problemas niif

1. Casos prácticos de NIF: Problemas
de aplicación en la realidad
colombiana
Cesar Augusto Salazar Baquero
Edgar Emilio Salazar Baquero
2016

2. Objetivos
• Aportar reflexiones sobre una correcta
interpretación y aplicación de las NIF.
• Aportar al proceso de modernización de la
regulación colombiana, mediante una crítica
reflexiva sobre los problemas de la aplicación
de las NIF.

3. Agenda
• Combinaciones de Negocios
• Método de Participación
• Impuesto diferido
• Deterioro de valor de activos no corrientes
• Agricultura
• Conclusiones

4. Combinaciones de negocios
La NIIF 3 (y la sección 19 de la NIIF para las
PYMES) requiere la medición de los activos y
pasivos adquiridos por sus valores razonables en
la fecha de la combinación.
- Muchas veces estos importes difieren de sus
valores en libros.
- Normalmente la contabilidad (libros contables)
de la adquirida no cambia.

5. Combinaciones de negocios
Componentes comunes de la plusvalía (antes de la NIIF 3): FC 313
• Componente 1—El exceso de los valores razonables sobre los
valores en libros de los activos netos de la adquirida en la fecha de
adquisición.
• Componente 2—Los valores razonables de otros activos netos que la
adquirida no había reconocido previamente.
• Componente 3—El valor razonable del elemento negocio en
marcha del negocio existente de la adquirida.
• Componente 4—El valor razonable de las sinergias esperadas y
otros beneficios de combinar los activos netos y negocios de la
adquirente y la adquirida.
(…)

6. Combinaciones de negocios
En el momento de la combinación:
Momento de la combinación
Importes en la
contabilidad de la
adquirida
Importes en los EF
consolidados
Bancos 100.000 100.000
Cuentas por cobrar 200.000 200.000
Propiedades, planta y equipo 400.000 1.000.000
Intangibles - 2.000.000
Plusvalía 3.000.000
Pasivos 400.000 600.000
Pasivo Impuesto diferido - 816.000
Total Patrimonio 300.000 4.884.000

7. Combinaciones de negocios
Al cierre del periodo de reporte:
Cierre del período
Importes en la
contabilidad de la
adquirida
Importes en los EF
consolidados
Bancos 100.000 100.000
Cuentas por cobrar 200.000 200.000
Propiedades, planta y equipo 300.000 800.000
Intangibles - 1.500.000
Plusvalía 3.000.000
Pasivos 400.000 600.000
Pasivo Impuesto diferido - 612.000
Total Patrimonio 200.000 4.388.000

8. Método de participación patrimonial
El método de participación patrimonial requerido
por las NIF, difiere del que se utilizaba bajo los PCGA
colombianos:
- Valoración inicial de activos y pasivos en la
adquirida, de la misma forma que en una
combinación de negocios (ajustes en los
resultados de períodos siguientes).
- Determinación y contabilización de la plusvalía
(Goodwill) implícita.

9. Método de participación patrimonial
NIC 28 (p32)
“En el momento de la adquisición de la inversión,
cualquier diferencia entre el costo de la inversión y
la parte de la entidad en el valor razonable neto de
los activos y pasivos identificables de la
participada se contabilizará de la forma siguiente:
(a) La plusvalía relacionada con una asociada o
negocio conjunto se incluirá en el importe en
libros de la inversión.
Ver también NIIF PYMES 14.8c

10. Método de participación patrimonial
NIC 28 (p32)
“Se realizarán los ajustes adecuados en la parte
de la entidad en el resultado del periodo de la
asociada o negocio conjunto después de la
adquisición para contabilizar, por ejemplo, la
depreciación de los activos depreciables
basados en sus valores razonables en la fecha
de adquisición”
Ver también NIIF PYMES 14.8c

11. Método de participación patrimonial
Ejemplo:
Adquisición de una asociada por medio de la
compra del 30% de la participación patrimonial
por 300.000.
El valor en libros del patrimonio de la asociada
es de 220.000.
El valor razonable de los activos netos (menos
los pasivos asumidos) de la asociada es de
470.000.

12. Método de participación patrimonial
Adquisición de la inversión
Libros Razonable
Bancos 120.000 120.000
Propiedades, planta y equipo 200.000 450.000
Pasivos 100.000 100.000
Capital 220.000 470.000
Invertido 300.000
Participación en el VR neto (470.000 x30%) 141.000
Plusvalía (residual) 159.000
Dr - Inversión asociadas 141.000
Dr - Inversión asociadas - Plusvalía 159.000
Cr - Bancos 300.000

13. Método de participación patrimonial
Cierre del período – reconocimiento del resultado
Libros Razonable
Bancos 320.000 320.000
Propiedades, planta y equipo 180.000 409.500
Pasivos 100.000 100.000
Capital 220.000 470.000
Resultado 180.000 159.500
Ingresos 200.000 200.000
Depreciación 20.000 40.500
Resultado 180.000 159.500
Resultado para el método de participación 159.500
Proporción a reconocer (159.500 x 30%) 47.850
Dr - Inversión asociadas 47.850
Cr -Resultado - Participación asociadas 47.850

14. Impuesto diferido
Medición del impuesto diferido
Se calculan utilizando las tasas fiscales que se espera sean de
aplicación en el período en el que el activo se realice o el
pasivo se cancele.
Si la tasa varía dependiendo del nivel de ganancia fiscal, se
utilizarán las tasas promedio que se espere aplicar, a la
ganancia o a la pérdida fiscal, en los periodos en los que se
espere que vayan a revertir las correspondientes diferencias.
Se considerará la forma en que la entidad espera recuperar o
liquidar el importe en libros de sus activos y pasivos.

15. Impuesto diferido
Medición del impuesto diferido
1. Considerar la sobretasa del CREE, para los años
2015 a 2018.
2. Considerar el nivel de ganancias fiscales futuras
para determinar la tasa promedio aplicable.
3. Considerar la forma en que la entidad espera
realizar sus activos (tarifa de rentas ordinarias
y/o ganancias ocasionales)

16. Impuesto diferido
Ejemplo:
Diferencias temporarias deducibles por
$189.000.000 (cargos diferidos deducibles
fiscalmente mediante amortización lineal en tres
períodos).
La entidad espera obtener rentas fiscales
(después de la amortización fiscal de los cargos
diferidos) de $2.000.000.000, durante los
siguientes tres periodos.

17. Impuesto diferido
Año 2016 Año 2017 Año 2018
Renta líquida 2.063.000.000 2.063.000.000 2.063.000.000
Deducción 63.000.000 63.000.000 63.000.000
Renta líquida 2.000.000.000 2.000.000.000 2.000.000.000
Impuesto Renta 25% 500.000.000 500.000.000 500.000.000
CREE 9% 180.000.000 180.000.000 180.000.000
Sobretasa (6%, 8%, 9%) 72.000.000 96.000.000 108.000.000
Total impuesto 752.000.000 776.000.000 788.000.000
Tarifa impuesto 37,60% 38,80% 39,40%
Menor impuesto pagado 23.688.000 24.444.000 24.822.000
Total ahorro impuesto 72.954.000
Cálculo utilizando tarifa promedio
Diferencia temporaria 189.000.000
Tarifa promedio 38,60%
Activo impuesto diferido 72.954.000

18. Impuesto diferido
Ejemplo (en millones de pesos colombianos):
Una máquina productiva adquirida 6 años atrás,
tiene un costo contable (y fiscal) de 1.000. Su
valor en libros es de 1.500. Su valor fiscal es de
400 (la depreciación acumulada fiscal es de
600). La entidad espera recuperar el valor en
libros del activo a través de la venta.

19. Impuesto diferido
La regulación fiscal colombiana requiere incluir
la recuperación de la depreciación como una
renta gravable. El exceso sobre el costo original
se considera una ganancia ocasional:
Valor
contable
Base fiscal
Diferencia
temporaria
Tarifa
Pasivo
Impuesto
diferido
600 34% 204
500 10% 50
254
Maquinaria 1.500 400

20. Deterioro de valor de activos no
corrientes
NIC 36 “59 El importe en libros de un activo se reducirá hasta que
alcance su importe recuperable si, y sólo si, este importe recuperable
es inferior al importe en libros. Esa reducción es una pérdida por
deterioro del valor.”
NIIF PYMES 27.5 ”La entidad reducirá el importe en libros del activo
hasta su importe recuperable si, y solo si, el importe recuperable es
inferior al importe en libros.”
NIC 36.6 y NIIF PYMES 27.11 “(…) Importe recuperable de un activo o
de una unidad generadora de efectivo es el mayor entre su valor
razonable menos los costos de disposición y su valor en uso.”

21. Deterioro de valor de activos no
corrientes
Cuando los activos no generan flujos de efectivos de manera
independiente de otros activos, la unidad de cuenta para la
medición del deterioro es la U.G.E.
NIC 36.6
”Una unidad generadora de efectivo es el grupo identificable de
activos más pequeño, que genera entradas de efectivo a favor de
la entidad que son, en buena medida, independientes de los
flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos”.

22. Deterioro de valor de activos no
corrientes
En muchas compañías colombianas (especialmente medianas y
pequeñas) se observan las siguientes problemáticas:
- La U.G.E. mas pequeña es la entidad en su conjunto. Esto supone la
evaluación del valor razonable de toda la entidad y el valor en uso
de toda la entidad.
ACTIVOS VALOR EN LIBROS
EDIFICIOS 100
VEHICULOS 50
OTROS ACTIVOS CORRIENTES 2.400
TOTAL U.G.E. 2.550

23. Deterioro de valor de activos no
corrientes
- Determinación de flujos de efectivo futuros basándose en las
previsiones financieras (presupuestos) de la entidad: Generalmente
inexistentes
- Distribución de plusvalía en las U.G.E.
- Distribución de los activos comunes en las U.G.E.

24. Deterioro de valor de activos no
corrientes
Adicionalmente, consideramos que no es adecuada la estimación
del valor en uso por referencia a los ahorros en costos derivados
del uso del activo:
Material de Formación de la NIIF PYMES – IFRS Foundation:
”EI20 M es una empresa de manufactura. Es propietaria del
edificio sede de la empresa, el cual utiliza, pero no ocupa
totalmente. Tras una reducción de tamaño, la mitad del edificio
está ahora ocupado por la empresa y la otra mitad ha sido
alquilado a un tercero. El contrato de alquiler con el arrendatario es
por cinco años.
¿Cuál es la unidad generadora de efectivo para el edificio?”

25. Deterioro de valor de activos no
corrientes
“EI21 El objetivo fundamental del edificio es servir como un activo
de la empresa, dando cobertura a las actividades de manufactura.
Por tanto, no puede considerarse que el edificio, en su conjunto,
genere flujos de entrada de efectivo que sean, en buena medida,
independientes de los que corresponden a la totalidad de la
entidad. Por tanto, es probable que la unidad generadora de
efectivo para el edificio sea la empresa M, considerada
globalmente.
EI22 El edificio no se mantiene como una propiedad de inversión.
Por tanto, podría no ser apropiado determinar el valor en uso del
mismo a partir de proyecciones de los alquileres a recibir en el
futuro.”

26. Agricultura
“NIC 41
12. Un activo biológico se medirá, tanto en el momento de
su reconocimiento inicial como al final del periodo sobre el
que se informa, a su valor razonable menos los costos de
venta, excepto en el caso, descrito en el párrafo 30, de que
el valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad”
(subrayado fuera del texto).

27. Agricultura
FUNDAMENTOS DE CONCLUSIONES NIC 41
“B14 Aquellos que apoyan la medición a valor razonable argumentan
que los efectos de los cambios causados por la transformación
biológica quedan mejor reflejados tomando como referencia los
cambios en el valor razonable de los activos biológicos.
B15 (…) En una entidad dedicada a la plantación forestal, y siguiendo
un modelo de costo histórico basado en las transacciones, no debería
reconocerse ningún ingreso hasta la primera cosecha y venta (quizás
30 años). En el lado opuesto, si el modelo contable seguido para el
reconocimiento y medición del crecimiento biológico se basara en los
valores razonables corrientes, el ingreso sería medido y reconocido a lo
largo del periodo que media hasta la cosecha inicial.”

28. Agricultura
En algunas empresas colombianas se observan problematicas en
la medición del valor razonable menos costos de venta de los
activos biológicos.
Ej.: Flores y otros cultivos. Dada la naturaleza de estos activos se
ha utilizado la metodología del descuento de las proyecciones de
flujos de efectivos futuros.
Esto ha generado incrementos patrimoniales sustanciales. Sin
embargo, la industria se esta preguntando si el modelo de valor
razonable con cambios en resultados es un modelo adecuado
para reflejar la situación financiera y los resultados de estas
entidades.

29. Agricultura
FUNDAMIENTOS DE CONCLUSIONES NIC 41
“B17 Aquéllos que se oponen a la medición de activos biológicos al
valor razonable, creen que existe una fiabilidad superior en la
medición al costo, porque el costo histórico es el resultado de
transacciones normales y, en consecuencia, suministran evidencia
de un valor de mercado abierto en ese instante del tiempo,
verificable de forma independiente. Y lo que es más importante,
creen que el valor razonable no es, en ocasiones, una medida
fiable, y que los usuarios de los estados financieros pueden verse
confundidos por la presentación de números que pretenden
representarlo pero, en realidad, están basados en suposiciones
subjetivas que no se pueden verificar. La información sobre el valor
razonable observado puede suministrarse de otro modo distinto a
un simple número en los estados financieros”.

30. Agricultura
Para estas empresas parece mas razonable el modelo de Pymes
en donde se usa una excepción de costo cuando el valor
razonable no es medible fiablemente sin costo o esfuerzo
desproporcionado.
Sin embargo, dado que estas empresas requieren un alto nivel
de personal quedaron clasificadas dentro del grupo 1 (antiguo
numeral c) 3. IV. del Decreto 2784 de 2012, ahora numeral 3.4
del Decreto 2420 de 2015).

31. Agricultura
A partir de enero de 2017 (en Colombia*) se hace obligatoria la
modificación de la NIC 41 respecto de las plantas productoras:
“Productos que se desarrollan en plantas productoras –
modificaciones de 2014
FC4A (…) el Consejo observó que existe una clase de activos
biológicos, las plantas productoras, que se mantienen por una
entidad solo para que los productos se desarrollen a lo largo de su
vida económicamente útil.” Y no para su venta.
“Por consiguiente, el Consejo decidió contabilizar las plantas
productoras como propiedades, planta y equipo de acuerdo con los
requerimientos de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo.”

32. Agricultura
“Productos que se desarrollan en plantas productoras –
modificaciones de 2014
FC4B. No obstante, el Consejo destacó que el mismo argumento no
es cierto para los productos que se desarrollan en las plantas
productoras que están sujetos a transformación biológica hasta
que se cosechan (por ejemplo, las uvas que se desarrollan en un
viñedo). El Consejo observó que el producto es un activo biológico
consumible que se desarrolla en una planta productora y el
crecimiento del producto incrementa directamente los ingresos de
actividades ordinarias esperados por su venta. Por consiguiente, la
medición a valor razonable de los productos que se desarrollan
proporciona información útil a los usuarios de los estados
financieros sobre los flujos de efectivo futuros que se espera que
realice una entidad.

33. Agricultura
“Productos que se desarrollan en plantas productoras –
modificaciones de 2014
FC4B. (…) El Consejo reconoció que la medición de los productos
que se desarrollan en las plantas productoras a valor razonable
menos los costos de venta puede ser difícil de aplicar en la práctica,
en algunas ocasiones. El Consejo observó que si los preparadores
encuentran dificultades prácticas significativas en la medición
inicial de los productos, deberían considerar si cumplen los
requerimientos de las exenciones de los párrafos 10(c) y 30 de la
NIC 41”

34. Agricultura
“Productos que se desarrollan en plantas productoras –
modificaciones de 2014
FC4D Por consiguiente, el Consejo decidió reafirmar que los
productos son un activo biológico dentro del alcance de la NIC 41 y
deben medirse a valor razonable menos los costos de venta con
cambios reconocidos en el resultado del periodo a medida que los
productos se desarrollan.”
Consideramos que para nuestras empresas esto representa una
mejora con respecto a la versión previa, sin embargo, aun queda
pendiente por resolver la medición del activo biológico que crece
dentro de la planta productora. Se sugiere la aplicación de la
exención relativa a la imposibilidad de la medición fiable del valor
razonable.

35. Conclusiones
• Aún se observan diferencias importantes entre los
requerimientos de las NIF y los procedimientos utilizados por las
entidades en Colombia.
• Es necesario repensar el antiguo numeral c) 3. IV. del decreto
2784 de 2012 (ahora 3.4 del Decreto 2420 de 2015).
• Creemos que nuestra regulación contable no debe limitarse a la
transcripción de las normas propuestas por IASB. Ej.:
Revaluación de activos, Costos por préstamos, gastos de
investigación y desarrollo.
• En la práctica se vuelve importante revisar los fundamentos de
conclusiones y la otra información que acompaña a las normas.

36. Conclusiones
• Consideramos que un modelo aceptable de medición del
deterioro de valor, por lo menos para pequeñas y medianas
entidades, podría ser la contrastación entre el valor en libros y el
valor razonable menos costos de venta tal como se hace en el
modelo de microempresas.

37. Preguntas o comentarios
adicionales….

38. Muchas gracias por su
atención!!!!