Aspectos Controvertidos del Impuesto a las Ganancias

AJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOS
IMPUESTO A LAS GANANCIAS

A dAgenda
D i tDevengamiento1
Deducción Ajustes de Impuestos2
Deudores Incobrables3
Venta y Reemplazo4 Venta y Reemplazo4
IVA – Saldos a Favor no recuperables5
Condonación de Deuda6
Aportes Irrevocables7 Aportes Irrevocables7

1. DEVENGAMIENTO EN GENERAL
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS – Ajustes Controvertidos

DEVENGADO
Elemento Temporal Momento en el que una
ganancia o gasto debeg g
ser computable en el
tributo

Definición Definición

Balance único o un Balance Fiscal

a a ce ú co o u a a ce sca
y un Balance Contable

CONCEPTO DEVENGADO
ENRIQUE REIG CARLOS RAIMONDI
CONCEPTO DEVENGADO
 Hechos sustanciales.
 No sujeto a condición.
 No exigibilidad o determinación.
 Causalidad.
 Correlación.
 Avaluación.g

CONCEPTO DEVENGADOCONCEPTO DEVENGADO
 Hechos sustanciales / Principio de Causalidad
Principio de Correlación


 No sujeto a condición
Principio de Avaluación



Mutación patrimonial siempre que no
se encuentre sujeta a condiciónsujeta a condición que la
torne inexistentetorne inexistente
Ecohabitat S.A. – TFN – Sala A- 29/4/2004
Casa Otto Hess S.A. - TFN - Sala A - 30/9/2003
CONCEPTOCONCEPTO
DEVENGAMIENTODEVENGAMIENTO

Comisiones
Facturadas
Dictamen (DAT) 71/99
Pago Inicial de
Uso de Marcas o
DerechosCía. Radiocomunicaciones
Móviles S.A. TFN. Sala A.
28/12/00
Derechos
Servicios Electrónico de Pago
S.A. – TFN – Sala B –
18/8/2006
Derechos de
Admisión
1
2 3
Admisión
Alto Palermo – TFN – Sala D –
11/4/2005
4
S b idi NSubsidios No
Remunerativos
Dictamen (DAT) 11/00

OBLIGACIONES y/o DERECHOS:
Condición
Suspensiva
Los efectos de un contrato
quedan supeditado a un
hecho futuro e incierto.
Condición Los efectos de un contrato
se perfeccionan con su
Resolutoria
se perfeccionan con su
firma. La ocurrencia de un
hecho futuro, lo extingue.

CORTE SUPREMA – COMPANIA DE REFRESCOS S.A. – 24/5/2011
GASTO SE DEVENGA EN EL MOMENTO EN EL QUE SE INCURRE
Excepciones:
GASTO SE DEVENGA EN EL MOMENTO EN EL QUE SE INCURRE
Tracto sucesivo (intereses, alquileres y similares)
Sujeto a condición

C f t d ióCasos frecuentes de excepción:
DEVENGADO EXIGIBLE
CASOSCASOS
EXCEPCION
OPERACIONES CON
EMPRESAS
VINCULADAS DEL EXTERIOR
O PARAISOS FISCALES
EMPRESAS
CONSTRUCTORAS
O PARAISOS FISCALES

EXISTEN DOS BALANCES?
BALANCE BALANCE
COMERCIAL IMPOSITIVO
NO EXISTE CONSENSO
• Laboratorios Motter SRL.
TFN S l A 28/11/00
• Industrias Plásticas
D´Accord TFN Sala A
+ -TFN. Sala A. 28/11/00.
• Tucumana de Refrescos
S.A. CSJN. 24/05/11.
• Marincola Jorge, TFN. Sala
D. 14/12/00.
D Accord. TFN. Sala A.
17/12/97.
• Chrysler. TFN. Sala B.
5/5/1978.

AJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOS
2. DEDUCCION AJUSTES DE IMPUESTOS

Articulo 18 – Parte Pertinente:
“Las diferencias de impuestos provenientes de ajustes se
computarán en el balance impositivo correspondiente al
ejercicio en que se determinen o paguen según fuese elejercicio en que se determinen o paguen, según fuese el
método utilizado para la imputación de los gastos”.

D t i d d fi i R tifi ti V l t i ?
 Determinados de oficio o Rectificativa Voluntaria?

Có t t d t i ió d fi i id
Cómo tratar una determinación de oficio recurrida
con efectos suspensivos?

Norma aplicable únicamente para lasp p
determinaciones de oficio
AJUSTES REALIZADOS POR EL CONTRIBUYENTEAJUSTES REALIZADOS POR EL CONTRIBUYENTEAJUSTES REALIZADOS POR EL CONTRIBUYENTEAJUSTES REALIZADOS POR EL CONTRIBUYENTE
"Antares SA" -TFN - Sala B – 21/9/1992
"Cerámica Bolla SA" – CNFCA - Sala IV - 5/7/2001

DETERMINACIONES DE OFICIO RECURRIDA AL TFN
Momento en el que el FiscoMomento en el que el Fisco
tiene derecho al cobro
Momento en el que el Fisco
notificó la Resoluciónnotificó la Resolución
Determinativa de Oficio
CAUSA SCANIA ARGENTINA S.A. – CSJN – 8/6/2010

3. DEUDORES INCOBRABLES

Articulo 87 – Inciso b):
“Los castigos y previsiones contra los malos créditos en
cantidades justificables de acuerdo con los usos y
costumbres del ramo La DIRECCION GENERAL IMPOSITIVAcostumbres del ramo. La DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA
podrá establecer normas respecto de la forma de efectuar
esos castigos”.

Articulo 133 – DR – Parte pertinente:p
A los fines dispuestos en el inciso b), del artículo 87 de la ley, es
procedente la deducción por castigos sobre créditos dudosos e
incobrables que tengan su origen en operaciones comerciales
(…).

Articulo 136 – DR – Parte pertinente:
Cualquiera sea el método que se adopte para el castigo de los malos
créditos, las deducciones de esta naturaleza deberán justificarse y
corresponder al ejercicio en que se produzcan pudiendo deducirsecorresponder al ejercicio en que se produzcan, pudiendo deducirse
los quebrantos por incobrabilidades cuando se verifique alguno de los
siguientes índices de incobrabilidad:
(…).

Deben provenir de una actividad comercial?

Usos y Costumbres.
Oportunidad del cómputo.


Oportunidad del cómputo.
Créditos con índice incobrabilidad fiscal que
contablemente no se previsionaron?

 co tab e e te o se p e s o a o

DEBEN PROVENIR DE UNA ACTIVIDAD COMERCIAL?
ACTIVIDAD OBJETO SOCIAL
COMERCIAL S/ESTATUTO
Kinor S.A. – TFN. Sala A – 8/8/1969

DICTAMEN 17/95DICTAMEN 17/95
Todos los actos realizados por empresas
comerciales, en tanto estén incluidos en el objeto
social se consideran comerciales

JURISPRUDENCIA
Seminara Empresa Constructora S.A. CNCAFC.
Sala IV 28/7/82
PRESTAMOS Y/O
ANTICIPOS FINANCIEROS
Sala IV. 28/7/82.
Di Loreto Vicente. CNCP. Sala 2° 20/08/90.
Molisur S.A. TFN. Sala B. 05/10/00.
CESION DE CREDITOS
Bioimplant S.A. TFN. Sala B. 1ó/11/00
Aisa S.A. TFN. Sala A. 28/2/00
A
B

USOS Y CONSTUMBRES
AFIP CSJN
Demostrar la imposibilidad de cobro.
Artículo 87, inciso b), comprende: i-
créditos dudosos y ii- incobrables.
Índices del Articulo 136 en todos los
casos.
Índices del Articulo 136 sólo para
incobrables.
Banco Francés S.A. c/DGI. Fallos 333:2005. 9/11/2010.
Telefónica de Argentina S.A. c/DGI. 14/02/2012.

MOMENTO DEL CÓMPUTO
Durante el ejercicio que hubiera cumplimentado el indice1
BLES
Teoria de las compensaciones simetricas2
NCOBRABIN
OPORTUNIDADOPORTUNIDAD
COMPUTO

INCOBRABLES FISCAL VS CONTABLES
Posición TFN Posición Doctrina
Debe respetarse el criterio contable.
Inmobal Nutrer S A TFN Sala A 20/11/2010
Aplicación reglas especificas
contenidas en la Ley.
Inmobal Nutrer S.A. TFN. Sala A. 20/11/2010.
Industrias Plásticas D Accord SRL
s/apelación", de fecha 17/12/1997

A modo de
Que tengan su origen en operaciones
comerciales.
A modo de
conclusión:
Que pueda acreditarse las gestiones
tendientes a su cobro.
Que correspondan al ejercicio en el
que se produzcanque se produzcan.
Que se haya verificado índice de
incobrabilidad o morosidad según
usos y costumbres.
Que contablemente se encuentren
reconocidos como tales.

AJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOS
4. VENTA Y REEMPLAZO

Venta y Reemplazo
ADQUISICIONADQUISICION
Febrero 2000
VALOR DE COMPRAVALOR DE COMPRA
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
USD 500 MIL
VALOR VENTA FEBVALOR VENTA FEB -- 20142014
Venta $4,250MM
Costo Fiscal $ 500M
3.750 MM x 35% = 1.312 MM
USD 500 MIL

V t R l
Venta y Reemplazo
1
2
33
4 VENTA Y REEMPLAZO
Afectar la Ganancia a la compra:
(i) Bien Mueble – (ii) Inmueble –(i) Bien Mueble – (ii) Inmueble –
(iii) Construcción

V t R l
Venta y Reemplazo
OPERACION RESULTADO
Valor de Venta $4.250.000
Costo Fiscal $500.000
RESULTADO VTA $3.750.000‐
Reinvertir el resultado
OPERACION RESULTADO
REINVERSION
OPERACION RESULTADO
IMPUESTO A PAGAR
l
Reinversión ‐ Compra $3.000.000
Ganancia Afectada $3.000.000
Resultado Venta $3.750.000
Ganancia afectada en la
Reinversión
$3.000.000
Amortizaciones Futuras $0‐
Reinversión
Ganancia a Gravar $750.000

V t R l
Venta y Reemplazo
OPERACION RESULTADO
Valor de Venta $4.250.000
Costo Fiscal $500.000
RESULTADO VTA $3.750.000‐
Reinvertir el Precio Venta
OPERACION RESULTADO
REINVERSION
OPERACION RESULTADO
IMPUESTO A PAGAR
l
Reinversión 77% (3,2MM/4,25 MM) $3.272.500
Ganancia Afectada (77%) $2.887.500
Resultado Venta $3.750.000
Ganancia afectada en la
Reinversión (77%)
$2.887.500
Amortizaciones Futuras $385.000
Reinversión (77%)
Ganancia a Gravar (diferencia) $862.500

INMUEBLES RURALES
Según AFIP no puede considerarse
como bien de reemplazo
INMUEBLES LOCACIONINMUEBLES LOCACION
Según AFIP no corresponde. DICTAMEN
57/2008
BIEN DE TERCEROS
AFECTACION
BIEN DE TERCEROS
Según AFIP no corresponde. DICTAMEN
73/2006..
AFECTACION
2 años si se trata de inmuebles.
REGIMEN DE INFORMACIÓN
SUJETOS
3ERA. y 4TA. Categoria
REGIMEN DE INFORMACIÓN
Distintas Posturas.

POSTURAS – REGIMEN DE INFORMACION
1 DICTAMEN 12/2002
AFIP JURISPRUDENCIA
1. DICTAMEN 12/2002.
2. REUNIÓN DEL18/10/2000 DE LA
COMISIÓN DE ENLACE
CPCECABA-AFIP
1. PERFECTO LOPEZ Y CIA. TFN.
SALA B. 4-5-06.
2. GENA S.A. TFN. SALA B. 23-3-
06.
3. ESCARPATI S.A. . TFN. SALA A.
16-08-07.

INMUEBLES RURALES
JURISPRUDENCIA
ESCARPATI S.A. . TFN. SALA A. 16-08-07.
SANTIESTRELLA S.A. . TFN. SALA A. 05-12-2006

5. IVA. SALDOS A FAVOR NO RECUPERABLE

11er. Condición
RESPONSIBLE INSCRIPTO
2da. Condición
SALDO A FAVOR INMOVILIZADO –
PLAZO PROLONGADO DE TIEMPO.
Es
deducible?deducible?

Articulo 82, Inciso a):
De las ganancias de las categorías primera, segunda, tercera y cuarta, y con las
limitaciones de esta ley, también se podrán deducir:
a) Los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que produzcan
ganancias.
En la medida que se esté en presencia de una efectiva erogación, caso contrario no hay gasto ni
disminución patrimonial que justifique detraer suma alguna..
Citibank NA» CSJN- 01/06/2000»Citibank NA» CSJN 01/06/2000»

El i d l l b b ldí
Articulo 88, Inciso d) – Deducciones no admitidas:
El impuesto de esta ley y los que recaen sobre terrenos baldíos y campos que
no se exploten.
Excepciones:
a) Impuesto a las Ganancias de un tercero asumido por el propio contribuyente.
b) El Impuesto a las Salidas no Documentadas.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Saldo 1er PárrafoSaldo 1er. Párrafo
OPERACIONES
GRAVADAS
1
OPERACIONES
EXENTAS
2

No deducible, salvo:
1.Liquidación de la Sociedad.
2.Prescripción
DICTAMEN
44/1995
(DAT)
Grupo de Enlace AFIP- CPCECABA- 04/12/2002
Ascona SA – Cia de Reaseguros – CNACA – 02/10/2007

CO O C Ó6. CONDONACIÓN DEUDA

CONDONACIONCONDONACION
DEUDAS
RESULTADORESULTADO
ALCANZADO
POR EL TRIBUTO

CONDONACION DE DEUDACONDONACION DE DEUDA
IMPUESTO A
LA HERENCIA
1
IMPUESTO A
LAS GANANCIAS
2

1 2
Todo aumento de riqueza a
Herencia o Legados
ACTOS MORTIS CAUSA
Donaciones,
Anticipos de
INTERVIVOS
Todo aumento de riqueza a
Titulo Gratuito
Herencia o Legados Anticipos de
Herencia o cualquier
transmisión que
implique un
enriquecimiento aenriquecimiento a
título gratuito.

A t Obj tiA t S bj ti Aspecto ObjetivoAspecto Subjetivo

A
Domiciliados
en Provincia de Buenos
Aires
B
BENEFICIARIOS
De bienes
radicados o situados
en Provincia
de Buenos Airesde Buenos Aires
CREDITOS: Lugar convenido para el cumplimiento de la obligación o domicilio real del deudorC OS uga co e do pa a e cu p e o de a ob gac ó o do c o ea de deudo
se halle en su jurisdicción.

Gravado
por
ib
Si
Tributo
No
Defendible
no gravado
Dictamen 1/96

O S OC S7. APORTES IRREVOCABLES

La AFIP por Nota 526/2005 (DI ATEC) delLa AFIP por Nota 526/2005 (DI ATEC) del
7/4/2005 analizó el supuesto de absorción
de pérdidas contables por reducción de
capital y su eventual impacto en el
Aportes
Irrevocables
impuesto de igualación.
Tratamiento en la Sociedad Beneficiaria
Nunca pasaron por el Estado deNunca pasaron por el Estado de
Resultados

MUCHAS GRACIAS!
ALBERTO F. MASTANDREA
Socio, Impuestos & Legales
ó
¡MUCHAS GRACIAS!
54 11 5274-5100 ó 54 11 4106-7000 ext 508
amastandrea@bdoargentina.com
Maipú 942 5to. Piso.
C1006ACN, Buenos Aires, ARGENTINA.C1006ACN, Buenos Aires, ARGENTINA.
Fax: 54 11 4106 7263
www.bdoargentina.com

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