El estado de cambios en el patrimonio muestra las variaciones en las cuentas del patrimonio de un ente económico durante un periodo. Incluye el saldo inicial, variaciones del ejercicio (aumentos y disminuciones) y saldo final de cada cuenta del patrimonio como capital social, reservas, resultados del ejercicio. Debe revelar información sobre dividendos decretados y distribución de utilidades.
" Estimados amigos, comparto con ustedes el material expuesto en " El XXIV Congreso Nacional de Contadores Públicos del Perú " llevado a cabo en la ciudad de Huánuco.."
Pobreza en el Perú en 2023 - Industrias Alimentarias
Módulo 5. Estado de Cambios en el Patrimonio
1. ESTADO DE CAMBIOS
EN EL PATRIMONIO
ESTADOS FINANCIEROS
BÁSICOS DE PROPÓSITO
GENERAL
2. DEFINICIÓN
El estado de cambios en el
patrimonio es un estado financiero
básico que muestra y explica la
variación en cada una de las cuentas
del patrimonio de un ente económico
en un periodo determinado.
3. DEFINICIÓN
En sentido similar otros
autores lo definen como
el estado financiero que
muestra las variaciones
en términos de
aumentos y
disminuciones de las
cuentas del patrimonio.
4. PROPÓSITOS
En general el objetivo principal es mostrar
y explicar las variaciones ocurridas en un
periodo determinado, esto de forma
comparativa.
Se debe mostrar saldo inicial, variaciones
del ejercicio y saldos finales.
5. En Colombia hasta hoy
Decreto 2649 de 1993 en su articulo 118, habla de
las revelaciones necesarias del estado de
cambios en el patrimonio.
3. En cuanto dividendos, participaciones o
excedentes decretados durante el periodo,
indicación del valor pagadero por aporte, fechas y
formas de pago.
4. Distribuciones de utilidades o excedentes
decretadas durante el periodo.
6. En Colombia hasta hoy
1. Movimiento de las utilidades no apropiadas.
2. Movimiento de cada una de las reservas u
otras cuentas incluidas en las utilidades
apropiadas.
3. Movimiento de la prima en la colocación de
aportes y de las valorizaciones.
4. Movimiento de la revalorización del patrimonio.
5. Movimiento de otras cuentas integrantes del
patrimonio.
7. Otros artículos a tener en
cuenta
Decreto 2649 de 1993 Normas sobre
el patrimonio – sección 3 articulo 83
al 95.
8. Estructura- presentación
Modelo 1
Compañía CIA S.A.
Estado de Cambios en el patrimonio
Periodo
Cuentas S Inicial Aumentos Disminuciones S Final
Capital Social 1000 0 0 1000
Superávit Donado 50 0 0 50
Reservas 65 5 0 70
Revalorización del patrimonio 40 20 0 60
Utilidad de ejercicio 30 50 30 50
Utilidad de ejercicios anteriores 10 0 0 10
Superávit valorización 500 100 0 600
Totales 1695 175 30 1840
Firmas RL C.P. R.F.
9. Estructura- presentación
Modelo 2
Compañía CIA S.A.
Estado de Cambios en el patrimonio
Periodo
Cuentas Capital social Reservas Resultados ejercicio Total
Saldo inicial 1000 65 30 1095
Aumentos 0 5 50 55
Disminuciones 0 0 30 -30
Saldo Final 1000 70 50 1120
FIRMAS
10. Estructura- presentación
Modelo 3
Compañía CIA S.A.
Estado de Cambios en el patrimonio
Periodo
Cuentas
Capital Social S. Inicial 1000
Aumentos concepto 0
Disminuciones concepto 0
Capital Social S. Final 1000
Reservas Saldo Inicial 65
Aumentos concepto 5
Disminuciones concepto 0
Reservas S. Final 70
Totales 1070
Firmas
11. Recuerde
Todos los estados financieros se
presentan en forma comparativa.
Para los dividendos decretados se
debe revelar la fecha, aporte y
forma de pago. Se puede incluir en
el estado financiero.
Si se considera que se deben
agregar notas a cualquier partida
puede hacerse.
Norma básica asociada. (concepto
financiero- físico)
13. Estado de cambios en el patrimonio neto
96. La entidad presentará un estado de cambios en el
patrimonio neto que mostrará:
(a) el resultado del ejercicio;
(b) cada una de las partidas de ingresos y gastos del
ejercicio que, según lo requerido por otras Normas o
Interpretaciones, se haya reconocido directamente en el
patrimonio neto, así como el total de esas partidas;
14. (c) el total de los ingresos y gastos del
ejercicio (calculado como la suma de los
apartados (a) y (b) anteriores), mostrando
separadamente el importe total atribuido a
los tenedores de instrumentos de
patrimonio neto de la dominante y a los
intereses minoritarios; y
(d) para cada uno de los componentes del
patrimonio neto, los efectos de los cambios
en las políticas contables y en la corrección
de errores, de acuerdo con la NIC 8.
15. 97. La entidad presentará también, en el estado de cambios
en el patrimonio neto o en las notas:
(a) los importes de las transacciones que los tenedores de
instrumentos de patrimonio neto hayan realizado en su
condición de tales, mostrando por separado las
distribuciones acordadas para los mismos;
(b) el saldo de las reservas por ganancias acumuladas (ya
se trate de importes positivos o negativos) al principio del
ejercicio y en la fecha del balance, así como los movimientos
del mismo durante el ejercicio; y
(c) una conciliación entre los importes en libros, al inicio y al
final del ejercicio, para cada clase de patrimonio aportado y
para cada clase de reservas, informando por separado de
cada movimiento habido en los mismos.
16. 98. Los cambios en el patrimonio neto de la entidad, entre
dos balances consecutivos, reflejarán el incremento o
disminución sufridos por sus activos netos.
Si se prescinde de los cambios producidos por causa de las
operaciones con los tenedores de instrumentos financieros
de patrimonio neto, actuando en su condición de tales (como
por ejemplo las aportaciones de capital, las recompras por la
entidad de sus propios instrumentos de capital y los
dividendos) y de los costes de esas transacciones, la
variación experimentada por el valor del patrimonio neto
representará el importe total de los ingresos y gastos,
incluyendo pérdidas o ganancias, generados por las
actividades de la entidad durante el ejercicio (con
independencia de si tales partidas de gastos e ingresos se
han reconocido en el resultado del ejercicio, o si se han
tratado directamente como cambios en el patrimonio neto).
17. 99. Esta Norma requiere que todas las partidas de gastos e
ingresos, reconocidas en el ejercicio, se incluyan en el
resultado del ejercicio, a menos que otra Norma o
Interpretación obligue en otro sentido.
En otras Normas se requiere que ciertas pérdidas o
ganancias (por ejemplo las reservas de revalorización,
ciertas diferencias de cambio y las pérdidas o ganancias
derivadas de la revisión de valor de activos financieros
disponibles para la venta, y los correspondientes importes de
impuestos corrientes y diferidos), se reconozcan
directamente como cambios en el patrimonio neto.
18. Puesto que es importante tener
en cuenta todos los ingresos y
gastos al evaluar los cambios
habidos en la posición financiera
de la entidad entre dos balances
consecutivos, la Norma requiere
la presentación de un estado de
cambios en el patrimonio neto,
donde se pongan de manifiesto
los gastos e ingresos totales,
incluyendo en ellos los importes
que se hayan reconocido
directamente en las cuentas del
patrimonio neto.
19. 100. La NIC 8 requiere ajustes retroactivos al efectuar
cambios en las políticas contables, en la medida en que
sean practicables, excepto cuando las disposiciones
transitorias en otra Norma o Interpretación establezcan.
20. Otra cosa. La NIC 8 también exige que la corrección de
errores se efectúe retroactivamente, en la medida en que
estas correcciones sean practicables. Los ajustes y las
correcciones retroactivas se efectuarán contra el saldo de las
reservas por ganancias acumuladas, salvo que otra Norma o
Interpretación requiera el ajuste retroactivo de otro
componente del patrimonio neto. El apartado (d) del párrafo
96 exige revelar información en el estado de cambios del
patrimonio neto, sobre los ajustes totales de cada uno de sus
componentes derivados de los cambios en las políticas
contables y de la corrección de errores, con expresión
separada de unos y otros. Se revelará información sobre
estos ajustes relativa al principio del ejercicio, así como a
cada ejercicio previo.
21. 101. Los requisitos de los párrafos 96
y 97 podrán cumplirse de diferentes
formas. Una de ellas consiste en
presentar un formato por columnas
donde se concilien los saldos iniciales
y finales de cada partida del
patrimonio neto.
Un método alternativo al anterior
consiste en presentar un estado de
cambios en el patrimonio neto que
contenga sólo las partidas requeridas
por el párrafo 96. Si se utiliza esta
última alternativa, las partidas
requeridas en el apartado 97 se
presentarán en las notas.