Este documento resume las formas de pago de obligaciones tributarias en Venezuela, incluyendo pagos a cuenta, conceptos imputables al pago, otorgamiento de prórrogas, facilidades de pago, plazos de carácter particular y el procedimiento para el otorgamiento de plazos de pago. También explica los efectos del pago, el incumplimiento de la obligación tributaria mediante intereses moratorios y sanciones, y la automaticidad de la mora por falta de pago en el plazo establecido.

1. REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIÓN
UNIVERSIDAD FERMÍN TORO
ARAURE EDO. PORTUGUESA
CUADRO EXPLICATIVO
Autor: Lic. José Espinoza
CI: 15.691.241

2. El Pago
Formas
DeEfectuar
ElPago.
Lugar.
Fecha.
Pagos a
Cuenta.
Se encuentra estipulado en El Código Orgánico Tributario que: “El pago debe ser efectuado por los
sujetos pasivos. También puede ser efectuado por un tercero, quien se subrogará en los derechos,
garantías y privilegios del sujeto activo,peronoenlasprerrogativasreconocidasalsujetoactivoporsu
condicióndeentepúblico”.(ART.40 C.O.T) LugaryfechaRespectoallugardondedeberealzarseelpago,
la regla general es que el este debe hacerse enlaoficinarecaudadoracompetente,esdecir,encualquier
oficinareceptoradefondos,yaseanacional,estatalomunicipal.Enloqueserefierealrequisitotemporal
ofechadepago,éstadebeefectuarseenlafechadepresentacióndeladeclaraciónrespectiva,amenosque
la ley o reglamentos establezcan lo contrario. Es importante señalar, que el incumplimiento acarreara
intereses moratorios y la administración tributaria podrá establecer plazos especiales con carácter
general paradeterminadossujetospasivos.PagosencuentaEsnecesariodefinirelpagoencuentacomo
aquella cantidad que los deudores del ingreso abonen en sus registros a favor de sus acreedores, por
tratarse de créditos exigiblesjurídicamentealafechadelasiento.Enesteparticular,lospagosencuenta
debenserexplícitamentedispuestosoautorizadosporLey.
Conceptos
Imputables
AlPago
Encuantoal pagodelasobligacionestributariasseimputaráenelordensiguiente:Sanciones,Interesesmoratorios,
Tributosdelperíodocorrespondiente.Sedebeseñalar,quelaadministracióntributariapodráimputarcualquierpagoa
ladeudamás antigua.Envirtuddeloexpuesto,sepiensaqueesteordendeprelaciónsehainstauradoparala
cancelacióndelasobligacionestributarias,elcualtienecomopropósitolograrenprimeramenteelcumplimientodelas
sanciones,seguido,elpagodelosinteresesmoratoriosyfinalmente,elpagodeltributodelperiodorespectivo,todo
ello,conlafinalidaddeprotegerpatrimonialmentealFiscoalotorgarlemayorrelevanciaalcumplimientodelas

3. sancionesaquehubierelugaryalpagodelosinteresesmoratorios.
Otorgamiento
Deprórroga.
RespectoalOtorgamientodeprórrogas,elEjecutivoNacionalpuedeconcederconcaráctergeneralprórrogasy
facilidadesparaelpagodeobligacionesqueaúnnosehayanvencido,asícomofraccionamientosyplazos queayudenal
pagodedeudasatrasadas;lascualesconstituyenunprocedimientoexcepcionalquesesolosejustificanantecausasde
fuerzamayorocasofortuito,quedebetenercomocaracterísticafundamentalelimpedirelcumplimientonormaldela
obligacióntributaria.Sedebedestacar,quelaadministracióntributariaestablecerálosprocedimientos,peroenningún
caso; podránexcedersede36 meses.Noserequeriráeldictamendelacontraloríageneraldelarepública.
Facilidades
depago
PlazosdeCarácter particular:Elartículo46estableceque,Lasprórrogasydemásfacilidadesparaelpagode
obligacionesnovencidas,podránseracordadasconcarácterexcepcionalencasosparticulares.Atalfin,losinteresados
deberánpresentarsolicitudalmenosquince(15)díashábilesantesdelvencimientodelplazoparaelpagoysólopodrán
serconcedidascuandoajuiciodelaAdministraciónTributariasejustifiquenlascausasqueimpidenelcumplimiento
normaldelaobligación.LaAdministraciónTributariadeberáresponderdentrodelosdiez(10) díashábilessiguientesa
lapresentacióndelasolicitud.
Mientrasquelas Facilidadesdepago:Elarticulo45yel47delCOT,EstablecequeelEjecutivoNacional podráconceder
prorrogasyfacilidadesenelcasodepagodeobligacionesnovencidas,asícomoconcederfraccionesyplazosparalas
deudasnovencidas,cuandoseaencasofortuitoofuerzamayoryenloscasosdedeudasatrasadas,Elejecutivonacional
podráconcederplazosyfraccionamientos,secausaraninteresessobrelosmontosyestos podránvariar segúnlas
condiciones económicas delpaís.
MáximaautoridaddelaAdministraciónTributariaestableceráelprocedimientoaseguirparaelotorgamientodelas

4. prórrogas,fraccionamientosyplazosparaelpago,previstosenlosartículos45,46y47deesteCódigo,peroenningún
casoéstospodránexceder detreintayseis(36) meses.
Plazos
DeCarácter
Particular.
Enelcasodelasprórrogasydemásfacilidadesdepago,decarácterindividual,nogeneral,siempreycuandosetratede
casosexcepcionales.Paraquienespuedanencontrarseenesta situación.Sedebeseñalar,queestasprórrogasnoson
aplicablesatributosretenidosopercibidos,niaimpuestosindirectos.Porlotanto,seprevélapresentacióndeuna
solicituddelcontribuyente,justificarlascausasqueimpidenelcumplimientonormaldelaobligacióncon15 días
hábilesantesdelvencimientodelplazoparaelpago.Entalsentido,laadministracióntributariaotorgaráestos
beneficioscuandoasujuicio,asílojustifiquenlascausasqueimpidenelcumplimientonormaldelaobligación.Enlo
queserefierealaobtenciónderespuestasporpartedelaadministracióntributaria,éstadeberáresponderdentrode10
díashábilessiguientesalapresentacióndelasolicitud.Sedebetenerclaro,queladecisiónnoadmitirárecursoalguno y
queademásnoprocedeinterpretarelsilencioadministrativocomopositivo.Secausaránlosinteresessobrelosmontos
financiadosaunatasaactivabancariavigentealmomentodelconvenio.Esnecesarioresaltar,quesiseproducen
variacionesenlastasasdeinterés(10%omás)sedeberánajustarlascuotasrestantesdelconvenio.Laadministración
tributariafijarálosprocedimientos,peroenningúncaso,podránexcederde36meses.Noserequeriráeldictamendela
contraloríaGeneraldelaRepública.Concesióndefraccionamientoyplazosparaelpagodedeudasatrasadas,encasos
particularesExcepcionalmentesepuedenconcederencasosparticularessiemprequelosderechosdelfiscoqueden
suficientementegarantizados.(Verartículo47 CódigoOrgánicoTributario).
Correspondea LamáximaautoridaddelaAdministraciónTributariaestableceráelprocedimientoquesedebeparael

5. Procedimiento
Para El
Otorgamiento De
Plazos Para ElPago
otorgamiento delasprórrogas,fraccionamientosyplazosparaelpago,loscualesseencuentranconsagradosenlos
artículos45,46 y47delCódigoOrgánicoTributario,sehacenecesarioseñalar,queestasprórrogasenningúncaso
podránexcederdetreintayseis(36)meses.Ademásqueparaelotorgamientodedichasprórrogas,fraccionamientosy
plazosparaelpago,previstosenlosreferidos,noesnecesarioeldictamenpreviodelaContraloríaGeneraldela
República.Sinembargo,laAdministraciónTributariaNacionalestáenlaobligaciónderemitirdeformaperiódicaala
ContraloríaGeneraldelaRepública,unarelacióndetalladadelasprórrogas,fraccionamientosyplazosparaelpagoque
hubiereotorgadoconformealoestablecidoenlosartículosqueseñalaelCOT.Sedebeseñala,quealosefectos
previstos enlosartículos46y47 endelCOT,seempleaparalosinteresesquesecausanproductodelasprórrogas
otorgadaslatasaactivabancaria;alocualseentenderácomolatasaactivapromediodelosseis(6) principalesbancos
comercialesyuniversalesdelpaísconmayorvolumendedepósitos,excluidaslascarterasconinteresespreferenciales,
calculadaporelBancoCentraldeVenezuelaparaelmescalendarioinmediatoanterior.Envirtuddeloanterior,la
AdministraciónTributariaNacionaldeberápublicardichatasadentrodelosprimerosdiez(10) díascontinuosdelmes.
Denoefectuarlapublicaciónenellapsoaquíprevisto,seaplicarálaúltimatasaactivabancariaquehubierepublicadola
AdministraciónTributariaNacional.
Efectos
DelPago.
Elefectoporexcelenciaqueacarreaelpagoeslaextincióndelaobligacióny,porconsiguiente,laliberacióndeldeudor,
quetienederechoaexigirdelacreedorenestecasoelEstadoelreconocimientodeestasituaciónyelotorgamientodel
recibocorrespondiente.Asípues,queelefectoliberatoriodelpagoconstituyeunderechopatrimonialadquirido
respectodelimpuestosatisfecho,amparadoporpreceptosconstitucionales.Terminadaunarelaciónjurídicaconel
pago,sedicequeésteposeeefectoliberatorio.Constituyendoparaelquecumpliólaobligación,underechoquecuenta
conprotecciónconstitucionaldelapropiedad,yporconsiguiente,enervareclamaciónsobrelacuestiónenlaqueese
pagosehizo.

6. EfectosDelIncumplimientoDeLaObligación Tributaria
Intereses
Moratorios
Estosinteresesestánconsagrados enElCódigoOrgánico Tributario, tantoparaelsujetopasivo comoparael
sujetoactivodelaobligación tributaria.Enelprimercaso,segenerananteelincumplimientodelaobligación
tributaria,mientrasqueenelsegundo,pordeudasdelFiscoresultantesdelpagoindebidooderecuperaciónde
tributos,accesorios ysanciones.
Sibiennoresultaenmodoalgunocuestionableelexigirinteresesmoratorios anteelincumplimientodeldeudor
delaobligación tributaria, algunosaspectosrespectodeéstoshansidocuestionados,entreellos:
ElquelatasadeinteréscontempladaenelreferidoArtículo66excedadelinteréscorrientedelmercado,pues,
podríainterpretarsequesepretendealcanzarunafinalidaddistintaalaquecorrespondealosintereses
moratorios, endesconocimientodelaverdaderafuncióndeaquéllos,lacualesresarcir alacreedordelperjuicio
queleproducelafaltadepagooportunoporpartedeldeudor.

7. Latasadeinterésmoratorio,enloscasos dedeudasdelFiscoresultantesdelpagoindebidodetributos,
accesorios ysanciones,esmenoralaqueaplicaalsujetopasivodelaobligación tributaria.
EnelcasodedeudasdelFiscolos interesesnosecausandesdelaoportunidadenqueseproducelasituaciónque
generalaobligación depago,sinoapartirdelossesenta(60)díasdelareclamación delcontribuyente,oensu
caso,delanotificación delademanda,hastaladevoluciónefectivadelopagadoindebidamente,loquedifieredel
tratamientoqueseotorgaalsujetopasivodelaobligación tributaria.
Sanción EnEl
Derecho Tributario
LasanciónenelDerechoTributarioseconfigura enunapenaparaundelitoofalta, serefierealcastigo opena
paralosindividuosqueobranencontradelaadministración tributaria ydelarecaudación detributos.
Clasificación delassancionestributarias 1)Prisión.- ElCOTseñalaquelaspersonasjurídicas respondenporlos
ilícitos tributarios. Porlacomisión delosilícitos sancionados conpenasrestrictivas delalibertad,serán
responsablessusdirectores,gerentes,administradores,representantesosíndicosquehayanpersonalmente
participado enlaejecucióndelilícito. 2)Multa.-Eslapenapecuniariaqueseimponeporunafaltadelictiva,
administrativa oporincumplimientocontractual. 3)ClausuradelEstablecimiento.-Cierretemporaldellocal
comercial pertenecientealapersonanaturalojurídica quecometeunilícitotributario,yqueemanadeuna
ordenanzaadministrativa delenterecaudadordeltributo.4)RevocatoriaoSuspensióndeAutorizaciónde
IndustriasoExpendios.-
Automaticidad De
LaMora.
Porúltimo,lafaltadepagodelaobligación tributaria dentrodelplazoestablecidohacesurgir, deplenoderecho

8. ysinnecesidadderequerimientopreviodelaAdministraciónTributaria, laobligación depagarintereses
moratorios desdeelvencimientodelplazoestablecidoparalaautoliquidación ypagodeltributohastala
extincióntotaldeladeuda,equivalentesalatasaactivabancaria aplicable,respectivamente,porcadaunodelos
períodosenquedichastasasestuvieronvigentes.