Cuadro Explicativo Tributario

1. REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIÓN
UNIVERSIDAD FERMÍN TORO
ARAURE EDO. PORTUGUESA
CUADRO EXPLICATIVO
Autor: Lic. José Espinoza
CI: 15.691.241

2. El Pago
Formas
DeEfectuar
ElPago.
Lugar.
Fecha.
Pagos a
Cuenta.
Se encuentra estipulado en El Código Orgánico Tributario que: “El pago debe ser efectuado por los
sujetos pasivos. También puede ser efectuado por un tercero, quien se subrogará en los derechos,
garantías y privilegios del sujeto activo,peronoenlasprerrogativasreconocidasalsujetoactivoporsu
condicióndeentepúblico”.(ART.40 C.O.T) LugaryfechaRespectoallugardondedeberealzarseelpago,
la regla general es que el este debe hacerse enlaoficinarecaudadoracompetente,esdecir,encualquier
oficinareceptoradefondos,yaseanacional,estatalomunicipal.Enloqueserefierealrequisitotemporal
ofechadepago,éstadebeefectuarseenlafechadepresentacióndeladeclaraciónrespectiva,amenosque
la ley o reglamentos establezcan lo contrario. Es importante señalar, que el incumplimiento acarreara
intereses moratorios y la administración tributaria podrá establecer plazos especiales con carácter
general paradeterminadossujetospasivos.PagosencuentaEsnecesariodefinirelpagoencuentacomo
aquella cantidad que los deudores del ingreso abonen en sus registros a favor de sus acreedores, por
tratarse de créditos exigiblesjurídicamentealafechadelasiento.Enesteparticular,lospagosencuenta
debenserexplícitamentedispuestosoautorizadosporLey.
Conceptos
Imputables
AlPago
Encuantoal pagodelasobligacionestributariasseimputaráenelordensiguiente:Sanciones,Interesesmoratorios,
Tributosdelperíodocorrespondiente.Sedebeseñalar,quelaadministracióntributariapodráimputarcualquierpagoa
ladeudamás antigua.Envirtuddeloexpuesto,sepiensaqueesteordendeprelaciónsehainstauradoparala
cancelacióndelasobligacionestributarias,elcualtienecomopropósitolograrenprimeramenteelcumplimientodelas
sanciones,seguido,elpagodelosinteresesmoratoriosyfinalmente,elpagodeltributodelperiodorespectivo,todo
ello,conlafinalidaddeprotegerpatrimonialmentealFiscoalotorgarlemayorrelevanciaalcumplimientodelas

3. sancionesaquehubierelugaryalpagodelosinteresesmoratorios.
Otorgamiento
Deprórroga.
RespectoalOtorgamientodeprórrogas,elEjecutivoNacionalpuedeconcederconcaráctergeneralprórrogasy
facilidadesparaelpagodeobligacionesqueaúnnosehayanvencido,asícomofraccionamientosyplazos queayudenal
pagodedeudasatrasadas;lascualesconstituyenunprocedimientoexcepcionalquesesolosejustificanantecausasde
fuerzamayorocasofortuito,quedebetenercomocaracterísticafundamentalelimpedirelcumplimientonormaldela
obligacióntributaria.Sedebedestacar,quelaadministracióntributariaestablecerálosprocedimientos,peroenningún
caso; podránexcedersede36 meses.Noserequeriráeldictamendelacontraloríageneraldelarepública.
Facilidades
depago
PlazosdeCarácter particular:Elartículo46estableceque,Lasprórrogasydemásfacilidadesparaelpagode
obligacionesnovencidas,podránseracordadasconcarácterexcepcionalencasosparticulares.Atalfin,losinteresados
deberánpresentarsolicitudalmenosquince(15)díashábilesantesdelvencimientodelplazoparaelpagoysólopodrán
serconcedidascuandoajuiciodelaAdministraciónTributariasejustifiquenlascausasqueimpidenelcumplimiento
normaldelaobligación.LaAdministraciónTributariadeberáresponderdentrodelosdiez(10) díashábilessiguientesa
lapresentacióndelasolicitud.
Mientrasquelas Facilidadesdepago:Elarticulo45yel47delCOT,EstablecequeelEjecutivoNacional podráconceder
prorrogasyfacilidadesenelcasodepagodeobligacionesnovencidas,asícomoconcederfraccionesyplazosparalas
deudasnovencidas,cuandoseaencasofortuitoofuerzamayoryenloscasosdedeudasatrasadas,Elejecutivonacional
podráconcederplazosyfraccionamientos,secausaraninteresessobrelosmontosyestos podránvariar segúnlas
condiciones económicas delpaís.
MáximaautoridaddelaAdministraciónTributariaestableceráelprocedimientoaseguirparaelotorgamientodelas

4. prórrogas,fraccionamientosyplazosparaelpago,previstosenlosartículos45,46y47deesteCódigo,peroenningún
casoéstospodránexceder detreintayseis(36) meses.
Plazos
DeCarácter
Particular.
Enelcasodelasprórrogasydemásfacilidadesdepago,decarácterindividual,nogeneral,siempreycuandosetratede
casosexcepcionales.Paraquienespuedanencontrarseenesta situación.Sedebeseñalar,queestasprórrogasnoson
aplicablesatributosretenidosopercibidos,niaimpuestosindirectos.Porlotanto,seprevélapresentacióndeuna
solicituddelcontribuyente,justificarlascausasqueimpidenelcumplimientonormaldelaobligacióncon15 días
hábilesantesdelvencimientodelplazoparaelpago.Entalsentido,laadministracióntributariaotorgaráestos
beneficioscuandoasujuicio,asílojustifiquenlascausasqueimpidenelcumplimientonormaldelaobligación.Enlo
queserefierealaobtenciónderespuestasporpartedelaadministracióntributaria,éstadeberáresponderdentrode10
díashábilessiguientesalapresentacióndelasolicitud.Sedebetenerclaro,queladecisiónnoadmitirárecursoalguno y
queademásnoprocedeinterpretarelsilencioadministrativocomopositivo.Secausaránlosinteresessobrelosmontos
financiadosaunatasaactivabancariavigentealmomentodelconvenio.Esnecesarioresaltar,quesiseproducen
variacionesenlastasasdeinterés(10%omás)sedeberánajustarlascuotasrestantesdelconvenio.Laadministración
tributariafijarálosprocedimientos,peroenningúncaso,podránexcederde36meses.Noserequeriráeldictamendela
contraloríaGeneraldelaRepública.Concesióndefraccionamientoyplazosparaelpagodedeudasatrasadas,encasos
particularesExcepcionalmentesepuedenconcederencasosparticularessiemprequelosderechosdelfiscoqueden
suficientementegarantizados.(Verartículo47 CódigoOrgánicoTributario).
Correspondea LamáximaautoridaddelaAdministraciónTributariaestableceráelprocedimientoquesedebeparael

5. Procedimiento
Para El
Otorgamiento De
Plazos Para ElPago
otorgamiento delasprórrogas,fraccionamientosyplazosparaelpago,loscualesseencuentranconsagradosenlos
artículos45,46 y47delCódigoOrgánicoTributario,sehacenecesarioseñalar,queestasprórrogasenningúncaso
podránexcederdetreintayseis(36)meses.Ademásqueparaelotorgamientodedichasprórrogas,fraccionamientosy
plazosparaelpago,previstosenlosreferidos,noesnecesarioeldictamenpreviodelaContraloríaGeneraldela
República.Sinembargo,laAdministraciónTributariaNacionalestáenlaobligaciónderemitirdeformaperiódicaala
ContraloríaGeneraldelaRepública,unarelacióndetalladadelasprórrogas,fraccionamientosyplazosparaelpagoque
hubiereotorgadoconformealoestablecidoenlosartículosqueseñalaelCOT.Sedebeseñala,quealosefectos
previstos enlosartículos46y47 endelCOT,seempleaparalosinteresesquesecausanproductodelasprórrogas
otorgadaslatasaactivabancaria;alocualseentenderácomolatasaactivapromediodelosseis(6) principalesbancos
comercialesyuniversalesdelpaísconmayorvolumendedepósitos,excluidaslascarterasconinteresespreferenciales,
calculadaporelBancoCentraldeVenezuelaparaelmescalendarioinmediatoanterior.Envirtuddeloanterior,la
AdministraciónTributariaNacionaldeberápublicardichatasadentrodelosprimerosdiez(10) díascontinuosdelmes.
Denoefectuarlapublicaciónenellapsoaquíprevisto,seaplicarálaúltimatasaactivabancariaquehubierepublicadola
AdministraciónTributariaNacional.
Efectos
DelPago.
Elefectoporexcelenciaqueacarreaelpagoeslaextincióndelaobligacióny,porconsiguiente,laliberacióndeldeudor,
quetienederechoaexigirdelacreedorenestecasoelEstadoelreconocimientodeestasituaciónyelotorgamientodel
recibocorrespondiente.Asípues,queelefectoliberatoriodelpagoconstituyeunderechopatrimonialadquirido
respectodelimpuestosatisfecho,amparadoporpreceptosconstitucionales.Terminadaunarelaciónjurídicaconel
pago,sedicequeésteposeeefectoliberatorio.Constituyendoparaelquecumpliólaobligación,underechoquecuenta
conprotecciónconstitucionaldelapropiedad,yporconsiguiente,enervareclamaciónsobrelacuestiónenlaqueese
pagosehizo.

6. EfectosDelIncumplimientoDeLaObligación Tributaria
Intereses
Moratorios
Estosinteresesestánconsagrados enElCódigoOrgánico Tributario, tantoparaelsujetopasivo comoparael
sujetoactivodelaobligación tributaria.Enelprimercaso,segenerananteelincumplimientodelaobligación
tributaria,mientrasqueenelsegundo,pordeudasdelFiscoresultantesdelpagoindebidooderecuperaciónde
tributos,accesorios ysanciones.
Sibiennoresultaenmodoalgunocuestionableelexigirinteresesmoratorios anteelincumplimientodeldeudor
delaobligación tributaria, algunosaspectosrespectodeéstoshansidocuestionados,entreellos:
ElquelatasadeinteréscontempladaenelreferidoArtículo66excedadelinteréscorrientedelmercado,pues,
podríainterpretarsequesepretendealcanzarunafinalidaddistintaalaquecorrespondealosintereses
moratorios, endesconocimientodelaverdaderafuncióndeaquéllos,lacualesresarcir alacreedordelperjuicio
queleproducelafaltadepagooportunoporpartedeldeudor.

7. Latasadeinterésmoratorio,enloscasos dedeudasdelFiscoresultantesdelpagoindebidodetributos,
accesorios ysanciones,esmenoralaqueaplicaalsujetopasivodelaobligación tributaria.
EnelcasodedeudasdelFiscolos interesesnosecausandesdelaoportunidadenqueseproducelasituaciónque
generalaobligación depago,sinoapartirdelossesenta(60)díasdelareclamación delcontribuyente,oensu
caso,delanotificación delademanda,hastaladevoluciónefectivadelopagadoindebidamente,loquedifieredel
tratamientoqueseotorgaalsujetopasivodelaobligación tributaria.
Sanción EnEl
Derecho Tributario
LasanciónenelDerechoTributarioseconfigura enunapenaparaundelitoofalta, serefierealcastigo opena
paralosindividuosqueobranencontradelaadministración tributaria ydelarecaudación detributos.
Clasificación delassancionestributarias 1)Prisión.- ElCOTseñalaquelaspersonasjurídicas respondenporlos
ilícitos tributarios. Porlacomisión delosilícitos sancionados conpenasrestrictivas delalibertad,serán
responsablessusdirectores,gerentes,administradores,representantesosíndicosquehayanpersonalmente
participado enlaejecucióndelilícito. 2)Multa.-Eslapenapecuniariaqueseimponeporunafaltadelictiva,
administrativa oporincumplimientocontractual. 3)ClausuradelEstablecimiento.-Cierretemporaldellocal
comercial pertenecientealapersonanaturalojurídica quecometeunilícitotributario,yqueemanadeuna
ordenanzaadministrativa delenterecaudadordeltributo.4)RevocatoriaoSuspensióndeAutorizaciónde
IndustriasoExpendios.-
Automaticidad De
LaMora.
Porúltimo,lafaltadepagodelaobligación tributaria dentrodelplazoestablecidohacesurgir, deplenoderecho

8. ysinnecesidadderequerimientopreviodelaAdministraciónTributaria, laobligación depagarintereses
moratorios desdeelvencimientodelplazoestablecidoparalaautoliquidación ypagodeltributohastala
extincióntotaldeladeuda,equivalentesalatasaactivabancaria aplicable,respectivamente,porcadaunodelos
períodosenquedichastasasestuvieronvigentes.