Este documento trata sobre el impuesto a la renta (NIC 12) y define conceptos como diferencias temporales y permanentes. Explica que las diferencias temporales pueden dar origen a pasivos o activos por impuestos diferidos dependiendo de si son imponibles o deducibles. También presenta ejemplos y métodos para calcular el impuesto diferido.

1. IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS
NIC 12
1Profesora: Paulina Vallejos S.
IMPUESTOIMPUESTO
DIFERIDODIFERIDO

2. IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS NIC 12
2
CONTABILIDAD
PCGA - NIIF
ESTADOS FINANCIEROS
CONTABLES
RESULTADO
FINANCIERO
NORMAS
TRIBUTARIAS
RESULTADO
TRIBUTARIO

3. IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS NIC 12
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RESULTADO
FINANCIERO
RESULTADO
TRIBUTARIO
V/S
AJUSTESAJUSTES
EXTRACONTABLESEXTRACONTABLES
Gasto por Impuesto Renta
Pasivo por Impuesto
Renta
IMPUESTOS DIFERIDOSIMPUESTOS DIFERIDOS

4. IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS NIC 12
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ALGUNAS DEFINICIONES
RESULTADO CONTABLE
GANANCIA O PÉRDIDA FISCAL
GASTO O INGRESO POR IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS
IMPUESTO CORRIENTE
DIFERENCIAS PERMANENTES.
DIFERENCIAS TEMPORALES
Es la ganancia neta o la
pérdida neta del ejercicio
antes de deducir el gasto por
el impuesto sobre las
ganancias.
Es la ganancia (pérdida) de un
ejercicio, calculada de acuerdo
con las reglas establecidas por
la autoridad fiscal, sobre la que
se calculan los impuestos a
pagar (recuperar).
Es el importe total que, por
este concepto, se incluye al
determinar la ganancia o
pérdida neta del ejercicio,
conteniendo tanto el
impuesto corriente como el
diferido.
Es la cantidad a pagar
(recuperar) por el impuesto
sobre las ganancias relativa a la
ganancia (pérdida) fiscal del
ejercicio.

5. IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS NIC 12
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Fuente: Extraído y Modificado de Díaz y Muñoz (1999) Pág. 49
Cálculo del Impuesto Renta.
Ingresos Brutos (excepto los ingresos no constitutivos de Renta) ( + )
Menos: Costos de Ventas y Servicios ( - )
Menos: Gastos necesarios para producir renta ( - )
Ajustes a la Renta Líquida Imponible, por Corrección Monetaria ( +/- )
Ajustes por agregados o deducciones (art. 33) ( +/- )
Renta Líquida Imponible (RLI) ( = )

6. IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS NIC 12
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ALGUNAS DEFINICIONES
DIFERENCIAS PERMANENTES.
Son aquellas, que se producen entre la valoración contable de los
activos y/o pasivos de una entidad y aquella que se realiza según
la norma tributaria, que no serán revertidas en el futuro. Pues su
impacto será reconocido en el gasto por impuesto a la renta en el
período en que se produce. Un ejemplo de estas diferencias son
los gastos rechazados

7. IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS NIC 12
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EJEMPLOS DIFERENCIAS PERMANENTES.
Descripción Tratamiento Contable Tratamiento Tributario
Gastos de vehículos y otros rechazados. Gastos del período en el cual se incurren. Se agrega a la RLI.
Castigo de clientes o de inventarios no
autorizados.
Gastos del período en el cual se incurren. Se agrega a la RLI.
Inversiones en empresas relacionadas. La inversión se registra al VPP con su
contrapartida de ingreso y gasto por el
reconocimiento de la participación en los
resultados de la filial o coligada.
Inversión se registra a costo histórico más corrección
monetaria.
Provisión de impuesto a la renta Gasto del período y pasivo flexible Se agrega a la RLI, no es pasivo exigible.
Gasto del Periodo en
el que se incurre
Se agrega a la R.L.I.
Gasto del Periodo en
el que se incurre
Se agrega a la R.L.I.
La inversión se registra al VPP
con su contrapartida de ingreso y
gasto por el reconocimiento de la
participación en los resultados de
la filial o coligada.
Inversión se registra a
costo histórico más
corrección monetaria.
Gasto del Periodo. Se agrega a la R.L.I.

8. IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS NIC 12
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ALGUNAS DEFINICIONES
DIFERENCIAS TEMPORALES
Son aquellas diferencias, que se producen en la valoración
contable de los activos (pasivos) y la base tributaria de los
mismos, que se revertirá en el futuro cuando se recupere o
liquide el valor de estos, porque contablemente dicha diferencia
tendrán un impacto sobre los impuesto en períodos diferentes a
las normas tributarias. Por ejemplo los ingresos anticipados

9. IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS NIC 12
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EJEMPLOS DE DIFERENCIAS TEMPORALES
Categoría Da origen a Ejemplo
Ingresos registrados en
un año y considerados
ingresos tributarios en
un año posterior.
Un activo contable y no
tributario
Activos contabilizados
por servicios prestados
y no facturados
Gastos registrados en
un año pero que son
considerados gasto
tributario en un año
posterior
Un pasivo contable y
no tributario
Pasivos registrados por
provisión vacaciones, o
la provisión para
garantías de productos
vendidos

10. IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS NIC 12
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EJEMPLOS DE DIFERENCIAS TEMPORALES
Categoría Da origen a Ejemplos
Ingresos registrados en
un año pero que fueron
ingreso tributario en un
año anterior
Un pasivo contable y
no tributario por el
ingreso recibido
anticipadamente en
el año anterior.
Servicios facturados y no
prestados que son ingreso
tributario al facturarse e
ingreso financiero al
prestarse el servicio
Gastos registrados en
un año pero que fueron
gasto tributario en un
año anterior
Un activo contable
mayor que el activo
tributario
Uso de la depreciación
acelerada del activo fijo

11. IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS NIC 12
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ALGUNAS DEFINICIONES
DIFERENCIA TEMPORAL IMPONIBLE. Son aquellas que
generan impuestos a pagar en el futuro, mediante adiciones que
ajusten extracontablemente el resultado del ejercicio, cuando el
activo que la generó sea recuperado, o el pasivo que la generó sea
liquidado.
DIFERENCIA TEMPORAL DEDUCIBLE. Son aquellas que
permitiran pagar menos impuestos en el futuro, mediante ajustes
extracontables que disminuyan el resultado del ejercicio, cuando el
activo que la generó sea recuperado, o el pasivo que la generó sea
liquidado.

12. IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS NIC 12
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ALGUNAS DEFINICIONES
PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS. Son impuestos a
pagar en el futuro. Surgidos por diferencias temporales
imponibles.
ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS. Son rebajas de impuestos
futuros, surgidos por:
•Diferencias temporales deducibles.
•Pérdidas tributarias presentes a rebajar como gasto aceptado en el
futuro.
•Utilización de créditos no utilizados, que hayan sido reflejadas
como gasto.

13. IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS NIC 12
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REGISTRO CONTABLE
Diferencia temporal imponible.
Gasto por Impuesto Renta xxx
Provisión Impuesto Renta xxx
Pasivo por Impuesto diferido xxx

14. IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS NIC 12
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REGISTRO CONTABLE
Diferencia Temporal Deducible.
Gasto por Impuesto Renta xxx
Provisión Impuesto Renta xxx
Activo por Impuesto Diferido xxx

15. IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS NIC 12
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RESUMENRESUMEN
DIFERENCIAS
TEMPORARIAS
IMPONIBLES
IMPUESTOS DIFERIDOS
DE PASIVO O POR
PAGAR
DIFERENCIAS
TEMPORARIAS
DEDUCIBLES
IMPUESTO DIFERIDOS DE
ACTIVO O POR COBRAR

16. IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS NIC 12
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METODOS PARA CALCULAR ELMETODOS PARA CALCULAR EL
IMPUESTO DIFERIDOIMPUESTO DIFERIDO
A. Método del Estado de Resultados
Este método determina el monto de impuesto diferido
mediante la comparación de la R.L.I. con el resultado
contable antes de impuesto de acuerdo a los
diferentes criterios financieros, da como resultado
diferencias tanto permanentes como temporales y son
precisamente estas últimas las que dan origen al
impuesto diferido.

17. IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS NIC 12
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METODOS PARA CALCULAR ELMETODOS PARA CALCULAR EL
IMPUESTO DIFERIDOIMPUESTO DIFERIDO
B. Método del Balance
Este método plantea que el impuesto diferido es
causado por la forma en que se valorizan los activos
y pasivos de acuerdo con el criterio contable y
tributario.
Actualmente este es el método establecido en la
normativa contable del Colegio de Contadores de
Chile A.G. (Boletín Técnico Nº 60), y es el que se
seguirá aplicando con la implementación de las
normas Internacionales de Contabilidad (NIC 12).

18. IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS NIC 12
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METODOS PARA CALCULAR ELMETODOS PARA CALCULAR EL
IMPUESTO DIFERIDOIMPUESTO DIFERIDO
Ejemplo:
• Se compra una maquinaria en $ 100.000 al contado elSe compra una maquinaria en $ 100.000 al contado el
03.01.200603.01.2006
• su vida útil es de 10 años, sin valor residualsu vida útil es de 10 años, sin valor residual
•• Se deprecia para términos tributarios de formaSe deprecia para términos tributarios de forma
aceleradaacelerada
•• Variación IPC Enero-Diciembre 2,5%.Variación IPC Enero-Diciembre 2,5%.

19. IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS NIC 12
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METODOS PARA CALCULAR ELMETODOS PARA CALCULAR EL
IMPUESTO DIFERIDOIMPUESTO DIFERIDO
Ejemplo:Ejemplo:
Concepto Valoración Fiscal Valoración Financiera
Costo de Adquisición $100.000 $100.000
Corrección Monetaria $ 2.500 $ 2.500
Depreciación ($ 34.167) ($10.250)
Valor del Activo $ 68.333 $ 92.250
•Valorización para el 1º añoValorización para el 1º año

20. IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS NIC 12
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Efecto del Impuesto DiferidoEfecto del Impuesto Diferido
Basados en el ejercicio anterior se agregan losBasados en el ejercicio anterior se agregan los
siguientes datos:siguientes datos:
•• La utilidad antes de impuesto calculadoLa utilidad antes de impuesto calculado
financieramente es de $ 500.000.financieramente es de $ 500.000.
•• La maquinaria se vende al 5º año, a su valor libro.La maquinaria se vende al 5º año, a su valor libro.
•Las tasas de impuestos y corrección permanecenLas tasas de impuestos y corrección permanecen
invariablesinvariables

21. IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS NIC 12
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Resultado antes de impuesto $ 500.000
Más: Depreciación Financiera $ 10.250
Menos: Depreciación Tributaria ($ 34.167)
Más: Corrección Monetaria Tributaria $ 2.500
Menos: Corrección Monetaria Financiera $ 2.500
Renta Liquida Imponible $ 476.083
Desarrollo:

22. IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS NIC 12
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Activos
Base tributaria Base contable< =
> Base contable
Impuesto diferido
Pasivo
= Impuesto diferido
ActivoBase tributaria

23. IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS NIC 12
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Pasivos
Base tributaria Base contable< =
Base tributaria
> Base contable
Impuesto diferido
Activo
= Impuesto diferido
pasivo