Tarea 4 lamas_sanchez_ariana_413_6to_ciclo_unmsm_2020-2

PLANIFICACIÓN, RIESGO Y
RESPUESTA
Docente a cargo: Maglorio Acevedo
Curso: Auditoría Financiera
Semestre Académico: 2020-2
Fecha de entrega: 29 de diciembre de 2020
NIA 300-499
UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

PLANIFICACIÓN, RIESGO Y
RESPUESTA
Canelo Bardales, Maximo Stefan 18110012
Cuya Gutierrez, Camila Suray 18110022
Gamarra Lozano, Nicolle Elizabeth 18110033
Lamas Sánchez, Ariana Yamile 18110513
Vilchez Salis, Luz Estephanie 18110376
NIA 300-499
DOCENTE: Acevedo Marzano, Maglorio
4
1
3

01. NIA 300
Planificación de la auditoría
de los Estados Financieros
02. NIA 315
Identificación y valoración de los
riesgos de incorrección material
mediante el conocimiento de la
entidad y de su entorno
03. NIA 320
Importancia relativa o materialidad
en la planificación y ejecución de
la auditoría
Consideraciones de auditoría
relativas a una entidad que utiliza
una organización de servicios
05. NIA 402
06. NIA 450
Evaluación de las incorrecciones
identificadas durante la realización
de la auditoría
07. CASO PRÁCTICO
04. NIA 330
Respuestas del auditor a los riesgos
valorados

NIA 300
PLANIFICACIÓN DE LA
AUDITORÍA DE ESTADOS
FINANCIEROS
01

NIA 300: INTRODUCCIÓN
ALCANCES
Trata de la responsabilidad que tiene el auditor
de planificar la auditoría de estados financieros.
Está redactada en el contexto de auditorías recurrentes.
LA FUNCIÓN Y EL MOMENTO DE REALIZACIÓN DE LA
PLANIFICACIÓN
La planificación de una auditoría
Establecimiento de una estrategia global de auditoría en
relación con el encargo y el desarrollo de un plan de auditoría.
implica el

NIA 300: OBJETIVO
El objetivo del auditor
planificar la auditoría
sea realizada de manera eficaz
es
con el fin de que

NIA 300: REQUERIMIENTOS
1. PARTICIPACIÓN DE MIEMBROS CLAVE DEL EQUIPO DEL ENCARGO
El socio del encargo y otros miembros clave del
equipo del encargo
La planificación de la auditoría
La planificación y la participación en la discusión
entre los miembros del equipo del encargo.
participarán en
incluida

2. ACTIVIDADES PRELIMINARES DEL ENCARGO
La aplicación de los procedimientos requeridos por la NIA 220
relativos a la continuidad de las relaciones con clientes y el
encargo específico de auditoría.
Al comienzo del encargo
de auditoría actual, el
auditor deberá llevar a
cabo las siguientes
actividades:
Evaluación del cumplimiento de los requerimientos de ética
aplicables, incluidos los relativos a la independencia.
Establecimiento de un acuerdo de los términos del encargo.

3. ACTIVIDADES DE PLANIFICACIÓN
Identificar las características del encargo que
definen su alcance.
Para establecer
dicha estrategia
global de
auditoría, el
auditor deberá:
Determinar los objetivos del encargo en relación
con los informes a emitir.
Considerar los resultados de las actividades
preliminares del encargo.
Determinar los objetivos del encargo en relación
con los informes a emitir.
Determinar la naturaleza, el momento de empleo y
la extensión de los recursos necesarios para realizar
el encargo.

4. DOCUMENTOS
La estrategia global de auditoría
El auditor deberá
incluir en la
documentación de
auditoría:
El plan de auditoría
Cualquier cambio significativo realizado
durante el encargo de auditoría en la estrategia
global de auditoría o en el plan de auditoría,
así como los motivos de dichos cambios.

5. CONSIDERACIONES ADICIONALES EN ENCARGOS DE AUDITORÍA INICIALES
El auditor antes de
empezar una auditoría
inicial realizará las
siguientes actividades:
La aplicación de los procedimientos requeridos por la NIA
220 relativos a la aceptación de las relaciones con
clientes y el encargo específico de auditoría.
La comunicación con el auditor predecesor, cuando se
haya producido un cambio de auditores, en cumplimiento
de los requerimientos de ética aplicables.

NIA 300: GUÍA DE APLICACIÓN Y OTRAS ANOTACIONES EXPLICATIVAS
1. LA FUNCIÓN Y EL MOMENTO DE REALIZACIÓN DE LA PLANIFICACIÓN
La naturaleza y la extensión de las actividades de
planificación variarán según:
La dimensión y la complejidad de la entidad.
La experiencia previa con la entidad de los
miembros clave del equipo del encargo.
Los cambios de circunstancias que se produzcan
durante la realización del encargo de auditoría.
La planificación es un proceso continuo y repetitivo que a menudo comienza poco después de
(o enlazando con) la finalización de la auditoría anterior y continúa hasta la finalización del
encargo de auditoría actual.

2. PARTICIPACIÓN DE MIEMBROS CLAVE DEL EQUIPO DEL ENCARGO
La participación del socio del encargo y de otros miembros clave
del equipo del encargo en la planificación de la auditoría
Utilizar su experiencia y conocimientos
Mejora la eficacia y eficiencia del proceso de
planificación
permite
por ello

3. ACTIVIDADES PRELIMINARES DEL ENCARGO
La realización de las actividades preliminares del encargo
Auditor
La identificación y la evaluación de los hechos o las
circunstancias que pueden afectar negativamente a su
capacidad para planificar y realizar el encargo de auditoría.
facilita al

4. DOCUMENTOS
La documentación de la estrategia global de
auditoría
Un registro de las decisiones clave
consideradas necesarias para
planificar adecuadamente la auditoría
y para comunicar las cuestiones
significativas al equipo del encargo.
es
La documentación del plan de auditoría
Un registro de la naturaleza, el momento
de realización y la extensión de los
procedimientos de valoración del riesgo
planificados, así como de los
procedimientos de auditoría posteriores
relativos a las afirmaciones en respuesta
a los riesgos valorados.
es

5. CONSIDERACIONES ADICIONALES EN ENCARGOS DE AUDITORÍA INICIALES
Para un encargo de
auditoría inicial, entre
las cuestiones
adicionales que el
auditor puede tener en
cuenta para el
establecimiento de la
estrategia global de
auditoría y del plan de
auditoría están las
siguientes:
Los acuerdos a alcanzar con el auditor predecesor.
Los procedimientos de auditoría necesarios para obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto
a los saldos de apertura.
Cualquier aspecto importante discutido con la dirección
en relación con la selección inicial como auditor.
Otros procedimientos requeridos por el sistema de control
de calidad de la firma de auditoría para encargos de
auditoría iniciales

NIA 315
Identificacion y valoracion
de los riesgos de
incorrección material
mediante el conocimiento
de la entidad y de su
entorno
02

ALCANCES
Trata de las responsabilidades que tiene el auditor de identificar y valorar los
riesgos de incorrección material en los estados financieros, mediante el
conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido el control interno de la
entidad.
Trata de los aspectos relacionados con la aceptación del encargo
que se encuentran bajo control del auditor.
Objetivos
Identificar y valorar los riesgos de incorrección material, debida a fraude o error,
tanto en los estados financieros como en las afirmaciones, mediante el
conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido su control interno, con la
finalidad de proporcionar una base para el diseño y la implementación de
respuestas a los riesgos valorados de incorrección material.

Afirmaciones: manifestaciones de la dirección, explícitas o no, incluidas en
los estados financieros y tenidas en cuenta por el auditor al considerar los
distintos tipos de incorrecciones que pueden existir.
Riesgo de negocio: riesgo derivado de condiciones, hechos, circunstancias,
acciones u omisiones significativos que podrían afectar negativamente a la
capacidad de la entidad para conseguir sus objetivos
Control interno: el proceso diseñado, implementado y mantenido por los
responsables del gobierno de la entidad, la dirección y otro personal
Procedimiento y valoración de riesgo: procedimientos de auditoría aplicados
para obtener conocimiento sobre la entidad y su entorno, incluido su control
interno
Riesgo significativo: riesgo identificado y valorado de incorrección material
que, a juicio del auditor, requiere una consideración especial en la auditoría.
NIA 315: DEFINICIONES

1. Procedimientos de valoración del riesgo y
actividades relacionadas
Los procedimientos de valoración del riesgo incluirán los siguientes
(a) Indagaciones ante la dirección y
ante otras personas de la entidad que,
a juicio del auditor
(b) Procedimientos analíticos.
(c) Observación e inspección.

2. El conocimiento requerido de la entidad y su entorno, incluido su
control interno
El auditor obtendrá conocimiento de lo siguiente:
Factores relevantes sectoriales y
normativos, así como otros factores
externos, incluido el marco de
información financiera aplicable.
La naturaleza de
la entidad
La selección y aplicación de
políticas contables por la
entidad, incluidos los
motivos de cambios en ellas.
Los objetivos y las estrategias de la
entidad, así como los riesgos de negocio
relacionados, que puedan dar lugar a
incorrecciones materiales.
La medición y revisión de la
evolución financiera de la entidad.

2.1. El control interno de la entidad
Los componentes del control interno son:
Entorno de control Actividades de control
relevantes para la
auditoría.
El proceso de
valoración del riesgo
por la entidad
El sistema de información,
incluidos los procesos de
negocio relacionados, relevante
para la información financiera,
y la comunicación
Seguimiento de los
controles

El auditor identificará y valorará los riesgos de incorrección
material en:
3. Identificación y valoración de los riesgos de incorrección
material
(a) los estados financieros;
las afirmaciones sobre tipos de transacciones, saldos contables
e información a revelar que le proporcionen una base para el
diseño y la realización de los procedimientos de auditoría
posteriores.
y

4. Documentacion Los resultados de la discusión entre el equipo del encargo, así
como las decisiones significativas que se tomaron
El auditor incluirá en la
documentación de
auditoría:
Los elementos clave del conocimiento obtenido en relación con
cada uno de los aspectos de la entidad y de su entorno
Los riesgos de incorrección material en los estados financieros
y en las afirmaciones, identificados y valorados de
conformidad
Los riesgos identificados, así como los controles relacionados
con ellos, respecto de los que el auditor ha obtenido
conocimiento

El conocimiento requerido de la entidad y su entorno, incluido su control interno
Los factores sectoriales relevantes incluyen las condiciones relativas al sector, tales como el
entorno competitivo, las relaciones con proveedores y clientes y los avances tecnológicos. Ejemplos
de cuestiones que el auditor puede considerar incluyen
● El mercado y la competencia, incluida la demanda, la capacidad y
la competencia en precios.
● Actividad cíclica o estacional.
● Tecnología productiva relativa a los productos de la entidad.
● Disponibilidad y coste de la energía.

Documentación
El modo en que se deben documentar los
requerimientos del apartado 32 debe
determinarlo el auditor de acuerdo con su
juicio profesional. Por ejemplo, en las
auditorías de entidades de pequeña dimensión,
la documentación puede incluirse en la del
auditor relativa a la estrategia global de
auditoría y plan de auditoría. Del mismo modo,
por ejemplo, los resultados de la valoración del
riesgo se pueden documentar por separado o se
pueden incluir en la documentación del auditor
sobre los procedimientos posteriores.

NIA 320
IMPORTANCIA RELATIVA O
MATERIALIDAD EN LA
PLANIFICACIÓN Y
EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA
03

ALCANCES
Trata de la responsabilidad que tiene el auditor de
aplicar el concepto de importancia relativa en la
planificación y ejecución de una auditoría de estados
financieros.
La NIA 450 explica el modo de aplicar la
importancia relativa para evaluar el efecto de las
incorrecciones identificadas y/o no corregidas.

IMPORTANCIA RELATIVA EN EL CONTEXTO DE UNA AUDITORÍA
Indica que:
Las incorrecciones se consideran materiales si influyen en las decisiones económicas
Los juicios sobre la importancia relativa se realizan teniendo en cuenta las
circunstancias que concurren
Los juicios se basan en la consideración de las necesidades comunes de información
financiera de los usuarios en su conjunto
Evaluación de incorrecciones materiales: teniendo en cuenta no solo la
magnitud de las incorrecciones no corregidas sino también su naturaleza
y las circunstancias específicas en las que se han producido.

El objetivo del auditor es aplicar adecuadamente el
concepto de importancia relativa en la planificación y
ejecución de la auditoría.
NIA 320: OBJETIVOS Y DEFINICIÓN
Importancia relativa o materialidad para la
ejecución del trabajo
cifra o cifras determinadas por el auditor, por debajo del
nivel de la importancia relativa establecida para los
estados financieros en su conjunto
reducir a un nivel bajo la probabilidad de que la suma de
las incorrecciones no corregidas y no detectadas supere la
importancia relativa determinada para los estados
financieros en su conjunto
para

Si el auditor concluye que es
adecuada una importancia relativa
inferior a la determinada
inicialmente para los estados
financieros
Revisión a medida que la auditoría avanza
El auditor debe determinar el nivel o los niveles de importancia relativa a aplicar a dichos tipos
concretos de transacciones, saldos contables o información a revelar.
Determinación de la importancia relativa para los estados financieros y para la
ejecución del trabajo, al planificar la auditoría
determinará si es necesario
revisar la importancia relativa
para la ejecución del trabajo, y si
La naturaleza
El momento de realización
La extensión de los procedimientos
de auditoría posteriores

El auditor debe incluir en la documentación de auditoría lo siguiente:
Documentación
Importancia relativa para los estados financieros en su conjunto
El nivel o niveles de importancia relativa para determinados tipos de
transacciones, saldos contables o información a revelar
Importancia relativa para la ejecución del trabajo
Revisión de las cifras establecidas en los primeros tres
requerimientos a medida que la auditoría avanza

Importancia relativa y riesgo de auditoría
El auditor determinará la importancia relativa para los estados financieros en su
conjunto
existan algún tipo o tipos determinados
de hechos que contengan incorrecciones
por importes inferiores a la importancia
relativa e influyan en las decisiones de
los usuarios
determinar también el nivel o los
niveles de importancia relativa a
aplicar a dichos tipos concretos de
transacciones, saldos contables o
información a revelar.
el auditor
debe
El riesgo de auditoría es el riesgo de que el auditor exprese una opinión de auditoría
inadecuada cuando los estados financieros contienen incorrecciones materiales.

Determinación de la importancia relativa para los estados
financieros y de la importancia relativa para la ejecución del
trabajo, al planificar la auditoría
El auditor debe aplicar su juicio
profesional para determinar la
importancia relativa. A menudo
se aplica un porcentaje a una
referencia elegida
Elementos de los estados financieros
Partidas en las que los usuarios de los
estados financieros de una determinada
entidad tienden a centrar su atención
Naturaleza, ciclo vital, entorno sectorial y
económico de la entidad
Estructura de propiedad de la entidad y la
forma en que se financia
Relativa volatilidad de la referencia

Más relevante como referencia
ENTIDADES DE PEQUEÑA DIMENSIÓN
propietario-gerente
Factores que indican la existencia de uno o más tipos determinados de hechos que
contengan importes inferiores a la importancia relativa para los estados financieros en
su conjunto
Marco normativo aplicable afecta las expectativas de los usuarios
Revelación de información clave acerca del sector en el que la
entidad opera
Atención centrada en un determinado aspecto de la actividad de la
empresa

Revisión a medida que la auditoría avanza
cambio de las circunstancias ocurrido
durante la realización de la auditoría
nueva información
cambio en el conocimiento que el
auditor tuviera de la entidad
revisar la importancia relativa para los
estados financieros en su conjunto

NIA 330
RESPUESTAS DEL AUDITOR A
LOS RIESGOS VALORADOS
04

ALCANCE
de
Trata de la responsabilidad que tiene el auditor, en
una auditoría de estados financieros
Diseñar e implementar respuestas a los riesgos de
incorrección material identificados y valorados por el
auditor de conformidad con la NIA 315.

NIA 330: OBJETIVOS
El objetivo del auditor
Obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada con respecto a los riesgos valorados
de incorrección material.
El diseño e implementación de respuestas
adecuadas a dichos riesgos
es
mediante

Es un procedimiento de auditoría
diseñado para detectar incorrecciones
materiales en las afirmaciones.
PROCEDIMIENTO SUSTANTIVO PRUEBA DE CONTROLES
Comprenden:
Pruebas de detalle
Procedimientos analíticos sustantivos
Es un procedimiento de auditoría
Evaluar la eficacia operativa de los
controles en la prevención o en la detección
y corrección de incorrecciones materiales en
las afirmaciones.
diseñado para

1. RESPUESTAS GLOBALES
El auditor diseñará e implementará respuestas
globales
Responder a los riesgos valorados de
incorrección material
Los estados financieros
para
en

2. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA QUE RESPONDEN A LOS RIESGOS
VALORADOS DE INCORRECCIÓN MATERIAL EN LAS AFIRMACIONES
Para el diseño de los procedimientos de auditoría posteriores que han de ser aplicados, el auditor deberá:
(a) Considerar los motivos de la valoración otorgada
al riesgo de incorrección material en las
afirmaciones para cada tipo de transacción, saldo
contable e información a revelar, incluyendo:
(b) Obtener evidencia de auditoría más
convincente cuanto mayor sea la
valoración del riesgo realizada por el
auditor.
(i) la probabilidad de que exista una
incorrección material debido a las
características específicas del
correspondiente tipo de transacción,
saldo contable o información a revelar.
(ii) si en la valoración del riesgo se han tenido
en cuenta los controles relevantes, siendo
entonces necesario que el auditor obtenga
evidencia de auditoría para determinar si los
controles operan eficazmente.

3. ADECUACIÓN DE LA PRESENTACIÓN Y DE LA INFORMACIÓN REVELADA
El auditor aplicará procedimientos de auditoría
Evaluar si la presentación global de los estados
financieros, incluida la información a revelar relacionada
El marco de información financiera aplicable
para
es conforme con

4. EVALUACIÓN DE LA SUFICIENCIA Y ADECUACIÓN DE LA EVIDENCIA DE
AUDITORÍA
Sobre la base de los procedimientos de auditoría
aplicados y de la evidencia de auditoría obtenida
El auditor evaluará, antes de que termine la auditoría
Si la valoración de los riesgos de incorrección
material en las afirmaciones sigue siendo
adecuada.

5. DOCUMENTOS
Las respuestas globales frente a los riesgos valorados de
incorrección material en los estados financieros, y la
naturaleza, momento de realización y extensión de los
procedimientos de auditoría posteriores aplicados.
En la
documentación
de auditoría el
auditor incluirá:
La conexión de dichos procedimientos con los riesgos
valorados en las afirmaciones
Los resultados de los procedimientos de auditoría,
incluidas las conclusiones cuando éstas no resulten
claras.

1. RESPUESTAS GLOBALES
Las respuestas globales a los riesgos valorados de incorrección material en los estados
financieros pueden consistir en:
Insistir ante el equipo de auditoría en la necesidad de mantener el escepticismo
profesional.
Asignar empleados con mayor experiencia o con cualificaciones específicas o recurrir
a expertos.
Proporcionar más supervisión.
Incorporar elementos adicionales de imprevisibilidad en la selección de los
procedimientos de auditoría posteriores que se vayan a realizar.
Modificar de forma general la naturaleza, el momento de realización o la extensión
de los procedimientos de auditoría.

2. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA QUE RESPONDEN A LOS RIESGOS
VALORADOS DE INCORRECCIÓN MATERIAL EN LAS AFIRMACIONES
Sólo puede conseguir una respuesta eficaz al riesgo valorado
de incorrección material en una determinada afirmación
mediante la realización de pruebas de controles.
El auditor puede
determinar que:
En el caso de determinadas afirmaciones resulta adecuado
realizar únicamente procedimientos sustantivos y, en
consecuencia, el auditor excluye el efecto de los controles de
la correspondiente valoración del riesgo.
Resulta eficaz un enfoque combinado, en el que se utilizan
pruebas de controles y procedimientos sustantivos.

3. ADECUACIÓN DE LA PRESENTACIÓN Y DE LA INFORMACIÓN REVELADA
La evaluación de la presentación global de los estados
financieros, incluida la correspondiente información a revelar
si los estados financieros individuales se
presentan de forma que reflejan la clasificación
y descripción adecuadas de la información
financiera.
se refiere a

4. EVALUACIÓN DE LA SUFICIENCIA Y ADECUACIÓN DE LA EVIDENCIA DE
AUDITORÍA
La auditoría de estados financieros es un
proceso acumulativo e iterativo.
A medida que el auditor aplica los
procedimientos de auditoría planificados, la
evidencia de auditoría obtenida puede
llevarlo a modificar la naturaleza, el
momento de realización o la extensión de
otros procedimientos de auditoría
planificados.

5. DOCUMENTOS
La forma y la extensión de la documentación de
auditoría dependen del juicio profesional del auditor
La naturaleza, dimensión y complejidad de la
entidad y de su control interno, la
disponibilidad de información en la entidad y
la metodología de auditoría, así como por la
tecnología utilizada en la auditoría.
están influidas por

NIA 402
CONSIDERACIONES DE
AUDITORÍA RELATIVAS A UNA
ENTIDAD QUE UTILIZA UNA
ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS
05

ALCANCE
Esta NIA trata de la responsabilidad del auditor de
obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada.
entidades que externalizan sus funciones, en este caso,
los servicios prestados por la organización de servicios
son relevantes para la auditoría
caso especial

Procedimientos de auditoría para responder a dichos riesgos
DISEÑAR Y APLICAR
Conocimiento suficiente de la naturaleza y significatividad
de los servicios prestados por la organización de servicios y
de su efecto en los controles internos de la entidad usuaria
relevantes para la auditoría
OBTENER
NIA 402: OBJETIVOS

Informe que contiene una descripción del sistema de la organización de servicios, de los
objetivos de control y de otros controles. Además de tener el objetivo de alcanzar una
seguridad razonable de los objetivos de control y otros controles relacionados
Informe sobre la descripción y el diseño de los controles de la
organización de servicios
Controles que la organización de servicios asume que serán implementados por las entidades
usuarias.
Controles complementarios de la entidad usuaria
Informe que contiene una descripción del sistema de la organización de servicios, de los
objetivos de control y de otros controles establecidos en un periodo específico. Además de
un informe elaborado por el auditor de la entidad prestadora del servicio con el objetivo de
alcanzar una seguridad razonable
Informe sobre la descripción, el diseño y la eficacia operativa de los
controles de la organización de servicios

Organización externa que presta servicios que forman parte de los sistemas de información
relevantes para la información financiera de entidades usuarias.
Organización de servicios
Auditor que emite un informe que proporciona un grado de seguridad de los controles de la
organización.
Auditor de la entidad prestadora del servicio
Organización de servicios contratada por otra organización de servicios para realizar algunos
de los servicios que la última ofrece.
Subcontratación de la organización de servicios subcontratada
Auditor que audita y emite el informe de auditoría sobre los estados financieros de una
entidad usuaria.
Auditor de la entidad usuaria

1. Obtención de conocimiento de los servicios prestados por la
organización de servicios, incluido el control interno
El auditor obtendrá
conocimiento del modo
en que la entidad
utiliza los servicios
La naturaleza de los servicios prestados por la organización de
servicios y la significatividad de dichos servicios para la entidad
usuaria
La naturaleza y la importancia relativa de las transacciones
procesadas, o las cuentas o los procesos de información
financiera afectados por la organización de servicios
El grado de interacción entre las actividades de la organización
de servicios y las de la entidad usuaria
La naturaleza de la relación entre la entidad usuaria y la
organización de servicios

2. Respuestas a los riesgos valorados de incorrección
material
El auditor de la entidad
usuaria obtendrá evidencia de
auditoría sobre la eficacia
operativa de los controles de
la organización de servicios
mediante:
Un informe tipo 2, si lo hubiera
La aplicación de pruebas de controles
adecuadas en la organización de servicios
Otro auditor que realice pruebas de controles
en la organización de servicios por cuenta del
auditor de la entidad usuaria

3. Fraude, incumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias, e incorrecciones no corregidas en relación con las
actividades de la organización de servicios
El auditor de la entidad usuaria debe indagar acerca de cualquier fraude cometido por
la organización de servicios. El mismo evaluará el modo en que dichas cuestiones
afectan la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos
de auditoría posteriores que deba aplicar.
4. Informe del auditor de la entidad usuaria
El auditor de la entidad usuaria debe emitir una opinión en su informe en caso de que
no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a los
servicios prestados por la organización de servicios.

Ejemplos de servicios prestados por
una organización de servicios que
son relevantes para la auditoría:
1. Obtención de conocimiento de los servicios prestados por la organización de
servicios, incluido el control interno
Llevanza de los registros contables
de la entidad usuaria
Gestión de activos
Inicio, registro o procesamiento de
transacciones
Se puede obtener información acerca de la naturaleza de los servicios
prestados mediante: manuales de usuario, descripciones de sistemas,
manuales técnicos, etc.

Puede ser necesaria la aplicación de
procedimientos sustantivos en la
organización de servicios por el
auditor de la entidad usuaria
2. Respuestas a los riesgos valorados de incorrección material
Evidencia de auditoría adicional: ampliando las pruebas de
controles al periodo restante o realizando pruebas sobre el
seguimiento de los controles de la entidad usuaria.
En caso de que la mayor parte de la
evidencia de auditoría se encuentre
en la organización de servicios:
Otro auditor por cuenta del auditor
de la entidad usuaria

el auditor de la entidad usuaria
aplique los requerimientos de esta
NIA con respecto a la organización
de servicios subcontratada.
3. Informes tipo 1 y tipo 2 que excluyen los servicios de una organización de
servicios subcontratada
Si el informe tipo 1 o tipo 2
excluye los controles de la
subcontratada, y los servicios
prestados por ésta son relevantes
para la auditoría
4. Fraude, incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias, e
incorrecciones no corregidas relacionados con las actividades de la organización
de servicios
La organización de servicios puede estar obligada a revelar a las entidades
usuarias afectadas cualquier fraude, incumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias e incorrecciones no corregidas atribuibles a la dirección de la
organización de servicios o a sus empleados.

5. Información del auditor de la entidad usuaria
Existirá una limitación al
alcance de la auditoría.
Puede ocurrir cuando:
El auditor de la entidad usuaria no puede obtener conocimiento
suficiente de los servicios prestados por la organización de
servicios y no tiene una base suficiente y adecuada para
identificar y valorar los riesgos de incorrección material
La valoración del riesgo por el auditor de la entidad usuaria
supone que los controles de la organización de servicios
funcionan eficazmente
La evidencia de auditoría suficiente y adecuada sólo está
disponible en los registros mantenidos en la organización de
servicios y el auditor de la entidad usuaria no puede obtener
acceso directo a dichos registros

NIA 450
EVALUACIÓN DE LAS
INCORRECCIONES
IDENTIFICADAS DURANTE LA
REALIZACIÓN DE LA AUDITORÍA
06

ALCANCE
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la
responsabilidad que tiene el auditor de evaluar el efecto
de las incorrecciones identificadas en la auditoría y, en su
caso, de las incorrecciones no corregidas en los estados
financieros
DEFINICIÓN
Incorrecciones
Diferencia entre la cantidad, clasificación, presentación o
información revelada respecto de una partida incluida en los
estados financieros y la cantidad, clasificación, presentación o
revelación de información requeridas respecto de dicha partida
de conformidad con el marco de información financiera aplicable

(a) el efecto en la auditoría de las incorrecciones
identificadas; y
(b) en su caso, el efecto de las incorrecciones no corregidas
en los estados financieros.
.
El objetivo del auditor es evaluar:
NIA 450: OBJETIVOS

1. Acumulación de incorrecciones identificadas
El auditor acumulará las incorrecciones identificadas durante la realización de la auditoría,
excepto las que sean claramente insignificantes.
El auditor determinará si es necesario revisar la estrategia global de auditoría y el plan de
auditoría cuando:
(a) la naturaleza de las incorrecciones identificadas y las circunstancias en las que se produjeron
indican que pueden existir otras incorrecciones que, sumadas a las incorrecciones acumuladas
durante la realización de la auditoría, podrían ser materiales.
(b) la suma de las incorrecciones acumuladas durante la realización de la auditoría se aproxima a
la cifra de importancia relativa determinada de conformidad con la NIA 320.
2. Consideración de las incorrecciones identificadas a
medida que la auditoría avanza

3. Comunicación y corrección de
las incorrecciones
El auditor comunicará oportunamente y al nivel
adecuado de la dirección todas las incorrecciones
acumuladas durante la realización de la auditoría
salvo que las disposiciones legales o reglamentarias
lo prohíban.

4. Evaluación del efecto de las incorrecciones no
corregidas
El auditor determinará si las incorrecciones no corregidas son materiales
individualmente o de forma agregada. Para ello, el auditor tendrá en cuenta:
(a) la magnitud y la naturaleza de las incorrecciones, tanto en relación con
determinados tipos de transacciones, saldos contables o información a
revelar, como en relación con los estados financieros en su conjunto
5. Manifestaciones escritas
El auditor solicitará a la dirección y, cuando proceda, a los responsables
del gobierno de la entidad, manifestaciones escritas relativas a si
consideran que los efectos de las incorrecciones no corregidas son
inmateriales, individualmente o de forma agregada, para los estados
financieros en su conjunto.

6. Documentación
El auditor incluirá
en la
documentación de
auditoría
El importe por debajo del cual las
incorrecciones se consideran claramente
insignificantes
Todas las incorrecciones acumuladas durante
la realización de la auditoría y si han sido
corregidas
La conclusión del auditor sobre si las
incorrecciones no corregidas son materiales,
individualmente o de forma agregada, y la
base para dicha conclusión

Las incorrecciones pueden ser el
resultado de
1. Definición de incorrección
Una inexactitud al recoger o procesar los
datos a partir de los cuales se preparan los
estados financieros
Una omisión de una cantidad o de una
información a revelar
Una estimación contable incorrecta por no
considerar hechos o por una interpretación
claramente errónea de ellos

2. Manifestaciones escritas
Dado que la preparación de los estados financieros requiere que la dirección y, cuando proceda, los
responsables del gobierno de la entidad ajusten los estados financieros para corregir las
incorrecciones materiales, el auditor debe solicitar que le proporcionen manifestaciones escritas sobre
las incorrecciones no corregidas.
3. Documentacion
La documentación del auditor sobre las incorrecciones no corregidas puede tener en cuenta:
(a) la consideración del efecto agregado de las incorrecciones no corregidas;
(b) la evaluación relativa a si el nivel o los niveles de importancia relativa para determinados tipos
de transacciones, saldos contables o información a revelar, en su caso, han sido superados

PLANIFICACIÓN DE UNA AUDITORÍA FINANCIERA
Se elabora la documentación necesaria para planificar la auditoría de una empresa dedicada a la producción y
comercialización de aceite y derivados. El nombre de la compañía es “Aceites y derivados S.A” y pertenece a un
grupo de empresas nacido de la unión de dos grandes sociedades andaluzas. La planificación se centrará en la
empresa individual, aunque se hará referencia en diversas ocasiones al grupo.
Núñez (2019) en su
tesis titulada
“Planificación de una
auditoría financiera
de una empresa de
producción”.

7.1 ACTIVIDADES PRELIMINARES
A. investigación de los acontecimientos que se dieron
en la empresa a lo largo del último ejercicio y,
análisis de las circunstancias que afecten el
desarrollo de la auditoría. De ello se obtiene:
B. Negociación entre el cliente y el socio del encargo
sobre la reaceptación. De ello se obtiene:
C. Se firma la independencia del equipo de auditoría.
D. Se establece una Estrategia Global de auditoría
por la cual observa el alcance de la auditoría, los
recursos de los que se dispone y el uso que se hará
de ellos.
E. Se remitirá al CEO un plan de colaboración en el
que se detalla la documentación principal para
comenzar el encargo.

7.1.1 ESTRATEGIA GLOBAL DE AUDITORÍA
Tabla 1
Aceptación / Reaceptación del cliente
Pregunta SI NO
¿Se completaron y documentaron procedimientos de aceptación del cliente? X
¿Resulta adecuado continuar planificando la auditoría para este cliente (es decir, si se han obtenido
las correspondientes autorizaciones para mantener este cliente)?
X
¿La carta de encargo está vigente y es conforme a la normativa local y/o al manual de auditoría, e
incluye todos los aspectos necesarios en relación al encargo así como a su alcance?
X
¿Se ha completado y documentado la evaluación de independencia y demás requisitos éticos? X
¿Existe algún otro asunto relacionado con la independencia u otras cuestiones éticas que debiera
tratarse en el proceso de planificación de la auditoría?
X

7.1.1 ESTRATEGIA GLOBAL DE AUDITORÍA
Tabla 2
Naturaleza del proyecto
Pregunta SI NO
¿Se trata de una empresa cotizada o que está en proceso de salir a Bolsa? X
¿Existe algún otro motivo por el que pudiera ser necesaria la participación de un
segundo socio en este proyecto?
X
¿Corresponde este proyecto a la auditoría de los estados financieros de un Grupo? X
¿Corresponde este proyecto a la auditoría de una entidad componente y otro
auditor se basará en su trabajo?
X
¿Se basará usted en el trabajo de un experto auditor para este proyecto? X

7.1.2 PLAN DE COLABORACIÓN
El plan de colaboración es un documento
que contiene la relación de la
documentación que se solicitará a la
Empresa para que sea entregada a lo largo
del proceso de auditoría. Su finalidad
principal es establecer las bases de
colaboración con el cliente para fijar las
responsabilidades tanto en la preparación
de la información como en el cumplimiento
de los calendarios establecidos y acordados
con la Sociedad para la realización de
nuestros procedimientos.

CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD
INFORMACIÓN DEL SECTOR ENTORNO NORMATIVO
7.2.1 CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD
1. Objeto social de la
empresa.
2. Fluctuación del precio del
producto en el mercado.
3. Variabilidad de la
preferencia de los
clientes.
4. Factor tecnología.
1. Principios y prácticas
contables que se aplican
concretamente a este
sector.
2. Régimen fiscal de la
sociedad.
3. Normativa referente al
personal y convenio
aplicable

CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD
CUENTAS ANUALES DE LA
EMPRESA
Se detallan los balances y
cuenta de pérdidas y ganancias
de la empresa a 31/12/2014 y a
fecha preliminar, 30/09/2015
INFORMACIÓN GENERAL DE LA
EMPRESA
A. OLVESA
B. AFESA
C. BLANCOLIVA
7.2.1 CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD

CUENTAS ANUALES DE LA
EMPRESA7.2.1 CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD

7.2.2 REVISIÓN DEL CONTROL INTERNO
Criterios Rubros a evaluar
Entorno de control
ü Integridad y Valores Éticos.
ü Administración Estratégica.
ü Sistema Organizativo.
ü Asignación de Responsabilidades y Niveles de Autoridad.
ü Filosofía de la Dirección.
ü Competencia del Personal.
ü Políticas de Administración de Personal.
ü Atmósfera de Confianza.
Proceso de valoración del
riesgo por la entidad
ü Control exhaustivo de sus costes operativos.
ü Registro adecuado de cobros y pagos.
ü Revisión de los balances y registros de forma periódica.

7.2.2 REVISIÓN DEL CONTROL INTERNO
Criterios Rubros a evaluar
Actividades
de control
ü Ciclo de compras. ü Ciclo de ventas.
ü Ventas en intragrupo. ü Ciclo de cierre.
Sistema de
información y
comunicació
n
ü Personas que desempeñan labores de IT.
ü Cambios previstos en el área IT.
ü Uso de Internet y estrategia e-business en el negocio.
ü Plan de Contingencias Local ante emergencias.
Seguimiento A las actividades de control.
Deficiencias
del control
interno
ü El entorno del Sistema Informático es complejo, y el informe de revisión realizado por el
dpto. de Auditoría informática es insatisfactorio.
ü No se aplican suficientes medidas de seguimiento para asegurar que el proceso.
ü Falta de segregación en ciertas áreas, como impuestos e informática.
ü Alta subjetividad en algunos asientos realizados a cierre.
ü Asientos manuales.

7.2.3 REVISIÓN ANALÍTICA
Para completar la identificación de los riesgos de auditoría se realizará una revisión analítica del balance
proporcionado por la empresa con fecha 30 de setiembre de 2015.
El balance permanece con
la misma proporción para
los activos, salvo los
pasivos, ya que se ha
producido un decremento
de las deudas a corto
plazo y un aumento de
las mismas a largo plazo.

Analizando el Balance y el Estado de Pérdidas y Ganancias se puede evidenciar las variaciones más significativas,
los cuales podrían dar lugar a la identificación de nuevos riesgos
REVISIÓN ANALÍTICA
BALANCE GENERAL ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
● R. A. ACTIVOS
● R. A. PATRIMONIO
NETO Y PASIVOS

Revisión analítica del activo
Variación significativa:
1.Incremento en el activo
inmovilizado (1)
2.Incremento en las
existencias (3)
3.Incremento de clientes
(4)

Revisión analítica del patrimonio neto y pasivo
1.Variación de fondos
propios (1)
2.Pasivos financieros (2,3
y 4)
3.Incremento de
acreedores comerciales y
otras cuentas por pagar
(5)

Revisión analítica del patrimonio neto y pasivo
2.Pasivos financieros (2,3 y 4)
● Se ha producido un decremento de la deuda respecto al ejercicio pasado en un 20% (10 millones
de euros).
● Se ha dado un aumento de las deudas a largo plazo por una nueva financiación con entidades
crédito.

Revisión analítica del Estado Pérdidas y Ganancias
Para el análisis del
Estado de P y G se
realizó una
extrapolación de los
ingresos y gastos
para obtener un valor
aproximado de los
importes al 31/12/15.
Para ello se ha
multiplicado por
12/9, añadiendo así
los últimos 3 meses
del año..

Revisión analítica del Estado Pérdidas y Ganancias
1. Se que al cierre del ejercicio la cifra de negocios será mayor a la del ejercicio pasado. Sin
embargo, se aprecia un incremento de los gastos en mayor medida que los ingresos. Si la compañía
sigue con esta tendencia a final del ejercicio presentará un resultado negativo.
2. La variación de existencias extrapolada que se muestra en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias no es
representativa de la realidad ya que en el momento de cierre este dato será diferente dependiendo
del consumo y no tiene por qué darse un aumento necesariamente.
Variación no significativa:
3. Se estima que el gasto de personal se verá reducido respecto al ejercicio anterior, sin embargo,
esta variación no supone un riesgo significativo, se realizarán las pruebas pertinentes para comprobar
la razonabilidad de esta variación en el momento de cierre con los datos finales.

OTROS RATIOS
a. Ratios de rentabilidad b. Ratios de solvencia
c. Ratios de liquidez

7.2.4 IDENTIFICACIÓN DE RIESGOS EN CADA ÁREA
En función a los riesgos identificados se diseñará los procedimientos de auditoría a ejecutar
A continuación, se
presenta un cuestionario
en el que de manera
general se identifican
ciertos factores de
riesgos que pueden
afectar a la auditoría y
que se deben tener en
cuenta:

En la tesis estudiada, se
realizó una descripción de
los riesgos de cada área,
pero para el presente trabajo
sólo se explicará un área del
conjunto de áreas
significativas.
7.2.4 IDENTIFICACIÓN DE RIESGOS EN CADA ÁREA

Basándonos en los conocimientos adquiridos de la empresa, la evaluación del control interno, y las
conclusiones obtenidas de la revisión analítica se han identificado los siguientes riesgos:
ÁREA DE EXISTENCIAS

OTROS RIESGOS DETECTADOS
Consolidación Hechos posteriores Patrimonio Neto
Gestión continuada
Management override of
controls
Presentación de los
estados financieros
Aceydesa es la sociedad
dominante de un grupo de
empresas el cual debe
consolidar.
Riesgo de que se produzcan
hechos los cuales generan
registros contables con
devengo anterior al cierre.
Resultados negativos del
periodo y los del ejercicio
anterior, el importe de
subvenciones.
La existencia de una
incertidumbre sobre la
capacidad de la compañía
para continuar con sus
operaciones.
Existe la posibilidad de que
la dirección de la Sociedad
eluda los controles y
manipule los estados
financieros
La sociedad efectúa en el
cierre numerosos asientos
que conllevan un importante
componente de subjetividad
y estimaciones.

7.2.5 SELECCIÓN DE MUESTRAS
La aleatoriedad es un aspecto primordial en el ejercicio de la auditoría. Para realizar la selección de sus
muestras de la manera más aleatoria posible Seviaudi (empresa auditora) utiliza los siguientes
procedimientos:
En primer lugar dispone de una plantilla
“Sampling Sheet” con la que tomando en
cuenta varios aspectos establece el número
de elementos a seleccionar
Una vez conocido el número a seleccionar Seviaudi acude al IDEA
(Interactive Data Extraction and Analysis) donde se introduce la
muestra y se seleccionan aleatoriamente el número establecido
de entre toda la población, aunque dicho programa es usado para
muchas otras funciones.
1
2

7.3 DESARROLLO DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA
En este apartado se desarrollará un plan de auditoría detallado para cada área en el que se incluye la
naturaleza y extensión de los procedimientos que el auditor va a ejecutar para enfrentarse a los riesgos,
ya identificados anteriormente, referentes a las afirmaciones.
De esta manera obtendremos evidencia adecuada y suficiente de que las cuentas anuales están libre de
incorrecciones debidas a fraude o error para emitir nuestra opinión.

PLAN DE AUDITORÍA DEL ÁREA DE
EXISTENCIAS
En la tesis estudiada, se realiza
un plan de auditoría para cada
área, lo cual es lo correcto, sin
embargo, en este caso,
explicaremos solo el área de
existencias del conjunto de
áreas significativas.

7.4 CARTA DE PLANIFICACIÓN, CUESTIONES CLAVE DE AUDITORÍA
El auditor debe comunicarse con los órganos de gobierno de la entidad en dos momentos durante la
auditoría, en el momento de la planificación y antes de la emisión del informe. En el momento de la
planificación, según establece la Nia 260, se les comunica a los responsables del gobierno las siguientes
cuestiones:
Las responsabilidades del
auditor en relación con la
auditoría de estados
financieros.
Hallazgos significativos
de la planificación.
Independencia del
auditor.

Para este caso el documento enviado a los órganos de gobiernos de la Sociedad ha sido el siguiente:

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MUCHAS GRACIAS!

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