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Presentaciòn
1) El documento presenta la información básica sobre el curso de Fundamentación de la Auditoría que se impartirá en la Facultad de Contabilidad y Auditoría de la Universidad Técnica de Ambato. 2) El curso se llevará a cabo durante el 5to semestre y será impartido por el Dr. Elvis Vásquez. 3) El contenido del curso incluye temas como generalidades de la auditoría, normas de auditoría, control interno, y desarrollo de un ejercicio práctico.
Presentaciòn
- 1. UNIVERSIDAD TECNICA DEAMBATO FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA FUNDAMENTACIÓN DE LA AUDITORÍA 5to Semestre Dr. Elvis Vásquez Coloma email: ev_acami@yahoo.com Septiembre, 2013
- 2. NORMAS BASICAS DELMODULO •Puntualidad •Participación ordenada-respeto •No celulares •Preguntas – respuestas •Todos saben algo •Todos participan •Regla 20/40/60
- 3. EVALUACION Art 4. Reglamentodel Sistema de Evaluación, Acreditación, Calificación para la promoción de ciclos semestrales: “...se consignarán dos calificaciones evaluativas: A) Un 60% de las actividades académicas y de investigación; y, B) Un 40% del promedio de pruebas receptadas.”
- 4. EVALUACION •Control de lectura •Trabajos-tareas(individual) •Talleres grupales •Evaluación final •Asistencia
- 5. CONTENIDO I. Generalidades dela Auditoría II. Aplicación Normativa de la Auditoría III. Los papeles de Trabajo IV. Las Marcas de Auditoría V. Los Programas de Auditoría VI. El Control Interno VII.Desarrollo del ejercicio práctico
- 6. OBJETIVO GENERAL: Conocer y entenderlos fundamentos teóricos de la auditoría, para aplicarlos en el proceso de ejecución del examen y formulación de informes sustentados en evidencia.
- 7. OBJETIVOS 1. 2. 3. 4. ESPECIFICOS: Conocer conceptos básicossobre auditoría, normas de auditoría generalmente aceptadas y tipos de auditoria Entender las NAGA y las NIAA, su enfoque y aplicación. Comprender los procedimientos utilizados en la aplicación de la auditoría Conocer y comprender la estructura de control interno y su importancia, tanto para la administración como para el auditor
- 8. COMPETENCIAS •Conocer y entenderlos fundamentos teóricos de la auditoría, para aplicarlos en el proceso de ejecución del examen y formulación de informes sustentados en evidencia. •Participar en el proceso de contratación de la auditoría y partiendo de la evaluación del control interno y riesgos, realizar y aplicar la planificación del examen. •Analizar los componentes establecidos en la planificación aplicando técnicas para la obtención de evidencia y emitir informes de control interno y el correspondiente dictamen profesional. •Analizar casuísticas de formulación de informes de auditoría para desarrollar la capacidad crítica, trabajo en equipo, pro actividad y sensibilidad social, en base a normas
- 9. METODOLOGIA ENSEÑANZA Basada enla "Guía Didáctica del Participante" elaborada para este módulo. Trabajos en equipo y discusiones dirigidas por el docente. Lecturas recomendadas y análisis. Estudio de casos, tareas y actividades de aprendizaje con enfoque eminentemente práctico - realidad empresarial: Actuación y tareas en clase, trabajos de grupo, evaluaciones parciales, lecciones escritas y orales; casos prácticos en talleres grupales Se privilegiará el trabajo en equipo y de investigación Se discutirán en aula los diferentes temas preparados por los estudiantes
- 10. CONTENIDO DEL MÓDULO LAAUDITORÍA.- Introducción , Generalidades La Auditoría Concepto Tipos de Auditoría Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados PCGA Las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF´s Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas NAGA´s Las Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (Riesgos) NIAA Elaboración y presentación de la oferta de servicios APLICACIÓN DE LA AUDITORIA Técnicas de Auditoría Clasificación de las técnicas de auditoría Pruebas de auditoría Características y usos más frecuentes La evidencia en Auditoría Concepto Afirmaciones básicas Clasificación Confiabilidad de la auditoría
- 11. CONTENIDO DEL MÓDULO LOSPAPELES DE TRABAJO Concepto Importancia de las PT Clasificación Características e información que deben contener los PT LAS MARCAS DE AUDITORIA Definiciones Referenciación de los PT Archivo de los PT LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA Concepto y generalidades Formatos
- 12. CONTENIDO DEL MÓDULO ELCONTROL INTERNO Generalidades Concepto Clasificación Elementos del CI Métodos de Evaluación del CI Informes de CI
- 13. CONTENIDO DEL MÓDULO Contrataciónde Auditoría Planificación de la Auditoría Planificación Estratégica Planificación Específica Examen de los principales componentes identificados en la planificación Comunicación de resultados Cierre de la Auditoría Revisión y cierre de Papeles de Trabajo Elaboración de Estados Financieros Auditados Balance de Situación Estado de Resultados Flujo de Efectivo Cambios en el Patrimonio Notas a los Estados Financieros Práctica de Informes Elaboración del Borrador de Informe Lectura de Informe Reunión Preliminar Reunión Definitiva
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- 15. dencias detectadas AUDITORIA Examen Profesional Objetivo Independie nte Operaciones financieras administrati vas Con posteriorida da su ejecución Producto Final: Informe, conclusiones y recomendaci ones Promover EEE
- 16. CARACTERISTICAS OBJETIVA: imparcial, sin presiones, actitud mental independiente, prevaleceel juicio del auditor, sustentado SISTEMATICA Y PROFESIONAL: cuidadosamente planeada (planeación, ejecución, informe) por profesionales con capacidad técnica, PCGA; NAGA; COD ET INFORME ESCRITO: resultado del examen, previamente conocer al auditado; conclusiones y recomendaciones
- 17. IMPORTANCIA EFICACIA.- la medidaen que se logran los objetivos, y la relación entre los resultados pretendidos y los resultados reales de una actividad. EFICIENCIA.- es la óptima utilización de los recursos disponibles para la obtención de resultados deseados. ECONOMIA.- consiste en reducir al mínimo el costo de los recursos utilizados para desempeñar una actividad a un nivel de calidad apropiado.
- 18. TENDENCIA ACTUAL Brindar apoyo profesional permanent e Verificar implement aciones Establecer metas de desempeñ o Mediry realizar el seguimient o del desempeñ o real ACTITUD MENTAL POSITIVA Desarrollar herramient as tecnológica s Etapas de Diseño para identificar los riesgos Comunicar sus conocimient os teóricos y prácticos
- 19. IMPORTANCIA En los negocios: •Seguridad en los datos • Datos registrados son verdaderos y confiables • Se define con bastante razonabilidad la situación real de la empresa Evalúa el grado de eficiencia y eficacia con que se desarrollan las tareas administrativas El grado de cumplimiento de planes y orientación de la gerencia PRÉSTAMOS: • EEFF auditados • Avalados con la firma de un CPA EEFF en su conjunto o una parte Examen especial Toma de decisiones
- 20. BENEFICIOS • Seguridad dela empresa tanto en lo financiero y administrativo (obtener una opinión de otra persona) • Mejorar el control interno • Implantar nuevas políticas y medidas correctivas • Verificar si todos los procedimientos y políticas se están cumpliendo • Toma de decisiones adecuadas • Minimizar riesgos
- 21. CAUSAS PARA LANO REALIZACIÓN DE AUDITORÍA • Resistencia a las auditorías • Enfoque negativo sobre lo que son las auditorias • Empresas Familiares • Costos de una auditoria • Desconocimiento de la obligatoriedad de la ley para realizar auditorias
- 22. AMBITO DE APLICACIÓN DELA AUDITORÍA (TAREA del Aud) Aspectos Fundamentales TEORICO PERSONAL Las Aud no eficientes: ACTITUD MENTAL TENDENCIA: Detectar errores, determinar responsables (o culpables) e informar a las autoridades
- 23. AMBITO DE APLICACIÓN DELA AUDITORÍA Visto de esta manera: Ingresa al campo de batalla después de la guerra No aporta Trabajo posteriori Tarea concluida El Auditor debe ser Positivo y lograr agregar valor a su tarea
- 24. ATRIBUTOS DEL AUDITOR Tratarser el mejor en su profesión y estar actualizándose constantemente. Sus principales atributos deben ser: Capacidad profesional y técnica Independencia de criterio Confidencialidad o reserva Honestidad a toda prueba Imparcialidad
- 25. RESPONSABILIDAD LEGAL DELAUDITOR Motivos de quejas reales o imaginarios por actos prohibidos. RESPONSABILIDAD LEGAL INHERENTE INCUMPLIMIENTO DE CONTRATO Falta de una o ambas partes FRAUDE Tergiversación de un hecho importante, que se conoce que no es verdad FRAUDE IMPLICITO No implica falsedad hecho con la finalidad de engañar. Falta BUENA FE NEGLIGENCIA Violación de la obligación legal de ejecutar el grado de cuidado profes. RESPONSABILIDAD Para con el cliente y con terceros ORDINARIA. Falta de cuidado CRASA. Falta de más simple cuidado
- 26. DERECHO CONSUETUDINARIO Usos ycostumbres. Normas jurídicas que se desprenden de hechos que se han producido repetidamente en el tiempo y en un territorio concreto. •Tienen fuerza vinculante. •Recurre cuando no existe Ley (norma jurídica escrita) aplicable a un hecho.
- 27. ACTOS QUE PUEDENCONTRARESTAR AMENAZAS DE LITIGIOS 1 • Mayor empeño en el acatamiento de las NAGA´s • Interés en el profesionalismo más que en el crecimiento. • Investigación completa de los futuros clientes. • Uso de Cartas-Contrato • Cuidado extremo en clientes con dificultades fcras. • Alentar a clientes pequeños a realizar auditorías • Adecuada cobertura de seguros • Uso extenso por “Revisiones por sus iguales”
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- 29. AMBITO DE APLICACIÓN DELA AUDITORÍA AUDITORIA EXTERNA Existencia bienes, pertenencia, Normas Técnicas, PCGA, AUDITORIA INTERNA Eficiencia de resultados: Metas, recursos
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- 31. ETICA PROFESIONAL CARACTERISTICAS COMUNES: Responsabilidadal servicio del público Amplio conjunto de conocimientos Necesidad de la confianza pública Es un representante del público. “El público es nuestro único cliente” Se debe reflejar lo que verdaderamente está sucediendo. A medida que el medio ambiente cambia La Credibilidad
- 32. EL CODIGO DEE. P. PARTES Conceptos de EP Reglas de Conducta Interpretación Decisiones de de las Reglas ética de Conducta ES LA ACEPTACIÓN DE SU RESPONSABILIDAD PARA CON EL PÚBLICO
- 33. ORGANIZACIÓN PROFESIONAL Personas conformación técnica y capacidad profesional adecuadas Formación Métodos y técnicas Principios y normas cont-prespt. Funcionamiento, organización y características Experiencia Para el adecuado cumplimiento Actualización Permanente Programa que garantice el conocimiento
- 34. REVISION DE NORMATIVAVIGENTE NORMATIVA •Contable •Tributaria •Legal •Ambiental CUMPLIMIENTO •Normas para el ejercicio profesional: sobre atributos, desempeño •Principios de General Aceptación •Código de Ética Profesional
- 35. ORGANIZACIÓN PROFESIONAL INDEPENDENCIA: imparcialidad; aparienciade imparcialidad; ausencia de incompatibilidad Personas con formación técnica y capacidad profesiona adecuadas DILIGENCIA PROFESIONAL Recurso a especialistas externos Recurso a auditores externos RESPONSABILIDAD: Delimitación de la responsabilidad Limitaciones de alcance SECRETO PROFESIONAL: Finalidad de la información Uso debido de la información Conservación de la información
- 36. NORMAS DE AUDITORIA Sonlos principios fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse su desempeño los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.
- 37. NORMAS DE AUDITORIA Sonenunciados que los auditores deben cumplir de manera obligatoria en el desempeño de sus funciones Boletines emitidos por el Comité de Auditoría del Instituto Americano de Contadores Públicos USA 1948 SAS Statement on Auditing Estándar
- 38. NORMAS DE AUDITORIA NAGA GENERALES EJECUCION/ TRABAJO PREPARACION INFORME
- 39. NORMAS DE AUDITORIA •Entrenamiento y capacidad profesional • Independencia • Cuidado o esmero profesional. • Planeamiento y Supervisión • Estudio y Evaluación del Control Interno • Evidencia Suficiente y Competente • Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. • Consistencia • Revelación Suficiente • Opinión del Auditor
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- 41. CONTROL INTERNO La PublicaciónTécnica No. 1 sobre Normas de Auditoria de Aceptación General: "El Contador Público debe efectuar un estudio y evaluación del Control Interno existente como base para determinar la extensión de los procedimientos de auditoría que va a aplicar".
- 42. CONTROL INTERNO Es labase donde descansan las actividades y operaciones de una empresa. “Plan de organización y todos los métodos y procedimientos que en forma coordinada se adoptan en una entidad para salvaguardar sus activos, verificar la razonabilidad y confiabilidad de su información financiera, promover eficiencia en la operación y provocar adherencia a las políticas prescritas por la administración”.
- 43. ETAPAS C.I 1. Revisiónpreliminar del sistema, donde el Contador Público adquirirá un grado de conocimiento y comprensión acerca de los procedimientos y métodos prescritos por la entidad. 2. Adquirir un grado razonable de seguridad de que los procedimientos y métodos establecidos, se encuentren en uso y que estén operando tal como se planearon, lo cual se logra a través de las pruebas de cumplimiento. REVISION DEL SISTEMA PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
- 44. ETAPAS C.I • ALCANCE •NATURALEZA • OPORTUNIDAD CONTROL INTERNO DEBILIDADES IMPORTANTES
- 45. DEBILIDAD IMPORTANTE Situación enla cual el auditor cree que los procedimientos, o el grado de cumplimiento, NO suministra una razonable seguridad de que errores o irregularidades reflejados en los EEFF, pudieran prevenirse o detectarse por los empleados de la empresa en el curso normal de ejecución de sus funciones.
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- 47. OBJETIVOS Evitar o reducirfraudes. Salvaguarda contra el desperdicio. Salvaguarda contra la insuficiencia. Cumplimiento de las políticas de operación sobre bases más seguras. Comprobar la corrección y veracidad de los informes contables. Salvaguardar los activos de la empresa. Promover la eficiencia en operación y fortalecer la adherencia a las normas fijadas por la administración.
- 48. METODOS DE EVALUACION MétodoDescriptivo / memorándum. Método Gráfico. Método de Cuestionario.
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- 50. MODELOS DE CI Sonmetodologías que dispone la administración para diseñar su sistema de control interno y convertirlo en un estilo de administración y como consecuencia fortalecer la gestión institucional
- 51. MODELOS DE CI COSO Committeesof Sponsoring Organizations (Comité de Organismos Patrocinadores) COCO Criteria of Control (Criterios de Control) COBIT Control Objetives for Information and related Technology (Objetivos de control para la información y tecnologías relacionadas) MICIL Marco Integrado de Control Interno para Latinoamérica CORRE Control de Recursos y Riesgos en el Ecuador
- 52. Committees of SponsoringOrganizations (Comité de Organismos Patrocinadores) MODELO COMPONENTES Ambiente de Control Evaluación de Riesgos COSO: Committee Of Sponsoring Organizations of the Treadway Actividades de Control Información y Comunicación Monitoreo y Supervisión FACTORES Integridad y valores éticos Competencia del personal Junta Directiva o Comité de Auditoría Filosofía de la Administrción y estilo de operación Estructura organizacional Asignación de autoridad y responsabilidad Políticas y prácticas de RRHH Establecimiento de objetivos globales Comunicación de los objetivos Relación y consistencia de las estrategias Objetivos a nivel de actividad Riesgos Manejo del cambio Eficiencia y eficacia en las operaciones Confiabilidad de la información financiera y operativa Protección de los activos de la entidad Cumplimiento de las disposiciones legales Información Comunicación Supervisión contínua Evaluaciones puntuales Reporte de deficiencias
- 53. Criteria of Control(Criterios de Control) MODELO COMPONENTES Propósito Compromiso COCO: Criteria Of Control.criterios de control Capacidad Monitoreo y Aprendizaje FACTORES Se deben establecer y comunicar los objetivos Los riesgos internos y externos importantes Políticas diseñadas para el logro de los objetivos Los planes orientados al logro de los objetivos Los objetivos y planes deben incluir stándares de rendimiento Se deben comunicar valores éticos en toda la organización Las políticas y prácticas de RRHH serán compatibles Definidas claramente la autoridad, responsabilidad Promover un clima de confianza mutua Conocimiento, habilidades y herramientas necesarias Procesos de comunicación apoyarán al logro de objetivos Información suficiente y relevante oportuna Las decisiones deben ser coordinadas Las actividades de control diseñadas como parte integral Ambientes internos y externos monitoreados El rendimiento debe ser comparado con los stándares Periódicamente poner a prueba las presunciones Las necesidades y sistemas de información evaluados Establecer procedimientos de seguimiento La dirección evaluar periódicamente la efectividad del control
- 54. Control Objetives forInformation and related Technology (Objetivos de control para la información y tecnologías relacionadas) MODELO COMPONENTES Alineación Estratégica Entrega de Valor COBIT: Control Objetives for Administración de Riesgos Information and related Technology Administración de Recursos Medición del Desempeño
- 55. Marco Integrado deControl Interno para Latinoamérica MODELO COMPONENTES Ambiente de control y trabajo Evaluación de riesgos para lograr los objetivos MICIL: Modelo Integrado de Actividades de control para Control Interno para minimizar los riesgos Latinoamérica Información y comunicación para fomentar la transparencia Supervisión interna contínua y externa periódica FACTORES Integridad y valores éticos Filosofía y estilo de gestión de la dirección Estructura organizativa Administración de recursos humanos Rendición de cuentas y transparencia Riesgos potenciales para la entidad Riesgo de crédito Riesgo operativo Riesgo de liquidez Riesgo de mercado Eficiencia y eficacia en las operaciones Confiabilidad de la información financiera y operativa Protección de los activos de la entidad Cumplimiento de las disposiciones legales y normas aplicables Información operativa Información financiera Comunicación interna y externa Supervisón interna contínua Supervisón externa periódica
- 56. Control de Recursosy Riesgos en el Ecuador MODELO COMPONENTES Ambiente de control y trabajo FACTORES Integridad y valores éticos Filosofía y estilo de la alta dirección Consejo de administración y comités Estructura organizativa Autoridad asignada y responsabilidad asuminda Gestión del capital humano Responsabilidad y transparencia Objetivos Estratégicos Objetivos Específicos Relación entre objetivos y componentes Consecusión de objetivos Establecimiento de objetivos Riesgo aceptado y niveles de tolerancia Factores externos e internos Identificación de eventos CORRE: Control de los recursos y los riesgos en el Ecuador Identificación de eventos Categorías de eventos Estimación d probabilidad Evaluación de riesgos Respuesta a los riesgos Actividades de control Información y comunicación Evaluación de riesgos Riesgos originados por los cambios Categoría de respuestas Decisión de respuestas Integración con las decisiones sobre riesgos Principales actividades de control Controles sobre los sistemas de información Cultura de información en todos los niveles Herramienta para la supervisión Sistemas estratégicos e integrales Confiabilidad de la información Comunicación interna Comunicación externa Supervisión y monitoreo Supervisión permanente Supervisión interna Evaluación externa
- 57. GUIA OPERATIVA DEEVALUACION GUIA OPERATIVA DE EVALUACION COMPONENTE No. FACTOR No. POLÍTICAS ESPECIFICAS REFERENCIAS PROCEDIMIENTOS COMO FRECUENCIA MEDIO DE VERIFICACION RESPONSABLES FORMATOS SUGERIDOS
- 58. GUIA OPERATIVA DEEVALUACION - COSO GUIA OPERATIVA DE EVALUACION COMPONENTE 2: EVALUACION DE RIESGOS FACTOR 2.1 ESTABLECIMIENTO DE OBJETIVOS GLOBALES POLÍTICAS ESPECIFICAS Todos los niveles que conforman la organización presentarán su planificación de trabajo a su inmediato superior para su aprobación correspondiente Se identificarán y analizarán los riesgos relevantes en el logro de los objetivos del Programa, así como también la base para determinar la forma cómo tales riesgos serán manejados. Se informarán periódicamente los logros alcanzados y la gestión desempeñada por los colaboradores del Programa Salud y Crédito Para el efecto se diseñarán las herramientas adecuadas con sus respectivas guías de ejecución. REFERENCIAS Plan Estratégico, Plan Operativo Anual Matríz de Indicadores Matríz de Medición de Riesgos Operativos PROCEDIMIENTOS Elabore el Plan Operativo Anual con todos los colaboradores del Programa Elabore un plan de difusión de los objetivos a toda la institución COMO FRECUENCIA Mediante reuniones Anual participativas con todos los colaboradores Mediante reuniones y Semestral evaluaciones permanentes Mediante reuniones Anual participativas de evaluación MEDIO DE FORMATOS RESPONSABLES VERIFICACION SUGERIDOS POA Coordinador Formato de POA´s POA Coordinador Formato de POA´s POA Coordinador Formato de POA´s Diseñe un plan de capacitación en Riesgos Operativos al personal. Elabore indicadores de gestión de los Asesores de Bancos Comunales A través de perfiles de los colaboradores Semestral En base de detección de Anual riesgos relevantes Para medir el cumplimiento de cartera y definir incentivos Mensual Actualice periódicamente las heramientas y guías de ejecución A través de talleres de evaluaciones con el personal Semestral Defina responsables del monitoreo de los diferentes riesgos Elabore un Plan de Contingencias Actas de aprobación Coordinador y Supervisor Plan de Coordinador Contingencias Resoluciones Matriz de prioridades Indicadores de gestiónCoordinador Actas de aprobación Matríz de indicadores Score de herramientas Coordinador
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- 61. INFORME DE AUDITORIA Expresión independiente razonablede los EEFF Comunicación escrita conclusiones alcanzadas EEFF, en forma de OPINION, y no como un hecho probado
- 62. OBJETIVO Expresar una opinióntécnica de los aspectos significativos o importantes, sobre si éstas muestran la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y del resultado de sus operaciones, así como de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio
- 63. CARACTERÍSTICAS Es un documentomercantil o público. Muestra el alcance del trabajo. Contiene la opinión del auditor. Se realiza conforme a un marco legal.
- 64. INFORME: Estructura ALCANCE.Describe lanaturaleza del examen. Aparece en primer lugar, por regla general Sirve para identificar el tema del examen Hace referencia a los estados financieros e incluye: Los títulos de los EEFF presentados. Las fechas o períodos de tiempo que abarcan los EEFF. El nombre de la entidad a que corresponden OPINIÓN.- expresa la opinión del auditor como profesional basándose en el examen que ha llevado a cabo de los EEFF. Incluye las conclusiones alcanzadas por el auditor, respecto a: 1) Presentación adecuada de los EEFF (admitiendo la imposibilidad de que su actitud sea absoluta), en conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados PCGA u otras bases contables admisibles; y, 2) La consistencia en la aplicación de los PCGA u otras bases contables admisibles.
- 65. TIPOS DE OPINION FAVORABLE CONSALVEDAD El auditor está de acuerdo, sin reservas, sobre la presentación y contenido de los EEFF El Auditor está de acuerdo con los estados financieros, pero con ciertas reservas. DESFAVORABLE DENEGADA El auditor está en desacuerdo con los EEFF y afirma que no presentan adecuadamente la realidad económicofinanciera Significa que el auditor no expresa ningún dictamen sobre los EEFF
- 66. MODELO: Hemos examinado elBalance General de la Empresa XYZ al 31 de diciembre de 200X y los Estados de Resultados, y de Cambios en la Posición Financiera por el año terminado en dicha fecha. Nuestro examen se llevó a cabo de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, y en consecuencia, incluyó tantas pruebas de los registros de contabilidad y otros procedimientos de auditoría que consideramos necesarios en las circunstancias. En nuestra opinión, los estados financieros arriba descritos presentan razonablemente la situación financiera de la Empresa XYZ al 31 de diciembre de 200X, los resultados de sus operaciones, así como los cambios en la posición financiera durante el año que terminó en esa fecha, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados , aplicados consistentemente con los del año anterior.
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- 68. SIN SALVEDADES Es laopinión más conveniente desde el punto de vista del cliente. Se da cuando no ha habido restricciones sin resolver en el alcance del examen, y el auditor no tiene reservas importantes en cuanto a lo razonable y la aplicabilidad de los Principios de Contabilidad que se reflejan en los Estados Financieros, la consistencia de su aplicación, y lo adecuado de las revelaciones informativas en los EEFF.
- 69. SIN SALVEDADES "En nuestraopinión, las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de XYZ S.A. al 31 de diciembre de 20XX y de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha, y contienen la información necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada, de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados que guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior".
- 70. ADVERSO Es lo opuestoa un dictamen sin salvedades; es una opinión de que los EEFF NO presentan razonablemente la situación financiera, los resultados de las operaciones y los cambios en la situación financiera del cliente, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Se deben revelar en un párrafo por separado las razones para dicho dictamen adverso, y los efectos principales del mismo en la situación financiera y los resultados de la compañía del cliente.
- 71. ADVERSO "En nuestra opinión,dada la importancia de los efectos de la salvedad descrita en el párrafo X anterior, las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas NO EXPRESAN la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la Sociedad XYZ S.A. al 31 de diciembre de 20XX y de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha, de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados."
- 72. NEGACION No es undictamen; se da cuando ciertas restricciones sobre el alcance del examen u otras condiciones impiden el acatamiento de las normas de auditoría generalmente aceptadas.
- 73. NEGACION "Debido a lagran importancia de la limitación al alcance de nuestra auditoría descrita en el párrafo X anterior, no podemos expresar una opinión sobre las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas.
- 74. CON SALVEDADES Es unamodificación del dictamen sin salvedades que afirma que “EXCEPTO POR” los efectos de ciertas limitaciones en el alcance del examen, un cambio en los Principios de Contabilidad, o alguna presentación no satisfactoria de los estados financieros. La excepción debe tener la importancia suficiente para justificar su mención en el informe. Deberá tener un párrafo de explicación por separado, en el que se presenten las razones de la salvedad.
- 75. CON SALVEDADES "En nuestraopinión, excepto por los efectos de aquellos ajustes que podrían haberse considerado necesarios si hubiéramos podido verificar (hacer una referencia explícita a la(s) limitación(es) expuesta(s) en el párrafo X anterior), las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel ......”
- 76. TECNICAS DE AUDITORIA Sonmétodos básicos utilizados por el auditor para obtener la evidencia necesaria a fin de formarse un juicio profesional sobre lo examinado. Son herramientas del auditor y su empleo se basa en su criterio o juicio, según las circunstancias.
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- 78. PRINCIPIOS DE BUENAREDACCION Estilo impersonal: LO HACEN Parece conveniente indicar en este punto Parece evidente Existen muchos casos en los que Se recomienda por lo tanto Se observó Existe generalmente EN LUGAR DE Es mejor eliminarlo Aparentemente A menudo… o En muchos casos Yo recomiendo Yo observé Generalmente Verbo vs. Nombre: Los verbos son palabras de acción. No utilizar verbos apagados. Voz activa vs. Voz pasiva: Los verbos en voz pasiva se mueven hacia atrás, mientras que los de voz activa lo hacen hacia adelante. Las cuentas bancarias fueron ajustadas, hemos ajustado Fueron confirmadas, los procedimientos de confirmación muestran Se revisaron las funciones, revisamos las funciones Tiempo verbal: apilamiento de tiempos verbales. Ej: al auditor le habría gustado haberlo hecho él mismo.., al auditor le habría gustado hacerlo personalmente. Otro error consiste en la utilización del participio pasado o infinitivo con después de. Ej: después de haber conciliado la cuenta bancaria…, Después de conciliar la cuenta bancaria.
- 79. PRINCIPIOS DE BUENAREDACCION Concordancia del verbo con el sujeto: emplear un verbo que concuerde en número con el sujeto. Dos o más nombres en singular van acompañados del verbo en singular; Si los nombres son de diferente número, el verbo concuerda con el más próximo, Ej: Ni los directivos ni el presidente, estaba informado. Cuando se refiere monetariamente a una suma de dinero va acompañado del verbo en singular COMO SE UTILIZA SUGERIDO Fraseología: El efectivo disponible fue verificado Efectuamos un recuento del efectivo de un recuento real En resumen, la implementación del sistema recomendado aligeraría considerablemente la carga de trabajos administrativos La atención se ha centrado en las demoras en relación con los depósitos de los cobros Los hechos verdaderos son Cantidad monetaria Tal sistema simplificaría notablemente el control Los cobros no se depositan de forma inmediata Los hechos son Cantidad
- 80. PRINCIPIOS DE BUENAREDACCION Transición: demasiado pausada puede hacer perder el interés y es una señal segura de que el escritor se siente inseguro. Un buen método de transición a un párrafo nuevo es repetir una palabra o proposición de la última frase del precedente. Las frases cortas transicionales: sin embargo, no obstante, también, además, en cierto grado, así, en estos términos, por el contrario, no deben emplearse todas al comienzo de la frase.
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- 82. PLANIFICACION Es la funciónadministrativa más importante durante el proceso de auditoría, con la que se puede determinar concretamente hacia donde se quiere llegar y en qué forma se logrará. Tercera NAGA: “Planificación de la Auditoría” Debe estar basada en la comprensión del ente o área a examinar, la naturaleza de sus transacciones, el ambiente de control y los sistemas de información.
- 83. PLAN DE AUDITORIA ESEL RESULTADO QUE SE DESEA OBTENER, LA LÍNEA DE CONDUCTA A SEGUIR DENTRO DE LOS PRINCIPIOS Y PRECEPTOS DE LA AUDITORIA
- 84. PLANIFICACION.- fases 1. ORDENDE TRABAJO Y CARTA DE PRESENTACION: a. Objetivo general de la auditoría. b. Alcance de la auditoría. c. Nómina del personal que inicialmente integra el equipo. d. Tiempo estimado para la ejecución. e. Instrucciones específicas para la ejecución (Determinará sí se elaboran la planificación preliminar y específica o una sola que incluya las dos fases). 2. PLANIFICACION PRELIMINAR 3. PLANIFICACION ESPECÍFICA
- 85. PLANIFICACION •GENERAL •Ubicación. •Características Jurídicas. •Aspectos Fiscales. •Característicascontables y financieras. •Movimiento de mercancías. •ESPECIFICA El Objeto social del negocio Envío de auditor más experimentado. Observaciones Cómo rehacer inventarios. Bienes inmuebles. Propiedad sobre los mismos. Fechas de revisión de contrato. Otros.
- 86. PLAN DE AUDITORIA OBJETIVOSDE LA AUDITORIA ALCANCE DE LA AUDITORIA. METODOLOGÍA RECURSO DE PERSONAL ÁREAS A SER EXAMINADAS OBJETIVOS Y ALCANCE DE LA AUDITORIA CRITERIOS DE AUDITORIA A UTILIZAR FUENTES DE OBTENCIÓN DE EVIDENCIA DE AUDITORIA EQUIPO DE TRABAJO INFORMACIÓN ADMINISTRATIVA INFORMES A EMITIR Y FECHAS DE ENTREGA ESTRUCTURA DEL INFORME A EMITIR PRESUPUESTO DE TIEMPO CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES
- 87. PLANIFICACION Carta de Compromiso:documento escrito entre el auditor y el cliente, referente a los servicios que se ofertan: objetivos del trabajo, responsabilidad de los ejecutivos, responsabilidades de los auditores, y limitaciones del trabajo. Programa de Auditoría: Es un documento formal que sirve como guía de los procedimientos a ser aplicados durante el curso del examen y como registro permanente de la labor efectuada; enuncia en forma ordenada, los procedimientos a ser empleados, la extensión y profundidad de su aplicación.
- 88. PLANIFICACION Procedimientos: para obtenerevidencia que les permitan extraer conclusiones razonables. Índices y Referencias: mostrar en forma objetiva a través de los papeles de trabajo, las conexiones entre cuentas, cédulas, análisis realizados, etc. y su correspondiente relación con los estados financieros o el contenido del informe de auditoría, para lo cual se utilizan códigos alfabéticos, numéricos y alfanuméricos. Marcas: símbolos o señales que representan procedimientos de auditoría o pruebas aplicadas. Permiten al auditor señalar conceptos a los que se refieren las anotaciones constantes de los papeles de trabajo.
- 89. PROGRAMA DE AUDITORIA Procedimientosa seguir; es planeado y elaborado con anticipación. Línea de conducta a seguir AL DETALLE.
- 90. CARACTERISITICAS Debe ser sencilloy comprensivo. Debe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos que se utilizarán de acuerdo al tipo de empresa a examinar. El programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo principal. Debe desecharse los procedimientos excesivos o de repetición. El programa debe permitir al Auditor a examinar, analizar, investigar, obtener evidencias para luego poder dictaminar y recomendar. Las Sociedades Auditoras, acostumbran tener formatos pre establecidos los cuales deben ser flexibles para que puedan ser adecuados a un determinado tipo de empresa. El programa debe ser confeccionado en forma actualizada y con amplio sentido critico de parte del Auditor.
- 91. PROGRAMA DE AUDITORIA •Tema de auditoría • Objetivos de Auditoría • Alcances de auditoría • Planificación previa • Procedimientos de auditoría
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- 93. FASES DE LAAUDITORIA PLANIFICACION Y PROGRAMACION INFORME DE RESULTADOS EJECUCIÓN: trabajo de campo
- 94. FASES DE LAAUDITORIA PLANIFICACION • Visita Previa y diagnóstico inicial. • Revisión de documentación de auditorías anteriores. • Generar el Plan Específico de Trabajo. • Elaboración de Cuestionarios de Control Interno. • Elaboración de los Programas de Auditoría. EJECUCION • Evaluación del sistema de Control Interno • Aplicación y desarrollo de los programas de auditoría. • Elaboración y obtención de los papeles de trabajo. • Comunicación permanente con funcionarios responsables. RESULTADOS • Preparar el borrador del informe incluyendo los hallazgos encontrados y las recomendaciones para poder superarlos. • Presentar el informe a los involucrados. • Entregar el informe final.
- 95. PLAN DE AUDITORIA FASE I. ACTIVIDAD PLANIFICACIÓN DEUN EXAMEN ESPECIAL 1.1 Orden de trabajo. 1.2 Elaboración de Archivo Permanente de Auditoría. Reseñe Histórica Misión Visión Objetivos Organigrama estructural y funcional Base legal de la entidad 1.3 Memorando de la Planificación. II. EJECUCIÓN DEL TRABAJO 2.1 Elaborar papeles de trabajo Programas de auditoria Cuestionario de control interno Cédulas sumarias Cédulas analíticas Hoja de ajustes reclasificaciones Hojas de Hallazgos III. INFORMES AUDITORIA DE 3.1 Carta a Gerencia 3.2 Dictamen del Auditor y
- 96. EL PROCESO DE LAAUDITORÍA
- 97. Revisión y preparaciónescrita del Sistema de CI Probar la operación Evaluar la efectividad Preparar un Informe para la Administración Completar la Auditoría: Pruebas sustantivas (comprobar) Pruebas de acatamiento DICTAMEN
- 98. LOS ARCHIVOS PERMANENTE • EscrituraPública • Organización: alcance de las facultades, responsabilidades. • Catálogo de cuentas • NORMATIVA: Manual de procedimientos, de Contabilidad, etc. • Paquete accionario, condiciones • Convenios, contratos • Distribución de la planta, procesos, productos principales • Actas • Análisis de cuentas permanentes: terrenos, edificios, acciones, deudas LP, etc. • Declaraciones de impuestos • Resumen de PCGA CORRIENTE • Activo • Pasivo • Patrimonio • Ingresos • Egresos • Etc.
- 99.
- 100.
- 101. ESTRUCTURA a) Identificar laempresa y el período examinando - control interno. b) Propósito limitado del estudio y evaluación del control interno. c) Objetivos del control interno contable y las limitaciones inherentes al mismo. d) Indicar la disposición para cualquier explicación o aclaratorio adicional. e) Indicar cualquier otro aspecto que a juicio del Contador Público amerite ser informado.
- 102. MODELO Fecha Señores Junta DirectivaXYZ, C.A. Ciudad. Como parte de nuestro examen de los estados financieros de (Nombre de la entidad), por el año que terminó el (fecha de cierre), hemos efectuado un estudio y evaluación del sistema de control interno contable de la Compañía, tal como lo requieren las normas de auditoría de aceptación general. Dicho estudio y evaluación no constituyó una revisión detallada del sistema de control interno, fue hecho en base a pruebas selectivas con la finalidad de determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría necesarios para expresar una opinión sobre los estados financieros auditados, por lo que no necesariamente revelará todas las debilidades importantes que puedan existir en el sistema. El control interno contable tiene como finalidad garantizar en forma razonable no absoluta, la salvaguarda de los activos y confiabilidad de la información financiera; dado que la efectividad de los procedimientos de control puede verse afectada por colusión, interpretaciones erróneas, descuidos, juicios equivocados y otros factores. En las páginas siguientes indicamos las debilidades importantes que llamaron nuestra atención al realizar el estudio y evaluación del control interno. Quedamos a su disposición para cualquier aclaratorio o explicación adicional que ustedes requieran. Atentamente, (Firma del Contador Público encargado) (Nombre del Contador Público encargado)
- 103. OBSERVACIONES Y RECOMENDACIONES •Descripción de la deficiencia encontrada • Causas del problema • Consecuencia de la debilidad encontrada, y de ser posible su cuantificación. • Correctivo adecuado según las circunstancias • Cualquier otro punto que el auditor considere pertinente.
- 104. Forma de Presentación Poráreas operativas Por rubros del balance Por orden de importancia •DEBILIDAD •RECOMENDACION
- 105. PRINCIPIOS DE BUENAREDACCION Equipos: texto de referencia - diccionario Tono: debería ser dignificante y el lenguaje simple, claro, restringido y actual Claridad: el auditor debe ser capaz de situarse en la posición del lector Adecuación: Debe asegurarse que todos los valores han sido correctamente interpretados Concisión: los lectores de los informes son personas muy ocupadas El lenguaje debe estar enfocado a obtener cooperación y no provocar resentimiento. Estructuración de los párrafos: Cada párrafo debe desarrollar una idea central; un párrafo largo cansa la vista Estructura de la frase: las frases varían tanto de longitud cuanto de construcción, siendo las cortas las que predominan Tacto:
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- 107. UNIVERSIDAD TECNICA DEAMBATO FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA Dr. Elvis Vásquez Coloma email: ev_acami@yahoo.com Septiembre, 2013