Este documento presenta información sobre el diseño y verificación del sistema de control interno. Explica conceptos clave como evidencia, obtención de evidencias, cualidades de la evidencia, técnicas de auditoría e incluye ejemplos de diferentes tipos de evidencia y métodos de muestreo. También cubre temas como documentación original de la auditoría, objetivos y aspectos relevantes de la documentación.

1. UNIVERSIDAD INTERNACIONAL SAN ISIDRO LABRADOR
AULA DESCONCENTRADA UPALA.
BACHILLERATO EN ADMINISTRACIÓN DE EMPRESA.
CURSO
AUDITORIA I
TEMA
DISEÑO Y VERIFICACIÓN DEL SISTEMA DEL CONTROL INTERNO
PROFESORA
AURIEL ÁLVAREZ SOMARRIBAS
TRABAJO ELABORADO POR
ANA SALAS ARANA
WINY CHAVEZ HERRERA
LISBETH DAYANA ORTIZ MEJIAS
Upala, Alajuela
Mayo, 2013

2. DISEÑO Y VERIFICACIÓN DEL SISTEMA DEL CONTROL INTERNO
Evidencia
Es la base racional para llegar a conclusiones de auditoría confiables y
reproducibles en un proceso de auditoría sistemático. La evidencia de auditoría es
verificable. El uso apropiado del muestreo está muy relacionado con la confianza
que se puede tener en las conclusiones de las auditorias.
Obtención de las Evidencias
Debe obtenerse evidencia suficiente, competente y relevante para fundamentar
razonablemente los hallazgos, conclusiones que formulen los auditores respecto
al objeto auditado.
Para obtener evidencias, el auditor debe tomar en cuenta los criterios de
importancia relativa y el riesgo probable.
El riesgo probable es la posibilidad de error que representa el dejar una
evidencia con deficiencias de comprobación.
Cualidades de las evidencias
Suficiente.
Cuando es objetiva, convincente y sirve para sustentar los hallazgos, conclusiones
y recomendaciones del informe. El auditor no pretende una evidencia absoluta,
sino la suficiente para formarse el juicio profesional.
Competente.
Cuando es válida y confiable para formar el juicio.
Relevante.
Cuando guarda una relación lógica y patente con el hecho a demostrar o a refutar.
Evidencia Física.
Se obtiene mediante inspección u observación directa de las actividades, bienes,
documentos, registros y hechos relacionados con el objeto a evaluar.

3. Evidencia Documental.
Hace referencia a la información documental originada tanto interna como externa.
Evidencia Analítica.
Se obtiene al analizar o verificar la información mediante cálculos,
comparaciones y razonamientos.
TECNICAS DE AUDITORIA
Definición
Métodos y prácticas de investigación y prueba que utiliza el auditor en la
aplicación de los sistemas de control fiscal, para obtener la evidencia
necesaria suficiente y competente que fundamente sus opiniones y
conclusiones
Su empleo se basa en su criterio o juicio profesional, según las
circunstancias.
Naturaleza.
Durante la fase de planeación y en la preparación de los programas de auditoría,
el auditor determina cuáles técnicas va a emplear, cuándo debe hacerlo y de qué
manera.
Las técnicas seleccionadas para una auditoría, al ser aplicadas se convierten en
los procedimientos de auditoría.
Ocular:
Verificar en forma directa y paralela la manera como los responsables desarrollan
y documentan los procesos o procedimientos mediante los cuales la
organización ejecuta las actividades objeto de control.
Esta técnica permite visualizar la organización desde el ángulo que el auditor lo
requiera, esto es su organización, sus directivos, sus instalaciones físicas, sus
movimientos diarios, su relación con el entorno.

4. Verbal:
Obtener información verbal mediante averiguaciones o indagaciones dentro
o fuera de la entidad sobre posibles puntos débiles en la aplicación de los
procedimientos, prácticas de control interno u otras situaciones que el auditor
considere relevantes para su trabajo.
La evidencia que se tenga a través de esta técnica debe documentarse
mediante memorandos preparados por el auditor en el cual se describen las
partes involucradas y los aspectos tratados.
Escrita:
Consiste en registrar o plasmar información que a juicio del auditor sea
importante dentro de su trabajo.
Esta técnica puede realizarse de las siguientes formas:
• Análisis.
• Conciliaciones.
• Circularización o Confirmación.
Documental:
Consiste en obtener información escrita que permita soportar las afirmaciones,
análisis o estudios realizados por los auditores.
Pueden ser:
• Comprobación.
• Estudio General.
• Revisión Analítica.
• Computación.
Inspección Física:
Consiste en examinar planes, programas o proyectos, contratos, indicadores,
registros, documentos o activos tangibles, la confiabilidad proporcionada por la
inspección de documentos y registros depende de su naturaleza, fuente y eficacia
de los controles internos sobre su procesamiento. Es el reconocimiento real sobre
hechos o situaciones dadas en tiempo y espacio determinados.

5. Entre otras como:
Entrevistas
Encuesta
Diagrama de Flujo
Desdoblamiento de Complejidad
Matriz Dofa-FODA
Causa-Efecto. Espina de Pescado.
Análisis Horizontal y Vertical.
Pruebas selectivas
Muestreo estadístico.
Técnicas de muestreo estadístico
El evaluador debe examinar una serie de documentos para evaluar el control
interno, por tanto se verá limitado si el volumen y tamaño de estos documentos es
alto y deberá programar pruebas selectivas para determinar el grado de confianza
o utilizar una muestra que de confianza hacia el universo de una operación.
Una forma de asegurar que la prueba selectiva es objetiva es a través del
muestreo estadístico, por lo tanto, el evaluador debe conocer los conceptos y
normas prácticas sobre el muestreo estadístico.
El muestreo estadístico permite asegurar que la prueba selectiva es objetiva, de
tal forma que suministre una muestra representativa de las diferentes operaciones
y transacciones sobre las cuales se efectúan las comparaciones y pruebas como
parte de la evaluación del sistema de control interno.
El evaluador usa su juicio para determinar el tamaño de la muestra, observando
los siguientes criterios:
1. La muestra o grupo de documentos seleccionados para examen debe ser
representativa de todo el conjunto del que se extrajo.
2. El tamaño de la muestra varía inversamente con la calidad del sistema de
control interno.
3. El examen de los documentos incluidos en la muestra debe ser exhaustivo,
de tal forma que permita hacer una inferencia adecuada respecto al universo.

6. 4. El muestreo involucra riesgos puestos que del examen de la muestra,
puede resultar una conclusión inadecuada.
5. Los muestreos se seleccionan para permitir al evaluador obtener suficiente
evidencia para expresar una opinión respecto a lo razonable de los estados
financieros y del control interno adecuado.
El método de muestreo estadístico tiene tres características:
Es un método para seleccionar una muestra al azar. Es decir, que cada
renglón en el universo que se está muestreando tiene la misma
probabilidad de ser elegido.
Es un método para medir lo adecuado (precisión-confiabilidad) de los
estimados de las muestras y los riesgos inherentes a una inferencia sacada
de la muestra.
Es un método para ajustar los tamaños de la muestra y proporcionar
cualquier nivel deseado de exactitud para estimados de
muestras, o cualquier nivel deseado de riesgos para las conclusiones de la
muestra.
En la verificación del sistema del control interno el muestreo se usa en las pruebas
detalladas, ya sean substantivas o de cumplimiento.
Selección de una muestra estadística
Para que la teoría de la probabilidad sea aplicable se necesita algún método de
selección aleatoria. Las principales modalidades de selección aleatoria son el
muestreo al azar no restringido, el muestreo estratificado al azar y el muestreo con
probabilidad proporcional al tamaño.
En un muestreo aleatorio no restringido, cada unidad de la muestra tiene igual
probabilidad de ser seleccionada; el muestreo estratificado al azar implica
unidades de muestra agrupadas en términos de características semejantes y de
manera separada y el muestreo con probabilidad proporcional al tamaño es un
método de selección de variables que pueden evaluarse como una muestra de
atributos.
La selección inadecuada de la muestra es una fuente de errores externos al
muestreo. Los estadísticos distinguen errores de muestreo y errores externos al
muestreo. Un error de muestreo es el riesgo de error ocasionado por la utilización
de una muestra para extraer conclusiones más que para examinar la población.
En la evaluación del control interno el riesgo del muestreo, o la probabilidad de

7. error de muestreo, es la posibilidad de que un procedimiento de evaluación
aplicado a una muestra de transacciones o partidas en un balance conduzca a una
conclusión diferente de la que resultaría aplicando el procesamiento a todas las
transacciones o partidas.
Tipos de prueba o evidencias en la verificación del sistema de control
interno
Las pruebas en verificación del sistema pueden ser:
 Pruebas de Cumplimiento: Se efectúan para verificar el grado de eficiencia
que el sistema de control interno funciona y con base en está eficiencia
determinar la naturaleza, la oportunidad y el alcance de las pruebas
sustantivas.
Las pruebas de cumplimiento, en general, son para indagar cómo produjeron
las operaciones y cómo se procesaron los documentos para dar
respuesta a las siguientes preguntas:
1. ¿Se llevaron a cabo los procedimientos necesarios?
2. ¿Cómo se llevaron a cabo?
3. ¿Quién los llevo a cabo?
4. Entre otras
 Pruebas Sustantivas: Se llevan a cabo para determinar si han sido logrados
los objetivos finales de una gestión sobre la cual debe dar su concepto el
evaluador. Incluyen: pruebas en detalle de las transacciones operativas y
financieras; revisiones analíticas de las cifras y sus tendencias
significativas, la consecuente investigación de fluctuaciones poco
usuales y de partidas u operaciones cuestionables.
 Pruebas de Doble Propósito: Son aquellas que se realizan para obtener
evidencia que los procedimientos de control interno están siendo aplicados
en la forma establecida y simultáneamente

8. Documentación original de la auditoria
Vigencia
Es obligatoria para auditorías de estados financieros, de ejercicios que inicien en,
o después del, 15 de diciembre de 2009.
Objetivos
El objetivo del auditor es preparar documentación que proporcione:
Un registro suficiente y apropiado de las bases para el dictamen del auditor.
Evidencia de que la auditoria se planeó y realizó d acuerdo con las NIA y
con los requisitos legales y regulatorios que sean aplicables.
El auditor deberá documentar los asuntos que son importantes para apoyar la
opinión de auditoría y dar evidencia de que la auditoria se llevo a cabo de acuerdo
con las normas internacionales.
El auditor deberá registrar en papeles de trabajó la planeación, la naturaleza,
oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoria desarrollados, y por lo
tanto los resultados y, las conclusiones extraídas de la evidencia en la auditoria
obtenida
Documentación de papeles de trabajo
Los papeles de trabajo regularmente incluyen:
Información referente a la estructura de la entidad
Extracto o copias de documentos legales importantes
Información concerniente a la industria en torno económico
Programas de auditoria
Evidencia de la comprensión de los sistemas de contabilidad y control
interno
Evidencia de las evaluaciones del riego inherente y de control
Consideraciones de la auditoria interna
Análisis de transacciones y balances

9. Análisis de tendencias e indicadores
Evidencia de supervisión del trabajo de los auxiliares
Copias de comunicaciones de otros auditores o expertos
Copias de cartas sobre asuntos de auditoria discutidos con la entidad
Cartas de representación recibidas de la entidad
Copias de los estados financieros y dictamen del auditor
Aspectos relevantes
La documentación de la auditoria que cumple con los requisitos de esta NIA y los
de otras NIA relevantes proveen evidencia:
Sobre las bases usadas para emitir una conclusión sobre el logro de los
objetivos del auditor
De que la auditoria se planeo y realizó con las NIA y los requisitos
aplicables a aspectos legales y de regulación
Documentar la auditoria sirve para un sin número de fines adicionales, entre otros:
Ayudar al equipo de trabajo a planear y desempeñar la auditoria.
Ayudar a los responsables de la supervisión a dirigir y supervisar el trabajo y
a delegar responsabilidades conforme a la NIA 220.
Facilitar al equipo de trabajo a rendir cuentas sobre su trabajo.
Tener registro de los asuntos importantes para futuras auditorias.
Facilitar las revisiones e inspecciones de control de calidad conforme a
requisitos nacionales que sean al menos igual de exigentes.
Preparación oportuna de la documentación de auditoria
El auditor deberá preparar la documentación de la auditoria de manera
oportuna
Documentación de los procedimientos realizados y evidencia obtenida de la
auditoria

10. Forma, contenido y extensión de la documentación de la auditoria
El auditor deberá preparar la documentación para que sea suficiente y realizada
por un auditor con experiencia, que no tenga conexión previa con la auditoria para
entender:
a) La naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos realizados
para cumplir con las NIA y con las leyes y reglamentos aplicables.
b) Los resultados de los procedimientos realizados y la evidencia obtenida de
la auditoria
c) Los asuntos importantes que se originaron durante la auditoria, las
conclusiones alcanzadas y los juicios profesionales importantes, realizados
para alcanzar esas conclusiones.
Al documentar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de
auditoría que se realizan, el auditor deberá registrar:
a) Las características que identifican a las partidas específicas o asuntos que
se sometieron a prueba
b) Quien desempeñó el trabajo de auditoría y la fecha en que se complementó
ese trabajo, y
c) Quien revisó el trabajo de auditoría realizado, la fecha y extensión de dicha
revisión.
d) El auditor debe documentas la discusión de asuntos importantes con la
administración, con los encargados del gobierno corporativo y otros,
incluyendo la naturaleza de asuntos importantes que se discutieron, cuando
y con quien tuvieron lugar las discusiones.

11. Si el auditor identificó información que no es consistente con la conclusión final
respecto a un asunto importante, el auditor deberá documentar como documentó
la falta de consistencia
El auditor deberá reunir la documentación de la auditoria en un archivo de
auditoria y completar el proceso administrativo de compilar el archivo final de
auditoria de manera oportuna después de la fecha del auditor.
Después de compilar el archivo final de auditoria, no se debe borrar o desechar la
documentación de ninguna naturaleza antes de terminar su periodo de retención.
En circunstancias que no correspondan a hechos conocidos después de la
emisión del dictamen, pero sea necesario modificar la documentación existente o
sea necesario añadir nueva, después de que terminó de compilar el archivo final,
sin importar la naturaleza o adiciones, se debe documentar:
a) Las razones específicas para hacerlas; y
b) Cuando y por quien se hicieron y revisaron.
Preparar oportunamente la documentación de la auditoria que sea suficiente y
apropiada que ayude a mejorar la calidad de la auditoria y facilite la evaluación
efectiva de la evidencia obtenida de la auditoria y las conclusiones alcanzadas
antes de que se finalice el dictamen del auditor. Es probable que la documentación
que se prepare después de que el trabajo se ha realizado sea menos exacta que
la preparada al realizar el trabajo.
La forma, contenido y extensión de la documentación de la auditoria depende de
factores como:
•El tamaño y complejidad de la entidad
•La naturaleza de los procedimientos de auditoria por realizar
•Los riesgos identificados de representación errónea de importancia relativa
•La importancia de la evidencia obtenida de la auditoria
• La naturaleza y extensión de las excepciones identificadas

12. • La necesidad de documentar una conclusión o la base para una conclusión no
fácilmente determinable con la documentación del trabajo realizado o la evidencia
obtenida de la auditoria
• La metodología y herramientas de auditoria empleadas
La documentación de auditoria puede registrarse en papel o en medios
electrónicos o de otro tipo. Incluye:
–Programas de auditoria
–Análisis
–Memorándums de asuntos
–Resúmenes de asuntos importantes
–Cartas de confirmación y representación
–Listas de verificación
–Correspondencia (incluyendo correo electrónico)
El auditor puede incluir extractos o copias de los registros de la entidad (ejemplo:
contratos y acuerdos importantes y específicos) como parte de la documentación
de la auditoria; sin embargo, no sustituye los registros contables de la entidad.
 No necesita incluirse los borradores de papeles de trabajo y de estados
financieros, notas sobre razonamientos incompletos o preliminares, copias
de documentos corregidos por errores mecanográficos u otros, ni
duplicados de documentos.
Los materiales auditados son estrictamente confidenciales y no se comparten con
ninguna organización externa a menos que sean requeridos a través de una
acción legal
Es común que la autoridad fiscal le pida al contador público que le proporcione los
documentos originales (para cotejo) y copia de ciertos documentos que solo obran
en poder del contribuyente; por lo tanto, de llegar a incurrir una situación de este
tipo, el contador debe seguir los siguientes pasos:

13.  El CP debe informar de ello, por escrito y acompañando el comunicado
de la autoridad, a su cliente, pidiéndole que le prepara la1
documentación solicitada.
 El CP entrega y muestra la documentación2 original a las autoridades.
 Informarle de ello a su cliente.
 PLAZO PARA LA PRESENTACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO. Seis
días, tratándose de papeles de trabajo elaborados con motivo del
dictamen realizado. Sin embargo, cuando el CPR tenga su domicilio
fuera de la localidad en que se ubica la autoridad solicitante el plazo
será de 15 días. 15 días, tratándose de otra documentación o
información relacionada con el dictamen, que este en poder del
contribuyente.
 REVISIÓN DE INFORMACIÓNCAPTURADA EN EQUIPO DE
CÓMPUTO Ante el uso de medios electrónicos para la elaboración de
los papeles de trabajo de auditoría. La Administración Central de
Normatividad de la Operación Fiscalizadora emitió la Circular 00, de
fecha 14-12-2000.
 En la cual se dan a conocer los lineamientos a seguir para revisar los
medios electrónicos en los que se encuentra respaldo y documentos de
trabajo de auditoría del contador público. Con el fin de evitar la
transcripción, la circular de referencia se agrega como apéndice de esta
obra.
 PETICIÓN DE INFORMACIÓN AL DICTAMINADO El CP dictaminador
debe mantener estrecha comunicación con su cliente para que antes de
que este entregue algún tipo de documento o información (escrita o
verbal), sea revisada por el contador público para tener la certeza de
remitir a la autoridad la respuesta que técnicamente proceda.
 PLAZO PARA LA CONSERVACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO
En la práctica, el contador público conserva los papeles durante cinco
años, contados a partir de la fecha de la entrega del dictamen ante la
autoridad competente.

14.  Sin embargo, es claro que los papeles de trabajo o información
capturada en medios electrónicos, no forman parte de la contabilidad del
contribuyente, por lo tanto, no se aplica ese plazo.
 Al no haber legalmente un periodo para conservar los papeles he
información que respalde un trabajo de auditoría, puede llegarse al
absurdo de que el CP solo decida guardarlos durante 1 ano y, si con
posterioridad a ese lapso la autoridad se los solicitara y este no los
proporciona, difícilmente podría fincársele algún tipo de responsabilidad
legal por ese motivo.
 Por lo que respecta a los papeles que conforman lo que se denomina
archivo permanente o expediente continuo de auditoría, la sugerencia es
que se conserven por un plazo mayor, el cual puede ser de hasta 10
años.
La documentación del sistema de gestión de la calidad de la auditoría
debe incluir:
a. los documentos necesitados por la organización para asegurarse de
la eficaz planificación, operación y control de sus procesos,
b. La extensión de la documentación del sistema de gestión de la
calidad puede diferir de una organización a otra debido a:
c. la complejidad de los procesos y sus interacciones, y
d. la competencia del personal.