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El técnico en contaduría sistematizada tiene que estar capaci...
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Régimen de impuesto sobre la renta , complementario y sucesorial.Bogotá: Legis Editores,
2.000.
Régimen laboral colombia...
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                  UNIDAD 1 -OBLIGACIONES BANCARIAS A CORTO PLAZO

1.1. CONCEPTOS

1.1.1. Obligaciones Bancarias a Co...
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(3) El estudio de crédito lo cobran habitualmente, aprueben o no el préstamo; se acostumbra un
    porcentaje determinad...
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Préstamo                           $ 70.000.000
Deducciones
a. I=70.000.000*0.16/4                2.800.000
b. Estudio= ...
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1705             $ 35.000.000

Diciembre 31 de 2002. Ültimo ajuste de intereses. Del segundo interés, 46 días: $ 715.556...
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2.1. CONCEPTOS

2.1.1. Obligaciones hipotecarias: Representan deudas que la empresa adquiere con entidades
del sector fi...
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2.3. CONTABILIZACIÓN

En la adquisición de bienes inmuebles recuerde el artículo 64 del Decreto 2649 de 1.993, en la
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Solución:
Marzo 17 de 2002. Compra de local por $ 200.000.000:
Terreno $ 200.000.000*10%= $ 20.000.000
Estructura $20...
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Depreciación = Costo del activo/7.200*6




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2.5 EJERCICIOS PROPUESTOS
1. BOTICA ALBANIA, compró...
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3.1. CONCEPTOS

3.1.1. Pasivos Estimados y Provisiones: Es un grupo del pasivo que comprende los valores
provisionados ...
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3.3 Ejemplo
Para el período 2.002 DISTRIALIMENTOS LTDA., suministra la siguiente información en algunas cuentas:
   Ant...
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Depreciaciones                        12.312.000    (83.812.000)
GASTOS OPERACIONALES DE VENTAS
Gastos de personal     ...
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  3605                     341.043.950

2. Deducción del anticipo por retención en la fuente.

  2615 $ 45.032.000
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 a) Estado de resultados para 2.002, b) Registro de cierre en diciembre 31/02, c) Contabilizar la
deducción del anticip...
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4.1.1. Cuentas por pagar (23): Grupo del pasivo que representa las deudas que la empresa tiene
con terceros por conce...
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                                Total domingo laborado                   $ 36.000
PAGO SEMANAL:
VALOR SEMANA ORDINARIA:...
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representa un gasto del período.
- Todas las incapacidades aportan para las EPS y pensiones, en la proporción correspon...
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 Ejemplo: Mariela Vargas tiene en el 2003 un salario básico mensual de $3´200.000, el IBC de
enero del mismo año fue ...
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(5_0521) Viáticos                                       XX
(5_0524) Incapacidades                                  XX
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   trabajadores a la caja de compensación, quien se encargará de distribuir lo correspondiente al
   SENA, al ICBF y el...
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(2610)      PARA OBLIGACIONES LABORALES                                             $XX
(261005)    Cesantías          ...
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Juan Lopera estuvo incapacitado por enfermedad general sin hospitalización desde enero 10/2.003
hasta enero 27/2.003, I...
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Amanda Castro, estuvo incapacitada por enfermedad general con hospitalización desde enero 22
hasta febrero 10 del 2.003...
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1. El último devengado por el empleado, siempre y cuando no haya variado en los últimos tres
meses.
El salario varía ...
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día hábil. Será día no hábil el sábado, si el empleador así lo estipula en el contrato.

En contratos de trabajo a térm...
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261010           Intereses sobre cesantías                   XX
261015           Vacaciones                            ...
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  2001      12                     30
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    11 años 10 meses               10 días ...
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* Días laborados en el semestre en que renuncia (enero 01 a abril 30) = 120 días laborados en el semestre
I/2002
* Sala...
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5.1. CONCEPTO

En el PUC aparece como la clase número 3, representa el valor de los derechos que tienen los
socios so...
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    Responsabilidad Ltda. Colectivas y en Comandita simple, su saldo muestra el valor de los
    aportes efectivamente ...
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    Reservas Ocasionales (3315): Cuenta patrimonial de naturaleza crédito que muestra los
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    valores apropiados de...
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Seguros                        21.710.000         Financieros                    5.326.000 (Db)
Devoluciones en Ventas ...
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  1. 1. 1 CONTABILIDAD 4 ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN CONTADURÍA SISTEMATIZADA NOMBRE DEL ALUMNO (A): CESDE CENTRO DE ESTUDIOS ESPECIALIZADOS MEDELLÍN
  2. 2. 2 1.JUSTIFICACIÓN El técnico en contaduría sistematizada tiene que estar capacitado para manejar contable y administrativamente todo lo relacionado con el pasivo y patrimonio de una sociedad. 2. OBJETIVOS GENERALES Identificar y clasificar según el plan único de cuentas, las cuentas contables originadas en el manejo de pasivo y patrimonio. Calcular los valores que representan dichas cuentas Aplicar correctamente la imputación contable de pasivo y patrimonio. 3.CONTENIDOS UNIDAD Nº 1. OBLIGACIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO Obligaciones bancarias ( pagarés) Cartas de crédito UNIDAD Nº 2. OBLIGACIONES HIPOTECARIAS A LARGO PLAZO Financiación con amortización de cuotas fijas. UNIDAD Nº 3. PASIVOS FISCALES Impuesto sobre la renta UNIDAD Nº 4. OBLIGACIONES LABORALES Liquidación de nómina Causación de aportes seguridad social , aportes parafiscales y provisión para prestaciones sociales.. UNIDAD Nº 5. PATRIMONIO EN SOCIEDADES Capital social Superavit de capital Reservas Revalorización del patrimonio Dividendos decretados Resultado del ejercicio Resultado de ejercicios anteriores 4.5.8 Superávit por valorizaciones 4.METODOLOGÍA Exposición del facilitador y trabajo de talleres en equipos. 5.EVALUACIÓN Parcial 25% Seguimiento 45% Final 30% 6.BIBLIOGRAFÍA
  3. 3. 3 Régimen de impuesto sobre la renta , complementario y sucesorial.Bogotá: Legis Editores, 2.000. Régimen laboral colombiano. Bogotá: Legis Editores, 2.000 GUDIÑO D. Emma Lucía y CORAL D. Lucy. Contabilidad Universitaria. Bogotá: McGraw-Hill Interamericana S.A.,2.000. www.dian.gov.co 7.PLAN DE ACTIVIDADES PROGRAMA: CONTADURÍA SISTEMATIZADA NIVEL: CUARTO SEMESTRE ASIGNATURA: CONTABILIDAD 4 SEM. HR. TEMAS/ACTIVIDADES OBJETIVOS 1-2 7 Obligaciones bancarias a corto plazo Contabilizar los préstamos bancarios . Tiza, tablero,ta 2 1 Evaluación de obligaciones bancarias Observar el logro del objetivo calculadora 3 4 Manejo de las cartas de crédito Identificar y registrar esta financiación Lápiz, papel y 4 4 Trabajo por equipos evaluativo Afianzar el conocimiento y medir el Tiza,tablero logro obtenido en cartas de crédito Tiza ,tablero ,l 5 4 Obligaciones hipotecarias a largo plazo Identificar,registrar los préstamos 6 4 Trabajo en equipo y evaluación de hipotecarios Tiza,tablero. obligaciones hipotecarias Medir el logro obtenido en este tema. Papel,lápiz,cal 7 4 Manejo del estado de resultados para determinar el impuesto sobre la renta y Recordar la presentación del estado de Tiza,tablero,in cierre de cuentas de resultado. resultados, contabilizar el impuesto de 8 4 Trabajo en equipos de ejercicios del renta por medio del cierre de cuentas. taller,sobre impuesto de renta. Aplicar lo expuesto por el profesor Taller,notas de 9 2 Evaluación del examen parcial. Medir individualmente el logro obtenido Papel,lápiz,cal 9 2 Teoría sobre aspectos laborales hasta la fecha 10 4 Liquidación de nómina. Recordar conocimientos de laboral Documento, có Aplicar la teoría ,para elaborar Planillas de nó 11 4 Contabilizar el pago de nómina correctamente la liquidación de nómina 12 4 Trabajo de taller y evaluación en Registrar correctamente el pago de Plan de cuenta equipos sobre nómina nómina Plan de cuenta 13 4 Autoliquidación ISS Aplicar lo expuesto por el profesor y lápiz,calculado medir el logro propuesto nómina 14 4 Liquidación de prestaciones sociales Contabilizar el pago de seguridad Formulario de legales social por medio de la autoliquidación 15 4 al ISS Tablero ,tiza Patrimonio en sociedades limitadas Contabilizar el pago de prestaciones 16 4 sociales al terminar el contrato de Patrimonio en sociedades anónimas trabajo Presentar correctamente el patrimonio en sociedades limitadas
  4. 4. 4 UNIDAD 1 -OBLIGACIONES BANCARIAS A CORTO PLAZO 1.1. CONCEPTOS 1.1.1. Obligaciones Bancarias a Corto Plazo: Representan deudas que la empresa adquiere con entidades bancarias a un plazo que no excede de un año, por ello se presentan en el balance general dentro del pasivo corriente o pasivo a corto plazo. Están incluidas dentro del PUC en la clase del Pasivo (clase 2), en el grupo de Obligaciones Financieras (21), requieren de la utilización de la cuenta Bancos Nacionales (2105). 1.1.2. Obligaciones Financieras: Es un grupo del pasivo que representa el valor de las obligaciones contraidas por el ente económico para la obtención de recursos provenientes de establecimientos de crédito o de otras instituciones financieras u otros entes diferentes de los anteriores. Comprende cuentas como bancos nacionales, bancos del exterior, corporaciones financieras, compañías de financiamiento comercial, corporaciones de ahorro y vivienda, otras. 1.2.3. Bancos Nacionales: Cuenta del pasivo, de naturaleza crédito, cuyo saldo muestra el valor de las obligaciones contraidas por la empresa con establecimientos bancarios, generalmente son a corto plazo. En la actualidad los bancos también conceden préstamos a largo plazo, para la adquisición de bienes inmuebles (bienes raíces), tema que se verá en el capítulo II. En el caso de préstamos a corto plazo respaldados en pagarés, los bancos realizan las siguientes deducciones, lo cual disminuye el valor neto a recibir por el préstamo: Valor Préstamo (1).............................................................. $XX Intereses (2)......................................................................... (XX) Estudio de crédito (3)........................................................... (XX) IVA en estudio de crédito (4)............................................... (XX) Papelería (5)......................................................................... (XX) IVA en papelería (6)............................................................. (XX) Impuesto de timbre(7)........................................................... (XX) N.C. nota crédito o valor neto de préstamo (8)......................................... $XX (1) El valor del préstamo se contabiliza al crédito en: “(210510) Bancos nacionales – Pagarés”. Se paga mediante cuotas trimestrales vencidas, de igual valor cada una. (2) Los intereses los cobra el banco, generalmente, trimestre anticipado. Se calculan sobre el saldo de la deuda. Éstos se contabilizan como gasto al débito en: “(530520) Financieros - Intereses” cuando en la fecha de pago se determina que todo el valor se consume dentro del período contable, de lo contrario se registra al débito en: “(170505) Gastos pagados por anticipado – intereses”, lo cual implicará realizar ajustes al final de cada período contable.
  5. 5. 5 (3) El estudio de crédito lo cobran habitualmente, aprueben o no el préstamo; se acostumbra un porcentaje determinado por el banco, sobre el valor prestado. Débito: “(530505) Financieros– Gastos bancarios”. (4) El Iva es el 16% sobre el valor del estudio de crédito. Se contabiliza al débito en: “(2408) Impuesto sobre las ventas por pagar”. (5) El valor de la papelería lo estipula cada banco. Se debita en: “(530505) Financieros – Gastos bancarios”. (6) Es del 16% y se calcula sobre el valor de la papelería. Se contabiliza al débito en: “(2408) Impuesto sobre las ventas por pagar”. (7) El impuesto de timbre en préstamos es por la transferencia de riqueza que el gobierno lo cobra. Es del 1.5% sobre el valor del préstamo, aplicable sólo a préstamos por valores superiores a $63´000.000 (Año 2002) y $53.000.000, año 2003. Se registra un débito a la cuenta: “(511510) Impuestos – De timbres”. Para mayor información ver página 2. (8) Corresponde al resultado de restarle al valor del préstamo, todo el valor de las deducciones. Se registra al Débito a la cuenta: “(111005) Bancos – Moneda nacional”, pues los bancos cuando prestan le abonan el valor a la cuenta del cliente para que éste retire directamente de allí. 1.2. REGISTROS CONTABLES 1.2.1 Préstamo: Fecha (111005) Bancos – Moneda nacional......................... $XX (170505) Gastos pagados por anticipado – Interés...... XX ó (530520) Financieros – Interés.................................... XX (530505) Financieros – Gastos bancarios.................... XX (2408) Impuesto sobre las ventas por pagar................ XX (511510) Impuestos – De timbres .............................. XX (210510)Bancos nacionales Pagarés .......... $XX 1.2.2. Ajuste de Fecha (530520) Financieros – Intereses.......................................XX Intereses (170505) Gastos pagados por anticipado – Intereses............ XX 1.2.3. Pago Cuota Vencida Fecha(210510) Bancos nacionales – Pagarés................ XX e Intereses anticipados (170505) Gastos pagados por anticipado – Interés.......... XX (N.D.) ó (530520) Financieros – Interés........................................ XX (111005) Bancos – Moneda nacional........................................ XX 1.2.4. Pago última Cuota Fecha (210510) Bancos nacionales ...................... XX (N.D.) (111005) Bancos – Moneda nacional.............................. XX NOTA: TODOS LOS EJEMPLOS SE REGISTRARÁN ,UTILIZANDO ÚNICAMENTE LOS CÓDIGOS DE LAS CUENTAS ,PARA FACILITAR EL ASIENTO. 1.3 Ejemplo .La empresa INDUSTRIAS CARIBE S.A. solicitó un préstamo bancario por valor de $70.000.000 en junio 16 de 2002, para pagarlo en un 0.5 año con cuotas trimestrales iguales y vencidas, con un interés mensual del 16%, anual pagaderos por trimestre anticipado, estudio del crédito 0.5% más Iva, papelería por 25.000 pesos más Iva, e impuesto de timbre del 1.5%. Si el período contable de la empresa es bimestral, efectuar todos los asientos necesarios hasta la fecha del último ajuste. Junio 16 de 2002. Fecha del préstamo. Cálculos:
  6. 6. 6 Préstamo $ 70.000.000 Deducciones a. I=70.000.000*0.16/4 2.800.000 b. Estudio= 70.000.000*0.5% 350.000 c.IVA ( estudio) 350.000*16% 56.000 d. Papelería 25.000 e. IVA ( pap.) 25.000*16% 4.000 f. Impuesto timbre 70.000.000*1.5% 1.050.000 ___________ Nota crédito $ 65.715.000 Registro: 1110 $ 65.715.000 1705 2.800.000 5305 375.000 5115 1.050.000 2408 60.000 2105 $ 70.000.000 Junio 30 de 2002 Ajuste por intereses de 14 días: $ 2.800.000/90*14 = $ 435.556 Registro: 5305 $ 435.556 1705 $ 435.556 Agosto 31 de 2002. Ajuste de intereses por 60 días: 2.800.000/90*60= 1.866.667 Registro: 5305 $ 1.866.667 1705 $ 1.866.667 . Septiembre 16 de 2002. Se paga la primera cuota de $ 35.000.000 I= 35.000.000*0.16/4 1.400.000 _______________ Nota débito (ND) $ 36.400.000 Registro: 2105 $ 35.000.000 1705 1.400.000 1110 $ 36.400.000 Octubre 31 de 2002. Ajuste de intereses: Del primer interés 16 días : $ 497.777 Del segundo interés 44 días 684.444 _________ Total $ 1.182.222 Registro: 5305 $ 1.182.222 1705 $ 1.182.222 Diciembre 16 de 2002. Se paga la segunda cuota para cancelar la deuda por $ 35.000.000 Registro : 2105 $ 35.000.000
  7. 7. 7 1705 $ 35.000.000 Diciembre 31 de 2002. Ültimo ajuste de intereses. Del segundo interés, 46 días: $ 715.556 Registro: 5305 $ 715.556 1705 $ 715.556 Con este asiento, la cuenta 1705 Gastos pagados por anticipada tiene que quedar con saldo de cero. 1.4. EJERCICIOS PROPUESTOS (AJUSTES DE INTERESES A PARTIR DEL SEGUNDO DÍA ) 1. Una empresa obtiene un préstamo el día 10 de marzo de 2.002, para cancelarlo en un año con cuotas i guales trimestrales y vencidas, con un interés semestral del 12.5%, pagaderos por trimestre anticipado, estudio del crédito del 0.75% más Iva, impuesto de timbre del 1.5%, y papelería por valor de $ 12.000 más Iva. Si el valor de la nota crédito es de $ 139.157.820, realizar los asientos necesarios hasta la fecha del último ajuste. Período contable, semestral. 2. La Empresa RESTAURANTE LAS DELICIAS LTDA., solicita un préstamo bancario, el día 22 de octubre de 2002, para pagar en cuotas trimestrales iguales y vencidas con plazo de 0.5 años, un interés trimestral del 6%, pagadero por trimestre anticipado, estudio de crédito del 0.8% más Iva, papelería $16.000 más Iva, impuesto de timbre 1.5%. Si el período contable de la empresa es anual, y el valor de la nota crédito es $ 90.737.380, efectuar los asientos necesarios hasta la fecha del último ajuste. 3. Una empresa obtiene un préstamo el 22 de agosto de 2.002 en las siguientes condiciones: Plazo 6 meses con abonos trimestrales iguales y vencidos, interés del 24% anual, trimestre anticipado, estudio del crédito del 0.8% más Iva, papelería por $14.000 más Iva, impuesto de timbre del 1.5%. Período contable, semestral. En diciembre 31 de 2.002, después de ajustar, quedó en la cuenta 170505 debido a este ejercicio, un saldo de $ 1.352.000 Efectuar todos los registros necesarios hasta la fecha del último ajuste. 4. La empresa COLTEJER S.A obtuvo un préstamo bancario el día 8 de julio de 2.002, en las siguientes condiciones: plazo de un año con abonos trimestrales iguales y vencidos, interés del 2.2% mensual, pagaderos por trimestre anticipado, estudio del crédito del 0.85% más Iva, impuesto de timbre del 1.5% y papelería por valor de $ 13.000 más Iva. La empresa tiene período contable anual. Si el valor para el último ajuste fuese de $ 287.408, efectuar todos los asientos hasta la fecha del último ajuste. UNIDAD 2-OBLIGACIONES HIPOTECARIAS A LARGO PLAZO.
  8. 8. 8 2.1. CONCEPTOS 2.1.1. Obligaciones hipotecarias: Representan deudas que la empresa adquiere con entidades del sector financiero, con el fin de adquirir bienes inmuebles, por lo cual se debe firmar una hipoteca que avale o garantice al pago de la deuda. Se trata de préstamos a largo plazo como cinco años, 10 años, 15 años u otros períodos que se pacten. Estas deudas se adquirían anteriormente sólo con las CAV ( Corporaciones de Ahorro y Vivienda) como Conavi, Concasa, Granahorrar, Davivienda, etc, pero debido a que la mayoría de las CAV se convirtieron en bancos entonces el gobierno nacional autorizó a los bancos para que otorguen préstamos a largo plazo para la adquisición de bienes raíces, respaldados en hipotecas. 2.1.2. Corporaciones de Ahorro y Vivienda: Es una cuenta del pasivo, de naturaleza crédito, su saldo refleja el valor de las obligaciones contraídas por ente económico con corporaciones de ahorro y vivienda. Dependiendo con qué entidad se obtenga el empréstito, se registrará en: “(210525) Bancos Nacionales – Hipotecarias” cuando sea con un banco, esta subcuenta no existe en el PUC, pero se puede crear. Si el préstamo fue con una CAV (Corporación de Ahorro y Vivienda), se registrará en: “(212515) Corporaciones de Ahorro y Vivienda – hipotecarias”. 2.2. AMORTIZACIÓN Bajo esta modalidad de préstamo la entidad que otorga el crédito cobra una cuota mensual vencida que incluye el abono a capital y el pago de intereses, éstos comprenden intereses corrientes y el incremento porcentual de la UVR (Unidad de Valor Real) que viene expresado en porcentaje y valor. En UVR existen en la actualidad dos modalidades de amortización de préstamo, una en la cual se hace un incremento mensual de la cuota y ésta inicia con un valor más bajo pero tiende a aumentar más rápidamente (modalidad 1), otra opción es iniciar con una cuota más alta pero con incrementos más bajos (modalidad 2), también hay la opción en algunas entidades de adquirir la deuda en pesos, no en UVR. La UVR tiene como objetivo hacer crecer el valor de la deuda acorde al incremento de la inflación del año inmediatamente anterior. Para lo que se pretende en la asignatura que corresponde a la parte contable, más que a los diferentes procedimientos matemáticos, asumiremos una amortización con cuotas fijas que en algunos casos fueron pactados por deudores en años anteriores, lo que requiere de la siguiente fórmula: V = C [(1+ i) n -1] despejando C tenemos: C = [ V * i (1+ i ) n ] [ i (1+ i ) n ] [(1+ i) n -1] V: Saldo de la deuda (coincide inicialmente con el valor del préstamo, pero disminuye a medida que se van pagando las cuotas). C: Valor de la cuota fija. Se recalcula cuando hay pagos extras para abonar a capital, con el fin de disminuir el valor de las cuotas fijas restantes. La cuota incluye abono a Capital e Intereses, C=K+i entonces si el interés se halla restando el abono a capital del total de la cuota: C-K = i i: Tasa de interés, incluye el interés corriente y el incremento por la UVR. El valor de los intereses se calculan sobre el saldo de la deuda. n: Número de cuotas, plazo o tiempo. Debe estar expresado en la misma unidad de medida que el interés, para el caso de deudas hipotecarias será en meses.
  9. 9. 9 2.3. CONTABILIZACIÓN En la adquisición de bienes inmuebles recuerde el artículo 64 del Decreto 2649 de 1.993, en la párrafo que dice “El valor histórico de estos activos incluyen todas las erogaciones y cargos necesarios hasta colocarlos en condiciones de utilización, tales como los de ingeniería, supervisión, impuestos, intereses, corrección monetaria proveniente del UPAC y ajustes por diferencia de cambio”. El impuesto de timbre es sobre el valor del préstamo o deuda, mientras que el valor de la escritura es por la compra del bien, no por la deuda. 2.3.1. Adquisición de Fecha (1504_ _) Terrenos – “Subcuenta”... .................................... XX y/o (1516_ _) Construcciones y Edificaciones – “Subcuenta”...... XX 11005) Bancos – Moneda nacional................................................ XX 210525) Bancos nacionales – Hipotecarias ..................................... XX 2.3.2. Pago impuesto de Fecha1516 Construcciones y Edificaciones – “Subcuenta”...... XX timbre y notariales (111005)BancosMonedanacional............................................... XX 2.3.3. Ajuste de Intereses Fecha (1516) Construcciones y Edificaciones – ...... XX y/o (530520) Financieros – Intereses............................. XX (233505) Costos y gastos por pagar .............. XX 2.3.4. Pago cuota mensual Fecha (233505) Costos y gastos por pagar..... XX (N.D.) (1516_ _) Construcciones y Edificaciones – .... XX y/o (530520) Financieros – Intereses..................... XX (210525) Bancos nacionales – Hipotecarias.... XX o (212515) Corporaciones de ahorro y vivienda. XX (111005) Bancos ................................................ XX 2.3.5. Ajuste depreciación Fecha (5160) Depreciaciones .. XX (N.D.) (159205) Depreciación Acumulada ..... XX Nota : Para los ejercicios de esta unidad asumimos período contable mensual, depreciación por línea recta y los pagos de cuotas normales de cuotas extras con cheques de bancos comerciales. 2.4 Ejemplo. COMCELCO S.A., compró en marzo 17 de 2002 un local para destinarlo como centro de operaciones de administración, el costo total fue de $ 200.000.000, al terreno se le asignó un costo del 10%, se pagó con cheque el 40% y el resto fue financiado por Banco comercial Conavi a 8 años, amortizando cuotas fijas mensuales a una tasa de interés del 15.00% EA (Tasa efectiva anual). En marzo 19/2.002 en la Notaría 18, la empresa pagó con cheque lo siguiente: Impuesto de Timbre 1.5% sobre la deuda, registro de escritura 0.3% sobre el valor del bien. En mayo 17/2.002 con la cuota fija se pagó un abono extra de $ 20.000.000, con el fin de disminuir las cuotas fijas siguientes. Si el local comenzó operaciones en abril 25/2.002, efectuar los registros necesarios incluyendo depreciaciones hasta junio 17/2.002. Interés nominal mensual = ((1+EA)^1/12 -1)*100
  10. 10. 10 Solución: Marzo 17 de 2002. Compra de local por $ 200.000.000: Terreno $ 200.000.000*10%= $ 20.000.000 Estructura $200.000.000*90%= 180.000.000 Registro: 1504 $ 20.000.000 1516 180.000.000 1110 $ 80.000.000 2105 120.000.000 Marzo 19 de 2002. Pagos notariales: Registro de escrituras. $ 200.000.000*0.3%= $ 600.000 Impuesto de timbre $ 120.000.000*1.5%= 1.800.000 ____________ Total $ 2.400.000 Registro: 1516 $ 2.400.000 Porque el activo no está funcionando 1110 $ 2.400.000 Marzo 31 de 2002. Ajuste de intereses vencidos por 13 días. Tasa de interés nominal mensual = ((1+0.15)^1/12)-1)*100= 1.17% I= 120.000.000*0.117/30*13= $ 608.400 Registro: 1516 $ 608.400 Porque el activo no está funcionando. 2335 $ 608400 Abril 17 de 2002.Sepaga la primera cuota C= 120.000.000*0.0117(1+0.0117)^96/((1+0.0117)^96-1) C= $ 2.087.313 mensual I= 120.000.000*1.17% = $ 1.404.000 K= 2.087.313-1404.000= 683.313 Registro: 2335 $ 608.400 ( 13 días de marzo) 1516 795.600 ( 17 días de abril) 2105 683.313 1110 $ 2.087.313 Abril 25. Comienza el uso del activo, es informativa esta fecha. Abril 30 de 2002. Ajuste de intereses de 13 dias, calculados sobre el saldo de la deuda. Saldo deuda = 120.000.000 - 683.313= 119.316.687 I= 119.316.687*0.0117/30*13= $ 604.936 Hasta abril 24 , se registra como mayor valor del activo (7 días) $ 604.936/13*7= $ 325.735 Desde abril 25, se registra como un gasto (6 días) 604.936/13*6= 279.201 Registro 1516 $ 325.735 5305 279.201 2335 $ 604.936 Abril 30 de 2002. Ajuste por depreciación desde abril 25 (6 días)
  11. 11. 11 Depreciación = Costo del activo/7.200*6 1516 Construcciones y edificaciones _______________________ 180.000.000 2.400.000 608.400 795.600 325.735 __________ 184.129.735 Depreciación = $ 153.441 Registro: 5160 $ 153.441 1592 $ 153.441 Mayo 17 de 2002. Pago de la segunda cuota $ 2.087.313 y abono extra de $ 20.000.000 I = 119.316.687*1.17% = $ 1.396.005 K= 2.087.313-1.396.005= 691.308 Abono extra 20.000.000 Registro: 2335 $ 604.936 5305 791.069 2105 20.691.308 1110 $ 22.087.313 Mayo 31 de 2002. Ajuste de 13 días de intereses y un mes de depreciación. Saldo deuda $ 98.625.379 I= $ 500.031 Depreciación = $ 767.207 Registro: 5305 $ 500.031 5160 767.207 2335 $ 500.031 1592 767.207 Junio 17 de 2002. Pago de la tercera cuota. ( Hay que recalcularla aplicando la fórmula) C= 98.625.379*0.0117(1+0.0117)^94/((1+0.0117)^94-1) C= $ 1.735.396 I= $ 1.153.917 K= 581.479 Registro:
  12. 12. 12 2335 $ 500.031 5305 653.886 2105 581.479 1110 $ 1.735.396 2.5 EJERCICIOS PROPUESTOS 1. BOTICA ALBANIA, compró en enero 24/2.001 un local de ventas por $ 980.000.000, el terreno fue avaluado en un 10%. Se pagó con cheque el 30% y BANCOLOMBIA financió el resto a 10 años con amortización de cuotas fijas mensuales, interés del 21.82% EA. En enero 26/2.000 se pagó por registro, timbre y notariales $ 12.420.000. El local comenzó a funcionar en febrero 10/2.001. Con las cuotas fijas, se pagaron las siguientes cuotas extras para disminuir las cuotas fijas posteriores: marzo 24/2.001 $22.000.000, y abril 24/2.001 $ 25.000.000. Interés nominal mes = 0.0166 Efectuar los registros necesarios, incluyendo depreciaciones hasta mayo 24 /2.001. 2. INDUSTRIAS UNIDAS S.A. compra una bodega de ventas el día 15 de octubre de 2.001, por valor de $1.780.000.000 de los cuales el terreno es avaluado en un 11%. De contado paga el 40% y el resto lo financian a 15 años con las Villas (CAV), amortizando cuotas fijas mensuales, interés del 20.42% EA. En octubre 17/01 cancela con cheque impuesto de timbre del 1.5%, por registro de escrituras el 0.6%. La bodega empieza a ser utilizada el día 11 de diciembre de 2.001. Interés nominal mes = 0.0156 Se requiere efectuar todos los registros necesarios, incluyendo depreciación hasta enero 31 de 2.002. • Si el valor de la construcción y edificación fuera de $ 600.620.000 y el plazo de financiación 12 años, cual sería el valor de la cuota fija mensual siendo iguales las otras condiciones. FINANCIERA AUTOLARTE S.A. adquiere en enero 18 de 2.002 dos oficinas de ventas a 3. $70.000.000 c/u., el terreno es avaluado en un 15% del valor total de la compra. Paga con cheque el 35% y el resto lo financia con EL BANCO GANADERO a 8 años pagando cuotas fijas mensuales de, con una tasa de interés del 22.38% EA. En febrero 18/2.002 se paga un abono extra de $ 12.000.000 para disminuir las cuotas fijas siguientes. Las oficinas comenzaron el uso en febrero 24/2.002 Se pide realizar todos los asientos necesarios hasta marzo 31 de 2.002. Interés nominal mes = 0.017 La Empresa COLÍDER LTDA. adquiere en noviembre 20/2.001, un local comercial, el terreno 4. equivale al 15% del costo total. Con cheque cancela el 40% y el resto lo financian con la Corporación las Villas a 120 meses, amortizando cuotas fijas mensuales, con un interés del 2.1% mensual. , Pagando cuotas fijas mensuales de $16.481.124,29. En noviembre 22/01,paga con cheque impuesto de timbre del 1.5%, por registro de escrituras el 0.7%. El local comienza a ser utilizado el día 1º de diciembre de 2.001. Se pide efectuar todos los registros incluyendo la depreciación, hasta diciembre 31 de 2.001. UNIDAD 3. IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
  13. 13. 13 3.1. CONCEPTOS 3.1.1. Pasivos Estimados y Provisiones: Es un grupo del pasivo que comprende los valores provisionados por el ente económico por concepto de obligaciones para costos y gastos, tales como intereses, comisiones, honorarios, servicios, así como para atender acreencias laborales no consolidadas determinadas en virtud de la relación con sus trabajadores; igualmente para multas, sanciones, litigios, indemnizaciones, demandas imprevistos, reparaciones y mantenimiento. Cuando se establezca que una provisión es excesiva o ha sido constituida en forma indebida, la revisión de la provisión se abonará a la subcuenta 425035 – Reintegro provisiones, cuando corresponda a ejercicios anteriores, o restando de los cargos si corresponde al mismo ejercicio. Incluye entre otras las cuentas Para costos y gastos, para obligaciones laborales, para obligaciones fiscales, pensiones de jubilación, para obras de urbanismo. 3.1.2. Para obligaciones fiscales: Cuenta de pasivo, de naturaleza crédito, cuyo saldo representa las deudas estimadas del ente económico para atender el pago de las obligaciones fiscales y que mensualmente se contabilizan con cargo a ganancias y pérdidas como: impuesto de renta y complementarios, industria y comercio, e impuesto de vehículos. 3.2. CONTABILIZACIÓN Se acostumbra causar la provisión de impuestos a diciembre 31 de cada año, aplicando el porcentaje estipulado por el gobierno sobre el valor de las utilidades antes de impuestos, dicho porcentaje fue del 35% para el año gravable 2000 y se programó que fuera del 34% para el año gravable 2001 y del 32% para los años siguientes, pero se requiere de decreto emitido por el gobierno para ratificar el porcentaje en vigencia. Como se requiere el valor contable de la utilidad antes de impuestos, ésta se haya en los registros de cierre, quedando el registro de cierre de G y P así: Fecha (5905) G y P................................................................................................... $XX (261505) Para obligaciones fiscales ................................... ............................................. $XX (3605) Utilidad del Ejercicio.............................................................................................. XX Como las retenciones en la fuente que le practican a las empresas se convierten en un pago anticipado de impuesto de renta, entonces se pueden deducir contablemente de la provisión de impuesto de renta así: Fecha (261505) Para obligaciones fiscales – De renta y complementarios................... $XX (135515) Anticipo de impuestos y contribuciones o saldos a favor - Retefuente.............. $XX Es normal que aparezca una diferencia al comparar la provisión de impuesto de renta contable con el valor real del impuesto de renta, que se conoce cuando se elabora la declaración de renta, lo que implica devolver parte de la provisión contra la recuperación - De provisiones cuando el saldo de la provisión contable es mayor que el valor real a pagar, cuando sucede lo contrario se debita el valor que hace falta de la provisión a la cuenta (540505) Impuesto de Renta y complementarios – Impuesto de Renta y complementarios. Esto se hará cuando se tenga la declaración de renta elaborada y definitiva; la razón principal de tal diferencia es que contablemente se halla la utilidad considerando todos los ingresos y todos los egresos (gastos y costos), mientras que tributariamente hay ingresos que no son constitutivos de renta y hay costos y gastos que no son deducibles del impuesto de renta.
  14. 14. 14 3.3 Ejemplo Para el período 2.002 DISTRIALIMENTOS LTDA., suministra la siguiente información en algunas cuentas: Anticipo Imp. y Cont o saldo a fav (Rte. Fte.) ? Arrendamientos (Ventas)$ 20.600.000 (Db) Servicios (De ventas) 11.780.000 (Db) De mercancías 476.800.000 Devoluciones en compras 18.200.000 Financieros -intereses 6.300.000 (CR) Gastos de Personal (admón) 53.000.000 Financieros 7.250.000 (Db) Devoluciones en ventas 10% Comisiones 15.600.000 Mercancía no fabricada por la empresa 160.500.000 Depreciaciones (admón.) 12.312.000 Gastos pagados por Anticipado 5.880.000 Seguros 8.500.000 Comercio al por mayor y por menor 1.350.000.000 Arrendamientos oficina (oficina) 10.000.000(CR) Gastos de personal (de ventas) 120.000.000 (Ventas) Impuestos (admón.) 10.000.000 INFORMACIÓN ADICIONAL: El inventario de mercancía en Dic. 31/2.002 se valoró en $ 140.325.000 SE REQUIERE: a) Estado de Resultado para 2.002. b) Registro de cierre en dic. 31/02. c) Contabilizar la deducción del anticipo de impuestos en dic. 31/02. d) Contabilizar el pago de impuesto renta 2.002 en abril 01 y Junio 09 de 2.003. Varios porcentajes Rte. Fte de 2002: Interés 7%, Arrendamiento Bienes Muebles 4%, Ventas 3.5%, fletes 1% Comisiones y Honorarios 11%, Arrendamiento Bienes Inmuebles 3.5%, servicios generales 6%. SOLUCIÓN DRISTIALIMENTOS LTDA ESTADO DE RESULTADOS De enero 1º a diciembre 31 de 2002 Ventas $ 1.350.000.000 Devoluciones en ventas (135.000.000) _________________ VENTAS NETAS $ 1.215.000.000 COSTO DE VENTAS Inventario inicial $ 160.500.000 Compras mercancía $ 476.800.000 Devoluciones en compras (18.200.000) 458.600.000 _____________ Mercancía disponible para la venta $ 619.100.000 Inventario final (140.325.000) (478.775.000) _______________ UTILIDAD BRUTA EN VENTAS $ 736.225.000 GASTOS OPERACIONALES DE ADMÓN. Gastos de personal $ 53.000.000 Impuestos 10.000.000 Seguros 8.500.000
  15. 15. 15 Depreciaciones 12.312.000 (83.812.000) GASTOS OPERACIONALES DE VENTAS Gastos de personal $ 120.000.000 Arrendamientos 20.600.000 Servicios 11.780.000 (152.380.000) ______________ UTILIDAD OPERACIONAL $ 500.033.000 INGRESOS NO OPERACIONALES Financieros $ 6.300.000 Arrendamientos 10.000.000 Comisiones 15.600.000 31.900.000 GASTOS NO OPERACIONALES Financieros (7.250.000) _____________ UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS $ 524.683.000 Impuesto sobre la renta (183.639.050) _______________ UTILIDAD DEL EJERCICIO $ 341.043.950 Registros en diciembre 31 de 2002. 1.CIERRE DE CUENTAS DE RESULTADOS 6135 $ 637.300.000 1435 $ 160.500.000 6205 476.800.000 1435 $ 140.325.000 6225 18.200.000 6135 $ 158.525.000 4135 $ 1.350.000.000 4210 6.300.000 4220 10.000.000 4225 15.600.000 5905 $ 1.381.900.000 5905 $ 857.217.000 4175 $ 135.000.000 5105 53.000.000 5110 10.000.000 5130 8.500.000 5160 12.312.000 5205 120.000.000 5220 20.600.000 5235 11.780.000 5305 7.250.000 6135 478.775.000 5905 $ 524.683.000 2615 $ 183.639.050
  16. 16. 16 3605 341.043.950 2. Deducción del anticipo por retención en la fuente. 2615 $ 45.032.000 135515 $ 45.032.000 3. Pago de impuesto en el año 2003 Abril 01/03. Pago de la primera cuota 2615 $ 69.303.525 1110 $ 69.303.525 Junio 09/03. Pago de la segunda cuota. 2615 $ 69.303.525 1110 $ 69.303.525 EJERCICIOS PROPUESTOS El balance de prueba en Diciembre 31/02 para la Empresa ELECTROPARTES LTDA., mostraba los siguientes saldos: Bancos $ 19.800.000 Clientes 18.560.400 Deudas de difícil cobro 21.300.000 Mcías. no fdas. por la empresa 47.830.500 Nacionales 22.454.200 Gtos. Pagados por anticipado (seguro) 3.005.000 Servicios 6.169.324 (CR) Utilidades o pérdidas acumuladas ? Gastos. de personal 49.934.800 Gastos legales 5.800.000 Acciones 17.500.000 Diversos 5.970.200 (Db) Ccio. por mayor y por menor (6135) 98.853.200 Retención en la fuente 4.486.600 Depreciación acumulada 43.986.700 Servicios 4.463.500(Db) Gastos pagados por anticipado (intereses) 2.067.350 Bancos Nacionales 19.000.000 Impuesto sobre ventas por pagar 7.836.900 (CR) Aportes sociales 48.000.000 Provisiones (clientes) 3.540.000 Comisiones 9.980.000 Financieros 2.764.000 (Db) Ccio. por mayor y por menor 396.460.500 Financieros (descuentos cciales cond) 9.059.000 (CR) Corporación de ahorro y vivienda 18.640.700 Flota y equipo de Transporte 58.000.000 Equipo de oficina 8.000.700 Financieros (Intereses) 2.267.700 (CR) Anticipo de Imp. y contrib. (Rte. Fte) ? Anticipo de Imp. Y contrib. (Iva ret.) 3.256.800 Dividendos y participaciones 4.000.000 Ingresos recibidos por anticipado 4.280.300 Equipo de comput. y comunic. 4.900.000 Cuenta de ahorro 18.000.000 Bonos 19.800.000 Devoluciones en ventas 5.816.000 Depreciaciones (un año en línea recta)? Seguros 5.994.000 Construcciones y edificaciones 89.000.000 Terrenos 9.980.000 Retenciones y aportes de nómina 5.637.900 Provisión – deudores 1.236.700 SE REQUIERE:
  17. 17. 17 a) Estado de resultados para 2.002, b) Registro de cierre en diciembre 31/02, c) Contabilizar la deducción del anticipo de impuestos en dic. 31/02, d) Presentar el Balance General a diciembre 31/02 2. EL BUEN PRECIO LTDA. presenta los siguientes datos a Diciembre 31 de 2.002 en su libro mayor Comercio por Mayor y por Menor $ 394.830.000 Devoluciones en Ventas 3% Comisiones 12.920.000 Financieros 6.936.000 (Db) Gastos de Personal 25.250.000 Honorarios 8.900.000 (Db) Impuestos 5.685.000 Financieros (Intereses) 3 087.000 (CR) Mantenimiento y Reparaciones 4.075.000 Arrendamientos 10.430.000 (Db) Seguros 5.961.000 De Mercancías 105.500.600 Mercancía no Fabricada por la Empresa38.156.000 Servicios 9.342.000 (Db) Anticipo imp.y contribuc. ( Ret. Fte)? INFORMACIÓN ADICIONAL. EL 30% de los gastos de personal es de ventas y, el 60% de mantenimiento y reparaciones es de ventas El inventario a Diciembre 31 de 2.002 fue valorado en $ 50.980.000. Los anticipos (Retención en la Fuente) según los porcentajes legales. SE REQUIERE: a) Elaborar el estado de resultados del año 2.002. b) Cierres a diciembre 31/02. c) Deducir el anticipo de impuestos en diciembre 31/02, contablemente. d) Contabilizar el pago de impuesto 2.002 en: abril 09 y junio 14 de 2.003. 3. La empresa COMERCIALIZADORA DE TELAS S.A., presenta los siguientes datos a Diciembre 31 de 2.002 en su libro mayor: Comercio por Mayor y por Menor $ 326.640.080 Devoluciones en Ventas 5.189.347 Comisiones 10.166.903 Financieros 3.986.210 (Db) Gastos de Personal 20.651.080 Honorarios 3.257.900 (Db) Impuestos 4.964.600 Financieros (Intereses) 8.287.900 CR) Mantenimiento y Reparaciones 5.984.020 Arrendamientos 16.138.400 (Db) Seguros 2.834.000 Gastos Legales 2.645.300 Depreciaciones 3.924.133 Servicios 3.984.000 (Db) El costo del Comercio al por Mayor y por Menor fue del 35% de las Ventas Netas. Los anticipos (Retención en la Fuente) según los porcentajes legales. SE REQUIERE: a) Elaborar el estado de resultados del año 2.002. b) Cierres a dic. 31/02. c) Deducir el anticipo de impuestos en diciembre 31/02, contablemente. d) Contabilizar el pago de impuesto de renta 2.002 en, abril 03 y Junio 07 de 2.003. UNIDAD 4 OBLIGACIONES LABORALES 4.1. CONCEPTO DE LOS GRUPOS DE CUENTAS DE PASIVO A UTILIZAR EN ESTE CAPÍTULO.
  18. 18. 18 4.1.1. Cuentas por pagar (23): Grupo del pasivo que representa las deudas que la empresa tiene con terceros por conceptos diferentes a obligaciones financieras y proveedores, tales como retención en la fuente, retenciones y aportes de nómina, acreedores varios, impuesto a las ventas retenido, deudas con accionistas y socios, dividendos y participaciones por pagar, otras. 4.1.2. Obligaciones laborales (25): Es un grupo del pasivo que congrega las deudas a cargo del ente económico y a favor de los trabajadores, extrabajadores y beneficiarios, originados en virtud de normas legales, convenciones de trabajo o pactos colectivos; incluye las cuentas salarios por pagar, cesantías consolidadas, intereses sobre cesantías, etc. 4.1.3. Pasivos estimados y provisiones (26): Grupo del pasivo que abarca los valores que la empresa estima o presupuesta adeudar por diferentes conceptos, algunos de ellos son originados en relaciones laborales; comprende entre otras las cuentas para obligaciones laborales, para obligaciones fiscales, para costos y gastos, otras. 4.2. ASPECTOS PARA LA LIQUIDACIÓN DE NÓMINA 4.2.1. Los meses se asumen de 30 días y los años de 360 días. 4.2.2. Salario básico (S.B.): Es el valor del salario estipulado en el contrato de trabajo, generalmente en forma mensual, no podrá ser inferior al salario mínimo legal vigente ($309.000 mensual), salvo algunas excepciones como el caso de las empleadas del servicio doméstico. 4.2.3. Salario integral (S.I.): Es una modalidad de salario que surgió a partir de la ley 50 de 1.990, consiste en pagar con el salario básico todas las prestaciones sociales (cesantías, intereses a las cesantías, prima de servicios y las extralegales). Pueden acogerse a este salario aquellos trabajadores que tengan un salario básico superior a 10 salarios mínimos legales vigentes (S.M.L.V.), $3´320.000. Se le incrementará sobre el salario básico un factor prestacional mínimo del 30%, es decir que mensualmente se pagará por lo menos $4´316.000 ($3´320.000*1.3). 4.2.4. Para liquidar tiempo extra y recargos: Según LEY 789 Del 27 de diciembre de 2002. A partir de Enero de 2003 para contratos nuevos y a partir de abril 1 de 2003 para contratos estipulados antes de Enero de 2003. estos contratos continuan con las normas anteriores hasta Marzo 31 de 2003. Hora extra ordinaria diurna HEOD1.25 Hora extra festiva diurna HEFD 2.00 Hora ordinaria nocturna HON 1.35 Hora festiva nocturna HFN 2.10 Hora extra ordinaria nocturna HEON1.75 Hora extra festiva nocturna HEFN 2.50 Hora festiva diurna HFD 1.75 Festivas son en días festivos o dominicales 4.2.5 Ejemplo 1. Blanca Saldarriaga labora, durante el 2003 de lunes a sábado, en el horario de 2 PM a 10 PM. El domingo labora de 7 AM a 8 PM. Liquidar la semana si el SBM es $360.000, Contratada a partir de Enero de 2003. SOLUCIÓN: Valor ordinario: De 2 PM a 10 PM: $360.000/240h*8h= 12.000 Valor del domingo laborado: 7 AM a 3 PM: $360.000/240h*8h*1.75= $ 21.000 (HFD) 3 PM a 8 PM: $360.000/240h*5h*2.00= 15.000 (HEFD)
  19. 19. 19 Total domingo laborado $ 36.000 PAGO SEMANAL: VALOR SEMANA ORDINARIA: $12.000/día*7días $ 84.000 VALOR DOMINGO LABORADO: 36.000 TOTAL SIN AUXILIO DE TRANSPORTE 120.000 AUXILIO DE TRANSPORTE: $37.500/30días*7días 8.750 TOTAL SEMANA $ 128.750 4.2.6 Ejemplo 2. Cecilia Echavarría tiene un SBM de $372.000 en marzo de 2.003, su jornada de trabajo diaria es de 4 AM a 2 PM, en el mes de marzo laboró dos domingos con esta jornada. El contrato fue firmado en Abril de 2002 a un año. Determinar el salario mensual, sin auxilio de transporte. Valor de un día ordinario: 4 AM-6AM: 2HON $372.000/240h*2h*1.35= $ 4.185 6AM-12M: 6HOD $372.000/240h*6h= 9.300 12M-2PM: 2HEOD $372.000/240h*2h*1.25= 3.875 Total día ordinario $17.360 Valor de un domingo laborado: 4AM-6AM: 2HFN $372.000/240h*2h*2.35= $ 7.285 6AM-12M: 6HFD $372.000/240h*6h*2.00= 18.600 12PM-2PM: 2HEFD $372.000/240h*2h*2.25= 6.975 Total domingo laborado $32.860 Total pago mensual: Mes ordinario $17.360/día*30 días = $520.800 Domingos laborados $32.860/día*2 días = 65.720 Total mensual $586.520 4.2.5. Auxilio de transporte: Tienen derecho aquellos trabajadores cuyo salario ordinario o básico no excede de dos salarios mínimos legales vigentes (S.M.L.V.) $664.000. Para salarios variables se tiene derecho al auxilio de transporte si el promedio del mes anterior o fracción no supera dos S.M.L.V. Para el 2.003 el auxilio de transporte es de$37.500 mensual y se paga por el número de días trabajados. Su pago se haría directamente al trabajador por mensualidades anticipadas según lo contempla el régimen laboral, aunque la realidad muestra lo contrario. Cuando el empleador preste el servicio de transporte a sus trabajadores directa y gratuitamente, estará exento del pago del auxilio, salvo respecto de aquellos trabajadores que residan a más de 1 kilómetro de la ruta del bus de la empresa. No se incluye para el ingreso base de cotización (IBC), sí se incluye para liquidar prestaciones sociales excepto vacaciones (pues no es una prestación social, sino un descanso remunerado). 4.2.6. Liquidación de incapacidades y licencia de maternidad: Enfermedad general ambulatoria = 2/3 IBC mes anterior/30 días * (# días de incapacidad – 3 días): EPS = 2/3 IBC mes anterior/30 días * los primeros tres días de incapacidad: Empleador. Enfermedad general con hospitalización = 2/3 IBC mes anterior/30 días * # días incapacidad Enfermedad profesional o accidente de trabajo=IBC mes anterior/30 días * (# días incapacidad– 1 día): ARP= IBC mes anterior /30 días * primer día incapacidad: Empleador Licencia por maternidad= S.B. del mes actual /30 días * 84 días, se paga por mes trasncurrido a la empleada. NOTAS: - Cuando la empresa reconoce el 100% de la incapacidad, la parte asumida por ella
  20. 20. 20 representa un gasto del período. - Todas las incapacidades aportan para las EPS y pensiones, en la proporción correspondiente al respectivo mes. Por sentencia del 31 de octubre de 1.994 de la Corte Suprema de Justicia, los días de incapacidad que no reconocen las EPS o ARP, los debe asumir el empleador en las mismas condiciones. Lo anterior también lo contempla el decreto 1406 de junio de 1.999. 4.2.7. IBC (ingreso base de cotización): Comprende todos aquellos aspectos que constituyen salario como: - Salario básico, recargos, horas extras, incentivos, comisiones con vínculo laboral. - Vacaciones, licencias, incapacidades en la proporción que corresponda al mes objeto de liquidación. - Bonificaciones habituales, si en el contrato de trabajo no se estipuló que no constituye salario. - El 70% del salario integral y sus vacaciones NOTAS: - No se incluye el auxilio de transporte. - Para trabajadores que están en vacaciones, los aportes del mes o meses en que disfrutan de ellas, se harán sobre: El valor que resulte de sumar la parte proporcional del IBC del mes inmediatamente anterior por los días que disfruta de vacaciones en el mes, más todo lo que constituya salario por los días laborados en dicho mes. - Para salario integral el IBC = 70% del S.I. - Se utiliza para liquidar aportes a la seguridad social (salud, pensión y riesgos profesionales) y aportes parafiscales (SENA, ICBF y cajas de compensación). 4.2.8. Deducciones de nómina: Las siguientes deducciones se le practican a los trabajadores por ley: a. Seguridad social (Salud – Pensión) − Salud (enfermedad general y maternidad), se aporta a las EPS (Entidad Promotora de Salud): 4% sobre el IBC − Pensión (Invalidez, vejez y muerte), se aporta a las AFP (Administradora de Fondo de Pensión): 3.375% sobre el IBC − Fondo de solidaridad pensional, se aporta a las AFP: 1% sobre el IBC, se deduce sólo a aquellos trabajadores que devengan 4 SMLV o más. b. Retención en la fuente: Se practica a aquellos trabajadores que tengan una base gravable que supere $1´500.001 para el año 2.003. Se aplica de acuerdo a la tabla que aparece en el régimen de impuesto de renta o en el régimen laboral ., teniendo presente que: − El 25% de los pagos laborales es exento, a partir de enero 01 de 2003. − Las incapacidades constituyen ingreso laboral en la parte que exceda al salario mínimo legal. − Se puede descontar de la base gravable los aportes obligatorios y/o voluntarios que haga el trabajador por pensión. − Son deducibles de la base gravable la proporción mensual correspondiente a intereses y corrección monetaria, pagadas en el año inmediatamente anterior o la proporción mensual por pagos en salud prepagada y educación del año inmediatamente anterior. Procedimiento 1: Base Gravable = 75% x (ingresos laborales + (incapacidad – 1SMLV) – aportes por pensión del trabajador) – promedio mensual de interés y corrección monetaria de vivienda o promedio mesual de salud y educación.
  21. 21. 21 Ejemplo: Mariela Vargas tiene en el 2003 un salario básico mensual de $3´200.000, el IBC de enero del mismo año fue $3´285.000. En el mes de febrero/2.003 estuvo incapacitada por enfermedad general ambulatoria desde febrero 05 hasta febrero 12. Se pide determinar el valor neto a pagarle y la base gravable para retención en la fuente. Solución. Días de incapacidad: 08 Días trabajados: 22 Valor incapacidad reconocida por el ISS: 2/3*$3´285.000/30d*5d=$ 365.000 Valor incapacidad asumida por la empresa: 2/3*$3´285.000/30d*3d= 219.000 Valor salario: $3´200.000/30d*22d= 2´346.667 TOTAL DEVENGADO $ 2´930.667 DEDUCCIONES Pensión: $2´930.667*3.375%= $ 98.910 Salud: $2´930.667*4%= 117.227 Fondo de solidaridad pensional: $2´930.667*1%= 29.307 Retención en la fuente: VER * 75.000 VALOR NETO A PAGAR $2´610.223 * Base gravable: 75% x (2´346.667 + ($584.000-$332.000) - $98.910 - $29.307 ) = $1´852.838, ver en la tabla de retención en la fuente el valor a retener. Comprobante de Diario Pago de Nómina: Al débito irá la cuenta retenciones y aportes de nómina, con sus respectivas subcuentas, por las incapacidades correspondientes a las EPS y/o ARP, pues constituyen un pasivo a favor de la empresa; también se debita la cuenta gastos, con sus respectivas subcuentas, por los valores correspondientes a los devengados de la nómina. En el crédito irán las cuentas: bancos, con su subcuenta por el valor neto a pagar; cuentas por cobrar a trabajadores, por las deducciones de nómina debido a préstamos otorgados anteriormente; retención en la fuente, con su subcuenta por la retención en salarios; retenciones y aportes de nómina, con sus respectivas subcuentas por las deducciones para la seguridad social y otros conceptos como embargos, fondos de empleados, libranzas, sindicatos, cooperativas, etc. COMPROBANTE DE DIARIO: PAGO DE NÓMINA FECHA: XXXXXXXX CÓDIGO CUENTA- SUBCUENTA PARCIALES DÉBITOS CRÉDITOS (2370) RETENCIONES Y APORTES DE NÓMINA $XX (237005) Aportes a Entidades Promotoras de Salud EPS $XX (237006) Aportes a Administradoras de Riesgos Profesionales ARP XX (5_ 05) GASTOS DE PERSONAL XX (5_0503) Salario Integral $XX (5_0506) Sueldos XX (5_0515) Horas extras y recargos XX (5_0518) Comisiones XX
  22. 22. 22 (5_0521) Viáticos XX (5_0524) Incapacidades XX (5_0527) Auxilio de transporte XX (5_0545) Auxilios XX (5_0548) Bonificaciones XX (1110) BANCOS $XX (111005) Moneda nacional $XX (1365) CUENTAS POR COBRAR A TRABAJADORES XX (136505) Vivienda $XX (136510) Vehículos XX (136515) Educación XX (136520) Médicos, odontológicos y similares XX (136525) Calamidad doméstica XX (136530) Responsabilidades XX (2365) RETENCIÓN EN LA FUENTE XX (236505) Salarios y pagos laborales $XX (2370) RETENCIONES Y APORTES DE NÓMINA XX (237005) Aportes a Entidades Promotoras de Salud EPS $XX (237006) Aportes a Administradoras de Riesgos Profesionales ARP XX (237007) Aportes a Administradoras de Fondos de Pensión AFP XX (237025) Embargos comerciales XX (237030) Libranzas XX (237035) Sindicatos XX (237040) Cooperativas XX (237015) Fondos XX . SUMAS IGUALES . $XX $XX 4.2.9. Provisión de Aportes Patronales: Las empresas por ley están obligadas a efectuar ciertos aportes en forma mensual, de tal manera que generalmente los causa el último día de cada mes y los paga en los 10 primeros días del mes siguiente, de acuerdo al último dígito del NIT, según programen las entidades recaudadoras. a. Seguridad social: El empleador aporta para: - Salud: 8% sobre el IBC total de los trabajadores. - Pensión: 10.125% sobre el IBC total de los trabajadores. - Riesgos profesionales (Accidente de trabajo y enfermedad profesional), se aporta las ARP entre el 0.348% al 8.7%, dependiendo del riesgo que tenga el grupo de trabajadores. Se calcula: El % de riesgo* (IBC total de los trabajadores – incapacidades, vacaciones y licencias remuneradas que estén incluidas en dicho IBC). b. Parafiscales: El empleador aporta para: − SENA (Servicio Nacional de Aprendizaje): 2% del IBC total de los trabajadores − ICBF (Instituto Colombiano de Bienestar Familiar): 3 % del IBC total de los trabajadores − Cajas de compensación: 4% del IBC total de los trabajadores. Teniendo presente que realmente todo se aporta inicialmente mediante un cheque del 9% del IBC total de los
  23. 23. 23 trabajadores a la caja de compensación, quien se encargará de distribuir lo correspondiente al SENA, al ICBF y el resto para ella. COMPROBANTE DE DIARIO: CAUSACIÓN APORTES PATRONALES FECHA: XXXXXXXX CÓDIGO CUENTA- SUBCUENTA PARCIALES DÉBITOS CRÉDITOS (5_05) GASTOS DE PERSONAL $XX (5_0568) Aportes a Administradoras de Riesgos Profesionales ARP $ XX (5_0569) Aportes a Entidades Promotoras de Salud EPS XX (5_0570) Aportes a fondos de pensiones y/o cesantías XX (5_0572) Aportes a Cajas de compensación familiar XX (5_0575) Aportes al ICBF XX (5_0578) SENA XX (2370) RETENCIONES Y APORTES DE NÓMINA $XX (237005) Aportes a Entidades Promotoras de Salud EPS $XX (237006) Aportes a Administradoras de Riesgos Profesionales ARP XX (237007) Aportes a Administradoras de Fondos de Pensión AFP XX (237010) Aportes al ICBF, SENA y cajas de compensación familiar XX . SUMAS IGUALES . . . $XX $XX 4.2.10. provisión de Prestaciones Sociales: Las empresas causan, generalmente el 31 de cada mes, sus prestaciones sociales generando un gasto del período contra un pasivo estimado. Las prestaciones sociales legales son las cesantías, intereses sobre las cesantías y prima de servicios; aunque las vacaciones laboralmente no son una prestación social, sino un descanso remunerado, para efectos contables se acostumbra tratarla como una prestación social. La provisión se determina con base en porcentajes establecidos por cada empresa, dichos porcentajes se aplican al total devengado de la nómina excluyendo lo relacionado con salario integral, esto para cesantías, intereses sobre cesantías y prima legal; para las vacaciones el porcentaje se aplica al total devengado excluyendo el auxilio de transporte, así: Cesantías = (total devengado – todo lo relacionado con salario integral) * % de cesantías. Interés sobre cesantías = (total devengado – total relacionado con salario integral) * % interes a las cesantías Prima de servicios = (total devengado – total relacionado con salario integral) * % de prima Vacaciones = (total devengado – total auxilio de transporte) * % de vacaciones. COMPROBANTE DE DIARIO: CAUSACIÓN PRESTACIONES SOCIALES FECHA: XXXXXXXX CÓDIGO CUENTA- SUBCUENTA PARCIALES DÉBITOS CRÉDITOS (5_05) GASTOS DE PERSONAL $XX (5_0530) Cesantías $XX (5_0533) Intereses sobre cesantías XX (5_0536) Prima de servicios XX (5_0539) Vacaciones XX (5_0542) Primas extralegales XX
  24. 24. 24 (2610) PARA OBLIGACIONES LABORALES $XX (261005) Cesantías XX (261010) Intereses sobre cesantías XX (261015) Vacaciones XX (261020) Prima de servicios XX (261025) Primas extralegales XX. SUMAS IGUALES . . . $XX $XX AÑO 1998 1999 2000 2001 2002 2003 Salario Mínimo $203.826 $236.460 $260.100 $286.000 $309.000 $ 332.000 Auxilio de Transporte 20.700 24.012 26.413 30.000 34.000 37.500 4.4. EJERCICIOS PROPUESTOS 1. DISTRIREPUESTOS LTDA., con NIT 890.510.400-3. Dirección Calle 10 Nro. 70-21, Medellín (antioquia), Teléfono 2861060; suministra la siguiente información con respecto a su nómina de enero de 2003: DEDUCCIONES NOMBRE EMPLEADO C.C. S.B.M.H.E.D H.E.N. PRÉSTAMOS CARLOS GÓMEZ P 71.840.610 310.000 (Vivienda) JUAN LOPERA M 72.152.400 280.000 (Vivienda) DORA TORO N 42.510.230 3.900.000 258.000 (Vehículo) LUIS LONDOÑO C 72.992.456 2.870.400 98.000 (Vehículo) LINA RESTREPO 42.605.700 618.000 10 5 75.000 (Educación) CLAUDIA CORREA T. 43.962.212 382.240 19 15 39.000 (Educación) DIEGO VÉLEZ D 71.298.300 80.000 (Vehículo) INFORMACIÓN Carlos Gómez y Juan Lopera tienen salario integral de $ 8.650.000 y $ 6.715.000 respectivamente. Diego Vélez es vendedor con vínculo laboral, gana comisiones sobre ventas del 5.8%. Ventas de enero: $60.800.000 Los siguientes empleados presentan certificados para efectos de retención en la fuente: Dora Toro, certificado expedido por COOMEVA (medicina prepagada), por el año 2.002 por $1.347.200 Carlos Gómez, certificado por un postgrado en el 2002 expedido por la U de A, por $3.432.000 (12 SMLV) Juan Lopera, certificado por intereses y corrección monetaria en préstamo para adquisición de vivienda, desde marzo 01/02 a diciembre 31/02, por $8.652.000. Dora Toro está afiliada a PROTECCIÓN S.A. en pensiones y aporta voluntariamente el 4% del SBM, cada mes. NOVEDADES EN ENERO
  25. 25. 25 Juan Lopera estuvo incapacitado por enfermedad general sin hospitalización desde enero 10/2.003 hasta enero 27/2.003, IBC del mes anterior $4´312.000. Luis Londoño desde enero 15/2.003 hasta enero 29/2.003 por enfermedad general con hospitalización, el IBC del mes anterior $ 2´400.000 Lina Restrepo disfrutó de vacaciones legales (quince días hábiles) desde enero 14/2.003, que se liquidaron y pagaron en comprobante de egresos diferente de nómina. IBC del mes anterior es $560.000. PROVISIONES Y TARIFA DE RIESGOS PROFESIONALES Cesantías 10%, Prima de Servicios 8.33%, Intereses a la Cesantías 1.5%, Vacaciones 5%. Riesgos Profesionales 2.436% SE REQUIERE a) Liquidar el pago de nómina para el mes de enero de 2.003, contabilizar el pago en comprobante de diario. b) Causar en enero 31, aportes del empleador y provisiones de prestaciones sociales, en comprobante de diario. 2. Almacén LA ALBORADA LTDA., con NIT 891.710.614-7, situado en la calle 50 Nro. 80-24 de Medellín, teléfono 3 41 87 00, presenta para el mes de enero del 2.002 la siguiente información respecto a su nómina: EMPLEADO CÉDULA S.B.M. H.E.D. H.E.N. H.E F.D DEDUCC. PRÉST. FONDO EMP. RAMIRO ZEA 73.632.470 $ 60.000 (vehículo) ELENA DÍAZ 51.864.421 695.000 0 MARTÍN LÓPEZ 73.320.480 900.000 0 JOSEFA ANGAR 42.782.650 1.890.000 0 79.000 (educación) JUAN RESTREPO 72.359.680 mínimo legal 10 12 8 KATY GUISAO 42.684.100 2 SMLV 06 10 14 AMANDA CASTRO 42.123.789 99.000 (educación) MIGUEL ZAPATA 71.028.120 95.000 (vivienda) INFORMACIÓN Amanda Castro y Jenaro Zapata tienen salario integral mensual de $7.848.000 y $5´285.000, respectivamente; están afiliados a PORVENIR en pensiones y hacen aportes voluntarios para su pensión, el 2% sobre el total devengado. Ramiro Zea es vendedor con vínculo laboral, gana comisiones sobre ventas del 4.5%; sus ventas en el mes fueron $42.500.000. Empleados que disminuyen la base para retención en la fuente: Amanda Castro, por medicina prepagada en todo el año de 2.002 por $1´210.000 y estudio superior del hijo por $1´500.000. Jenaro Zapata, por intereses y corrección monetaria desde Julio 01/02 a Diciembre 31/02 por $ 4.670.000 NOVEDADES: Josefa Angarita, inicia licencia de maternidad desde el día 14 de enero del 2.003, el IBC del mes anterior $1.500.000. Elena Díaz, estuvo incapacitada por enfermedad general sin hospitalización, desde enero 19 hasta enero 28 de 2.003; el IBC del mes anterior $670.000.
  26. 26. 26 Amanda Castro, estuvo incapacitada por enfermedad general con hospitalización desde enero 22 hasta febrero 10 del 2.003; IBC del mes anterior $6´550.000. Enero 10/2.003: Ingresó a la empresa Tatiana Ríos, c.c. 32´583.777, SBM $950.000, afiliada a PROTECCIÓN en pensiones. Juan Restrepo, estuvo incapacitado por enfermedad profesional desde enero 09/2.003 hasta enero 15/2003; el IBC del mes anterior $300.000. PROVISIONES Y TARIFA DE RIESGOS PROFESIONALES La empresa provisiona para cesantías 8.33%, prima de servicios el 8.33%, intereses cesantías el 1% y vacaciones el 5%. Riesgos profesionales, 2.436% SE REQUIERE: a) Liquidar el pago de la nómina de enero de 2.003, contabilizarla en comprobante de diario. b) Causar aportes a la seguridad social, aportes parafiscales y provisiones, en comprobante de diario. 4.5. LIQUIDACIÓN DE PRESTACIONES SOCIALES. Al término del contrato, se deben liquidar y pagar las prestaciones sociales al trabajador, sea porque es un contrato a término fijo o a término indefinido. Las prestaciones sociales son las cesantías, intereses sobre cesantías y prima de servicios, las vacaciones también se le liquidan y pagan por ser un descanso remunerado al que tiene derecho por la realización de sus labores. 4.5.1. CESANTÍAS: Todo trabajador tiene derecho a que se le reconozcan treinta (30) días de salario por cada año de servicio o proporcional por fracción de año. Las cesantías se deben pagar en forma definitiva a la terminación del contrato de trabajo y para su liquidación hay que tener en cuenta los siguientes aspectos: a. Para trabajadores vinculados laboralmente antes de enero 01/1.991 y no se acogieron a la LEY 50/1.990. En este caso las cesantías se liquidan definitivamente al terminarse el contrato de trabajo. El tiempo de servicios se toma desde la fecha de ingreso hasta la fecha del retiro. b. Para los trabajadores vinculados a partir de enero 01 de 1.991 o para aquellos que estaban vinculados desde antes de esta fecha y que “voluntariamente” se acogieron a la LEY 50 de 1.990. Las cesantías se liquidan definitivamente en diciembre 31 de cada año y su valor debe ser consignado por la empresa en un fondo de cesantías antes de febrero 15 del año siguiente. Cuando el contrato de trabajo se termina en el transcurso del año, la empresa liquida el valor causado desde enero 01hasta la fecha de liquidación. Para las cesantías en el Fondo de Pensiones y cesantías, se elabora carta autorizando el retiro de las cesantías por parte del trabajador y justificando que es por la terminación del contrato de trabajo. FORMULA GENERAL PARA LIQUIDAR CESANTÍAS: CESANTÍAS = TIEMPO DE SERVICIO/360 DÍAS* SALARIO BASE MENSUAL El salario base mensual tiene dos formas:
  27. 27. 27 1. El último devengado por el empleado, siempre y cuando no haya variado en los últimos tres meses. El salario varía cuando el trabajador recibe un mayor valor a su salario básico por: incrementos en éste, horas extras, recargos, festivos, comisiones, bonificaciones habituales que constituyan salario. 2. Si el salario cambió en el último trimestre, las cesantías se liquidan con el salario promedio mensual del último año de servicio o fracción de año. 4.5.2. INTERESES SOBRE LAS CESANTÍAS La rentabilidad que originan las cesantías , equivale al 12% anual o fracción por períodos inferiores al año. Por norma general, los intereses se liquidan en diciembre 31 de cada año y se deben pagar al trabajador a más tardar al 31 de enero del año siguiente, so pena de incurrir en una sanción del 100%. Cuando el contrato de trabajo termine en el transcurso del año, se debe liquidar la proporción de intereses sobre las cesantías. FORMULA GENERAL PARA LIQUIDAR INTERESES SOBRE CESANTÍAS: INTERESES SOBRE CESANTÍAS = DÍAS LABORADOS EN EL AÑO/360*12%*CESANTÍAS 4.5.3. PRIMA DE SERVICIOS Todo trabajador tiene derecho a 15 días de salario por cada semestre laborado (30 días de salario por cada año laborado), pagaderos 15 días en el mes de junio y 15 días en los primeros veinte días del mes de diciembre. En los contratos de trabajo a término indefinido o en los contratos a término fijo de un año o más, el trabajador obtiene el derecho a prima de servicios cuando ha laborado un mínimo de tres meses en el respectivo semestre. En contratos de trabajo a término fijo inferior a un año, la prima de servicios se causa desde el primer día de labores (Ley 50 de 1.990). El salario base para liquidar la prima de servicios, es el SALARIO PROMEDIO MENSUAL DEL RESPECTIVO SEMESTRE. FÓRMULA GENERAL PARA LIQUIDAR PRIMA DE SERVICIOS: PRIMA DE SERVICIOS = DÍAS LABORADOS EN EL SEMESTRE/360 DÍAS*SALARIO BASE 4.5.4. VACACIONES El trabajador tiene derecho a disfrutar de un descanso remunerado equivalente a quince (15) días hábiles por cada año de servicios o proporcional por fracciones inferiores a un año. NOTA: Si el día sábado se descansa compensándolo con el trabajo en la semana, se toma como
  28. 28. 28 día hábil. Será día no hábil el sábado, si el empleador así lo estipula en el contrato. En contratos de trabajo a término indefinido o en contratos de trabajo a término fijo de un año o más, se tiene derecho a liquidación de vacaciones al término del contrato, habiendo laborado mínimo seis (6) meses despúes del días siguiente a la fecha en que tuvo derecho a disfrutar sus últimas vacaciones.La reforma de 2002. Estipuló este tiempo en tres meses. En contratos a término fijo inferior al año, se causan desde el primer día de labores (Ley 50 de 1.990). El salario básico para liquidar las vacaciones tiene dos modalidades: 1. Si las vacaciones son para disfrutarlas en el tiempo (15 días hábiles) se pagan con el último salario básico u ordinario, sin tener en cuenta el tiempo extra, ni el auxilio de transporte, ni los festivos laborados. Para personas que tienen comisiones con vínculo laboral se liquidan las vacaciones con el salario promedio mensual del último año de servicios, incluyendo el salario básico y las comisiones. FÓRMULA PARA LIQUIDAR VACACIONES CUANDO SE DISFRUTAN: VACACIONES = NÚMERO DE DÍAS HÁBILES /30 DÍAS * ÚLTIMO SALARIO BÁSICO 2. Si las vacaciones se pagan por terminar el contrato de trabajo, se liquidan con el salario mensual promedio del último año de servicios o fracción de año, sin tener en cuenta el auxilio de transporte. Además se toman 15 días por cada año de servicios o fracción. FÓRMULA PARA LIQUIDAR VACACIONES CUANDO SE TERMINA EL CONTRATO POR ALGUNA DE LAS DOS PARTES: VACACIONES = NÚMERO DE DÍAS A RECONOCER / 30 DÍAS * SALARIO MENSUAL PROMEDIO DEL ÚLTIMO AÑO DE SERVICIOS O FRACCIÓN DE AÑO. El número de días a reconocer se calcula por regla de tres: Si para 360 días laborados, son 15 días de vacaciones, para XX días laborados cuánto días se le reconocen? Mínimo cuatro decimales para los días a reconocer 4.5.5. CONTABILIZACIÓN DE LIQUIDACIÓN DE PRESTACIONES SOCIALES Debido a que las prestaciones sociales se causan mensualmente, según lo visto en el tema inmediatamente anterior, entonces el registro de pago correspondiente a su liquidación consiste en debitar la provisión de las mismas, contra la cuenta (1110) Bancos, así: COMPROBANTE DE DIARIO: PAGO DE LIQUIDACIÓN DE PRESTACIONES SOCIALES FECHA: XXXX CÓDIGO CUENTA- SUBCUENTA PARCIALES DÉBITOS CRÉDITOS 2610 PARA OBLIGACIONES LABORALES $XXXX 261005 Cesantías $XX
  29. 29. 29 261010 Intereses sobre cesantías XX 261015 Vacaciones XX 261020 Prima de servicios XX 1110 BANCOS $XXXX 111005 Moneda nacional $XX . SUMAS IGUALES . . . $XXXX $XXXX 4.5.6. INDEMNIZACIONES: Es posible que al liquidar las prestaciones sociales del trabajador, también haya que liquidar indemnización por despido injustificado. Fotocopiar la teoría correspondiente en el régimen laboral artículo 64 ó cartilla laboral LEGIS 2000, páginas 130 y siguientes. El registro contable es: COMPROBANTE DE DIARIO: PAGO INDEMNIZACIÓN FECHA: XXX CÓDIGO CUENTA- SUBCUENTA PARCIALES DÉBITOS CRÉDITOS 5_05 Gastos de personal $XX 5_0560 Indemnizaciones laborales $XX 1110 Bancos $XX 111005 Moneda nacional $XX . SUMAS IGUALES . . . $XX $XX Como el régimen laboral estipula que las indemnizaciones se liquidan con el salario y no especifica cuál, pudiendo dar cabida a interpretaciones amañadas como pensar que es el salario básico o el salario promedio devengado en el último mes, se considera sano utilizar para tal efecto el salario promedio mensual del último año de servicios o fracción de año, incluyendo el auxilio de transporte si a él tuviese derecho. 4.5.7. EJEMPLO 1. Álvaro Ruiz ingresó a laborar en la empresa El COMBATE Ltda. el día 20 de febrero de 1.990, no está acogido a la ley 50/90, se retira el día 30 de abril de 2.002, pagando preaviso hasta la fecha. De enero a abril de 2.001 laboró en total 15 HEOD y 12 HEON. Durante el último año de servicios (mayo 01//2001 a abril 30/2.002), laboró horas extras así: Proporción de 2.001: Agosto 14 HEOD y 12 HEON, Noviembre 11 HEOD y 10 HEON, Diciembre 4 HEOD. Proporción de 2.002: Febrero 8 HEOD y 5 HEON y Marzo 11 HEOD y 7 HEON. El día 20 de Diciembre/2.001recibe como bonificación habitual 20 días de salario, que constituyen salario, según convención colectiva de trabajo. A la fecha de retiro su salario mensual era de $770.000, el cual tiene un incremento del 10% con respecto a 2.001. Las vacaciones, intereses de cesantías y prima legal son pagos que ha recibido, hasta antes de la liquidación, acorde a la ley. SE REQUIERE: a) Calcular las Cesantías en diciembre 31 de 2.001. b) Hacer liquidación definitiva de prestaciones sociales y contabilizar el pago el 30 de abril de 2.002. SOLUCIÓN a) Cesantías Acumuladas a diciembre 31 de 2001: No está acogido a la Ley 50/90, tiene contrato a término indefinido. * Tiempo de servicio: Desde 20 de febrero de 1.990 hasta 31 de diciembre de 2001
  30. 30. 30 2001 12 30 1990 02 20 11 años 10 meses 10 días + 1 día = 11x360 + 10x30 + 11 = 4.271 días Tiempo de Servicio * Salario base mensual: Aunque tiene salario fijo en el contrato de trabajo, al haber laborado horas extras en los últimos tres meses, implica calcularle salario promedio mensual del 2.001: Salario básico = $700.000 ($770.000/1.1) x 12 meses................................................... $8´400.000 H. E .O. D. (44) = $700.000/240 horas x 44 horas x 1.25............................................... 160.417 H. E .O .N. (34) = $700.000/240 horas x 34 horas x 1.75................................................ 173.542 Bonificación = $700.000/30 días x 20 días....................................................................... 466.667 No tiene derecho a auxilio de transporte........................................................................ -- 0 -- . Total salario devengado 2.001................................. $9´200.626 Salario promedio mensual/2001 = $9´200.626/12 meses = $766.719 Salario Base Mensual Cesantías = Tiempo de servicio/360 días x salario base mensual = 4.271 días/360 días x $766.719 = $9´096.269 CESANTÍAS ACUMULADAS b) Hacer la liquidación definitiva de prestaciones sociales y contabilizar el pago el 30 de abril de 2.002. 1. CESANTÍAS: Tiene derecho por cualquier tiempo laborado. * Tiempo de servicio: Desde 20 de febrero de 1.990 a abril 30 de 2002 2002 04 30 1990 02 20 12 años 02 meses 10 días + 1 día = 12x360 + 02x30 + 11 = 4.391 días Tiempo de Servicio * Salario base mensual: Aunque tiene salario fijo en el contrato de trabajo, al haber laborado horas extras en los últimos tres meses, implica calcularle salario promedio mensual del último año de servicios (Mayo 01/2001 a abril 30/2002): 2.001: Salario básico (mayo 01 a diciembre 31) = $700.000 x 8 meses....................................... $5´600.000 H. E .O. D. (29) = $700.000/240 horas x 29 horas x 1.25................................................. 105.729 H. E .O .N. (22) = $700.000/240 horas x 22 horas x 1.75.................................................. 112.292 Bonificación = $700.000/30 días x 20 días ........................................................................ 466.667 No tiene derecho a auxilio de transporte .............................................................................. -- 0 - 2.002: Salario básico (enero 01 a abril 30) = $770.000 x 4 meses................................................ 3´080.000 H. E. O. D. (19) = $770.000/240 horas x 19 horas x 1.25................................................. 76.198 H. E. O. N. (12) = $770.000/240 horas x 12 horas x 1.75................................................. 67.375 Total salario devengado (mayo 01/2.001 a abril 30/2.002)..................................... $9´508.261 Salario promedio mensual último año de servicios = $9´508.261/12 meses = $792.355 Salario Base Mensual Cesantías = Tiempo de servicio/360 días x salario base mensual = 4.391 días/360 días x $792.355 = $9 ´664.530 CESANTÍAS 2. INTERESES SOBRE CESANTÍAS: Tiene derecho por cualquier tiempo laborado, a partir de enero 01/2002 * Días laborados en el año 2.002 (enero 01 a abril 30) = 120 días laborados en el 2.002 Intereses sobre Cesantías = Días laborados en el año/360*12%*Cesantías = 120 días/360 días x 0.12 x $9 ´664.530 = $386.581 INTERESES SOBRE CESANTÍAS 3. PRIMA DE SERVICIOS: Tiene derecho si laboró mínimo tres meses durante el semestre en que se retira.
  31. 31. 31 * Días laborados en el semestre en que renuncia (enero 01 a abril 30) = 120 días laborados en el semestre I/2002 * Salario Base = Salario promedio mensual del respectivo semestre: Salario básico (enero 01 a abril 30) = $770.000 x 4 meses............................................. 3´080.000 H. E. O. D. (19) = $770.000/240 horas x 19 horas x 1.25............................................. 76.198 H. E. O. N. (12) = $770.000/240 horas x 12 horas x 1.75............................................. 67.375 Auxilio de transporte: no tiene derecho.......................................................................... – 0 -- Total salario devengado (enero 01/2.002 a abril30/2.002)............................................... . $3´223.573 Salario promedio mensual del respectivo semestre = $3´223.573 / 4 meses = $805.893 SALARIO BASE Prima de Servicios = Días laborados en el semestre/360 días*Salario Base = 120 días/360 días x $805.893 = $268.631 PRIMA DE SERVICIOS 4. VACACIONES: NO TIENE DERECHO A VACACIONES, pues no laboró mínimo seis meses desde la última fecha a que tuvo derecho por ley a disfrutar de las mismas. La última fecha que cumplió el año de servicios para tener derecho a disfrutar de vacaciones fue febrero 19 de 2002, desde el día siguiente a esta fecha hasta abril 30 no han transcurrido por lo menos seis (6) meses. De lo contrario se le liquidarían proporcionalmente con el salario promedio mensual del último año laborado sin incluir el auxilio de transporte, en caso de tener derecho a éste. COMPROBANTE DE DIARIO: PAGO DE LIQUIDACIÓN DE PRESTACIONES SOCIALES FECHA: ABRIL 30/2002 CÓDIGO CUENTA- SUBCUENTA PARCIALES DÉBITOS CRÉDITOS 2610 PARA OBLIGACIONES LABORALES $10´319.742 261005 Cesantías $9´664.530 261010 Intereses sobre cesantías 386.581 261020 Prima de servicios 268.631 1110 BANCOS $10´319.742 111005 Moneda nacional $10´319.742 . SUMAS IGUALES . . . $10´319.742 $10´319.742 EJERCICIO PROPUESTO 2. Ingrid Betancur, ingresó a laborar en la empresa EL CAGUÁN S.A. en agosto 15/92 y se retira en febrero 22 de 2.002, después de haber laborado dicho día y pagó preaviso. En el 2.001 el salario básico mensual era $500.000, para el 2.002, se incrementó en un 9%. En diciembre 20 de 2001 recibió un aguinaldo habitual que constituye salario, equivalente a 15 días de salario. En Enero del 2.002 laboró 10 HEOD y 08 HEFD y recibió una prima habitual de vida cara que constituye salario, equivalente a 10 días de salario. Las vacaciones, intereses de cesantías y prima legal son pagos que ha recibido, hasta antes de la liquidación, acorde a la ley; la empresa ha consignado puntualmente sus cesantías a Protección S.A. Se solicita liquidar y contabilizar el pago de la liquidación definitiva. UNIDAD 5-PATRIMONIO EN SOCIEDADES LIMITADAS Y ANÓNIMAS
  32. 32. 32 5.1. CONCEPTO En el PUC aparece como la clase número 3, representa el valor de los derechos que tienen los socios sobre la empresa. Agrupa el conjunto de las cuentas correspondientes al valor residual de comparar el activo menos el pasivo, equivale a los recursos netos del ente económico que fueron aportados por los propietarios y las repercusiones de las actividades realizadas por la empresa como el Superávit de capital, Reservas, la Revalorización del patrimonio, los Dividendos o participaciones decretados en acciones, cuotas o partes de interés social, los Resultados del ejercicio, los Resultados de ejercicios anteriores y el superávit por valorizaciones. Contablemente está compuesto por los siguientes grupos: 5.1.1. CAPITAL SOCIAL (31): Comprende el valor total neto de los aportes que los socios, accionistas, compañías o aportantes, ponen a disposición del ente económico. Las cuentas más utilizadas son: Capital suscrito y pagado(3105): Cuenta de patrimonio para las sociedades anónimas y las  S.C.A., de naturaleza crédito, muestra el ingreso al patrimonio de la empresa de los aportes efectuados por los accionistas, su saldo corresponde al valor neto de las subcuentas Capital autorizado (CR), Capital por suscribir (DB) y Capital suscrito por cobrar (DB). • Capital Autorizado (310505-CR): Representa el valor total que la Superintendencia autoriza emitir a la empresa. Aparece en la escritura pública de constitución y reformas, resulta de multiplicar el valor nominal por el número de acciones autorizadas. • Capital por Suscribir (310510-DB): Equivale al valor nominal de las acciones que no han sido vendidas o suscritas a los accionistas. Se acredita o disminuye por el valor nominal de las acciones que se venden o suscriben a los accionistas. • Capital suscrito por cobrar (310515-DB): Corresponde al valor pendiente de pago por parte de los accionistas en el momento de la suscripción de las respectivas acciones. El capital suscrito debe ser por lo menos el 50% del capital autorizado y los socios deben pagar como mínimo una tercera (1/3) parte del capital suscrito, teniendo como plazo un (1) año para cancelar el resto. CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO (3105) . Capital x Suscribir 150´000.000 150´000.000 Capital Autorizado Escritura (100.000 acciones x $1.500/acción) (100.000 acciones x $1.500/acción) Pública Capital Suscrito x Cobrar 15´000.000 120´000.000 Capital x Suscribir Suscripción ( 10.000 acciones x $1.500/acción) ( 80.000 acciones x $1.500/ acción) de acciones 105´000.000 Capital Suscrito y Pagado (70.000 acciones x $1.500/acción) Aportes Sociales (3115): Cuenta patrimonial de naturaleza crédito, para sociedades de 
  33. 33. 33 Responsabilidad Ltda. Colectivas y en Comandita simple, su saldo muestra el valor de los aportes efectivamente recaudados por la empresa, pues no se permite quedar debiendo. Esta cuenta no se registra por el valor autorizado por la superintendencia de sociedades, sino que se empieza a acreditar con los aportes de los socios. 5.1.2. SUPERÁVIT DE CAPITAL (32): Comprende el valor de las cuentas que muestran el incremento patrimonial debido a primas en colocación de acciones, cuotas o partes de interés social,las donaciones, el crédito mercantil y el Know How. Una cuenta muy utilizada de este grupo es: Prima en colocación de acciones, cuotas o partes de interés social (3205): Cuenta de  patrimonio de naturaleza crédito que se origina cuando el título es emitido por la empresa por un valor superior al valor nominal. Tiene tres subcuentas: Prima en colocación de acciones (320505-CR): Representa el valor total de la prima suscrita • por accionistas. Prima en colocación de acciones por cobrar (320510-DB): Representa el valor de la prima • no pagada por las acciones que aún deben los inversionistas. Prima en colocación de cuotas o partes de interés social (320515-CR): Comprende el valor • de la prima pagada en las cuotas o partes de interés social. 5.1.3. RESERVAS (33): Comprende los valores que por mandato del máximo órgano social (Asamblea General de Accionistas, en las S.A. y S.C.A.. Junta de Socios, en las Ltda. y demás sociedades) se han apropiado de las utilidades líquidas de ejercicios anteriores con el fin de cumplir disposiciones legales, estatutarias o para fines específicos. Comprende las siguientes cuentas: Reservas Obligatorias (3305): Cuenta de patrimonio de naturaleza crédito, cuyo saldo saldo  muestra el valor que la empresa tiene para proteger el patrimonio social. Existen varias reservas obligatorias, una es: * Reserva Legal (330505): Subcuenta que corresponde a las apropiaciones de por lo menos el 10% de las utilidades líquidas de cada ejercicio y están obligadas a constituirla las S.A., S.C.A, de responsabilidad Ltda. y sucursales de sociedades extranjeras con negocios permanentes en Colombia. Las pérdidas se enjugarán o cubrirán con las reservas que hayan sido destinadas especialmente para ese propósito, y en su defecto, con la Reserva Legal. Reservas Estatutarias (3310): Registra los valores de las utilidades líquidas que se apropian  de acuerdo a los estatutos. Podrán ser para futuros ensanches, para reconversión industrial (adquisición de maquinaria nueva), etc. Cuando se ejecutan o realizan las obras proyectadas, se devuelve la reserva estatutaria así: Fecha (3310) Reservas Estatutarias XX (3705) Utilidades Acumuladas XX El objetivo de esta reserva es impedir la distribución de utilidades para evitar la iliquidez, permitiendo posteriormente la ejecución de la obra propuesta por la reserva.
  34. 34. 34 Reservas Ocasionales (3315): Cuenta patrimonial de naturaleza crédito que muestra los  valores apropiados de las utilidades líquidas para fines específicos y justificados. Son aprobadas por el máximo órgano social y de obligatorio cumplimiento para el ejercicio en el cual se hagan, el máximo órgano social podrá cambiar su destinación o distribuirlas cuando resulten innecesarias. 5.1.4. REVALORIZACIÓN DEL PATRIMONIO (34): Este grupo resulta de aplicar los ajustes por inflación al patrimonio, excepto a las cuentas del grupo 38. La cuenta más utilizada es “Ajustes por Inflación (3405)” Registro Fecha (470520) Corrección Monetaria – Patrimonio ....... $8´000.000 (3405) Ajustes por inflación......................................................$8´000.000 Ej.: Saldo del patrimonio sin cuentas del grupo 38=$40´000.000. PAAG=20% anual Valor ajuste=$40´000.000*20%= $8´000.000 5.1.5. DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES DECRETADAS EN ACCIONES, CUOTAS O PARTES DE INTERÉS SOCIAL (35): Comprende el valor apropiado de las ganancias acumuladas mientras se hace la correspondiente emisión de acciones y/o la respectiva escritura de reforma del ente económico por cuotas o partes de interés social. Incluye las cuentas “Dividendos decretados en acciones (3505)” y “Participaciones decretadas en cuotas o partes de interés social (3510)”. 5.1.6. RESULTADOS DEL EJERCICIO (36): Comprende el valor de las utilidades o pérdidas obtenidas por el ente económico al cierre de cada ejercicio. Tiene las cuentas: “Utilidad del Ejercicio (3605)” y “Pérdida del Ejercicio (3610)”. 5.1.7. RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES (37): Comprende los resultados obtenidos por la empresa en períodos anteriores. Incluye las cuentas: “Utilidades Acumuladas (3705)” y “Pérdidas Acumuladas (3710)”. 5.1.8. SUPERÁVIT POR VALORIZACIÓN (38): Comprende la valorización de Inversiones, Propiedades, planta y equipo y Otros activos sujetos a valorización. Dos cuentas importantes son: “De Inversiones (3805)” y “De Propiedades, planta y equipo (3810)”. 5.2. EJERCICIOS PROPUESTOS 1. En diciembre 31 de 2.001 COMERCIAL ANTIOQUIA LTDA., presentaba los siguientes saldos en sus cuentas de Patrimonio, según su libro mayor así: (3115) Aportes Sociales 95.000.000 (3305) Reservas Obligatorias 21.572.000 (3310) Reservas Estatutarias 8.930.000 (3315) Reservas Ocasionales 4.895.000 (3405) Ajuste por inflación 31.974.000 (3610) Pérdida del Ejercicio 12.321.000 (3705) Utilidades Acumuladas 73.000.000 (3805) De Inversiones 5.254.000 La valorización de Inversiones corresponde a 14.800 acciones con Costo ajustado de $ 410 pesos por acción. En diciembre 31 de 2.002 presenta como información adicional los siguientes saldos en el balance de prueba: Comercio por Mayor y por Menor 702.390.000 Arrendamientos 21.500.000 (Db) Comisiones 18.150.000 Depreciación 7.580.000
  35. 35. 35 Seguros 21.710.000 Financieros 5.326.000 (Db) Devoluciones en Ventas 9.642.000 Gastos de Personal 36.814.000 Honorarios 6.931.000 (Db) Financieros 5.352.000 (CR) Servicios 13.465.000 (Db) Mcías. no Fdas. por la Empresa 41.032.000 De Mercancías 80.142.000 Gastos diversos 2.800.000 Corrección monetaria 31.642.000(CR) sin el ajuste al patrimonio INFORMACIÓN: Inventario a dic. 31/ 2.002: Se valoró en $42.536.000. Enero 11 de 2.002: Se utilizaron $ 2.800.000 de la reserva ocasional por una donación para el eje cafetero. En marzo 31 de 2002, se aprobó la distribución de la utilidad de 2001: Reserva legal 10% y estatutaria el 5%.,el resto para utilidades acumuladas. En diciembre 05 de 2.002 la Junta de socios decide distribuirse el 60% de las utilidades acumuladas (del saldo a diciembre 31 de 2.001). Las acciones poseídas como inversiones tenían a dic. 31/2.002 un valor fiscal de $ 815 cada una. La empresa efectúa según sus estatutos una apropiación de sus utilidades del 5% para adquisición de unas bodegas. Se requiere: a) Calcular la utilidad de 2.002, b) libro mayor para las cuentas de patrimonio y los traslados entre ellas, y c) presentar el patrimonio a diciembre 31de 2.002. PAAG acumulado 2.002: ? 2. En diciembre 31 de 2.001. REMATES LTDA presentaba los siguientes saldos en sus cuentas de Patrimonio según su libro mayor así: Aportes Sociales 78.000.000 Reserva Obligatoria 18.368.000 Reservas Estatutarias 6.083.000 Reservas Ocasionales 3 894.000 Ajuste por inflación 23.953.600 Utilidad del Ejercicio 40.634.600 Utilidades Acumuladas 40.070.000 De Inversiones 1.848.000 La valorización de Inversiones corresponde a 6.000 acciones con Costo ajustado de $ 1.500 pesos por acción. En diciembre 31 de 2.001 presenta como información adicional los siguientes saldos: Comercio por Mayor y por Menor 763.805.900 Arrendamientos 28.000.000 (Db) Comisiones 8.800.000 Depreciaciones 9.300.000 Seguros 15.900.000 Financieros 9.085.600 (Db) Devoluciones en Ventas 16.750.000 Gastos de Personal 46.837.800 Honorarios 9.720.000(Db) Financieros 3.500.000 (CR) Servicios 9.607.000(Db) Gastos de viaje 10.093.000 (Db) Impuestos 4.985.000 Arrendamientos 2.800.000 (CR) Corrección monetaria 3.656.700(Cr) sin el ajuste del patrimonio INFORMACIÓN: En marzo 31 de 2002, se distribuyó la utilidad de 2001, de acuerdo alos porcentajes, el resto para utilidades acumuladas. El costo de ventas es el 40% de las ventas brutas.

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