proyecto de Tesis medidas aduaneras

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UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS
ESCUELA DE POSGRADO
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
UNIDAD DE POSGRADO
BORRADOR DE TESIS
“IMPLEMENTACIÓN DE LAS MEDIDAS ADUANERAS PARA DISMINUIR EL
CONTRABANDO EN EL PERU EN EL PERIODO 2013-2015”
PROYECTO DE TESIS
PRESENTADO:
BACHILLER, DANIEL CONDOR YACHACHIN
PROFESOR: DR. MARCO A. HUAMÁN SIALER
LIMA-PERU
2015

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DEDICATORIA:
PARA MIS FAMILIARES CON EL AMOR
Y CONSIDERACIÓN DE SIEMPRE.

3
AGRADECIMIENTO:
A LOS DOCENTES QUE LABRARON MI
FORMACIÓN ACADÉMICA Y PROFESIONAL.
CON TODA MI ESTIMA Y CONSIDERACIÓN

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Índice General
-Dedicatoria……………………………………………………………............ 2
-Agradesimiento……………………………………………………………..... 3
-Índice General………………………………………………….….…. 4
INTRODUCCION……………………………….……... 6
CAPITULO 1:
1.1 Situación Problemática…………..……………………………....... 08
1.2. Formulación el problema…………………………………........... 10
1.3 Justificación Teórica…………………………………………….… 11
1.4 Justificación practica………………………………………………. 11
1.5 Objetivos……………………………………………………………. 12
1.5.1 Objetivo general…………………………………………………. 12
1.5.2. Objetivos especifico…………………………………………….. 12
1.6 Hipótesis y variables…………………………………………….... 13
1.6.1 Hipótesis general………………………………………………... 13
1.6.2. Hipótesis especifica…………………………………………….. 13
1.6.3 Identificación de variables………………………………….. 14-15
1.6.4 Operacionalización de variables…………………………… 15-17
CAPITULO 2: MARCO TEORICO
2.1 Marco legal…………………………………………….…...... 18-19
2.2. Antecedentes de investigación……………………………… 20-21
2.3 Bases Teóricas………………………………………………… 21-71
2.4 Marco conceptual de la investigación……………………….. 71-74

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CAPITULO 3: METODOLOGIA
3.1 Tipo y diseño de investigación…............................................. 75
3.2. Unidad de análisis……………………………………………....... 75
3.3 Población de estudio……………………………………………… 76
3.4 Tamaño de muestra……………………………………………….. 76
3.5 Selección de muestra………………………………………………. 77
3.6 Técnica de recolección……………………………………………... 77
CONCLUSIONES………………………………………………………... 78
RECOMENDACIONES………………………………………………….. 79

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INTRODUCCIÓN
Las medidas adoptadas para erradicar el contrabando en el Perú son mecanismos
que ayudan a controlar, fiscalizar, recaudar y gestionar el ingreso y salidas de
mercaderías al territorio nacional La lucha contra al contrabando es una tarea continua
y el uso intensivo de políticas y la tecnología (maquinarias, conocimiento y experiencia)
son decisión estratégica de la nueva SUNAT. En suma, los proyectos implementados y
por implementarse constituyen los primeros pasos en esta gran tarea que consiste en
erradicar uno de los factores que atentan contra el desarrollo sostenido del país la libre
competencia, el mercado laboral.
Para ello la sunat debe implementar una política que este orientadas hacia el
exterior porque los países vecinos suelen crecer con más rapidez que los demás. Por
lo tanto para experimentar un crecimiento sostenido, la economía debe estar abierta al
comercio con el resto del mundo para ello deben estar reguladas por decretos
legislativos que modifican la Ley de Delitos Aduaneros
En el 2012.- El Consejo de Ministros, en el marco de la delegación de facultades
para legislar en materia tributaria, aprobó una serie de medidas dirigidas a luchar
contra el contrabando y combatir la evasión y elusión tributaria, anunció el ministro de
Economía y Finanzas, Luis Miguel Castilla.
En conferencia de prensa realizada en Palacio de Gobierno tras reunión de Consejo
de Ministros, el ministro Castilla detalló que en materia aduanera se han aprobado dos
decretos legislativos, el primero de ellos modifica la Ley de Delitos Aduaneros, en cinco
aspectos fundamentales:
Se adoptan medidas específicas dirigidas a la lucha contra el contrabando minorista
para lo cual se incrementa el umbral de punibilidad de dos a cuatro UIT, para ser
considerado como delito aduanero en caso de contrabando, afectación, tráfico de
mercaderías prohibidas o restringidas.

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Se han aumentado las sanciones para el contrabando de combustibles,
considerándolo ahora como mercancía peligrosa. Se ha aumentado la pena privativa
de la libertad de ocho a 12 años.
Se permite la devolución de la mercancía que el objeto de delito aduanero y que son
decomisadas, para que puedan ser adjudicas a entidades.
Para el caso de las empresas de transporte involucradas en delito de contrabando y
con penas de suspensión de actividades, se introduce el concepto de la gradualidad y
proporcionalidad para aplicar la sanción administrativa del caso.
Se permite la devolución de mercancías que son objeto de delito aduanero, cuando
exista sentencia judicial firme, la que permita verificar, entre otros, si tales bienes,
además de no estar involucrados en un delito aduanero, han cumplido con obligaciones
tributarias adicionales.
Respecto a las acciones de control aduanero la vigente legislación aduanera
peruana reconoce dos acciones de control: ordinarias y extraordinarias. Las
extraordinarias complementan lo ejecutado en las acciones ordinarias y pueden
realizarse antes, durante y después del despacho aduanero, lo que equivale a ase-
verar que todos los operadores de comercio exterior, a través de operativos especiales
y acciones de fiscalización, realizadas por las aduanas operativas y las Intendencias
Nacionales competentes, antes que prescriba la acción a fiscalizar, pueden recibir la
visita de los funcionarios aduaneros y en aplicación de acciones planifi-cadas y
discrecionales, para comprobar si se ha cumplido con las obligaciones, y para prevenir
la comisión de delitos aduaneros o de infracciones aduaneras.
Desde la perspectiva de investigación para implementar las medidas de control
aduanero para disminuir el contrabando en el Perú el desarrollo de la investigación se
dará de la siguiente manera:
En el CAPITULO I: EL PLNATEAMINETO DEL PROBLEMA, CAPITULO II MARCO
TEORICO Y EL CAPITO III La metodologías de investigación.

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CAPITULO I:
I. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1 Situación Problemática
En el Perú el implementación de medidas aduaneras en la lucha contra el
contrabando y la receptación 1es un problema latente todos los días las incautaciones
son millonarias la sunat para erradicar el contrabando si bien es cierto ha
implementado medidas para resguardar la economía del país y de los empresarios
que al verse afectados tendrán que reducir su personal u optar por realizar otras
actividades, las medidas de políticos económicos, jurídicas aun y social no ayudan a
disminuir el contrabando.
La lucha contra el contrabando en el primer semestre del año aumentó el monto de
las incautaciones en 17.9 por ciento. Según Guisado "La lucha es frontal contra el
contrabando, más ahora que se han detectado indicios de la formación de mafias entre
contrabandistas, traficantes de armas y narcotraficantes" 2 .Tres son los puntos
principales utilizados por las mafias para ingresar los productos ilegales. Puno otras de
las zonas críticas se ubican en Tacna y por último en Tumbes, se han desarrollado
alianzas mafiosas. En la zona de Selva, el contrabando ingresa por algunos puntos de
la extensa frontera con Brasil, pero no tiene mayores efectos en la economía local o
nacional aunque la Sunat, en coordinación con la Policía Nacional y el Ministerio
Público realiza constantes operativos en los puestos fronterizos pero aún no se ha
podido acabar en la actualidad se le considera como un tema social por la cantidad de
personas involucradas en el transporte y comercialización de la mercadería ilegal.
Este problema se vuelve muy tedioso, ya que es la misma comunidad por la
desocupación, debido a que los costes de importación son muy altos y, y hay
1 Real Academia Española “Ocultar o encubrir delincuentes o cosas que son materia de delito”.
2
Giovanni Guisado. gerente de Operaciones de la Intendencia de Prevención del Contrabando y Control fronterizo
de la Sunat

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fronteras sin vigilancia (hoyos negros) por ello, buscan un acceso más rápido y
menos costoso. Sin embargo, el país sale seriamente dañado en este aspecto, ya que
los ingresos que se realizan legalmente son administrados por el Estado y al no poseer
estos ingresos, el Estado tendría una fuente menor del cual se pueda respaldar.
El contrabando ya sea por vía aérea, marítima o terrestre, en un país como el
nuestro poco desarrollado, es algo que, en otras palabras, se podría esperar, debido a
que no existen los medios suficientes para poder registrar todas las importaciones o
exportaciones que se puedan hacer.
El contrabando en el 2015 alcanza los 1,300 millones de dólares anuales y en vez
de decrecer aumenta 5 por ciento al año como también la informalidad llego a 60 %.
Del total del contrabando ingresado al país, el 80 % viene de las fronteras de Puno
con Bolivia y de Chile con Tacna.
Sólo por Puno ingresa mercadería ilegal por 900 millones de dólares anuales que
tiene como destino final a Lima.
Mediante esta modalidad, ingresan al país alimentos como harina, maíz y azúcar,
balones de gas licuado de petróleo (GLP) y diésel. También ropa y cigarrillos de
marcas paraguaya.
El contrabando trae pérdidas cuantiosas Raúl Saldías, señala que 420 millones de
dólares anuales deja de percibir el fisco a para las empresas ya que no pueden
competir con esos productos que no pagan ningún tipo de tributo por ello las
empresas han cerrado y otros han optado por realizar otro tipo de actividad. En la
recaudación tributaria afecta gravemente ya que por este tipo de actividad ilícita la
sunat deja de percibir cuantiosas sumas y el estado no puede financiarse para hacer
nuevas obras para la población. Dos veces por semana ingresa a Puno, procedente de
Bolivia, un convoy con aproximadamente 80 camiones llamado la "culebra sur". Se
estima que mediante esta ruta y modalidad, se interna en forma ilegal el 80% de la
mercadería que llega a Puno. La mayoría de los productos ilegales, constituida por
alimentos y ropa usada, se dirigen posteriormente a los mercados regionales de Cusco,

10
Arequipa, Andahuaylas y Huancayo, aunque Lima sigue captando el grueso de este
contrabando.
1.2 Formulacióndel Problema
1.- problemaprincipal
a) ¿En qué grado la implementación de medidas aduaneras
disminuye el contrabando en el Perú en el periodo 2013-
2015?
2.-problema segundario
a. ¿Cómo ayuda los controles de riesgo aduaneros en la
disminución del ilícito tributaria en el Perú en el periodo
2013-2015?
b. ¿Cómo ayuda la fiscalización aduanera en la disminución de
la evasióntributaria enel Perú en el periodo 2013-2015?
c. ¿en qué medida la legislación aduanera controla las zonas
primarias, segundarias y francas del Perú en el periodo
2013-2015?

11
1.3 Justificación dela Investigación
1. JustificaciónTeórica:
La justificación teórica está dada por el las medidas aduaneras que buscan reducir
el contrabando en el Perú son mecanismos sistemáticos para controlar el contrabando
mediante estrategias basados en controles dentro y fuera de la zona primaria de
aduanas. Ya que el contrabando es un problema social que requiere del trabajo
conjunto de las autoridades y la población para en lo posible controlar el contrabando
que hace mucho daño a la economía del país mediante las causas que son
Competencia desleal, evasión tributaria, Perjuicio a la caja fiscal y Crimen organizado
el gobierno debería debe tomar cartas en el asunto desde el punto de vista de la
sociedad ya que las personas que realizan estos actos ilícitos en su mayoría son
personas inducida por el desconocimiento y por la desocupación es un problema
común de la sociedad peruana la teoría de la medidas aduaneras están dadas pero
habría que repotenciarlas con versiones actuales ya que el mundo cambia
constantemente como también los delitos.
El alcance del presente trabajo será material de consulta para todas las personas
naturales, jurídicas y también para el gobierno que no se haga de la vista gorda de
este problema que es muy importante para la población peruana y su economía.
2. Justificaciónpráctica:
La implementación de medidas aduaneras para disminuir el contrabando en el Perú
son políticas que busca salvaguardar la producción nacional el sistema laboral y los
ingresos fiscales del estado para ello se debe implementado sistemas de alta
tecnología que los costos son insignificantes ya que el contrabando trae perdidas
millonarias a la caja fiscal, desarrollo de las fronteras y formalizar a la población . Para
la ejecución del proyecto se necesita solo tomar decisión ya que las evidencias son
inalienables y gigantescas los costos no tendrían un valor significativo.
De aplicarse las medidas recomendadas en el trabajo de investigación generara
menores flujos de evasión y elusión tributaria de parte de los empresarios que se

12
encuentren dentro de este sistema y por lo tanto estaríamos disminuyendo el
contrabando en el Perú.
Este trabajo es importante también, porque permite exponer la filosofía, doctrina y
nuevos conceptos que servirán de consulta para las autoridades y estudiantes de pos
grado
1.4 Objetivos de la Investigación
1. Objetivo General
a) Determinar en qué grado la implementación de medidas
aduaneras disminuyó el contrabando en el Perú en el
periodo 2013-2015
2. Objetivo segundario
a. Investigar como ayuda los controles de riesgo aduaneros
en la disminución del ilícito tributaria en el Perú en el
periodo 2013-2015?
b. Indagar en qué medida ayudo la fiscalización aduanera en
la disminución de la evasión tributaria en el Perú en el
periodo 2013-2015
c. Determinar en qué medida la legislación aduanera
controla las zonas primarias, segundarias y francas del
Perú en el periodo 2013-2015

13
1.6. Hipótesis y variables
1.6.1. Hipótesis General
a) La implementación de medidas aduaneras disminuyó el
contrabando en el Perú en el periodo 2013-2015
MEDIANTE LA IMPLEMENTACION DE MEDIDAS DENTRO Y
FUERA DEL PAIS.
1.6.2. Hipótesis especifica
a. Los controles de riesgo aduaneros ayudan en la
disminución del ilícito tributaria en el Perú en el periodo
2013-2015?
b. la fiscalización aduanera ayudo en la disminución de la
evasión tributaria en el Perú en el periodo 2013-2015
c. la legislación aduanera ayudo en el control de las las
zonas primarias, segundarias y francas del Perú en el
periodo 2013-2015

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1.6.3. Identificación de variables
Hipótesis GeneralH0
a).- La implementación de medidas aduaneras disminuyó el contrabando en el
Perú en el periodo 2013-2015 MEDIANTE LA IMPLEMENTACION DE MEDIDAS
DENTRO Y FUERA DEL PAIS.
Variable Independiente H0
X0: " implementación de medidas aduaneras”
Variable Dependiente H0
Y0:"el contrabando”
1. Hipótesis especifica H1:
a).- Los controles de riesgo aduaneros ayudan en la disminución del ilícito
tributaria en el Perú en el periodo 2013-2015?
X1: " controles de riesgo aduaneros”
Y1:" ilícito tributario "

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b.- la fiscalización aduanera ayudo en la disminución de la evasión tributaria en
el Perú en el periodo 2013-2015.
X2: " fiscalización aduanera”
Y2:" la evasión tributaria”
c).- la legislación aduanera ayudo en el control de las las zonas primarias,
segundarias y francas del Perú en el periodo 2013-2015
X3: " legislación aduanera”
Y3:" control de las las zonas primarias, segundarias y francas”

16
1.6.4. Operacionalización de Variables
Hipótesis General H0
Variable independiente X0: " implementación de medidas aduaneras”
Estrategias
a. Estrategias Objetivas
b. Estrategias subjetivas
Variable dependiente Y0: " el contrabando”
a. Contrabando
b. Receptación
1. Hipótesis específica H1
Variable independiente X1:" controles de riesgo aduaneros”
a. Acciones de campo
b. Acciones de control posterior
Variable dependiente Y1: " ilícito tributario”
a. Contrabando
b. ilícito
Variable independiente X2:" fiscalización aduanera”
a. Determinación de la obligación
b. Control aduanero
Variable dependiente Y2: " " la evasión tributaria”

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a. Impuesto general a las ventas IGV
b. Impuesto a la renta IR
Variable independiente X3:" legislación aduanera”
a. Ley aduanera 28008
b. aduanas
Variable dependiente Y3: " control de las zonas primarias, segundarias y francas”
:
a. Zona primaria
b. Zona segundari

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II. MARCO TEÓRICO
2.1 Antecedentes del Problema:
Estos son los antecedentes de la investigación de implementación de
medidas aduaneras en la lucha contra el contrabando.
En la tesis de Castillo(2006)3 Las medidas aduaneras son creado con la finalidad
de fomentar y proteger la economía nacional, buscando el desarrollo exitoso de los
intercambios comerciales entre países respetando las zonas fronterizas, a fin de que no
exista ningún tipo de interferencia con el funcionamiento de dichas reglas; la materia
aduanera está regulada por el Poder Nacional, el mismo ataca de forma radical los
ilícitos aduaneros, por los efectos que éstos poseen ya que los hechos que se cometen
violan las normas, tipificados unos de contrabando y otros como infracciones
aduaneras. El tema del Contrabando ha sido objeto de varias discusiones en cuanto a
los efectos que produce para la economía nacional, ya que incide directamente a la
colectividad en general, este es un delito que ha sido objeto de análisis por la evolución
jurídica que ha tenido desde su inicio hasta la última legislación que lo regula, con sus
elementos, y características más comunes; para así explicar las medidas jurídicas
adoptadas para erradicar este delito y de esta manera poder realizar el análisis
histórico – jurídico del delito del contrabando.
Castellón Rene (2001) 4 , en su investigación ofrece un panorama general dela
infraestructura y los servicios de transporte en la región de América Latina,
3 Lic. Leonel CastilloGarcía “ANÁLISIS HISTÓRICO - JURÍDICA DEL DELITO DE CONTRABANDOY SUS
MEDIDAS EN EL SIGLO XXI EN LA REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA”, VENEZUELA 2006
4 Castellon, René Pena (2001), "Review of recent progress in the development of transit transport systems in Latin America";
UNCTAD, UNCTAD/LDC/113

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centrándose en la situación de Bolivia y Paraguay. Se señalan los problemas y se
ofrecen recomendaciones para mejorar la situación. Se dice que los problemas
esenciales son una red de carreteras deficiente, inversiones de productividad
inadecuada en infraestructura, y el ritmo de las reformas administrativas de aduanas.
En relación con las posibles mejoras, se hace referencia al fortalecimiento de
la asociación del sector público y privado y a la educación en la esfera del transporte.
Clark Ximena (2002)5, En su trabajo se destaca la importancia de los costos
y la políticas de control contra el contrabando , el acceso a los mercados y los
incrementos en el ingreso per cápita. Para la mayoría de los países de América
Latina los costos de transporte constituyen un obstáculo al acceso a los mercados
de los Estados Unidos más difícil que los aranceles de importación. Los autores
investigan los factores determinantes de los costos de embarque a los Estados
Unidos utilizando una amplia base de datos (que incluye más de 300.000
observaciones anuales) de embarques de productos procedentes de puertos de todo el
mundo a nivel de 6 dígitos.
En la tesis de Espinosa (2013) 6Se requiere un mayor conocimiento, promoción y
preocupación por la Zona Franca, así como por las demás zonas de tributación
especial que existen en nuestro país, ello con el fin de tener los controles aduaneros
indicados y las medidas de revisión para el avance de los objetivos que
impulsaron su creación, tales como: Supervisión anual de las metas específicas
establecidas por el Estado, del crecimiento económico de la zona, de los obstáculos
que impiden su desarrollo, de la tasa de contrabando que generan y de su respectiva
intervención, del comportamiento de sus pobladores y si el crecimiento económico-
3 Clark, Ximena, Dollar Davidand Micco, Alejandro (2002), "Maritime transport costs and port efficiency". Documento de
trabajo sobre investigaciones relativas a políticas de desarrollo NºWPS 2781, Banco Mundial .
6
Tania Espinosa(2013) tesis “LA RESERVA DE LEY Y SU APLICACIÓN PARA EL REGIMEN TRIBUTARIO
ESPECIAL DE LA ZONA FRANCA Y ZONA COMERCIAL DE TACNA” para obtener el titulo de abogada Universidad
Privada Antenor Orrego de Trujillo

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social es uniforme, de verificar la generación de nuevos puestos de trabajo y de
propiciar su integración a la economía nacional de manera planificada ya que los
beneficios tributarios otorgados a una determinada zona geográfica del país
constituyen el medio temporal para cumplir con éste fin último
2.2 BASES TEÓRICAS
Normas Legales Aduaneras
 Ley del Procedimiento Administrativo General (Ley 27444) 11.04.2001---
11.10.2001 (GJA-01)
Establece el régimen jurídico aplicable para que la actuación de la Administración
Pública sirva a la protección del interés general, con sujeción al ordenamiento
constitucional y jurídico en general.
 Ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo (Ley 27584)
07.12.200116.04.2002(GJA-02)
La acción contencioso administrativa prevista en el Artículo 148 de la Constitución
Política tiene por finalidad el control jurídico por el Poder Judicial de las actuaciones de
la administración pública sujetas al derecho administrativo y la efectiva tutela de los
derechos e intereses de los administrados.
 Ley General de Aduanas (Decreto Legislativo 1053) 27.06.2008---01.10.2010
(GJA-03)
El presente Decreto Legislativo tiene por objeto regular la relación jurídica que se
establece entre la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT y
las personas naturales y jurídicas que intervienen en el ingreso, permanencia, traslado
y salida de las mercancías hacia y desde el territorio aduanero.
 Arancel de Aduanas (DS. 238-2011-EF ) 24.12.2011--01.01.2012 (GJA-04)
Constituye la Nomenclatura Arancelaria Común de la Comunidad Andina y está basada
en el Sistema Armonizado de Designación y Codificación de Mercancías. Comprende

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las partidas, sub partidas correspondientes, Notas de Sección, de Capítulo y de Sub
partidas, Notas Complementarias, así como las Reglas Generales para su
interpretación.
 Ley de los Delitos Aduaneros (Ley 28008) 19.06.2003---28.08.2003 (GJA-05)
El que se sustrae, elude o burla el control aduanero ingresando mercancías del
extranjero o las extrae del territorio nacional o no las presenta para su verificación o
reconocimiento físico en las dependencias de la Administración Aduanera o en los
lugares habilitados para tal efecto, cuyo valor sea superior a cuatro (4) Unidades
Impositivas Tributarias, será reprimido con pena privativa de la libertad no menor de
cinco ni mayor de ocho años, y con trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta
días-multa.
 Reglamento de la Ley General de Aduanas, aprobado por Decreto Supremo N°
010-2009-EF, publicado el 26.1.2009 y normas modificatorias.
 Tabla de Sanciones aplicables a las infracciones previstas en la Ley General de
Aduanas, aprobada por Decreto Supremo N° 031-2009-EF, publicado el
11.2.2009 y normas modificatorias.
 Ley de los Delitos Aduaneros, Ley N° 28008, publicada el 19.6.2003 y normas
modificatorias.
 Reglamento de la Ley de los Delitos Aduaneros, aprobado por Decreto Supremo
Nº 121-2003-EF, publicado el 27.8.2003 y normas modificatorias.
 Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N° 27444, publicada el
11.4.2001 y normas modificatorias.
 Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo N°
133-2013-EF, publicado el 22.6.2013.

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 Reglamento de Organización y Funciones de la SUNAT, aprobado por Decreto
Supremo Nº 115-2002-PCM, publicado el 28.10.2002 y normas modificatorias.
ROCESO POSTERIOR A LAS ACCIONES DE CONTROL
 Cierre de Establecimiento - Ley N°28008 INPCFA-IT.00.02
Establecer las actividades a realizar para aplicar y ejecutar la sanción de cierre
temporal o definitivo de establecimiento en los que se comercializan y almacenan
mercancías provenientes de las infracciones administrativas tipificadas en la Ley de los
Delitos Aduaneros.
I. MEDIDAS ADUANERAS
1. Concepto de Control aduanas
La expresión “control aduanero” ha sido definida en el Glosario de Términos
Aduaneros de la Organización Mundial de Aduanas como “medidas aplicadas a los
efectos de asegurar el cumplimiento de las leyes y reglamentos de cuya
aplicación es responsable la Aduana”7. Para que la Aduana pueda aplicar estas
leyes y reglamentos adecuadamente, todos los movimientos internacionales declarados
deben tener por finalidad un tratamiento o un empleo que sea aprobado por la Aduana.
2. La Superintendencia Nacional de Aduanas
Fue creada por Ley Nº 24829 de Junio de 1988, como institución pública
descentralizada del Sector Economía y Finanzas, con personería jurídica de derecho
público, con patrimonio propio y autonomía funcional, económica, técnica, financiera y
administrativa. Su denominación correspondía al de SUNAD, actualmente ADUNAS.
7 Glosario de Términos Aduaneros de la Organización Mundial de Aduanas

23
Aduanas inició un proceso de modernización y reforma en 1991FMI (FONDO
MONETARIO INTERNAIONAL), con el fin de convertirse en un organismo eficaz en el
control del comercio exterior y de los tributos que lo gravan, facilitando su operatividad
ante los usuarios. Luego se dio la Fusión ADUANAS-SUNAT
la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria –SUNAT–, actuando
esta última en calidad de entidad incorporante. Sin duda, el objetivo fundamental de
esta decisión fue obtener mayores niveles de eficiencia dentro del aparato estatal,
eliminando la superposición de atribuciones entre funcionarios y servidores, lo cual se
podía evidenciar claramente en los aspectos administrativos, financieros,
presupuestales y tecnológicos.
3. LAS MISIONES DE LA ADUANA
Con el desarrollo del comercio mundial y el perfeccionamiento de los transportes, la
aduana buscó atender de manera más eficiente el traslado de un volumen creciente de
personas, de mercancías y de vehículos, pasando a cumplir otras misiones de carácter
económico. A medida que los sistemas económicos de los países se hacían más
complejos, exigían un mayor intercambio de mercancías con miras a atender sus
necesidades. Este creciente intercambio de mercancías, acompañado por el
incremento del tráfico de vehículos de transporte, exigió que la administración
aduanera crease mecanismos que permitiesen la desgravación fiscal de esos
movimientos, tales como la creación de procedimientos de control aduanero más
simples y eficaces. En ese dominio, que va desde el proteccionismo de la
economía nacional hasta la facilitación del comercio internacional, se pueden
enmarcar las actuales cometidos de la moderna administración aduanera.
Estos cometidos, lejos de disminuir, ya sea con la reducción relativa y coyuntural de su
fin fiscal, ya sea con la facilitación del comercio y transporte mundiales, han aumentado
de forma impresionante. El incremento y las modificaciones en las funciones son los
elementos propicios para cambiar el enfoque de la actuación de la administración

24
aduanera, reservándole, cada día, un papel más dinámico en el control del comercio
exterior de un país.
Los cometidos de la administración aduanera pueden clasificarse de acuerdo a las
misiones básicas que ella debe cumplir en el marco de una economía moderna, que
serían las siguientes:
 misiones de orden fiscal
 misiones de orden proteccionista
 misiones de orden económica; y
 misiones en un proceso de integración.
4. ELEMENTOS BÁSICOS DEL SISTEMA ADUANERO
Al estudiar el Derecho Aduanero en las distintas legislaciones aduaneras extranjeras
(y en la nacional), observamos distintos elementos básicos, sin los cuales no es posible
la existencia de esta rama del Derecho, estos constituyen:
o El territorio aduanero
o La mercancía o mercadería
o Los regímenes aduaneros.
o LA MERCANCÍA O MERCADERÍA
Dentro de los elementos del sistema aduanero la mercadería está definida según
Guillermo Cabanellas en su obra” Diccionario Enciclopédico de Derecho Usual” como
cosas muebles objeto de compra, venta, transporte, depósito, corretaje, mandato,
fianza, seguro u otra operación mercantil.
La Ley General de Aduanas del Perú, en su artículo 2º., Definiciones, señala a la
mercancía como bien susceptible de ser clasificado en la nomenclatura arancelaria y
que puede ser objeto de regímenes aduaneros.

25
Esta noción considera a la mercancía como un bien. Generalmente oponemos los
criterios de mueble o corporal con los de inmuebles o incorporales. Acertadamente, en
esta definición contenida en la Legislación aduanera peruana vigente, así como en
Texto Único Ordenado de la Ley General de Aduanas derogado
D.S. Nº 129-2004-EF se menciona genéricamente el término “bienes”, para no entrar
en contradicciones en contradicción con lo conceptuado en otros dispositivos
nacionales, como nuestro Código Civil que en su artículo 886º. Indica que son muebles,
entre otros, las fuerzas naturales susceptibles de apropiación y las demás que no estén
comprendidas dentro de la clasificación de inmuebles, por lo que las calificaciones de
muebles o inmuebles, no ayudan a la facilitación del comercio exterior, dado también a
que en la Nomenclatura Arancelaria del Sistema Armonizado de Designación y
Codificación de Mercancías Notas Explicativas del Sistema Armonizado se considera
en el Capítulo 27, partida.
Finalmente, se conceptualiza que toda mercancía “puede” ser objeto de regímenes
aduaneros. Esta acepción facultativa, opcional es superada, cuando en el artículo 47º.
de la Ley General de Aduanas vigente se señala:” Las mercancías que ingresan o
salen del territorio aduanero por las aduanas de la República “deben” ser sometidas a
los regímenes aduaneros señalados en esta sección”. Debe precisarse que nuestra
legislación considera como Regíme-nes aduaneros a los tratamientos aplicables a la
mercancía.
o EL TERRITORIO ADUANERO
Parte del territorio nacional que incluye el espacio acuático y aéreo, dentro del cual es
aplicable la legislación aduanera.
o LOS REGÍMENES ADUANEROS.
El ingreso o salida del país de mercadería con fines comerciales o inclusive donaciones,
el empresario responsable de los bienes tiene que hacer conocer de estas movidas a la
Superintendencia Nacional de Administración tributaria y aduanas. Sepa a qué régimen
pertenece su operación.

26
Son cinco los principales regímenes aduaneros en Perú, según la Ley General de
Aduanas: Regímenes de Importación, Regímenes de Exportación, Regímenes de
Perfeccionamiento, Regímenes de Depósito Aduanero, Regímenes de Tránsito y otros
Regímenes de Excepción.
5. FUNCIONES ADUANERA
Las principales funciones aduaneras son controlar y fiscalizar el paso y el pago
de las mercancías por las fronteras aduanales.
Esta actividad es aquella que realiza o ejecuta el Estado, consistente en fijar lugares
autorizados para permitir el ingreso al territorio nacional o salida del mismo de bienes o
cosas, en los que se debe ejecutar y verificar los actos y formalidades que deben llevar
a cabo ante la aduana las personas las que personas que en esas actividades
intervengan.
Otras funciones son las siguientes:
1. Recaudarlos tributos aduaneros.
2. Recaudar las cuotas compensatorias.
3. Formar las estadísticas de comercio exterior.
4. Prevenir y reprimir las infracciones y delitos aduaneros.
5. Preveniry reprimir el tráfico de drogas y estupefacientes.
6. Registrar los controles sanitarios y fitosanitarios.
7. Registrar el cumplimiento de las restricciones y regulación no arancelarias.
8. Verificar los certificados de origen de mercancías con preferencias tarifarias.
9. Controlar el uso de las mercancías en los regímenes aduaneros suspensivos de
impuestos al comercio exterior.
10. Impedir el tráfico de desperdicios y residuos tóxicos en cumplimiento de las
legislaciones ecológicas nacionales e internacionales

27
6. IMPLEMENTACIÓN DE MEDIDAS ADUANERAS
La implementación de medidas aduaneras en la lucha contra el contrabando es
mecanismo inherente a la potestad aduanera.
La palabra implementar permite expresar la acción de poner en práctica, medidas y
métodos, entre otros, para concretar alguna actividad, plan, o misión, en otras
alternativas.
Entonces, en el ámbito de la política es uno de los contextos en los que es más
frecuente oír hablar de implementar, que se decide con la misión de mejorar la realidad
de general.
Ahora bien, aquello que se implementa, antes de convertirse en una cuestión concreta,
surge de las ideas de los funcionarios públicos que tienen la responsabilidad de pensar
políticas públicas que produzcan cambios y mejoras para la economía nacional en el
cual se encuentran trabajando. En tanto, una vez que esas ideas son aprobadas por las
autoridades pertinentes siguen su curso para alcanzar un marco legal que las instale
definitivamente.
Estas medidas son:
a) Control aduanero
b) Resguardo de nuestras fronteras
c) Reforma jurídica aduanera
d) Implementación de sistemas informáticos.
e) Reconocimiento de las vidas del contrabando internacional
f) Desarrollo de las zonas de frontera

28
A) CONTROL ADUANERO
La expresión “control aduanero” ha sido definida en el Glosario de Términos
Aduaneros de la Organización Mundial de Aduanas como “medidas aplicadas a los
efectos de asegurar el cumplimiento de las leyes y reglamentos de cuya
aplicación es responsable la Aduana”.
Para que la Aduana pueda aplicar estas leyes y reglamentos adecuadamente, todos los
movimientos internacionales declarados deben tener por finalidad un tratamiento o un
empleo que sea aprobado por la Aduana.
Las administraciones aduaneras deben aplicar eficaz y rentablemente los
controles mediante la implementación de las técnicas de gestión de riesgo, a los
efectos de, simultáneamente: cumplir con la responsabilidad de recaudación fiscal,
implementar políticas comerciales, salvaguardar al público, manejar el incremento del
comercio y el turismo mundiales, reducir el personal de aduana, y ofrecer medidas que
faciliten a los comerciantes, viajeros y transportistas cuya situación legal se encuentre
en regla.
La revisión periódica de estos controles mantendrá a las administraciones
aduaneras al día a los efectos de alcanzar estos objetivos combinados, a pesar de los
poderosos desafíos planteados por la rápida expansión del comercio internacional y de
los continuos cambios que ocurren en los modelos y en las prácticas a través de tres
etapas:
a) La verificación física (Acciones de campo) de la mercancía en el momento del
Despacho Aduanero, que en promedio no excede el 15% de la Declaraciones
tramitadas.
b) La ejecución de auditorías (Acciones de control posterior) a una muestra
representativa de Operadores de Comercio Exterior (Empresas, Agencias de Aduana,
Almacenes Aduaneros, Empresas de Mensajería, etc).

29
c) La realización de operativos y patrullajes a nivel nacional a fin de reprimir el
Contrabando.
A1. TIPOS DE CONTROL ADUANERO
Se debe entender como control aduanero al conjunto de medidas adoptadas para
cumplir con el objetivo de la legislación aduanera y estos son control ordinario y
extraordinario.
Control ordinario corresponde para el trámite aduanero de ingreso y salida y
destinación aduanera de la mercadería conforme a la normativa vigente y se efectúan a
través de las revisiones técnicas y reconocimientos físicos y análisis de muestras y
otras acciones efectuadas como parte del despacho aduanero.
Los controles extraordinarias son aquellas que las autoridades puedan adoptar de
manera adicional a la ordinaria, para cumplir con la verificación de la obligación y
prevenir el delito. A través de operaciones especiales de fiscalización estas acciones
se llevaran a cabo antes, durante o después del despacho aduanero mediante las
instituciones aduanera u otras intendencias autónomas.
Así mismo el control ordinario son pasos y procedimientos para verificar el ingreso y
salida de mercaderías:
A.2 Control previo a la destinación
El artículo 103º. de la Ley General de Aduanas establece la obligatoriedad del
transportista internacional de transmitir por medios electrónicos el manifiesto de carga y
demás documentos hasta antes de la llegada del medio de transporte al territorio
aduanero.

30
El Manifiesto es un documento aduanero importante porque informa sobre el medio o
unidad de transporte, número de bultos, peso o identificación de las mercancías que
comprende la carga, el lugar de su ingreso y la carga en tránsito para otros destinos.
También lo es el documento de transporte, la relación de mercancías peligrosas, la
relación de contenedores vacíos, relación de pasajeros, equipajes, tripulantes, etc.
Reglamentariamente se ha establecido que esta información electrónica debe
efectuarse hasta 48 horas antes de la llegada de la nave en la vía marítima y hasta dos
horas antes de la llegada de la aeronave en la vía aérea. Para que la autoridad
aduanera considere cumplida esta obligación se tiene que transmitir la totalidad de la
información anteriormente descrita (art. 144 Reg.).
A través de la transmisión de estos documentos se va a permi-tir identificar la
persona a quien viene manifestada la mercancía y las mercancías que vienen o salen
del territorio aduanero. De esta forma la autoridad aduanera va a conocer que
mercancías están ingresando o van a ingresar al territorio aduanero y orga-nizar las
acciones recaudatorias y los controles competentes y esto se facilita porque esta
transmisión se efectúa utilizando el lenguaje EDI (Intercambio electrónico de Datos)
propuesto por las Naciones Unidas, de modo que tanto las empresas de trans-porte
internacional, como las aduanas y los demás operadores del comercio exterior pueden
hacer funcionar sus redes informáticas sin ninguna dificultad.
De no efectuar esta transmisión o hacerlo de manera incompleta dentro de los plazos
establecidos, los transportistas o sus representantes en el País serán sancionados con
1 UIT. De igual manera los transportistas están obligados a entregar físicamente estos
documentos al momento de ingreso o salida del medio de transporte, a transmitir o
entregar la información contenida en la Nota de Tarja, a comunicar a la administración
aduanera la fecha del término de la descarga o del embarque, dentro de los plazos
establecidos en el Reglamento. De lo contrario, de conformidad a la Tabla de
sanciones aplicables a las infracciones previstas en la Ley General de Aduanas — D.S.

31
Nº 031-2009-EF, publicada el 11 de febrero del 2009— se les sancionará, en cada
caso, con 1 UIT.
La ley aduanera vigente considera que el transportista o su representante debe
entregar las mercancías en el punto de llegada sin obligatoriedad de su traslado
temporal a otros recintos que no sean considerados punto de llegada y que la
responsabilidad de el transportista termina con la entrega de las mercancías al dueño o
consignatario en el punto de llegada. De manera excepcional (art. 114 LGA) se
considera que pueden ser trasladadas las mercancías a un almacén aduanero sólo
cuando se trate de carga peligrosa, se destinen al régimen de depósito aduanero, se
destinen con poste-rioridad a la llegada del medio de transporte o en otros casos que
se establezca por Decreto Supremo.
Resulta notoriamente determinante la decisión que las mer-cancías sean entregadas
al dueño en el punto de llegada y sea el dueño o consignatario el que defina la
modalidad de despacho a que será sometido las mercancías de importación. De modo
que se obliga a la autoridad aduanera a efectuar un control ordinario más expeditivo y
acertado para desvirtuar los factores de riesgos sobre el control de mercancías.
La permisibilidad y facilitación de trámites por parte de los operadores del comercio
exterior en las etapas previas al despacho aduanero y en el propio despacho aduanero,
se ve exteriorizada en la Ley General de Aduanas cuando en el art. 105º. Permite que
el transportista pueda rectificar e incorporar documentos al manifiesto de carga hasta
antes de la salida de la mercancía del punto de llegada, siempre que no se haya
dispuesto acción de control alguna sobre ésta. Respecto, a este último acápite, podría
darse en el caso que se trate de mercancías prohibidas, por ejemplo, y de las cuales se
toma conocimiento precisamente por el envío vía elec-trónica del manifiesto de carga y
la Aduana Operativa, a través de su División de Manifiestos, determina que las áreas
competentes realicen las acciones de control pertinentes.

32
En esta etapa, respecto al control que debe efectuar la autoridad aduanera, el
artículo 110º. de la Ley General de Aduanas (L.G.A.) precisa lo siguiente: “La autoridad
aduanera podrá exigir la descarga, desembalaje de las mercancías y disponer las
medidas que estime necesarias para efectuar el control, estando obligado el trans-
portista a proporcionarle los medios que requiera para tal fin”(los subrayados son
nuestros). Se posibilita que la autoridad aduanera tenga todos los apoyos materiales y
logísticos para despejar las dudas sobre algunos factores de riesgos que haya
detectada la mencionada autoridad y así cumplir su función indelegable de efectuar el
control de las mercancías, aún en la etapa de traslado por parte del transportista hacia
el territorio aduanero.
A.3 Control del documento Declaración Aduanera de Mercancías
La declaración aduanera de mercancías tiene naturaleza de declaración jurada que
produce efectos jurídicos. En este documento el declarante indica el régimen aduanero
que deberá aplicarse a las mercancías y suministra los detalles que la administración
aduanera requiere para su aplicación.
El artículo 130º. L.G.A. determina la innovación más impor-tante para el inicio del
trámite de despacho aduanero al precisar que la destinación es solicitada por los
despachadores de aduana o demás personas legalmente autorizadas, ante la aduana,
dentro del plazo de 15 días calendario antes de la llegada del medio de transporte,
mediante declaración formulada en el documento aprobado por la autoridad aduanera y
que excepcionalmente po-dría solicitarse la destinación aduanera hasta 30 días
calendario posteriores a la fecha del término de la descarga. En otros térmi-nos, lo que
antes se consideraba como excepcional en cuanto a la destinación aduanera por el
TUO —D.S. No.129-2004-EF— ahora en la nueva Ley se convertía en preferente
(Sistema Anticipado de despacho aduanero), y lo que se consideró preferente, ahora
se convierte en excepcional.

33
Resulta importante cómo reglamentariamente se resuelve el procedimiento de
reconocimiento previo. En el art. 189º. del
Reglamento de la L.G.A. señala que sólo pueden ser sometidas a una acción de
reconocimiento previo las mercancías sin desti-nación aduanera que se encuentren en
depósito temporal, ya sea por que se derivarán al despacho excepcional o porque
dentro del Sistema anticipado se haya derivado las mercancías para un depósito
temporal (almacén aduanero), por decisión del dueño o consignatario de la mercancía..
Si corresponde, podrá formular su declaración por las mercancías que efectivamente
se encontraron, solicitando reconocimiento físico (canal rojo) para su comproba-ción
por la autoridad aduanera.
Generalmente, por los resultados de las acciones de control, las declaraciones
simplificadas de importación y exportación que tienen como valor máximo permisible
US$ 2,000 FOB y US $ 5,000 FOB, respectivamente, y en el caso de la Importación de
mercancías para el consumo sufriera un ajuste de valor por parte de la autoridad
aduanera de hasta US$ 3,000 FOB el despacho simplificado deberá continuar,
quedando implícito que si el ajuste fuera mayor a US$ 3,000 FOB se tendría que utilizar
la Declaración Unica Aduanera (DUA) como declaración aduanera.
Otro aspecto básico en este estadio de las etapas de control ordinario es las
diferentes maneras que se pueden dar para rec-tificar la declaración de mercancías. El
artículo 136º. de la L.G.A. señala que el declarante puede rectificar uno o más datos
hasta antes de la selección del canal, sin la aplicación de sanción alguna. Al respecto el
Reglamento explicita más este criterio y señala que puede rectificarse la declaración de
mercancías a pedido de parte o de oficio y que la rectificación que precisa la LG.A.
tiene que estar sustentada en los documentos pertinentes.
Pero, reglamentariamente se determina que también pue-den producirse otras
rectificaciones como: con posterioridad a la selección del canal y con posterioridad al
levante de mercancías. Con posterioridad a la selección del canal, la autoridad
aduanera está facultada a rectificar la declaración, a pedido de parte o de oficio, previa

34
verificación y evaluación de los documentos que la sustentan. De corresponder se
determinará la deuda tributaria aduanera así como los recargos, pero aplicándose la
sanción co-rrespondiente. La otra posibilidad de rectificación reglamentaria es con
posterioridad al levante. Es solicitada por el dueño o consignatario y se da cuando la
mercancía encontrada es mayor que la mercancía declarada, presentándose dos
opciones: o es declarada sin ser sujeta a sanción y con el sólo pago de la deuda
tributaria aduanera y los recargos que correspondan o decide reembarcarla.
El dueño o consignatario podrá efectuar la rectificación dentro de los 03 meses
transcurridos desde la fecha del otorgamiento del levante.
A veces se produce cruce de marcas y número de identifica-ción de los bultos llegados
en el mismo medio de transporte y que en la anterior legislación aduanera se
sancionaba con el comiso de la mercancía y adicionalmente con la aplicación de
multas, en la legislación aduanera vigente se admite la rectificación, previo
reconocimiento físico de la totalidad de las mercancías objeto del cruce antes de su
retiro de la zona primaria, sin perjuicio de la determinación de la deuda tributaria
aduanera y recargos, cuando corresponda, así como de las sanciones
correspondientes.
A.4 Control a las destinaciones aduaneras
Es la labor más técnica que se da al verificar los procedimientos aplicables a cada
régimen aduanero solicitado. La ley aduanera peruana define a los regímenes
aduaneros como el tratamiento aplicable a las mercancías que se encuentran bajo po-
testad aduanera y que según la naturaleza y fines de la operación puedes ser:
Importación (ingreso de la mercancía), Exportación (salida de la mercancía), Transito
(traslado de mercancías, Depósito (permanencia de mercancías) y Transformación
(ingreso y salida de mercancías) al y del territorio aduanero8.
8 JOSÉ S. HERRERA MEZA Editorial:Palestra Editores S.A.C.pg 465 “Defensoría del Contribuyente y Usuario Aduanero”

35
Cada régimen aduanero está revestido de formalidades y requisitos que los operadores
de comercio exterior tienen que cumplir y la autoridad aduanera hacer que ello se
cumpla, sin perjudicar el principio de facilitar el comercio exterior.. La ley aduanera
vigente considera 13 regímenes aduaneros generales y regímenes especiales o de
excepción definidos en el artículo 98º. del referido dispositivo.
El concepto de aforo en la legislación aduanera vigente re-fleja la acepción moderna
del término, cuando lo define como la facultad de la autoridad aduanera de verificar la
naturaleza, ori-gen, estado cantidad, calidad, valor, peso, medida, y clasificación
arancelaria de las mercancías, para la correcta determinación de los derechos
arancelarios y demás tributos aplicables, mediante el reconocimiento físico y/ o revisión
documentaria.
En la actualidad el aforo es siempre documentario y excepcionalmente se complementa
con el reconocimiento físico de las mercancías, que es determinado con un porcentaje
de 4%, dejando la opción a la SUNAT aplicar porcentajes mayores, que en ningún caso
deberá exceder al 15% de las declaraciones numeradas (artículo 163º. L.G.A.)
La facilitación al comercio exterior implica que la autoridad aduanera efectuará el
control aduanero sobre las mercancías de alto riesgo, simplificándose el despacho para
las mercancías de bajo riesgo. Para ello ha implementado un sistema electrónico
automatizado elaborado sobre la base de datos suministrados por los operadores de
comercio exterior, a través de los datos y documentos, referidos a la mercancía,
sometido a un régimen aduanero. El canal rojo o reconocimiento físico indicará alto
riesgo de la propia mercancía y la necesidad de reconocer el cumplimiento de los
requisitos propios de un régimen aduanero. El canal naranja indica revisión
documentaria, sin contacto necesario con la mercancía y, por último, el canal verde,
que siendo de bajo riesgo, no requiere ni de reconocimiento físic ni revisión
documentaria. Por consiguiente, tal como lo señala la propia definición el control
aduanero se realiza a través del reconocimiento físico y revisión documentaria o
revisión documentaria Tanto en la importación como en la exportación se ha uni-

36
formizado el procedimiento: se aplica el sistema aleatorio o elección de canal, cuando
se ha pagado o garantizado los tributos y recargos a que hubiere lugar importación) o
que la mercancía haya ingresado al depósito temporal y comunicado a la autoridad
aduanera su recepción (exportación). Es decir, en la importación se requiere que la
mercancía ya se encuentre nacionalizada y que en la exportación la mercancía se
encuentre ingresa al depósito temporal, para que proceda a iniciarse el procedimiento
de selección aleatorio de control de despacho aduanero.
El aforo no implica el fin del control aduanero, sino que constituye un control previo al
levante que puede ser objeto de fiscalización posterior por parte de la autoridad
aduanera.
A.5 Control por acciones de fiscalización
Constituyen básicamente las acciones de control extraordinario, conjuntamente con los
operativos especiales, pero que según la Ley aduanera vigente puede disponerse
antes, durante y posterior al despacho aduanero y pueden efectuarlas las aduanas
operativas o las Intendencias facultadas para dicho fin.. La inclusión de acciones
anteriores, concurrentes y posteriores al despacho, determinan que la institución
aduanera puede estar apremiada a facilitar el comercio exterior, agilizando los trámites
para obtención del levante, incluso dentro de las 48 horas a partir del arribo del medio
de transporte al punto de llegada, pero no se negará que ha sido fortalecido su poder
de control para fiscalizar todos los trámites y presentación de documentos, como ya
hemos señalado, desde la participación del transportista internacional hasta que ocurra
la salida de las mercancías, esto en cuanto respecta a la importación.
Estas acciones de fiscalización son adicionales a las acciones de control ordinario, que
tiene por función verificar que se cumplan las obligaciones asignadas a cada uno de los
operadores del comercio exterior (despachadores de aduana, transportistas

37
o sus representantes, agentes de carga internacional, almacenes aduaneros, empresas
de servicio postal, empresas de servicios de entrega rápida, beneficiarios de material
de uso aeronáutico, dueños y consignatarios) y la prevención de los delitos aduaneros
o infracciones administrativas.
Indudablemente que la acción de fiscalización más consistente y técnica es la
fiscalización posterior al despacho aduanero, que obedeciendo a criterios lógicos y
objetivos para elegir a las perso-nas naturales o jurídicas que se desempeñan como
operadores del comercio exterior, así como la discrecionalidad para realizar estas
acciones, tienen la posibilidad de encontrar mejores resultados, mejor aún con la fusión
de las instituciones captadoras de tributos internos y de tributos externos.
Finalmente, para la ejecución de estas acciones de control pos-terior se debe tener en
cuanta su temporalidad, pues las acciones para determinar y cobrar los tributos, aplicar
sanciones y cobrar multas, para requerir la devolución de lo indebidamente restituido
en el régimen del drawback y devolver lo pagado indebidamente o en exceso, prescribe
a los 04 años contados a partir del 01 de enero del año siguiente ocurrido el evento.
B) RESGUARDO DE NUESTRAS FRONTERAS.
El resguarde de nuestras fronteras hoy poco descuidadas por los grandes distancias
con Brasil, el océano pacifico, Colombia, ecuador Bolivia y chile los contrabandistas
han tejido una red de vidas clandestinas por donde transportan las mercaderías o en
otro de los casos haciendo mal uso de la ley (elusión) o zonas de tributación especial
contraviene la ley tributaria aduanera. Para ello vamos a conocer primero las zonas.
B.1 Zona Primaria.
Las zonas juegan unos papeles muy importantes en el control aduanero ordinarios
y para tal debe estar regulado y sus conceptos deben ser comprensibles para que los
contribuyentes no caigan en la transgresión de la norma.

38
Zona primaria es parte del territorio aduanero que comprende los puertos,
aeropuertos, terminales terrestres, centros de atención en frontera para las
operaciones de desembarque, embarque, movilización o despacho de las mercancías
y las oficinas, locales o dependencias destinadas al servicio directo de una aduana.
Adicionalmente, puede comprender recintos aduaneros.
Para el Dr. Reaño, R. (2010)9, la zona primaria es la adyacente al medio de entrada
o salida de la mercancía y en donde, normalmente, se encuentra físicamente la oficina
aduanera y; por ende, es el lugar donde se realizan las operaciones aduaneras sobre
las mercancías que se encuentran en dicha zona.
B.2 Zona Secundaria:
La zona secundaria es más extensa que la primaria ya que ésta última solo cuenta
con el área necesaria para realizar las operaciones aduaneras. La zona secundaria
será aquella parte de la circunscripción aduanera en donde la oficina aduanera
correspondiente ejerce su competencia en forma exclusiva. La zona secundaria,
entonces, es la concreción territorial de la jurisdicción aduanera local. Dentro de esta
zona secundaria, la aduana competente ejerce todas las facultades de la potestad
aduanera.
Por otro lado, una precisión que vale la pena mencionar es que en la zona
secundaria (y de allí su distinción operativa) no se pueden realizar operaciones
aduaneras10; estas se hacen exclusivamente en la zona primaria,
En efecto, así tenemos la zona de tributación común y zona de tributación
especial. Estas zonas tributarias son mencionadas por el literal b) del artículo 140 de la
Ley general de aduanas:
9 Reaños Azpilcueta, R. (2010). Tributación Aduanera. Lima: Palestra editores
10
Aquí existe una excepción a la regla. Se trata de los denominados depósitos de campo que constituyen locales
autorizados por la aduana en donde el importador almacena su mercadería y que se encuentra fuera de la zona
primaria.Técnicamente,este depósito se considera ubicado dentro de la zona primaria para efectos aduaneros.

39
B.3 LOS TERRITORIOS ADUANEROS ESPECIALES
Zonas Geográficas de Tributación Especial:
Las zonas francas son áreas debidamente delimitadas, en las que rigen franquicias
parciales o totales y los bienes no se sujetan al control habitual que ejerce la Autoridad
Aduanera sobre el tráfico internacional.
En estas zonas puede haber una exoneración total o parcial de los derechos
arancelarios como son derechos Ad Valorem, la sobretasa adicional y derechos
específicos variables. En el ámbito mundial existen más de ciento cinco zonas francas
ubicadas alrededor de sesenta países, recibiendo distintas denominaciones: Territorios
francos, ciudades francas, puertos francos, depósitos francos, entre otros.
En nuestro país, las zonas geográficas de tributación especial vigentes son:
1. Los CETICOS:
.
Los CETICOS constituyen áreas geográficas debidamente delimitadas que tienen la
naturaleza de zonas primarias aduaneras de trato especial, destinadas a la realización
de actividades productivas diversas, para lo cual pueden emplear insumos nacionales,
nacionalizados y extranjeros.
El territorio donde se ubican los CETICOS dentro del Perú son los siguientes:
 Zona Norte del Perú: CETICOS Paita – Tumbes:
El CETICOS PAITA se encuentra ubicado en el distrito y provincia de Paita,
departamento de Piura y cuenta con un área total de 940, 66 hectáreas.
EL CETICOS TUMBES.- Mediante la Ley Nº 29704, publicada el 10 de junio de 2011,
se ha creado en el departamento de Tumbes el Centro de Exportación,
Transformación, Industria, Comercialización y Servicios denominado CETICOS
Tumbes. El objeto de esta norma es generar a través de la creación del CETICOS

40
Tumbes un polo de desarrollo en la frontera norte del país para incrementar la mano de
obra directa e indirecta.
 Zona Sur del Perú: CETICOS Matarani-Ilo:
El CETICOS MATARANI se encuentra ubicado en el distrito y provincia de Islay,
departamento de Arequipa y cuenta con un área total de 354.48 hectáreas.
El CETICOS ILO se encuentra ubicado en el distrito y provincia de Ilo, departamento de
Moquegua y cuenta con un área total de 163.50 hectáreas.
 Zona Oriente del Perú: CETICOS Loreto:
También se establecieron los CETICOS en la zona de la selva al dictarse la Ley Nº
26953. El texto del artículo 3º del Texto Único Ordenado de las normas con rango de
ley emitidas en relación con los CETICOS, establece que se entenderá como
operaciones:
- Las exportaciones.
- La reexpedición de mercancías.
El régimen aduanero especial que rige en los CETICOS establece la inafectación de
derechos arancelarios sobre las mercancías procedentes del exterior que ingresan a su
jurisdicción; asimismo, faculta la reexpedición de éstas al exterior sin haber sufrido
ningún tipo de transformación, elaboración o reparación. Por otro lado, establece
lógicamente, que para el traslado de tales mercancías al resto del territorio peruano se
deben cancelar los derechos arancelarios y demás tributos a la importación materia de
exportación.
2. La Zofratacna.-
Mediante la Ley N° 27688 con sus modificatorias: Ley Nº 27825 y Ley Nº 28599 se
constituye la “Zona Franca y Zona Comercial de Tacna” (Zofratacna)-Reglamento D.S
Nº 011-2002-2006/MINCETUR, cuyo TUO fue aprobado por D.S Nº 002-2006-
MINCETUR, constituye una zona de exclusión aduanera ya que en el presente caso,
no rige la autoridad ni la legislación aduanera para efectos tributarios, es decir se

41
considera extraterritorial y no están sometidos al control habitual de la Autoridad
Aduanera11.
3. Régimen de la Amazonía.-
El Régimen Tributario para la Selva se encuentra regulado en la Ley N° 27037 “Ley
de Promoción de la Inversión en Amazonía” y modificatorias, además de lo regulado en
la Ley del IGV e ISC que consiste principalmente en un reintegro tributario 12
equivalente al monto del IGV de las adquisiciones que efectúen a sujetos ubicados en
el resto del país.
La Zona Franca Aérea.-
Mediante Decreto Supremo Nº 429-H y modificatorias, emitido el 2 de noviembre de
1965 se estableció una zona franca en los aeropuertos internacionales para depositar
material de uso aeronáutico que requirieran las compañías nacionales y extranjeras de
servicio nacional e internacional, señalando que los materiales aeronáuticos que
lleguen al territorio de la República y permanezcan dentro de los límites de los
Aeropuertos Internacionales no estarán afectos a pago alguno por concepto de
derechos de importación, consulares, adicionales u otros, impuestos, gravámenes o
recargos de cualquier naturaleza, en vista que se trata de materiales que no se internan
al país y permanecen bajo control aduanero dentro de los límites de la zona franca, en
espera de su utilización tanto en las aeronaves como en los servicios técnicos de tierra.
4. Zona Especial constituida por el Convenio de Cooperación Aduanera
Peruano Colombiano.-
Es una zona de tributación especial el territorio comprendido por el Protocolo
Modificatorio del Convenio de Cooperación Aduanera Peruano-Colombiano de 1938
11
Régimen que se estudiará en forma específica más adelante al ser tema principal en la investigación.
12
. Glosario de Términos Aduaneros de la Organización Mundial de Aduanas

42
(PECO). Dicho territorio comprende para el caso peruano los departamentos de Loreto,
San Martín y Ucayali. Respecto al tema tributario aduanero, cabe mencionar, por
ejemplo, al Arancel Común (instrumento anexo al Protocolo) que establece la
desgravación total de ciertas mercancías que deberán ser para el uso y consumo
exclusivo de los mencionados departamentos, en tal sentido, cuando el beneficiario
decida trasladar dichas mercancías a otros departamentos (zona de tributación común)
no comprendidos por el PECO tendrá que asumir el pago de los tributos aduaneros que
correspondan.
5. Zona Económica Especial de Puno:
Conforme al artículo 2° de la Ley, se entiende por ZEEDEPUNO a la parte del
territorio nacional perfectamente delimitada y cercada en el departamento de Puno,
conforme a lo que se señalará por Decreto Supremo de próxima publicación, en la que
las mercancías que en ella se internen se consideran como si no estuviesen en el
territorio aduanero para efectos de los derechos e impuestos de importación, bajo la
presunción de extraterritorialidad aduanera, gozando de un régimen especial en
materia tributaria. La extraterritorialidad no alcanza al ámbito tributario no aduanero, el
que se rige, en lo no previsto expresamente por la Ley, por las disposiciones tributarias
vigentes en el Perú.
Los beneficios tributarios aplicables son los siguientes:
Exoneraciones tributarias.- En primer lugar, los usuarios están exonerados del IR,
Impuesto General a las Ventas (IGV), Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), Impuesto
de Promoción Municipal (IPM), Impuesto Extraordinario de Solidaridad (IES), y de todo
tributo (tanto del gobierno central, regional y municipal, creado o por crearse, inclusive
de aquellos que requieran de norma exoneratoria expresa), excepto las Aportaciones a
ESSALUD y las tasas.
A su vez, las operaciones que se efectúen entre los usuarios dentro de la
ZEEDEPUNO están exoneradas del IGV e IPM, siempre que dichas operaciones sean

43
respecto de las actividades que los usuarios hayan sido autorizados a realizar por la
Administración de la ZEEDEPUNO. No están incluidos dentro de este beneficio los
servicios auxiliares13, de modo que las personas que realicen los referidos servicios
auxiliares no gozarán de ningún beneficio y deberán emitir comprobantes de pago por
las actividades que realicen.
Cabe referir que estas exoneraciones tendrán una vigencia de 20 años a partir del 29
de abril de 2007, con excepción del IR, en cuyo caso regirá desde el 1 de enero de
2008, y serán aplicables a los usuarios siempre que cumplan con:
(i) reunir los requisitos para ser considerados domiciliados en el país de acuerdo a lo
establecido en la LIR,
(ii) se inscriban en el RUC y fijen domicilio fiscal en el departamento de Puno, y
(iii) hayan obtenido su calificación (de usuario de la ZEEDEPUNO).
Ahora bien, las operaciones efectuadas por los usuarios con el resto del territorio
nacional estarán gravadas con todos los tributos que afecten las ventas, importaciones
y prestación de servicios.
En el caso del Régimen Aduanero para el ingreso de bienes a la Zeedepuno, las
mercancías que se internen se consideran como si no estuviesen en el territorio
aduanero para efectos de los derechos e impuestos de importación, presunción que no
alcanza al ámbito tributario no aduanero, como ya hemos señalado.
En tal sentido, en caso las mercancías provengan del exterior a través de las
aduanas que establezca la SUNAT, cuando estén destinadas a la ZEEDEPUNO para la
realización de las actividades autorizadas por la Ley, no estarán afectas al pago de los
Derechos Arancelarios, IGV, IPM, ISC o de cualquier otro tributo que grave su
importación.
13 Como hemos señalado, se trata del expendio de comida, bancos, telecomunicaciones, servicios de consultoría y
asistencia técnica de entidades de desarrollo científico y tecnológico,entre otros.

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En el caso del ingreso de bienes de producción nacional y la prestación de servicios
provenientes del resto del territorio nacional hacia la ZEEDEPUNO, estas operaciones
se considerarán como una exportación definitiva o temporal, según corresponda.
La importación de maquinarias, equipos, herramientas y repuestos de origen
extranjero hacia la ZEEDEPUNO, gozarán de un régimen especial de suspensión del
pago de derechos e impuestos de aduanas y demás tributos que gravan la importación,
siempre que estos se usen directamente en las actividades autorizadas y desarrolladas
por el usuario en la ZEEDEPUNO. El régimen especial será autorizado, en cada caso,
por la Administración de la ZEEDEPUNO mediante Resolución de Gerencia General,
dando cuenta a SUNAT de dicha autorización en un plazo de hasta 5 días de
producida.
En el Régimen Aduanero para la salida de bienes de la Zeedepuno, la salida de
mercancías que tenga como destino el resto del territorio nacional, podrá acogerse a
los diferentes regímenes señalados por la Ley General de Aduanas para el caso del
ingreso de mercaderías al Perú, así como al pago de los derechos y demás impuestos
de importación que correspondan, de ser el caso. El trámite de nacionalización
definitiva o temporal podrá efectuarse ante la oficina aduanera implementada por la
Intendencia de Aduana al interior de la ZEEDEPUNO (AELE, 2007, pp.9-11).
6. Zona de Promoción para el desarrollo de actividades productivas en zonas
altoandinas:
El 19 de Diciembre del año 2009 se publicó la Ley N° 29482 (en adelante “La Ley”),
por la que se pretende establecer incentivos tributarios a quienes realicen inversiones
en determinadas zonas geográficas andinas del país ubicadas a partir de 2500
m.s.n.m y que no sean capitales de departamento, denominadas por la propia ley como
“Zonas Altoandinas”

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b) PUESTO DE CONTROL FRONTERIZO (PCF)
b1) CONTROL TERRESTRE
1. Los Oficiales, recepcionan los documentos que sustentan el traslado y la tenencia
legal de las mercancías que ingresan o salen del territorio aduanero. Los documentos
exigidos en el ingreso al territorio aduanero son los detallados en el procedimiento
relativo al Manifiesto de Carga.
Vehículos de carga y particulares
Del arribo de medios de transporte con Mercancías:
2. El Oficial recepciona del transportista el Manifiesto de Carga Terrestre, cuyo formato
se recaba en el Puesto de Control. Además, verifica que la empresa de Transportes se
encuentre autorizada y con Licencia de Operación vigente. Revisa los documentos
presentados en aplicación al D.S N° 028-91-TC, Decisión 399 y normas conexas.
3. Se verifica exteriormente la carga, los precintos de origen; se coloca nuevos
precintos de seguridad y consigna en el Manifiesto de Carga Terrestre el número de los
nuevos precintos, el peso de la carga registrado a su paso por la balanza y el sello del
Puesto de Control.
4. Se registra el ingreso al país del medio de transporte en el Libro de “Registro de
Ingreso de Vehículos” y se conserva para el archivo una copia del Manifiesto de Carga
Terrestre.
5. Cuando el vehículo presenta indicios de comisión de alguna infracción aduanera, el
oficial de turno comunica al Área de Oficiales de la Aduana de la jurisdicción -después
de la salida del Puesto de Control- el número de matrícula del medio de transporte,
hora de salida del medio de transporte del PCF y el nombre del almacén de destino al
cual viene manifestado, con la finalidad que se ejecute acciones de fiscalización
inopinadas. Cuando no se dispone de balanza de camiones en el Puesto de Control, el

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Jefe de Puesto designa a un Oficial para que acompañe la carga hasta el Terminal de
Almacenamiento.
6. Si la mercancía viene en Tránsito Aduanero Internacional, al amparo del Acuerdo de
Alcance Parcial sobre Transporte Internacional Terrestre de los países del Cono Sur o
del Acuerdo de Cartagena, o si se acoge al Régimen de Tránsito Aduanero con Destino
al Exterior, las acciones son las del procedimiento relativo al Tránsito Aduanero
Internacional.
7. El visado de documentos que amparan el ingreso de la mercancía se realiza
colocando el sello del Puesto de Control (Anexo 03), el sello personal del Oficial que
controla, la fecha y la hora, a fin de registrar su paso por ese Puesto de Control. Si en
el Puesto de Control se numeran declaraciones estas son registradas en los Libros
correspondientes (Anexo 05).
8. Tratándose de carga transportada en contenedores, el Oficial revisa que éstos se
encuentren precintados y que el número del precinto esté consignado en los
documentos presentados.
9. Durante el arribo de los vehículos al PCF, los Oficiales hacen las señales de alto, se
identifican ante el conductor del vehículo y realizan la inspección primaria, orientada
sobre: cabina del camión, debajo de los asientos, baúl, guantera, botiquín, cajón de
herramientas, llanta de repuesto y carreta. Previo a la revisión, el Oficial califica la
documentación del vehículo y de la mercancía de ser el caso y solicita la presencia del
conductor durante la revisión. Observa comportamientos sospechosos o bultos
ubicados en lugares no usuales para el transporte de carga. De esta observación
depende realizar una inspección más minuciosa a los vehículos y a la carga.
Vehículos de Pasajeros
10. El Oficial recepciona la lista de pasajeros y verifica que el vehículo cumpla con los
requisitos de los convenios internacionales y cuente con licencia de operación vigente.
Registra su ingreso al país en el Libro de “Registro de Ingreso de Vehículos”.

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11. Efectúa la Inspección Primaria al vehículo y a los equipajes de los pasajeros. En lo
referente al equipaje se aplica lo establecido en el D.S. 59-95-EF. “Reglamento de
Equipaje y Menaje de Casa”.
12. Si durante la verificación de los bultos se presume la comisión de una infracción o
delito aduanero, se requiere al intervenido la documentación sustentatoria. De ser
necesario se comunica el hecho al Área de Oficiales de Aduanas quien coordina la
presencia del Ministerio Público o se comunica a otras áreas de Aduanas para el
control de la destinación aduanera.
13. El control de los vehículos amparados en Libreta de Pasos por Aduanas (LPPA), y
Certificados de Internación Temporal (D.S. 015-87-ICTI/TUR) se efectúa conforme al
procedimiento Destino Aduanero Especial de Ingreso, Permanencia y Salida de
Vehículos para Turismo.
Del Arribo de Personas por sus Propios Medios, para Tramitar Declaraciones Unicas de
Aduanas o Declaraciones Simplificadas
14. El Oficial contabiliza y verifica las mercancías presentadas por los interesados en
el PCF; estas permanecen bajo custodia del Puesto de Control mientras se cumplan las
formalidades de su destinación aduanera, anotándose al momento de su recepción en
el Libro de Registro de Mercancías para el Pago de Tributos: nombre del usuario,
cantidad de bultos, tipo de mercancía, peso, nombre del Oficial que registra,
observaciones.
15. Luego que el usuario ha cancelado los derechos aduaneros o concluido los
trámites que correspondiesen, el Oficial entrega las mercancías que se encuentran bajo
custodia y sella la DUA con sus anexos y la registra en los libros “Registro de
Declaraciones Simplificadas” o “Registro de Declaraciones Unicas de Aduanas”, según
corresponda (ver Anexo 05) y recaba una copia de la DUA y manifiesto presentado.
16. Los sellos utilizados para el control de documentos anexos a la DUA y los
utilizados para el control de la DUA en los PCF consignan la información descrita en los
Anexos 03 y 04 respectivamente.

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b2) DEL CONTROL MARITIMO
1. El Oficial adopta las siguientes medidas:
a) Recepción de naves y control de descargas
b) Controla y diligencia las Ordenes de Embarque y Declaraciones cuando
corresponda.
c) Verifica la documentación presentada
d) Inspecciona los medios de transporte y mercancías.
e) Controla físicamente el ingreso y salida de contenedores del Territorio Aduanero.
f) Controla la diferencia de pesos y cantidades, durante la descarga y embarque de
mercancías.
g) Efectúa controles en Terminales de Almacenamiento cuando corresponda.
2. La recepción y zarpe de los medios de transporte marítimos se realiza conforme a lo
establecido en la Ley General de Aduanas, su Reglamento, Reglamento de Recepción
de Naves (D.S. N°036-72-TC) y el procedimiento relativo al Manifiesto de Carga.
3. Teniendo la confirmación de la llegada de la nave, el Oficial de servicio con las
autoridades pertinentes recepcionan las naves del exterior. Dicha recepción está
conformada por el personal siguiente: un representante de la Capitanía de Puerto, dos
Oficiales de Aduanas, y un representante de la Agencia Marítima o Armador de la nave.
Se requiere la presencia de Sanidad Marítima, en el caso de que no se haya otorgado
la "Libre Plática Sanitaria " . Se adoptan las medidas preventivas de seguridad para el
personal. Ninguna otra persona sube a bordo al momento de la recepción.
Terminada la recepción de documentos y la clausura de los stores por la Autoridad
Aduanera, se otorga “La Libre Plática” para el inicio de las operaciones de embarque o
descarga según el caso.

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4. El Oficial supervisa y verifica periódicamente la diligencia de Tarja al Detalle,
efectuado por el transportista y el Terminal de Almacenamiento. Asimismo, recepciona
las Notas de Tarja al Detalle al existir bultos sobrantes, excedentes y no manifestados
y, actúa según lo establecido en el procedimiento “Inmovilización, Incautación y
Comiso”.
5. Para el control del traslado de mercancías en Tránsito Aduanero Internacional, el
Oficial verifica la condición exterior de los bultos, el precinto de seguridad de los
contenedores y sella los documentos a su paso por los controles aduaneros anteriores.
El control de la salida de los medios de transporte se rige por el procedimiento de
Tránsito Aduanero Internacional.
6. El Oficial autorizado por el Intendente y comunicado a la Agencia Marítima y
Capitanía de Puerto realiza la visita de Inspección y Fondeo.
7. Para el zarpe de las naves, en todos los casos se efectúa una inspección de los
sellos de clausura de los stores como medida cautelatoria de acciones ilícitas por parte
de la tripulación.
b3) DEL CONTROL AEREO
Del Control de Llegada y Salida de la aeronave
1. A la llegada de la aeronave el Jefe del Puesto de Control designa un Oficial en la
Zona de Rampa para el control selectivo de la descarga de mercancías.
2. El Oficial recibe del representante de la Compañía Aérea la documentación
correspondiente al vuelo y verifica su conformidad. Finalizada la descarga recepciona
el Reporte de Término de Descarga.
3. El Oficial realiza inspecciones inopinadas al interior de las aeronaves, coordinando
con los representantes de las Compañías Aéreas. De existir incidencia informa por
escrito al Área de Oficiales.

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4. El Oficial designado registra la llegada de los vuelos nacionales e internacionales en
el Libro de Registro de Vehículos. Además se encargan del control selectivo de
personas que ingresen o salgan de la sala de embarque en cada vuelo.
5. Controla las encomiendas de las compañías aéreas, y agencias de courier.
6. Solicita la documentación de los bultos o encomiendas que presenten indicios de la
comisión de infracciones aduaneras, efectuando su inspección en presencia del dueño,
De encontrar incidencia en la inspección procede conforme al procedimiento
“Inmovilización, Incautación y Comiso”. De no existir incidencia, autoriza la salida de la
mercancía.
7. Controla la salida de los pasajeros y su equipaje de mano. Estos operan en la zona
de counter de las compañías aéreas y eventualmente en la sala de embarques de los
vuelos internacionales. La revisión es aleatoria, considerando un perfil establecido;
identificándose ante el pasajero y le solicita su equipaje para revisarlo. De ser
necesario se realiza una revisión corporal del pasajero.
8. Si durante la intervención se advierten mercancías objeto de tráfico ilícito se actúa
según lo previsto en el procedimiento “Acciones en caso de Tráfico Ilícito de
Mercancías”.
9. Durante la revisión del equipaje y en lo que corresponda al control de entrada y
salida se considera lo establecido en el D.S. 59-95-EF. “Reglamento de Equipaje y
Menaje de Casa”.
10.El Oficial asignado (para caso del Aeropuerto Jorge Chávez, en el Puesto de Control
de Rampa) recibe del representante de la Compañía Aérea la documentación
correspondiente al vuelo de salida y verifica la conformidad de la misma.
11. De haber carga de exportación, se designa un Oficial para el control del embarque
de las mercancías.

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b4) DEL CONTROL FLUVIAL Y LACUSTRE
1.El Oficial de Aduanas del PCF controla la entrada y salida de carga y artículos que
portan los pasajeros de las naves con destino al exterior o al territorio aduanero
nacional considerando la documentación presentada, aplicando los procedimientos
aduaneros y las normas legales vigentes.
2.La información recabada es ordenada por el personal designado por el Jefe del
Puesto de Control, a fin de llevar un control estadístico. Las copias de los Manifiestos
de Carga se remiten al Área de Manifiestos de la Intendencia de la Jurisdicción
3.Si al ejecutar las funciones de control, el Oficial detecta infracciones a las normas
legales vigentes (mercancías prohibidas, restringidas, etc.) se procede de acuerdo a lo
establecido en la legislación vigente.
b5) De la Entrada de la Nave:
a) Los transportistas o representantes de las naves de tráfico nacional que efectúen el
embarque o carga de mercancías extranjeras en localidad fronteriza nacional, elaboran
el Manifiesto de Carga y documentos adicionales a la salida de dichas naves.
b) Los Transportistas o representantes de las naves, presentan al PCF, en original y
copias, el Manifiesto de Carga y demás documentos correspondientes a la unidad de
transporte, anexando además, el manifiesto de carga y documentos conexos emitidos
en el país de origen.
c) El Oficial designado en el PCF, recepciona, visa y entrega al transportista o
responsable del transporte de las mercancías, los originales y copias del manifiesto de
carga y demás documentos recabando un juego de copias para su remisión al Área de
Oficiales de la Intendencia de la jurisdicción antes de la llegada del medio de
transporte.
d) Recepcionada la documentación, el Área de Oficiales remite al encargado del Área
de Manifiestos, el juego de copias del Manifiesto de Carga enviado.

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e) La recepción del medio de transporte se realiza en el Puerto de la ciudad donde se
localiza la Intendencia, para lo cual el transportista o responsables del transporte de las
mercancías, entrega al Oficial de Aduanas, el Manifiesto de Carga y los demás
documentos firmados y foliados.
b6) De la Salida de la Nave :
a) En vía fluvial, los transportistas o responsables de las naves nacionales que no
cuentan con zarpe internacional y que transportan mercancías de exportación hasta
localidades fronterizas nacionales, presentan en el puerto de salida al Oficial de
Servicio, copia del Manifiesto de Carga y otros documentos de ser necesario.
b) A su arribo a la localidad fronteriza nacional, los transportistas o responsables de las
referidas naves, entregan el original de dicho Manifiesto de Carga y demás documentos
al Oficial de Aduanas del PCF.
c) El transportista o responsable del medio de transporte que conduce la mercancía de
exportación de la localidad fronteriza nacional hasta el puerto final de destino (del país
importador), presenta previo a la salida del País, ante el Puesto de Control Aduanero
Fronterizo; copia del Manifiesto de Carga, de los documentos de transporte y otros de
corresponder.
d) El Oficial designado del PCF recaba la documentación presentada y adjunta el
original del Manifiesto de Carga señalado en el inciso b) del presente numeral para su
remisión inmediata al Area de Manifiestos de la Intendencia.
6. En lo demás que corresponde al trámite de los Manifiestos, tanto en la entrada
como en la salida de naves, se rige por lo establecido en el procedimiento de
Manifiestos de Carga.

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c) PUESTO DE CONTROL INTERMEDIO (PCI)
c1) DEL CONTROL TERRESTRE
Revisión de Documentos e Inspección Física de Vehículos y Mercancías
1.El control de medios de transporte contempla la revisión e inspección de los
documentos que amparan el vehículo y la mercancía así como la inspección física de
los vehículos y de la mercancía.
Estas acciones se realizan de manera simultánea por personal designado por el Jefe
de Grupo de Oficiales
2. El Oficial procede según lo descrito en el numeral 9, A1) Del Control Terrestre en lo
que corresponda.
3. Verifica físicamente que los bultos transportados coincidan con lo declarado con
excepción de la mercancía manifestada en tránsito, que se rige según el procedimiento
de Tránsito.
4. En caso de encontrar incidencia durante la verificación se procede según el
procedimiento “Inmovilización, Incautación y Comiso”.
5. En la inspección de autobuses de pasajeros, se identifica al propietario del equipaje
o encomienda antes de realizar la inspección total de la mercancía procurando no
dañarla.
6. Registra el paso del vehículo por el Puesto de Control, en el “Libro de Registro de
Vehículos”, el mismo que también se puede llevar en soportes magnéticos.
7. Efectuado el control de las mercancías amparadas con declaraciones, proceden a
registrar las mismas en los libros “Registro de Declaraciones Simplificadas” o de
“Registro de DUAs”, según corresponda. (Ver Anexo 06)
8. Luego del registro, el Oficial coloca el sello a la Declaración Aduanera (Anexo 04) y
a su documentación anexa (Anexo 03).

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Esta facultado también a imponer sobre los bultos sellos, marcas u otras señas que
permitan identificar lo controlado.
9. De estar conforme, devuelve los documentos al chofer, para que continúe su viaje.
Control de Salida de Mercancías de la Jurisdicción de la Intendencia de Aduana de
Tacna
10. El control de salida de mercancías amparadas con DUA o DS se lleva a cabo
utilizando el Módulo de Cuenta Corriente instalado en el Puesto de Control Aduanero
de Tomasiri, tomando en cuenta lo siguiente:
a) En el Módulo de Cuenta Corriente se ingresa la información enviada por la
Intendencia de Aduana de Tacna sobre las DUA y DS numeradas en su jurisdicción;
diariamente para el caso de las primeras y con diferencia de un día para las DS
utilizando para ello un soporte magnético.
b) Una vez ingresada la Información, está disponible para efectuar el control de salida
total o parcial de mercancías.
c) El Oficial que recibe los documentos que acreditan la procedencia legal de
mercancías, consigna en el Módulo la cantidad de las mismas que salen de la
jurisdicción.
d) Al finalizar el servicio, los encargados del manejo del Módulo emiten un reporte con
el saldo correspondiente a las DUA’S y DS controladas, información necesaria para
verificar el saldo de cada Declaración para el retiro de mercancías fuera de la
jurisdicción de la Intendencia de Aduana de Tacna. Los reportes se mantienen en el
archivo del puesto de control para su consulta.
e) El control de paso de mercancías por los demás Puestos de Control Aduanero de
Tacna, se realizan según lo indicado en los numerales 1, 2 y 3 de esta sección.
f) Los responsables del control recaban fotocopias de los Documentos Aduaneros
presentados, los que se envían al Puesto de Control de Tomasiri, para ser descargados

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al Módulo Cuenta Corriente. Dicho envío corre por cuenta del Jefe de Puesto de
Oficiales de Aduanas de servicio y se realiza cada tres (03) días.
g) El personal encargado de operar el Módulo Cuenta Corriente es responsable del
ingreso y modificación de la información que allí se maneje, cuentan con un código de
seguridad y contraseña de uso personal, bajo responsabilidad, asignado por la
Intendencia Nacional de Sistemas a través del Área de Sistemas de la jurisdicción.
h) El control físico de los documentos se realiza utilizando el sello de agua con el
emblema de ADUANAS y el sello de control del Anexo 03.
c2) DEL CONTROL AEREO
El control de llegada y salida de aeronaves se realiza según lo establecido en el rubro
A3) Del Control Aéreo del presente procedimiento y en lo que corresponda.
c3) DEL CONTROL EN LAS VÍAS FERROVIARIAS
1. Revisión de pasajeros y equipajes acompañados:
a) A la llegada del tren de pasajeros los Oficiales se ubican en la puerta de salida de la
estación y revisa aleatoriamente los equipajes de los pasajeros.
b) Se registra el número de matrícula del tren, la cantidad de vagones y sus respectivos
números.
c) En caso de encontrarse mercancía de procedencia extranjera se solicita la
documentación respectiva (Boleta de Venta, Factura Comercial, DS, etc.) y de no
contar con documentación sustentatoria, se procede conforme al procedimiento
“Inmovilización, Incautación y Comiso” .
d) Una vez que termina el desembarque de los pasajeros se revisan los vagones y sus
ambientes.
e) Se verifica que el vagón de encomiendas y equipajes no acompañados estén
debidamente precintados.

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2. De la revisión de equipajes no acompañados y encomiendas.
El Oficial se encarga de la revisión de los equipajes no acompañados y encomiendas
en los almacenes de la empresa ferroviaria, de la siguiente manera:
a) Supervisa la descarga de las encomiendas y equipajes no acompañados, desde los
vagones hasta el almacén respectivo.
b) Una vez que termina el desembarque verifica no quede ningún bulto en el vagón. De
ser necesario y en coordinación con el almacenero, consigna los bultos con el objeto
que no puedan ser entregados sin la autorización de Aduanas.
c) Una vez que la empresa ferroviaria hace la entrega de los bultos a sus dueños o
consignatarios, se solicita selectivamente la revisión del contenido de las
encomiendas.
d) Si en la revisión de las encomiendas o equipajes no acompañados se encuentra
mercancía de procedencia extranjera, se solicita su documentación; de no tenerla, se
procede conforme al procedimiento “Inmovilización, Incautación y Comiso”.
e) De encontrar mercancías amparadas con Declaración Simplificada estas se verifican
y se registran en el libro de control correspondiente.
c4) DEL CONTROL DE ENVÍOS POSTALES
Ingreso y Recepción de Encomiendas, y Envíos Especiales Internacionales
1. De las acciones de revisión:
a) A la llegada de los envíos postales internacionales (envíos de correspondencia,
encomiendas postales y pequeños paquetes comunes y certificados) a la oficina de
SERPOST, el Oficial verifica y controla el número de saca, registro, origen, peso,
destinatario y las registra en el Libro de Control.
b) El usuario al ser notificado por el personal de SERPOST, se acerca a la sección de
encomiendas internacionales; el Oficial y/o el Especialista en Aduanas verifican el
número de registro, de destinatario y el número del documento de transporte.

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c) El Oficial o el Especialista de Aduanas, ingresa todos los datos al sistema (reporte,
número de documento de transporte, valor de factura, especificación comercial de la
mercancía, código liberatorio, etc.) y emite DS, recaudando los tributos que
correspondan.
d) El Oficial registra el ingreso de las encomiendas en el Libro “Control de Envíos
Postales”, el número de saca, registro de manifiesto, destinatario, origen, peso, luego
descarga en dicho documento la salida de envíos postales, contenido en cada bulto, el
número de DS respectiva y la fecha de salida, culmina de esta forma el control de
recepción y salida de cada encomienda.
e) El Oficial está presente obligatoriamente en la recepción de las sacas que contienen
los envíos postales no siendo aperturadas sin la presencia de la autoridad aduanera;
además verifica que estas coincidan con las registradas en la documentación
correspondiente y de existir un envío postal no consignado en el reporte o viceversa,
inmediatamente el Oficial comunica del hecho al responsable de la sección quien
confecciona la lista de bultos o mercancías faltantes o sobrantes que con la Nota de
Tarja, son suscritas por el Concesionario Postal y el Almacenaje.
f) Tratándose de envíos de entrega rápida que son registrados y almacenados en una
sección especial de SERPOST y aquellas que a criterio pueden tener incidencia
tributaria (sujetas al pago de derechos), se consignan en un libro de Control a fin que la
mercancía sea valorada por el Especialista en Aduanas para el pago de tributos.
g) Una vez culminada la verificación de las Declaraciones Simplificadas el Oficial
registra en el Libro "Control de Mercancías", lo siguiente: Número de la Declaración
Simplificada verificada, tipo de mercancía, total de bultos, monto de los tributos,
observaciones y nombre del Oficial encargado del control.

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C) REFORMA JURÍDICA ADUANERA
La legislación aduanera necesita de reforma para adaptarse mejor a una apertura de
la economía de nuestros países y facilitar el proceso de integración económica
mundial.
Del punto de vista de la disponibilidad de una legislación aduanera, ya está en
elaboración el Código Aduanero del Mercado Común del Sur (MERCOSUR), trabajo
que viene siendo realizado por el Subgrupo de Trabajo nº 2 de Asuntos Aduaneros, y
que contará con la cooperación de la Comunidad Europea (CE), debiendo, con
seguridad, incorporar innovaciones necesarias para la agilización y desburocratización
de las actividades desarrolladas por las Administraciones aduaneras de los países
integrantes de este mercado subregional.
Mientras tanto, es necesario, también, emprender un esfuerzo hercúleo en el sentido
de revisar, yo diría incluso de elaborar y de armonizar, un nuevo conjunto de normas
aduaneras complementarias, ya que es a este nivel que se encuentran las más difíciles
y, hasta ahora, infranqueables trabas burocráticas para la agilización de los controles
aduaneros sobre los flujos de mercancías.
La modernización, acompañada por la simplificación y desburocratización de las
normas aduaneras otorgará, con seguridad, mayor eficiencia y eficacia a los servicios
aduaneros, con profundas implicaciones para la economicidad tanto para la
administración aduanera como para los operadores de comercio exterior.
El presidente de la Comisión de Lucha contra el Contrabando y la Piratería de la
Sociedad Nacional de Industrias (SNI), Raúl Saldías, sostiene que todos deben ayudar
en esta tarea. "Es necesario reactivar la Comisión de Lucha contra el Contrabando y
Defraudación de Rentas de Aduana formada por representantes de varios ministerios y
de la empresa privada para elaborar estrategias destinadas a erradicar este delito",
señala.

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Insiste en que el Poder Judicial debe aplicar con máximo rigor las leyes que penalizan
el delito y encarcelar a los infractores con penas efectivas para disuadir a los
contrabandistas que dejan enormes pérdidas al Estado, perjudican a la actividad formal
y atentan contra la salud de las personas al ingresar ropa usada o medicamentos que
no han sido controlados por las autoridades de Salud.
C.1. Aplicación de los regímenes aduaneros especiales
Además de la elaboración de la legislación aduanera, se hace necesario tener en
cuenta la prioridad de flexibilizar la aplicación de los regímenes aduaneros
especiales, sobre todo aquellos referentes al almacenamiento de mercancías
importadas.
C.2.1 Aplicación de las reglas de valor aduanero
El gran obstáculo que las reglas del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y
Comercio (GATT) sobre valoración aduanera conllevó para las Administraciones
aduaneras, en particular en los países de menor desarrollo, fue su operacionalización.
Bajo este punto de vista, las reglas de aplicación complicadas y sin el necesario
soporte informático que las haría operativamente aplicables de forma ágil para el
importador y para el exportador y ofrecería seguridad para la administración aduanera,
pueden llegar a constituirse verdaderas barreras no arancelarias para el comercio
exterior.
Además, en un proceso de integración económica, su aplicación operativa de forma
desordenada puede, fatalmente, generar desvío de tráfico entre los países miembros,
así como competencia desleal entre los agentes económicos, haciendo ineficiente el
control del valor aduanero, generando costos adicionales al sistema productivo.
C.3. Recursos humanos

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En primer lugar, los recursos humanos son claramente insuficientes. Si la calidad del
personal en las organizaciones fiscales está siempre más allá de sus necesidades,
para la organización aduanera, además de eso, se acrecienta la permanente diputa
-siempre desigual- con las áreas que se dedican a las actividades fiscales, o sea
generar ingresos para hacer frente al gasto público en lo que se refiere al destino de
los recursos humanos disponibles. Nos encontramos aquí nuevamente con la
generación de una situación conflictiva, producto de las tareas llevadas a cabo por
estas organizaciones.
En segundo lugar, existe otro problema referido al perfil profesional adecuado
para las actividades aduaneras, con miras a una correcta adecuación del proceso
selectivo. En general, los exámenes selectivos se vuelcan hacia las áreas de
Contabilidad y Derecho. Además de un proceso selectivo correcto, es necesario
adoptar un programa más vigoroso de capacitación, comprendiendo el curso de
formación para ingreso en la carrera y curso de reciclaje y especialización a lo largo de
la vida funcional del empleado.
Es preciso defender aquellos valores permanentes, tales como la ética profesional, la
moral administrativa y la competencia, pero, principalmente, es preciso tener una
preocupación hacia la eficiencia en la prestación de los servicios aduaneros, en
términos de calidad y productividad, así como una exacta conciencia de las
necesidades del cliente, de modo de garantizar una imagen de efectividad en la
organización aduanera.
Finalmente, con respecto al control a posteriori, es condición básica la
preparación del empleado aduanero en auditoría operativa y contable, de manera de
permitir que su acción fiscalizadora en los establecimientos de los operadores de
comercio exterior también sea ejercida con eficiencia.

61
D) IMPLEMENTACIÓN DE SISTEMAS INFORMÁTICOS.
Con respecto a la verificación física de la mercancía, ADUANAS ha diseñado un
"Modelo Probabilístico" que permite clasificar las declaraciones de importación según
su nivel de riesgo, para luego asignar el "canal" o tratamiento más conveniente a las
mercancías. Según la Legislación actual; las mercancías pueden ser sometidas a los
siguientes tratamientos:
 Canal Rojo: Las mercancías, y los documentos que las amparan, son sometidos
a revisión, antes de la entrega de los bienes a sus consignatarios.
 Canal Naranja: Los documentos que sustentan las mercancías, son sometidos a
revisión antes de la entrega de los bienes.
 Canal Verde: Entrega inmediata de los bienes a los consignatarios, basados en
el principio de presunción de veracidad.
A fin de determinar el nivel de riesgo de las declaraciones, el Modelo Probabilístico
evalúa y pondera un conjunto de variables, tales como:
Importador País de origen de la mercancía
Agencia de Aduana Sub Partida Arancelaria
Empresa Verificadora Peso Neto de la mercancía
Para ello, se actualiza permanentemente los coeficientes y rankings de riesgo sobre
la base de la información disponible a nivel nacional, permitiendo obtener una mejor
selección de la muestra de mercancía a inspeccionar.
Cabe mencionar, que para el cálculo de tales rankings se considera el record de
hallazgos en el reconocimiento físico y en las auditorías efectuadas a los operadores
de comercio, en tal sentido es perfectamente posible que un operador pueda mejorar
su calificación de riesgo según vayan corrigiendo su conducta tributaria.

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Anteriormente, se utilizaban dos técnicas para determinar las mercancías que serían
sujetas a revisión por personal de Aduanas (Listas de productos / países y
Selección aleatoria o "random")
A fin de analizar su desempeño, mostraremos las principales características en la
selección de canales antes y después de la vigencia del Modelo.
Situación Anterior - "Criterios
Predeterminados"
 Aplicación de "listas" basadas
en sólo dos variables (Producto
y País).
 Cerrado: Limitaba la asignación
del canal a una de las variables.
 Baja Confiabilidad: Los
operadores de comercio
exterior con solo observar el
comportamiento de las
variables podían predecir el
resultado (canal asignado).
 Discrecional: La Lista
dependía del criterio de los
analistas
responsables.Estático:
Períodos prolongados de
revisión y actualización de las
listas.
Situación Actual
"Modelo Probabilístico"
 Utiliza por lo menos seis "Variables
predictoras", seleccionadas de un
total de 32 relevantes.
 Abierto: Conjuga y pondera las
variables predictoras determinando
el nivel de riesgo de la Declaración y
por consiguiente el canal.
 Alta Confiabilidad: Los resultados
son difícilmente predecibles por ser
producto de un gran número de
variables y cálculos.
 Transparencia: Elimina la
discrecionalidad en la elaboración
de Listas. Es Auditable.
 Dinámico: Actualización y
retroalimentación permanente de los
coeficientes y rankings de riesgo
sobre la base de información
histórica.

63
Algunos indicadores del éxito alcanzado por el modelo nos muestran que:
1. La aplicación del modelo probabilístico ha permitido incrementar el porcentaje de
hallazgos en el reconocimiento físico de las mercancías, pasando de niveles
promedio de 8,5% en el primer trimestre a 17% en el tercer trimestre del año
2000, respecto al total de declaraciones asignadas a Canal Rojo.
La mayor eficiencia alcanzada con la aplicación del modelo, ha permitido a la
administración reducir el porcentaje de declaraciones sujetas a revisión física,
pasando de 19% en el mes de enero a 12,5% registrado en el mes de setiembre,
contribuyendo así a la mayor facilitación del comercio exterior, y por ende a la
reducción de costos de almacenaje, del ciclo de reposición de inventarios en la
industria y el comercio; tratamiento diferenciado a cada operador, y la reducción
de la facultad con que cuenta el funcionario aduanero de decidir o interpretar las
reglas del comercio exterior.
2. Los hallazgos durante el reconocimiento físico pueden implicar ajustes en la
base imponible (incidencias tributarias) o corresponder a diferencias que no
afectan la base imponible como cambios de clasificación, etc (incidencias no
tributarias).
A continuación se muestran los montos ajustados como consecuencia de los
reconocimientos efectuados durante el Despacho.
SEGUNDA FASE:
Actualmente la Aduana de Perú viene extendiendo la aplicación del Modelo
Probabilístico para la selección de empresas a ser fiscalizadas con posterioridad al
Despacho Aduanero, incorporando la información disponible de otras instituciones a
nivel nacional e internacional que permitan la identificación y el cruce de información
relevante para la calificación del riesgo.

64
Como parte de la estrategia el personal entrenado ha sido agrupado en los
denominados sectores de vigilancia con el propósito de potenciar el conocimiento y la
canalización de la experiencia necesaria para optimizar la actividad fiscalizadora.
Los sectores de vigilancia han sido estructurados en función a la principal actividad
económica de la empresa.
El concepto desarrollado en el Modelo de Fiscalización Aduanera es de aplicación en
muchos sectores y actividades, pues se fundamenta en el empleo de técnicas
estadísticas y Tecnología de Información para la mejora de los procesos del negocio. El
concepto expuesto se muestra gráficamente de la siguiente manera:
Finalmente, es importante destacar que la Aduana del Perú es una de las pocas
Aduanas en el mundo que ha optado por un Modelo Fiscalizador basado
fundamentalmente en la aplicación de técnicas estadísticas y el uso intensivo de
tecnología de información, lo cual permitirá una selección más inteligente de los
operadores a fiscalizar eliminando toda discrecionalidad.
La inversión de 40 millones de dólares se requiere para instalar en las principales
carreteras del país y en los puestos de fronteras, los scaners no intrusivos y los
sistemas de rayos X capaces de detectar artículos de contrabando, insumos químicos
para la elaboración de pasta básica de cocaína y hasta armas en los vehículos de
transportes.
El presidente de la Comisión de Lucha contra el Contrabando y la Piratería de la
Sociedad Nacional de Industrias (SNI), Raúl Saldías, señala que la cantidad es ínfima
frente a los 420 millones de dólares anuales que deja de percibir el fisco a
consecuencia del contrabando.
"En sólo 45 segundos los sistemas de detección de última generación lograrían revisar
los vehículos, en lugar de una hora y el esfuerzo de 10 agentes que se utiliza para

65
revisar un camión, como se estila ahora" sostiene Saldías. Asimismo, plantea que las
Fuerzas Armadas se involucren en la lucha contra el contrabando, sobre todo en las
fronteras. Advirtió que en camiones no sólo se transportaría contrabando de alimentos,
artefactos electrónicos y otros productos sino también insumos para el narcotráfico,
droga y hasta armas.
"Es una puerta abierta donde está en juego la seguridad nacional. Se sabe que existe
una alianza entre narcotráfico y los contrabandistas y esos lazos son cada vez más
fuertes”, advierte el empresario, preocupado por el incremento del contrabando en la
zona sur del país.
E) DESARROLLO DE LAS ZONAS DE FRONTERA
Es cierto que combatir el contrabando es una tarea titánica. No sólo por las bandas
muy bien organizadas, que incluso recurren a prácticas violentas y criminales, sino
porque esta actividad ilegal cuenta con el respaldo de la población. En Puno, por
ejemplo, la Cámara de Comercio y Producción de esta ciudad altiplánica asegura que
cerca del 70% de los habitantes está vinculado de alguna manera al contrabando.
Ante tal situación, el gremio provincial planteó desde hace más de un año que se
trabaje un programa de reducción de esta lacra sin apelar sólo a la represión. Tales
propuestas fueron recogidas por el gobierno nacional para relanzar la Comisión
Multisectorial de Lucha Contra los Delitos Aduaneros.
Luego de publicar una lírica declaratoria de interés nacional a la lucha contra el
contrabando, el Ejecutivo en la figura del ministro de la Producción, Alfonso Velásquez,
quien preside el equipo encargado de esta tarea, indicó que uno de los principales
componentes de la estrategia a seguir es la promoción de empleo alternativo en
aquellas zonas con alta incidencia de esta actividad ilícita.
Para ello, a fines de mayo se debe concluir con la formulación del Plan Nacional de
Empleo Alternativo al Contrabando. En esta labor el sector privado se dará la mano con
el Estado.

66
Es necesario precisar que según el gobierno nacional, se calcula que son 50,000
puestos de trabajo directos y 50,000 puestos indirectos que se perdieron por
consecuencia del contrabando
II EL CONTRABANDO
2.1. El Contrabando
El contrabando según afirma Gonzáles Salcedo14 proviene de la voz alemana“bann”,
que significa territorio o libertad de gozarlo.
El Diccionario Enciclopédico El Ateneo15, sostiene que la palabra contrabando proviene
del italiano “contrabando” y significa: “Comercio o producción de géneros prohibidos
por las leyes a los productores y mercaderes particulares.” En Derecho, delito que
consiste en la entrada o salida de un país de cosas o efectos que, debiendo pagar
impuestos aduaneros, los han evadido.
En Derecho, delito que consiste en la entrada o salida de un país de cosas o efectos
que, debiendo pagar impuestos aduaneros, los han evadido. Sin embargo, el
significado corriente o vulgar, así como el significado técnico- jurídico del término
contrabando lo encontramos pasmado en los conceptos que brinda Ezaine
Chávez16,para quien existen un concepto verbalista y una noción jurídica.
2.2. Concepto
Después de estudiar distintas nociones y concepciones, podemos definir al delito de
contrabando como la elusión del control aduanero, ingresando mercancías del
extranjero o extrayendo del territorio nacional, de acuerdo a la cuantía valorativa de las
14 GONZÁLES SALCEDO, citado por AnabalónRamírez, Carlos
15 DiccionarioEnciclopédicoEl Ateneo, TomoII. Segunda Edición
16 EZAINE CHÁVEZ, Amado. Págs. 54 - 55

67
mercancías señaladas en la norma sustantiva, a sus modalidades y circunstancias
agravantes, y a las clases de pena en ella fijadas.
LEY DE LOS DELITOS ADUANEROS - LEY Nº 28008
2. 3. Tipos de contrabando
La ley de Delitos Aduaneros diferencia dos tipos de contrabando:-
 Delito penal de contrabando
 La infracción administrativa de contrabando
Delito penal de contrabando:
Cuando el valor de las mercancías supera las 4 UIT, la sanción es pena privativa de la
libertad no menor de 8 ni menor de 10 años.
La infracción administrativa de contrabando:
Si el valor de las mercancías es inferior a las 4 UIT. En este caso la sanción es el
comiso de las mercancías, multa equivalente a los derechos de importación dejados a
pagar, cierre temporal de locales e internamiento temporal de vehículos utilizados en el
transporte.
2.4. Sujetos del delito de contrabando
Sujeto activo:- Propietarios (art. 1)- Poseedores de mercancías (art.1)- Transportista
(art. 3)- Financista (art. 8)- Funcionario o servidor público (art.9) Sujeto pasivo: el
estado como persona jurídica, el fisco, aduanas.
2.5. CIRCUNSTANCIAS AGRAVANTES DEL DELITO DECONTRABANDO
En la ley derogada, sólo se legislaban las circunstancias agravantes de dos delitos
como son contrabando y defraudación de rentas de aduana. Se excluíaa la receptación
aduanera sin justificación alguna. Sin embargo, ante este vacío legal, la actual ley
contempla las circunstancias agravantes referentes a los tres delitos, y por ende la

68
inclusión a la receptación aduanera, plasmando un propósito de igualdad y equidad
en el tratamiento delos delitos aduaneros.
2. 6. FACTORES y CAUSAS QUE ESTIMULAN DELCONTRABANDO
1. Desempleo y falta de inversiones productivas en las zonas fronterizas, lo que
lleva a que en muchos casos el contrabando se convierta en principal medio de
subsistencia de buena parte de esa población.
2. Incentivos económicos, en tanto existan impuestos que gravan la importación de
productos de alta demanda, existirá el incentivo económico para intentar evadirlos.
3. Así se tiene que los principales productos de contrabando son mercancías afectas a
una alta tributación, caso cigarrillos y licores.
4. Distorsión de precios internos en los países fronterizos, por subsidiosu otras
causas, que producen precios mucho más bajos para productos talescomo alimentos o
combustible lo que motiva su traslado ilegal al Perú.
5. Extensa frontera y zonas inhóspitas e inaccesibles para patrullaje.
6. corrupcion de funcionarios que han encontrado en el negocio del contrabando
su bien estar económico.
PROBLEMAS:
1. Fronteras extensas
2. Informalidad
3. Contrabando
4. Piratería

69
CONSECUENCIAS
1. Competencia desleal
2. Evasión tributaria
3. Perjuicio a la caja fiscal
4. Crimen organizado
FRONTERAS EXTENSAS
Modalidades de ingreso
a. En compartimentos acondicionados de autos, cisternas, camiones y
buses.
b. Escondido entre cargamento legal en vehículos de transporte y de
pasajeros.
c. En convoyes o “culebras”.
d. Pampeo: personas que cargan los recipientes y cruzan la frontera.

70
e. Contrabando hormiga: personas que transportan pequeñas cantidades
varias veces a través de centros poblados.
f. Casi todas estas modalidades son efectuadas por bandas delincuenciales
organizadas que protegen su mercancía con armas de fuego; además
gozan en muchas ocasiones de protección por parte de la colectividad
2.7. CONTRABANDO POR ZONAS, RUTAS Y MODALIDADES
2.7.1. EL CONTRABANDO POR PUNO
Debemos tener claro que la mayor parte del contrabando por Punoproviene de la
Zona Franca de Iquique. De allí es trasladada a Bolivia para suposterior ingreso al
Perú. Antes de empezar a abordar el tema, debemos inicialmente tocar eltema de las
importaciones definitivas registradas y su posterior flujo comercialhacia el resto del
país. Ello, nos será de utilidad a fin de analizar laproblemática del contrabando.
modalidades
Mercancía camuflada como equipaje en la bodega del bus.- Mercancía no
manifestada en la bodega del bus.- Mercancía no manifestada en la bodega del bus.-
Mercancía camuflada entre carga nacional.- Uso de declaraciones simplificadas.-
Transportar con un mismo documento más de una vez una mismamercancía
(“carrusel”).- Mercancía que excede a lo manifestado en las declaraciones.- Mercancía
transportada como encomienda.
2.7.2. EL CONTRABANDO POR LA ZONA NORTE
La no presencia de una zona franca con características similares a laZOFRI obliga a
pensar que el contrabando por la zona norte del país seadiferente al que se da a través
de Tacna y Puno.
Eludiendo los puestos de control “Pampeo”, transportando mercancías por lugares no
habilitados.- Mercancías camufladas en los compartimentos de los vehículos.-
Contrabando “hormiga”- Uso de declaraciones simplificadas: transportando con un

71
mismo documento más de una vez una misma mercancía (“carrusel”) y mercancías que
exceden a lo manifestado en las declaraciones.
Grafico 2 Incautaciones por zonas de ingreso Perú
ILICITO TRIBUTARIO DEL CONTRABANDO
LUCHA CONTRA EL CONTRABANDO

72
La acción se enmarca dentro del Plan Estratégico propuesto por la Comisión de Lucha
contra el Contrabando y Defraudación de Rentas y Aduanas, que preside el Ministro de
la Producción e integran los viceministros del Interior, Justicia y los representantes del
Ministerio Público, INDECOPI y SUNAT.
Acciones desde la SUNAT
i. Acciones de investigación e inteligencia
ii. Operaciones conjuntas en zonas estratégicas
iii. Fortalecimiento de los puestos de control (infraestructura y logística)
iv. Requerimiento de implementación de fiscalías y juzgados especializados a
nivel nacional
v. Alianzas estratégicas con el sector privado (capacitación, intercambio de
información)
vi. Acciones control interno

73
NIVELES DE ISTIMACION DEL CONTRABANDO
En el 2013 el contrabando en el Perú se estimó en US$ 557 millones por su parte las
importaciones sensibles a esta actividad ilícita ascendieron.
A US$10 789 millones con este resultado se tiene que el indicador “nivel de
contrabando como porcentaje de las importaciones sensibles fue 5.2% para el año
2013. Al respecto es oportuno señalar que la estimación del nivel de contrabando es de
periodicidad anual, por lo que el dato corresponde para el año 2014 estaría disponibles
en agosto del 2015.
2. 8. TRIBUTACION ADUANERA
2.8.1. LOS TRIBUTOS
Es la contraprestación pecuniaria que se realiza en favor del estado por la facultas
de imperio que se le concede mediante nuestros representantes que fueron elegidos
por votación, para el financiamiento del estado en el presupuesto cuyo incumplimiento
genera sanción.

74
2.8.2. Estos tributos son:
 Impuestos; cuya contraprestación se realiza en forma general
 Tasas; la contraprestación es directa
 Contribuciones; no realiza
Hecho imponible:
Como primer medida y antes de análisis del hecho-imponible, creemos importante
poner de manifiesto que, a nuestro entender, la norma tributaría presenta una
estructura igual a la de cualquier otra norma jurídica.
La configuración del hecho imponible se da mediante un hecho económico que ocurre en
la realidad encaja en un hecho hipotético que describe un hecho susceptible de ocurrir
llamada ley esta disyunción encuadrada da origen al hecho imponible la cual si se
manifiesta con sus 5 aspectos nacerá la obligación tributaria.
(S.D.F.U.M. «Sin un previo análisis del hecho imponible, esto es, sin descomponerlo en la
pluralidad de elementos que lo forman, no puede darse una explicación científica
satisfactoria de temas tan vastos y heterogéneos como son los sujetos de la obligación, la
existencia de ésta en el tiempo y en el espacio, el importe de la deuda impositiva y la
estructura del sistema tributario de Un país»17
De forma particular, centraremos nuestra atención en la dilucidación del grado de
incidencia que podría llegar a tener el componente ilícito en la realización de un acto
17
SEMINARIO DE DERECHO FINACIERO DE LA Universal. W DE MADRID (S.D.F.U.M.),
Notas de derecho financiero, T. 1, vol. 2, Universidad de Madrid, Madrid, 1967, p. 393.

75
que encuadra en el presupuesto de hecho establecido por el legislador como base
para la obligación tributaria.18.
2.3 MARCOS CONCEPTUALES O GLOSARIO
Conceptos que serán utilizados en el desarrollo del presente trabajo:
Aduana
Unidad administrativa encargada de la aplicación de la legislación relativa a la
importación y exportación de mercadería.
Administración de Aduana
Entidad oficial que en virtud de la ley y en ejercicio de sus funciones tiene la facultad
para exigir o controlar el cumplimiento de las normas aduaneras y de la
recaudación de los derechos e impuestos; también tiene la responsabilidad en la
aplicación de otras leyes y reglamentos relativos a la importación, exportación,
circulación o depósitode mercancías.
Agentes económicos
Importadores, exportadores, beneficiarios de regímenes, operaciones y destinos
aduaneros, entidades financieras, operadores de comercio y demás personas que
intervienen en las operaciones de Comercio Exterior.
Barrera Comercial.
Son aquellos obstáculos impuestos a nivel nacional que limitan el libre intercambio
de mercancías, a fin de proteger la economía, entre ellas tenemos las tarifas, cuotas,
depósitos por importación, etc.
18
Vid.: ALBIÑANA GARCÍA QUINTANA, C., Sistema tributario español y comparado,
Tecnos, Madrid, 1986, pp. 65-66; ATALIBA, G., Hipótesis de incidencia tributaria, trad.
de Roque Garda Mullín, Montevideo, 1977, passim; BERLIRl, A., Principios de Derecho
Tributario, vol. Il, trad. de González.

76
Control Aduanero:
Conjunto de medidas tomadas con vistas a asegurar la observancia de las leyes y
reglamentos que la Aduana está encargada de aplicar. Estas medidaspueden tener un
carácter general y aplicarse, por ejemplo, a todas las mercancías que entran al
territorio nacional, o presentar un carácter particular, en razón especialmente de:
a) Una localización geográfica (zona de vigilancia aduanera, etc.);
b) La naturaleza de las mercancías (mercancías posibles de derechos elevados, etc.); y
c) El régimen aduanero aplicado a las mercancías (tránsito aduanero, etc.).
Competitividad:
Es la capacidad de crear un entorno que favorezca el crecimiento sostenido de la
productividad y que se refleje en niveles de vida más elevados de la población. Esto
incorpora factores macro, y microeconómicos en un marco de integración en la
economía global.
Documentos para El Despacho Aduanero.
Son aquellos documentos comerciales que representan formalmente la existencia y el
dominio de la mercadería a que se refieren y que son en definitiva, el objeto último de
la transacción respectiva.
Los requisitos en los diferentes países de destino no suelen ser iguales en
materia de documentación exigida y a veces son variables, inclusive, en el mismo país,
atendiendo al tipo de mercadería. Los documentos exigidos con mayor frecuencia son:
facturas comerciales, certificados de origen, certificado de valor, certificado de sanidad
o veterinario, lista de bultos, conocimiento de embarque, guía aérea o carta de porte,
póliza o certificado de seguro.
Entorno Aduanero
Medio ambiente en el cual se desarrollan sus actividades y se interactúa con los
diversos agentes económicos.

77
Facilitación del Comercio Exterior.-
La Supresión progresiva de obstáculos al movimientotransfronterizo de mercancías,
acompañado de acciones, iniciativas y políticas que permiten reducir los costos de
colocar la oferta exportable en los mercados globales y/o reducir el costo de ingreso de
mercancías a nuestro mercado.
Flujo de comercio exterior
Movimiento en cantidad y valor de Importaciones y Exportaciones de un país con
respecto al resto del mundo
Gestión Aduanera:
Conjunto de procesos que se ejecutan para realizar operaciones comerciales
(importación y exportación) donde interactúan importadores, exportadores, agentes
de aduanas, consignatarios, para lograr un despacho más rápido y ágil dela
mercancía que fluye por la Aduana, evitando tiempos de espera innecesarios, para
alcanzar intercambio de documentos e información eficaz y un mayor control de la
mercancía.
Infraestructura. Comprende el conjunto de activos físicos que contribuyen a la
realización de la actividad aduanera en forma eficaz y eficiente. Por ejemplo
equipos, vehículos, edificaciones, tecnología, comunicaciones, etc.

78
CAPITULO III
METODOLOGIA
3.1. Tipo y diseño de investigación
El tipo de investigación del presente trabajo será de carácter explicativo y
descriptivo, ya que se va a determinar y analizar la incidencia de las medidas en la
lucha contra el contrabando en el Perú y la implementación de medidas aduaneras.
La presente es una investigación no experimental y de diseño longitudinal, ya que la
obtención de los datos se realizara a través del análisis de los de las medidas
aduaneras y el marco normativo, como también el contrabando en el Perú.
3. 2. Unidad de Análisis
Los sujetos de estudio son las empresas que realizan actividades de comercio
exterior.
3.3. Población de Estudio
La población objeto de estudio las empresas que realizan actividades de comercio
exterior.
3.4. Tamaño de Muestra
Para los efectos de la recolección de información se tomara una muestra de las
empresas que realizan actividades de comercio exterior.
Selección de Muestra
Para la selección de la muestra se ha utilizado el sistema del muestreo aleatorio
simple, utilizando la siguiente fórmula:

79
Donde:
n=
z^2*p*q
E^2
n = tamaño de la muestra
Z= margen de confiabilidad (para este caso: 95% de confiabilidad, Z=1.96)
Ε= error de muestreo (que está dispuesto aceptar el investigador).
N=tamaño de la población (n=165 mil empresas mypes en lima metropolitana)
P= probabilidad de éxito
Q= probabilidad de fracaso
Z=1.96
N=165000
Ε=5%- 0.05
P=50%
Q=50%
n=
1.96^2*0.50*0.50
0.05^2
n= 150
Esto significa que se necesita una muestra de 150 empresas para realizar la
investigación.

80
3.5.Técnicas de Recolección de Datos
Las fuentes para la recolección de los datos son las publicaciones de información de la
SUNAT acerca del sistema de pagos adelantados del igv como el marco normativo de
la tributación en el peru, así como las memorias anuales en los cuales se hace
recuento de información para analizar el desarrollo que tuvo cada empresa en un
ejercicio económico. También se filtrarán informaciones publicadas en la
Superintendencia de Mercado de Valores, la Bolsa de Valores de Lima, Banco Central
de Reserva entre otras de importancia.
La base de datos del presente trabajo de investigación estará constituida por cuadros
estadísticos, informes, memorias y toda información que se obtenga de las
mencionadas instituciones, las cuales se tabularan haciendo uso del programa Excel y
SPSS Versión 21.

81
CONCLUCIONES
 La implementación de medidas aduaneras disminuyó el contrabando en el
Perú mediante la implementación de medidas aduaneras de controles
ordinarios y extraordinarios dentro y fuera del país, que son acciones de
prevención y represión en la lucha contra el contrabando.
o Los controles de riesgo aduaneros ayudan en la disminución del
ilícito tributaria en el Perú mediante la implementación de sistemas
informáticos de última tecnología.
o la fiscalización aduanera ayudo en la disminución de la evasión
tributaria en el Perú, mediante los controles antes, durante y
después que la mercadería es levantada y puesta en los almacenes
del propietario.
o la legislación aduanera ayuda en el control de las zonas primarias,
segundarias y francas del Perú, mediante las leyes que son
parámetros de conducta de actividades
RECOMENDACIONES:
 se recomienda a las autoridades de la superintendencia nacional de
aduanas mejorar las medidas aduaneras de control ordinario y control
extraordinario en la prevención y represión porque disminuyen el
contrabando en el Perú, por ende regulan la economía nacional.
o Se recomienda la implementación de sistemas informáticos
inteligentes de última tecnología porque ayudan en la disminución
del ilícito tributaria en el Perú esto nos permite seguir una
mercadería desde que ingresa al territorio nacional hasta su destino
final.
o Se recomienda realizar fiscalizaciones con mayor frecuencia porque
disminución de la evasión tributaria en el Perú, mediante los

82
controles antes, durante y después que la mercadería es levantada y
puesta en los almacenes del propietario.
o Se recomienda revisar la legislación de zonas de tributación especial
porque no están cumpliendo con su objetivo de buscar de desarrollo
sino han encontrado en este beneficio la ruta del contrabando
comprometiendo a toda la población, el estado debería trabajar
conjuntamente con la población en proyectos de desarrollo social de
estas zonal, dirigir mayor resguardo a nuestras fronteras.
Critica:
LAS MEDIDAS ADUANERAS SI BIEN ES CIERTO SON MEDIDAS QUE AYUDAN A
DISMINUIR EL CONTRABANDO PORQUE NO PUEDEN SER ACABADAS YA QUE
EL CONTRABANDO ES UN PROBLEMA SOCIAL LO QUE SE BUSCA ES
DISMINUIRLA, DE SER POSIBLE SE REALIZARÍA EN UN LARGO TIEMPO YA QUE
EN EL FUTURO SERIA BUENÍSIMO HACER DE AMÉRICA UNA UNIÓN AMERICANA
AL IGUAL DEL CIRCULO DE LA UNIÓN EUROPEA CON SUS 24 PAÍSES ALIADOS
CON UNA SOLO DIRECTIVA (NORMAS) PARA TODOS TRIBUTARIAMENTE SERÍA
BUENO YA QUE EL QUIEN PAGA LOS IMPUESTOS SON LOS QUE ADQUIEREN EL
BIEN O SERVICIO.
EL CONTRABANDO COMO PROBLEMA SOCIAL NO ES UNA ILUSIÓN QUE TODO
LOS PERUANOS NO NOS DEMOS CUENTA QUE LA CORRUPCIÓN TIENE
ROSTROS TIENEN TARIFAS, FILAS DE CAMIONES CON CONTRABANDO
ENTRAN POR PUNO LAS AUTORIDADES Y LA POBLACIÓN LA TOMAN COMO SI
ESO FUERA UNA ACTIVIDAD QUE NO TIENE MAYOR SENTIDO, PERO NO SABEN
QUE ATENTA CONTRA LA ECONOMÍA DEL PAÍS, LA SALUD, LA MANO DE OBRA
EL DESARROLLO SOCIAL, MENOS INGRESO A LA CAJA FISCAL POR TANTO UNA
DISTRIBUCIÓN DESIGUAL DE LA RIQUEZA. UNA DE LAS POCIONES TAMBIÉN
SERÍA HACER DE MARICA LATINA UNA UNIÓN LATINA COMO LA UNIÓN
EUROPEA PARA ACABAR CON EL CONTRABANDO.

83
BIBLIOGRAFIA
7. Real Academia Española y la ley 28008, RECEPTACION “Ocultar o encubrir
delincuentes o cosas que son materia de delito”.
8. Giovanni Guisado. gerente de Operaciones de la Intendencia de Prevención del
Contrabando y Control fronterizo de la Sunat.
9. Lic. Leonel Castillo García “ANÁLISIS HISTÓRICO - JURÍDICA DEL DELITO DE
CONTRABANDO Y SUS MEDIDAS EN EL SIGLO XXI EN LA REPÚBLICA
BOLIVARIANA DE VENEZUELA”, venezuela 2006
10. Clark, Ximena, Dollar David and Micco, Alejandro (2002), "Maritime transport costs
and port efficiency". Documento de trabajo sobre investigaciones relativas a políticas
de desarrollo Nº WPS 2781, Banco Mundial .
11. Tania Espinosa(2013) tesis “LA RESERVA DE LEY Y SU APLICACIÓN PARA EL
REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL DE LA ZONA FRANCA Y ZONA COMERCIAL DE
TACNA” para obtener el titulo de abogada Universidad Privada Antenor Orrego de
Trujillo.
12. Glosario de Términos Aduaneros de la Organización Mundial de Aduanas
13. JOSÉ S. HERRERA MEZA Editorial:Palestra Editores S.A.C.pg 465 “Defensoría del
Contribuyente y Usuario Aduanero”
14. Reaños Azpilcueta, R. (2010). Tributación Aduanera. Lima: Palestra editores
15. Régimen que se estudiará en forma específica más adelante al ser tema principal en
la investigación.
16. GONZÁLES SALCEDO, citado por Anabalón Ramírez, Carlos
17. Diccionario Enciclopédico El Ateneo, Tomo II. Segunda Edición
18. EZAINE CHÁVEZ, Amado. Págs. 54 – 55
19. SEMINARIO DE DERECHO FINACIERO DE LA Universal. W DE MADRID (S.D.F.U.M.),
Notas de derecho financiero, T. 1, vol. 2, Universidad de Madrid, Madrid, 1967, p. 393.
20. Vid.: ALBIÑANA GARCÍA QUINTANA, C., Sistema tributario español y comparado,
Tecnos, Madrid, 1986, pp. 65-66; ATALIBA, G., Hipótesis de incidencia tributaria, trad.
de Roque Garda Mullín, Montevideo, 1977, passim; BERLIRl, A., Principios de
Derecho Tributario, vol. Il, trad. de González.

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