Este documento explica el tratamiento contable del impuesto a las ganancias según la NIC 12. Señala que el principal problema es cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de la recuperación de activos y pasivos reconocidos en el balance y de transacciones del periodo. Luego define las diferencias permanentes y temporales que pueden existir entre la contabilidad y la base imponible, y cómo estas afectan el cálculo del impuesto diferido. Finalmente, analiza cómo las diferencias temporales generan activos o pasivos por impuestos diferidos en el estado de

1. NIC 12: IMPUESTO A
LAS GANANCIAS
Presentado por: Vanessa Leyton S.

2. Impuesto sobre las Ganancias
Objetivo
El principal problema que se presenta al contabilizar el impuesto a
El principal problema que se presenta al contabilizar el impuesto a
las ganancias es cómo tratar las consecuencias actuales y futuras
las ganancias es cómo tratar las consecuencias actuales y futuras
de:
de:
a) La recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los
a) La recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los
activos (pasivos) que se han reconocido en el balance de la entidad; y
activos (pasivos) que se han reconocido en el balance de la entidad; y
b) Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido
b) Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido
objeto de reconocimiento en los estados financieros.
objeto de reconocimiento en los estados financieros.

3. Impuesto sobre las Ganancias
Objetivo
Consideraciones Previas
Consideraciones Previas
El Impuesto al la Renta (IR) es un gasto devengado más, que suele presentarse en
El Impuesto al la Renta (IR) es un gasto devengado más, que suele presentarse en
el último renglón de gastos, yy el resultado contable del ejercicio se entiende, por
el último renglón de gastos, el resultado contable del ejercicio se entiende, por
tanto, “después del IR”.
tanto, “después del IR”.
Considerando las cuentas de resultados del año 1 (que tomaremos como
Considerando las cuentas de resultados del año 1 (que tomaremos como
referencia) antes del IR, el Resultado Contable (RC) yy la Base Imponible (BI), o
referencia) antes del IR, el Resultado Contable (RC) la Base Imponible (BI), o
Resultado Fiscal (RF), se miden en resumen como sigue a continuación:
Resultado Fiscal (RF), se miden en resumen como sigue a continuación:
Resultado
Resultado
Contable (RC)
Contable (RC)
= +
Ingresos Contables
Ingresos Contables
-
Gastos Contables
Gastos Contables
Base Imponible
Base Imponible
(BI)
(BI)
= +
Ingresos Fiscales
Ingresos Fiscales
-
Gastos Fiscales
Gastos Fiscales

4. Impuesto sobre las Ganancias
Consideraciones Previas
Consideraciones Previas
Cuando para registrar una operación determinada en las cuentas de resultados las
Cuando para registrar una operación determinada en las cuentas de resultados las
normativas contable yyfiscal coincidan, sus traducciones en ingresos yygastos serán
normativas contable fiscal coincidan, sus traducciones en ingresos gastos serán
idénticas. Cuando no coincidan, el ingreso o el gasto correspondiente será
idénticas. Cuando no coincidan, el ingreso o el gasto correspondiente será
diferente. Atendiendo a estas diferencias, la relación entre el Resultado Contable
diferente. Atendiendo a estas diferencias, la relación entre el Resultado Contable
(RC) yyla Base Imponible (BI) puede escribirse:
(RC) la Base Imponible (BI) puede escribirse:
Base Imponible
Base Imponible
(BI)
(BI)
=
Resultado Contable
Resultado Contable
+
-
Diferencias
Diferencias

5. Impuesto sobre las Ganancias
Consideraciones Previas
Consideraciones Previas
Estas diferencias pueden presentarse con mayor o menor detalle. Como mínimo, se
Estas diferencias pueden presentarse con mayor o menor detalle. Como mínimo, se
exige su clasificación en permanentes yy temporales, que se explican más
exige su clasificación en permanentes
temporales, que se explican más
adelante:
adelante:
Base Imponible
Base Imponible
(BI)
(BI)
=
Resultado
Resultado
Contable (RC)
Contable (RC)
+
-
Diferencias
Diferencias
Permanentes
Permanentes
+
-
Diferencias
Temporales
La presentación de esta ecuación se denomina conciliación del Resultado Contable
La presentación de esta ecuación se denomina conciliación del Resultado Contable
del ejercicio con la Base Imponible (BI) o Resultado Fiscal (RF) – recuérdese
del ejercicio con la Base Imponible (BI) o Resultado Fiscal (RF) – recuérdese
antes del Impuesto a la Renta (IR).
antes del Impuesto a la Renta (IR).

6. EJEMPLOS DE DIFERENCIAS
DIFERENCIAS PERMANENTES
• Donaciones
• Intereses y Multas
•Excesos en Gastos de Viaje
•Exceso en Gastos de Gestión
•Deducciones adicionales
(Incremento neto, Discapacitados)
•Remuneraciones no aportadas al
IESS
•Ingresos Exentos
•Intereses que sobrepasen tasas
BCE
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
• Cargos por depreciaciones
•Inventarios llevados a importe
recuperable
•Activos llevados a importes
recuperables
•Activos fijos llevados a valores
razonables
•Garantías de fábrica
•Tratamientos de arrendamientos
financieros
•Construcción

7. Partidas Conciliatorias ("Diferencias", según NIC 12)
Permanente
Temporal
(Caso # 1)
N
O
G
E
N
E
R
A
A
C
T
I
V
O
S
N
I
(Caso # 2)
Ventaja Tributaria "Financiera"
Ejemplo: Multa
P
A
Tasa Impositiva Efectiva
S
mayor a
I
Tasa Impositiva Legal
V
O
S Otros: Depreciación por Revalorización
D
I (Caso # 4)
F
E
R
Ejemplo: Ingresos Exentos
I
D
Tasa Impositiva Efectiva
O
Menor a
S
Tasa Impositiva Legal
S
Í P
A
G S
E I
N V
E O
R S
A
D
A I
C F
T E
I R
V I
O D
S O
S
Y
Genera pasivos por impuestos diferidos
Ejemplo: Depreciación de Software a 3 años cuando
se debería hacer a 5 ó más años
(Caso # 3)
Desventaja Tributaria "Financiera"
Genera activos por impuestos diferidos
Ejemplos: Provisión de Jubilación patronal.
Efecto de evaluación del Valor Neto Realizable.
Depreciación de equipo de frio tributariamente
en 10 años y contablemente en menor tiempo.

8. Análisis de las Diferencias temporarias
DIFERENCIAS
TEMPORARIAS
IMPONIBLES
DEDUCIBLES
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
GENERAN
ACTIVOS
VALOR EN LIBROS
>
BASE FISCAL
VALOR EN LIBROS
<
BASE FISCAL
PASIVOS
VALOR EN LIBROS
<
BASE FISCAL
VALOR EN LIBROS
>
BASE FISCAL
PASIVOS POR IMP. DIFERIDOS
ACTIVOS POR IMP. DIFERIDOS