1. Aprende a calcular y controlar los costes de tu empresa
Jose M. Sánchez
josem.sanchez@uca.es
26 y 28 de noviembre de 2013

2. Premisa básica
No existen informes de contabilidad de costes “tipo”
que sirvan para todas las empresas /emprendedores
/autónomos
Es más, ni dentro de una organización van a servir los
mismos informes para satisfacer las necesidades
informativas de todos los trabajadores y directivos. No
sirven para todas las decisiones….
La información suministrada por la contabilidad de
gestión debe ser como un “traje a medida” que se
adapte en contenido, en frecuencia, en agregación, en
formato, ... a cada situación.
2

3. Concepto de coste.
Coste
recursos sacrificados
Consumo
Valor
No existen costes en abstracto, el coste es
siempre el coste de algo.
3
A ese algo se le denomina objetivo u objeto del
coste:
Materia prima.
Producto.
Servicio.
Departamento.
Actividad.

4. Para el cálculo de costes partimos de los recursos adquiridos en un
ejercicio económico, o un periodo.
Bloque 1º
60. Compras
Bloque 2º
62. Servicios exteriores
63. Tributos
64. Gastos de personal
65. Otros gastos de gestión
66. Gastos financieros
Bloque 3º
68. Dotaciones para amortizaciones
69. Pérdidas por deterioro y otras dotaciones
4
Bloque 4º
67. Pérdidas procedentes de activos no corrientes y
gastos excepcionales

5. Concepto de gasto
Contabilidad Financiera
Definición de gasto
Consiste en la adquisición de un bien o servicio, o incluso
de un derecho, mediante la transmisión inmediata de otro
bien, servicio o derecho, o mediante el compromiso de
transmitirlos en el futuro.
Clasificación de los gastos
Gastos relacionados con la actividad productiva.
Gastos no relacionados con la actividad productiva.
5

6. No todos los gastos recogidos en la Contabilidad
Financiera son considerados por la Contabilidad de
Costes, y viceversa
Así, las cargas pueden ser:
Cargas incorporables.
Cargas no incorporables.
Elementos supletorios incorporados
Diferencias en criterios de amortización
etc
6

7. Clasificación de los costes.
En relación con el destino
Costes directos
Aquellos que se pueden identificar y aplicar sin
ninguna duda al coste de un objeto de coste.
p.e. un departamento, una sección, una actividad o un
producto.
Costes indirectos
Los que no.
Por lo que deberemos hacer un reparto, más o menos
preciso, p.e., entre las distintas secciones o productos a
los que afecta.
7

8. Por tanto, dependiendo del objeto de coste, nos podemos
encontrar con:
Costes directos al producto; p.e., el consumo de MP.
Costes directos a una sección de producción e indirectos
al producto, p.e., sueldo del supervisor de fabricación.
Costes indirectos a una función de producción e
indirectos al producto; p.e., sueldo administrativo.
Costes
directos:
MP y MOD
Afectación
Coste del
producto
Costes
Sistema de
reparto entre
secciones
Costes
indirectos
?
Reparto
8
No asignables
Imputación

9. En relación con el volumen
Clasificación de los costes.
Coste fijo
Será el que permanece con el mismo valor a pesar de que se
originen cambios en la actividad o en el volumen de
producción.
Coste
6.000
Coste fijo total: 5.000 €
5.000
4.000
3.000
2.000
1.000
Coste fijo unitario
0
0
10
20
30
40
50
60
70
Volumen de producción/ventas
9
80
90
100

10. Coste variable
Es aquél que varía con los cambios en la actividad o el
volumen de producción.
Coste
6.000
Coste variable total:
CV = 60 X
5.000
4.000
3.000
2.000
1.000
Coste variable unitario: 60 €/un.
0
0
10
20
30
40
50
60
70
Volumen de producción/ventas
10
80
90
100

11. Coste
12.000
11.000
Costes totales:
CT = CF + CV
CT = 5.000 + 60 X
10.000
9.000
8.000
7.000
11.000 €
8.000 €
5.600 €
6.000
5.000
4.000
Costes fijos
6.000 €
5.000 €
5.000 €
5.000 €
3.000 €
3.000
2.000
Costes variables:
CV = 60 X
600 €
1.000
0
0
10
20
30
40
50
60
70
80
Volumen de producción/ventas
11
90
100

12. Clasificación de los costes.
Proceso de planificación y control y la toma de decisiones
Costes estándares y costes presupuestados
Costes estándares
Son aquellos en que debería incurrirse en un proceso de
producción bajo condiciones normales.
Están relacionados con los costes unitarios de los factores
de producción, materia prima, mano de obra directa y costes
indirectos de fabricación .
Costes presupuestados
Proporcionan pronóstico de la actividad sobre una base de
coste total más que de coste unitario.
12

13. Costes controlables y no controlables
Costes controlables
Son aquellos sobre los que el responsable de un centro de
coste puede ejercer una influencia directa durante un
determinado período de tiempo.
Costes no controlables
No están directamente administrados por un determinado
nivel de autoridad.
13

14. Costes relevantes y no relevantes para una decisión
Costes relevantes
Son costes futuros esperados que difieren entre cursos
alternativos de acción.
Costes no relevantes
Son aquellos que no se ven afectados por las decisiones de la
dirección, bien porque son costes comprometidos por
decisiones pasadas, bien porque no difieren entre
alternativas.
14

15. Conceptos de ingresos, márgenes y resultados.
Concepto de ingreso
Es el resultado de la actividad productiva, el conjunto de
bienes y servicios que abandonan el ámbito de la
empresa.
En la mayoría de las ocasiones, los objetivos de la empresa
se concretan en el logro de una cifra de ventas, siendo, por
consiguiente, los ingresos el punto de referencia para el
cálculo de los costes.
¿sabes que vendes? Se puede agrupar por familia o
grupo…
15
¿son homogéneos?

16. SISTEMAS DE CÁLCULO DE COSTES.
CONSIDERACIONES GENERALES
16

17. Utilidad del cálculo de costes del producto.
Valoración de productos y servicios:
Para inventarios.
Para determinar resultados (mensuales, trimestrales, anuales).
Apoyo a la planificación y control de las organizaciones:
Elaboración de diferentes tipos de presupuestos (mensuales, anuales).
Control:
• Cálculo de discrepancias entre los datos históricos y previstos
(mensual, anual).
• Control de operaciones (diario, semanal).
17
Suministro de información relevante para la toma de decisiones :
Fijación de precios mínimos.
Aceptación o no de pedidos especiales.
Lanzamiento de nuevos productos.
Fabricar o comprar componentes.
Cierre de líneas de producto o mercados…. Cuidado con la espiral de
la muerte !!!!
…

18. FACTORES PRODUCTIVOS
Administración
Mantenimiento
I+D
Costes del
período
Resultados
Recursos humanos
Coste de
Coste de
compras
materiales
de CF
APROVISIONAMIENTO
FABRICACIÓN
Coste de:
- Prod.
semitdos.
- Prod. en
curso
FABRICACIÓN
Coste de:
- Prod. tdos.
- Prod. curso COMERCIALIZACIÓN
Coste final de ventas:
- Coste producción
vendida
- Coste función ventas
(CD y CI)
FACTORES PRODUCTIVOS
En cada función de la cadena de valor existen diversos costes.
Éstos son directos e indirectos al objeto de coste de que se
trate.
18

19. Sistemas de cálculo de costes.
Sistemas de costes por el flujo de producción
Sistema de acumulación de costes por órdenes
de trabajo (empresas que trabajan por pedidos
o por contratos).
Ejemplos: Aviación, Astilleros, Construcción, ...
Sistema de acumulación de costes por procesos
(producción continua, fabricación de productos
en serie).
Ejemplos: Fabricación Automóviles,
Ordenadores, etc.
19

20. Sistemas de costes por órdenes de
producción
Los tres elementos básicos del coste del producto se acumulan de
acuerdo con el número asignado a las órdenes.
Se necesita poder identificar físicamente cada orden y separar
sus costes relacionados.
Orden 10
Materia prima
MOD
Costes indirectos
Orden 12
Coste de la
Producción
terminada
Orden 14
20
COSTES DIRECTOS
Se identifican con una orden específica o con un pedido.
COSTES INDIRECTOS
Se localizarán en los departamentos o centros de costes y,
posteriormente, se distribuirán entre las órdenes o pedidos utilizando
una clave de reparto.

21. Sistemas de costes por procesos
Ingresos
por ventas
Resultados
Coste final
de ventas
Coste de
Fabricación
MOD
Costes
directos
MP
Coste de
Compras
COSTES
C.I.S. Fabricación 1
Costes
indirectos
C.I.S. Fabricación 2
C.I.S. Ventas
C.I.S. Administración
21
Ei PT
Ef PT
MP.
Ei MP
Ef MP
C.I.S. Compras
PT

22. Sistemas de costes por el nivel de agregación
Existen dos grandes tipos de modelos:
El modelo de Costes Completos o Full-Costing.
Los modelos de asignación parcial (Costes Variables o
Direct Costing).
22

23. Modelo de Costes Completos o Full-Costing
Ingresos
por ventas
Resultados
Coste final
de ventas
Coste de
Fabricación
MOD
Costes
directos
MP
Coste de
Compras
COSTES
C.I.S. Fabricación 1
Costes
indirectos
C.I.S. Fabricación 2
C.I.S. Ventas
C.I.S. Administración
23
Ei PT
Ef PT
MP.
Ei MP
Ef MP
C.I.S. Compras
PT

24. Modelo de asignación parcial de costes (Costes Variables o Direct Costing)
Ingresos
por ventas
COSTES
Costes
fijos
Coste vble. final
de ventas
Coste vble. de
Fabricación
MOD vble.
Costes
directos
MP
Coste vble.
de Compras
Costes
variables
C.I.S.V. Compras
C.I.S.V. Fabricación 1
C.I.S.V. Fabricación 2
C.I.S.V. Ventas
C.I.S.V. Administración
24
PT
Ei PT
Ef PT
MP.
Ei MP
Ef MP
Costes
indirectos
Resultados

25. Sistemas de costes por el objeto de
localización de costes indirectos
Sistemas de costes basados en las secciones o centros de
actividad.
Sistemas de costes basados en las actividades (sistemas de
costes ABC).
25

26. Sistemas ABC –Activity Based Costing
Ingresos
por ventas
Resultados
Coste final
de ventas
Coste de
Fabricación
MOD
Costes
directos
MP
Coste de
Compras
COSTES
Costes
indirectos
C.I. Actividades
relacionadas Fabricación
C.I. Actividades
relacionadas Ventas
C.I. Actividades a
nivel de empresa
26
Ei PT
Ef PT
MP.
Ei MP
Ef MP
C.I. Actividades
relacionadas Compras
PT

27. LOS COSTES DIRECTOS
27

28. Concepto y clasificación de los costes directos.
Concepto de costes directos
Son aquellos costes que guardan una relación directa con el objeto
del coste (producto, sección o actividad, según sea el caso) que
los ha ocasionado.
Son fácilmente identificables con el objeto del coste y pueden
ser afectados al mismo sin tener que recurrir a medios de reparto
especiales.
Sin menoscabo de que se puedan considerar otros costes como directos
(por ejemplo, el consumo eléctrico o la amortización de determinadas
máquinas), se suelen considerar dos grandes costes directos
1. El coste de los materiales consumidos.
2. El coste de la mano de obra directa empleada.
28

29. Materiales directos e indirectos
Los materiales son inventariables y, por tanto, almacenables.
Materiales directos
Son aquéllos que generalmente determinan la calidad, cantidad o
presentación del producto en el mercado. Se asignan directamente a
cada producto, mediante el registro de las cantidades
individualmente aplicadas a cada producto o línea de producto
homogéneo.
Materiales indirectos
Se consideran cuando no es posible determinar qué productos
concretos han provocado el consumo de los materiales, ya sea por
no existir una relación de causalidad conocida entre el consumo de los
productos y los productos obtenidos, o bien por la escasa importancia
económica de estos datos para el cálculo del coste, imputándose
indirectamente a los productos.
29

30. El proceso de aprovisionamiento y sus costes
La organización de los materiales abarca los ámbitos de:
1.Determinación de la cantidad necesaria de materiales
para fabricación.
2.Formulación de los pedidos en función de lo anterior, pero
condicionada por el nivel previsto de existencias.
3.Compras de materiales.
4.Recepción de los materiales.
5.Comprobación de la cantidad y calidad de los materiales.
6.Almacenamiento de los materiales.
7.Consumo de los materiales (registro y transporte interno).
30

31. Criterios de valoración de las entradas
en almacén de los materiales
Coste de compra: comprende el importe neto, de acuerdo con la factura
del proveedor.
Coste de materiales en almacén: incluye todos los gastos hasta la puesta
en almacén de los materiales comprados.
Coste completo de aprovisionamiento: los materiales se valoran a la
entrada del almacén añadiendo al coste en almacén los costes inherentes a
la función de compra. Este coste completo de aprovisionamiento es el más
utilizado.
Importe de
Gastos de
Costes de
compra
compra
aprovisionamiento
Costes directos
de compra
31
Costes indirectos
de compra
Coste total de compra

32. Criterios de valoración de las salidas de almacén de los materiales
Flujo de costes unitarios coincidente con el flujo físico de los
materiales: identificación de los costes de modo individualizado.
• Flujo de costes unitarios paralelo al flujo físico de los materiales:
no identificable el coste de modo individualizado.
•
•
•
Modalidades basadas en el coste histórico:
− Coste medio: simple, ponderado.
− Modalidad secuencial de agotamiento de existencias:
FIFO, LIFO, HIFO (Highest In, First Out).
Modalidades basadas en costes de reposición:
− NIFO (Next In, First Out).
− Valoración total a coste de reposición.
32

33. Bajas de inventario.
Deterioro normal de un material: aquél que resulta de un
proceso de almacenamiento eficiente. El coste de este
deterioro puede pre-calcularse, siendo un coste más del
proceso productivo.
Deterioro extraordinario: aquél que obedece a causas
anormales (por ejemplo, incendio, inundación o mal
almacenamiento) son pérdidas del período y, por tanto, no
inciden en la valoración de la producción.
33

34. El coste de la mano de obra.
Sueldo base: recogido en convenios colectivos y fijado por unidad de
tiempo.
Complementos salariales: cantidades a añadir al sueldo base.
a) Personales (antigüedad, conocimientos especiales, etc.).
b) Puesto de trabajo (peligrosidad, toxicidad, etc.).
c) Por calidad o tiempo de trabajo (plus de asistencia, puntualidad,
etc.)
d) Por rendimiento (pagas extraordinarias y la participación en
beneficios)
e) Otros complementos salariales (residencia, gastos de
locomoción, dietas, etc.)
Cargas obligatorias de la Seguridad Social.
Sistemas de remuneración por rendimientos: constituye una
retribución diferencial de las distintas responsabilidades y objetivos a
alcanzar por los empleados.
34

35. El proceso de afectación a los productos
de los costes directos.
Los más importante a tener en cuenta es que los costes
directos se afectan a los distintos materiales y productos de
acuerdo a su consumo, porque dicho consumo se identifica
(mediante el control de los kilogramos, unidades u horas
hombre requeridos) con cada tipo de material o producto en
cada fase del proceso productivo.
35

36. LOS COSTES INDIRECTOS
36

37. Concepto y clasificación de los
costes indirectos.
Son aquellos costes que no tienen una identificación clara
con el objeto u objetivo del coste.
1. No se puede establecer una relación directa causa-efecto con
el objeto de coste. Por ejemplo: el sueldo de un supervisor de
planta.
2. Porque se renuncia a la asignación directa por razones
prácticas. Escasa relevancia cuantitativa que pueden tener
estos factores, hace que su registro exacto resulte antieconómico. Por ejemplo: el consumo de materia auxiliar.
3. Por no ser posible la asignación a productos individuales:
producción conjunta.
37

38. Clasificación por funciones
Pueden existir costes indirectos derivados de consumos
originados por las funciones principales del proceso productivo
en sentido amplio y por otras funciones que apoyan la
realización de éstas:
Aprovisionamiento
Fabricación
Distribución
Administración
Mantenimiento
I+D ...
38

39. Sistema de Costes Inorgánicos:
No tiene en cuenta la estructura organizativa de la empresa,
ni el proceso de producción.
Los costes se asignan directamente al objeto de costes
(producto), generalmente utilizado el consumo de MP o de
MOD
Sistema de Costes Orgánicos:
• Si considera la estructura de la organización a la hora de
imputar los costes
• Establece centros o lugares de costes en los cuales son
localizados los mismos antes de asignarlos al objeto de
costes.

40. Teniendo en cuenta la estructura orgánica de la empresa, se
definen los centros de costes o de actividad –también llamados
secciones- que coinciden (+/-) con la estructura y proceso
organizativos.
Centros de costes
Es una unidad a la que se le asignan determinados costes
cuya gestión depende directamente de un responsable,
de modo que se puede calcular su coste de
funcionamiento durante un determinado período.
40

41. Algunos aspectos de interés relacionados con las secciones
Las secciones son centros de responsabilidad
Reciben muchos nombres (etiquetas): pool de costes, centros
origen, secciones de coste, etc.
Según su aportación se pueden clasificar en
Centros de coste.
Centros de ingresos
Centros de beneficios
Centros de inversión.
Todos los centros de origen tiene un responsable
Un responsable tiene una o mas…. En el caso de un
autónomo / emprendedor único…. todas !!!
41
Cada barco… aguanta su vela y gestiona su responsabilidad.
Evita ser una responsabilidad de todos… y de nadie…

42. CARACTERÍSTICAS DE LOS CENTROS DE ORIGEN
Homogeneidad.
Posibilidad de localización de todos los conceptos de
costes.
Responsabilización unitaria.
FUNCIONES DE LOS CENTROS DE ORIGEN
Servir de cauce para los costes indirectos.
Constituir un elemento fundamental para la planificación
y el control de la empresa en su conjunto.
42

43. Tendencia en la gestión
1. Tanto los costes como los ingresos tienen que estar no
solo periodificados, de forma que contemples sólo los
costes, así como los ingresos generados
correspondientes al período analizado, sino que también
debes mensualizarlo…. si no… el análisis es muy tarde
2. Se tendrá que distribuir y localizar los costes indirectos
entre los centros de actividad, los centros de origen
Micro-pseudo centros de beneficio.
43

44. Asigna gastos a Centros de Origen
Secc A
Bloque 1º
60. Compras
Bloque 2º
62. Servicios exteriores
63. Tributos
64. Gastos de personal
65. Otros gastos de gestión
66. Gastos financieros
Bloque 3º
68. Dotaciones para amortizaciones
69. Pérdidas por deterioro y otras
dotaciones
Bloque 4º
67. Pérdidas procedentes de activos no
corrientes y gastos excepcionales
44
Secc B
Secc C
…
Secc n

45. Algunos aspectos de interés relacionados con las secciones
Secciones principales
Son aquéllas que contribuyen directamente a alguna de las
tres fases del proceso de producción:
Compras-Producción-Comercialización
Secciones auxiliares
Son aquéllas que no tienen una relación directa con los
productos.
Su actividad se centra en prestar servicios a las
secciones principales y para el funcionamiento global de la
organización; por este motivo, es necesario repartirlo entre
las secciones principales en función del nivel de prestación.
45

46. Para el reparto de los costes y como medida de la eficiencia
de las secciones se utilizan unidades de medida de la
actividad de la sección, denominadas unidades de obra.
Pueden ser:
Unidades físicas (litro, Tm, unidades producidas,
unidades consumidas, ...);
Unidades temporales (horas/hombre,
horas/máquinas, ...); o
Unidades monetarias (euros de ventas, euros de
compras, ...).
46

47. PROCESO DE ASIGNACIÓN DE LOS COSTES INDIRECTOS A TRAVÉS DE LOS
CENTROS DE COSTES
1. Reparto primario de los costes indirectos en los distintos centros.
Estos serán asignados según sea la relación entre el objeto de coste
y el departamento:
a. De forma directa: El coste es directo a ese centro. Ejemplo:
coste de mano de obra indirecta (a productos) que trabaja en
un taller.
b. Prorrateo: Cuando se ha realizado una utilización conjunta por
varios centros. El reparto se hace a través de una clave de
reparto. Ejemplo: la depreciación y seguros de un edificio se
puede asignar a cada departamento en función de la superficie
ocupada. ojo, dificulta su gestión !!!
2. Reparto secundario: o redistribución de los costes totales de los
centros auxiliares que han prestado los servicios a los centros
principales o auxiliares. Este reparto constituye una carga indirecta
para los distintos centros que reciben esos costes.
47

48. 3. Imputación de los costes de los centros principales a los distintos
objetos de costes u outputs. Para ello se utiliza la unidad de obra.
Ingresos
por ventas
Resultados
Coste final
de ventas
Coste de
Fabricación
MOD
Costes
directos
MP
Coste de
Compras
COSTES
C.I.S. Fabricación 1
Costes
indirectos
C.I.S. Fabricación 2
C.I.S. Ventas
C.I.S. Administración
48
Ei PT
Ef PT
MP.
Ei MP
Ef MP
C.I.S. Compras
PT

49. Cesión de costes entre centros
Ya hemos visto que existen diversos tipos de centros de costes:
principales y auxiliares.
Los centros o secciones auxiliares ceden sus costes a las secciones
principales y a otras secciones; por regla general, todo el coste de las
secciones auxiliares (incluido el que reciban de otras secciones) debe ser
cedido en última instancia a las secciones principales.
No obstante, en algunos modelos de costes, los costes de
Administración son considerados como costes del período, y, por tanto,
no se ceden al resto de secciones. Esto es lógico cuando estos costes se
relacionan únicamente con actividades de administración general que no
son demandadas por otras secciones; sin embargo, cuando la sección
Administración trabaja para otras secciones, su coste debe asignarse a
dichas secciones según el consumo de unidades de obra.
49

50. La unidad de obra
La unidad en que se expresa el fruto de la actividad
productiva que, en condiciones normales, debe medir
la producción desarrollada por los distintos centros.
TIPOS DE UNIDADES DE OBRA
Unidades de producto.
Unidades de actividad desarrollada.
Por ejemplo, una sección de montaje final de automóviles
puede expresar sus unidades de obra de acuerdo con las siguientes
posibilidades:
300 coches montados: unidad de producto problema
para medir la eficiencia: relación recursos-producción
100 horas/máquina de trabajo: unidad de actividad.
400 horas/hombre de trabajo: unidad de actividad.
50

51. OBJETIVOS DE LA UNIDAD DE OBRA
Económico: medir el grado de cumplimiento de los
objetivos establecidos.
Es decir, controlar no sólo si ha sido alcanzado el
nivel de producción fijado (por ejemplo, el número
de coches montados), sino también si este se ha
logrado con una utilización adecuada de los recursos
(con unas determinadas horas/hombre u
horas/máquina de trabajo).
Técnico: utilizarla como base de reparto de los costes de
la sección, bien entre los diferentes productos que
fabrica o bien entre otras secciones a las que le presta
sus servicios.
51

52. CRITERIOS PARA LA ELECCIÓN DE LA UNIDAD DE OBRA
Lo anterior implica que para la determinación de la
unidad de obra de una sección, aunque no existan
propuestas generales, deben tenerse en cuenta los
siguientes criterios:
Ha de mostrar el cometido productivo que la
sección tiene encomendado, tanto en cuanto a la
producción obtenida como a la actividad
desarrollada y el rendimiento de los recursos
empleados.
Ha de ser la expresión de las prestaciones que
efectúa el centro a otros centros de actividad o a
otros productos.
52

53. Ha de ser homogénea, al menos dentro de ciertos
límites. Por ejemplo, en una sección de limpieza de
locales administrativos, quizá haya semanas en las
que se encuentre la tarea más laboriosa en unas
secciones que en otras por metro cuadrado, pero,
por término medio, los metros cuadrados que tenga
cada sección atendida puede ser una correcta
unidad de obra.
Ha de ser fácil de controlar. Y por ello es
conveniente, en ocasiones, olvidarse de ciertas
unidades de obra. Porque es complicado y, por
tanto, extremadamente costoso conocer la actividad
que se ha desplegado hacia cada una de las
restantes secciones o productos.
53

54. SISTEMAS DE COSTES POR ÓRDENES
SISTEMAS DE COSTES POR PROCESOS
54

55. Sistemas de costes por órdenes de trabajo.
Apropiado cuando:
La producción consiste de trabajos especiales más que
cuando los productos/servicios son uniformes y los
procesos productivos son repetitivos y continuos.
Los procesos productivos son particularmente extensos
en el tiempo.
Se emite una orden de trabajo específica:
Cantidad de producto/servicio.
Características del producto/servicio.
55

56. Servicios
Trabajos de auditoría.
Trabajos de asesoría.
Desarrolladores TICs
Campañas de
publicidad.
56
Sector
Comercialización
Envío de artículos
de pedidos
especiales.
Fabricación
Construcción
(ensamblaje)
aeronáutica.
Construcción de
inmuebles.
Construcción
(ensamblaje)
naval.

57. Sistemas de costes por órdenes de trabajo.
SE UTILIZA
CUANDO:
• La producción consiste en trabajos especiales
• Los procesos son “no repetitivos” y discontinuos
• Los procesos son extensos en el tiempo
Objeto del cálculo de coste: la orden o pedido
Orden Fabricación
10
Costes MP
Costes MOD
Costes
Indirectos
Orden Fabricación
11
Orden Fabricación
12
Costes
Producción
Terminada

58. Sistemas de costes por órdenes de trabajo.
Los costes de fabricación pueden agruparse en dos
grandes categorías:
• Costes directos de fabricación:
Pueden identificarse con una orden específica.
• Costes indirectos de fabricación:
No pueden identificarse con una orden específica.
Se localizarán en los centros de costes
Se distribuirán entre las órdenes utilizando una
clave de reparto.

59. Sistemas de costes por procesos.
Se utiliza en procesos productivos en serie, que se
caracterizan por fabricar una producción masiva y continua.
Consiste en asignar el coste total de fabricación a todas las
unidades de producción, siendo el objetivo el cálculo de los
costes unitarios de producción.
El sistema supone que unidades similares deben soportar en
la misma cantidad los costes de producción del período,
obteniéndose un coste unitario promedio.
59

60. Proceso 1
Costes de
fabricación
Proceso 2
Proceso 3
Costes de
producción
Costes directos de fabricación
Se identifican con un objeto de coste concreto: un producto,
un centro de actividad o una actividad. Normalmente, se
emplea el término con relación a los productos.
Costes indirectos de fabricación
Se localizarán en o repartirán a los centros de actividad o
actividades y posteriormente se distribuirán entre los
productos, atendiendo a una unidad de obra o un inductor de
coste, según proceda.
60

61. SISTEMA DE COSTES HISTÓRICO
SISTEMA DE COSTE NORMAL
61

62. Sistemas de cálculo de costes
histórico y normal
Sistema histórico de cálculo de costes
El que hemos ido hablando hasta ahora. Se caracteriza por:
La afectación de los costes directos emplea datos históricos o
reales tanto de coste unitario del factor como de la cantidad
consumida del factor.
La asignación de los costes indirectos emplea datos históricos o
reales tanto del coste unitario de la unidad de obra como de la
cantidad consumida de unidades de obra.
Producto A
Costes directos
Costes indirectos
62
Producto B
Coste unitario real del factor
x
Cantidad real del factor
consumida por A
Coste unitario real del factor
x
Cantidad real del factor
consumida por B
Coste unitario real de la u.o.
x
Nº real de u.o consumidas por A
Coste unitario real de la u.o.
x
Nº real de u.o consumidas por B

63. Sistema normal de cálculo de costes
Dificultad de calcular el coste unitario histórico de la unidad de
obra a tiempo…..
Cálculo del coste unitario presupuestado de la unidad de obra:
sistema normal de costes.
En cuanto a los costes directos, se procede a real.
Con respecto a los costes indirectos:
• Se calcula el coste unitario presupuestado de la unidad
de obra.
Coste unitario presupuestado de la u.o. =
CI totales presupuestados de la sección
Número total presupuestado de u.o.
• Para asignar los costes indirectos a los productos, se
63
multiplica el coste unitario presupuestado que se ha
calculado con anterioridad por el número de unidades de
obra realmente consumidas por cada producto

64. Producto A
Costes directos
Costes indirectos
Producto B
Coste unitario real del factor
x
Cantidad real del factor
consumida por A
Coste unitario real del factor
x
Cantidad real del factor
consumida por B
Coste unitario presupuestado de
la u.o.
x
Nº real de u.o consumidas por A
Coste unitario presupuestado de
la u.o.
x
Nº real de u.o consumidas por B
La diferencia entre el coste indirecto asignado así y el coste indirecto real
motivará la necesidad de llevar a cabo ajustes al final del período:
Si los costes indirectos asignados > los costes históricos reales: sobreasignación o sobre-absorción. Habrá que minorar los costes asignados.
Si los costes indirectos asignados < los costes históricos reales: subasignación o sub-absorción. Habrá que aumentar los costes asignados.
Diversos enfoques para realizar los ajustes:
• Enfoque del coste unitario de la unidad de obra ajustado (la tasa de
asignación ajustada).
• Enfoque del prorrateo.
• Enfoque de la cancelación contra el coste final de ventas.
64

65. Definición de Presupuesto
El presupuesto es la expresión cuantitativa y financiera de un
programa de acción para un período dado, donde se fijarán
los objetivos a alcanzar, expresado en unidades físicas, así
como los medios de ejecución necesarios y los criterios de
empleo de éstos para alcanzar dichos objetivos.
El presupuesto relaciona y cuantifica aspectos tanto
estratégicos como tácticos.
65

66. Proceso de elaboración del Presupuesto
Para cuantificar los objetivos en forma de presupuesto, la
empresa deberá llevar a cabo:
La previsión de la evolución futura de las principales
variables que afectarán a la actuación de la empresa en
el período considerado.
Este proceso suele comenzar con la previsión de
variables del entorno, que serán las que orientarán el
proceso de planificación estratégica.
Una vez determinado el valor futuro de estas variables:
La previsión de las ventas.
Posteriormente, la empresa deberá programar la
producción.
66

67. El presupuesto de producción será elaborado al nivel de
las necesidades de los diversos factores productivos:
MP
MOD
Costes indirectos de fabricación.
Junto a este presupuesto de fabricación, se han de
elaborar otros presupuestos:
Presupuesto de aprovisionamiento.
Presupuesto comercial.
Presupuesto de administración.
Presupuesto de ...
Programas de inversión y financiación.
Presupuesto de tesorería.
67

68. Requisitos en el proceso:
Participación de todas las personas con responsabilidad
(ingresos, costes, inversiones y tareas).
Proceso iterativo de negociación y consenso.
Aprobación según calendario previsto.
Información sobre su cumplimiento o no.
Medidas de rendimiento: incentivos por el cumplimiento
de los objetivos marcados en los distintos niveles y áreas.
68

69. El control presupuestario
Los presupuestos son una herramienta de control de la
gestión:
Ayuda a alcanzar los objetivos determinados por la
Dirección: eficacia.
Con un óptimo uso de los recursos:
Enfoque sobre la eficiencia.
Por centros de responsabilidad.
Posibilidad de elaborarse por actividades: mejora
en la gestión de los costes.
Relación con los estándares.
Cálculo de desviaciones por centros o por actividades.
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70. Costes estándares
El coste estándar es un coste predeterminado relativo a un objeto
de coste –producto, servicio, centro etc.-, fijado con base en
estudios técnicos y económicos, y bajo condiciones de producción
eficientes.
Finalidad de los costes estándares
Proporciona información necesaria para el control y la planificación
dentro de una empresa y permite evaluar la eficiencia de la gestión,
mediante la comparación del coste previsto de cada producto,
servicio o elemento, con su coste real.
70

71. Proceso básico de cálculo del coste estándar
Para calcular el coste estándar de una unidad de producto, es
preciso determinar previamente:
− Por un lado, la cantidad de materiales, mano de obra
directa y de unidades de obra que dicha unidad requiere,
o sea, lo que se va a denominar el estándar técnico, de
rendimiento o en cantidad.
Elemento de coste
Materia prima
Mano de obra directa
Actividad consumida en la sección (costes indirectos)
71
Estándar
técnico
0,95 kg./unidad
0,035 h/h/unidad
2,5 h/m/unidad

72. El estándar técnico se podría elaborar por personal de
Ingeniería o de Fabricación, pudiendo elegirse
Estándar teórico, ideal o de máxima eficiencia.
Estándar asequible: basado en datos históricos, se puede
clasificar en:
Normal: para un nivel normal de actividad o
producción.
Corriente: considerando que la actividad o
producción del período considerado será afectada por
la coyuntura específica del mismo.
Estándar de mejora continua.
72

73. − Por otro lado, el precio o coste unitario de los factores
consumidos, lo que se denomina estándar económico o de
precio.
Elemento de coste
Materia prima
Estándar
económico
1,58 €/kg.
Mano de obra directa
Actividad consumida en la sección (costes indirectos)
73
29,20 €/h/h
0,80 €/h/m

74. Así, se tiene la siguiente información:
Elemento de coste
Materia prima
Mano de obra directa
Actividad consumida en la sección (costes indirectos)
Estándar
técnico
Estándar
económico
0,95 kg./unidad
1,58 €/kg.
0,035 h/h/unidad 29,20 €/h/h
2,5 h/m/unidad
0,80 €/h/m
Pudiendo ya calcular el coste estándar por unidad de
producto:
Elemento de coste
Coste estándar
unitario
Materia prima
1,501 €/un.
Mano de obra directa
1,022 €/un.
Actividad consumida en la sección (costes indirectos)
74
2 €/un.

75. SISTEMA DE COSTES ABC
75

76. La asignación de los costes indirectos en los
sistemas ABC.
Fundamentos de los sistemas ABC
Existen dos ideas clave en los sistemas ABC:
1. Los productos no consumen costes, sino que los productos
consumen las actividades necesarias para su adquisición,
fabricación y comercialización.
2. Las actividades son las que consumen los recursos o el valor de los
factores productivos, es decir, consumen costes.
76
Consecuencias de estas ideas:
1. Para gestionar los costes, es preciso actuar sobre las actividades.
2. Existe una relación causa-efecto entre actividades y productos.
Conforme un producto consuma más de una actividad, se le
asignará un mayor coste por repetición de esa actividad.
3. Los costes pueden ser determinados de modo más razonable y
objetivo mediante un sistema ABC. ……. Visión anglosajona

77. Actividades y sus tipos
Definición general de actividad
Las actividades se pueden definir en un sentido amplio
como toda aquella actuación o conjunto de actuaciones
que se realizan en la empresa, encaminadas a la obtención
de un bien o servicio (preparar presupuestos, seleccionar
personal, comprar materias primas, preparar las máquinas,
hacer facturas, ...).
Seleccionar personal
Examinar necesidades
Describir puestos vacantes
Diseñar proceso selección
…
Señalar ubicación en la organización
Indicar requerimientos técnicos
Determinar remuneración
…
77

78. Incidencia de esta clasificación en
la formación del coste del producto
Costes a nivel de empresa
Costes a nivel unitario
Costes a nivel de lote
Costes a nivel de línea
78
Empresa
Unidad de
productos
Lotes de
productos
Productos
Ingresos
productos
Pérdida o
ganancia
productos
Coste total
de los productos

79. El cost driver o inductor de costes como base
de asignación de los costes indirectos
El modelo ABC se basa en la relación entre las actividades y
los productos, por lo que es imprescindible encontrar
unidades de medida y control apropiadas.
Estas unidades se denominan inductores de costes,
generadores de costes, conductores de costes o portadores
de costes.
Estos inductores hacen referencia a los factores que
inducen o generan el coste (p. ej., para la actividad
movimiento interno de materiales se podría utilizar el
número de transportes efectuados) y causan cambios en el
coste de una actividad.
79

80. UNA PEQUEÑA Y PRELIMINAR GUÍA PARA
DISEÑAR MI PRIMER SISTEMA DE COSTES
80

81. 1. Puedes contratar a un asesor para que te ayude, pero tu
implicación directa es totalmente necesaria ¿quién mejor que tú
conoce tu empresa?
2. Estima por encima, haz un preanalisis ¿de cuanto importe
estamos hablando cuando piensas en tus costes indirectos? Es un
10% o un 70% del total de costes. Todo va a variar en función de
esto. Si es poco… si hablamos del chocolate del loro…han un
reparto de esos costes directamente a los productos utilizando
un criterio que te parezca apropiado. Si, por el contrario, estamos
hablando de una cantidad importante…seguimos…
3. El punto de partida es comprender bien los procesos y
actividades que se realizan en la empresa. Aunque te dediques
las 24h del día a tu empresa, no estaría mal que hablaras con tus
empleados, colaboradores, etc, para conocer de primera mano
qué actividades realmente realizan.

82. 4. Debes comprender bien qué vendes. Sí, aunque suene raro. ¿qué
vendes? ¿cómo? ¿en qué formato o unidad? No es lo mismo, por
ejemplo, vender coches que alquilar coches. O por ejemplo, no
es lo mismo prestar un servicio de asesoría por una iguala, que
por un precio/hora. Vamos a suponer que de este análisis se
extrae cual va a ser tu objeto de coste (normalmente es la unidad
de venta). Te aconsejo que hagas, con cuidado, agrupaciones de
productos para la venta (familias de productos). Realmente
muchas veces son la misma cosa.
5. En función de esto ¿Cómo produces? el proceso a través del que
produces o entregas el servicio a tu cliente debe determinar el
sistema de costes que vas a utilizar: por pedido vs por proceso.
6. Profundizando en el punto anterior, dibuja, traza un gráfico con
tu proceso productivo. A más detalle, mejor. Normalmente, las
actividades o procesos se recogen con un rectángulo, y los
almacenes (iniciales, finales o intermedios) con un triángulo.

83. 7. Fíjate bien, pues esos rectángulos que estás pintando… va a ser
tus centros de responsabilidad. Repásalos, no te dejes ninguno.
Es más, si quieres ve poniendo los nombres de las personas que
van a ser los responsables de cada uno.
8. A continuación, en una hoja de calculo, establece una pestaña
para cada centro de costes.
9. Partiendo de la información proporcionada por la contabilidad
financiera, analiza en qué centro de costes vas a poner cada
gasto, o cada concepto de gasto, o cada tipo de gasto. De esta
forma, para cada centro de responsabilidad vas a tener una serie
de cuentas contables. Puede que tengas que abrir más cuentas
en tu plan contable para recoger gastos parecidos pero que
tienen destino distinto. Así evitas tener que hacer repartos o
prorrateos, y tenerlo todo como directo al pool de costes. Son los
costes directos al centro, función o actividad.

84. 10. Los gastos deben ser periodificados. Es decir solo se recogen como
gasto la cuantía correspondiente al periodo económico. Es más,
deberían ser mensualizados para facilitar el análisis mensual. Así,
en la hoja de calculo, para cada gasto irás recogiendo su cuantía
mensual. Imagina que fácil va a ser hacer un presupuesto…
11. Además, ya que estás mirando cada uno de los gastos, debes
observar su carácter incorporable o no, separando las
incorporables y no incorporables
12. También analiza su comportamiento directo o indirecto,
organizando las cargas directas e indirectas. Esto solo puedes
hacerlo después de una adecuada comprensión de las actividades
y tareas que en la empresa se realizan. Además, debes contemplar
si es posible y económicamente viable identificar los costes
directos, pues si no, quedarán como indirectos.

85. 13. A continuación, deberías volver a repasar los centros de origen. Mira
que todo este en su sitio, mejora la agrupación de costes indirectos,
hasta conseguir que cada uno de estos grupos sea homogéneo. En un
grupo de costes homogéneo, todos los costes tienen una relación de
causa y efecto (o beneficios recibidos) igual o similar a la base de
asignación del coste (la unidad de obra o el generador de coste).
14. Establece de las bases de asignación (las unidades de obra, o los
generadores de coste). Esto consiste en la identificación de la base de
asignación del coste adecuada para cada grupo de costes indirectos,
centrándonos en el criterio de causa y efecto para seleccionar las
bases de asignación. Recuerda… debe representar bien la actividad
que se realiza en ese centro de costes, pero a su vez debe ser
accesible, y económicamente viable !!!
15. Analiza despacio cuales son los destinos de las actividades de cada
pool

86. 16. Ya tienes diseñado tu “primer sistema”. Ahora te queda ponerlo
en practica.
17. Pero esto no acaba aquí. Debes, a medida que lo vas usando,
depurarlo y mejorarlo.
18. Por ultimo, lo demás es mucho más rutinario…. Mira la siguiente
transparencia de lo que deberás ir haciendo en cada periodo de
análisis (anual o mensual…)

87. 1. Identificación y medida de las existencias iniciales.
2. Identificación y clasificación de los costes.
3. Localización de los costes indirectos en los centros de actividad-actividades.
4. Cesión si procede de los costes indirectos entre diferentes centros de
actividad-actividades.
5. Determinación del Coste de las Compras.
5.1. Afectación de los costes directos.
5.2. Imputación de los costes indirectos recogidos en los centros de
actividad-actividades relacionados.
6. Determinación de los inventarios.
7. Determinación del Coste de Producción.
7.1. Afectación de los costes directos.
7.2. Imputación de los costes indirectos recogidos en los centros de
actividad-actividades relacionados.
8. Determinación de los inventarios.
9. Determinación del Coste Final de las Ventas.
9.1. Afectación de los costes directos.
9.2. Imputación de los costes indirectos recogidos en los centros de
actividad-actividades relacionados.
10. Determinación de los resultados analíticos.
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