Esta presentación no es de mi propiedad, solo se utiliza con fines educativos

1. ISQC 1
International Standard
on Quality Control 1
NICC 1
Norma Internacional de Control de
Calidad 1
Francisco Tuset – Socio Mazars Auditores

2. ISQC 1 y Normas Técnicas de Auditoría
ISQC 1 es el marco de referencia internacional sobre el control de
calidad de las firmas de auditoria.
El ICAC ha anunciado que las Normas Técnicas de Auditoría
actualmente vigentes evolucionaran “hacia los contenidos previstos
hacia
en las Normas Internacionales de Control de Calidad ISQC 1 y ISA 220”.
220”
En este sentido y aun no siendo una norma adaptada , el ICAC está
solicitando:
“ a efectos de documentar el control que se realizará en el futuro, se hace
preciso no demorar por su parte la realización de un estudio de su
sistema de control de calidad para detectar aquellos aspectos que,
teniendo en cuenta los referentes internacionales precitados, pudieran
ser susceptibles de mejora de acuerdo con su estructura organizativa y
profesional, así como implementar estas mejoras en un tiempo razonable
y, como se indicaba , necesariamente próximo”.
p
próximo”.
Por tanto, aunque ahora no sea aplicable a efectos ICAC, tampoco
hay duda sobre el sentido que toma la adaptación de las Normas
Técnicas.
2

3. Indice
NORMA INTERNACIONAL DE CONTROL DE CALIDAD 1
CONTROL DE CALIDAD EN LAS FIRMAS DE AUDITORÍA QUE REALIZAN
AUDITORÍAS Y REVISIONES DE ESTADOS FINANCIEROS ASÍ COMO
FINANCIEROS,
OTROS ENCARGOS QUE PROPORCIONAN UN NIVEL DE SEGURIDAD
Y SERVICIOS RELACIONADOS
Introducción Apartado
Alcance d esta NICC ...................................................................………………1-3
Al de CC 1 3
Aplicabilidad de esta NICC ..........................................................………………4-9
Fecha de entrada en vigor .............................................................……………….10
Objetivo .......................................................................................……………….11
Definiciones..................................................................................……………….12
Definiciones 12
Requerimientos
Aplicación y cumplimiento de los requerimientos aplicables.......……………13-15
Elementos de un sistema de control de calidad.............................……………16-17
Responsabilidades de liderazgo de la calidad en la firma de auditoría….……18-19
espo s b d des de go c d de ud o ….…… 9
Requerimientos de ética aplicables ...............................................……………20-25
Aceptación y continuidad de relaciones con clientes y de encargos
específicos.....................................................................................……………26-28
Recursos Humanos .......................................................................……………29-31
Realización de los encargos ..........................................................……………32-47
Seguimiento ..................................................................................……………48-56
Documentación del sistema de control de calidad ........................……………57-59
Material de aplicación y otro material explicativo…………………… A1-A75
3

4. ISQC 1 ALCANCE ( párrafos 1 a 3)
La ISQC 1 trata de las responsabilidades que tiene una firma de
auditoría en relación con su sistema de control de calidad.
Entendiendo que un sistema de control de calidad se compone de:
políticas diseñadas para alcanzar los objetivos que se definirán
procedimientos necesarios para implementar las políticas
seguimiento de su cumplimiento
Lo que implica requerimientos sobre su diseño, su documentación,
e co oc e to po pa te
el conocimiento por parte de la firma, la implementación; y
a a, a p e e tac ó ;
también su control, la documentación de su control y el
tratamiento de los incumplimientos y de su actualización.
4

5. ISQC 1 APLICABILIDAD (párrafos 4 a 9)
Aplica a todas las firmas de auditoría.
La naturaleza y extensión de las políticas y de los procedimientos
desarrollados por cada firma de auditoría dependerán de diversos
factores tales como:
la dimensión
las características del funcionamiento de la firma de auditoría,
su pertenencia o no a una red.
En cuanto a la dimensión de las firmas, en los párrafos sobre
Documentación del Sistema de control de calidad se establecen
propuestas para facilitar su cumplimiento por las firmas de menor
tamaño.
5

6. ISQC 1 OBJETIVO ( párrafo 11)
El objetivo es el establecimiento y el mantenimiento de un sistema de
control de calidad que proporcione a la firma una seguridad
razonable de que:
la firma de auditoría y su personal cumplen las normas
p
profesionales y los requerimientos normativos aplicables; y
q p
los informes emitidos por la firma de auditoría o por los socios de
los encargos son adecuados a las circunstancias.
Supone el marco de procedimientos de control interno de la actividad de la
firma de auditoria.
6

7. ISQC 1 y Normas Técnicas de Auditoría
NTA CONTROL DE CALIDAD 1993 ISQC 1
Los objetivos básicos del control de calidad Aceptación y continuidad de relaciones con clientes y de encargos específicos
establecidos en el párrafo 1.4.10 de las 26. La firma de auditoría establecerá políticas y procedimientos para la aceptación y la
Normas Técnicas de Auditoría son los continuidad de las relaciones con clientes y de encargos específicos diseñados para
específicos,
siguientes: proporcionarle una seguridad razonable de que únicamente iniciará o continuará relaciones
y encargos en los que la firma de auditoría:
c) Aceptación y continuidad de clientes. (a) Tenga la competencia para realizar el encargo y la capacidad, incluidos el tiempo y los
Permitir la decisión sobre la aceptación y recursos, para hacerlo; (Ref: Apartados A18, A23)
continuidad de los clientes, teniendo en (b) Pueda cumplir los requerimientos de ética aplicables; y
consideración la independencia del auditor y (c) Haya considerado la integridad del cliente y no disponga de información que le llevara a
la capacidad para proporcionar un servicio concluir que el cliente carece de integridad. (Ref: Apartados A19-A20, A23).
adecuado, y la integridad de la dirección y 27. Dichas políticas y procedimientos requerirán:
accionistas del cliente. (a) Que la firma de auditoría obtenga la información que considere necesaria en las
circunstancias, antes de aceptar un encargo de un nuevo cliente, para decidir si debe
El desarrollo de los objetivos básicos de continuar un encargo existente, y cuando esté considerando la aceptación de un nuevo
control de calidad anteriormente enumerados,, encargo de un cliente existente. (Ref: Apartados A21, A23)
g ( p , )
es el siguiente: (b) Que, si se identifica un posible conflicto de intereses para la aceptación de un encargo
3.8. Establecer reglas para la aceptación y de un cliente nuevo o existente, la firma de auditoría determine si es adecuado aceptar el
la conservación de la clientela. encargo.
Deberá evaluar periódicamente a todos los (c) Que, si se han identificado cuestiones problemáticas y la firma de auditoría decide
clientes para considerar la conveniencia de aceptar o continuar la relación con el cliente o un encargo específico, la firma de auditoría
continuar con ellos, atendiendo a los documente el modo en que fueron resueltas dichas cuestiones.
problemas que hubieran surgido de las
auditorías respectivas y especialmente, 28. La firma de auditoría establecerá políticas y procedimientos, relativos a la decisión de
atendiendo a situaciones que, como por continuar con un encargo y a la relación con el cliente, que cubran las situaciones en las
ejemplo el impago de honorarios, la que la firma de auditoría obtiene información que, de haber estado disponible con
modificación de situaciones personales del anterioridad, le hubiesen llevado a rechazar dicho encargo. Dichas políticas y
auditor o de la entidad, o la existencia de procedimientos incluirán la consideración de:
incompatibilidades sobrevenidas, pudieran
i tibilid d b id di (a) Las
( ) L responsabilidades profesionales y l
bilid d f i l legales que son aplicables en l circunstancias,
l li bl las i t i
afectar la independencia del auditor de incluido si existe un requerimiento de que la firma de auditoría informe a la persona o las
cuentas para un nuevo trabajo personas que realizaron el nombramiento o, en algunos casos, al regulador; y
(b) La posibilidad de renunciar al encargo o bien al encargo y a la relación con el cliente.
(Ref: Apartados A22-23)
7

8. ISQC 1 ELEMENTOS DE UN SISTEMA DE CONTROL DE
CALIDAD ( párrafos 16 y 17)
Los elementos que deben incorporarse en el sistema de control de
calidad son los siguientes:
los responsables del liderazgo de la calidad en la firma de
p g
auditoría,
los requerimientos de ética aplicables,
los procedimientos de aceptación y continuidad de clientes y de
realización encargos específicos,
los recursos humanos,
la
l realización d l encargos,
li ió de los
el seguimiento de los procedimientos
8

9. ISQC 1 Responsabilidades de liderazgo de la calidad en la firma
de auditoría. ( párrafos 18 y 19)
La firma de auditoría establecerá políticas y procedimientos
diseñados para promover una cultura interna, donde se reconozca
que la calidad en la realización de los encargos es esencial.
La responsabilidad ultima del sistema de control de calidad
corresponde al presidente ejecutivo o al consejo directivo de
socios.
Las personas a las que se asigne las responsabilidad del
funcionamiento del control interno deben tener:
la experiencia,
la capacidad suficiente y adecuada,
así como l autoridad suficiente .
í la t id d fi i t
9

10. ISQC 1 Requerimientos de ética aplicables ( párrafo 20 )
La firma de auditoría establecerá políticas y procedimientos
diseñados para proporcionarle una seguridad razonable de que la
firma de auditoría y su personal cumplen los requerimientos de
ética aplicables.
El Código de ética de IFAC ( y el del Instituto de Censores) establece
los principios fundamentales de ética profesional que incluyen:
(a) la integridad;
(b) la objetividad;
(c) la competencia y diligencia profesionales;
(d) la confidencialidad; y
(e) el comportamiento profesional
profesional.
10

11. ISQC 1 Requerimientos de ética aplicables - Independencia
(párrafos 20 a 25 )
Las políticas y procedimientos para asegurar la independencia
requerida por las normas de ética permitirán:
comunicar al personal sus requerimientos de independencia y es
y,
su caso, a otras personas sujetas a los mismos,
identificar y evaluar las circunstancias y relaciones que originen
amenazas a la independencia,
adoptar las medidas (salvaguardas) adecuadas para eliminarlas o
p ( g ) p
reducirlas a nivel aceptable,
o renunciar al encargo
11

12. ISQC 1 Requerimientos de ética aplicables - Independencia
(párrafos 20 a 25 )
El procedimiento requerirá:
que los socios proporcionen la información relevante de los
encargos y del alcance de los servicios,
que el personal notifique con prontitud las situaciones que
originen amenazas de independencia,
que se recoja y se comunique la información relevante al personal
apropiado para que la firma de auditoría pueda:
determinar si se satisfacen los requerimientos de independencia
mantener y actualizar los registros internos sobre independencia
adoptar las medidas adecuadas si las amenazas están a nivel no
p
aceptable
que se comunique con prontitud a la personas adecuadas los
incumplimientos d l requerimientos d i d
i li i t de los i i t de independencia
d i
12

13. ISQC 1 Requerimientos de ética aplicables - Independencia
(párrafos 20 a 25 )
El procedimiento requerirá:
que al menos una vez al año se obtenga una confirmación escrita
de todo el personal que deba ser independiente del cumplimiento
de las políticas y procedimientos relativos a independencia
as po t cas p oced e tos e at os depe de c a
También deben contemplarse las políticas y procedimientos en
cuanto a:
las salvaguardas para reducir las amenazas de familiaridad en
personal significativo del equipo en encargos prolongados,
al seguimiento y cumplimiento de la rotación del socio y , en su
caso, del socio responsable de la revisión de control de calidad del
encargo o de cualquier otra persona obligada
obligada.
13

14. ISQC 1 Aceptación y continuidad de relaciones con
clientes y de encargos específicos (párrafos 26 a 28 )
Las políticas y procedimientos de la firma deberán permitir asegurar
que únicamente se iniciará o continuará relaciones y encargos en
los que la firma de auditoría:
te ga a co pete c a pa a ea a e e ca go
tenga la competencia para realizar el encargo y la capacidad,
a capac dad,
incluidos el tiempo y los recursos, para hacerlo,
p
pueda cumplir los requerimientos de ética aplicables; y
p q p
haya considerado la integridad del cliente y no disponga de
información que le llevara a concluir que el cliente carece de
integridad.
i t id d
14

15. ISQC 1 Aceptación y continuidad de relaciones con
clientes y de encargos específicos (párrafos 26 a 28 )
El procedimiento requerirá:
obtener la información que se considere necesaria antes de
aceptar:
el encargo de un nuevo cliente
la continuidad de un encargo existente
un nuevo encargo de un cliente existente
que si se identifica un conflicto de interés se determine si es
adecuado o no aceptar el encargo
documentar como se han resuelto las cuestiones problemáticas si
se ha decidido aceptar o continuar el encargo
considerar la obligaciones de información a quien realizó el
encargo o al regulador, si se ponen de manifiesto, con
posterioridad a la aceptación, situaciones que hubieran llevado al
rechazo de ser conocidas con anterioridad; y las posibilidades de
renunciar al encargo.
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16. ISQC 1 Recursos humanos (párrafos 29 a 31 )
La firma de auditoría establecerá políticas y procedimientos
diseñados para proporcionarle una seguridad razonable de que
dispone de suficiente personal con la competencia, capacidad y
compromiso con los principios de ética necesarios para:
realizar los encargos de conformidad con las normas
profesionales y con los requerimientos normativos aplicables; y
permitir a la firma de auditoría o a los socios de los encargos la
emisión de informes adecuados a las circunstancias.
16

17. ISQC 1 Recursos humanos (párrafos 29 a 31 )
Los procesos que se consideran relevantes son ( párrafo A24):
• Selección de personal.
• Evaluación del desempeño.
• Capacidad,
Capacidad incluido el tiempo para realizar el trabajo asignado
asignado.
• Competencia.
• Desarrollo de la carrera profesional.
• Promoción.
Promoción
• Remuneración.
• Estimación de las necesidades de personal
La asignación de equipos debe permitir identificar los responsables
del encargo, asegurar que tengan la competencia y capacidad
necesaria,
necesaria definiendo y comunicando las responsabilidades del
socio.
De forma que se asegure que los encargos se realicen de
conformidad con los requerimientos aplicables y se emitan los
informes adecuados a l circunstancias
i f d d las i t i
17

18. ISQC 1 Realización de encargos (párrafos 32 y 33 )
La firma de auditoría establecerá políticas y procedimientos
diseñados para proporcionarle una seguridad razonable de que los
encargos se realizan de conformidad con las normas
profesionales y con los requerimientos normativos aplicables, y de
que la firma de auditoría o el socio del encargo emite informes que
son adecuados a las circunstancias
circunstancias.
Dichas políticas y procedimientos incluirán:
consistencia en la calidad de la reali ación de los encargos
realización
responsabilidades de supervisión; y
responsabilidades de revisión
La consistencia de la calidad se logra mediante (párrafo A32):
manuales escritos o electrónicos,
herramientas i f
h i t informáticas u
áti
otras formas de documentación estandarizada y
guías especificas.
18

19. ISQC 1 Consultas (párrafo 34 )
La firma de auditoría establecerá políticas y procedimientos
diseñados para proporcionarle una seguridad razonable de que:
se realizan las consultas adecuadas
se disponga de recursos suficientes
se documente la naturaleza, el alcance de dichas consultas y las
conclusiones resultantes
se aceptan y se implementan las conclusiones resultantes de las
consultas.
Las firmas de reducida dimensión pueden acudir al asesoramiento
p
de los Organismos Profesionales o de otras firmas,
19

20. ISQC 1 Revisión de control de calidad de los encargos
(párrafos 35 a 42 )
La firma de auditoría establecerá los procedimientos de revisión de
calidad de los encargos que proporcionen una evaluación
objetiva:
de los juicios significativos del equipo del encargo
os ju c os s g cat os de equ po de e ca go
de las conclusiones alcanzadas a efectos de informe
La revisión de control de calidad de los encargos se realizará para
todas las auditorías de entidades cotizadas.
La firma establecerá los criterios para identificar y evaluar aquellos
p q
encargos sobre los que deba realizarse en control de calidad de
encargos.
El i f
informe d auditoría no podrá ser f h d h t l fi li
de dit í dá fechado hasta la finalización d l
ió del
control de calidad del encargo.
20

21. ISQC 1 Revisión de control de calidad de los encargos
(párrafos 35 a 42 )
El control de calidad del encargo, a realizar durante el desarrollo del mismo,
consistirá en:
la discusión de los asuntos significativas con el socio del encargo
la revisión de los estados financieros y del informe
la revisión de la documentación seleccionada sobre los juicios de asuntos
significativos
la evaluación de las conclusiones
la revisión de la evolución realizada de la independencia
la revisión de las consultas realizadas
El revisor de control de calidad del encargo deberá tener:
g
cualificación, experiencia técnica y autoridad suficiente,
objetividad
El control deberá quedar documentado y finalizado en la fecha del informe o
antes.
21

22. ISQC 1 Diferencias de opinión (párrafos 43 y 44 )
En el supuesto de diferencias de opinión en el seno de equipo o en
su caso entre el socio del encargo y el revisor de control de
calidad del encargo:
Las conclusiones alcanzadas deberán de documentarse y de
as co c us o es a ca adas debe á docu e ta se
implementarse
No se feche el informe hasta que no se resuelvan
q
22

23. ISQC 1 Documentación del encargo (párrafos 45 a 47 )
Los procedimientos deberán permitir asegurar en relacion con la
documentación del encargo:
la compilación del archivo final de auditoría
la confidencialidad
la custodia segura
integridad
accesibilidad
recuperación de la documentación
la conservación durante el plazo previsto por la normativa legal que
resulte de aplicación al encargo.
23

24. ISQC 1 Seguimiento - Monitoring (párrafos 48 a 56 )
El proceso de seguimiento (monitoring) deberá permitir asegurar
que l políticas y procedimientos sean pertinentes, adecuados y
las líti di i t ti t d d
operen eficazmente, para ello el proceso incluirá:
la inspección de al menos un encargo por cada socio
que
q e se asigne ese seg imiento a un eq ipo de socios o persoans
seguimiento n equipo
de experiencia para asumir esa responsabilidad
que sean distintos quienes realicen el encargo o la revisión de
control de calidad del encargo
24

25. ISQC 1 Seguimiento - Monitoring (párrafos 48 a 56 )
La firma de auditoría deberá evaluar y comunicar a los responsables
del encargo las deficiencias identificadas y las recomendaciones
correctoras.
Por lo menos una vez al año se comunicara los resultados del
seguimiento del sistema de control de calidad, a los socios y al
consejo directivo de la firma.
La comunicación deberá permitir adoptar, con prontitud, las medidas
adecuadas cuando resulte necesario.
Deberá establecerse un procedimiento para tratar y resolver
adecuadamente las quejas y denuncias por incumplimiento del
sistema.
sistema
25

26. ISQC 1 Documentación del sistema de control de calidad
(párrafos 57 a 59 )
La firma de auditoría establecerá políticas y procedimientos que
requieran una documentación que sea adecuada para
proporcionar evidencia del funcionamiento de cada
elemento de su sistema de control de calidad.
Esto incluye la conservación de la documentación durante un
periodo suficiente para permitir a quienes realizan los
p
procedimientos de seguimiento evaluar su cumplimiento o durante
g p
un periodo más largo si lo requiere la normativa legal o regulatoria.
La firma de auditoría establecerá políticas y procedimientos que
requieran que se d
i documenten l quejas y d
t las j denuncias, así como l
i í las
respuestas a las mismas.
Las firmas de auditoría de pequeña dimensión pueden utilizar
métodos más informales para la documentación de sus sistemas
de control de calidad, tales como notas manuscritas, listados de
comprobaciones y formularios.
p
26

27. Conclusión
ISQC 1 supone el marco de procedimientos de control interno de la actividad
de la firma de auditoria. Estos deben estar formalizados y deben ser
conocidos por la firma de auditoría.
No puede plantearse un contenido standard de un Manual que los incluya,
cada firma de auditoria debe establecer el propio adaptado a su
organización.
El propio diseño del Manual o del conjunto de políticas y procedimientos, a
p p j p p
medida de la firma, supone reafirmar y promover en interno la calidad.
La mejor guía para la implementación es el seguimiento de la Norma que
esta traducida y en estos momentos en fase de revisión
revisión.
A continuación a modo de ejemplo ilustrativo, sin animo de exhaustividad,
se presenta un contenido tipo de un Manual de Control de Calidad.
27

28. Contenido tipo ( ejemplo) de Manual de Control de Calidad
Introducción de objetivos y marco normativo de referencia
Presentación de la organización de la firma de auditoría
Organigrama
Funciones y responsabilidades
Líneas de negocio - Actividades
Organización operativa
Dispositivo de control de calidad ( responsables, funciones)
Estructura
Responsabilidad de la dirección
Funciones técnicas:
Responsables
Funciones ( normas, doctrina, consultas, metodología, control calidad,…)
Normas aplicables al conjunto de trabajos de auditoria
Normas éticas
Normas de independencia y objetividad
Sistemas de protección de la independencia
Definición de entidades de interés publico
Control Rotación
Gestión conflictos
Aceptación y continuidad
Aceptación de un nuevo cliente
Continuidad de cliente y encargo
Procedimientos dimisión
Aceptación otros servicios
28

29. Contenido tipo ( ejemplo) de Manual de Control de Calidad
Normas y metodología de auditoria
Manual / Practica Profesional normativa
Enfoque sectorial
E f t i l
Software de auditoria
Recursos humanos
Contratación,
Formación,,
Evaluación, Promoción
Remuneración
Asignación y supervisión encargos
Consulta técnica
Situaciones que requieren consulta
Procedimiento
Documentación y conservación consultas
Revisión independiente ( control calidad encargo)
Trabajos sometidos a revisión independiente
Objetivos, procedimiento, documentación, rotación
Control de calidad
Alcances, selección y programa
Documentación
Información a la firma y a la dirección
Reclamaciones y alegaciones
Responsabilidad y seguimiento
Alegaciones y acciones legales
Seguro de responsabilidad,
29

30. Contenido tipo ( ejemplo) de Manual de Control de Calidad
Una vez formalizadas las políticas y los procedimientos de la firma,
p p ,
hay que formalizar su realización y cumplimiento, así como su
revisión; pueden utilizarse diversos cuestionarios para facilitar y
e de c a a ea ac ó
evidenciar la realización de los procedimientos:
os p oced e tos
Revisión anual de la independencia : Socios y colaboradores
Cuestionario de aceptación y continuidad de clientes y trabajos
Cuestionario de otros servicios a clientes de auditoria
Inventario de servicios a clientes de auditoría
Cuestionarios de Recursos Humanos ( evaluación, promoción,
formación, remuneración)
Cuestionarios del Control de Calidad del Encargo
Cuestionarios d C t l d C lid d
C ti i de Control de Calidad
Información para realización de consultas
Contenido de los cursos de formación sobre calidad y sobre
control de calidad.
etc. 30