Material Conta CostosCCPC finalJun22.pptx

CURSO
CONTABILIDAD DE COSTOS
SECTOR: COMERCIAL, INDUSTRIAL Y
SERVICIOS
Casos Prácticos Integrales –
Desarrollado en EXCEL
CURSO
CONTABILIDAD DE COSTOS
SECTOR: COMERCIAL, INDUSTRIAL Y
SERVICIOS
Casos Prácticos Integrales –
Desarrollado en EXCEL
Expositor: Mg. CPC.Jaime Flores Soria
Expositor: Mg. CPC.Jaime Flores Soria

Temario:
Módulo I: Marco Aplicativo de la Contabilidad de Costos
1. La Contabilidad de Costos
2. Diferencias entre la Contabilidad Financiera y la Contabilidad de
Costos
3. Importancia de la Contabilidad de Costos
4. Diferencia entre Costo, Gasto y Pérdida
5. Los elementos del costo de un producto o Servicio
6. La NIC 2 y la Clasificación de los Costos Directos y Costos Indirectos
7. Los costos y la correlación con los ingresos
8. Formulario Virtual 710 SUNAT, presentación del costo de venta sector,
comercial, industrial y servicios
9. Estados Financieros -Empresa Industrial, Servicios y Comercial
10. Caso Práctico

Desarrollo
Módulo I: Marco Aplicativo de la Contabilidad de Costos
1. La Contabilidad de Costos
La contabilidad de costos, también conocida como contabilidad analítica de explotación es un área de
la contabilidad, Que tiene como propósito predeterminar, registrar, acumular, distribuir, controlar, analizar y
asignar los costos a una determinada actividad comercial. (Industrial, Comercial y de Servicios)
La contabilidad financiera y la contabilidad de costos, conforman la estructura contable de la empresa.
DECRETO LEGISLATIVO N° 1525 (18.02.2022)
DECRETO LEGISLATIVO QUE MODIFICA DIVERSOS ARTÍCULOS DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 1438,
DECRETO LEGISLATIVO DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD

Artículo 15.- Contabilidad de Costos
15.1 La contabilidad de costos es un sistema de información que mide, analiza y presenta
información de los costos de las actividades asociadas a la producción de bienes y/o
prestación de servicios, que ayuda al planeamiento y control para la toma de decisiones
en la gestión pública.
Costos: Considerando la NIC2, Es la inversión incurrida para adquirir productos y luego
venderlas, producir bienes y brindar servicios.
Por ello, los costos se encuentran en todos los sectores empresariales.
2. Diferencias entre la Contabilidad Financiera y la Contabilidad de Costos
1. La contabilidad financiera registra todas las operaciones que afectan el patrimonio de
una persona física, moral o entidad económica.
La contabilidad de costos registra únicamente las operaciones necesarias para
determinar lo que cuesta adquirir, explotar, producir y vender un producto o
brindar un servicio.

2. La contabilidad financiera determina el costo como un medio para determinar la utilidad o pérdida sobre ventas
netas (bruta) de operación y neta de una empresa.
La contabilidad de costos determina el costo como un fin y lo analiza en todos sus elementos.
3. La contabilidad financiera determina costos globales y La contabilidad de costos determina costos unitarios.
Contabilidad Financiera Vs Contabilidad de Costos
Necesariamente las dos contabilidades deben correlacionarse, para unos contadores la
Contabilidad de costos forma parte de la contabilidad financiera, para otros es una contabilidad
independiente, pero con nexos correlativos y fines comunes.
La contabilidad de costos entrega a la contabilidad financiera el costo de los productos elaborados, en
cambio la contabilidad financiera con este resultado puede ejecutar sus operaciones y obtener los
resultados requeridos por la empresa.

3. Importancia de la Contabilidad de Costos
La contabilidad de costos, también conocida como contabilidad analítica de explotación es un área de la contabilidad, Que
tiene como propósito predeterminar, registrar, acumular, distribuir, controlar, analizar y asignar los costos a una determinada
actividad comercial. (Industrial, Comercial y de Servicios)
La contabilidad financiera y la contabilidad de costos, conforman la estructura contable de la empresa.
La contabilidad de costos, es importante para las empresas industriales:
- Determinar el costo, Cuando se incurre en procesos de transformación de la materia prima.
- Ofrece una visión amplia y clara de lo que se invierte en la producción de un producto
- Para el caso de empresas comerciales o de servicios, determina el costo que se invirtió
. También determina la utilidad o pérdida que genera su comercialización.
Cabe indicar que las empresas comerciales y prestadoras de servicios, independientemente de su tamaño y sector,
Para fines de control financiero deberían llevar este tipo de contabilidad, para determinar los costos invertidos y así
planificar sus utilidades.
Conclusión
El informe de la contabilidad de costos antes de tomar cualquier decisión en el ámbito de los negocios es muy importante,
para que se puedan optimizar las ganancias a obtener y comprender cuánto dinero se necesita para producir algo y cómo es
que éste se va a utilizar, para lograr los objetivos trazados por la empresa.

Conclusión
El informe de la contabilidad de costos antes de tomar cualquier decisión en el ámbito de los
negocios es muy importante, para que se puedan optimizar las ganancias a obtener y comprender
cuánto dinero se necesita para producir algo y cómo es que éste se va a utilizar, para lograr los
objetivos trazados por la empresa.
Contabilidad
de costos
Importante en las Empresas
Industriales, Comerciales y
Servicios.
•Control de los recursos
financieros invertidos en la
empresa
•Planificar sus utilidades.

4. Diferencia entre Costo, Gasto y Pérdida
Costo es aquel que se incurre en forma directa o indirecta en la adquisición de un bien o en su producción, y
Cuando son para obtener un producto o brindar un servicio, se denominan costos. Ejemplo, cuando se fabrica una
camisa, se invierte en tela, botones, salarios y energía para obtener la camisa, En este caso se está incurriendo en
costos.
El costo, Está relacionado con la producción o el servicio a brindar, Es fundamental para la obtención de ingresos,
Generalmente, los costos siempre se recuperan.
Gastos son disminuciones en los activos o incrementos en los pasivos que dan lugar a disminuciones en el
patrimonio, Los gastos son, los que se incurren en la parte administrativa y es fundamental para mantener la parte
operativa de la empresa y No lleva asociado ningún retorno directo de capital.
Pérdida son reducciones en la participación de la empresa por las que no se ha recibido ningún valor
compensatorio o beneficio.
Conclusión
La diferencia, seria:

Conclusión
La diferencia, seria:

Importante:
Ingresos
Para las empresas el ingreso corresponde a las entradas económicas que recibe por la venta de bienes y/o servicios.
Costo
Por su parte, los costos es la inversión incurrida para comprar mercaderías, producir bienes y brindar servicios.
Gasto
Un gasto es una partida que disminuye la utilidad de la empresa o, en su defecto, aumenta la deuda o pérdida.
Ley de impuesto a la Renta
Artículo 20°.- La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio
gravable. Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta estará dada por la diferencia existente
entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados, siempre que dicho
costo esté debidamente sustentado con comprobantes de pago.
No será deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que a la fecha de
emisión del comprobante:
(i) Tengan la condición de no habidos, según publicación realizada por la administración tributaria, salvo que al 31 de diciembre
del ejercicio en que se emitió el comprobante, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición.
(ii) La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripción en el Registro Único de Contribuyentes.
(iii) Tengan la condición de sujeto sin capacidad operativa, según publicación realizada por la SUNAT.

Para efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior entiéndase por:
1) Costo de adquisición: la contraprestación pagada por el bien adquirido, y los costos incurridos con motivo de su
compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales,
incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos
pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser
usados, enajenados o aprovechados económicamente.
2) Costo de producción o construcción: El costo incurrido en la producción o construcción del bien, el cual
comprende: los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación o
construcción.
5. Los elementos del costo de un producto o servicio
Costo de un producto
Con respecto a los elementos del costo de un producto la NIC 2, en el párrafo 12, Indica que son:
Materias Primas, Mano de Obra Directa, que sean relacionados con la producción y los Costos indirectos
de producción (Fijos o Variables)
Costo de un servicio
Según la NIC 2, todos los costos invertidos, para brindar el servicio.

El costo primo y el costo de conversión
En las empresas Industriales.
El Costo Primo es Igual a la materia prima más la mano de obra directa
El Costo de conversión es Igual a la mano de obra directa más los costos indirectos
6. La NIC 2 y la Clasificación de los Costos Directos y Costos Indirectos
NIC 2: INVENTARIOS
La Norma Internacional de Contabilidad Nº 2 Inventarios; Aprobado con Res CNC N°001-2021-EF/30 ; Peruano
22.11.2021.
Objetivo
1 El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios.
Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse como
un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos.
Esta Norma suministra una guía práctica para la determinación de ese costo, así como para el subsiguiente
reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe en
libros al valor neto realizable.
También suministra directrices sobre las fórmulas del costo que se usan para atribuir costos a los
inventarios.

Definiciones
6 Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a continuación se especifican: Inventarios
son activos:
(a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;
(b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o
(c) en forma de materiales o suministros que serán consumidos en el proceso de producción o en la prestación de
servicios.
Clasificación de los Costos Directos y Costos Indirectos
Para determinar el precio de venta unitario, de un producto elaborado en una empresa industrial, debemos tener en
cuenta los siguientes conceptos:
COSTOS DIRECTOS
Los costos directos son aquellos costos que están directamente ligados al producto, y que son inherentes a él. Están
constituidos por los siguientes elementos:
a. Materia Prima.
b. Materiales Directos.
c. Mano de Obra Directa.

a Materia Prima
Es el elemento directo de la producción que está íntimamente ligado al producto mismo, porque
interviene en su adecuación o transformación.
b Materiales Directos
Es otro elemento de la producción, siendo su característica principal ser inherente al producto.
Pero que a veces no puede ser necesaria su utilización.
c Mano de Obra Directa
Elemento directo de la producción constituido por las remuneraciones que se paga al personal
obrero, que labora directamente en el proceso productivo.

COSTOS INDIRECTOS
Los costos indirectos son aquellos costos que no están directamente ligados al producto y que están constituidos por los
elementos cuya característica es que no son inherentes al producto mismo, siendo los siguientes:
Sueldos de profesionales y técnicos, mano de obra indirecta, materiales indirectos, contribuciones sociales, derechos sociales,
depreciaciones y los gastos de fabricación.
Prorrateo de costos/asignación de costos. - Es la asignación de los costos indirectos a un objeto de costos.
a. Sueldo de Profesionales y Técnicos: Es un elemento indirecto de la producción y que está constituido por las
remuneraciones del personal de empleados que laboran en la planta de producción.
b. Mano de Obra Indirecta: Otro elemento indirecto de la producción constituido por las remuneraciones al personal obrero
que sirve de apoyo en la planta fabril.
c. Materiales Indirectos: Elemento de la producción que no es inherente al producto pero que en la etapa productiva es
necesaria su utilización.

d. Contribuciones Sociales: Constituido por los aportes que hacen las empresas a ciertos organismos para que presten servicios a
sus trabajadores, ejemplo: ESSALUD, SCTR, etc.
e. Derechos Sociales: Elemento indirecto de la producción constituido por la compensación por tiempo de servicios.
f. Depreciación: Elemento indirecto de la producción constituido por el desgaste o deterioro que sufren las máquinas, equipos o
enseres utilizados en el proceso productivo.
g. Otros Costos Indirectos de Fabricación: Elemento de la producción constituido por los gastos relacionados con el alquiler de la
planta, el consumo de energía o luz eléctrica, consumo de lubricantes, consumo de agua, elementos de protección al personal,
útiles de limpieza y mantenimiento de local y todo otro gasto relacionado con la planta propiamente dicha.
Debemos indicar que algunos autores a todos estos costos indirectos lo consideran como: gastos de fabricación, gastos de
producción, carga fabril, gastos de explotación, gastos generales de fabricación, etc.

La importancia del control de costos en una empresa
Es importante controlar los costos en una empresa, para obtener la máxima rentabilidad.
Por ello se debe tratar, de reducir los costos y gastos de una empresa, La gerencia debe tener conocimiento en que
se invierte y cómo gastamos los recursos financieros.
A este proceso se le conoce como gestión de costos.
Para controlar los costos, Se considera lo siguiente:
1. Analizar los Costos directos: En algunos casos estos costos se pueden asignar en forma errónea y directa al
objeto del costo, a la actividad o proceso que los ha ocasionado, ya sea producto o servicio.
2. Costos indirectos: son aquellos costos que no se pueden asignar directamente a un producto o proceso, porque
son consumidos por dos o más objetos de costos simultáneamente. (Criterio de Asignación o Prorrateo)
Hay que dividir estos costos entre los diferentes objetos o servicios que se reciben o se crean, y hay que tener un
criterio de imputación coherente con ellos. Este grupo es el más complicado en cuanto al control de costos y hay
que saber gestionarlo correctamente.

COSTOS FIJOS
Los costos fijos son costos que no varían con los cambios en el volumen de las ventas o en
el nivel de producción.
Los Costos Fijos se producen efectúese o no la Producción o Venta o se realice o no la
actividad de un negocio
Ejemplos: Depreciación Mensual de Maquinaria (LINEA RECTA), alquileres mensuales,
seguros, etc.
COSTOS VARIABLES
Son costos que varían en proporción al volumen de las ventas o al nivel de la actividad.
Ejemplos: las materias primas consumidas o las compras de mercaderías, combustibles, la
mano de obra directa (DESTAJO), las comisiones sobre ventas, etc.

7. Los costos y la correlación con los ingresos
DECRETO LEGISLATIVO Nº 1425 (13.09.2018), QUE MODIFICA LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
Artículo 57.- A los efectos de esta Ley, el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada año y finaliza el
31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin
excepción.
Las rentas se imputan al ejercicio gravable de acuerdo con las siguientes normas:
a) Las rentas de la tercera categoría se consideran producidas en el ejercicio comercial en que se
devenguen.
Adicionalmente, se debe tener en cuenta lo siguiente:
1) Tratándose de la enajenación de bienes se considera que se han producido los hechos sustanciales para
la generación del ingreso cuando se produzca lo señalado en los acápites 1.1) o 1.2), lo que ocurra primero:
1.1) El adquirente tenga el control sobre el bien, es decir, tenga el derecho a decidir sobre el uso del bien y a
obtener sustancialmente los beneficios del mismo.

2) Tratándose de la prestación de servicios que se ejecutan en el transcurso del tiempo:
2.1) Los ingresos se devengan de acuerdo con el grado de su realización.
2.2) Tratándose de servicios de ejecución continuada:
b) Cuando se pacten por tiempo indeterminado, los ingresos se devengan considerando el
mejor método de medición de su ejecución, conforme a la naturaleza y características de la
prestación.
--
Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral se entiende que el costo comprende: los
materiales directos utilizados, la mano de obra directa, así como otros costos directos o
indirectos de la prestación del servicio.
Dichos costos deben guardar correlación con los ingresos.

8. Formulario Virtual 710 SUNAT, presentación del costo de venta sector,
comercial, industrial y servicios

9. Estados Financieros -Empresa Industrial, Servicios y Comercial
DIFERENCIAS CONTABLES
Las empresas comerciales, compran mercaderías que luego venden normalmente a
un precio superior, pero sin haberse efectuado ninguna transformación sustancial. Los
productos que compran ya están terminados y en igual forma los venden a los
consumidores sin variaciones de fondo, excepción hecha quizás de modificaciones
menores en los empaques y otras por el estilo.
Las empresas industriales, por el contrario, transforman las materias primas en algo
nuevo y distinto que constituye los productos terminados que posteriormente han de
vender.
Es solamente este aspecto de la producción o transformación de materias primas lo que
causa diferencias entre la contabilidad de las empresas comerciales y las industriales.

Estas últimas necesitan de un sistema de costos para poder determinar el costo de
los productos fabricados que ha de figurar en los inventarios del Estado de Situación
Financiera y el costo de las mercaderías vendidas que ha de figurar en el Estado de
Resultados.
Para las empresas comerciales, en cambio, el costo de los inventarios y el de la
mercadería vendida está dado por los precios de compra y no precisan por lo tanto
de un sistema de costos para obtener estas cifras.
Por lo demás, no hay ninguna diferencia en las contabilidades entre estos dos tipos
de empresa: Ambas tienen activos, pasivos y patrimonio: ventas, gastos de ventas y
gastos de administración, todo lo cual se contabiliza en la misma forma no importa el
tipo de empresa.

En los estados financieros, estas diferencias se presentan el cuadro 1.
Observando el Cuadro 1 indicamos que, en cuanto al Estado de Situación Financiera la única
diferencia consiste en que la empresa industrial muestra en la sección de activos corrientes
varias cuentas de inventario que no se dan en la empresa comercial, pues esta última no
cuenta con materia prima, productos terminados, ni productos en proceso. Por lo demás no
hay diferencia en el Estado de Situación Financiera. Ambas empresas pueden tener la misma
clase de pasivos y tener su patrimonio constituido en igual forma.
DIFERENCIAS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

DIFERENCIAS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
Cuadro 1
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
COMERCIAL INDUSTRIAL Empresa
Comercial Empresa Industrial
Activos Corrientes: Activos Corrientes
S/ XX S/ XX
Inventarios, Mercaderías XX Inventario - Productos Terminados XX
XX Inventario - Productos en Proceso
XX Inventario - Materia Prima XX
XX XX
(una sola cuenta de inventario) (varias cuentas de inventario)
ESTADO DE RESULTADOS
COMERCIAL INDUSTRIAL
Ventas S/ XX Ventas S/ XX
Costo de Ventas XX Costo de Ventas XX
Ganancia Bruta S/ XX Ganancia Bruta S/ XX
(Costo de la mercadería vendida = (Costo de Ventas = Costo de la materia prima +
Valor de compra de la mercadería) Costo de Conversión + IIPP - IFPP)

En cuanto al Estado de Resultados, más que en la nomenclatura, la
diferencia está en la cifra del costo de las mercaderías vendidas que para la
empresa comercial equivale al precio de compra de la mercadería en tanto
que para la empresa industrial equivale, al precio de compra de la materia
prima más los costos de conversión de ésta en producto terminado.
Por lo demás no hay diferencia en el Estado de Resultados. Ambas empresas
tienen gastos de administración y ventas que se deducen a continuación de la
ganancia bruta, para obtener la ganancia neta del período.

10. Caso Práctico
La empresa industrial «MITA S.A.C.», fabricante de fotocopiadoras ha importado lo siguiente:
a) 1,000 rodillos de calor para fotocopiadoras, valor CIF $ 15 c/u, Ad valorem 15% y
b) 2,000 rodajes de presión para fotocopiadoras, valor CIF $ 10 c/u,Ad valorem 12%.
Fletes de aduana a almacenes de la empresa S/ 1,200 mas IGV
Tipo de cambio dólar S/ 3.82
Se Pide:
1. Calcular el costo unitario de los rodillos de calor y rodajes de presión.
Solución

(1) (2) (3) (4) (5) (6)
Productos Cantidad Costo Total $ Ad valorem Total
Unitario $ $ (4) x (5) $
Rodillos de calor 1,000 15 15,000 (15%) 2,250 17,250
Rodajes de presión 2,000 10 20,000 (12%) 2,400 22,400
Conversión de Dólar a Soles
Rodillos de Calor $ 17,250 x 3.82 = S/ 65,895 44
Rodajes de presión $ 22,400 x 3.82 = S/ 85,568 56
Total S/ 151,463 100%

Conceptos Costo S/ Distribución del costo Costo Total Costo Unitario
de transporte S/ 1,200
Rodillos de Calor 65,895 1,200 x 44% = 528 S/ 66,423 / 1,000 Unid. = S/ 66.43
Rodajes de presión 85,568 1,200 x 56% = 672 86,240 / 2,000 unid. = S/ 43.12
Determinación del Costo Unitario de Cada Producto

MODULO II: Costos en la empresa comercial, Elaboración de
Estados Financieros, desarrollado en Excel
1. Costos en la empresa comercial, NIC 2
2. Determinación del Costo de Ventas
3. Casos de PCGE y NIC 2
4. El PCGE y la cuenta de cierre para empresas comerciales
5. Caso Practico Integral, en Excel (Ver Enunciado y Solucion Excel, Aparte)
5.1. Elaboración y Preparación de estados financieros, aplicando el PCGE, EXCEL
5.2. Libro Mayor en EXCEL
5.3. Balance de Comprobación, Sin Ajustes EXCEL
5.4. Estado de Resultados por Naturaleza y Función, Hoja de trabajo EXCEL
5.5. Impuesto a la Renta, Hoja de trabajo.
5.6. Balance de Comprobación, Con ajustes EXCEL
5.7. ESTADOS FINANCIEROS, EN EXCEL
Notas a los Estados Financieros
Estado de Situación Financiera
Estado de Resultados y Resultados Integrales
Estado de Cambios en el Patrimonio

Desarrollo MODULO II:
1. Costos en la empresa comercial, NIC 2
La Norma Internacional de Contabilidad Nº 2 Inventarios; Res CNC N°001-2021-EF/30; Peruano 22.11.2021.
Costo de los inventarios
10 El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición, transformación, así como otros costos
en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales.
Costos de adquisición
11 El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos
(que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales) y transporte, manejo y otros costos directamente
atribuibles a la adquisición de mercaderías, materiales y servicios. Los descuentos comerciales, las
rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.
Costo de las mercaderías
Valor de compra S/ 120,000
Fletes 40,000
Seguros 10,000
Total, costo mercaderías 170,000
Desarrollo

Las ventas y la inflación, Decisiones
Ajustar los costos: Alquileres, Producción eficiente, Maquinas más modernas
Ventas, Alternativas de nuevos modelos de negocios, productos baratos que generen nuevos ingresos.
Respecto a las personas, generar nuevos ingresos o trabajos alternativos para protegerse de la inflación (Aumento de
precios).
2. Determinación del Costo de Ventas
La NIC 2 Indica;
Reconocimiento como un gasto
34 Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá como gasto del periodo en el
que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el
valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los inventarios, será reconocido en el periodo en que ocurra la
rebaja o la pérdida. El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto
realizable se reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios que hayan sido reconocidos como gasto en el
periodo en que la recuperación del valor tenga lugar.
Costo de Ventas= Inventario Inicial de Mercaderías + Compras – Inventario Final de Mercaderías
Formulario Virtual 710 SUNAT, presentación del costo de venta sector comercial.

Caso: Reconocimiento del Costo de Ventas
-----------XX-------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 540,440.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1213 En cobranza
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA PUBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 82,440.00
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
70 VENTAS 458,000.00
701 Mercaderías
7012 Mercaderías - venta local
70121 Terceros
x/x Por la venta de mercaderías
-----------XX-------------
69 COSTO DE VENTAS 99,000.00
691 Mercaderías
6912 Mercaderías - venta local
69121 Terceros
20 MERCADERIAS 99,000.00
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo
x/x Por el costo de ventas

3. Casos de PCGE y NIC 2
El PCGE aprobado con Resolución CNC Nº 002-2019-EF/30 (24.05.2019) Uso
obligatorio del PCGE y vigente 01.01.2020. (Norma Peruana): Indica;
Caso 1: Descuento Obtenido –NIC 2
1. El 28.03.2022, BETA S.A.; compra mercaderías por un valor de S/ 24,000 más IGV,
luego de 2 días la empresa ALFA S.A. le otorga un descuento del 3% valor de compra
cuyo importe es S/ 720, se emite y le entregan a BETA S.A.; la Nota de Crédito N°002-
415.
Se Pide
1. BETA S.A.; como contabiliza el descuento obtenido, asumiendo que se encuentra
en almacén el 70 % de la mercadería y el 30% ya fue vendida.

Solución – BETA S.A.
Marco Contable
Plan Contable General Empresarial
731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos. Corresponden a los incrementos
de beneficios económicos originados en compras, que no pueden identificarse con el bien
o servicio adquirido, y consecuentemente, no pueden ser deducidos del costo de
adquisición de aquellos.
NIC 2 Inventarios, Párrafo 11)
11 El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los
aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de
las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente
atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los
descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para
determinar el costo de adquisición.

1. Asientos Contables – Descuento obtenido a favor de BETA S.A.
----------- 1 -------------
60 COMPRAS 24,000.00
601 Mercaderías
6011 Mercaderías
4011 Impuesto general de ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 28,320.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
28/03 Por la compra de mercaderías
----------- 2 -------------
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo
61 VARIACION DE INVENTARIOS 24,000.00
611 Mercaderías
6111 Mercaderías
28/03 Por el ingreso al almacén de las mercaderías

----------- 3 -------------
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 849.60
4212 Emitidas
SISTEMA PUBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 129.60
60 COMPRAS 504.00
601 Mercaderías
6011 Mercaderías
73 DESCUENTOS REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS 216.00
731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos
7311 Terceros
30/03 Por el descuento obtenido según nota de crédito
3% 24,000 = S/ 720 ( 70% costo S/ 504 disminución y 30% S/ 216 Descuento).
----------- 4 -------------
61 VARIACION DE INVENTARIOS 504.00
611 Mercaderías
6111 Mercaderías
20 MERCADERIAS 504.00
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo
30/03 Por el extorno de mercaderías, según descuento obtenido

Caso 2: Descuento obtenido por pronto pago –NIC 2
1. El 20.03.2022, AGIL S.A.; compra mercaderías al crédito, cancelado a 30dias, por un
valor de S/ 70,000 más IGV, luego de 15 días AGIL S.A., cancela la factura respectiva, por
lo cual la empresa ROMA S.A. le otorga un descuento por pronto pago del 10% valor de
compra cuyo importe es S/ 7,000. (Párrafo 11 – NIC 2)
Se Pide
1. AGIL S.A.; como contabiliza el descuento obtenido, asumiendo que se encuentra en
almacén el 100 % de la mercadería.
NIC 2 Inventarios
11 El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los
aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de
las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente
atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los
descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para
determinar el costo de adquisición.

2. Asientos Contables – Descuento obtenido a favor de AGIL S.A.
----------- 1 -------------
60 COMPRAS 70,000.00
601 Mercaderías
6011 Mercaderías
4212 Emitidas
----------- 2 -------------
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo
611 Mercaderías
6111 Mercaderías

----------- 3 -------------
4212 Emitidas
60 COMPRAS 7,000.00
601 Mercaderías
6011 Mercaderías
05/04 Por el descuento obtenido por pronto pago
----------- 4 -------------
611 Mercaderías
6111 Mercaderías
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo
05/04 Por el extorno de mercaderías, según descuento obtenido

Caso 3: Descuento Comercial –NIC 2
1. El 29.04.2022, Comercial RIMAC S.A.; compra mercaderías a ARUBA S.A, por un valor de S/ 34,000 más IGV, En la misma
fecha, recibió un descuento comercial por volumen de compra, fuera de factura equivalente al 5%
( S/ 34,000 x 5% = S/ 1,700 ), sustentado con la respectiva Nota de Crédito.
Se Pide
1. ¿Cómo efectuar el reconocimiento y medición de las transacciones de compra
y descuento comercial por parte del “comprador”, considerando la NIC 2?
2. ¿Cómo efectuar el reconocimiento y medición de las transacciones de compra y descuento comercial por parte del
“vendedor”, considerando la NIC 2?
Solución
Factura. 013-40897 Nota de Crédito 013-036
Valor de compra S/ 34,000 - 5% S/ 1,700
IGV 6,120 - 5% 306
Precio de compra S/ 40,120 S/ 2,006
====== =====
Costo de mercaderías = S/ 34,000 – S/ 1,700 = S/ 32,300.00

Reconocimiento y medición del comprador:
1. Asientos Contables – Descuento obtenido a favor de RIMAC S.A.
----------- 1 -------------
60 COMPRAS 34,000.00
601 Mercaderías
6011 Mercaderías
4212 Emitidas

----------- 2 -------------
4212 Emitidas
60 COMPRAS 1,700.00
601 Mercaderías
6011 Mercaderías
28/04 Por el descuento obtenido según nota de crédito
----------- 3 -------------
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo
611 Mercaderías
6111 Mercaderías

----------- 1 -------------
1212 Emitidas en cartera
40111 IGV- Cuenta propia
70 VENTAS 34,000.00
701 Mercaderías
7012 Mercaderías – venta local
70121 Terceros
28/04 Por la venta de mercaderías
Reconocimiento y medición del vendedor ARUBA S.A:

----------- 2 -------------
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS 1,700.00
741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos
7411 Terceros
28/04 Por el descuento otorgado

4. El PCGE y la cuenta de cierre para empresas comerciales
Cuentas de Cierre Contable, Sector Comercial
PCGE ELEMENTO 8:
SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIÓN Y DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
Este elemento presenta los saldos intermediarios de gestión, incluyendo el impuesto a las ganancias, Incluye las
cuentas de la 80, 81, 82, 83, 84 ,85, 88 y 89.
El PCGE indica que, para efectuar el cierre del ejercicio, Se debe utilizar la Cuenta:
80 MARGEN COMERCIAL
CONTENIDO
Se determina al cierre del periodo económico, por la diferencia entre las ventas de mercaderías y el costo de las mismas.
El costo de ventas de mercaderías se determina por diferencia entre las compras y la variación, entre el saldo inicial y
final, de las existencias de mercaderías.

NOMENCLATURA DE LA SUBCUENTA
801 Margen comercial. Es la ganancia bruta por el servicio de intermediación comercial de una entidad. Resulta de la comparación
de los ingresos por ventas, menos las devoluciones sobre ventas, descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas, y menos las
compras, distinguiendo entre el costo de compra al proveedor y los gastos vinculados con las compras (transporte, seguro,
gastos y derechos de aduana, entre otros), corregidas por el aumento o disminución de saldos de mercaderías acumuladas en el
período.
DINÁMICA DE LA CUENTA 80
Es debitada por:
• El saldo de las compras de mercaderías - subcuenta 601 y divisionaria 6091.
• El saldo deudor de la variación de mercaderías - subcuenta 611.
• El saldo de esta cuenta 80 Margen comercial, con abono a la cuenta 82 Valor agregado.
Es acreditada por:
• El saldo de las ventas de mercaderías - subcuenta 701.
• El saldo acreedor de la variación de mercaderías - subcuenta 611.
COMENTARIOS
La presentación de información por función expone el costo de mercaderías vendidas, mientras que la información por naturaleza,
determina esa magnitud por diferencia entre compras y variación de inventarios.
Los descuentos por pronto pago constituyen una carga financiera, y por lo tanto no corrigen el monto de ventas, debiendo
reconocerse en la cuenta 67.

5. Caso Practico Integral Comercial, en Excel (Ver Enunciado y
Solución Excel, Aparte)
5.1. Elaboración y Preparación de estados financieros, aplicando el PCGE, EXCEL
5.7. ESTADOS FINANCIEROS, EN EXCEL
Notas a los Estados Financieros
Estado de Situación Financiera
Estado de Resultados y Resultados Integrales
Estado de Cambios en el Patrimonio

1. Costos en la empresa industrial
2. Valuación de inventarios
3. Mermas y desmedros
4. Mano de Obra Directa y Contabilización de la Mano de Obra
5. Métodos de Distribución de los Costos Indirectos de Fabricación
MODULO III: Costos en la empresa industrial, NIIF y PCGE, Caso Practico
Integral Hasta Estados Financieros.

6. Sector Industrial, Caso Practico Integral, (Ver Enunciado y Solución Excel, Aparte)
6.1 Elaboración de todos los asientos contables incluyendo el asiento de apertura, aplicando
el PCGE, EXCEL
6.2. Determinación del costo de producción, Hoja de trabajo
6.3. Determinación del costo unitario de cada producto, Hoja de trabajo
6.4. Determinación del costo de ventas del producto terminado. Hoja de trabajo.
6.5. Determinación del ITF del Periodo, Hoja de trabajo
6.11. Notas a los Estados Financieros
6.12. Estado de Resultados por Naturaleza y Función.
6.13. Estado de Situación Financiera

Desarrollo
MODULO III: Costos en la empresa industrial, NIIF y PCGE, Caso Practico Integral Hasta
Estados Financieros.
1. Costos en la empresa industrial
La Norma Internacional de Contabilidad Nº 2 Inventarios; Res CNC N°001-2021-EF/30; Peruano 22.11.2021.
Costos de transformación
12 Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos directamente relacionados con las
unidades de producción, tales como la mano de obra directa. También comprenderán una distribución sistemática de los
costos indirectos de producción, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en
productos terminados. Son costos indirectos fijos de producción los que permanecen relativamente constantes, con
independencia del volumen de producción, tales como la depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica
y los activos por derecho de uso utilizados en el proceso de producción, así como el costo de gestión y administración de la
planta. Son costos indirectos variables de producción los que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de
producción obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.

Caso: Hoja de costos
HOJA DE COSTOS Y GASTOS
CONCEPTOS MP MOD CIF TOTAL OTROS GASTOS
Consumo MP 10,710 10,710
MOD 33,600 33,600
CIF 31,726 31,726
Multas SUNAT 450
TOTAL 10,710 33,600 31,726 76,036 450
92 COSTO DE PRODUCCION 96
Costo del Producto, Es: S/ 76,036

2. Valuación de inventarios
Se debe entender por valuar a la acción de valorar, poner precio, en ese sentido con
respecto a la valorización de los inventarios, se debe considerar las siguientes normas:
. IMPUESTO A LA RENTA
El Texto ÚNICO Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo Nº 179-
2004-EF del 08.DIC.04 y Modificatorias, en su Artículo 62º, establece los métodos de
valuación de existencias aceptados tributariamente, y a los cuales pueden optar las
empresas de acuerdo a la actividad que desarrollen.
Según el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo Nº 134-2004-
EF del 05.OCT.04 y Modificatorias, en el Artículo 35º, inciso g) indica: «No podrán variar el
método de valuación de existencias sin autorización de la SUNAT y surtirá efectos a
partir del ejercicio siguiente a aquél en que se otorgue la aprobación, previa realización de
los ajustes que dicha entidad determine».

MÉTODOS DE VALUACION DE EXISTENCIAS
ACEPTADOS TRIBUTARIAMENTE SON:
a. Primeras Entradas, Primas Salidas (PEPS).
b. Promedio Diario, Mensual o Anual (Ponderado o Móvil).
c. Identificación Específica.
d. Inventario al detalle o por menor.
e. Existencias básicas.
La Norma Internacional de Contabilidad Nº 2 Inventarios, considera los métodos de valuación de
inventarios, siguientes:
Párrafo 23. Identificación Específica
Párrafo 25. El costo de los inventarios, distintos de los tratados en el párrafo 23, se asignará utilizando
los métodos de primera entrada primera salida (the first-in, first-out, FIFO, por sus siglas en inglés) o
costo promedio ponderado.
La NIC 2, ya no considera el (UEPS).

Caso: La empresa Restaurante Turístico "SABORES S.A." con RUC Nº 20304050617, aplica
un sistema de Inventario Permanente, le presenta la siguiente información:
1. Inventario Inicial al 02.03.2022, Botellas de Gaseosa Mediana Coca Cola con código
asignado
Nº 0152. Producto "X", 200 unidades a S/ 1.10 cada uno.
2. Inventario Final al 31.03.2022; Producto "X", 390 unidades.
3. Las compras de mercaderías del mes de marzo del 2022, con facturas fidedignas, fueron:
04.03, Factura Nº 001-104050, de ALVA S.A., con RUC 20307865475, por S/ 180 más IGV
MES UNIDADES COSTO COSTO
UNITARIO TOTAL
04 Marzo 150 S/ 1.20 S/ 180
13 Marzo 210 1.40 294
29 Marzo 250 1.60 400
610 S/ 874

4. El 16 de Marzo se vendieron 450 unidades del Producto “X”, con factura fidedigna Nº001-253080 a SOL.S.A., por
S/ 700 incluido IGV
5. El 31 de Marzo 2022, se recibió una devolución de 30 unidades del producto X que habían sido vendidas el 16.03 al
Restaurante SOL S.A. con RUC 20307867865 y que se encontraban en buen estado (No cumplían lo solicitado por el
comprador), por dicha operación se emitió la Nota de Crédito Nº 002-231457.
Nota de Crédito, Casos en que debe emitirse:
Conforme al numeral 1.1 del Art. 10º del Reglamento de Comprobantes de Pago, las Notas de Crédito, se emitirán por
concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros.
El numeral 6 del precitado Art. 10º señala que el adquirente o usuario, o quien reciba la nota de crédito a nombre de éstos,
deberá consignar en ella su nombre y apellido, su documento de identidad, la fecha de recepción y, de ser el caso, el sello de
la empresa.
Se Pide:
1. Cuál es el importe del saldo final de los inventarios según el Método Promedio Ponderado o Móvil.
2. Determine cuál es el importe del saldo final de los inventarios según el Método PEPS.
Solución

PROMEDIO PONDERADO O MOVIL
1.- INVENTARIO PERPETUO (Registro en el momento de cada compra y salida)
- Las unidades están tan mezcladas que no se pueden identificar su costo
Entradas Salidas Saldos
Fecha Concepto Cant. C.U. C. Total Cant. C.U. C. Total Cant. C.U. C. Total
01-Mar
Saldo
Inicial 200 1.10 220 200 1.10 220
04-MarCompra 150 1.20 180 150 1.20 180
350 1.14 400
13-MarCompra 210 1.40 294 210 1.40 294
560 1.24 694
16-MarVenta 450 1.24 558 110 1.24 136
29-Mar Compra 250 1.60 400 250 1.60 400
360 1.49 536
31-Mar
Devolució
n 30 1.24 37 30 1.24 37
840 1,131 450 558 390 1.469 573
Inventario Final = 390 x S/ 1.469 = S/ 573.00

ENTRADAS SALIDAS SALDOS
FECHA CONCEPTO CANT C.U. C. Total CANT C.U. C. Total CANT C.U. C. Total
02-Mar Saldo Inicial 200 1.10 220 200 1.10 220
04-Mar Compras 150 1.20 180 150 1.20 180
350 400
13-Mar Compras 210 1.40 294 210 1.40 294
560 694
16-Mar Venta 200 1.10 220
150 1.20 180
100 1.40 140 110 1.40 154
29-Mar Compras 250 1.60 400 250 1.60 400
360 554
31-Mar
Devol
ución 30 1.10 33 30 1.10 33
390 587
840 1,127 450 540 390 587
INVENTARIO FINAL
2.PEPS
Inventario Final = S/ 587

3. Mermas y Desmedros
A. Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta
Artículo 21º.- Renta Neta de Tercera Categoría
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría, se aplicará las siguientes disposiciones:
…
c) Para la deducción de las mermas y desmedros de existencias dispuesta en el inciso f) del artículo 37º de la Ley se entiende por:
a. Merma: Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionadas por causas inherentes a su
naturaleza o al proceso productivo.
b. Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a los que
estaban destinados.
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las mermas mediante un informe técnico
emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo técnico
competente. Dicho informe deberá contener por lo menos la metodología empleada y las pruebas realizadas.
En caso contrario, no se admitirá la deducción. Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT
aceptará como prueba la destrucción de las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, a
falta de aquél, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) días
hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes. Dicha entidad
podrá designar a un funcionario para presenciar dicho acto; también podrá establecer procedimientos
alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideración la naturaleza de las existencias o
la actividad de la empresa.

B. Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta, Modificado con D.S.N° 086-2020-EF ( 21.04.2020)
Artículo 21º.- Renta Neta de Tercera Categoría
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría, se aplicará las siguientes disposiciones:
c) Para la deducción de las mermas y desmedros de existencias dispuesta en el inciso f) del artículo 37º de la Ley se
entiende por:
1. Merma: Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionadas por causas inherentes
a su naturaleza o al proceso productivo.
2. Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables para los
fines a los que estaban destinados.
Conclusión: Destrucción de Desmedros
Comunicar a la SUNAT y presentando un informe, en un plazo no menor de dos (2) días hábiles anteriores a la fecha en que
se llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes.
El informe que debe contener la siguiente información, Previa comunicación
i) Identificación, cantidad y costo de las existencias a destruir.
ii) Lugar, fecha y hora de inicio y culminación del acto de destrucción.
iii) Método de destrucción empleado.
iv) De corresponder, los datos de identificación del prestador del servicio de destrucción: nombre o razón social y
RUC.
v) Motivo de la destrucción y sustento técnico que acredite la calidad de inutilizable de las existencias involucradas,
precisándose los hechos y características que han llevado a los bienes a tal condición.
vi) Firma del contribuyente o su representante legal y de los responsables de tal destrucción, así como los nombres y apellidos
y tipo y número de documento de identidad de estos últimos.

Prueba de la destrucción de las existencias
1. Que se realice a partir de la entrada en vigencia del presente decreto supremo 22 abril 2020 y hasta el 31 de
julio de 2020
2. Pe debe acreditar con el informe, conteniendo la información anteriormente comentada.
3. Previamente se comunica, al correo electrónico: comunicaciones_ desmedros@sunat.gob.pe en un plazo no
menor de dos (2) días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo dicha destrucción.
Destrucciones en Estado de Emergencia Nacional, antes de la modificación del reglamento:
1. Podrán acreditar la destrucción de aquellas con el informe, comentado anteriormente
2. Este informe debe ser presentados a dicha superintendencia al término del quinto día hábil contado a partir del 1 de
agosto de 2020 o del plazo que amplíe la SUNAT.
Según el Reglamento el gasto debe repararse hasta que se realice el procedimiento que indica el Reglamento (Se
materialice la perdida como consecuencia de la venta de los bienes a terceros)
En consecuencia, cuando se produzca este hecho la NIC 12 lo clasifica como Diferencia temporaria (Gravable), siempre
que su deducción sea posible en periodos futuros

4. Mano de Obra Directa y Contabilización de la Mano de Obra
CONCEPTO
Para la transformación de la Materia Prima en productos terminados hace falta el trabajo humano por el cual la empresa paga
una remuneración llamada salario. Los trabajadores de producción son de diversas clases. Algunos intervienen con su acción
directa en la fabricación de los productos bien sea manualmente o accionando las máquinas que transforman las materias
primas en productos acabados. La remuneración de estos trabajadores, cuando se desempeñan como tales, es lo que
constituye el costo de mano de obra directa, segundo elemento integral del costo total del producto terminado.
Los costos de la mano de obra directa son tipificados de acuerdo con el trabajo realizado como son:
Salario por Mano de Obra Directa en:
- Construcción
- Instalaciones Eléctricas
- Montaje
- Prueba
CONCEPTO: SALARIOS
«Importe de Jornales, mano de obra, planillas, viáticos, etc. que sean atribuibles y aplicables a la producción de un artículo, servicio u
orden de fabricación concreta».
En contabilidad de costos, la mano de obra recibe otras DENOMINACIÓNES, tales como:
- SALARIOS
- JORNALES
Siendo las más empleadas Mano de Obra y Salarios.

A su vez, dentro del análisis de la Mano de Obra, se debe considerar los siguientes conceptos:
1. Retenciones al Trabajador: Como son los aportes a la ONP, CONAFOVICER, AFP, etc.
2. Aportes del Empleador: Como son el aporte a ESSALUD, SENATI, SENCICO, SCTR, etc.
3. Pago por Trabajo Nocturno: Entendiéndose por jornada nocturna, el tiempo trabajado entre las 10 pm. y 6 am. (D.S. Nº 007-2002-TR
del 04.JUL.2002).
4. Pago por Sobretiempo u Horas Extras: El trabajo en sobretiempo u horas extras es voluntario, tanto en su otorgamiento como en su
prestación, este pago efectuado forma parte de los gastos de fabricación y se clasifica como mano de obra indirecta.
5. Tiempo Ocioso o Improductivo: Se genera cuando los trabajadores no tienen trabajo por realizar, pero se les paga por su tiempo, cabe
indicar si el ocio es normal para el proceso de producción y no puede evitarse, el costo del tiempo ocioso se carga a los costos
indirectos de fabricación.
6. Tiempo muerto: Pago de salarios efectuado por tiempo no productivo causado por fallas en las máquinas, faltantes de materia prima y
una adecuada programación de la producción; forma parte de los costos indirectos de fabricación y se clasifica como mano de obra
indirecta.
CARACTERISTICAS DE SALARIOS DIRECTOS
1 Afectan directamente a la producción;
2 Resulta fácil, posible y práctico aplicarlos a un artículo, servicio u orden de fabricación concreta.

Caso: Mano de Obra - Horas Extras
Aprueban Texto Único Ordenado de la Ley de Jornada de Trabajo, Horario y Trabajo en Sobretiempo
DECRETO SUPREMO Nº 007-2002-TR (El Peruano: 04.07.2002)
TÍTULO IV
SOBRETIEMPO
CARACTERÍSTICAS
Artículo 9.- El trabajo en sobretiempo es voluntario, tanto en su otorgamiento como en su prestación.
PAGO
Artículo 10.- El tiempo trabajado que exceda a la jornada diaria o semanal se considera sobretiempo y se abona con un
recargo a convenir, que para las dos primeras horas no podrá ser inferior al veinticinco por ciento (25%) por hora calculado
sobre la remuneración percibida por el trabajador en función del valor hora correspondiente y treinta y cinco por ciento (35%) para
las horas restantes.
(*)NOTA.- De conformidad con el Artículo 2 del Decreto Supremo N° 012-2002-TR, publicado el 09-08-2002, la determinación de
la cantidad de horas extras laboradas para efecto de la aplicación de las sobretasas, se calcula sobre el trabajo en sobretiempo
que exceda la jornada diaria de trabajo.
Enunciado: La Empresa Industrial CENTEL S.A., presenta la relación de trabajadores que laboraron horas extras.
Cabe indicar que cada trabajador, según corresponda labora en forma diaria, más de 2 horas adicionales a la jornada de
trabajo. (Mano de Obra Directa)

Información Adicional – Junio 2022, Horas Extras.
Trabajador Horas Extras Remuneración Asignación *Movilidad Total
Laboradas Básico Familiar S/
1 8 ( 2 1ras horas) 1,600.00 102.50 44.00 1,746.50
12 ( Restantes)
2 6 ( 2 1ras horas) 1,300.00 44.00 1,344.00
9 ( Restantes)
3 14( 2 1ras horas) 1,100.00 102.50 44.00 1,246.50
21 ( Restantes)
Total 4,000.00 205.00 132.00 4,337.00
* Movilidad no es de libre disposición
* Remuneración Mínima Vital (RMV) S/ 1,025, a partir 01.05.2022
* Asignación Familiar 10% RMV, Es S/ 102.50

Se Pide:
1. Cuanto le corresponde a cada trabajador por horas extras
2. Cuanto le corresponde a cada trabajador Total, incluido las horas extras
3. Asiento contable PCGE
Mano de Obra = Aportes: SCTR 1.04%; SENATI 0.75%; ESSALUD 9% y Retención: 13% ONP
Ley N° 27671 (21.02.2002) y D.S.N° 007-2002-TR (04.07.2002) – PAGO HORAS EXTRAS
Jornada Ordinaria Diaria 8 horas
Artículo 10.- El tiempo trabajado que exceda a la jornada diaria o semanal se considera
sobretiempo y se abona con un recargo a convenir, que para las dos primeras horas no podrá ser
inferior al veinticinco por ciento (25%) por hora calculado sobre la remuneración percibida por el
trabajador en función del valor hora correspondiente y treinta y cinco por ciento (35%) para las
horas restantes.

Solución
A. Remuneración computables para el cálculo de horas extras
Trabajador Remuneración Asignación Total
Básica Familiar S/
1 1,600.00 102.50 1,702.50
2 1,300.00 1,300.00
3 1,100.00 102.50 1,202.50
4,000.00 205.00 4,205.00
B. Determinación de la sobretasa por hora
Trabajador Remuneración Remuneración Tasa
por hora Sobretiempo
1 1,702.50 / 30 = 56.75 56.75 / 8 = 7.09 7.09 x 25% = 1.77
7.09 x 35% = 2.48
2 1,300.00 / 30 = 43.33 43.33 / 8 = 5.42 5.42 x 25% = 1.36
5.42 x 35% = 1.90
3 1,202.50 / 30 = 40.08 40.08 / 8 = 5.01 5.01 x 25% = 1.25
5.01 x 35% = 1.75

C. PAGO DE HORAS EXTRAS
(1) (2) (3) (4) (5) (6)
Trabajador Remuneración 25% Remuneración N° Horas Extras Total a pagar
por hora + 35% = por hora extra Laboradas - MES por horas extras
1 7.09 1.77 8.86 8 ( 2 1ras horas) S/ 70.88
7.09 2.48 9.57 12 ( Restantes) 114.84 185.72
2 5.42 1.36 6.78 6 ( 2 1ras horas) 40.68
5.42 1.90 7.32 9 ( Restantes) 65.88 106.56
3 5.01 1.25 6.26 14( 2 1ras horas) 87.64
5.01 1.75 6.76 21 ( Restantes) 141.96 229.60
- Cálculo de la remuneración por horas extras (4)
- Importe total mensual por horas extras (6)

D. REMUNERACION GRAVADA
(1) (2) (3) (4) (5) 6.C (6) (7)
Trabajador Remuneración Asignación Movilidad Horas Total Remuneración
Básica Familiar Extras Remuneración Gravada
1 1,600 102.50 44.00 185.72 S/ 1,932.32 S/ 1,888.32
2 1,300 44.00 106.56 1,450.56 1,406.56
3 1,100 102.50 44.00 229.60 1,476.10 1,432.10
TOTAL 132.00 521.88 4,858.98 4,726.98
- Total de remuneración percibida por el trabajador (6)
- Importe de remuneración gravada, Se excluye la movilidad que no es de libre disposición (7)
Total Horas Extras que se paga a los trabajadores es S/ 521.88 ; Columna 5 (Solución C.6 ).

Aportes y Contribuciones Sociales (Horas extras esta afecta)
EMPRESA (Empleador) TRABAJADORES
(1) (2) (3) (4) (5) (6)
Trabajador Rem Grav(7) ESSALUD 9% SCTR 1.04% SENATI 0.75%
Aporte
Empresa SNP 13% TOTAL
1 S/ 1,888.32 S/ 169.95 S/ 19.64 S/ 14.16 203.75 245.48 245.48
2 1,406.56 126.59 14.63 10.55 151.77 182.85 182.85
3 1,432.10 128.89 14.89 10.74 154.52 186.17 186.17
TOTAL 4,726.98 425.43 49.16 35.45 510.04 614.50 614.50

Asientos Contables
0506120
00023
30.06 Por la
planilla
62 GASTOS DE PERSONAL Y
DIRECTORES
5,369.02
de haberes 621 Remuneraciones 4,858.98
6211 Sueldos y salarios
627 Seguridad, previsión social y otras
Contribuciones 510.04
6271 Régimen de prestaciones de salud
425.43
6273 Seguro complementario de trabajo de
riesgo, accidentes de trabajo y
enfermedades profesionales
49.16
6277 Contribuciones al SENATI
35.45
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA PUBLICO DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
8.85

40111 IGV – Cuenta propia ( SCTR: 49.16 x 18%)
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA PUBLICO DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
1,133.39
403 Instituciones publicas
4031 ESSALUD 425.43
4032 ONP 614.50
4033 Contribución al 35.45
4039 Otras instituciones(SCTR 49.16+ 8.85) 58.01
41 REMUNERACIONES Y
PARTICIPACIONES POR PAGAR
4,244.48
411 Remuneraciones por pagar

4111 Sueldos y salarios por pagar(4,858.98 - 614.50)
Por el
destino
92 COSTO DE PRODUCCION 5,369.02
del gasto 923 Mano de obra – salarios 4,858.98
924 Cargas sociales *510.04
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS
5,369.02
791 Cargas imputables a cuentas de costos y
gastos
Por el pago 41 REMUNERACIONES Y
PARTICIPACIONES POR PAGAR
4,244.48
de haberes 411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar(4,858.98 - 614.50)
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
4,244.48
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
10411 Banco de crédito
*ESSALUD + SCTR sin IGV + SENATI = 510.04
* 425.43 + 49.16 + 35.45 = 510.04

Según Sealtiel Alatriste considera que los Bases para aplicar los costos indirectos de fabricación a la producción
pueden tener como base el valor, el tiempo o las unidades producidas.
a) Los procedimientos a base valor, pueden calcularse sobre:
1 Importe del trabajo directo;
2 Importe del material;
3 Importe del costo primo.
b) Los de base tiempo sobre:
1 Número de horas de trabajo directo;
2 Número de horas totales de trabajo
directo y de trabajo indirecto;
3 Número de horas-máquina.
5. Métodos de Distribución de los Costos Indirectos de Fabricación
Se llama coeficiente, al cociente que resulta de dividir el importe de los costos indirectos de fabricación entre
cualquiera de las bases antes señaladas.
La aplicación del prorrateo a base de tiempo han sido reconocidos como los más equitativos, en virtud de no estar
sujetos a las fluctuaciones de los valores de los materiales o de la mano de obra; pero principalmente porque los gastos
guardan una relación más estrecha con el factor tiempo que con el factor valor. En efecto, el tiempo es el factor
predominante en cada uno de los principales Costos Indirectos de fabricación, como sucede con el trabajo indirecto
(trabajo de supervisión, inspección y vigilancia) porque se paga a base de tiempo; la depreciación, las contribuciones,
los seguros, la renta, todos son calculados en función del tiempo transcurrido. La distribución a base de tiempo tienen el
inconveniente de requerir mayor cuidado y detalle, que no puede evitarse si se desea hacer una distribución más
equitativa al producto.

Caso: Asignación de costos indirectos
La empresa industrial «ARIEL S.A.» utiliza un sistema de costos por órdenes de producción, considerando 4 órdenes de producción:
Información Adicional:
1. Los materiales directos consumidos en las órdenes durante el mes de Agosto totalizaron:
Orden 201 S/ 7,831
Orden 202 7,798
Orden 203 7,238
Orden 204 8,417
TOTAL S/ 31,284
2. La planilla electrónica de mano de obra directa, según las boletas de tiempo y el resumen de
costos de la mano de obra fue:
NUMERO DE VALOR DE MANO HORAS DE MANO
ORDEN DE OBRA DIRECTA DE OBRA DIRECTA
Orden 201 S/ 1,632 340
Orden 202 1,488 310
Orden 203 1,752 365
Orden 204 1,656 345
S/ 6,528 1,360

3. Los costos indirectos de fabricación se aplican a las órdenes considerando lo siguiente:
Mantenimiento de maquinaria S/ 600, se asigna en base a los materiales directos consumidos
Supervisión de fábrica S/ 800, se asigna en base horas de mano de obra directa
Alquiler local de fábrica S/ 1,200, se asigna en base unidades producidas
Luz y agua S/ 500, se asigna en base valor de mano de obra directa
4. Las unidades producidas en el mes fueron
Orden 201 500 Unidades
5. Las ordenes 201 y 202 se vendieron en el mes. A un valor de venta total de S/ 12,000 y
S/ 9,280 respectivamente.
Se Pide:
1. Determine el costo de producción de cada orden y el costo unitario de cada producto.
2. Determine el total de ganancia o pérdida bruta de las dos órdenes de producción vendidas.
3. Efectué los asientos contables, según PCGE
Solución
1. Determinación del costo de producción de cada orden y el costo unitario de cada producto.
Costos indirectos de fabricación, base de asignación:

a) Mantenimiento de maquinaria (Asignado base materiales directos consumidos)
Orden Materiales % Mantenimiento
201 S/ 7,831 25.03 S/ 150.18
202 7,798 24.93 149.58
203 7,238 23.14 138.84
204 8,417 26.90 161.40
S/ 31,284 100.00 S/ 600.00
b) Supervisión de fábrica (Asignado base horas mano de obra directa)
Orden Horas MOD % Supervisión
201 340 25.00 200
202 310 22.79 182
203 365 26.84 215
204 345 25.37 203
1,360 100.00 800

c) Alquiler local de fábrica (Asignado base unidades producidas)
Orden Unid producida % Alquiler
201 500 43.48 521.76
202 300 26.09 313.08
203 200 17.39 208.68
204 150 13.04 156.48
d) Energía eléctrica y agua (Asignado base valor de mano de obra directa)
Orden Valor MOD % Luz y agua
201 1,632 25.00 125.00
202 1,488 22.79 114.00
203 1,752 26.84 134.00
204 1,656 25.37 127.00
6,528 100.00 500.00

Costo de Producción de cada orden
Orden Materiales MOD Mantenimiento Supervisión Alquiler Luz y agua Costo de
directos Producción
201 7,831 1,632 150.18 200 521.76 125 10,459.94
202 7,798 1,488 149.58 182 313.08 114 10,044.66
203 7,238 1,752 138.84 215 208.68 134 9,686.52
204 8,417 1,656 161.40 203 156.48 127 10,720.88
31,284 6,528 600.00 800 1,200.00 500 40,912.00
Costo unitario de cada orden
Orden Costo de Unidades Costo
Producción Producidas Unitario
201 S/. 10,459.94 / 500 = S/ 20.92
202 10,044.66 / 300 = 33.48
203 9,686.52 / 200 = 48.43
204 10,720.88 / 150 = 71.47

2. Determine del total de ganancia o pérdida bruta de las dos órdenes de producción vendidas
Orden Venta Costo de Ganancia o
Producción Perdida
201 S/ 12,000 S/ 10,459.94 S/ 1,540.06
202 9,280 10,044.66 (764.66)
Se observa que en la Orden 202, se obtiene perdida.

3. Asientos Contables según PCGE
DEBE HABER
------- 1 ------- S/ S/
92 COSTO DE PRODUCCION 40,912
921 Materiales 31,284
923 Salarios 6,528
924 Carga fabril 3,100
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 40,912
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
X/x Por la determinación del costo de fabricación
------- 2 -------
21 PRODUCTOS TERMINADOS 40,912
211 Productos terminados
21111 Costo
71 VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA 40,912
711 Variación de productos terminados
X/x Por el ingreso al almacén de productos terminados

------- 3 -------
69 COSTO DE VENTAS 20,505
6922 Productos terminados- venta local
69221 Terceros
21 PRODUCTOS TERMINADOS 20,505
21111 Costo
X/x Por el costo de los productos terminados vendidos
------- 4 -------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 25,110.40
4011 Impuesto General a las Ventas
70 VENTAS 21,280.00
702 Productos Terminados
7022 Productos terminados-venta local
70221 Terceros
X/x Por la venta de productos terminados, Orden 201 y 202

6. Sector Industrial, Caso Practico Integral, (Ver Enunciado y Solución Excel, Aparte)
MODULO IV: Costos en la empresa de servicios, NIIF y PCGE, Caso Practico Integral Hasta Estados Financieros.
1. Costos en la empresa de servicios
2. Los costos de servicios y la NIIF 15
3. Tratamiento financiero de los gastos de servicios, NIIF 15
4. Las cuentas de cierre contable del PCGE, Empresas de servicios
5. Sector Servicios, Caso Practico Integral, en Excel(Ver Enunciado y Solución Excel, Aparte)
5.1 Elaboración de todos los asientos contables incluyendo el asiento de apertura, aplicando el
PCGE, EXCEL
5.7. Notas a los Estados Financieros
5.8. Estado de Resultados por Función
5.9. Estado de Situación Financiera

Desarrollo
MODULO IV: Costos en la empresa de servicios, NIIF y PCGE, Caso Practico Integral Hasta
Estados Financieros.
1. Costos en la empresa de servicios
* Ley de Impuesto a la Renta
Artículo 57°.- A los efectos de esta Ley, el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada año y finaliza el 31 de diciembre,
debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepción.
Las rentas se imputan al ejercicio gravable de acuerdo con las siguientes normas: a) Las rentas de la tercera categoría se
consideran producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.
1)..
2) Tratándose de la prestación de servicios que se ejecutan en el transcurso del tiempo:
2.1)
2.2)
…
Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral se entiende que el costo comprende: los materiales directos utilizados, la
mano de obra directa, así como otros costos directos o indirectos de la prestación del servicio. Dichos costos deben guardar
correlación con los ingresos.
* Artículo modificado por el artículo 3° del Decreto Legislativo N.° 1425, publicada el 13.9.2018, vigente desde el 1.1.2019.

2. Los costos de servicios y la NIIF 15
Servicios Terminados
Norma Internacional de Información Financiera 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con
Clientes
Costos de un contrato de servicios
Costos de cumplir un contrato
95 Si los costos incurridos en el cumplimiento de un contrato con un cliente no están dentro del
alcance de otra Norma (por ejemplo, NIC 2 Inventarios, NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo o NIC
38 Activos Intangibles), una entidad reconocerá un activo por los costos incurridos para cumplir un
contrato solo siempre que dichos costos cumplan todos los criterios siguientes:
(a) los costos se relacionan directamente con un contrato o con un contrato esperado que la entidad
puede identificar de forma específica (por ejemplo, los costos relacionados con servicios por
prestar bajo una renovación de un contrato existente o los costos de diseño de un activo a ser
transferido bajo un contrato específico que aún no ha sido aprobado);
(b) los costos generan o mejoran recursos de la entidad que se utilizarán para satisfacer (o para
continuar satisfaciendo) obligaciones de desempeño en el futuro; y
(c) se espera recuperar los costos.

Conceptos que forman parte del costo de servicios
97 Los costos están directamente relacionados con un contrato (o un contrato anticipado específico)
incluyen cualquiera de los siguientes conceptos:
(a) mano de obra directa (por ejemplo, salarios y sueldos de los empleados que proporcionan los
servicios comprometidos directamente con el cliente);
(b) materiales directos (por ejemplo, suministros utilizados para prestar los servicios
comprometidos con el cliente);
(c) distribuciones de costos que se relacionan directamente con el contrato o con actividades del
contrato (por ejemplo, costos de gestión y supervisión del contrato, seguros y depreciación de
herramientas, equipo y activos por derecho de uso utilizados en el cumplimiento del contrato);
(d) costos que son imputables de forma explícita al cliente según el contrato; y
(e) otros costos en los que se incurre solo porque una entidad ha realizado el contrato (por
ejemplo, pagos a subcontratistas).

3. Tratamiento financiero de los gastos de servicios, NIIF 15
Conceptos que son gastos y no forman parte del costo de servicios
98 Una entidad reconocerá los siguientes costos como gastos cuando tengan lugar:
(a) costos generales y administrativos (a menos que dichos costos sean imputables de forma
explícita al cliente según el contrato, en cuyo caso una entidad evaluará dichos costos de
acuerdo con el párrafo 97);
(b) costos de materiales desperdiciados, mano de obra u otros recursos para cumplir el contrato
que no se reflejaban en el precio del contrato;
(c) costos que se relacionan con las obligaciones de desempeño que se satisfacen (u
obligaciones de desempeño que se satisfacen parcialmente) del contrato (es decir, costos que se
relacionan con desempeños pasados); y
(d) costos para los que una entidad no puede distinguir si los costos se relacionan con
obligaciones de desempeño no satisfechas o con obligaciones de desempeño que ya están
satisfechas (u obligaciones de desempeño parcialmente satisfechas).

PCGE
21 PRODUCTOS TERMINADOS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los bienes fabricados o producidos por la entidad, destinados a la venta. Asimismo,
se incluye el costo de los servicios prestados por la entidad, que se relacionan con ingresos que serán reconocidos
en el futuro, y los costos de financiación incorporados al valor de los bienes.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
211 Productos terminados. Productos que resultan de procesos de fabricación. Pueden incorporar costos de adquisición
y/o manufactura, costos de financiación, y ajustes por valor razonable como en el caso de productos con cotización
internacional.
215 Inventario de servicios terminados. Se compone principalmente de la mano de obra y otros costos incurridos en la
prestación del servicio concluido, cuando no se ha reconocido el ingreso asociado.
COMENTARIOS
Los inventarios de servicios terminados están relacionados con ingresos aún no reconocidos por la prestación de dichos
servicios (NIIF 15, párrafos 91 a 98). El ingreso y el costo de la prestación del servicio se reconocen conjuntamente en
los resultados del periodo en que se devenga el ingreso.

Caso Práctico:
La empresa ASESORES S.A, Brinda servicios de asesoría a BETA S.A, Según las condiciones del
contrato firmado el 25 Noviembre 2021, Debe presentar un informe final el 03 Diciembre 2021.
Al 30 Noviembre 2021, Los costos incurridos por ASESORES S.A., Es S/ 1,600, Importe registrado
en la sub cuenta 252 Suministros.
El 03 Diciembre 2021, Se entrega el informe final a BETA S.A., Fecha en la que se reconoce el
Ingreso pactado S/ 4,900 mas IGV y el costo invertido.
Se Pide
1. Asiento contable por el reconocimiento de la transferencia del servicio en proceso a servicios
terminados (costo invertido), al culminarse el servicio el 03 Diciembre 2021
2. Asientos contables por el reconocimiento de los ingresos por el servicio prestado y el costo invertido.
Solución

-----------XX-------------
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6132 Suministros
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 1,600.00
252 Suministros
2524 Otros suministros
X/x Por el reconocimiento de los costos incurridos
-----------XX-------------
92 COSTO DEL SERVICIO 1,600.00
922 Suministros varios
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 1,600.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino de los costos.
-----------XX-------------
21 PRODUCTOS TERMINADOS 1,600.00
215 Inventario de servicios terminados
2151 Servicios terminados
21511 Costo
71 VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA 1,600.00
715 Variación de inventario de servicios
7151 Inventarios de servicios en proceso
X/x Por el reconocimiento del costo del servicio terminado

-----------XX-------------
1213 En cobranza
70 VENTAS 4,900.00
7032 Servicios - venta local
70321 Terceros
X/x Por el reconocimiento del servicio prestado a la fecha de presentación del informe final.
-----------XX-------------
69 COSTO DE VENTAS 1,600.00
6932 Servicios - local
69321 Terceros
21 PRODUCTOS TERMINADOS 1,600.00
215 Inventario de servicios terminados
21511 Costo
X/x Por el costo de ventas del servicio terminado

4. Las cuentas de cierre contable del PCGE, Empresas de
servicios
Cuentas de Cierre Contable, Sector Industrial y Servicios
El PCGE indica que, para efectuar el cierre del ejercicio en estos sectores, Se debe utilizar la Cuenta:
81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO
CONTENIDO
Representa el valor de lo que la entidad ha producido al cierre del período, sea que se haya vendido, almacenado
o inmovilizado. La producción que se acumula es la que corresponde a: bienes; servicios y producción de activos
para su propio uso por la entidad.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
811 Producción de bienes. Resulta de la comparación de las ventas de productos terminados y, subproductos,
desechos y desperdicios menos las devoluciones sobre ventas, descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos, y
el almacenamiento o desalmacenamiento (disminución de los saldos al inicio del período) de productos terminados,
subproductos, desechos y desperdicios, productos en proceso, y envases y embalajes.

812 Producción de servicios. Se determina al comparar los ingresos por prestación de servicios menos las
devoluciones (servicios no aceptados por clientes), descuentos y rebajas, y la variación de existencias de servicios
(subcuenta 215).
813 Producción de activo inmovilizado. Corresponde a la fabricación para uso o explotación propios de:
propiedades de inversión; propiedad, planta y equipo; intangibles; y activos biológicos.
DINÁMICA DE LA CUENTA 81
Es debitada por:
• Los saldos deudores de las subcuentas 711, 712, 713 y 714, los que se transfieren a la subcuenta 811
Producción de bienes.
• El saldo deudor de la cuenta 715, que se transfiere a la subcuenta 812 Producción de servicios.
• El saldo acreedor de esta cuenta con abono a la Cuenta 82 Valor agregado.

Es acreditada por:
• El saldo de las ventas de bienes y servicios (subcuentas 702, 703 y 704).
• Los saldos acreedores de las subcuentas 711, 712, 713 y 714, las que se acumulan en la subcuenta 811
Producción de bienes.
• El saldo de la cuenta 72 - Producción de activo inmovilizado, que se acumula en la subcuenta 813.
COMENTARIOS
La producción del ejercicio incorpora en este PCGE el almacenamiento o desalmacenamiento de la producción de
servicios, ahora contemplada como una clase de inventarios, y dentro de la producción inmovilizada se presenta
una mayor distinción de activos inmovilizados, de manera concordante con el desarrollo de las NIIF.
Conclusión:
1. Para el cierre contable de empresas comerciales, utilizar la cuenta 80 Margen Comercial (PCGE).
2. Para el cierre contable de empresas de servicios e industriales, utilizar la cuenta 81 Producción del Ejercicio
(PCGE).

Obligación de llevar Contabilidad de Costos.
. Según el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo Nº 122-94-EF (21.09.94) modificado con
D.S. Nº 134-2004-EF (05.10.04) considera lo siguiente:
Artículo 35º.- INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS
Los deudores tributarios deberán llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de acuerdo a las siguientes normas:
a) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a mil quinientas (1,500)
Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, deberán llevar un sistema de contabilidad de costos, cuya
información deberá ser registrada en los siguientes registros: Registro de Costos, Registro de Inventarios Permanente en
Unidades Físicas y Registro de Inventario Permanente Valorizado.
b) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores o iguales a quinientas (500)
Unidades Impositivas Tributarias y menores o iguales a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio
en curso, sólo deberán llevar un Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.

c) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido inferiores a quinientas (500)
Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, sólo deberán realizar inventarios físicos de sus existencias al
final del ejercicio.
•Tratándose de los deudores tributarios comprendidos en los incisos precedentes a) y b), adicionalmente deberán
realizar, por lo menos, un inventario físico de sus existencias en cada ejercicio.
e) Deberán contabilizar en un Registro de Costos, en cuentas separadas, los elementos constitutivos del costo de
producción por cada etapa del proceso productivo. Dichos elementos son los comprendidos en la Norma
Internacional de Contabilidad correspondiente, tales como: materiales directos, mano de obra y gastos de
producción indirectos.
f) Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basado en registros de inventario permanente en
unidades físicas o valorizados o los que sin estar obligados opten por llevarlo regularmente, podrán deducir pérdidas por
faltantes de inventario, en cualquier fecha dentro del ejercicio, siempre que los inventarios físicos y su valorización
hayan sido aprobados por los responsables de su ejecución y además cumplan con lo dispuesto en el segundo párrafo
del inciso c) del Artículo 21º del Reglamento.
g) No podrán variar el método de valuación de existencias sin autorización de la SUNAT y surtirá efectos a partir del
ejercicio siguiente a aquél en que se otorgue la aprobación, previa realización de los ajustes que dicha entidad
determine.

f) La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia podrá:
i) Establecer los requisitos, características, contenido, forma y condiciones en que deberá llevarse los registros establecidos en el
presente Artículo.
ii) Eximir a los deudores tributarios comprendidos en el inciso a) del presente artículo, de llevar el Registro de Inventario Permanente
en Unidades Físicas.
iii) Establecer los procedimientos a seguir para la ejecución de la toma de inventarios físicos en armonía con las normas de
contabilidad referidas a tales procedimientos.
En todos los casos en que los deudores tributarios practiquen inventarios físicos de sus existencias, los resultados de dichos
inventarios deberán ser refrendados por el contador o persona responsable de su ejecución y aprobados por el representante
legal.
A fin de mostrar el costo real, los deudores tributarios deberán acreditar, mediante los registros establecidos en el presente
artículo, las unidades producidas durante el ejercicio, así como el costo unitario de los artículos que aparezcan en los inventarios
finales.
En el transcurso del ejercicio gravable, los deudores tributarios podrán llevar un Sistema de Costo Estándar que se adapte a su
giro, peo al formular cualquier balance para efectos del Impuesto, deberán necesariamente valorar sus existencias al costo real. Los
deudores tributarios deberán proporcionar el informe y los estudios técnicos necesarios que sustenten la aplicación del sistema antes
referido, cuando sea requerido por la SUNAT.

RTF
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal de Observancia obligatoria
En la sección jurisprudencia del Diario El Peruano, Se ha publicado la Resolución del Tribunal Fiscal
N° 08246-8-2015, (08.09.2015), El Tribunal Fiscal aprueba la jurisprudencia fiscal que se transcribe:
“Los contribuyentes, empresas o sociedades que están dentro del ámbito de aplicación del inciso a) del artículo 35 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta están obligados a registrar información en un Registro de Costos, que forma
parte del Sistema de Contabilidad de Costos, si su actividad implica la existencia de un proceso productivo que origine un
bien material o físico que deba ser evaluado y que califique como inventario”.
Importante
El Tribunal Fiscal se pronunció en ese sentido en la RTF N° 3894-10-2012, que confirmó la multa a una empresa de transporte
por llevar con atraso su registro de costos.
Sin embargo, el propio Tribunal Fiscal ha establecido un criterio distinto en la RTF N° 14919-3-2012, al señalar que los
contribuyentes que no realizan actividades industriales no están obligados a llevar un registro de costos.
A la fecha hay diversos criterios, para empresas de servicios.
Por tanto, dado que no existe un criterio uniforme respecto de la obligación de las empresas de servicios de contar con
contabilidad de costos, siendo conservadores, Se recomienda tener el registro de costos, legalizarlo y llenarlo ante una
probable auditoría fiscal, evitando de este modo incurrir en infracción por omitir llevar dicho registro, o por llevar el registro
con atraso.

Infracción y Sanción tributaria por no llevar Contabilidad de Costos
LIBROS CONTABLES
Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT – (30.12.2006) y Modificatorias.
Resolución que establece las normas referidas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios.
Normas referidas a Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios. R.S Nº 230-2007(15.01.07)
Artículo 6° FORMA DE LLEVADO
Los libros y registros que los deudores tributarios se encuentran obligados, deberán cumplir con lo siguiente:
a) Contar con datos de cabecera
b) Contener el registro de operaciones: Orden cronológico, legible, utilización del Plan Contable General vigente en el país, a
cuyo efecto emplearan cuentas contables desagregadas como mínimo a nivel de los dígitos establecidos en dicho plan, salvo
que por aplicación de las normas tributarias deba realizarse una desagregación mayor.
Inciso e) Tratándose del Libro de Inventarios y Balances deberá ser firmado al cierre de cada periodo o ejercicio gravable,
según corresponda por el deudor tributario o su representante legal, así como por el Contador Público Colegiado o el
Contador Mercantil responsables de su elaboración.

EN PROCESO DE FISCALIZACION SUNAT
SANCION POR NO APLICAR NORMAS EMITIDAS POR SUNAT.
EN FISCALIZACION, CODIGO TRIBUTARIO
3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN
DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U
OTROS DOCUMENTOS
Artículo 175°
 Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por
las leyes y reglamentos.
Numeral 1 0.6% de los IN
(10)
 Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la
SUNAT, el registro almacenable de información básica u otros medios
de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma
y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
Numeral 2 0.3% de los IN
(11) (12)
Notas
(10) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
(11) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
(12) La multa será del 0.6% de los IN cuando la infracción corresponda a no legalizar el Registro de Compras con los topes señalados en la nota
(10).
Importante: Considerar Régimen de Gradualidad, según sea el caso.
5. Sector Servicios, Caso Practico Integral, en Excel(Ver Enunciado y Solución Excel, Aparte)

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