma de
decisiones. No se puede seguir considerando el rubro de costos

financieros como una especie de CAJA NEGRA, a la cual ingresan
sin conocerse su procedencia, permitiendo a la Gerencia tomar
decisiones sin conocer su real incidencia en la rentabilidad.

Supongamos que somos dueños de una fábrica, la cual opera
normalmente, incurriendo en gastos y costos y generando utilidades. Se
plantea la necesidad de adquirir una máquina nueva cuyo costo es de
20,000 dólares y cuya vida útil es de 10 años. Como alternativa de
financiamiento tenemos dos: el arrendamiento de la máquina (leasing) o la
compra mediante un crédito.
La tasa de interés que nos cobran por el crédito es de 15% anual.
La depreciación de la máquina será lineal:
20,000 = 2,000 dólares por año
10 años
Bajo la modalidad de leasing, nos cobran una tasa de interés de
20.2% al año. Al final de los diez años, la máquina no tendrá valor de
recupero. Las cuotas anuales será de 4,000 dólares. La tasa de impuestos
a las utilidades a pagar es del 30%. Veamos la situación de las cuentas en
los estados financieros:
Estado de Ganancias y Pérdidas
Estado de Ganancias y Situación Forma de Financiamiento
Pérdidas Previa Préstamo
Leasing
Ventas
(-) Costo de Ventas
Utilidad Bruta
(-) Gastos de Operación
Depreciación
Intereses deuda Largo
Plazo
Pagos por Leasing
Utilidad antes de Impuestos
(-) Impuestos (30%)
Utilidad Neta
100,000
60,000
40,000
16,000
8,000
3,000
-
13,000
3,900
9,100
100,000
60,000
40,000
16,000
10,000
6,000
-
8,000
2,400
5,600
100,00
60,000
40,000
16,000
8,000
3,000
4,000
9,000
2,700
6,300
Apreciamos en el cuadro que, respecto de la situación inicial, la
financiación mediante préstamo elevó en mil dólares los gastos por
depreciación, pues la máquina comprada se deprecia linealmente en diez
años. los intereses de 6,000 corresponden a la sumatoria de los que se
venía pagando anteriormente y los nuevos debidos a la máquina
comprada (3,000). La utilidad antes de impuestos disminuyó a 8,000 por lo
que el impuesto a pagar resulta más bajo que en la situación previa. Las
deducciones realizadas por concepto de depreciación y por pago de
intereses constituyen así un escudo fiscal.
En lo que respecta al financiamiento mediante leasing, apreciamos
que no existen cargos por depreciación pues la máquina siguen siendo
propiedad del arrendador. Tampoco, hay nuevos intereses por pagar. Lo
que se deduce de las utilidades, es la cuota anual por leasing. La utilidad
antes de impuestos es de 9,000, a la cual se le aplica la tasa impositiva

del 30% para obtener el monto de impuestos que corresponde pagar:
2,700.
Tanto la opción de compra mediante préstamo como la opción de
leasing incorporan una ventaja fiscal respecto de la situación previa. La
modalidad de préstamo permitió deducir para efectos tributarios los cargos
por depreciación y por pago de intereses. La modalidad de leasing
permitió deducir el monto de las cuotas por arrendamiento.
En este caso, la mayor ventaja tributaria correspondió a la opción de
compra. No siempre ocurre así: varía según las condiciones en que se
obtiene cada una de ambas modalidades de financiamiento.
En el Balance General
Estado de Ganancias y Situación Forma de Financiamiento
Pérdidas Previa Préstamo
Leasing
Activo Corriente
Activo Fijo
Total Activo
Pasivo corriente
Pasivo de Largo Plazo
Total Pasivo
Patrimonio Neto
Total Pasivo y Patrimonio
Neto
12,000
48,000
60,000
6,000
24,000
30,000
30,000
60,000
12,000
68,000
80,000
6,000
44,000
50,000
30,000
80,000
12,000
48,000
60,000
6,000
24,000
30,000
30,000
60,000
En el Balance General, también se puede haber comparaciones
entre la opción de compra como préstamos y la de leasing.
Apreciamos que las operaciones por el leasing no aparecen en el
Balance. Este es uno de los principales atractivos de esta forma de
financiamiento: se puede adquirir el uso de un bien sin tener que mostrar
la obligación en los estados patrimoniales, como un pasivo. Eso no ocurre
con la financiación mediante préstamo: el activo fijo figura incrementado
en 20,000 dólares, lo cual sucede también con el pasivo de largo plazo.

NIC 18 INGRESOS
Los ingresos deben mencionarse como tales, cuando es probable que los
beneficios económicos futuros fluyan a la empresa y que estos
beneficios puedan ser cuantificados contablemente .Normalmente los
Ingresos se presentan en la preparación de los Estados Financieros
como incremento de flujos o de activos , o disminución de pasivos ; que
resultan en un incremento patrimonial, diferente de aquellas cuentas de
patrimonio provenientes de aportes de los accionistas.
Esta norma también trata de circunstancias especiales cuando existe
cobro diferido a los clientes así como cuando existe el derecho de
devolución del comprador.
Para reconocer el ingreso en concordancia con el concepto de prudencia
del marco conceptual donde se apoyan las Normas Internacionales de
Contabilidad debe estar devengado para que este se registre.
ALCANCE
Los ingresos a registrarse son los provenientes de las siguientes
transacciones:
a) La venta de productos
b) La prestación de servicios
c) El uso por terceros de activos de la empresa que, genera en
intereses, regalías o dividendos.
Las situaciones descritas pueden gratificarse en el siguiente cuadro:

Esta norma no considera ingresos proveniente de:
Contratos de arrendamiento financiero (NIC 17)
Dividendos provenientes de inversiones contabilizadas bajo el método de
participación patrimonial (NIC 28)
Contratos de compañías de seguros
Cambios en el valor razonable de los activos y pasivos o su disposición 8
los cuales serán tratados como instrumentos financieros NIC 32)
Cambios en el valor de otros activos corrientes
Incremento natural de ganadería, forestales o agricultura
Extracción de yacimientos mineros.
DEFINICIONES
Para el mayor logro de comprensión de la presente norma es importante
definir los siguientes conceptos:
Ingresos: Es el flujo de beneficios económicos durante el periodo
proveniente del curso de las actividades ordinarias de la empresa, que
originan un incremento del patrimonio, diferente a aquellos que surgen
como aporte de los accionistas. Cabe aclarar que los ingresos recibidos o
por cobrar son por su propia cuenta, por lo tanto, los montos cobrados en
nombre de de terceras personas no constituyen ingresos, tales como
impuesto a las ventas, selectivo al consumo, etc.
Objetivo
¿Cuándo?
¿Cuáles?
Flujo de Beneficios
Cuantificables
Ventas
Servicios
Intereses,
Dividendos,
Regalías

Valor razonable: Es el monto por el cual un activo puede ser
intercambiado, o un pasivo puede ser liquidado confiablemente en una
libre transacción entre un comprador bien informado y un vendedor bien
informado.
VENTA POR COBRO DIFERIDO
Cuando una empresa pacta con un cliente una venta con cobro diferido
libre de intereses o aplicando una tasa menor al mercado. Tal es el caso
de muchas empresas que como estrategia de marketing le ofrecen a sus
clientes productos para que sean pagados en seis o más, libre de
intereses. El procedimiento a seguir en el reconocimiento de estos
ingresos debe ser al valor presente de los fondos a recibir en el futuro.
Para establecer el valor presente o tasa de descuento, la tasa de interés
debe ser establecida entre las siguientes:
a) La tasa prevaleciente para un instrumento similar de un emisor
que otorga confiablemente créditos similares ; y
b) Una tasa de interés que descuente el monto nominal del
instrumento, al precio de venta en efectivo corriente de los
productos o servicios, la diferencia entre el valor nominal de la
venta y el valor razonable (valor presente) de la cuenta por
cobrar es reconocido como ingreso bajo el criterio del
tratamiento de intereses.
RESOLUCION DE LA CONASEV Nº 103-99-EF/94.10
La presente resolución señala los siguientes aspectos relacionados con
las partidas de ingresos.
En el reglamento
Articulo 25.- preparación
El estado de Ganancias y pérdidas comprende las cuentas de Ingresos,
Costos y gastos, presentados según el método de función de gasto. En su
formulación se debe observarlo siguiente:
A) Debe incluirse todas las partidas que representen ingresos o
ganancias y gastos o pérdidas originadas durante el periodo.
B) Solo debe incluirse las partidas que afecten la determinación de
los resultados netos:
Para la Preparación de los Estados de ganancias y Perdidas, debe
tenerse en cuenta lo dispuesto en el capitulo II de la sección primera del
manual, en lo que sea aplicable.
Artículo 26.- Ingresos
Los ingresos representan entrada de recursos en forma de incremento
del activo o disminuciones del pasivo o una combinación de ambos que
generan un incremento en el patrimonio neto , devengados por la venta

de bienes, por la prestación de servicios o por la ejecución de otras
actividades realizadas durante el periodo , que no provienen de los
aportes de capital.
En el estado de ganancias y pérdidas
Ventas netas (Ingresos Operacionales)
Incluye los ingresos por ventas de bienes o prestación de servicios, u
otros ingresos derivados del giro principal del negocio, deducidas las
devoluciones, descuentos rebajas y bonificaciones concedidas. Se
mostrara el ingreso por ventas a terceros separadamente del ingreso por
ventas a las empresas vinculadas.
OTROS INGRESOS OPERACIONALES
Incluye aqueos ingresos significativos y de carácter permanente que no
provienen de la actividad principal de la empresa, pero que están
relacionados directamente con ella y que constituyen actividades
conexas.
Se mostrarlos otros ingresos operacionales provenientes de terceros
separadamente de los provenientes de empresas vinculadas.
INGRESOS FINANCIEROS
Incluye los ingresos obtenidos por la empresa proveniente de la inversión
en recursos financieros, como intereses, regalías, ganancias provenientes
de valores, dividendos, diferencias de cambio y otros de naturaleza
similar.
OTROS INGRESOS Y GASTOS
Incluye los ingresos y egresos no relacionados con el giro del negocio
de la empresa, referidos a los gastos distintos de ventas, administración y
financieros, así como los provenientes de las operaciones discontinuadas.
También incluye las ganancias o recuperaciones logradas en el ejercicio
que corresponden a cargas o ingresos de años anteriores no registradas
en su oportunidad.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Reconocimiento de ingresos por venta
Se deben revelar las políticas contables adoptadas por el reconocimiento
del ingreso incluyendo los métodos adoptados para determinar la etapa
de terminación de transacciones que impliquen la prestación de
servicios.
Los ingresos por venta de bienes o servicios se reconocen, según sea el
caso, cuando:
1.- Se transfiere al comprador los riesgos y beneficios importantes de
la propiedad de los bienes.
2.- la empresa no retiene ninguna clase de implicancia gerencial, al
grado generalmente asociado con la propiedad ni el control efectivo
sobre los bienes vendidos.
3.- El monto de los ingresos puede cuantificarse confiablemente

4.- es probable que los beneficios económicos relacionados con la
transacción fluirán a la empresa; y,
5.- Los costos incurridos o por incurrir respecto a la transacción
pueden cuantificarse confiablemente.
Reconocimiento de Ingresos por intereses, regalías, dividendos y
diferencias de cambio.
Se deben revelar las políticas contables para el registro de los ingresos
por intereses, regalías y dividendos, teniendo en cuenta que:
1.- Los ingresos deben ser reconocidos proporcionalmente al
tiempo transcurrido, el rendimiento efectivo del activo, capital y tasa.
2.- Las regalías, deben ser reconocidas basándose en su valor
acumulado devengado en corcondancia con los términos del contrato que
les dio origen.
3.- Los dividendos, en la fecha que es reconocido el derecho del
accionista a recibir el pago.
4.- Sea probable que los beneficios económicos relacionados
con la transacción fluyan hacia la empresa.
5.- Las diferencias de cambio correspondientes al ajuste de los
activos representados en moneda extranjera, se deben reconocer como
un ingreso financiero.
6.- El monto de los ingresos puede ser cuantificado
confiablemente.
OTROS INGRESOS
Se debe revelar por separado los ingresos y egresos provenientes de las
actividades propias del giro del negocio, que por su naturaleza, tamaño o
incidencia sean relevantes para explicar el comportamiento o rendimiento
de la empresa durante el periodo, como los siguientes:
- Enajenación de partidas de inmuebles, maquinaria y equipos
- Enajenación de inversiones permanentes
- Otras reversiones de provisiones
Los ingresos y gastos provenientes de la enajenación de inversiones,
inmuebles, maquinaria y equipo y otros activos no corrientes, deben
mostrar lo siguiente:
- El valor de la enajenación del activo
- El valor en libros del activo
- Los gastos de venta correspondiente
CASO PRÁCTICO 1
1.- La empresa la Importante S.A., con fecha 31 de Octubre de 1998,
vendió una maquina en S/.226000 para ser cancelada el 30 de abril
de1999. Por razones de marketing la empresa decidido no cobrar
intereses a su cliente .el costo de la maquina vendida es de S/. 2100000.
La importante S.A., registra esta venta el31 de octubre de 1998, de la
siguiente, manera:

Venta 2260
Costo de venta (2100)
Utilidad Bruta 160
Se pide tratar esta venta de acuerdo con la NIC 18.
En primer lugar debemos obtener el valor presente de la venta con cobro
diferido a 6 meses.
Asumimos que la tasa de interés para este tipo de operaciones es de
26% anual.
En consecuencia, el valor presente al 31 de octubre de 1998, de la venta
es de S/ 2000000, por consiguiente, esta venta debió registrarse:
Venta 2000
Costo de venta (2100)
Pérdida (100)
Queda diferido 260 mil, correspondiente a los intereses implícitos.
El asiento contable al 31 de octubre será:
1
12 Clientes 2260
12.1 Facturas por cobrar
70 Ventas 2000
70.1 Mercaderías
49 Ganancias Diferidas 260
49.3 Intereses diferidos (no deveng.)
31/10 Para registrar la venta con cobro de dinero
Si se quiere determinar la situación de esta venta al 31 de diciembre de
1998, se reconocerá los intereses devengados de noviembre y diciembre
con el siguiente asiento.
2
49 Ganancias Diferidas 87
49.3 Intereses Diferidos
77 Ingresos Financieros 87
772 Intereses sobre cuentas por
Cobrar mercantiles
31/12 Para registrar los ingresos por los intereses
Devengados de Nov. Y Dic.
En consecuencia, el estado de esta operación al 31 de diciembre de
1998 será:
Venta 2000

Costo de Venta (2100)
Pérdida (100)
Ingresos Financieros 87
Pérdida Neta (13)
Cual será el resultado transcurrido los seis meses:
Ventas 2000
Costo ventas 2100
Pérdida bruta (100)
Ingresos Financieros 260
Utilidad Bruta 160
Comentario
Si se trata de acuerdo con la NIC 18, esta operación al 31 de Diciembre
arroja una pérdida de 13mil y queda diferido 173 mil de intereses.
Si pasado seis meses se cobro la venta, se llega a los mismos
resultados, como si se hubiese hecho el ingreso en una sola operación;
pero con diferente origen (pérdida) en la venta del bien y utilidad en la
operación del financiamiento.
IDENTIFICACION DE A TRANSACCION
Para el mejor registro de una transacción de ingresos se tiene que
identificar los componentes de la misma con la finalidad e registrar la
esencia de la misma, tal como podemos apreciar en el siguiente cuadro:
Como se puede apreciar el reconocimiento de ingresos se puede efectuar
en una sola transacción, diremos que es la mas común de las
transacciones, pero puede existir otras circunstancias en que existan
compromisos de servicios posteriores a la venta y por los cuales ya no
habrá cobro adicional, si el monto es identificable el ingreso debe quedar
diferido, si no lo es, debería efectuarse una estimación del costo del
compromiso para aprovisionarlo. Ej. Cuando se vende un automóvil
Varios
componentes
Transacción Única
Ingreso
Diferido
DiferidoRecompraVenta

nuevo, normalmente se compromete a servicios futuros de 1000, 5000,
10000 km. Sin costo adicional.
Otra circunstancia puede ser cuando se realizan dos transacciones
juntas, cuando ellas se relacionan de tal manera que el efecto comercial
final no va a ser entendida sin una referencia al conjunto de transacciones
efectuadas. Es el caso de una empresa que vende a un cliente, pero en la
misma oportunidad se compromete a recomprarlos mismos productos en
fecha posterior
VENTA DE BIENES
Los ingresos por venta de bienes deben ser reconocidos cuando:
La empresa ha transferido al comprador los riesgos significativos y los
beneficios de propiedad de los bienes.
La empresa no retiene ni continua administrando en un grado que lo
asocie con la propiedad ni con el control de productos vendidos.
El valor de venta o ingreso puede ser medido confiablemente.
Normalmente el precio entre el comprador y el vendedor esta fijado.
Es probable que los beneficios económicos relacionados con la
transacción fluyan a la empresa la obligación del comprador con el
vendedor no cambio por daño físico, robo de la mercadería.
Los costos incurridos a ser incurridos, respecto de la transferencia puede
ser medidos y confiablemente.
Normalmente la transferencia de riesgos y beneficios coinciden con la
transferencia legal o transferencia de la posesión a los compradores.
NO ES VENTA
Cuando la empresa retiene riesgos significativos de propiedad la
transferencia no es una venta y no se debe reconocer el ingreso. En
algunas empresas es usual que los clientes tengan derecho a devolver
mercaderías no vendidas. En cuanto exista el derecho de devolución y la
cantidad de productos o mercaderías sea importante, el vendedor tiene la
obligación de readquirir el derecho de propiedad sobre los artículos
vendidos, por lo tanto hasta que no este segura la cobrabilidad de las
ventas el proceso por el cual se devenga el ingreso no esta terminado, en
cuyo caso deberá diferirse.
Bajo estas circunstancias, cuando las devoluciones sean probables, debe
efectuarse un estimado de las devoluciones esperadas incluyendo
cualquier pérdida por la readquisición de los artículos. Ejm. de estas
situaciones son: las empresas editoriales, las industrias farmacéuticas o
musicales.
Otros ejemplos de situaciones en las cuales la empresa puede retener
riesgos significativos y beneficios son:

a) Cuando la empresa asume una obligación por funcionamiento
insatisfactorio, no cubierto por las provisiones normales de
garantía.
b) Cuando la realización de una venta esta condicionada
respecto a la generación de ingresos por el comprador
proveniente de la venta de esos productos.
c) Cuando los productos son despachados sujetos a instalación
y la instalación es una parte significativa del contrato y el
cual aún no ha sido completado por la empresa.
d) Cuando el comprador tiene los derechos de rescindir la
compra por una razón especificada en el contrato de venta y
la empresa tiene incertidumbre sobre la veracidad del hecho.
VENTA DE SERVICOS
Cuando el resultado de una transacción involucra la prestación de
servicios y estos pueden ser estimados confiablemente, los ingresos
relacionados con la transacción, deberán ser reconocidas en proporción
al estimado para culminar dicho servicio. Bajo este método, el ingreso es
reconocido en los periodos contables, en las cuales los servicios son
prestados.
El resultado de la transacción puede ser estimado confiablemente,
cuando las siguientes condiciones están satisfechas.
- El monto de ingreso puede ser medido confiablemente.
- Es probable que los beneficios económicos relacionados con la
transacción fluya a la empresa.
- El plazo de cumplimiento de la transacción a la fecha del
balance puede ser medido confiablemente.
- Los costos incurridos para la transacción y los costos para
terminar la transacción pueden ser medidos confiablemente.
Para lograr una medición razonable del ingreso, la oportunidad de
determinación de una transacción por venta de servicios puede ser
determinada por una variedad de métodos. Dependiendo de la
naturaleza de la transacción los métodos pueden incluir.
a) Inspección del trabajo efectuado
b) Servicios efectuados a la fecha en proporción a los
servicios a ser efectuados.
c) La proporción de costos incurridos a la fecha con respecto a
costos totales estimados de la transacción. Los pagos
adelantados recibidos de clientes no reflejan servicios
efectuados sino son pasivos.
INGRESOS DE INTERESES, REGALIAS Y DIVIDENDOS
Al igual que en los tipos de ingresos de casos anteriores estos deben ser
reconocidos cuando es probable que los beneficios económicos
relacionados con la transacción fluyan a la empresa y que pueden ser
medidos confiablemente.
Intereses: En proporción al tiempo estimado
Regalías: De acuerdo k.o. la esencia del contrato

Dividendos: Cuando se reconoce el pago de este derecho al accionista.
Para el reconocimiento de ingresos por intereses de valores (bolsa) o por
dividendos deben tenerse en cuenta si estas comprenden a intereses
devengados o utilidades existentes al momento de la adquisición en cuyo
caso no deben ser considerados como ingresos sino como deducción al
costo de adquisición de los valores.
CASO Nº 2 RECONOCIMIENTO DE DIVIDENDOS
La CIA Doña Mari S.A. Compro acciones de la CIA La Maquina S.A. en
la bolsa de valore; la transacción de compra fue realizada el 30 de
noviembre de 1998 por 2000 acciones a razón de S/ 160 cada acción,
cuyo valor nominal es de S/ 100.
A la fecha de la compra el Patrimonio de la Maquina S.A. es:
Capital 1000
Reserva Legal 200
Resultados acumulados 600
Total Patrimonio 1800
En consecuencia, el valor patrimonial de la acción es de S/ 180.
Con la fecha 15 de noviembre de 1998, se acuerda en La Maquina S.A.
Un reparto de dividendos de S/ 400000 (S/ 40 por acción)
Se pide registrar estas operaciones de acuerdo a la NIC 18.
1
31 Valores 320
311 Acciones
10 Caja y Bancos 320
30/11 Para registrar la compra de
Acciones
2
10 Caja y Bancos 80
104 Ctas. Corrientes
31 Valores 80
311 Acciones
15/12 Para registrar el reparto de
Dividendos sobre utilidades existentes
La fecha de la compra.

REVELACIONES
Una adecuada información de los ingresos debe revelarse en los estados
financieros o en sus notas lo siguiente:
En los Estados Financieros:
En el estado de ganancias y pérdidas
Debe mantenerse en partida por separado los ingresos permanentes de:
- La venta de bienes
- La prestación de servicios
- Intereses ganados
- Regalías ganadas
- Dividendos
- En la discriminación entre los ingresos que provienen de
terceros y las que provienen de empresas vinculadas.
En las notas a los Estados financieros:
La política de contabilidad adoptada para el reconocimiento de los
ingresos, incluyendo los métodos adoptados para determinar el término de
la transacción relacionado con la prestación de servicios.
El importe de los ingresos provenientes de intercambio de
productos y servicios incluidos en cada partida significativa de ingresos.

NIC 21 EFECTO DE LAS VARIACIONES
CASO: DETERMINACION DE MONEDA FUNCIONAL EN EL CASO DE UNA
EMPRESA COMERCIALIZADORA EN EL PERU
La empresa Anami EIRL realiza operaciones de compra y venta de calzado en el país.
Desea determinar su moneda funcional aplicando a la NIC 21
La empresa tiene las siguientes características:
• Vende en nuevos soles.
• Los sueldos de sus empleados se pagan en soles.
• Los suministros son comprados en nuestro país en nuevos soles.
• El 50% de los calzados adquiridos para su posterior comercialización se compran
en el mercado nacional.
• El otro 50% de los calzados a comercializar se adquiere de proveedores
extranjeros.
Solución:
Con los datos proporcionados procedemos a aplicar el párrafo 9 de la NIC 21:
La moneda funcional para la empresa Anami EIRL es el nuevo sol, puesto
que sus precios se establecen en esta moneda, la moneda del país es
esta, y es la moneda que influye en sus costos.
Sin embargo, en otros países, como los pertenecientes a la Unión
Europea por ejemplo, tienen como moneda funcional el euro, teniendo
algunos de ellos que reportar información en la moneda del país. En estos
casos de la moneda funcional difiere de la moneda de presentación.
Criterios para determinar la
moneda funcional
Moneda que incluya en los
i
Moneda del país
Moneda que incluya en los costos
Nuevo
Sol
Moneda
Funcional

CASO: DIFERENCIA DE CAMBIO DE UNA PARTIDA MONETARIA
La empresa El Naranjal SAC emite una factura con fecha 15 de noviembre
de 2005 a un cliente por servicios diversos. Al 31 de diciembre de 2005 la
deuda aún se encuentra impaga por lo que tendrá que reconocer el
resultado por diferencia de cambio (ingreso o pérdida), teniendo como
datos los siguientes:
Monto facturado el 15/11/2005 : US$ 25,000.00
TC del 15/11/2005 : 3.256
TC del 31/12/2005 : 3.322
Solución:
Identifiquemos el efecto en el siguiente cuadro:
El efecto es una
ganancia por diferencia de cambio el cual se deberá reconocer en el
resultado del ejercicio, para el cual se deberá realizar el siguiente asiento:
-------------------------- x --------------------------
12 Clientes 1,650
121 Facturas por Cobrar
77 Ingresos financieros 1,650
776 Ganancia por diferencia de cambio
x/x Por el registro de la diferencia de cambio
CASO: TRATAMINETO CONTABLE Y TRIBUTARIO DE LAS
DIFERENCIAS DE CAMBIO RELATIVAS A LAS EXISTENCIAS
La empresa Cristales SA se dedica a la comercialización de artículos de
decoración. La compra de sus existencias las realiza habitualmente del
proveedor Decoración SA, el cual le factura en dólares.
El 1 de marzo de 2006 esta empresa compra mercaderías por la suma de
US$ 120,000 (Tipo de Cambio Venta = 3.293), las cuales son canceladas
el día 30 del mismo mes (TC Venta = 3.324).
Se desea saber el tratamiento contable de esta compra de existencia.
Monto Provisión
al
15/11/2005
(3.256)
Valor al
31/12/2005
(3.322)
Ajuste
ganancia por
tipo de
cambio
US$
25,000
S/. 81,400 S/. 83,050 S/. 1,650

Solución:
El 1 de marzo, Cristales SA realiza el siguiente asiento al comprar la
mercadería a su proveedor:
-------------------------- 1 --------------------------
60 Compras 395,160
601 Mercaderías
40111 IGV
x/x Por la compra de mercaderías a nuestro proveedor
TC = 3.293
-------------------------- 2 --------------------------
20 Mercaderías 395,160
201 Mercaderías
61 Variación de existencias
395,160
611 Mercaderías
x/x Por el ingreso de las mercaderías al almacén
Conforme al párrafo 21 de la NIC 21, toda transformación en moneda
extranjera se registra al momento de su reconocimiento en la moneda
funcional, en este caso nuevos soles, a través de la aplicación al importe
en moneda extranjera, en el presente caso dólares, del tipo de cambio
vigente el día que se efectuó la transacción.
Por ello, en el asiento anterior, registrado el día de la compra de los
objetos de decoración se registra la operación utilizando el tipo de cambio
del día 1 de marzo.
Al cancelarse la factura por pagar, se origina una diferencia de cambio, ya
que el tipo e cambio de la fecha de liquidación es diferente al de la fecha
de realización de la operación, y surge una pérdida por diferencia de
cambio.
De acuerdo con lo que sostiene el párrafo 29 de la NIC 21, cuando la
transacción se liquide en el mismo ejercicio en el que haya ocurrido, toda
la diferencia de cambio se reconocerá en ese ejercicio. Por ello se
reconoce la pérdida en dicho ejercicio.

Esta pérdida originada, según el tratamiento contable, no forma parte del
costo de las existencias, sino es un gasto del ejercicio en que se origine
como lo sostiene el párrafo 28 de la NIC 21, que las diferencias de cambio
que surgen en el caso de liquidar las partidas monetarias que se hayan
producido en el ejercicio, se reconocerán en el resultado del ejercicio en el
que se den. El asiento que registra la pérdida por diferencia de cambio es
el siguiente:
-------------------------- 3 --------------------------
676 Pérdida por diferencia de cambio
10 Caja y bancos 398,880
x/x Por la cancelación de la factura por pagar
TC = 3.324
En este caso las diferencias de cambio originadas son totalmente
identificadas con las existencias, por lo que tributariamente son activadas.
CASO: TIPO DE CAMBIO APROPIADO A EMPLEAR
La empresa Unión SA ha efectuado varias transacciones en moneda
extranjera durante el periodo 2006 las cuales han generado los siguientes
saldos al final de este:
Cuenta corriente en dólares 18,000
Fondo Fijo 2,000
Facturas por cobrar 45,000
Existencias 35,000
Inmueble, maquinaria y equipo 52,000
Intangibles 23,000
Facturas por pagar 45,000
Letras por Pagar 55,000
Remuneraciones por pagar 30,000
Tributos por pagar 26,000
Parte corriente de deudas a L.P 10,000
Deudas a largo plazo 40,000
Capital social 35,000
Reserva legal 46,000
Resultados acumulados 20,000

Datos adicionales:
La tercera parte de las existencias corresponden a la compra de octubre y
el resto a las de diciembre. La cuarta parte del activo fijo se compró en el
año 2002 y el resto en octubre del presente año. La deuda de largo plazo
se efectuó en el año 2002. El monto de reserva legal corresponde al
periodo anterior, la mitad del capital social corresponde al año 2002 y la
otra mitad al periodo anterior y por último los resultados acumulados son
de este año.
Tipo de Cambio
Diciembre de 2002 3.29
Diciembre de 2005 3.30
Año 2006
Mes Tipo de Cambio
Enero 3.30
Febrero 3.32
Marzo 3.35
Abril 3.31
Mayo 3.33
Junio 3.32
Julio 3.30
Agosto 3.35
Setiembre 3.32
Octubre 3.34
Noviembre 3.35
Diciembre 3.35
Se pide determinar el importe en moneda nacional de los saldos
anteriores.
Solución:
Tal como lo señala el párrafo 23 de la NIC 21 las partidas del balance se
clasificarán en monetarias, no monetarias y no monetarias a valores
razonables para luego aplicar el tipo de cambio apropiado.
Partidas monetarias
Cuentas Dólares T.C Soles
Activo
Cuenta corriente en dólares 18,000 3.350 60,300
Fondo fijo 2,000 3.350 6,700
Facturas por cobrar 45,000 3.350 150,750
Letras por cobrar 35,000 3.350 117,250
Pasivo
Facturas por pagar 45,000 3.350 150,750
Letras por pagar 55,000 3.350 184,250
Remuneraciones por pagar 30,000 3.350 100,500

Tributos por pagar 26,000 3.350 87,100
Parte corriente de las deudas a L.P 10,000 3.350 33,500
Deudas a largo plazo 40,000 3.350
134,000
Partidas no monetarias
Cuentas Dólares T.C Soles
Activo
Existencias
Octubre 2006 17,333 3.340 57,892
Diciembre 2006 34,667 3.350 116,134
Inmueble, maquinaria y equipo
Diciembre 2002 15,000 3.290 49,350
Octubre 2006 45,000 3.340 150,300
Intangibles
Enero 2006 23,000 3.300 75,900
Patrimonio
Capital social
Diciembre 2002 17,500 3.290 57,575
Diciembre 2005 17,500 3.300 57,750
Reserva legal
Diciembre 2005 46,000 3.300 151,800
Resultados acumulados
Diciembre 2006 20,000 3.350 67,000
CASO: TRATAMIENTO DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO DE UNA
PARTIDA MONETARIA
La empresa Devieri SA registra una factura de compra de bienes
exonerados de IGV por US$ 100,000 el día 06/11/2005, al final del mes de
noviembre el 50% de los bienes adquiridos aún no han sido vendidos y a
factura aún no ha sido cancelada.
¿Cuál es el tratamiento contable a aplicar para la diferencia de cambio
que se produce?
Datos adicionales:
Tipo de cambio al 06/11/2006 3.359
Tipo de cambio al 30/11/2006 3.382
Solución:
Contabilización de la Compra:
-------------------------- 1 --------------------------
60 Compras 335,900
601 Mercaderías
x/x Provisión compra de mercaderías

-------------------------- 2 --------------------------
20 Mercaderías 335,900
201 Mercaderías
61 Variación de existencias 335,900
611 Mercaderías
x/x Por el ingreso de las mercaderías al almacén
Como al 30 de noviembre de 2006 la factura se encuentra pendiente de
pago se ha generado la siguiente diferencia de cambio:
US$ 100,000 3.359 S/. 335,900
US$ 100,000 3.392 S/. 339,200
Diferencia de Cambio 3,300
La NIC 21 en su párrafo 28 dispone que la diferencia de cambio calculada
anteriormente va a generar el siguiente asiento:
-------------------------- 3 --------------------------
676 Pérdida por diferencia de cambio
x/x Por la diferencia de cambio de la factura por pagar

NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA
CASO PRÁCTICO 1
DIFERENCIAS PERMANENTES
Básicamente son los ingresos inafectos y exonerados y las
deducciones prohibidas expresamente mencionadas básicamente en el
artículo 44° de la ley del impuesto a la Renta, así como los gastos que no
cumplen con el principio de casualidad, como los tributos asumidos que
correspondan a un tercero (Artículo 47° del D. Leg. No 774) y gastos que
no cumplan con los parámetros señalados para su admisibilidad.
Algunos Casos de Diferencia Permanente:
CONCEPTO
TRATAMIENTO
TRIBUTARIO
TRATAMIENTO
CONTABLE
1.- Robo de bienes no
asegurados
2.- Gastos personales
y de sustento del
propietario
3.-Sanciones
Administrativas
Fiscales
4.- Donaciones en
dinero o especie
5.- Intereses ganados
por depósitos en el
sistema financiero
No Deducible
No Deducible
No Deducible
No Deducible
No Deducible
Si es gasto
Si son Gastos
Si son Gastos
Si son Gastos
Si son Gastos
Resultado y Diferencia Permanente
La Empresa Inversiones ROSATEL S.A. en su Estado de Ganancias y
Perdidas muestra una utilidad antes de deducciones S/. 300.00; resultado

que incluye gastos personales del dueño por S/. 50.00; e intereses
ganados exonerados por S/. 30.00.
Del resultado se deducirá para trabajadores 10% e impuesto a la renta
30%
Se Solicita:
- Determinar la Base Imponible
- Contabilizar Deducciones de Ley
- Presentación en el Estado de Ganancias y Perdidas
A.- Determinación de la Base Imponible
Criterio Contable Criterio
Tributario
Utilidad Contable 300.00 300.00
Diferencia Permanente
Mas Gasto no Deducible 50.00 50.00
Menos Ingreso no Gravable (30.00) (30.00)
Utilidad Tributaria 320.00 320.00
B.- Base Imponible
Criterio Contable Criterio
Tributario
Utilidad Tributaria 320.00 320.00
Part. de Trabajadores (32.00) (32.00)
288.00 288.00
Impuesto a la Renta (86.40) (86.40)
Contabilización de Deducciones:
X DEBE HABER
861 Partic de Trabajadores 32.00
881 Impuesto a la Renta 86.40
4017 Imp a la Renta por Pag 86.40
4013 Partic por Pagar 32.00
118.40 118.40

C.- Presentación en Ganancias y Pérdidas
Utilidad antes de Deducciones 300.00
Menos: Partic por Pagas (32.00)
Impuesto a la Renta (86.40)
Utilidad Neta
181.60
CASO PRÁCTICO 2
DIFERENCIAS TEMPORALES
Son principalmente ingresos o gastos no reconocidos para efectos
tributarios producto de la carencia de un requisito para la admisivisibilidad
de un gasto o el no gravamen desde el punto de vista tributario, pero
respecto del cual se va cumplir en un período posterior afectando de esta
manera a ejercicios gravables posteriores.
Ejemplo típico es el requisito de pago previo a la presentación de la
Declaración Jurada Anual. De cualquier retribución acordada inclusive la
participación (Obligatoria o voluntaria) de los trabajadores en las utilidades
a favor de los trabajadores en las utilidades sin el cual no es deducible el
gasto de ese ejercicio.
De acuerdo con el FAS No 109 existirán dentro de las diferencias
temporales las siguientes Subcategorías:
1.- Ingresos o ganancias incluidos en la utilidad imponible con
posterioridad a su inclusión en la utilidad contable, como es en el caso de
los servicios de construcción realizados en más de un periodo.
2.- Gastos o pérdidas deducidos para la utilidad imponible con
posterioridad a su deducción de la utilidad contable, como es el caso de
desmedro de existencias que sólo se aceptan cuando se destruyen o se
venden

3.- Ingresos o ganancias incluidos en la utilidad imponible con anterioridad
a su inclusión en la utilidad contable. Tal es la situación en las cuotas
devengadas no cobradas en la enajenación de bienes a plazos mayores
a un año o el proveniente del retroarrendamiento (Léase back).
De las dos diferencias presentadas la más importante resulta la
Diferencia Temporal, ya que esta es la diferencia entre la base contable y
la base tributaria que origina los activos y pasivos por impuestos Diferidos.
Estos activos y pasivos por impuestos Diferidos representan el
aumento o la disminución en los impuestos que se pagarán o
reembolsarán en los ejercicios futuros como producto de la reversión de
las diferencias temporales.
Diferencias de Periodificación
Un tipo especial de Diferencia temporal, es la que se denomina
Diferencia de periodificación. Esta surge cuando los ingresos o gastos se
incluyen en la utilidad contable de un periodo, pero forman parte de la
utilidad gravable de otro período.
Dentro de este tipo de diferencias podemos encontrar aquellas que
no pueden determinarse por la simple comparación entre las bases
contables y tributarias de activos y pasivos. Tal como es el caso de los
ingresos de empresas constructoras que adopten para determinar su
renta tributaria el método de diferimiento de acuerdo con el inciso C del
Articulo 63° de la ley del Impuesto a la Renta.
No obstante lo anterior, en el balance no se encuentra una cuenta
especifica que refleja donde se encuentra este resultado diferido
tributariamente por cuanto no necesariamente en su totalidad se
encontrara en una cuenta por cobrar, mayormente debe haberse
cobrado según valorizaciones y el destino de los fondos así recibidos
es diverso.
Resultado y Diferencia Temporal
La Empresa Importaciones ROXXYY al 31 de Diciembre sin aplicar la NIC
12 Impuesto a la Renta, determino la utilidad de la forma siguiente:

S/.
Utilidad Contable 200.00
Adicciones
- Multas 20.00
- Exceso de depreciación de Activos Fijos (*) 25.00
Utilidad Tributaria 245.00
Deducciones de Ley
- Participación de Trabajadores 10% (24.50)
- Impuesto a la Renta (66.15)
(*) Activo Fijo : S/. 500.00
Depreciación
Contable 25% (125.00)
Tributario 20% (100.00)
Exceso 25.00
Por lo que el Estado de Ganancias y Pérdidas:
Utilidad antes de Deducciones 200.00
Participación Trabajadores 10% (24.50)
Utilidad antes de Imp. a la Renta 175.50
Utilidad Neta 109.35
Se solicita:
- Calculo de deducciones de Ley
- Contabilización
- Presentación en el Estado de Ganancias y Perdidas
- Síntesis de Incidencia de la NIC 12

A.- Calculo de Deducciones
C. Contable C.Tributario C.Oper
Diferidas
Utilidad Contable 200.00 200.00
Mas
Dif Permanente
Multa 20.00 20.00
Diferencia Temporal
Exceso Depr de Act Fijo 25.00
220.00 245.00
Menos
Participación de Trab (22.00) (24.50) 2.50
198.00 220.50
Impuesto a la Renta (59.40) (66.15) 6.75
9.25
B.- Contabilización
X DEBE HABER
86 Participación de Trabajadores 22.00
385 Impuesto a la Renta Diferido 6.75
86 Participación Diferida 2.50
4017 Imp Renta por Pagar 66.15
413 Participación por Pagar 24.50
X
89 Resultado del Ejercicio 81.40
86 Participación de la Renta Neta 22.00

C.- Estado de Ganancias y Pérdidas
Utilidad antes de Deducciones Legales 200.00
Participación de Trabajadores (22.00)
Utilidad antes de Impuesto a la Renta 178.00
Utilidad Neta 118.60
D.- Síntesis de Incidencia de la NIC 12
Sin la Con la
NIC 12 NIC 12
Utilidad antes de Deducciones de Ley 200.00
200.00
Participación de Trabajadores (24.50)
(22.00)
(59.40)
Utilidad Neta 109.35 118.60
Reserva Legal 10.93 11.86
CASO PRÁCTICO 3
La Empresa Industrial Kerios S.A., al 31 de Diciembre del año 1, tiene
como existencia 120 congeladoras a un valor de costo de fabricación de
S/. 4200.00 c/u
La empresa para venderlas tiene que embalarlas con un costo de S/. 130
cada embalaje, flete por S/. 25 c/u comisiones de venta de 4% y otros
gastos por vender del 6% del valor de venta.
El valor de venta en el mercado para cada congeladora es de S/. 4000, no
siendo posible aumentarlo porque excedería los precios de los
competidores cuyas congeladoras tienen la misma característica.

Se pide: Determinar el VNR al 31 de Diciembre del Año 1 y efectuar los
ajustes de ser necesarios. La utilidad antes de provisiones es de S/.
120000 y no existen diferencias permanentes.
Solución :
VNR = Valor de Venta – (Cto Estimado de Terminación + Cto Estimado
Necesario
Vender)
Valor de Venta : /. 4000
Cto Estimado de Terminación Cto Estimado Necesario Vender
Embalaje 130 Comision 4% de (4000) 160
Fletes 25 Gtos para Vender 6% de 4000 240
155 400
VNR = 4000 - (155+400)
VNR = 4000 - 555
VNR = 3445
Ajuste al Stock = Costo – VNR
= 4200 – 3445
= 755 por cada congeladora
ASIENTO CONTABLE
X DEBE HABER
685 Provisión de Ejercicio 90600
291 Prov. de Desvalorización de Exist 90600
Por el Registro de la desvalorización de
120 congeladoras

CALCULO DE DEDUCCION DE LEY
Utilidad sin Provisiones 120000
(-) Provisiones (90600)
Utilidad antes de Deducciones 29400
Participación de Trabajadores 10% (2940)
26460
Impuesto a la Renta 30% (7938)
DETERMINACION DE DIFERENCIA TEMPORAL
Rubro del Balance Base Contable Base Tributaria Dif
Temporal
Existencias 412400 504000
90600
Calculo de Operaciones Diferidas
Participación de Trabajadores (9060)
Impuesto a la Renta (24462)
CONTABILIZACION
X DEBE HABER
861 Participación de Trabajadores 2940
881 Impuesto a la Renta 7938
386 Participación Diferida 9060
387 Impuesto a la Renta Diferida 24462
4017 Impuesto a la Renta por Pagar 32400
413 Participación por Pagar 12000
CASO PRÁCTICO 4
La empresa PATY BUSSINES SAC tiene un fotocopiadora cuyo valor
bruto es de S/. 60,000 cuya depreciación acumulada alcanza a S/. 40,000,

en razón de una vida útil estimada de 3 años. Sin embargo; la
Administración Tributaria opina que la vida útil del bien es de 5 años.
Considerar que la utilidad, incluida la depreciación del activo fijo es de S/
50,000.
Se Pide:
Determinar La utilidad imponible aplicando la NIC 12
Solución:
Se registro la depreciación del Activo Fijo.
X DEBE HABER
68.1 Depreciación de Inmueble, Maquinaria y equipo 20,000
39.3 Depreciación Acumulada Inmueble, Maquinaria 20,000
y Equipo
Determinación de la Diferencia Temporal
Rubro Base Base Diferencia
del Balance Contable Tributaria Temporal
Inmueble, maq. 20,000 36,000 16,000
Equipo, neto.
Calculo de Operaciones Diferidas
Participación de trabajadores 10% (1,600)
14,400
Impuesto a la Renta 30% (4,320)
CONTABILIZACIÓN
X DEBE HABER
86.1 Participación de trabajadores 5,000
88.1 Impuesto a la Renta 13,500
38.6 Participación Diferida. 1,600
38.7 Impuesto a al Renta Diferido 4,320
40.17 Impuesto a la renta (por pagar.) 17,820
41.3 Participaciones por pagar 6,600

CASO PRÁCTICO 5
La Editora Montengro S.A. en el año 1 vende diez colecciones de
enciclopedias Contables al Crédito por un total de S/. 24,000 cuyo costo
alcanza a S/. 18,000.
La operación será cancelada en 36 cuotas mensuales más intereses del
12% anual sobre los saldos, por la suma de S/. 5,760.
AÑO Monto Cuota Intereses Valor
Total anual 12% Final
1 24,000 8,000 2,880 10,880
2 16,000 8,000 1,920 9,920
3 8,000 8,000 960 8,960
24,000 5,760 29,760
La Editora Cultural S.A. en aplicación a las normas del Plan Contable
General Revisado y en sujeción a la norma del Impuesto a la Renta, en el
año 1 ha diferido la operación de la manera siguiente:
AÑO 1 Años
Próximos
Concepto Cta. Devengamiento Cta. Diferidos
Ventas (70.1) 8,000 (49.1) 16,000
Costo de Venta (69.1) (6,000) (49.2) (12,000)
2,000 4,000
Intereses (77.2) 2,880 (49.3) 2,880
4,880 6,880
Considerar que la utilidad contable hasta el momento es de S/. 35,000

Se Pide: Desarrollar los pasos necesarios para reflejar la aplicación de la
NIC 18 y NIC 12 Impuesto a la Renta.
Tratamiento de la Ganancia Diferida
X DEBE HABER
49.1 Ventas Diferidas 16,000
69.1 Costo de Ventas 12,000
70.1 Venta de Mercaderías 16,000
49.2 Costo de Ventas Diferidas 12,000
Cálculo de Deducciones de Ley
S/.
Utilidad Contable antes de regularización 35,000
Transferencia Ganancia Diferida 4,000
Utilidad antes de Deducciones 39,000
Participación de trabajadores 10% (3,900)
35,100
Determinación de Diferencia Temporal
Rubro Base Base Diferencia
del Balance Contable Tributaria Temporal
Ganancias Diferidas - 4,000 4,000
(Ventas a Plazos)
Cálculos de Operaciones Diferidas
Participación de Trabajadores 10% (400)
3,600

Contabilización
X DEBE HABER
86.1 Participación de trabajadores 3,900
88.1 Impuesto a la Renta 10,530
40.17 Impuesto a la renta (por pagar.) 9,450
41.3 Participaciones por pagar 3,500
49.5 Participaciones Diferidas 400
49.6 Impuesto a la Renta Diferido 1,080

CASO PRÁCTICO 6
Aplicación de la NIC Nº 11 CONSTRUCCIÓN
APLICACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO PASIVO.
Obra de Construcción a Realizar en 3 años
Año 1 Año 2 Año 3 TOTAL
Valorizac. de obra %
costo avance obra
4’000.00
3’600.00
4’000.00
3’600.00
2’000.00
1’800.00
10’000.00
9’000.00
Renta Contable NIC 11
Impuesto a la Renta
400.00 400.00 200.00 1’000.00
I.R. Difer. Pasiv.-NIC 12 120.00 120.00 60.00 300.00
Resultado Distribuible como
dividendo
280.00 280.00 140.00 700.00
Renta Tributaria por
Aplicación Art. 63 Inc.e.
“0” “0” 1’000.00 Art.63 DL 774
a)% utilidad
D.Leg. 774
Impuesto a la Renta a pagar “0” “0” 300.00
b)avance obra
c)Al final de la
obra
Posición Contable
Año 1
88 Impuesto a la Renta 120,000
a Ganancias diferidas 120,000
Impuesto a la Renta Diferido
a Ganancias diferidas 120,000

Impuesto a la Renta Diferido
Año 3
a Tributos por pagar 300,000
Impuesto a la Renta a pagar según Declaracion Jurada Año 3.
Notas
1. El Impuesto a la Renta Diferido Pasivo me sirve para recordar que
tengo un impuesto a la Renta que se ha devengado conforme
aparece la utilidad contable.
2. El Impuesto a la Renta Diferido Pasivo solo aparece en el Balance
Contable, no en el Tributario.
3. El Impuesto a la Renta a Pagar no se registra ni en el año 1, ni en
el año 2. La empresa se acogió a declarar el resultado Tributario
en el año 3, entonces ese año se registra el impuesto a pagar.
4. En el año 1 y en el año 2 se pueden repartir dividendos pero
después de deducir el Impuesto a la Renta Diferido Pasivo.

NIC 10 SUCESOS POSTERIORES A LA FECHA DEL
BALANCE GENERAL
RESUMEN DEL ENFOQUE TEÓRICO
1. Los sucesos posteriores a la fecha del balance general son todos
aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se han
producido entre la fecha del balance y la fecha de autorización de
emisión de los estados financieros
2. Pueden identificarse dos tipos de evento:
• Aquellos hechos que suministran evidencia de condiciones
que ya existían en la fecha del balance, los cuales implicarán
un ajuste a los estados financieros.
• Aquellos que son indicativos de condiciones que han
aparecido después de la fecha del balance (sucesos nuevos)
que no implicarán ajuste sino una revelación en las notas a
los estados financieros.
3. Los dividendos propuestos o declarados con respecto a
instrumentos de capital después de la fecha del balance general no
deberán registrarse como pasivo en la fecha del balance, siendo
obligatorio revelar esta información en las notas a los estados
financieros.
4. Una entidad no deberá preparar sus estados financieros bajo la
hipótesis de empresa en funcionamiento si los sucesos posteriores
a la fecha del balance general indican que esta hipótesis no es
apropiada.
5. Una entidad deberá revelar la fecha de autorización de emisión de
sus estados financieros. Esto con la finalidad de poder determinar
hasta que fecha se han considerado los sucesos ocurridos con
posterioridad a la fecha del balance.

DETERMINACIÓN DE LA FECHA DE AUTORIZACIÓN DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
SUCESOS POSTERIORES
31/12/2006 Fecha de Autorización
CASO 1:
Fecha Evento
31/12/2006 Fecha del Balance General
28/02/2007 La gerencia concluye el borrador de los estados financieros
18/03/2007 El Directorio revisa los estados financieros y autoriza su
emisión
20/03/2007 La empresa revela el resultado del ejercicio y otra
información relacionada a terceros.
01/04/2007 Los estados financieros se ponen a disposición de los
accionistas.
15/05/2007 La junta anual de accionistas aprueba los estados
financieros.
17/05/2007 Los estados financieros aprobados se presentan a la
Conasev.
De todas las fechas mencionadas, ¿cual debe ser considerada como
fecha de autorización?
Respuesta:- Los estados financieros han sido autorizados para su
emisión el día 18 de marzo de 2007. Según el párrafo 4 de la NIC 10, la
fecha de autorización para emitir los estados financieros es la de la
emisión original y no aquella cuando los accionistas aprueban los estados
financieros.

CASO 2:
Fecha Evento
31/12/2006 Fecha del balance general.
15/03/2007 La gerencia de la empresa autoriza la emisión de los
estados financieros y los remite a una junta supervisora
(conformada por una junta de acreedores, ya que se
encuentra en reestructuración), para su aprobación.
26/03/2007 La junta supervisora aprueba los estados financieros.
01/04/2007 Los estados financieros se ponen a disposición de los
accionistas.
15/05/2007 La junta anual de accionistas aprueba los estados
financieros.
17/05/2007 Los estados financieros aprobados se presentan a Conasev.
En este nuevo caso, ¿cuál debe ser considerada como fecha de
autorización?
Respuesta.- En este caso, la fecha de autorización para su emisión es el
15/03/2007. Según el párrafo 5 de la NIC 10, cuando los estados
financieros son emitidos ante una junta supervisora (conformada por no
ejecutivos, por ejemplo, trabajadores o acreedores), para su aprobación,
la fecha de autorización se produce cuando la gerencia autoriza su
emisión para dicha junta supervisora.
RECONOCIMIENTO Y MEDICION
Los procedimientos de reconocimiento y medición van a variar en la
medida que se traten de sucesos posteriores que requieren ajuste o no.
SUCESOS POSTERIORES A LA FECHA DEL BALANCE GENERAL
QUE REQUIEREN AJUSTE
En estos casos la empresa debe rectificar los importes reconocidos en sus
estados financieros, de modo que estos reflejen aquellos eventos
ocurridos después de la fecha del balance general.
CASO 3:
Un fallo emitido en segunda instancia por el Poder Judicial el 12/02/2007,
esto es después de la fecha del balance general, ordena que la empresa
pague a un cliente un monto indemnizatorio de S/. 250,000 por daños y
perjuicios.
La contingencia, en aplicación de la NIC 37, ya había sido provisionada en
el ejercicio 2006, sobre la base de una cifra estimada de S/. 210,000.
Nos solicitan hacer las acciones correspondientes.
SOLUCION
Inicialmente, la empresa había afectado a gastos del ejercicio 2006 por la
suma de S/. 210,000, mediante el siguiente asiento:

68 Provisiones del Ejercicio 210,000
689 Pérdidas por litigio
48 Provisiones Diversas 210,000
483 Provisión para pérdidas por litigio
31/12/06 Provisión de probable pérdida por
litigio.
95 Gastos de Ventas 210,000
79 Cargas Imputables a Cuenta de Costos 210,000
31/12/06 Por el destino de las cargas.
Como la posible pérdida ya se había anticipado en el 2006 y al año
siguiente, antes de la autorización de los estados financieros, se conoce la
cifra definitiva, la empresa debe efectuar un ajuste de estas estimaciones.
Esto se haría con el siguiente asiento:
689 Pérdidas por litigio
31/12/06 Ajuste de la provisión de probable pérdida por
litigio, la misma que ahora se ha convertido en
una obligación determinada.
Finalmente, como la situación derivada de la obligación ha pasado de
probable a real, deberíamos efectuar un asiento de reclasificación que
envíe el pasivo contingente a una cuenta de pasivo:

31/12/06 Por la reclasificación de pasivos.
CASO 4:
Supongamos que una empresa en el ejercicio 2006, mostraba en su
mayor una deuda tributaria con la Municipalidad de Lima de S/. 40,000,
conformada por un tributo insoluto de S/. 35,000 e intereses moratorios y
reajustes al 31 de diciembre por S/. 5,000.
El 01 de Febrero de 2007 la Municipalidad de Lima otorga una amnistía
tributaria sobre las obligaciones tributarias devengadas y no pagadas al
31/12/2006, con el beneficio de condonación de multas, intereses y
reajustes, siempre que la deuda sea pagada hasta el 28/02/2007. Se tiene
conocimiento que la empresa tiene pensado acogerse a este beneficio y
cancelar la deuda dentro del plazo señalado.
SOLUCION:
En este caso al no haberse autorizado aún la emisión de los estados
financieros y al tener conocimiento que la empresa piensa acogerse a
este beneficio tributario, se deberá efectuar el ajuste respectivo
disminuyendo el importe de la deuda, tal como a continuación se
presenta:
405 Gobiernos locales
76 Ingresos Excepcionales 5,000
769 Otros ingresos excepcionales
31/12/06 Por la reducción de la deuda como consecuencia
del acogimiento al beneficio tributario de la empresa
en el mes de febrero de 2007.
CASO 5:
Se recibe en el mes de febrero del 2007 la Resolución del Tribunal Fiscal
que resuelve en contra de la empresa y a favor de la SUNAT obligaciones
tributarias de ejercicios anteriores que no habían sido reconocidos por la
empresa en vista de que se esperaba un fallo favorable, por un monto de
S/. 17,000.
SOLUCION:

66 Cargas Excepcionales 17,000
665 Cargas diversas de ejercicios anteriores
401 Gobierno central
31/12/06 Por el fallo adverso del Tribunal Fiscal sobre
la apelación efectuada a la Administración Tributaria
CASO 6:
Con fecha 30 de Enero la empresa se ha enterado de la quiebra de uno
de los clientes de la empresa que tenía una factura pendiente de pago por
el importe de S/. 7,900. Se trata de una información posterior a la fecha
del balance que indica una desvalorización respecto a una cifra
reconocida como activo en el balance, es decir, modifica una situación
existente, no se trata de una situación nueva sino por el contrario de una
situación ya existente que lamentablemente confirma la mala situación del
deudor.
SOLUCION:
684 Cobranza dudosa
19 Provisión de Cobranza Dudosa
7,900
192 Clientes
31/12/06 Por la provisión de cobranza dudosa de cliente
Respecto del cual existen elementos de juicio que
Permiten prever su no pago.
12 Clientes 7,900
129 Cobranza dudosa
12 Clientes 7,900
121 Facturas por Cobrar
31/12/06 Por la reclasificación de cta. de cobranza dudosa
de uno de nuestros clientes

CASO 7:
La empresa Matthaus S.A. al 31 de Diciembre de 2006 presenta en
términos generales el siguiente ratio corriente:
Activos Corrientes S/. 656,400 = S/. 1.56
Pasivos Corrientes 420,000
Si dentro de las operaciones consideradas por la empresa se halla una
disminución del rubro Caja y Bancos como consecuencia del giro de un
cheque para la cancelación de una cuenta por pagar comercial por el
importe de S/. 18,000. ¿Cuál sería el efecto si el cheque girado no
hubiese sido cobrado en el siguiente período por falta de fondos en la
oportunidad de cobro?
SOLUCION:
Nos encontramos ante un suceso posterior, que obligaría a la empresa a
ajustar su activo y pasivo extornando el asiento por el cual se dio
cancelada la obligación de la siguiente manera:
421 Facturas por Pagar
31/12/06 Por el extorno de pago a proveedor por falta de
fondos en la cuenta corriente.
Uno de los efectos más importantes de este ajuste se refleja en el ratio
corriente, por el cual en el primer instante era 1.56, mientras que en el
segundo momento y definitivo se convertirá en 1.54, con lo cual es obvio
darse cuenta que la capacidad de la empresa para afrontar sus
obligaciones corrientes a disminuido un tanto.
Activos Corrientes S/. 674,400 = S/. 1.54
Pasivos Corrientes 438,000

SUCESOS POSTERIORES A LA FECHA DEL BALANCE GENERAL
QUE NO REQUIEREN AJUSTE
CASO 8:
La empresa “El Ultimo de la Fila” S.A. al 31 de diciembre de 2,006 posee
en su rubro inversiones 100 acciones adquiridas en los mecanismos de la
Bolsa de Valores de la Empresa Cugi S.A.A. a un valor de S/. 10 cada
una.
Si en el mes de febrero se sabe que las acciones Cugi S.A.A. han bajado
su cotización en Bolsa a un valor de S/. 8 cada una. ¿Qué debe hacer la
empresa frente a esta situación?
SOLUCION:
En este caso no se efectuará ningún ajuste en el valor de las Inversiones
que tiene la empresa “El Ultimo de la Fila” S.A. en su Balance, pero se
efectuará una revelación en las notas a los estados financieros de tal
manera que el usuario de la información tenga conocimiento de esta baja
en la cotización de las acciones que posee la empresa, que de
mantenerse afectará los resultados del siguiente período.
CASO 9:
Con fecha 15 de Enero de 2007 se produjo un incendio en la fabrica de la
empresa, perdiéndose materiales por el monto de S/. 8,700 y productos
terminados por el importe de S/. 25,400 , los cuales no se encontraban
asegurados.
SOLUCION:
Considerando que esta situación no se encontraba presente al cierre del
ejercicio, sino es un hecho posterior que afecta la situación financiera de
la empresa para el siguiente ejercicio, no dará origen a ajuste de los
estados financieros, por lo tanto solo deberá efectuarse la revelación
correspondiente tal como se muestra a continuación:
Notas (Extracto)
No obstante la relación de existencias que posee la empresa al 31 de
diciembre, debe indicarse que con fecha 15 de enero se produjo un
incendio en la fábrica con la consecuente pérdida de productos
terminados y materias primas que se encontraban almacenadas en dicha
fecha en la misma.
El importe de los productos terminados y materiales perdidos asciende al
monto de S/. 25,400 y S/.8,700 respectivamente. Cabe advertir que la
empresa no había contratado seguro alguno que cubriera dicha situación,
motivo por el cual no recibirá importe alguno que cubra dicha pérdida.

CASO 10:
El hecho que se le comunique a la empresa en el mes de febrero de 2,007
su nueva condición de Principal Contribuyente, Buen Contribuyente,
Agente de Retención o Agente de Percepción.
SOLUCION:
Esto involucra una situación o hecho posterior a la fecha del balance que
deberá ser revelado, pero que sin embargo, no modificará ninguna cifra de
su balance general.
CASO 11:
Si se acuerda la distribución de los dividendos después de la fecha del
balance, pero antes de que los estados financieros hayan sido formulados
y autorizada su emisión.
SOLUCION:
Los dividendos no se reconocerán como un pasivo a la fecha del balance,
porque no suponen una obligación presente de acuerdo con la NIC 37.
Dichos dividendos se revelarán en las notas a los estados financieros.

NIC 27 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS E
INDIVIDUALES
CASO 1
COMPAÑÍA ADQUIERE EL 100% DE LAS ACCIONES
La compañía “A” el 01.01.07adquiere el 100% de las acciones de la
empresa “B” por S/.40,000.00. Los balances generales de las compañías
a esa fecha inmediatamente después de la inversión, así como el Balance
General Consolidado se presenta a continuación:
Nota: La compañía controladora adquiere al 100% de las acciones
comunes en circulación de la subsidiaria a su valor en libros (ejemplo
teórico, contemplado únicamente para fines didácticos).

HOJA DE TRABAJO DE CONSOLIDACIÓN
AL 1 DE ENERO DE 2007
(Expresado en miles de Nuevos Soles)
EliminacionesB.G.
Cia. A
B.G.
Cia. B Debe Haber B.G.C.
ACTIVO CORRIENTE
Cajas y Bancos
Otros activos corrientes
20.000
45.000
10.000
15.000
30.000
60.000
65.0000 25.000 90.000
NO CORRIENTE
Activo fijo
Depreciación acumulada
Inversión en Cia. B
75.000
-15.000
60.000
40.000
45.000
-5.000
40.000
40.000
120.000
-20.000
100.000
TOTAL ACTIVO 165.000 65.000 190.000
PASIVO CORRIENTE Y
PATRIMONIO NETO
Proveedores
Otros pasivos
20.000
25.000
15.000
10.000
35.000
35.000
45.000 25.000 70.000
PATRIMONIO NETO
Capital
Resultados acumulados
100.000
20.000
120.000
30.000
10.000
40.000
30.000
10.000
100.000
20.000
120.000
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
NETO
165.000 65.000 40.000 40.000 190.000
CONTABILIDAD DE CIA C Debe
S/.
Haber
S/.
31 INVERSIONES EN VALORES
10 CAJA Y BANCOS
x/x Registro de la compra de acciones de la Cia B deberá
indicarse también en los asientos del ITF
__________________________xx____________________________
40,000
40,000
EL ASIENTO DE ELIMINACIÓN ES EL SIGUIENTE
50 CAPITAL CIA A
59 UTILIDAD ACUMULADA CIA A
31 INVERSIÓN PERM. EN CIA B
x/x eliminación de la inversión perm. En la Cía B
__________________________xx____________________________
30,000
10,000
40,000

BALANCE GENERAL CONSOLIDADO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Total Activo Corriente
30.000
60.000
90.000
CUENTAS POR PAGAR
OTROS PASIVOS
Total Pasivo Corriente
35.000
35.000
70.000
ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO
Activo fijo
Total Activo No
Corriente
TOTAL ACTIVO
120.000
-20.000
100.000
190.000
Capital contable
Utilidad acumulada
Total Patrimonio
TOTAL PASIVO Y PAT.
100.000
20.000
120.000
190.000

CASO 2
Con los mismos datos del Caso Nº 1, suponga que el 01.01.2005, la
Compañía C adquiere el 90% de las acciones de la Compañía S a su
valor en libros, que es de S/. 36,000. Las Balances Generales de las
compañías a esa fecha inmediatamente después de la inversión, así como
el Balance General Consolidado se presentan a continuación:
Nota: La compañía controladora adquiere al 90% de las acciones
comunes en circulación de la subsidiaria a su valor en libros.

EliminacionesB.G.
Cia. A
B.G.
ACTIVO CORRIENTE
Cajas y Bancos
24.000
45.000
10.000
15.000
34.000
60.000
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 69.000 25.000 94.000
ACTIVO NO CORRIENTE
Activo fijo
75.000
-15.000
45.000
-5.000
120.000
-20.000
TOTAL ACTIVO NO
CORRIENTE
60.000 40.000 100.000
Inversión perm. En Cia S 36.000 36.000
TOTAL ACTIVO 165.000 194.000
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Otros pasivos
20.000
25.000
15.000
10.000
35.000
35.000
PASIVO CORRIENTE 45.000 25.000 70.000
PATRIMONIO
Capital Contable
Utilidad acumulada
Interés minoritario
100.000
20.000
30.000
10.000
30.000
10.000
4.000
100.000
20.000
4.000
TOTAL PATRIMONIO 120.000 40.000 124.000
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 165.000 65.000 40.000 40.000 194.000
S/.
Haber
S/.
31 INVERSIÓN PERMANENTE EN ACCIONES
10 BANCOS
x/x Registro de la compra de acciones de la Cia S deberá
__________________________xx____________________________
36,000
36,000
50 CAPITAL SOCIAL / CIA S
59 UTILIDAD ACUMULADA / CIA S
31 INVERSIÓN PERM. EN S / CIA S
x/x eliminación de la inversión perm. en la Cía S
__________________________xx____________________________
30,000
10,000
36,000
4.000

En los casos Nº 1 y 2 la inversión permanente en acciones fue realizada al
valor en libros de las mismas por lo que no habría ninguna diferencia entre
los asientos contables y las eliminaciones, en cuanto al valor de la
inversión, o sea no se ha generado plusvalía mercantil o goowill.
Caja y Bancos
34.000
60.000
94.000
Cuentas Por Pagar
Otros Pasivos
35.000
35.000
70.000
Activo fijo
Total Activo No
Corriente
TOTAL ACTIVO
120.000
-20.000
100.000
194.000
Capital
Utilidad acumulada
Interés Minoritario
Total Patrimonio
TOTAL PASIVO Y PAT.
100.000
20.000
4.000
124.000
194.00
En los casos Nº 3 y 4, la inversión en acciones se realizó a más o menos
de su valor en libros, por lo que surgen diferencias entre el capital
contable y el precio de adquisición.

CASO Nº 3
Suponga que el 01.01.2007 la compañía C adquiere el 80& de las
acciones de la compañía S en S/. 50,000.00 es decir, a un precio mayor
que su valor en libros. Los Balances Generales de las compañías a esa
fecha inmediatamente después de la inversión siguiendo el Método de
Participación, así como el Balance General Consolidado se presentan a
continuación:
Nota: La compañía controladora adquiere el 80% de las acciones
comunes en circulación de la subsidiaria a un precio mayor que su valor
en libros.
EliminacionesB.G.
Cia. A
B.G.
ACTIVO CORRIENTE
Cajas y Bancos
10.000
45.000
10.000
15.000
20.000
60.000
ACTIVO FIJO
Activo fijo
75.000
-15.000
55.000
-5.000
130.000
-20.000
TOTAL ACTIVO NO
CORRIENTE
60.000 50.000 110.000
Inversión perm. En Cia S
Crédito mercantil
28.800
21.200
28.800
21.200
TOTAL ACTIVO 165.000 75.000 211.200
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar 20.000 14.000 34.000

Provisión para liquidación
Otros pasivos
25.000 15.000
10.000
15.000
35.000
PASIVO NO CORRIENTE 45.000 39.000 84.000
PATRIMONIO
Capital
Reserva legal
Utilidad acumulada
100.000
20.000
30.000
10.000
-4.000
30.000
10.000
4.000
7.200
100.000
20.000
7.200
S/.
Haber
S/.
34 CRÉDITO MERCANTIL
10 BANCOS
__________________________xx____________________________
28,000
21,200
50,000
59 PERDIDA ACUMULADA / CIA S
__________________________xx____________________________
30,000
10,000
4,000
28,800
7,200

Efectivo
Otros activos circulantes
20.000
60.000
80.000
Cuentas Por Pagar
Otros Pasivos
34.000
15.000
84.000
Activo fijo
Total Activo No
Corriente
Crédito mercantil
TOTAL ACTIVO
130.000
-20.000
110.000
21.200
211.200
Capital contable
Utilidad acumulada
Total Patrimonio
TOTAL PASIVO Y PAT.
100.000
20.000
7.200
127.000
211.200
CASO Nº 4

EMPRESA ADQUIERE EL 75% DE ACCIONES
Suponga que el 01.01.2005, la Compañía C adquiere el 75% de las
acciones de la compañía S en S/. 24,000 es decir, a un precio menor que
su valor en libros. Se tomará en cuenta el nuevo valor del capital contable
de compañía S debido a las diferencias registradas. Los Balances
Generales de las compañías a esa fecha inmediatamente después de la
inversión, siguiendo el Metido de Participación, así como el Balance
General Consolidado se presentan a continuación:
Nota: La compañía controladora adquiere el 75% de las acciones
comunes en circulación de la subsidiaria a un precio menor que su valor
en libros.
EliminacionesB.G.
Cia. A
B.G.
ACTIVO CORRIENTE
Efectivo
35.000
45.000
14.000
15.000
49.000
60.000
ACTIVO FIJO
Activo fijo
75.000
-15.000
55.000
-5.000
130.000
-20.000
TOTAL ACTIVO NO
CORRIENTE
60.000 50.000 110.000
Inversión perm. En Cia S 30.000 30.000
TOTAL ACTIVOS 170.000 79.000 219.000
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Otros pasivos
20.000
25.000
14.000
10.000
10.000
34.000
15.000
35.000
TOTAL PASIVO CORRIENTE 45.000 39.000 84.000
Exceso VL / VA 5.000
5.000
5.000
5.000

PATRIMONIO
Capital
Utilidad acumulada
100.000
20.000
30.000
10.000
30.000
10.000
10.000
100.000
20.000
10.000
S/.
Haber
S/.
Exceso del VL / VA
10 CAJA Y BANCOS
__________________________xx____________________________
30,000
5,000
__________________________xx____________________________
30,000
10,000
30,000
10,000

Efectivo
49.000
60.000
109.000
Cuentas Por Pagar
Otros Pasivos
Exceso VL / VA
34.000
15.000
35.000
84.000
5.000
FIJO PATRIMONIO
Activo fijo
Total Activo No
Corriente
TOTAL ACTIVO
130.000
-20.000
110.000
219.000
Capital contable
Utilidad acumulada
Total Patrimonio
TOTAL PASIVO Y PAT.
100.000
20.000
10.000
130.000
219.000

NIIF 3 CAMBIO DE NEGOCIOS
1. VIGENCIA
Esta norma se aplicará en la contabilización de:
• Combinaciones de negocios cuya fecha de acuerdo sea a partir del
31 de marzo del 2004
• Del Fondo de comercio que surja en una combinación de negocios
cuya fecha de acuerdo sea a partir del 31 de marzo de 2004.
De cualquier exceso de la participación de la entidad adquiriente en el
valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes
identificables sobre el costo de la combinación cuya fecha de acuerdo
sea a partir de 31 de marzo del 2004.
Respecto de las inversiones contabilizadas aplicando el método de
participación, adquiridas antes del 31 de marzo de 2004.
• La entidad cesará, desde esa fecha, de incluir la amortización de
dicho fondo en la determinación de la porción que corresponda a la
entidad en el resultado de la participada.
• Dará de baja, cualquier diferencia negativa de consolidación
incluida en el importe en libros de dicha inversión, con el
correspondiente ajuste en resultados acumulados.
2. MÉTODO DE CONTABILIZACIÓN
Todas las combinaciones de negocio se contabilizarán aplicando el
método de adquisición, por la cual una empresa (Adquiriente) debe
reconocer los activos adquiridos, los pasivos y los pasivos
contingentes asumidos, incluyendo aquellos no reconocidos por la
entidad adquirida.
3. APLICACIÓN DEL MÉTODO DE ADQUISICIÓN
El método de adquisición o compra sigue los siguientes pasos.

a) Identificación de la entidad adquirente
Deberá identificarse a la empresa adquiriente (entidad que obtiene
el control de las entidades que participan en la combinación ), para
lo cual debe emplearse indicadores que revelen la existencia de
una entidad adquiriente, tales como:
- Cuando el valor razonable de una de las entidades combinadas
es mayor que la otra entidad, es probable que esta sea la
entidad adquiriente.
- Cuando exista un intercambio de instrumentos ordinarios de
patrimonio con derecho a voto por efectivo u otros activos, es
probable que la entidad adquiriente sea la entidad que entregue
el efectivo u otros activos.
- Cuando una de la entidades sea capaz de controlar la dirección
de la entidad combinada, es probable que sea la entidad
adquiriente.
b) Valoración del coste de la combinación de negocios
El Adquiriente valorará el costo de la combinación de negocios,
como la suma de:
- Los valores razonables, en la fecha de intercambio, de los
activos estregados, los pasivos incurridos o asumidos y los
instrumentos de patrimonio neto emitidos por la adquiriente a
cambio del control de la entidad adquirid, más.
- Todo costo atribuible directamente, como los honorarios
profesionales de los contadores, asesores legales, tasadores y
otros consultores para efectuar la combinación.
No serán considerados como costo atribuible, los gastos de
administración genera, ni otros costos que no son directamente
identificables con la co0mbinación, pues se reconocerán como
gasto del ejercicio en que incurran. Tampoco formarán parte del
costo, los costos de contratación y emisión de los pasivos
financieros, ni los costos de emisión de instrumentos de patrimonio.
Combinación de negocios realizados por etapas.

Cuando una combinación supone más de una transacción de
intercambio cada transacción se tratará de forma separada por la
entidad adquiriente, utilizando el costo de la transacción y el valor
razonable, e la fecha de cada intercambio para determinar el fondo
de comercio asociado en dicha transacción.
c) Distribución, en la fecha de adquisición, del costo de la
combinación de negocios entre los activos adquiridos y los
pasivos y pasivos contingentes asumidos.
En la fecha de adquisición, la adquiriente procederá a distribuir el
costo de la combinación, a través del reconocimiento entre:
• Los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables (que
cumplan los criterios de reconocimiento) al valor razonable a la
fecha de adquisición.
• Los activos no corrientes que se mantienen para la venta, según
NIIF 5, que se reconocen a valor razonable menos los costos
necesarios para su venta.
• El fondo de comercio, que se determinará por la diferencia entre
dichos valores y el costo de la adquisición.
Los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la
entidad adquirida son aquellos existentes en la fecha de
adquisición que satisfagan los siguientes requerimientos.
Elemento Requisitos
Activos, excepto intangibles - Probabilidad que brinden
beneficios económicos a la
entidad.
- Se pueda medir confiablemente
su valor razonable.
Pasivo, excepto pasivos
contingentes
- Sea probable la salida de
recursos que incluyan beneficios
económicos a la entidad.
su valor razonable.
Intangible o pasivo
contingente
su valor razonable.

3.1. Contabilidad inicial determinada de forma provisional
Cuando el reconocimiento inicial de una combinación de negocios
se determinase solo de manera provisional, hasta el fin del
periodo en que se produjo la adquisición, la entidad adquiriente
deberá reconocer tales valores provisionales, y los ajustes que se
realice a esos valores provisionales que serán reconocidos dentro
d los doce meses de la fecha de adquisición y por referencia a los
valores razonables a la fecha de adquisición.
3.2. Ajustes posteriores al momento de completar la
contabilización inicial.
Los ajustes efectuados después de la contabilización inicial se
reconocerán como errores de acuerdo con la NIC 8 Políticas
contables, cambios en las estimaciones contables y errores, y no
se consideraran como cambios en las estimaciones.
3.3. Reconocimiento de activos por impuestos diferidos después
de completar la contabilización inicial.
La entidad adquiriente reconocerá el beneficio potencial de las
pérdidas fiscales, con derecho a compensar a futuro, como un
ingreso según NIC 12, Impuesto sobre las ganancias; además
reconocerá la disminución del fondo de comercio como un gasto.
4. INFORMACIÓN A REVELAR
La entidad adquiriente debe revelar la información suficiente que
permita evaluar la naturaleza y efecto financiero de una combinación
de negocios:
a) Durante el ejercicio
Salvo que careciera de importancia donde se revelará de forma
agregada tales adquisiciones para cada combinación de negocios
efectuada en el ejercicio, se requiere, entre otros: (i) nombres y
descripciones de los negocios combinados, (ii) fecha de
adquisición, (iii) porcentaje de los derechos de voto adquiridos, (iii)
costo y componentes del mismo, (iv) detalle de las explotaciones

que haya decidido enajenar o disponer, (v) importe reconocidos en
la fecha de adquisición, para cada clase de activo, pasivo y pasivo
contingente de la entidad adquirida y (vi) el importe del resultado
aportado por la entidad adquirida.
Además, salvo que sea impracticable, también deberá revelarse: (i)
los ingresos ordinarios de la entidad resultante de la combinación
(como si la combinación de todas fuese al comienzo del periodo) y
(ii) el resultado de la entidad resultante (como si la combinación de
todas fuese al comienzo del periodo).
b) Después de la fecha del balance pero antes de la fecha de
autorización para emisión.
Para cada combinación de negocios efectuada en el ejercicio, se
requiriere, entre otros: (i) nombres y descripciones de los negocios
combinados, (ii) fecha de adquisición, (iii) porcentaje de los
derechos de voto adquiridos, (iv) costo y componentes del mismo,
(v) detalle de las explotaciones que haya decidido enajenar o
disponer, (vi) importe reconocidos en la fecha de adquisición, para
cada clase de activo, pasivo y pasivo contingente de la entidad
adquirida y (vii) el importe del resultado aportado por la entidad
adquirida.
Respecto a la información para evaluar los efectos financieros en
las pérdidas, ganancias correcciones de errores y otros ajustes.
Deberá revelarse la siguiente información:
• Importe y una explicación sobre cualquier pérdida o ganancia
reconocida en el ejercicio corriente relacionada con los activos
identificables adquiridos y con los pasivos y pasivos contingentes y
sean relevantes para la comprensión del rendimiento.
• Los importes y exp0licaciones de los ajustes a los valores
provisionales reconocidos en el ejercicio actual respecto de
combinaciones que tuvo lugar en el ejercicio inmediato anterior.
• La información sobre errores cuyas revelación requiere la NIC 8,
con relación a alguno de los activos, pasivos o pasivos

contingentes identificables , o sobre los cambios en los valores
asignados a dichas partidas.
Respecto a información para evaluar los cambios en el importe en
libros del fondo de comercio durante el ejercicio.
Deberá efectuarse una conciliación del importe en libros del fondo de
comercio entre el principio y el final del ejercicio. Incluyendo
información sobre el importe recuperable y sobre el deterioro del valor
de fondo de comercio exigida por la NIC 36.
NIIF 4 – CONTRATO DE SEGUROS
1. VIGENCIA
Se aplicará esta NIC en los ejercicios anuales que comiencen a partir
del 1 de Enero de 2005 aunque se aconseja su aplicación anticip0ada
y la consecuente revelación.
1.1. Información a revelar
La información comparativa relacionada con ejercicios anuales
que hayan comenzado antes del 1 de Enero de 2005, no requiere
cumplir con la información que requiere esta norma, salvo los
activos, pasivos, ingresos y gastos reconocidos procedentes de
contratos de seguro y el procedimiento utilizado para determinar
las hipótesis que tengan un mayor efecto sobre los importes
señalados anteriormente.
1.2. Redesignación de activos financieros
Cuando cambie sus políticas contables sobre pasivos derivados
de contratos de seguro, podrá, sin estar obligado a reclasificar la
totalidad o una parte de sus activos financieros como
contabilizados al valor contable con los cambios en resultados.
Esta reclasificación está permitida al aplicar por primera vez esta
NIIF.

2. RECONOICIMIENTO Y VALORACIÓN
Las aseguradoras están obligadas a cumplir con los criterios
señalados en la NIC8.
1. No reconocer como pasivos las provisiones ocurridas pero no
declaradas (reservar para catástrofes y provisiones de
estabilización).
2. Llevar a cabo la prueba de Adecuación de los pasivos de seguros
reconocidos.
3. Eliminará un pasivo derivado de contrato de seguro (o una parte del
mismo) de su balance cuando y solo cuando se extinga.
4. No compensará activos derivados de contrato de reaseguro con los
pasivos derivados de contrato de seguro que se relaciones con
ellos o gastos o ingresos procedentes de contratos de reaseguros
con los ingresos o gastos, respectivamente, de los contratos de
seguro que se relacionen con ellos.
5. Considerará si se ha deteriorado el valor de sus activos derivados
de contratos de reaseguros.
INFORMACIÓN A RELEVAR
Revelará la información que ayude a identificar y explicar los importes
que procedan de los contratos de seguro tales como:
1. Políticas contables relativas a los contratos de seguro y a los
activos, pasivos, gastos e ingresos que se relacionen con ellos.
2. Activos, pasivos, ingresos y gastos reconocidos si la aseguradora
es cedente de reaseguro debe revelar, pérdidas y ganancias
reconocidas en el resultado y los importes que permanezcan sin
amortizar al inicio y al final del mismo.
3. procedimiento utilizado para determinar las hipótesis que tengan
un mayor efecto sobre la valorización de los importes reconocidos
en el punto anterior.
4. Efecto de los cambios en los pasivos redilados de contratos de
seguros en los activos derivados de contratos de seguros, en los
activos derivados de contratos de reaseguros y los gastos de
adquisición diferidos.

Importe calendario de incertidumbre de los flujos de efectivos.
1. Sus objetivos relacionados con la gestión de riesgos derivados de
los contratos así como sus políticas para mitigar dichos riesgos.
2. Aquellos plazos y condiciones de los contratos que tengan un
efecto significativo.
3. Información sobre el riesgo de seguro.
4. Información respecto al riesgo de tipo de interés y el riesgo de
crédito que sería obligatorio proporcionar según la NIC 32.
5. Información acerca de la exposición al riesgo de tipo de interés y al
riesgo de mercado precedente de derivados implícitos.

NIIF 5 – ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
Y ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS
VIGENCIA 1º de Enero del 2005
- En el Perú a partir del 01 de Enero del 2006
- Reemplaza a la NIC 36 (Operaciones Discontinuadas)
OBJETIVOS
- Determinar el tratamiento contable de los activos disponibles para
la venta.
- Criterios para presentar y relevar la información financiera de
operaciones discontinuas.
ALCANCE
- Se aplicará a todos los activos no corrientes debidamente
registrados en el Balance General.
- Se aplica a los activos relacionados con operaciones
discontinuadas.
- Determina criterios de valuación, registro y presentación.
ACTIVOS COMPRENDIDOS EN LA NIFF 5
- Activos no corrientes que se han adquirido exclusivamente con la
finalidad de revenderlos.
- Activos que hayan sido calificados como operaciones
discontinuadas.
- Activos no corrientes registrados en el Balance General sujetos a
depreciación amortización.
ACTIVOS NO COMPRENDIDOS EN LA NIFF 5
- Activos por impuestos diferidos (NIC 12)
- Activos precedentes de Beneficios a los empleados NIC 19
- Activos financieros que están dentro del alcance de la NIC 39
- Activos no corrientes registrados por un valor razonable menos los
gastos estimados en el punto de venta NIC 41 Agricultura.

- Derecho contractual procedentes de contratos de seguros definidos
en la NIFF 4
ACTIVOS DESTINADOS A LA VENTA
- Se clasifica solo cuando el importe en libros se recuperará
fundamentalmente a través de una venta y no por depreciación.
- Debe estar disponible para la venta en forma inmediata.
- La venta debe estar altamente probable.
- La clasificación requiere que de termine que la venta será
efectuada dentro del año siguiente, excepto circunstancias fuera de
control.
- La valoración debe ser al menor costo en librar o valor
razonablemente menos los gastos de venta, el menor.
- Si la venta se produjera con posterioridad a un año, el incremento
tienen un efecto financiero que debe reconocerse en los resultados.
- Cuando se adquiere un activo no corriente destinado a la venta,
debe ser clasificado como tal a la fecha de adquisición.
ASPECTOS TRIBUTARIOS
- No se deprecian los activos destinados a la venta.
- Es aceptable los intereses como gasto financiero.
- No es permitida la depreciación de activos fuera de uso.
- La venta de los activos no corrientes requiere de valuación por un
perito, aún cuando este totalmente depreciado.
CRITERIOS PARA REVELAR EN LOS EEFF
- Los activos se presentan separados en el balance así como los
resultados de las operaciones discontinuadas.
- Se deberá revelar en notas los criterios adoptados por la empresa
para la calificación como activo destinado para la venta después de
emitidos los EEFF.
- La empresa revelará en notas la clasificación de los activos
destinados para la venta.
- Revelar los efectos mediante notas de las operaciones
discontinuadas y los activos destinados para la venta.

- Presentar en forma separada en el Balance los activos destinados
a la venta y los activos discontinuados de los activos fijos.
- Los pasivos, si fuere el caso, también tendrán el mismo criterio.
- No está permitido la compensación entre activos y pasivos.
- La reversión de una operación discontinuada exige una reexpresion
en EEFF.
- Las operaciones discontinuadas deben reflejar el efecto en
resultados después de impuestos.
- Se deben revelar los flujos netos de efectivo atribuible a la inversión
y referenciación de operaciones discontinuadas.
CRITERIOS DE VALUACIÓN
- Los activos disponibles para la venta deben ser valuadas al menor
valor entre su importe en cobros y el valor razonable menos los
costos de ventas.
- Si el activo clasificado para la venta es modificado, el importe debe
registrarse en resultados.

NIC 1 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
CASO PRACTICO
UNIVERSIDAD DE SAN MARTÍN DE PORRES
Facultad de Ciencias Contables Económicas y Financieras
Departamento Académico Casuística NIC’s y NIIF’s
La empresa comercial “CAUTIVO S.A.C.” se constituyo el 01/02/07 ante
el Notario Ángel Saldaña diciéndose suscribir un capital de S/. 810.000
representado por acciones V/N 15.00 Inicia sus operaciones en 01/02/07.
Accionando Aportes Acc. Suscrito Acciones
pagadas
Acciones
José Merino
Julio Cisneros
María Torres
Pedro Timoteo
José Lovera
Edificios y T
Acciones “X”
Efectivo
Equipos C.
Fact. por C.
360.000
10.000 N/V
150.000
60.000
120.000
360.000
120.000
150.000
60.000
120.000
24.000
8.000
10.000
4.000
8.000
Se apertura una cuenta corriente en el Bco. Triunfador el aporte en efectivo.
Terreno 60,000 - Gastos de constitución 5,000 amortizar el 20% anual
Operaciones del año 2007
1. Se cobra el 95% de las facturas aportadas por el socio LOVERA en efectivo el cual
se deposita en cuenta corriente el 5% es incobrable.
2. Se compra mercaderías 80.000 unidades por S/. 952.000 precio de compra,
10.000 unidades corresponde a diciembre 07, se paga el 90% por la diferencia
nos aceptan una letra que vence el 29 de Enero 08
3. Se vende Mercadería 75.000 unidades, valor de venta unitario S/. 19.00 más IGV.
se cobra el 80% en efectivo y se deposita en cuenta corriente. 7.000 unidades
correspondan a Diciembre 07
4. METODO DE VALUACIÓN PROMEDIO NICS 2
5. Planilla de sueldos S/. 21.000 mensual (cuenta con 24 trabajadores).
6. Distribución: 40% Gastos Administrativos- 60% Gastos de Ventas.
7. Compra de muebles y enseres PC. S/.35,700 en cheque el 28-02-07
8. Descuentos fuera de facturas obtenidas precio de compra Dic. 9.520
Descuentos fuera de facturas concedidas precio de venta Dic. 15.470
9. Se vende el 31 de diciembre 07 equipos de computo a un PV. S/. 23.800 en
efectivo. El dinero se deposita en cuenta corriente, costo histórico 20,000
10. Gastos mensuales. Agua y luz 1.500, mantenimiento S/. 700 y teléfono 2.000 más
IGV se pagan al contado en cheque.
11. Pagos a cuenta. del Impuesta a la Renta. 2%, Pagar a los trabajadores y al Estado.
PIDE DETERMINAR DEL AÑO 2007:
Inventarios y balances- Libro Diario, Libro Mayor, Balance Constructivo, Estado de
Ganancias y pérdidas y distribución legal de la renta.
Balance General definitivo, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.

CAUTIVO S.A.C.
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006
VENTAS 1,425,000
DESCUENTO CONCEDIDO (13,000)
-----------------
VENTAS NETAS 1,412,000
COSTO DE VENTAS (750,000)
-----------------
UTILIDAD BRUTA 662,000
GASTOS ADM. (155,132)
GASTOS DE VTA. (232,698)
-----------------
UTILIDAD DE OPERACIÓN 274,170
INGRESOS EXCEPCIONAL 20,000
CARGAS EXCEPCIONAL (15,417)
DESCUENTO OBTENIDOS 8,000
-----------------
UTILIDAD DEL EJERCICIO 286,753
DISTRIBUCIÓN LEGAL DE LA RENTA 2006
UTILIDAD DEL EJERCICIO 286,753
8% PARTICIPACION TRABAJADORES (22,940)
---------------
UTILIDAD DESPUÉS PARTICIPACIÓN 263,813
30% IMPUESTO A LA RENTA (79,144)
---------------
UTILIDAD DESPUÉS DEL I.R. 184,669
10%RESERVA LEGAL (18,467)
---------------
UTILIDAD DISPONIBLE PARA LOS D. 166,202
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA 2006
IMPUESTO
CALCULADO 79,144
PAGOS A CTA. IR (25,840)
POR PAGAR ---------------
53,304

EMPRESA: CAUTIVO S.A.C.
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007
ACTIVO
PASIVO Y
PATRIMONIO
ACTIVO CORRIENTE S/. PASIVO CORRIENTE S/.
Caja y bancos 270,392 Tributos por pagar 70,866
Clientes 323,680 Remuneraciones y P.P. 22,940
Mercaderías 50,000 Proveedores 85,680
Valores 120,000 Beneficios S.de los T. 4,083
Total activo corriente 764,072 Total Pasivo Corriente 183,569
Inmuebles maquinaría e E. 430,000 PATRIMONIO
Depreciación Acumulada (19,917) Capital 810,000
Intangibles 5,000 Reserva Legal 18,467
Amortización (917) Resultados Acumulados 166,202
Total Patrimonio 994,669
TOTAL ACTIVO 1,178,238 TOTAL PASIVO PATR. 1,178,238
FLUJO DE EFECTIVO - METODO DIRECTO

ANALISIS DEL ESTADOS FINANCIEROS
Clientes
Saldo Inicial 0
Provisión 1,695,750
Descuento (15,470)
Saldo Final (323,680)
Cobranza 1,356,600
Proveedores
Saldo Inicial 0
Provisión 1,006,978
Descuento (9,520)
Saldo Final (85,680)
Pagos 911,778
Remuneraciones
Saldo Inicial 0
Provisión 234,465
Saldo Final -
Pagos 234,465
CTS
Saldo Inicial 0
Provisión 22,458
Saldo Final (4,083)
Pagos 18,375
Tributos x Pagar
Saldo Inicial 0
IGV 2005 96,900
IR 2005 25,840
IGV Compra.Equip 5,700
Essalud 20,475
ONP 29,575
IGV Ventas Equip (3,800)
IGV INTANGIBLE 950
175,640
EMPRESA: CAUTIVO SAC.

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO AÑO 2007 MÉTODO DIRECTO
Actividades de operación
Cobranza de venta de bienes o servicios e ingresos operacionales 1,356,600
Cobranza de regalías, honorarios, comisiones y otros
Otros cobros de efectivos relativos a la actividad
Menos
Pago a proveedores de bienes y servicios (911,778)
Pago de remuneraciones y beneficios sociales (252,840)
Pago de tributos (176,590)
Otros pagos de efectivo relativos a la actividad
Aumento Disminución del Efectivo y Equivalente de Efectivo
Proveniente de Actividades de Operación 15,392
Actividades de inversión
Cobranza de venta de valores e inversiones permanetes
Cobranza de venta de Inmueble, maquinaría y
equipos 20,000
Cobranza de venta de Intangibles
Menos
Pagos por compra de Inmuebles, maquinaría y equipo (30,000)
Pagos por compra de Intangibles (5,000)
Proveniente de Actividades de Inversión (15,000)
Actividades de Financiamiento
Aportes de los Socios 270,000
Proveniente de Actividades de Financiamiento 270,000
Aumento Disminuc. Neto del Efectivo y Equivalente de Efectivo 270,392
Saldo del efectivo y equiv. de efectivo al inicio Del Ejercicio -
Saldo del efectivo y equiv. de efectivo al Finalizar el Ejercicio 270,392

EMPRESA: CAUTIVO SAC.
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO AÑO 2007 MÉTODO INDIRECTO
CONCILIACIÓN DEL RESULTADO NETO CON EL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
EFECTIVO
Actiividades de operación
Utilidad (Pérdida)neta del ejercicio 286,753
Más
Depreciación y amortización del Ejercicio 25,417
Provisión Beneficios Sociales 4083
Menos
Utilidad en venta de inmueble maquinaria y equipo (4,583)
Cargos y Abonos por cambios netos en el Activo y Pasivo
(Aumento) Disminución de Cuentas por Cobrar comerciales (323,680)
(Aumento) Disminución en existencias (50,000)
(Aumento) Disminución de Cuentas por Cobrar comerciales 85,680
(Aumento) Disminución de Cuentas por Pagar (8,278)
Proveniente de Actividades de Operación 15,392
Actividades de inversión
Cobranza de venta de valores e inversiones permanentes
Cobranza de venta de Inmueble, maquinaría y equipos 20,000
Cobranza de venta de Intangibles
Menos
Pagos por compra de Inmuebles, maquinaría y equipo (30,000)
Pagos por compra de Intangibles (5,000)
Proveniente de Actividades de Inversión (15,000)
Actividades de Financiamiento
Aportes de los Socios 270,000
Proveniente de Actividades de Financiamiento 270,000
Aumento Disminución Neto del Efectivo y Equivalente de Efectivo 270,392
Saldo del efectivo y equivalente de efectivo al inicio Del Ejercicio -
Saldo del efectivo y equivalente de efectivo al Finalizar el Ejercicio 270,392

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