1. UNIVERSIDAD AUSTRAL DE CHILE
Facultad de Ciencias Económicas y Administrativas
Contador Auditor
IFRS
Alumno:
- Katherine Chacón
Profesor:
- Iván Villa Seguel
Asignatura:
- IFRS
Valdivia 11 de Junio de 2012

2. EXAMEN DE GRADO AUDITORÍA.
El día 30 de noviembre de 2009 se adquiere, en Santiago, una maquinaria en
$14.000.000.- (valor neto), transacción por la cual se acepta una letra de cambio, con
vencimiento dentro de 60 días y a la cual se le aplica una tasa de interés del 2% por el
período, y la cual será cancelada, en el vencimiento, girando cheque al día.
Para transportarla hasta la ciudad de Valdivia, a la fábrica de la empresa, se realiza un
desembolso el 15 de diciembre de 2009, con cheque al día, equivalente a $800.000.-
netos. Finalmente, ya en las dependencias de la empresa, el costo por la instalación de la
máquina asciende a $500.000.- netos, los cuales se pagan también con cheque al día.
La maquinaria queda en condiciones de comenzar a prestar los servicios para los cuales
fue adquirida el último día del mes de diciembre de 2009. Se le estima una vida útil de 10
años, sin valor residual.
El día 31 de diciembre de 2010, debido a cambios en las condiciones de la competencia,
vinculados con la aparición de un nuevo competidor, se realiza una prueba para obtener
evidencia de deterioro del activo. Los datos recopilados, que permiten determinar cuál es
el importe recuperable, son los siguientes:
El precio de mercado del activo, en las mismas condiciones que al 30 de diciembre de
2010 posee la maquinaria es de $10.000.000.-; los gastos en los que se debería incurrir
si se vendiera el recurso son de $800.000.- exentos de impuesto.
Se logra estimar que los beneficios económicos que la maquinaria ayudará a generar
en el futuro decaerán al nivel de los $3.000.000.- de pesos anuales desde un futuro
inmediato; así como también se estima que la tasa de rentabilidad que la empresa
exige a sus inversiones es de un 25% anual.
Por otro lado, la empresa cuenta, dentro de sus principales recursos, con un terreno que
figura en los estados financieros por $30.000.000.-, cuyo rendimiento también se verá
afectado por el cambio en el entorno de la industria. Este activo ya había experimentado
un cambio en su valor para reexpresarlo a su valor razonable. Dicho registro se había
practicado hace dos años; el monto por el cual fue modificado se refleja en los estados
financieros del siguiente modo:
RESERVA POR REVALORIZACIÓN DE TERRENO: $8.000.000.-
Se ha estimado, después de realizar los cálculos correspondientes, que el importe
recuperable de este terreno es de $20.000.000.-

3. DESARROLLO
Al momento de determinar el costo inicial para la maquinaria, es decir, aquel valor sobre el cual
se comenzarán a practicar los cálculos para determinar depreciación, ¿qué elementos
consideraría usted?
Elementos a considerar, para determinar el costo inicial:
- Valor neto de adquisición de la maquinaria $ 14.000.000.-
- Valor por letra de cambio con 2% de interés sobre el valor de la maquinaria $ 280.000.-
- Gastos referentes al transporte de la maquina $800.000.-
- Costos que se incurrieron para la instalación de la maquina $ 500.000.-
Por lo tanto el valor de la maquina al 31/12/09 es de $ 15.580.000.-
Depreciación: $15.580.000/10 = $1.558.000.-
Maquinaria Dep. Acumulada
$15.580.000
$ 1.558.000.-
¿Qué significa y qué implica una pérdida por deterioro?
La NIC 36 establece en su párrafo 6, el significado de diferentes términos entre ellos, Pérdida por
deterioro del valor que es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo o unidad
generadora de efectivo a su importe recuperable.
Una perdida por deterioro implica, la pérdida de valor de un activo o elemento, en el transcurso
del tiempo, debido a factores tanto internos como externos de la organización, y que no le
permiten mantener el valor original de estos mismos.
¿Qué procedimiento utilizaría para determinar si los cambios en el entorno competitivo en el
que se desenvuelve la compañía han ocasionado deterioro a la maquinaria?
Primero se consideraría algunos puntos que me indica la NIC 16, deterioro del valor de los activos.
La NIC 16 en el párrafo 8 dice que “Se deteriorara el valor de un activo cuando su importe en libros
exceda a su importe recuperable”, y en el párrafo 9 dice que la entidad evaluará, en cada fecha de
cierre del balance, si existe algún indicio de deterioro del valor de algún activo. Si existiera tal
indicio, la entidad estimará el importe recuperable del activo. Y también tomando en cuenta el
párrafo 19 que dice, no siempre es necesario calcular el valor razonable del activo menos los

4. costes de venta y su valor de uso. Si cualquiera de esos importes excediera al importe en libros del
activo, éste no habría sufrido un deterioro de su valor, y por tanto no sería necesario calcular el
otro valor.
Y en su párrafo 12 dice que al evaluar si existe algún indicio de que el activo puede haber visto
deteriorado su valor, la entidad deberá considerar, como mínimo, las siguientes circunstancias: (lo
explicare con mis propias palabras, y según como yo lo entiendo)
a) Cambios que representan una disminución en el valor del mercado del activo, como
consecuencia del paso del tiempo o de su uso normal.
b) Cambios significativos, con incidencia negativa sobre la entidad, referentes al entorno
legal, económico, tecnológico, en el mercado, etc.
c) Cambios que representan un aumento en la tasa de descuento, usado para calcular el
valor de uso del bien, de tal manera que disminuye su importe recuperable del activo.
d) El valor en libro de los activos netos de la entidad, es mayor que su capitalización bursátil.
Entonces, si existe indicio que existe deterioro, se debe estimar el importe recuperable del activo,
que será de dos maneras:
Primero:
Valor realizable – gastos de venta
$10.000.000 - $800.000
= 9.200.000.-
Segundo:
Valor de uso
VA = 3.000.000 [1- (1,25) ˆ-10 / 0,25] = $10.711.510.-
*Si uno de los dos valores me da mayor al valor libro de la maquinaria se descarta el deterioro,
párrafo 19, NIC 36.
*habrá deterioro si el valor libro es mayor al valor del importe recuperable
*Si en los dos caso se da que es valor del importe recuperable es menor, se tomara para
determinar el deterioro el del valor más alto.
Entonces en este caso, existe deterioro, y tomara el valor del importe recuperable de
$ 10.711.510.-
Valor libro Valor de uso
VL $ 15.580.000.- $ 10.711.510.-

5. Dep. Ac $1.558.000.-
$14.022.000.- $ 10.711.510.-
Diferencia por: $ 3.310.490
De haber deterioro explique adecuada y técnicamente por qué. Señale claramente cuál sería el
importe recuperable y por qué motivo.
La NIC 36 en el párrafo 8 dice que “Se deteriorara el valor de un activo cuando su importe en libros
exceda a su importe recuperable”. En el desarrollo planteado anteriormente se da como resultado
que existe deterioro, ya que como dice la norma el valor libro del activo es mayor a su valor de uso
en este caso. (Los valores del importe recuperable dieron como resultado que existe deterioro
para ambos casos, pero se eligió el del valor de uso, debido a que tenía un valor más alto al
determinado por el VR menos sus gastos de venta)
¿Cómo contabilizaría la pérdida por deterioro en caso de haberla?
Perdida por Deterioro $ 3.310.490.-
Maquinaria $ 3.310.490.-
*En caso de que existiera una reserva por revalorización del activo, primero se mata la
reserva, y lo que queda va a la cuenta perdida por revaluación.
El registró que usted haría para contabilizar la eventual pérdida por deterioro cómo afectaría a
los siguientes indicadores: Retorno Sobre los Activos y Retorno Sobre el Patrimonio.
ROA = , en este caso afectaría el retorno sobre los activos, puesto que
habría una disminución en el activo maquinaria que se está deteriorando, y se aplicaría un cargo al
resultado en la cuenta perdida por deterioro, excepto cuando existe una reserva por revaluación
del activo anteriormente.
ROE = , Aquí afectaría el retorno sobre el patrimonio, ya que habría un
cargo por deterioro en el estado de resultado, el patrimonio no se vería afectado, por el
deterioro.

6. ¿Existe pérdida por Deterioro para el caso del Terreno? Si fuera así, indique cómo realizaría el
registro y el efecto que esto tendría en los mismos indicadores por los que se consulta en la
pregunta inmediatamente anterior.
Valor libro Imp. Recuperable
$ 30.000.000.- $ 20.000.000.-
Diferencia por: $ 10.000.000
Res. Por Rev. $ (8.000.000)
$ 2000.000.-
Se contabilizaría:
Reserva por revaluación $ 8.000.000.-
Perd. Por revaluación $ 2.000.000.-
Terreno $ 10.000.000.-
* En este caso afectaría los ratios de la misma manera que se especifica en la pregunta anterior,
afectando al activo, y el resultado.

7. Una empresa que se dedica a la compra y venta de joyas y otros artículos de lujo presenta, al 31
de diciembre de 2010 las siguientes cifras en sus estados financieros:
BALANCE GENERAL
ACTIVOS PASIVOS
CORRIENTES CORRIENTES
Banco $355.000.- Proveedores $100.000.-
Clientes $10.000.000.- Acreedores $50.000.-
E.D.I. ($300.000.-) Retenciones $6.000.000.-
Seguros Anticip. $500.000.- Total Pas. Corr. $6.150.000.-
Arriendos Anticip. $200.000.- PASIVOS NO
CORRIENTES
Existencias $10.000.000.- Prést. Largo Plazo $11.600.000.-
Total Act. Corr. $20.755.000.- Total Pas. No Corr. $11.600.000.-
ACT. NO PATRIMONIO
CORRIENTES
Vehículos $6.000.000.-
Maquinarias $20.000.000.- Capital $35.000.000.-
Terrenos $15.000.000.- Result Acumul ($1.278.333).-
Deprec. Acumul. ($6.400.000.-) Result. Ejercicio $3.883.333.-
Total Act. No $34.600.000.- Total Patrimonio $37.605.000.-
Corrientes
Total Activos $55.355.000.- Total Pas.y Patrim. $55.355.000.-
ESTADO DE RESULTADOS.
Ingreso por Venta $56.000.000.-
Costo por Venta ($40.000.000.-)
Margen de Comerc. $16.000.000.-
Remuneraciones ($5.000.000.-)
Publicidad ($500.000.-)
Seguros ($300.000.-)
Arriendos ($3.500.000.-)
Depreciación ($916.667.-)
Deudores Incobrables ($300.000.-)
Total Operacional $5.483.333.-
Gastos Financieros ($1.600.000.-)
Resultado Ejercicio $3.883.333.-
Antecedentes para el período 2011:
La cuenta de Existencias se encuentra compuesta por el siguiente detalle:
Producto Costo Unitario Unidades en Stock Total
Anillos $500.000.- 5 $2.500.000.-

8. Collares $700.000.- 3 $2.100.000.-
Pulseras $1.000.000.- 4 $4.000.000.-
Relojes $700.000.- 2 $1.400.000.-
Total $10.000.000.-
La empresa prepara y presenta estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de
Información Financiera y nunca se han realizado ajustes por deterioro para las existencias; sin
embargo, debido a una crisis económica que afecta al país, realiza una prueba por deterioro para
este período. Para estos efectos, la administración ha solicitado al departamento de ventas que le
proporcione información referida a los precios de venta (netos) que actualmente se relacionan con
los artículos que conforman el rubro de existencias, y a los gastos en que resulta necesario incurrir
para ejecutar la venta, por unidad. Este departamento envía un informe con los siguientes datos:
Producto Valor Unitario Gastos de Venta
Anillos $400.000.- $30.000.-
Collares $900.000.- $50.000.-
Pulseras $1.100.000.- $60.000.-
Relojes $700.000.- $40.000.-
Por otra parte, la empresa nunca ha realizado pruebas de deterioro para los activos de la
Propiedad, Planta y Equipo. Referente a este grupo de activos, se cuenta con la siguiente
información:
La vida útil, originalmente asignada al vehículo, al momento de la adquisición, fue de 5 años. Se
compró hace dos años.
El precio de mercado de los vehículos, a la fecha en que se realiza la prueba de deterioro, es de
$2.000.000.- y los gastos en que la empresa incurriría si vendiera este recurso son de $300.000.-
Se estima que los vehículos ayudarán a generar un nivel de beneficios económicos ascendente a
$1.000.000.- anuales durante su vida útil restante.
Por otro lado, se estima que el valor neto realizable de la maquinaria es de $10.000.000.- y el valor
de uso es de $9.000.000.-
La tasa de rentabilidad que la empresa exige a sus inversiones es de un 20% anual.
Se obtiene evidencia de que el terreno no ha sufrido deterioro en el período bajo análisis. De
hecho, ha incrementado su valor, pues se podría vender hoy, debido a la urbanización del sector
en que se encuentra localizado, en $28.000.000.-

9. Desarrollo
Explicar técnica y adecuadamente, apoyándose en los fundamentos de la norma
correspondiente, los procedimientos que llevará a cabo para, con la información proporcionada,
determinar si existe una pérdida por deterioro para los activos de esta empresa, o alguna
revalorización.
En la presente pauta se presentan cuatro tipos de activos que posee la empresa, que serian
existencias, vehículos, maquinarias, y el terreno.
En el caso del activo existencias, la NIC 36 especifica, esta Norma se aplicará para la contabilización
del deterioro del valor de todos los activos, distintos de: existencias (donde se aplicara NIC 2,
existencias) y otros activos, donde aplicara la NIC que corresponde.
Por tanto las existencias no se aplicarían deterioro, según NIC 36. Pero en este caso la empresa
prepara y presenta sus estados financieros de acuerdo a las NIIF, donde debido a una crisis
económica, se procederá a efectuar un ajuste por deterioro, donde se pide que proporcione
información referente a los precios de venta de cada tipo de existencias y a los gastos que resulta
necesario incurrir para ejecutar la venta. Por tanto aquí, con los datos proporcionados se puede
determinar el VNR, y así se estaría aplicando deterioro para existencias conceptualmente.
En el caso de los activos vehículo, maquinaria y terreno se aplicara deterioro, Según NIC 36,
párrafo 8, “Se deteriorará el valor de un activo cuando su importe en libros exceda a su importe
recuperable”, tomando en cuenta el párrafo 19, “No siempre es necesario calcular el valor
razonable del activo menos los costes de venta y su valor de uso. Si cualquiera de esos importes
excediera al importe en libros del activo, éste no habría sufrido un deterioro de su valor, y por
tanto no sería necesario calcular el otro valor”
Determinar, en caso que corresponda, el monto de las pérdidas por deterioro que identifique y
cómo afecta a los diversos estados financieros, así como de cualquier revalorización que
proceda.
 Existencias
Anillos
Precio unitario Gasto de venta VNR costo Deterioro Diferencia
400000 30000 370000 500000 SI 130000
Collares
900000 50000 850000 700000 NO -150000
Pulseras
1100000 60000 1040000 1000000 NO -40000
Relojes

10. 700000 40000 660000 700000 SI 40000
Entonces aplicamos VNR, y los comparamos con el Valor Libro que tiene las existencias, dio
que los anillos y relojes tienen deterioro. (Se reunió las existencias que tienen la misma
naturaleza de producto, según NIC 2, existencias), y la diferencia se multiplica por las unidades
en stock que tienen las existencias:
- Anillos $ 130.000 * 5 = $ 650.000.-
- Relojes $ 40.000 * 2 = $ 80.000.-
$ 730.000.-
Perd. Por Rev. Ext. $ 730.000.-
Existencias $ 730.000.-
 Vehículo
Primero se debe determinar el valor del activo.
Depreciación = $ 2.400.000.-
Valor $ 6.000.000.-
Dep. Acum $ 2.400.000.-
$ 3.600.000.-
Importe recuperable de las dos maneras:
Primero
Valor Razonable – Costo de venta
$ 2.000.000.- - $ 300.000.-
Diferencias $ 1.700.000.-
Segundo
Valor de Uso
VA = 1.000.000 [1- (1,2) ˆ-3 / 0,2] = $ 2.106.481.-

11. En este caso se da que el valor en libros es mayor al importe recuperable del activo en ambas
manera, así que se tomara el del mayor valor, y su diferencia va a deterioro.
Perd. Por det. $ 1.493.519.-
Vehiculo $ 1.493.519.-
 Maquinaria
Se determina la depreciación de la maquinaria por diferencia de la depreciación del
vehículo.
Dep. Acum. Balance $ (6.400.000)
Dep. Acum. Vehículo $ 2.400.000
Dep Acum. Maquinaria $ 4.000.000
Valor
Maquinaria $ 20.000.000
Dep Acum. $ 4.000.000
$ 16.000.000.-
VNR: $ 10.000.000.-
Valor de uso: $ 9.000.000.-
En este caso no se determina el importe recuperable, puesto que lo entregan, entonces se
compara el valor en libro de la maquinaria con el valor más alto del importe recuperable, y eso va
a deterioro.
Perd. Por det. $ 6.000.000.-
Maquinaria $ 6.000.000.-

12. Determine el impacto que generarán los registros que usted identifique en los siguientes
indicadores:
Índice de Liquidez Corriente (Activos Corrientes / Pasivos Corrientes).
Índice de Estructura de Endeudamiento (Pasivos / Total Activos) o (Patrimonio / Total Activos).
Índice de Retorno Sobre los Activos (Utilidad Ejercicio / Total Activos).
Índice de Retorno Sobre el Patrimonio (Utilidad Ejercicio / Total Patrimonio).
Índice Ácido ((Activos Corrientes – Existencias) / Pasivos Corrientes).
Al determinar deterioro del valor de los activos, va afectar en los ratios donde se aplique activos y
resultado del ejercicio, disminuyendo el valor de los activos y aplicándose un cargo al resultado
por el deterioro del activo, exceptuándose cuando existe una reserva por deterioro.
Describa qué procedimientos de auditoría aplicaría usted para verificar la adecuada valoración
de las cifras que se modificarán.
Para sustentar la opinión el auditor deberá obtener un conocimiento amplio de lo que se quera
auditar, y para esto se debería aplicar pruebas de carácter analítico, para ver el comportamiento
financiero o de las cuentas que posee la entidad.
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