Promoción al exportador. drawback. saldo a favor

ÍNDICE
I. INTRODUCCIÓN:...................................................................................................................... 2
II. RESTITUCIÓN DE DERECHOS ARANCELARIOS – DRAWBACK........................................... 3
1. Introducción:.............................................................................................................................. 3
2. Marco legal:............................................................................................................................... 3
3. Procedimiento General Restitución de derechos arancelarios -Drawback (INTA - PG.07)........ 4
4. Procedimiento para solicitar la Restitución de los Derechos Arancelarios ............................... 10
5. Otros aspectos a considerar:.................................................................................................. 15
III. SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR .................................................................................... 20
1. Bases Normativas: ............................................................................................................... 20
2. Aspectos Generales del Saldo a Favor del Exportador (SFE): ................................................ 20
3. Procedimiento de devolución y emisión de Notas de Crédito negociables:.............................. 33
4. Pronunciamientos del Tribunal Fiscal: ..................................................................................... 35
5. Aplicación Práctica:................................................................................................................. 36

PROMOCIÓN AL EXPORTADOR DRAWBACK - SALDO
A FAVOR DEL IGV
I. INTRODUCCIÓN:
La Administración tributaria ha visto necesario la consideración de un Sistema de Promoción al
Exportador, con la finalidad que el contribuyente que realice una operación calificada como
Exportación, pueda recuperar el IGV pagado por las adquisiciones de bienes y/o servicios
relacionados a dicha exportación.
Como bien sabemos las operaciones comerciales realizadas en territorio nacional se
encuentran gravadas con el IGV, según se establece en el artículo 1º del TUO de la Ley del IGV e
ISC:
“El IGV grava las siguientes operaciones:
a. La venta en el país de bienes muebles;
b. La prestación o utilización de servicios en el país;
c. Los contratos de construcción;
d. La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. e) La
importación de bienes. “
Además de identificar los bienes y servicios inafectos y exonerados expresamente por la norma del
IGV, en el Apéndice I y II.
Según COMEX Perú, señalo que las exportaciones peruanas están en un crecimiento constante,
esto debido principalmente a la demanda externa, consolidación de nuevos mercados de
exportación, y recuperación de los precios internacionales, por ende el estado no ajeno a este
crecimiento económico tiene la misión de impulsar un sistema de promoción comercial a través
del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo (Mincetur) y la Comisión para la Promoción de
las Exportaciones y el Turismo (Promperu).
Asimismo, la Administración Tributaria – SUNAT; ha evaluado los aspectos impositivos de las
operaciones comerciales realizadas en el exterior, por ende esta obra le permitirá formarse una
noción sobre los procedimientos administrativos a considerarse por las empresas
peruanas que decidan exportar, las mismas que son canalizadas a través de ADUANAS; así
como la adecuada aplicación de las normas tributarias respecto a la promoción de la exportación,
tales como el Saldo a Favor del Exportador y el Drawback.
El sistema del Saldo a Favor del Exportador - SFE, consiste en compensar el importe del IGV
pagado, siempre que cumpla con los requisitos formales y sustanciales establecidos en el TUO de
la Ley del IGV e ISC1
, para ser utilizado como crédito fiscal por parte del exportador; contra otros
impuestos que le corresponda pagar, o en su defecto podrá solicitar la devolución del mismo;
basadas en las normas tributarias establecidas para este mecanismo.
El Drawback, es un régimen de restitución arancelaria que permite, como consecuencia de la
exportación de mercancías, obtener la restitución total o parcial de los derechos arancelarios, que
hayan gravado la importación de las mercancías contenidas en los bienes exportados o
consumidos durante su producción.
1
Artículo 18º y 19º del TUO de la Ley del IGV e ISC.
PROMOCIÓN AL EXPORTADOR. DRAWBACK. SALDO A FAVOR DEL IGV
ACTULIDAD EMPRESARIAL 2

II. RESTITUCIÓN DE DERECHOS ARANCELARIOS –
DRAWBACK
1. Introducción:
Dentro del Sistema de Promoción al Exportador, también encontramos al Sistema de
Restitución Simplificada de Derechos Arancelarios – DRAWBACK, en Perú al igual que en otros
países del mundo el Drawback es el instrumento legal que cumple la función de promover la
exportación de mercancías , este sistema permite obtener como consecuencia de la exportación,
una subvención determinada por un porcentaje aplicado al valor FOB del producto exportado;
siendo que su costo de producción se ha visto incrementado debido a los derechos arancelarios
que gravaron la importación de materias primas, insumos, productos intermedios y partes o piezas
incorporados o consumidos en la producción del bien exportado, siempre que no superen los
límites establecidos.
Este sistema no es aplicable para las empresas comercializadoras, sino más bien son beneficiarios
las empresas “Productoras- Exportadoras”.
2. Marco legal:
 Ley General de Aduanas, aprobada mediante Decreto Leg. N°.1053 y su Reglamento
aprobado con D. S. N°.010-2008-EF y sus modificatorias.
 Procedimiento de Restitución de derechos arancelarios- Drawback INTA-PG.07.
 Reglamento de Procedimiento de Restitución Simplificado de Derechos Arancelarios
aprobado por Decreto supremo Nº 104-95-EF y sus normas modificatorias.
 TUO de la Ley General de Aduanas, D. S. Nº 129-2004-EF y su Reglamento aprobado por
D. S. Nº 011-2005-EF.
 Tabla de Sanciones aplicables a las infracciones previstas en la Ley General de
Aduanas, aprobada con Decreto Supremo No.031-2009-EF.
 Ley No.28438, Ley que regulariza infracciones de la Ley General de Aduanas.
 Ley No.29326, Ley que establece disposiciones complementaras en relación con la
restitución indebida de derechos arancelarios.
 Lista de Partidas Arancelarias excluidas de la restitución de derechos arancelarios,
aprobada por D. S. Nº 127-2002-EF y sus modificatorias.
 Normas referidas al Procedimiento de Restitución Simplificado de Derechos
Arancelarios, Resolución Ministerial Nº 138-95-EF/15 publicada el 03.09.1995, Resolución
Ministerial Nº 195-95-EF publicada el 31.12.1995 y Resolución Ministerial Nº 156-98-EF/10
publicada el 08.07.1998.
 Ley de Delitos Aduaneros, Ley Nº 28008 publicada el 19.06.2003 y su Reglamento
aprobado mediante D. S. Nº 121-2003-EF (27.08.2003).
 Criterios de Vinculación, artículo 24º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
aprobado por D. S. Nº 122-94-EF publicado el 21.09.1994 modificado por el D. S. Nº045-
2001-EF publicado el 20.03.2001.
 Ley que regulariza infracciones de la Ley General de Aduanas, Ley Nº 28438
(28.12.2004).

3. Procedimiento General Restitución de derechos arancelarios -
Drawback (INTA - PG.07)
3.1 Aspectos Generales:
Cuando para exportar un producto se hace necesario importar insumos y materias primas, el
exportador tiene el derecho a solicitar la restitución de los aranceles pagados por la nacionalización
de los insumos o materias primas, siempre que no se hayan acogido a algún otro beneficio en su
importación es decir, se deberá haber pagado los tributos e impuestos completos. Por lo tanto se
puede decir que no habrá restitución de derechos arancelarios o Drawback si no se ha importado
algún insumo o materia prima para la fabricación del bien que se va a exportar y por el cual se
obtendrá el beneficio.
El Procedimiento de Restitución Simplificado de Derechos Arancelarios, permite obtener como
consecuencia de la exportación, la devolución de un porcentaje del valor FOB del producto
exportado, en razón que el costo de producción se ha visto incrementado por los derechos
arancelarios que gravan la importación de insumos incorporados o consumidos en la
producción del bien exportado. De esta manera podemos definir legalmente al Drawback como un
régimen aduanero en virtud al cual se devuelve al exportador el pago de los derechos arancelarios
cancelados al momento de la importación de las mercancías que posteriormente han formado parte
de la producción de los bienes exportados.
3.1.1 Beneficiarios del Drawback:
Pueden ser beneficiarias de la restitución las empresas productoras – exportadoras; tales:
Se sitúa dentro del Régimen de Perfeccionamiento, que según el Artículo 82º de la Ley General de
Aduanas, es el Régimen Aduanero que permite, como consecuencia de la exportación de
mercancías, obtener la restitución total o parcial de los derechos arancelarios, que hayan gravado
la importación para el consumo de las mercancías contenidas en los bienes exportados o

consumidos durante su producción.
El Drawback o Régimen de Restitución Arancelaria, pertenece al grupo de los llamados regímenes
aduaneros de Perfeccionamiento Activo. Estos, tal como están planteados sirven para ser utilizados
en distintas actividades aduaneras que tienen en común la importación de materias primas,
insumos, productos intermedios, partes y piezas, dentro del territorio nacional, para ser
reexportados luego de ser transformados o incorporados a otro producto final o consumido en su
producción, con la finalidad de restituir los aranceles pagados o afianzados.
¿Cuál es el objetivo de la Restitución?
El objetivo de la restitución arancelaria se explica en el deseo de eliminar el costo arancelario que
pudiera formar parte del costo total del producto a ser exportado, para lo cual se crean estos
mecanismos de promoción.
Aquí algunos puntos a analizar:
• En el caso de los denominados Drawback y/o reintegros tributarios, el propósito es
compensar, devolver o reintegrar a los exportadores los impuestos internos que los han
gravado, precisando que estos tienen como objetivo evitar que en el producto que se
exporta se incluya el valor de los impuestos.
• En la actualidad se ha generalizado el denominado Drawback, que consiste en fijar un
porcentaje que se devuelve, o establecer un crédito que se utiliza contra el pago de
impuestos, o establecer una tasa como porcentaje del valor FOB de la exportación.
• En rigor se podría decir que el Drawback privilegia un sistema objetivo, esto es, que no da
lugar a la discrecionalidad por parte de las autoridades.
• En cambio, los reintegros, reembolsos o devolución privilegian más bien el criterio subjetivo,
esto es, que se juzga cada caso en función de sus circunstancias particulares.
Entonces, cuando la tasa de restitución por Drawback, en algunos casos, puede devolver al
exportador un monto mayor al que pago por gravámenes aduaneros, se puede señalar que el
exceso constituiría un subsidio indirecto, pues cubre costos mayores a los propios aranceles

efectivamente desembolsados, razón por lo cual existen sistemas en donde no se utiliza la vía
simplificada del Drawback sino que se emplea la evaluación previa del exportador para restituirle
los aranceles pagados.
3.2 Bienes sujetos al beneficio:
En principio debemos definir ciertos términos, para efecto de la inclusión o exclusión del beneficio, y
son:
 Insumo: Incluye materias primas, productos intermedios, partes y piezas.
 Materia Prima: Es toda sustancia, elemento o materia necesaria para obtener un
producto, incluidos aquellos que se consumen o intervienen directamente en el
proceso de producción o manufactura, o sirven para conservar el producto de exportación.
Así mismo, se considerarán como materia prima las etiquetas, envases y otros artículos
necesarios para la Conservación y transporte del producto exportado.
 Productos Intermedios: Son aquellos elementos que requieren de procesos
posteriores para adquirir la forma final que serán incorporados al producto exportado.
 Pieza: Es aquella unidad previamente manufacturada, cuya ulterior división física
produzca su inutilización para la finalidad a que estaba destinada.
 Parte: Se refiere al conjunto o combinación de piezas, unidas por cualquier
procedimiento de sujeción, destinado a constituir una unidad superior.
 Mermas: Son los residuos, subproductos o desperdicios con y sin valor comercial; aquellos
restos o residuos no aprovechables que resulten del proceso de producción, los que para
estos efectos se considerarán incorporados o consumidos en el bien exportado.
 Valor del producto exportado: Es el valor FOB del respectivo bien, excluidas las
comisiones y cualquier otro gasto deducible en el resultado final de la operación de venta
para su exportación definitiva, en dólares de los Estados Unidos de América.
3.2.1 Insumos importados utilizados en los bienes de exportación definitiva:
Los insumos pueden ser adquiridos bajo las siguientes modalidades:
a) Primera: Importados directamente por el beneficiario.
b) Segunda: Importados por terceros.
c) Tercera: Mercancías elaboradas con insumos importados adquiridos de proveedores locales.
3.2.2 Exportación de productos que incorporen insumos extranjeros, no están sujetos a
restitución cuando son:
a. Ingresados al país bajo mecanismos aduaneros suspensivos, salvo que hubieren sido
nacionalizados pagando el íntegro de los derechos arancelarios antes de ser incorporados o
consumidos en el bien exportado.
b. Ingresados bajo los regímenes de Admisión Temporal para Reexportación en el mismo
Estado y/o para Perfeccionamiento Activo, salvo que hubieren sido previamente
nacionalizados pagando el íntegro de los derechos arancelarios.
c. Nacionalizados al amparo del régimen de Reposición de Mercancías en Franquicia.
d. Nacionalizados con exoneración arancelaria, con preferencia arancelaria o franquicias
aduaneras especiales otorgadas por Acuerdos Comerciales Internacionales, salvo que el
exportador realice la deducción sobre el valor FOB del monto correspondiente a estos
insumos, lo que es posible sólo en el caso de insumos importados para el consumo

adquiridos localmente sin transformación.
e. Nacionalizados con tasa arancelaria cero, siendo único insumo importado.
Asimismo, no se concederá el beneficio por el uso exclusivo de combustibles importados o
cualquier otra fuente energética cuando su función sea la de generar calor o energía para la
obtención del producto exportado, así como los repuestos y útiles de recambio que se consuman o
empleen en la obtención de dicho bien.
En el caso del consumo parcial de los insumos importados durante el proceso producto del bien
exportado, se podrá utilizar la DUA ó DS de importación de manera parcial, pudiéndose destinar el
saldo de dichos insumos a la venta local, o solicitar nuevamente el beneficio de restitución al
realizar otro despacho de exportación definitiva. Asimismo, se podrán acumular dos o más
declaraciones en una sola exportación.
3.2.3 Encargo parcial o total de la producción en cuanto al insumo importado materia del
beneficio:
Este encargo parcial consiste en que:
a) El exportador incorpore o consuma el insumo en la parte del proceso productivo que él realiza,
encargando la parte restante de la producción.
b) El exportador proporcione al productor todo o parte del insumo, para que este último lo incorpore
o consuma en el proceso productivo encargado, o
c) El productor proporcione e incorpore o consuma en el proceso productivo, todo o parte del
insumo, materia del beneficio.
3.2.4 Deducciones
- En la exportación de bienes con contenido de oro, cualquiera sea su proporción, se debe deducir
el costo del oro del valor FOB de exportación, sin perjuicio de las demás deducciones.
- En la deducción del valor FOB de exportación de los insumos importados por terceros, se toma
como base el monto del valor de venta de dichos insumos, sin incluir el IGV, cuando:
 Hubiesen ingresado al país con mecanismos aduaneros suspensivos o exoneratorios de
aranceles o de franquicias aduaneras especiales o con cualquier otro régimen devolutivo o
suspensivo de derechos y gravámenes aduaneros
 El exportador considere que no ha podido determinar adecuadamente si la importación de
esos insumos, a la fecha de presentación de la solicitud de restitución, se ha realizado
mediante el uso de mecanismos aduaneros suspensivos o exoneratorios de aranceles o de
franquicias aduaneras especiales o con cualquier otro régimen devolutivo o suspensivo de
derechos y gravámenes aduaneros.
Estas deducciones proceden siempre que el insumo no haya sido transformado o incorporado en
productos intermedios, antes de la correspondiente transferencia en el mercado local.

3.3 Monto de la restitución:
La restitución será otorgada por un monto equivalente al 4% del valor FOB del producto exportado
que figura en la Declaración Aduanera de Mercancías – Formato DUA o DS de exportación, con un
tope del 50% de su costo de producción correspondiendo aplicar la tasa vigente al momento de la
aprobación de la solicitud; la restitución se realizará hasta el límite máximo de US$ 20’000,000.00
anuales de exportación por subpartida arancelaria y por empresa exportadora no vinculada, importe
que podrá ser reajustado de acuerdo a las evaluaciones que realice el Ministerio de Economía y
Finanzas.
Así mismo, el monto a solicitarse por restitución, se refiere al valor FOB deducidos de las
comisiones y cualquier otro gasto en el resultado final de la operación de exportación.
Cuando las exportaciones son pactadas bajo los Incoterms Ex Work, FCA y FAS, el monto a
restituir se calcula sobre el valor FOB consignado en la DAM de exportación, excluyendo los gastos
que no fueron asumidos por el exportador. Cuando las exportaciones son pactadas en otros
Incoterms, el monto a restituir se calcula sobre el valor FOB consignado en la DAM de exportación,
excluyendo los costos no considerados en dicho término de venta.
3.3.1Tasa de Restitución del Drawback en el tiempo
Mediante Decreto Supremo Nº 314-2014-EF, se modificó la Tasa de Restitución – Drawback
señalada en el primer párrafo del artículo 3° del Decreto Supremo Nº 104-95-EF, quedando
establecido los siguientes porcentajes:
Tasa de Restitución Drawback %
Vigente a partir del 01 de enero de 2016 3%
%Vigente a partir del 01 de enero de 2015 4%
Vigente desde 01.01.2011 hasta el 31.12.2014 5%
Vigente desde 01.07.2010 hasta el 31.12.2010 6.5%
Vigente desde 01.01.2009 hasta el 30.06.2010 8%
Vigente hasta el 31.12.2008 5%
3.4 Requisitos para el acogimiento:
Es necesario señalar que la solicitud de restitución tiene carácter de Declaración Jurada, debiendo
declarar no haber hecho uso de otro régimen de perfeccionamiento, así como de franquicias
aduaneras especiales y/o exoneraciones o rebajas arancelarias de cualquier tipo. Además declarar,
si se tratase de una empresa vinculada2
, así como la suma de las exportaciones definitivas de las
empresas que forman parte de su conjunto económico no supere el límite fijado de US$
20’000,000.00.
Los requisitos de acogimiento son:
 Las Solicitudes deben ser presentadas por montos iguales o superiores a US$ 500,00
(Quinientos y 00/100 dólares de los Estados Unidos de América).
 En el caso de montos menores se acumularán hasta alcanzar y/o superar el mínimo antes
2
Se considera para la determinación de empresa vinculada, el concepto de conjunto económico o vinculación económica
establecido en el artículo 24º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

mencionado.
 Los Insumos deben nacionalizarse, cancelando el íntegro de los derechos arancelarios.
 No deben incluirse insumos nacionalizados con rebaja, exoneración o franquicia arancelaria.
 No deben incluirse insumos que correspondan al régimen de admisión temporal y/o
importación temporal, reposición en franquicia y similares.
 Se podrá acumular exportaciones realizadas por la misma Intendencia o por diferentes
Intendencias de aduana, hasta alcanzar o superar el monto mínimo.
 En la DAM de exportación definitiva se haya indicado la voluntad de acogerse a ésta.
 El bien exportado no debe formar parte de la lista de partidas arancelarias excluidas del
beneficio.
 El valor CIF de los insumos importados utilizados no supere el 50% del valor FOB del producto
exportado.
 La solicitud de restitución es presentada en un plazo máximo de ciento ochenta (180) días
hábiles computados a partir de la fecha de embarque consignada en la DAM de exportación
regularizada.
 Los insumos utilizados tienen que haber sido importados dentro de los treinta y seis (36)
meses anteriores a la fecha de exportación definitiva, el plazo se computa desde la fecha de
numeración de la DAM de importación o fecha de cancelación de los derechos arancelarios de
la DAM de Admisión Temporal, de ser el caso, hasta la fecha de embarque consignada en la
DAM de exportación regularizada.
Aduana podrán retener parcial o totalmente el monto a restituir, si el beneficiario tuviera deudas
tributarias aduaneras o de tributos internos, recargos vencidos y no garantizados pendiente de
cancelación con la SUNAT.
Para acogerse a la Restitución el beneficiario debe:
 Estar inscrito en el RUC y no tener la condición de “No habido”.
 Contar con clave SOL
 Contar con una cuenta corriente o de ahorro del sistema financiero nacional vigente en
moneda nacional y la haya registrado con el número de su Código de Cuenta Interbancaria
-CCI en el Portal del Operador de la página web de la SUNAT (www.sunat.gob.pe).
3.4.1 Requisitos para insumos importados por terceros o mercancías elaboradas con
insumos importados adquiridos de proveedores locales
a) Factura que acredite la compra del insumo o mercancía.
b) Declaración Jurada del proveedor local, de no haber hecho uso de mecanismos aduaneros
suspensivos o exoneratorios de aranceles o de franquicias aduaneras especiales o con
cualquier otro régimen devolutivo o suspensivo de derechos y gravámenes aduaneros,
indicando los datos de la factura de compra de insumo o mercancía y datos de la series de
la DAM de Importación y/o Admisión Temporal.

En caso que el proceso productivo del bien exportado se haya encargado a terceros, para acogerse
a la Restitución se requiere presentar la factura que acredite el servicio prestado. Estos
documentos deben ser emitidos hasta la fecha de ingreso del bien a zona primaria aduanera para
su exportación, salvo que se trate de embarque directo desde el local designado por el exportador,
en cuyo caso los documentos deben ser emitidos hasta la fecha de embarque del bien.
Excepcionalmente, se puede sustentar que la entrega de los insumos importados por terceros o
mercancías elaboradas con insumos importados adquiridos de proveedores locales se realizó hasta
la fecha de ingreso a la zona primaria o de embarque del bien exportado en el caso de embarque
directo, con la respectiva guía de remisión emitida hasta la fecha de ingreso a la zona primaria o de
embarque del bien exportado en el caso de embarque directo, documento adicional que se
presenta con la factura de compra de insumos.
4. Procedimiento para solicitar la Restitución de los Derechos
Arancelarios
4.1 Tramite de la Solicitud
La voluntad de acogerse a la Restitución debe ser expresada en la DAM de exportación
regularizada, consignando a nivel de cada serie el código Nº 13, en:
a) DUA 40 y 41: en la casilla 7.28.
b) Declaración Simplificada de Exportación: en la casilla 6.13.
c) Declaración de Exporta Fácil: en la casilla “Régimen Precedente y/o Aplicación”.
d) Declaración Simplificada de Exportación Web: en la casilla “Régimen Precedente y/o
Aplicación”.
e) Declaración Simplificada de Envíos de Entrega Rápida: salida categoría 4d1 y/o 4d2: en la
casilla 6.13 “Declaración Régimen Precedente”.
El beneficiario ingresa a la opción Sistema de Despacho Aduanero del portal web de la SUNAT y
con su clave SOL registra la Solicitud, la misma que tiene carácter de declaración Jurada y en ella
el beneficiario debe declarar entre otros:
- No haber hecho uso de mecanismos aduaneros suspensivos o exoneratorios de aranceles o
de franquicias aduaneras especiales o de cualquier otro régimen devolutivo o suspensivo de
derechos y gravámenes aduaneros.
- Las empresas vinculadas, considerando el concepto de conjunto económico o vinculación
económica establecido en el artículo 24º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Los insumos incorporados o consumidos en el bien exportado deben ser declarados, según se
encuentren en los siguientes supuestos:
a. Primera y/o Segunda modalidad, todos los insumos, exceptuándose los de la Tercera
modalidad, por considerarse mercancía nacional.
b. Tercera modalidad, todos los insumos utilizados en la mercancía adquirida a terceros,
incluyendo los insumos de la Primera y Segunda modalidad, cuando hayan sido
nacionalizados con tasa arancelaria cero.
El sistema valida los datos de la información ingresada, de ser conforme genera el número de la

solicitud, determinando la selección a revisión documentaria o aprobación automática, la
información es notificada a través del Buzón SOL del beneficiario. De no ser conforme la
información registrada, el sistema muestra en línea las inconsistencias mediante las alertas
respectivas y la Solicitud es guardada automáticamente en la bandeja de “Solicitudes Pendientes
de Numerar”. Si la Solicitud es seleccionada a aprobación automática, se continúa con el proceso
automático de verificación de deudas, sin perjuicio de las acciones de fiscalización especial.
Cuando la solicitud es aprobada, la SUNAT autoriza al Banco de la Nación a abonar en la cuenta
bancaria del beneficiario o emite y entrega el cheque no negociable dentro del plazo de cinco (5)
días hábiles computado a partir del día siguiente de la fecha de:
- La numeración de la Solicitud, si no fue seleccionada a revisión documentaria, o
- La presentación de la documentación sustentatoria, si fue seleccionada a revisión
documentaria
4.2 Revisión documentaria
Cuando la Solicitud es seleccionada a revisión documentaria, el beneficiario debe presentar a la
intendencia de aduana donde numeró dicha solicitud, dentro del plazo de dos (02) días hábiles
computado a partir del día siguiente de la numeración, los siguientes documentos, de corresponder,
debidamente foliados:
a) Solicitud impresa del sistema ( Cuadro 1)
b) Fotocopia de la factura emitida por el proveedor local correspondiente a compras internas
de insumos importados, conforme a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
c) Declaración jurada del proveedor local (Cuadro 2). En caso que el original de una
declaración jurada haya sido presentada con anterioridad copia simple de ésta, indicando
el número de la Solicitud con que fue presentada la declaración jurada original.
d) Fotocopia de la factura que acredite el servicio prestado en caso de la producción o
elaboración por encargo de los bienes que exporta, emitida conforme lo establece el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
e) Documentación que acredite la exclusión de las empresas vinculadas.
Vencido el plazo señalado sin que los documentos requeridos hayan sido presentados, la Solicitud
queda sin efecto, anulándose automáticamente, situación que es notificada a través del Buzón SOL
del beneficiario. El funcionario encargado recibe la documentación, ingresa el número de la
Solicitud en el Módulo de Drawback Web, imprime la guía entrega de documentos, y entrega el
original con los documentos presentados al funcionario asignado y la copia al beneficiario.
El sistema asigna al funcionario encargado de la revisión documentaria, situación que es notificada
a través del Buzón SOL del beneficiario. El mismo verifica que la documentación presentada
corresponda a la información registrada en el Sistema y que se cumplan los requisitos establecidos
en el presente procedimiento, dentro del plazo de dos (2) días hábiles computado a partir del día
siguiente de la recepción de la Solicitud y la documentación sustentatoria, de corresponder.
Los datos transmitidos por medios electrónicos para la formulación de la Solicitud gozan de plena
validez legal. En caso se produzca discrepancia en los datos contenidos en los documentos de los
beneficiarios con los de la SUNAT, se presumen correctos éstos últimos. De ser conforme, el
funcionario encargado registra la aprobación de la Solicitud y devuelve los actuados al interesado,

continuando el proceso automático de verificación de deudas del beneficiario, sin perjuicio de las
acciones de fiscalización especial. La aprobación es notificada a través del Buzón SOL del
beneficiario.

Año Regimen Numero Serie
2012 41 000025 1 20852 si
2012 41 000025 5 20852 no
NUMERO SERIE
Tipo
Documento
Numero De
Documento RUC Documento
Fecha de
Documento Item de Documento
Unidad de
Medida
Cantidad Total por
Item de Factura
Cantidad
Utilizada en la
serie exportada
118-2012-41-000025 1 Factura 7 11111111111 12/11/2012 1 Cajas 100 100
SERIE Aduana Año Regimen Numero Serie
Unidad de
Medida
Cantidad Neta
usada (a)
Excedente con
V/C (b)
Excedente sin V/C
(c)
Cantidad Total
de Insumo
Utilizado
(a)+(b)+( c)
1 145 2012 10 101010 2 Metro 100 0 0 100
NUMERO SERIE RUC N° Factura Fecha de Factura N° Item Descripción de Mercancía
Unidad de
Medida
Cantidad
Total por ítem
de Factura
Cantidad Neta
Usada en la
serie
exportada
(a)
Excedente con
V/C
(b)
Excedente sin V/C
(c)
Cantidad Total
Usada en la
serie exportada
(a)+(b)+ ( c)
145-2012-41-000250 2 25411000000 000-000254 25/12/2012 1 Hilo Conos 100 100 0 0 100
RUC N° Factura
Fecha de
Factura N° Item Aduana Año Régimen Numero Serie
25411000000 000-000254 25/12/2012 1 145 2012 10 101010 2
NUMERO SERIE RUC N° Factura Fecha de Factura N° Item Descripción de Mercancía
Unidad de
Medida
Cantidad
Total por ítem
de Factura
Cantidad Neta
Usada en la
serie
exportada
(a)
Excedente con
V/C
(b)
Excedente sin V/C
(c)
Cantidad Total
Usada en la
serie exportada
(a)+(b)+ ( c)
145-2012-41-000250 2 25411000000 000-000254 25/12/2012 1 Hilo Cono 100 100 0 0 100
RUC N° Factura
Fecha de
Factura N° Item Aduana Año Régimen Número Serie
25411000000 000-000254 25/12/2012 1 145-2012-10-101010 2 2
NUMERO SERIE RUC N° Factura Fecha de Factura N° Item
Unidad de
Medida
Cantidad Total
por ítem de
Factura
Cantidad de insumos a
deducir
Importe a
deducir por
ítem US$
145-2012-41-000250 2 25411000000 000-000254 25/12/2012 1 Cono 100 100 300
DAM DE EXPORTACION
Factura de Compra Local a deducir
FACTURA DE COMPRA LOCAL A DEDUCIR POR SERIE DE DAM DE EXPORTACIÓN
DEDUCCION DE INSUMO
3RA. MODALIDAD: Mercancía adquirida en el mercado local - Declarar Información de Factura de Compra Local y DAM de Importación o Admisión Temporal
DAM DE EXPORTACION
Factura de compra Local
DAM DE EXPORTACION
118
SECCION II: DATOS DE LA EXPORTACIÓN E INSUMOS INCORPORADOS
DAM de Exportación
Descripcion
Blusas
Pantalones
SOLICITUD DE RESTITUCIÓN DE DERECHOS
Monto Solicitado
US$
Encargo de
ProduccionAduana
118
Encargo de Producción
Factura de Servicio / Recibo por Honorarios
DAM de Importación y/o Admisión TemporalDAM DE EXPORTACION
2RA. MODALIDAD: Insumo adquirido en el mercado local - Declarar Información de factura de Compra Local y DAM de Importación o Admisión Temporal
DAM DE EXPORTACION
INCORPORACIÓN DE INSUMO
1RA. MODALIDAD: Importación Directa -Declarar información de DAM de Importación o Admisión Temporal
DAM DE IMPORTACIÓN Y/O ADMISIÓN TEMPORAL POR SERIE DE DAM DE EXPORTACIÓN
Descripción del servicio prestado a la
Mercancía
Procesamineto de Mango
Hilo
DAM de Importación y/o Admisión Temporal
DAM de Importación y/o Admisión Temporal
NUMERO
118-2012-41-000025
Descripción de Mercancía
FACTURA DE COMPRA LOCAL POR SERIE DE DAM DE EXPORTACIÓN
DAM DE IMPORTACIÓN Y/O ADMISIÓN TEMPORAL POR ÍTEM DE FACTURA DE COMPRA LOCAL
FACTURA DE COMPRA LOCAL POR SERIE DE DAM DE EXPORTACIÓN
DAM DE IMPORTACIÓN Y/O ADMISIÓN TEMPORAL POR ÍTEM DE FACTURA DE COMPRA LOCAL
Factura de Compra Local del Insumo
Factura de compra Local
Factura de Compra Local del Insumo
Numero y Fecha
de Registro
Tipo de
Selección
Aprobación
Automatica /
Verificación
Documentaria
Fecha
Aprobación
ddmm/aaaa
HH:MM:SS
Total FOB
sujeto a Restitución
USD $
N° Dirección N° RUC Tipo de Domicilio Dirección
1 Carlos Pareja Paz Solda 1 20111000871 Anexo Carlos Pareja Paz Solda
2 2
N° RUC
Tipo de
Domicilio Dirección N° RUC Tipo de Domicilio Dirección
1 20111000871 Anexo Carlos Pareja Paz Solda 1 20111000871 Anexo Carlos Pareja Paz Solda
2 2
N°
1
2
3
N° Motivo Sustento
1 Fusion Fusión por Absorción
CONDICIONES DE LA SOLICITUD: Si/No Monto USD $
Si 5000
No
Si/No
Si
Si
12345678901
25422222222
Producción Propia
EMPRESAS VINCULADAS:
SECCION I: DATOS GENERALES
235-2012-000001
dd/mm/aaaa HH/MM/SS
Local Propio
Tipo de Domicilio
Anexo
Producción Por
Encargo
Otro Local/Alquilado
Otro Local/AlquiladoLocal del Encargado
EMPRESAS VINCULADAS EXCLUIDAS:
RUC
RUC Razón Social
SDDGDSASDF
Razón Social
1234343433 ETRWTEUROFGRHTR
¿Se ha hecho uso de regímenes temporales y/o de perfeccionamiento activo, así como de las franquicias aduaneras especiales y/o exoneraciones o
rebajas arancelarias de cualquier tipo?
Del insumo importado
¿Tiene monto a deducir por comisiones y otros gastos deducibles?.
¿Tiene monto a deducir por concepto de costo del oro contenido en el producto exportado?.
¿El valor CIF de los insumos importados supera el 50% del valor FOB del producto exportado?
Beneficiario
RUC
12121212121
Razón Social
Argumedo S.A.
Cuadro 1

Documento de encargo de Producción
Declaración Jurada de Proveedor Local
Factura de Compra Local
Sustento para exclusión de empresa vinculada
SECCION III: DOCUMENTACIÓN ADJUNTADA
Cuadro 2

NOTA:
1. En una declaración Jurada se puede citar a una o más facturas.
Si una factura contiene más de una mercancía adquirida localmente, corresponde declarar todos los insumos importados
utilizados por mercancía adquirida.
5. Otros aspectos a considerar:
5.1 De los rechazos
Si de la evaluación de las Solicitudes seleccionadas para revisión documentaria se evidencia
omisiones, errores o incumplimiento de los requisitos y condiciones, la Solicitud puede ser
rechazada como subsanable o no subsanable, situación que es notificada a través del Buzón SOL
del beneficiario.
Se considera rechazo subsanable:
- El error de transcripción o de cálculo que se verifique entre la información transmitida y el
documento digitalizado en la Solicitud.
- La digitalización incompleta o ilegible, omisión de digitalización o de presentación de
documentación que sustente la información transmitida en la Solicitud.
- La omisión del registro en la Solicitud de la información contenida en la documentación
digitalizada.
- La omisión de sello o firma en la documentación presentada ante la SUNAT.
Por el contrario se considera rechazo no subsanable:
- El incumplimiento de los requisitos establecidos en el Reglamento.
- El rechazo subsanable que no fue respondido dentro del plazo concedido por la SUNAT.
El funcionario asignado para la revisión documentaria registra el tipo de rechazo seleccionando y
consignando el motivo, situación que es notificada a través del Buzón SOL del beneficiario. Cuando
el rechazo sea no subsanable se tiene por no presentada la solicitud y se devuelve la
documentación al interesado.
Cuando la Solicitud es calificada como rechazo subsanable, el beneficiario tiene un plazo de dos (2)
días hábiles computado a partir del día siguiente de la fecha del depósito del mensaje en el Buzón
SOL del beneficiario, para que solicite la subsanación electrónica o documentaria. En tanto se
solicite la subsanación, queda suspendido el cómputo del plazo de la entrega el cheque no
negociable .Vencido el plazo señalado sin que el beneficiario haya presentado la subsanación de la
solicitud, se considera como un rechazo no subsanable, teniéndose por no presentada la Solicitud, ,
situación que es notificada a través del Buzón SOL del beneficiario.
Sólo procede la subsanación de la información contenida en las series de la DAM de Exportación
registradas en la Solicitud y de la información relacionada a la serie, la cuales pueden ser
eliminadas, de corresponder. El beneficiario solicita la subsanación electrónica en la bandeja de
“Solicitudes Pendientes de Subsanar” del Módulo de Drawback Web, registrando la información y/o
adjuntando la documentación digitalizada correspondiente, el sistema genera el número correlativo
de la solicitud de subsanación electrónica asociado a la Solicitud.
El funcionario asignado evalúa la solicitud de subsanación electrónica, calificándola como:

a) Procedente, la Solicitud se actualiza automáticamente como pendiente de evaluación y se
consigna la nueva fecha estimada para la autorización del abono, situación que es
notificada a través del Buzón SOL del beneficiario y se continúa con el trámite establecido
en el numeral 5, literal B de la sección VII del presente Procedimiento, según corresponda.
b) Improcedente, la Solicitud es rechazada como “no subsanable” y se devuelve los actuados
al interesado, notificando los motivos del rechazo a través del Buzón SOL del beneficiario.
Cuando el beneficiario solicita la subsanación en forma documentaria presenta la documentación
en la intendencia de la aduana consignada en la Solicitud. Asimismo el funcionario asignado
registra en el sistema la información o adjunta la documentación y procede al levante del rechazo
asignando a la solicitud el estado de pendiente de evaluación, situación que es notificada a través
del Buzón SOL del beneficiario.
Finalmente si el funcionario asignado identifica hechos que hagan presumir el acogimiento indebido
a la Restitución, genera un documento electrónico dirigido a su jefe inmediato, quien evaluará su
remisión a fiscalización, sin perjuicio de la continuación del trámite
5.2 Procedimiento de la fiscalización:
De evidenciarse la existencia de indicadores de riesgo que hagan presumir el acogimiento indebido
a la Restitución, dentro del plazo de veinticuatro (24) horas computado desde la fecha de la
aprobación de la Solicitud, la INPCFA puede disponer la realización de una fiscalización especial,
situación que es notificada a través del Buzón SOL del beneficiario.
La intendencia de aduana seleccionada en la Solicitud, en virtud a lo informado por la INPCFA,
mediante acto resolutivo dispone la extensión del plazo hasta 6 meses para resolver la Solicitud.
Asimismo, mediante acto resolutivo comunica al beneficiario el resultado de la fiscalización
especial:
- Sin incidencia: El sistema continúa con el proceso de verificación de deuda.
- Procedente en parte: El funcionario encargado registra en el sistema el resultado y el
sistema continúa con el proceso de verificación de deuda.
- Acogimiento indebido: El funcionario encargado registra en el sistema el resultado y
procede al registro de la anulación de la Solicitud.
Vencido el plazo de 6 meses sin que se haya registrado el resultado de la fiscalización especial, el
Sistema continúa con el proceso automático de verificación de deudas.
¿Cuáles son estos indicadores de riesgo?
a) No haya numerado declaraciones de exportación en un período mayor a 12 meses anteriores
a la fecha de presentación de la solicitud.
b) Cuente con un capital social suscrito y pagado a la fecha de presentación de la Solicitud de
Restitución menor al 5% del volumen de exportaciones acumuladas en el año en que se
presenta la solicitud.
c) Los bienes exportados correspondan a las subpartidas arancelarias de alto riesgo señaladas
por SUNAT.
d) No haya proporcionado la documentación y/o información requerida por la administración para
su fiscalización; o de haberla presentado, ésta sea inconsistente.
e) No haya cumplido con sus obligaciones formales y/o sustanciales respecto a los pagos a

cuenta o de regularización del Impuesto a la Renta y/o contribuciones a ESSALUD y ONP,
correspondientes a los últimos doce meses, incluido el mes en que se realizó la exportación
que sustenta la Solicitud de Restitución.
f) Cuando el porcentaje de Utilidad Bruta entre el Costo de Producción del bien exportado sea
mayor al 350%.
5.3 Abono y/o emisión de cheque no negociable:
El monto a restituir se calcula en moneda nacional al tipo de cambio promedio ponderado compra
publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP en la fecha de aprobación de la
Solicitud; en los días en que no se publique el tipo de cambio se utiliza el último que se hubiese
publicado. Culminado el proceso de verificación sin encontrar deuda con medida cautelar, el
funcionario encargado de la intendencia de aduana donde se aprobó la Solicitud, autoriza al Banco
de la Nación a abonar en la cuenta bancaria del beneficiario.
Verificada la existencia de deuda con medida cautelar, el funcionario encargado debe ejecutar la
medida con la emisión del respectivo cheque no negociable, por el monto embargado con la
medida cautelar. En caso de Solicitudes aprobadas por las intendencias de aduanas de provincia,
la emisión de los cheques no negociables se centraliza en la Intendencia de Aduana Aérea del
Callao.
Si como consecuencia de la ejecución de la medida cautelar resultara un saldo del monto por
restituir, el funcionario encargado de la intendencia de aduana donde se aprobó la Solicitud
autoriza al Banco de Nación a abonar dicho saldo a la cuenta bancaria del beneficiario. Los
cheques no negociables emitidos por la SUNAT se sujetarán a lo dispuesto en la Ley de Títulos
Valores y los abonos a la legislación pertinente sobre bancarización.
Cuando la intendencia de aduana determine que no corresponde autorizar el abono o emitir y
entregar el cheque no negociable, por verificarse el incumplimiento de lo dispuesto en el
Reglamento, mediante acto resolutivo puede revocar, modificar, sustituir, complementar o declarar
de oficio la nulidad de los actos administrativos, modificando o dejando sin efecto la Solicitud en la
parte que corresponda; procediendo, previa verificación de la deuda, al abono o embargo del saldo
del beneficio, de ser el caso.
6. Infracción Aduanera
Mediante la Ley Nº 29326 - ley que establece disposiciones complementarias en relación con la
restitución indebida de derechos arancelarios, se dispone las siguientes infracciones:
INFRACCIÓN SANCIÓN
 Cuando las exportaciones de productos
por los que se obtuvo la restitución
indebida tengan incorporados insumos que
hayan sido importados directamente por el
exportador y que hubieran sido
ingresados al país mediante el uso de
mecanismos aduaneros suspensivos o
exonerados de aranceles o franquicias
aduaneras especiales o con el uso de
cualquier otro régimen devolutivo o
Sin perjuicio de la obligación de
devolver el monto restituido,
tratándose del supuesto señalado en
el párrafo anterior, la multa equivale
al cincuenta por ciento (50%) del
monto restituido indebidamente

suspensivo de derechos y gravámenes
aduaneros.
 Cuando las exportaciones definitivas de
productos por los que se obtuvo
la restitución indebida tengan incorporados
insumos que hayan sido adquiridos de
proveedores locales y que hubieran sido
ingresados al país mediante el uso de
mecanismos aduaneros suspensivos o
exonerados de aranceles o franquicias
aduaneras especiales o con el uso de
cualquier otro régimen devolutivo o
suspensivo de derechos y gravámenes
aduaneros.
Sin perjuicio de la obligación de
devolver el monto restituido,
tratándose del supuesto señalado
en el párrafo anterior, la multa
equivale al veinticinco por ciento
(25%) del monto restituido
indebidamente.
Mediante procedimiento GJA-00.05: Tabla de sanciones aplicables a las infracciones previstas en
la Ley General de Aduanas , aprobada mediante el Decreto Supremo Nº 031-2009-EF , se dispone
las siguiente infracciones cometidas por los dueños o consignatarios para la restitución del
Drawback :
INFRACCION SANCION
 Consignar datos incorrectos en la
solicitud de restitución o no
acreditar los requisitos o
condiciones establecidos para el
acogimiento al régimen de
Drawback.
Equivale al 50% del monto , monto
restituido indebidamente cuando
tenga incidencia en su determinación
y de 0.10 UIT cuando no tenga
incidencia en su determinación
Esta infracción la podrá ubicar en la Ley General de Aduanas (Decreto Legislativo 1053) en el
artículo 192°, numeral 3, inciso c.
8. CASO PRÁCTICO
La empresa productora exportadora VIZO S.A, desea acogerse al Drawback y requiere saber cómo
llenar el recuadro de la solicitud de restitución, para ello cuenta con la siguiente información:
 El producto que exportara será: Cebolla Amarilla
 Valor FOB sujeto a restitución US $ 135,000.00
 DUA de exportación : 235-2009-41-18152 – serie 1
 Factura de Compra : 001- 9586 de Plastimil SRL
 Fecha de compra : 12-09-2008
 Insumo adquiridos: Mallas de PVC tipo bolsas
 DUA Importación : 118-2008-10-074288 - Serie 1
 Cantidad : 10000 Unidades
 RUC IMPORTADOR : 20100015000

A continuación en el siguiente cuadro, se detalla el cómo se deberá realizar el llenado de la Solicitud de Restitución, en base a los datos mencionados
por la empresa Vizo S.A:

III. SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
1. Bases Normativas:
- Capítulo IX del D. S. Nº 055-99-EF TUO de la Ley del Impuesto General a las
Ventas (15.04.99Decreto Supremo Nº 129-2004-EF TUO de la Ley General de Aduanas.
- Decreto Supremo Nº 029-94-EF Reglamento de la Ley del Impuesto General a las
Ventas (29.03.94).
- Decreto Supremo Nº 126-94-EF Reglamento de Notas de Crédito Negociables (29.09.94).
- Resolución de Superintendencia Nº 157- 2005/SUNAT. Establece Nuevo Procedimiento
para la Presentación de Información a que se refiere el artículo 8º del Reglamento de Notas
de Crédito Negociables (17.08.05).
2. Aspectos Generales del Saldo a Favor del Exportador (SFE):
2.1 Exportación:
Según el portal de Exportadores Perú, la Exportación se define como la salida de mercancías
del territorio aduanero3
peruano para su uso o consumo definitivo en el exterior; la misma
que no se encuentra afecta al pago de tributos aduaneros, ni del IGV4
; y es la ADUANA la
institución que controla la salida de las mercancías al exterior.
3
Territorio aduanero es la parte del territorio nacional que incluye el espacio acuático y aéreo, dentro del cual es
aplicable la legislación aduanera. Para nuestro caso, las fronteras del territorio aduanero coinciden con las del territorio
nacional.
4
Artículo 33 de la Ley del IGV y Quinto párrafo del artículo 54º del D.S. Nº 129-2004-EF TUO
de la Ley General de Aduanas.,

Por ende; el impuesto que otorga el derecho al Saldo a Favor del Exportador es el IGV
consignado en los comprobantes de pago referido a las operaciones de adquisición de bienes,
servicios, contratos de construcción, pólizas de importación, entre otros efectuados por
contribuyentes domiciliados (sean personas naturales o jurídicas) las mismas que son
destinadas a una operación de Exportación de bienes o servicios.
Asimismo, para fines de acceder al beneficio del Saldo a Favor del Exportador, se
consideran operaciones de exportación5
, también a los siguientes:
A) Venta de bienes, sean estos nacionales o nacionalizados, a establecimientos
ubicados en la
Zona Internacional de los puertos y aeropuertos de la
República.
B) Operaciones Swap6
con clientes del exterior, realizadas por productores mineros,
con intervención de entidades reguladas por la Superintendencia de Banca y Seguros
que certificarán la operación en el momento en que se acredite el cumplimiento del
abono del metal en la cuenta del productor minero en una entidad financiera del exterior,
la misma que se reflejará en la transmisión de esta información vía swift7
a su banco
corresponsal en Perú.
5
Operaciones de exportación señaladas en los artículos 33º y 33-A del TUO de la ley del IGV e ISC
6
El Swap o permuta financiera, considerado como un instrumento financiero derivado, es un contrato por el cual
se intercambian flujos futuros de efectivo, futuros bienes o servicios; los mismos que están referenciados a una
variable observable (Tasa de interés, divisas, materias primas, etc.).
7
WIFT (Society Worldwide Interbank Financial Telecomunication), es un servicio de interconexión de sistemas
entre instituciones bancarias a nivel mundial, la misma que es a tiempo real y se realiza a través del uso de
tecnología VPN.

El Banco local interviniente emitirá al productor minero la constancia de la ejecución del
Swap, documento que permitirá acreditar ante la Sunat el cumplimiento de la
exportación por parte del productor minero, quedando expedito su derecho a la
devolución del IGV de sus costos. El plazo que debe mediar entre la operación Swap y
la exportación del bien, objeto de dicha operación como producto terminado, no debe ser
mayor de 60 días útiles.
ADUANAS en coordinación con SUNAT podrá modificar dicho plazo. Si por cualquier
motivo, una vez cumplido el plazo, el producto terminado no hubiera sido
exportado, la responsabilidad por el pago de los impuestos corresponderá al sujeto
responsable de la exportación del producto terminado.
Ante causal de fuerza mayor contemplada en el Código Civil debidamente acreditada, el
exportador del producto terminado podrá acogerse ante Aduanas y la Sunat a una
prórroga del plazo para exportar el producto terminado por el período que dure la fuerza
mayor. Por decreto supremo se podrá considerar como exportación a otras
modalidades de operaciones swap y podrán establecerse los requisitos y el
procedimiento necesario para su aplicación.
C) Remisión de bienes muebles al Exterior, como consecuencia de la fabricación por
encargo de clientes del exterior, aun cuando estos últimos hubieran proporcionado, en
todo o en parte, los insumos utilizados en la fabricación del bien encargado. En este
caso, el saldo a favor no incluye el impuesto consignado en los comprobantes de pago
y/o declaraciones de importación que correspondan a bienes proporcionados por el
cliente del exterior para la elaboración del bien encargado.
D) Prestación de Servicios de Hospedaje, incluye la alimentación, a sujetos no
domiciliados, en forma individual o a través de un paquete turístico, por el período de su
permanencia, no mayor de 60 días por cada ingreso al país, requiriéndose la
presentación de la Tarjeta Andina de Migración – TAM, así como el pasaporte
correspondiente, o Documento Nacional de Identidad que de conformidad con los
Tratados Internacionales celebrados por el Perú resulte válido para ingresar al país
y de acuerdo a las condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se
establezcan en el reglamento aprobado mediante Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economía y Finanzas, previa opinión técnica de la SUNAT
E) Venta a empresas que presten Servicio de Transporte Internacional de Carga
y/o de Pasajeros, de los bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y
miembros de la tripulación a bordo de las naves de transporte marítimo o aéreo; así
como de los bienes que sean necesarios para el funcionamiento, conservación y
mantenimiento de los referidos medios de transporte, incluyendo, entre otros bienes,
combustibles, lubricantes y carburantes. Por decreto supremo refrendado por el
Ministerio de Economía y Finanzas se establecerá la lista de bienes sujetos al presente
régimen.
Para efecto, de cumplimiento los citados bienes deben ser embarcados por el
vendedor durante la permanencia de las naves o aeronaves en la zona primaria
aduanera y debe seguirse el procedimiento que se establezca mediante Resolución de

Superintendencia de la SUNAT.
F) Exportación los servicios de transporte de pasajeros y/o mercancías, que los Navieros
Nacionales o Empresas Navieras Nacionales realicen desde el país hacia el exterior.
G) Venta de bienes nacionales a favor de un comprador del exterior, en la que medien
documentos emitidos por un Almacén Aduanero a que se refiere la Ley General de Aduanas o por
un Almacén General de Depósito regulado por la Superintendencia de Banca y Seguros, que
garanticen a éste la disposición de dichos bienes antes de su exportación definitiva8
, siempre que
sea el propio vendedor original el que cumpla con realizar el despacho de exportación a favor del
comprador del exterior, perfeccionándose en dicho momento la exportación.
El plazo para la exportación del bien no deberá exceder al señalado en el Reglamento9
.
Los mencionados documentos deberán contener los requisitos que señale el Reglamento. En
caso la Administración Tributaria verifique que no se ha efectuado la salida definitiva de los
bienes o que habiendo sido exportados se han remitido a sujetos distintos del comprador del
exterior original, considerará a la primera operación, señalada en el primer párrafo, como una
venta realizada dentro del territorio nacional, y en consecuencia, gravada o exonerada, según
corresponda, con el Impuesto General a las Ventas de acuerdo con la normativa vigente.
H) La venta de fabricadas en todo o en parte en oro y plata, así como los artículos de
orfebrería y manufactura en oro o plata, a personas no domiciliadas a través de establecimientos
autorizados para tal efecto por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (Sunat).
Se considera exportador al productor de bienes que venda sus productos a clientes del exterior a
través de comisionistas que operen únicamente como intermediarios encargados de realizar los
despachos de exportación, sin agregar valor al bien; siempre que cumplan con las disposiciones
establecidas por ADUANAS sobre el particular.
En lo concerniente a EXPORTACION DE SERVICIOS10
, se deberá observar los siguientes
requerimientos:
a) Los servicios que se presten desde el territorio del país consignados en el literal A del
Apéndice V de la Ley se consideran exportados cuando cumplan concurrentemente con los
siguientes requisitos:
1. Se presten a título oneroso lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que
corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y anotado en el
Registro de Ventas e Ingresos.
2. El exportador sea una persona domiciliada en el país.
3. El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el país.
8
Exportación Definitiva, es la salida del territorio aduanero de mercancías nacionales o nacionalizadas para su
uso o consumo definitivo en el exterior.
9
Mediante Decreto Legislativo Nº 1053, se aprueba el Reglamento de la Ley General de Aduanas, publicado el
16.01.2009
10
Mediante Ley Nº 29646 – Ley del Fomento al Comercio Exterior de Servicio, publicada el 01.01.2011 y
vigente desde el 02.01.2011, norma que incorpora el art. 33°-A del TUO de la Ley del IGV e ISC.

4. El uso, explotación o el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado
tengan lugar en el extranjero.
b). Los servicios que se presten en el territorio del país a un consumidor de cualquier otro país
consignados en el literal B del Apéndice V de la Ley se consideran exportados cuando
cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:
1. Se presten a título oneroso lo que debe demostrarse con el comprobante de pago
que corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y anotado en el
3. El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el país.
c) Los servicios prestados y consumidos en el territorio del país a favor de una persona natural no
domiciliada consignados en el literal C del Apéndice V de la Ley se considerarán exportados, y que
otorgan derecho a la devolución de impuestos definida en el artículo 76° de la Ley, cuando
cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos.
1. Se presten a título oneroso lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que
corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y anotado en el
3. El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el país, que se
encuentre en el país en el momento de la prestación y el consumo del servicio.
Dentro de los SERVICIOS considerados como operación de Exportación; contenidas en
el Apéndice V del TUO de la Ley del IGV, tenemos:
 Servicios de consultoría y asistencia técnica.
 Arrendamiento de bienes muebles.
 Servicios de publicidad, investigación de mercados y encuestas de la opinión pública.
 Servicios de procesamiento de datos, aplicación de programas de informática y
similares.
 Servicios de colocación y de suministro de personal.
 Servicios de comisiones por colocaciones de crédito.
 Operaciones de financiamiento.
 Seguros y reaseguros.
 Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar el servicio de
telecomunicaciones originado en el exterior; únicamente respecto a la compensación
entregada por los operadores del exterior, según las normas del Convenio de Unión
Internacional de Telecomunicaciones.
 Servicios de mediación y/u organización de servicios turísticos prestados por
operadores turísticos domiciliados en el país en favor de agencias u operadores turísticos
domiciliados en el exterior.
 Cesión temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales audiovisuales y
todas las demás obras nacionales que se expresen mediante proceso análogo a la

cinematografía, tales como producciones televisivas o cualquier otra producción de
imágenes; a favor de personas no domiciliadas para ser transmitidas en el exterior.
 Suministro de energía eléctrica a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que
sea utilizado fuera del país, comprende todos los cargos inherentes, contemplados en la
legislación peruana.
 Servicios de asistencia telefónica y de cualquier otra naturaleza que brindan los
centros de llamadas y de contactos a favor de empresas o usuarios, no domiciliados en el
país, cuyos clientes o potenciales clientes domicilien en el exterior y siempre que sean
utilizados fuera del país.
 Servicios de comisión mercantil prestados a personas no domiciliadas en relación con
la venta en el país de productos provenientes del exterior,siempre que el comisionista
actúe como intermediario entre un sujeto domiciliado en el país y otro no domiciliado,
y la comisión sea pagada desde el exterior.
 Servicios de mantenimiento y reparación de bienes muebles.
 Servicios de administración de carteras de inversión en el país.
 Entre otros.

2.2 Saldo a Favor del Exportador (SFE):
El Saldo a Favor por exportación se determina considerando lo establecido en el numeral 3 del
artículo 9° del Reglamento del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo.
El procedimiento para obtener el Saldo a Favor por Exportación11
, para los sujetos del
Impuesto (contribuyentes) que efectúen conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas es
el siguiente:
P1. Contabilizarán separadamente la adquisición de bienes, servicios, contratos de
construcción e importaciones destinados exclusivamente a operaciones gravadas y de
exportación, de aquéllas destinadas a operaciones no gravadas.
Sólo podrán utilizar como crédito fiscal el Impuesto que haya gravado la adquisición de bienes,
servicios, contratos de construcción e importaciones, destinados a operaciones gravadas y de
exportación.
P2. Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar
operaciones gravadas o no con el Impuesto, el crédito fiscal se calculará proporcionalmente de la
siguiente manera:
a) Determinación del monto de operaciones gravadas con el Impuesto, así como las
exportaciones de los últimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el crédito.
b) Determinación del total de las operaciones del mismo período, (esta incluye las
gravadas, no gravadas y las exportaciones).
c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicará por
cien (100). El porcentaje resultante se expresará hasta con cuatro decimales.
Total operaciones gravadas + Exportaciones
------------------------------------------------------------ x 100 = % Total
Operaciones del periodo
(Gravadas +No gravadas+ Exportaciones)
11
Según lo establecido en el numeral 3 del artículo 9° del Reglamento del IGV e ISC, el Saldo a Favor por Exportación
se determina de acuerdo al procedimiento establecido en el numeral 6 del Artículo 6° del mismo Reglamento

d) Este porcentaje se aplicará sobre el monto del Impuesto que haya gravado
la adquisición de bienes, servicios, contratos de construcción e importaciones que
otorgan derecho a crédito fiscal, resultando así el crédito fiscal del mes12
.
P3. El resultado obtenido en P1, se le adicionará el resultante en P2, para obtener el
Crédito fiscal del mes; además se incluye el Saldo a Favor resultante de meses anteriores no
agotados.
SFE Crédito Fiscal del Mes +
Saldo a Favor de meses anteriores
Ejemplo 1:
La empresa Coqueta SAC, en el mes de Mayo del 2011, ha realizado ventas gravadas y
exportaciones, por lo que se requiere determinar el Saldo a Favor del Exportador según lo
establecido por el Reglamento del IGV e ISC:
PDT 621
(Casillas) May-11
LA COQUETA S.A.C.
Determinación del Saldo a Favor del Exportador
Operaciones del mes: (Base Imponible)
Ventas Internas gravadas (Ventas Netas) A 100 214,000
Exportaciones facturadas 106 32,100
Adquisiciones gravadas (Compras Netas Nacionales) B 107 299,600
Saldo a Favor del Exportador (SFE):
Crédito Fiscal del mes B x 18% 108 53,928
12
La aplicación de esta proporción se realizará siempre que en un periodo de 12 meses, incluyendo el mes al que
corresponde el crédito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una
vez en el período mencionado.
En el caso que tengan menos de 12 meses de actividad, el período se computará desde el mes en que inició sus
actividades.

Saldo a Favor del mes anterior 145 0
Saldo a Favor del Exportador (SFE): 53,928
Ejemplo 2:
La empresa “Distribuciones Carbón SAC, ha iniciado sus actividades económicas en Junio 2011, y
ha realizado ventas gravadas y no gravadas, además de una exportación, se requiere determinar el
Saldo a Favor del Exportador según lo establecido por el Reglamento del IGV e ISC:
DISTRIBUCIONES CARBON S.A.C.
PDT 621
(Casillas) Jun-11Determinación del Saldo a Favor del Exportador
Ventas No gravadas A1 105 13,500
Adquisiciones vinculadas a operaciones gravadas
(Compras Netas Nacionales) B 107 75,600
Adquisiciones vinculadas a operaciones gravadas y no
gravadas (Compras Netas Nacionales) B1 110 20,520
COEFICIENTE:
(54,000+8,100)/(54,000+13,500+8,100)*100 0.8214
Crédito Fiscal del mes
(B x
18%)+(B1 x
18% x
0.8214) 108+111 16,642
Saldo a Favor del mes anterior 145 -
Ejemplo 3:
La empresa Marfil Azul SAC, en Setiembre del 2011, ha realizado ventas
gravadas y exportaciones, así mismo, tiene un saldo a favor del IGV correspondiente al mes
anterior de S/.
18,690 por lo que se requiere determinar el Saldo a Favor del Exportador según lo
establecido por el Reglamento del IGV e ISC:
PDT 621
(Casillas) Sep-11
MARFIL AZUL S.A.C.
Determinación del Saldo a Favor del Exportador

Adquisiciones gravadas (Compras Netas Nacionales) B 107 69,600
Crédito Fiscal del mes (Sep-2011) B x 18% 108 12,528
Saldo a Favor del mes anterior (Ago-2011) 145 18,690
Para poder realizar estos procedimientos de la manera adecuada los contribuyentes deberán
contabilizar separadamente sus adquisiciones, clasificándolas en:
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de operaciones
gravadas y de exportación;
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de operaciones
no gravadas, excluyendo las exportaciones;
- Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas.
Así mismo, el contribuyente deberá anotar en los libros de contabilidad respectivos y en los
registros de compras y ventas los comprobantes de pago, notas de crédito y débito,
declaraciones de importación y exportación.
En el caso de adquisiciones realizadas en moneda extranjera, el tipo de cambio aplicable
será el promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros, en
la fecha de emisión de los comprobantes de pago correspondientes; en los días en que no se
publique el tipo de cambio se utilizará el último que hubiese sido publicado.
2.3 Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB):
Para obtener el Saldo a Favor Materia de Beneficio – SFMB, se deberá deducir del Saldo
a Favor del Exportador obtenido en el punto 2.2, el impuesto bruto del IGV13
a cargo del
contribuyente (debito fiscal), de obtenerse un monto a favor del contribuyente, dicho monto
se denomina Saldo a Favor Materia del Beneficio - SFMB.
De dicho Saldo a Favor Materia del Beneficio, se deducirán las compensaciones realizadas por el
contribuyente contra su deuda tributaria, de quedar aún saldo a favor, el contribuyente procederá a
solicitar la devolución ante SUNAT mediante emisión de Notas de Crédito Negociables.
Asimismo, es necesario indicar que la compensación contra la deuda tributaria que
13
El impuesto bruto del IGV a cargo del contribuyente se refiere al obtenido por las operaciones de ventas
gravadas realizadas en determinado periodo tributario, realizadas en el país, las mismas que no incluye las
operaciones de venta exoneradas de este impuesto.

mantuviera el contribuyente, se realiza de manera automática mediante la declaración de la misma
en el PDB Exportadores, aplicándose a pagos a cuenta ó pagos de regularización del Impuesto a
la Renta; ITAN o cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro Público respecto de los cuales,
el sujeto exportador tenga la calidad de contribuyente; si aun así, quedase un Saldo a Favor, se
procederá a solicitar la devolución correspondiente ante la SUNAT, (ya sea mediante la emisión
de Notas de Crédito Negociables o cheque).
2.4. Límite sobre las exportaciones realizadas (embarcadas):
El artículo 4° del Reglamento de Notas de Crédito Negociables (D.S. N° 126-94-EF) establece que
para efectos de la compensación devolución del Saldo a Favor Materia de Beneficio, el
contribuyente deberá tener en cuenta el límite sobre las exportaciones embarcadas en el período,
el mismo que es equivalente a la tasa del Impuesto General a las Ventas, incluyendo el Impuesto
de Promoción Municipal; y frente a las últimas modificatorias realizadas a la Ley del IGV, el límite
establecido será:
PERI
ODO
IGV IPM
LIMITE
(Tasa del IGV)
Hasta el 28.02.2011 17% 2% 19%
Desde el 01.03.2011 en
adelante14
16% 2% 18%
El Saldo a Favor Materia del Beneficio que exceda al límite arriba determinado, podrá ser
arrastrado como Saldo a Favor por Exportación en los meses siguientes.
Asimismo, el Saldo a Favor Materia del Beneficio cuya compensación o devolución no hubiese
sido aplicada o solicitada, pese a encontrarse incluido en el límite arriba establecido, podrá
arrastrarse a los meses siguientes como Saldo a Favor por Exportación.
El monto del referido saldo a favor incrementará el límite arriba establecido referido a las
exportaciones embarcadas realizadas en el período siguiente. (Artículo 3° del D.S. N° 126-94-
EF)
2.5. Exportaciones embarcadas en el período:
Para determinar el importe de las exportaciones embarcadas en el período, se debe considerar lo
señalado en el artículo 5° del Reglamento de Notas de Crédito Negociables (D.S. N° 126-94- EF),
que señala lo siguiente:
i) En la exportación de bienes, Se tomará en cuenta el valor FOB de las
14
Mediante Ley N° 29666, publicada el 20 de Febrero del 2011, se reduce la tasa del IGV a 16%

declaraciones de exportación debidamente numeradas que sustenten las
exportaciones embarcadas en el período y cuya facturación haya sido efectuado en el
período o en períodos anteriores al que corresponda la Declaración-Pago.
Para tal efecto, a la fecha de comunicada la compensación o de solicitada la
devolución, se deberá contar con las respectivas declaraciones de exportación.
Tratándose de exportaciones realizadas a través del operador de las sociedades
irregulares; comunidad de bienes; joint ventures, consorcios, y demás contratos de
colaboración empresarial que no lleven contabilidad en forma independiente, cada
parte considerará el importe que le será atribuido sobre el valor FOB de la
Declaración Única de Aduanas –DUA– que sustente la exportación realizada, en la
proporción de su participación sobre los gastos o en función de la participación de
cada parte contratante o integrante, según se haya establecido expresamente en el
contrato.
ii) En la exportación de servicios: Se considerará el valor de las facturas que
sustenten el servicio prestado a un no domiciliado y que hayan sido emitidas en el
período a que corresponde la Declaración-Pago.
iii) Las Notas de Débito y Crédito emitidas en el período a que corresponde la
Declaración-Pago. : El importe de estos documentos se considerará como una adición
o deducción según sea el caso, ajustando así el monto de las
exportaciones embarcadas en el periodo correspondiente.
Tratándose de operaciones realizadas en moneda extranjera, debemos tener en cuenta que para
determinar el valor FOB de la declaración de exportación, así como de las facturas de exportación
de servicios y el valor de las notas de crédito, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado
venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros, correspondiente a la fecha de
emisión de las facturas correspondientes.
En el caso de las notas de débito, el tipo de cambio a aplicar será, el tipo de cambio promedio
ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros publicado en la fecha en
que se emitió la mencionada nota de débito.
Así mismo, en los días en que no se publique el tipo de cambio, se utilizará el último que
hubiese sido publicado.
2.6. Comunicación de la compensación y/o devolución del Saldo a Favor:
La compensación y/o devolución del Saldo a Favor, deberá comunicarse mediante formulario que
establezca la SUNAT (Formulario Virtual N° 1649 ó Formulario físico N° 4949 Solicitud de
devolución), conjuntamente con la Declaración-Pago (PDT 62115
) en donde se consigna la
compensación realizada.
Así mismo, es necesario precisar que para solicitar la devolución o compensación, deberá
presentarse previamente el PDB Exportadores, consignando la información detallada en el punto
2.6.1., literales a) y b) debajo detallados.
El PDB Exportadores ha sido aprobado mediante Resolución de Superintendencia N° 157-
15
En el PDT 621, se consignará el importe compensado del Saldo a Favor del exportador en la casilla 305, de
la pestaña de Determinación de la Deuda.

2005/Sunat, en su versión inicial vigente a partir del 02.01.06, habiendo sufrido modificatorias a la
fecha, actualmente la versión utilizada del PDB es la 2.2 aprobada por la Resolución de
Superintendencia N° 103-2010/Sunat; hasta antes del 2006, se comunicaba a SUNAT la
compensación del Saldo a Favor por medio de un escrito.
2.6.1 Información a adjuntarse a la comunicación:
a) Relación detallada de los comprobantes de pago que respalden las adquisiciones
efectuadas, así como de las notas de débito y crédito respectivas y de las declaraciones de
importación; correspondientes al período por el que se comunica la compensación y/o se solicita
la devolución.
b) En el caso de los exportadores considerarán lo siguiente:
- De tratarse de Exportación de bienes, se adjunta relación detallada de las
declaraciones de exportación y de las notas de débito y crédito que sustenten las
exportaciones realizadas en el período por el que se comunica la compensación y/o se
solicita la devolución; detallando las facturas que dan origen tanto a las declaraciones de
exportación como a las notas de débito y crédito ahí referidas.
- De tratarse de Exportación de servicios, se adjunta relación detallada de los comprobantes
de pago y de las notas de débito y crédito que sustenten las exportaciones realizadas en el
período por el que se comunica la compensación y/o se solicita la devolución.
c) SUNAT, podrá establecer que la información contenida en los documentos a que se refieran los
literales a) y b), así como el formulario en que se solicita la devolución, sean presentados en
medios informáticos.
d) Tratándose de exportaciones realizadas a través de operadores de sociedades irregulares;
comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y demás contratos de colaboración
empresarial que no lleven contabilidad en forma independiente, adicionalmente a lo señalado en
los literales anteriores, se requerirá la presentación de los documentos de atribución, así como
proporcionar la información que SUNAT considere necesaria.
El incumplimiento de lo indicado en el literal c) y d), dará lugar a que la solicitud se considere como
no presentada, quedando a salvo el derecho del exportador a formular nueva solicitud.
2.6.2 Implicancias de la solicitud de devolución del SFMB:
El Exportador que haya efectuado compensaciones y solicitado la devolución del Saldo a Favor,
deberá deducir dichos conceptos del Saldo a Favor Materia de Beneficio en el mes en que se
presenta la comunicación o solicitud.
Así mismo, deberá tener en cuentas las siguientes consideraciones:
 De encontrarse el exportador obligado a llevar contabilidad completa, registrará ambos
importes en una cuenta especial del activo16
.
16
Hasta el ejercicio 2010 se encontraba vigente el Plan Contable General Revisado el mismo que contemplaba en la

 El Exportador (solicitante) deberá poner a disposición de la SUNAT de manera
inmediata y en su domicilio fiscal la documentación y registros contables correspondientes a
las operaciones informadas y por las cuales se ha presentado la solicitud de devolución. En
caso contrario, la solicitud quedará automáticamente denegada sin perjuicio de que el
exportador pueda volver a solicitar la devolución.
3. Procedimiento de devolución y emisión de Notas de Crédito
negociables:
El Exportador que haya solicitado la devolución el Saldo a Favor Materia del Beneficio, deberá
tener los procedimientos a seguir ante la Administración Tributaria, así como el plazo que esta
tuviera para absolver su solicitud y emitir las respectivas Notas de crédito negociables, a
continuación se detalla:
3.1. Requisitos - procedimiento de devolución: (TUPA de SUNAT, num. 17)
3.1.1 A través de SUNAT Virtual:
(R.S. N° 166-2009/Sunat, vigente a partir del 07.08.2009)
Formulario Virtual N° 1649, “Solicitud de devolución” siempre que no medie la presentación de
la garantía a que se refiere el artículo 12° del Reglamento de Notas de Crédito Negociables (D.S
Nº 126-94-EF).
Por ende el Exportador que opte por solicitar la devolución del saldo a favor del exportador a
través de SUNAT Virtual, deberá contar previamente con código de usuario y Clave SOL,
ingresar a SUNAT Operaciones en Línea y llenar el formulario virtual N° 1649 “Solicitud de
Devolución” considerando lo siguiente:
- PERIODO a consignar, corresponde al último período vencido a la fecha de
presentación de la solicitud de devolución. De encontrarse suspendidas
temporalmente las actividades del exportador, se consignará el último período por el cual
se hubiera tenido la obligación de presentar dicha declaración.
- Haber cumplido previamente con presentar la declaración del último periodo vencido a la
fecha de presentación de la solicitud, con anterioridad a la presentación del Formulario
Virtual Nº 1649.
- Haber presentado los PDB(s) Exportadores con anterioridad a la presentación del
cuenta 38 CARGAS DIFERIDAS, una sub cuenta para el reconocimiento del saldo a favor por impuestos; a partir
del 01.01.2011 se encuentra vigente de forma obligatoria el Plan Contable General Empresarial, se sugiere
aperturar una sub divisionaria en la cuenta 40 referida a Tributos, salvo mejor parecer, el importe consignado en dicha
sub divisionaria se mostrará en el Activo Corriente al elaborar el Estado de Situación Financiera.

Formulario Virtual Nº 1649; en los que consten la información requerida en el punto 2.6.1
(Artículo 8º del Reglamento de Notas de Crédito Negociable).
- No haber consignado con anterioridad una solicitud de devolución del Saldo a Favor
Materia del Beneficio, en la que se hubiera consignado un mismo período.
- No haber recibido notificación alguna por parte de la SUNAT, resolviendo como
improcedente o procedente en parte, una solicitud anterior de devolución del Saldo Favor
del Exportador Materia del Beneficio en la que se hubiera consignado como periodo un mismo
periodo.
Luego de realizar la presentación del Formulario Virtual N° 1649 “Solicitud de devolución” a
través de SUNAT Virtual se generará automáticamente una constancia de presentación la cual
podrá ser impresa, y contendrá todos los datos declarados en el PDB Exportadores, así como el
número de orden asignado por la SUNAT.
3.1.2 A través de formulario físico:
Formulario Nº 4949 “Solicitud de Devolución”, el mismo que deberá estar firmado por el
deudor tributario o representante legal acreditado en la ficha RUC. Así mismo, deberá adjuntarse
los siguientes documentos:
 Garantías de ser necesarios según lo establece el artículo 12° del Reglamento de Notas de
Crédito Negociables, tales como:
- Carta Fianza otorgada por una entidad del Sistema Financiero Nacional.
- Póliza de Caución emitida por una compañía de seguros;
- Bancarios en moneda extranjera
 Constancia de presentación del PDB Exportadores.
3.2. Emisión de Notas de Crédito Negociables:
El cómputo de los días es a partir del día siguiente a la fecha de presentación de todos los
documentos, salvo que el solicitante, entre otras, realice esporádicamente operaciones de
exportación, tuviera deudas tributarias exigibles o haya presentado información inconsistente; en
cuyo caso se puede extender hasta en 15 días hábiles adicionales.
La Administración Tributaria, previa evaluación de la solicitud de devolución presentada por el
Exportador (contribuyente), emitirá las Notas de Crédito Negociables dentro de los siguientes
plazos:
- A los 5 días hábiles siguientes a la fecha de presentación de la solicitud de devolución.
- Al día hábil siguiente a la fecha de presentación de la solicitud de devolución, siempre que
los exportadores hayan garantizado el monto de devolución solicitada mediante: Carta

Fianza otorgada por una entidad bancaria del Sistema Financiero Nacional, Póliza de
Caución emitida por una compañía de seguros, Certificados Bancarios en moneda
extranjera, dichos documentos de garantía tendrán una vigencia de 30 días calendario
contados a partir de la fecha de presentación de la solicitud de devolución. La SUNAT no
podrá solicitar la renovación de los referidos documentos.
Si el Exportador (solicitante), realiza esporádicamente operaciones de exportación, tiene
deudas tributarias exigibles o hubiere presentado información inconsistente, la SUNAT podrá
disponer una fiscalización especial, extendiéndose a 15 días hábiles adicionales el plazo para
resolver las solicitudes de devolución, bajo responsabilidad del funcionario encargado.
Así mismo, de detectase indicios de evasión tributaria por parte del solicitante, o en cualquier
eslabón de la cadena de comercialización del bien materia de exportación, incluso en la etapa
de producción o extracción, o si se hubiera abierto instrucción por delito tributario al
solicitante o a cualquiera de las empresas que hayan intervenido en la referida cadena de
comercialización, la SUNAT podrá extender en 6 meses el plazo para resolver las solicitudes
de devolución. De comprobarse los hechos referidos, la SUNAT denegará la devolución
solicitada, hasta por el monto cuyo abono al Fisco no haya sido debidamente acreditado.
4. Pronunciamientos del Tribunal Fiscal:
RTF N° 3204-2-2004 (19.May.2004) Se considera exportación embarcada en el mes del
embarque y no en el mes en que se numera la DUA.
"Al respecto, el inciso a) del artículo 5° del Reglamento de Notas de Crédito Negociables,
Decreto Supremo N° 126-94-EF, dispone que a fin de determinar el monto de las exportaciones
realizadas en el período, se tomará en cuenta, en la exportación de bienes, el valor FOB de las
declaraciones de exportación debidamente numeradas que sustenten las exportaciones
embarcadas en el período y cuya facturación haya sido efectuada en el período o períodos
anteriores al que corresponde la declaración - pago, y que para tal efecto, a la fecha de
comunicada la compensación o de solicitada la devolución, se deberá contar con las
respectivas declaraciones de exportación.”
RTF N° 08743-7-2008 (17.Jul.2008) La SUNAT puede iniciar procedimiento de fiscalización
antes, durante o después del trámite de solicitud de devolución del SFMB:
"Se declara infundada la queja presentada por el procedimiento de fiscalización seguido a la
quejosa respecto de solicitudes de saldo a favor materia de beneficio por cuanto en el caso
que mediante dicha fiscalización se detectasen los supuestos de excepción previstos por el último
párrafo del artículo 11° del Reglamento de Notas de Crédito Negociables -como es el caso de
indicios de evasión tributaria por parte del solicitante o en cualquier eslabón de la cadena de
comercialización del bien materia de exportación- la Administración Tributaria está facultada a
requerir la extensión de la carta fianza por 12 meses, no restringiéndose tal pedido por el hecho
que haya transcurrido el plazo de 6 meses para fiscalizar sin que la Administración haya emitido
pronunciamiento sobre las solicitudes de devolución presentadas. Se declara improcedente la
queja en cuanto a la falta de resolución de dichas solicitudes, por cuanto de conformidad con lo
dispuesto por los artículos 162° y 163° del Código Tributario, en concordancia con su artículo

135°, la quejosa puede dar por denegadas dichas solicitudes e interponer recursos de
reclamación ante la misma Administración."
RTF N° 01574-3-2009 (20.Feb.2009) Vencimiento de Notas de Crédito Negociables, no
extingue obligación de devolución del SFMB:
"Se declara fundada la queja. Se señala que las Notas de Crédito Negociables son el único
medio para hacer efectiva la devolución prevista por la Ley Nº 28226 y servirán como medio de
pago de impuestos que sean ingreso del Tesoro Público, sin que sea posible su redención por
el giro de cheques no negociables por disposición expresa del reglamento de la citada ley. Por
ello, sostener, como hace la Administración, que con la pérdida de la vigencia de dichos
documentos se produce la extinción del derecho del beneficiario original y que, por ende, éste se
encuentra impedido de solicitar la emisión de nuevos documentos, llevaría a concluir que tal
derecho se encuentra sujeto a un plazo de caducidad, conclusión que carece de sustento debido
a que los plazos de caducidad solo pueden ser fijados por ley, según el artículo 2004º del
Código Civil, que resulta aplicable conforme a lo establecido por la Norma IX del Título Preliminar
del Código Tributario, en la medida que no se opone ni desnaturaliza las normas de este código
ni otras normas tributarias.
En ese sentido, tal afirmación no puede ser opuesta por la Administración a efectos de no dar
cumplimiento a los mandatos de devolución contenidos en sus resoluciones, desconociendo el
crédito del interesado, quien como se ha indicado es el beneficiario original de la devolución, por
lo que procede declarar fundada la queja, debiendo la Administración adoptar las medidas
necesarias a efectos de ejecutar los mandatos de devolución contenidos en las Resoluciones de
Intendencia Nº 072-018-0000462, 072-018-0000518 y 072-018-0000566"
5. Aplicación Práctica:
La empresa "MERCY SAC", con RUC Nº 20100095450, realiza operaciones en el
ejercicio 2011 de exportación y también ventas internas, según detalle:
A) Registro consolidado de compras y ventas mensuales:
Ene–Mar11
VENTAS Valor de Venta IGV
Precio de
Venta
Venta Gravada 1,104,600.00 198,828.00 1,303,428.00
Ventas Exportación 0.00 0 0.00
Ventas No Gravadas 0 0 0.00
Abr
-11
VENTAS Valor de Venta IGV Total
Ventas Gravadas 327,273.12 58,909.16 386,182.28
Ventas Exportación 240,642.00 240,642.00
Ventas No Gravadas 0 0 0.00
Exportaciones Embarcadas 192,513.60
COMPRAS Valor de Compra IGV Total
Compras nacionales destinadas a ventas
gravadas exclusivamente
458,025.00 82,444.50 540,469.50

Operaciones No Gravadas 6,500.00 0 6,500.00May-11
VENTAS Valor de Venta IGV
Precio de
Venta
Venta Gravada 409,091.40 73,636.45 482,727.85
Venta Exportación 192,513.60 0 192,513.60
Ventas No Gravadas 7,363.65 0 7,363.65
Exportaciones Embarcadas May 154,010.88
Exportaciones Embarcadas, facturadas
en Abr
48,128.40
COMPRAS Valor de Compra IGV
Precio de
Compra
gravadas exclusivamente
647,029.19 116,465.25 763,494.44
gravadas y no gravadas
114,181.62 20,552.69 134,734.31
Operaciones No Gravadas 6,089.69 0 6,089.69
B) Ingresos Gravables:
Periodo
Ingresos
gravables % P/A/C P/A/C IR
Abril 567,915.12 2% 11,358.00
Mayo 608,968.65 2% 12,179.00
Se pide lo siguiente:
1. Determinar el Saldo a Favor del Exportador (SFE) de cada mes.
2. Determinar el Saldo a Favor Materia del Beneficio de cada mes.
3. Determinación de los impuestos a pagar y declarar en el PDT N° 621 IGV – Renta
4. Compensación del Saldo a Favor Materia del Beneficio, con el IR mensual.
5. Determinación del SFMB acumulado.
6. Registro de las operaciones.
Desarrollo:
1. ABRIL 2011:
1.1 Determinar el Saldo a Favor del Exportador (SFE)

CONCEPTO
Casilla
PDT BASE IMPONIBLE IGV
Ventas Nacionales 100 327,273.12 58,909.16
Compras Nacionales 107 (458,025.00) (82,444.50)
CREDITO FISCAL DE ABRIL 2011 (23,535.34)
Saldo a Favor del
Exportador
1.2 Determinar el SFMB a compensar o a solicitar devolución:
CONCEPTO
Casilla
PDT IMPORTE
Total Exportación Abril 106 240,642.00
Exportación Embarcada en el periodo 127
192,513.60
Exportación no embarcada - 48,128.40
LIMITE DEL SFMB IMPORTE
18% de la Exportación embarcada (192,513.60*18%) 34,652.00
El SFMB, es compensable, hasta el límite establecido, por ende siendo menor el SFE del
periodo, respecto del límite, el SFMB compensable del periodo es de S/ 23,535
1.3 Determinación de los impuestos a pagar - PDT N° 621 IGV – Renta
IGV A PAGAR
Casilla
CREDITO FISCAL DE ABRIL 2011 (23,535.00)
IMPUESTO A LA RENTA - P/A/C/ Casilla BASE IMPONIBLE IR (2%)
PDT
Ingresos gravados 301 567,915.00 11,358.00
P/A/C/ Mensual IR 11,358.00
1.4 Compensación del Saldo a Favor Materia del Beneficio, con el IR mensual.
Descripción Importes
SFMB del periodo (Abril 2011) (a) 23,535.00
Limite del SFMB (b) 34,652.00
Hasta el límite
SFMB compensable del periodo - Abr 2011 (b) 23,535.00

(+) SFMB mes anterior -
Nuevo SFMB 23,535.00
(-) Compensación de otras obligaciones tributarias
Pago a Cta. IR mes de Abril (11,358.00)
SFMB saldo a utilizar en el mes siguiente 12,177.00
1.5 Determinación del SFE acumulado para el mes siguiente:
SFE Mes de Abr 2011 23,535.00
(-) Compensación de otras obligaciones tributarias (P/A/C IR) (11,358.00)
SFE que se arrastra al mes siguiente 12,177.00
1.6 Registro Contable – ABRIL 2011:
-------------------------------------- X --------------------------------- DEBE HABER
12CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 626,824.28
121FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR COBRAR
1212EMITIDAS EN CARTERA
12121EMITIDAS EN CARTERA NACIONALES S/. 386,182.28
12122EMITIDAS EN CARTERA EXTERIOR S/. 240,642.00
40
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR 58,909.16
401GOBIERNO CENTRAL
4011IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
401111IGV - DEBITO FISCAL
70VENTAS 567,915.12
701MERCADERÍAS
7011MERCADERÍAS MANUFACTURADAS
70111TERCEROS S/. 567,915.12
30/04/11 Por la centralización del Registro de Ventas del mes de Abril 2011
-------------------------------------- X ---------------------------------
60COMPRAS 343,518.75
601MERCADERÍAS
63GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 114,506.25
631TRANSPORTE, CORREOS Y GASTOS DE VIAJE
639OTROS SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
65OTROS GASTOS DE GESTIÓN 6,500.00
659OTROS GASTOS DE GESTIÓN
40PAGAR 82,444.50
401GOBIERNO CENTRAL
4011IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS
401112IGV - CREDITO FISCAL
42CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS

546,9
69.50
421FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR
4211NO EMITIDAS
30/04/11 Por la centralización del Registro de Compras del mes de Abril 2011
-------------------------------------- X -------------------------
--------
20MERCADERÍAS 343,518.75
2011MERCADERÍAS
MANUFACTURADAS
20111C
OSTO
61VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
343,5
18.75
611MERCADERÍAS
6111MERCADERÍAS
MANUFACTURADAS
30/04/11 Por el ingreso a almacén de las
mercaderías.
-------------------------------------- X --------------------------
-------
94GASTOS ADMINISTRATIVOS. 72,603.75
95GASTOS DE VENTAS. 48,402.50
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS Y
79GASTOS
121,0
06.25
30/04/11 Por la transferencia de la función del costo y gasto.
-------------------------------------- X -------------------------
--------
40PAGAR 23,535.00
401GOBIERNO CENTRAL
VENTAS
401113IGV - SFE
40PAGAR
23,5
35.00
401GOBIERNO CENTRAL
VENTAS
401112IGV - CREDITO FISCAL
30/04/11 Por el reconocimiento del SFE del mes.

-------------------------------------- X -------------------------
--------
40PAGAR 23,535.00
401GOBIERNO CENTRAL
VENTAS
401114IGV - SFMB
40PAGAR
23,5
35.00
401GOBIERNO CENTRAL
40111MPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
4011131GV- SFE
Por el reconocimiento del SFMB (Se considera el SFE hasta el límite
30/04/11 establecido
-------------------------------------- X ---------------------------------
40
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR 11,358.00
401GOBIERNO CENTRAL
4017IMPUESTO A LA RENTA
40171RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
401711P/A/C Mensual - Crédito a favor del IR Anual
40
POR PAGAR 11,358.00
401GOBIERNO CENTRAL
401712P/A/C Mensual - Pago o compensación
30/04/11 Por la provisión del P/A/C/ mensual del IR
-------------------------------------- X ---------------------------------
40
POR PAGAR 11,358.00
401GOBIERNO CENTRAL
401712P/A/C Mensual - Pago o compensación
40
POR PAGAR 11,358.00
401GOBIERNO CENTRAL
4011IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
401114IGV - SFMB
30/04/11 Por la compensación del SFMB respecto del P/A/C del IR mensual.
-------------------------------------- X ---------------------------------

CONCEPTO
Casilla
PDT
BASE
IMPONIBLE IGV
gravadas exclusivamente 107 (647,029.19) (116,465.25)
gravadas y no gravadas 110 (114,181.62) *(20,486.92)
CREDITO FISCAL DE MAYO 2011 (63,315.72)
2. MAYO 2011:
2.1 Determinar el Saldo a Favor del Exportador (SFE)
Nota: *Siendo que en mayo realizo ventas inafectas, se deberá calcular la prorrata para
determinar el IGV a utilizar como crédito respecto de las adquisiciones destinadas a ventas
gravadas y no gravadas, de la siguiente manera:
Ventas al 31.05.2011 Importe
Venta Gravada 1,840,964.52
Venta Exportación 433,155.60
Ventas No Gravadas 7,363.65
2,281,483.77
Venta acumulada al 31.05.2011
RATIO: Ventas gravadas + Exportaciones x 100 2,274,120.12 x 100 = 0.9968
Total Ventas acumuladas 2,281,483.77
Por tanto, el IGV a utilizar como crédito fiscal relacionada a las adquisiciones destinadas
a ventas gravadas y no gravadas será:
S/. 114,181.62 * 18% = 20,552.69  20,552.69 * 0.9968 = *20,486.92
2.2 Determinar el SFMB a compensar o a solicitar devolución:
CONCEPTO
Casilla
PDT IMPORTE
Total Exportación facturada en el periodo 106 192,513.60
Exportación Embarcada y facturada en mayo 127 154,010.88
Exportación no embarcada y facturada en mayo 0
38,502.72
Exportación Embarcada en mayo y facturada en abril 127 48,128.40
Saldo a
Favor Del
Exportador

LIMITE DEL SFMB IMPORTE
18 % de la Exportación embarcada
(154,010.88+48,128.40)*18%
36,385.07
El SFMB, es compensable, hasta el límite establecido, por ende siendo mayor el SFE del periodo,
respecto del límite, el SFMB compensable del periodo es de S/ 36,385
2.3 Determinación de los impuestos a pagar - PDT N° 621 IGV – Renta
IGV A PAGAR
Casilla
CREDITO FISCAL DE MAYO 2011 (63,316.00)
IMPUESTO A LA RENTA - P/A/C/
Casilla
PDT BASE IMPONIBLE IR (2%)
Ingresos gravados 301 608,969.00 12,179.00
P/A/C/ Mensual IR 12,179.00
2.4 Compensación del Saldo a Favor Materia del Beneficio, con el IR mensual.
SFMB del periodo (Mayo 2011) (a) 63,316.00
Limite del SFMB (b) 36,385.00
Hasta el límite
SFMB compensable del periodo (May 2011) (b) 36,385.00

(+) SFMB mes anterior 12,177.00
Nuevo SFMB 48,562.00
(-) Compensación de otras obligaciones tributarias
Pago a Cta. IR mes de Mayo (12,179.00)
SFMB saldo a utilizar en el mes siguiente 36,383.00
2.5 Determinación del SFE acumulado para el mes siguiente:
SFE - Mayo 2011 63,316.00
(+) SFE - Saldo del mes anterior (Abr 2011) 12,177.00
SFE ACUMULADO 75,493.00
(-) SFE con derecho a compensar y/o devolución (36,385.00)
SFE que se arrastra al mes siguiente 39,108.00
2.6 Registro Contable – MAYO 2011:
-------------------------------------- X --------------------------------- DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 682,685.10
121
FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR
COBRAR
1212 EMITIDAS EN CARTERA
12121 EMITIDAS EN CARTERA NACIONALES
S/.
490,091.50
12122 EMITIDAS EN CARTERA EXTERIOR
S/.
192,513.60
40
PAGAR 73,636.45
401 GOBIERNO CENTRAL
4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
401111 IGV - DEBITO FISCAL
70 VENTAS 608,968.65
701 MERCADERÍAS
7011 MERCADERÍAS MANUFACTURADAS
70111 TERCEROS
31/05/11 Por la centralización del Registro de Ventas del mes de Mayo 2011
-------------------------------------- X ---------------------------------
60 COMPRAS 647,029.00
601 MERCADERÍAS
6011 MERCADERÍAS MANUFACTURADAS

Promoción al exportador. drawback. saldo a favor

Promoción al exportador. drawback. saldo a favor

Recomendados

Recomendados

Más contenido relacionado

La actualidad más candente

La actualidad más candente (20)

Similar a Promoción al exportador. drawback. saldo a favor

Similar a Promoción al exportador. drawback. saldo a favor (20)

Más de Beltran Valencia

Más de Beltran Valencia (10)

Último

Último (20)

Promoción al exportador. drawback. saldo a favor