1. PLANEAMIENTO DE LA
AUDITORIA GUBERNAMENTAL
CPCC. Abog. Julián Contreras Llallico
Lima - 2012
1

2. NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
NAGU 2. NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE
LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
NAGU 2.10 Planificación General
NAGU 2.20 Planeamiento de la Auditoria
NAGU 2.30 Programas de Auditoria
NAGU 2.40 Archivo Permanente
2

3. EL CONTROL GUBERNAMENTAL
ACCIONES AUDITORIAS INFORME
DE DE
CONTROL EXAMENES NAGU
ESPECIALES AUDITORIA
L
E
Y
N°
Operaciones de
Endeudamiento
2
CRITERIO OFICIO
7 Garantías y avales CARTA
ACTIVIDADES DE
7 DE GERENCIA
MEMO
Presupuestos H. RECOMENDACIÓN
8 CONTROL adicionales de obras (Normas H. INFORMATIVA
5 Internas)
Contrataciones y
adquisiciones con
carácter de secreto militar
3

4. ACCIÓN DE CONTROL
 Es la herramienta esencial del SNC
 Comprende la aplicación de normas, procedimientos
y principios que regulan el control gubernamental
 Efectúa la verificación y evaluación objetiva y
sistemática de los actos y resultados producidos por
la entidad en la gestión y ejecución de los recursos,
bienes y operaciones institucionales.
 Se realizan de acuerdo a un Plan.
 Como consecuencia se emiten Informes de
auditoria, incluyendo el señalamiento de las
responsabilidades que se hubiera identificado. (Art. 10°)
4

5. PROGRAMACIÓN DE LAS ACCIONES DE CONTROL
PLAN ANUAL DE AUDITORIA
PEDIDO CONGRESO
PEDIDO CIUDADANIA
CGR PEDIDO EJECUTIVO
AUTORIDADES REGIONALES Y LOCALES
CUMPLIMIENTO DE LEY
PLAN ANUAL DE AUDITORIA
PEDIDO CONTRALORIA GENERAL
CONGRESO DE LA REPUBLICA
OCI PEDIDO CIUDADANIA
PEDIDO TITULAR - SECTOR
AUTORIDADES REGIONALES Y LOCALES
CUMPLIMIENTO DE LEY
DESIGNACION DE CONTRALORIA
SOA GENERAL DE LA REPUBLICA
5

6. PROCESO DE LA AUDITORIA GUBERAMENTAL
• Planeamiento
Planificación General
Planificación Específica
• Ejecución del Trabajo de Campo
• Formulación del Informe
6

7. PROCESO DE LA AUDITORÍA
Planeamiento
Revisión General Revisión Estratégica
Ejecución
Condición Criterio Causa Efecto
Informe
7

8. ¿Cómo se realiza una Auditoría
Gubernamental ?
Origen de la Auditoría:
Plan Operativo - Denuncia - Plan de Auditoría
Solicitud Congreso
Programa de
Planificación de la Auditoría Auditoría
Comunicación de
Ejecución del Programa de Hallazgos
Auditoría
Borrador de Informe
Trabajo de Campo
Emisión del Informe
Informe 8

9. NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION
NAGU 2.10 PLANIFICACION GENERAL
“La Contraloria General de la Republica y los Organos de Control
Institucional, planificarán sus actividades de Auditoria a traves de
sus Planes Anuales. Aplicando criterios de materialidad,
economia, objetividad y oportunidad y evaluaran periodicamente
la ejecucion de sus planes.
9

10. ¿ Cómo se planifica ?
Es un proceso de actividades orientadas a:
1. Determinar los OBJETIVOS de la Auditoría.
2. Determinar el ALCANCE.
3. Establecer el TIEMPO DE EJECUCIÓN.
4. Identificación de los CRITERIOS DE AUDITORÍA.
5. Establecer la METODOLOGÍA a seguir durante la ejecución.
6. Definir los RECURSOS principalmente:
Económicos (costo de la auditoría),
Logísticos, y de
Personal especializado.
7. Modo en que se realizarán las PRUEBAS TÉCNICAS que permitan
obtener las EVIDENCIAS DE AUDITORÍA.
8. Determinar la modalidad de SUPERVISIÓN de la auditoría.
9. REVISIÓN de información de la Entidad a ser auditada.
10. Formular el PLAN y el PROGRAMA de AUDITORÍA.
10

11. Etapa de Planificación
 Estrategia o Plan Global (Elaborado por el
Gerente o Funcionario encargado, culmina con el Plan
Estratégico)
 Detalle (Información adicional y ratificación de
estrategia, termina con un Memorándum de Planeamiento o
Plan de Auditoria)
 Programas de Trabajo (Selección y/o diseño de
adecuados procedimientos de auditoría)
11

12. APLICACIÓN DE LA FASE DE PLANEAMIENTO
EL PLANEAMIENTO EN FUNCIÓN
A LA IMPORTANCIA
COMPELJIDAD, TAMAÑO Y
NATURALEZA DE LA
AUDITORÍA.
12

13. NAGU 2.20 PLANEAMIENTO DE LA AUDITORÍA
El trabajo del auditor debe ser adecuadamente
planificado a fin de asegurar la realización de una
auditoría de calidad,
Debe estar basado en el conocimiento de las
actividades que ejecuta la entidad a examinar,
Así como en el análisis del entorno en que se
desarrolla,
El tipo de auditoría a efectuarse y las
disposiciones legales vigentes y aplicables.
13

14. NAGU. 2.20 Planeamiento de la Auditoria
 Preparar una estrategia general para su conducción
 Lograr un conocimiento y comprensión del entorno en que se
desarrolla la entidad.
 Conocer cuales son las principales actividades que realiza
 Tomar conocimiento de la estructura del control interno existente
 Determinar las disposiciones legales aplicables
 Evaluar los niveles de riesgo de auditoria
 Determinar áreas criticas
 Identificar potenciales hallazgos
14

15. NAGU. 2.20 Planeamiento de la Auditoria
 Permita programar la naturaleza, oportunidad y alcance
de los procedimientos a ser aplicado.
 Debe incluir la revisión de información relacionada con la
gestión de la entidad (objetivos, metas y programas
previstos).
 Seguimiento de la implementación de las
recomendaciones de auditorias anteriores
 La información necesaria para el planeamiento varía de
acuerdo a los objetivos y las áreas sujeta de examen.
15

16. NAGU. 2.20 Planeamiento de la Auditoria
 Se inicia a partir de la evaluación de la información contenida en
el archivo permanente.
 Se sigue con un plan de actividades a ser ejecutada en las
instalaciones de la entidad
 Durante la ejecución de esta etapa así como al concluir la
recolección y estudio de la información el auditor debe
documentar su trabajo:
 Actualizando el archivo permanente,
 Emisión del plan y programas de auditoría para ejecutar el trabajo
de campo.
 El MAGU establece orientaciones generales para la formulación
del Plan y programa de auditoria.
16

17. NAGU 2.40 ARCHIVO PERMANENTE
Para cada entidad sujeta a control se debe
implantar, organizar y mantener actualizado
el archivo permanente.
El cumplimiento de esta norma no es de
aplicación a las Sociedades de Auditoria
debido a que sus exámenes, están sujetas a
designación por la Contraloria General,
debiendo mantener archivos por las
auditorias autorizadas.
17

18. NAGU. 2.40 Archivo Permanente
 Contiene la información básica de la entidad o áreas a ser auditada
 Mantener conocimiento actualizado de las actividades
 Estructura organizacional,
 El marco normativo aplicable
 Las áreas críticas
 Los componentes sujetos a examen
 El cumplimiento de logros y metas
 La documentación básica que debe contener el archivo permanente se
encuentra detallado en el MAGU
18

19. ARCHIVO PERMANENTE
- Ley Orgánica y normas legales
- Organigrama aprobado
- ROF aprobado
- MOF aprobado
- Flujograma de principales actividades
- Plan operativo institucional
- Presupuesto institucional
- Estados Financieros
- Informes de Auditoría
- Denuncias
- Plan Anual de Control
- Informe de evaluación del Plan Anual
- Resumen decisiones de la Alta Dirección
- Resoluciones y Directivas
- Convenios y contratos
19

20. PLANEAMIENTO EN LA AUDITORIA FINANCIERA
Comprensión de las operaciones de la entidad.
Aplicación de procedimientos de revisión analítica.
Identificación de aseveraciones significativas de la administración.
Ciclos de operaciones más importantes.
Normas aplicables en la auditoria de los estados financieros.
Comprensión del sistema de control interno.
Ambiente de control interno.
Comprensión del sistema de contabilidad.
Identificación de los procedimientos de control.
Evaluación del riesgo inherente y riesgo de control.
Memorándum de planeamiento de auditoria.
Programa de auditoria.
20

21. COMPRENSION DE LAS OPERACIONES DE LA
ENTIDAD
Organización
Objetivos institucionales
Operaciones
Estructura financiera
Recursos humanos
Políticas contables
Ambiente SIC
Factores internos y externos
Riesgos del negocio.
21

22. PLANEAMIENTO EN LA AUDITORIA GESTIÓN
REVISIÓN GENERAL
Conocimiento inicial de la entidad, programa o actividad.
Análisis preliminar de la entidad y plan de revisión estratégica.
REVISION ESTRATEGICA
Ejecución del plan de revisión estratégica.
Preparación del reporte de revisión estratégica.
Elaboración del plan de auditoria.
22

23. CONOCIMIENTO INICIAL DE LA ENTIDAD
Fines, objetivos y metas
Recursos presupuestales autorizados
Sistemas y controles gerenciales
Importancia de la auditoria y necesidad de los
usuarios del informe
Seguimiento de medidas correctivas de auditorias
anteriores
Fuente de información para el planeamiento
Información proveniente del OCI
Análisis preliminar y plan de revisión estratégica
23

24. REVISIÓN ESTRATEGICA
Aplicación de pruebas preliminares
Comprensión del ambiente de control interno
Identificación de factores internos y externos
Definición de criterios de auditoria
Descripción de los sistemas y controles gerenciales
Identificación de los asuntos más importantes
Preparación del reportes de revisión estratégica
Elaboración del plan de auditoria
24

25. PLANEAMIENTO EN UN EXAMEN ESPECIAL
Comprensión del área o actividad a ser examinada
Examen preliminar
Definición de criterios de auditoria
Elaboración del memorándum de programación; y,
Elaboración del plan de examen especial
25

26. COMPRENSION DEL AREA O ACTIVIDAD A SER
EXAMINADA
Naturaleza y base legal de la entidad
Estructura orgánica
Líneas de autoridad y responsabilidad
Rol en la actividad gubernamental
Factores internos y externos en relación a los
asuntos por examinar
Informes de auditoria interna o externa
Denuncias y denunciantes
26

27. IDENTIFICACIÓN DE CRITERIOS DE AUDITORIA
Los criterios a utilizarse en un examen especial
tienen relación generalmente con lo siguientes:
Normativa legal y disposiciones reglamentarias
Reglamentos y manuales funcionales
Identificación de funcionarios y empleados
relacionados con las operaciones y actividades.
Factores internos y externos en relación a los
asuntos por examinar
27

28. APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS DE REVISIÓN
ANALITICA
 Concepto
 Revisión analítica
 Pasos para la revisión analítica
 Identificación de desviaciones importantes
 Indagación de desviaciones importantes
 Entendimiento de los montos o relaciones identificadas en la
revisión
 Evaluación de resultados
28

29. REVISIÓN ANALÍTICA
1. Comprende la aplicación de comparaciones, cálculos, indagaciones y
observaciones en la información financiera presupuestaria y no financiera
preparada por la entidad para determinar su razonabilidad de acuerdo
con las expectativas del auditor.
2. Analiza las relaciones entre los datos financieros, presupuestales y de
operación, mediante la comparación de saldos e importes de periodos
anteriores o del ejercicio examinado.
3. Incluye pruebas de razonabilidad, análisis de tendencias o análisis de
relaciones, con su debida explicación.
4. Determina áreas de atención para la auditoria así como una compresión
razonable de sus principales operaciones.
29

30. PASOS PARA LA REVISIÓN ANALÍTICA
 Obtener información financiera, presupuestal y operativa a efecto de
efectuar comparaciones con el periodo anterior y del mismo periodo así
como entre montos proyectados y ejecutados.
 Identificar las fluctuaciones o variaciones más significativas o aquellas
que no tienen coherencia respecto de otros datos conocidos por el
auditor.
 Analizar las variaciones más significativas, obtener explicaciones
satisfactorias mediante entrevistas con los funcionarios claves,
contador, gerente general y auditor general.
 Evaluar los resultados determinados y establecer como puede afectar el
alcance, la naturaleza y oportunidad de los procedimientos de auditoria
30

31. IDENTIFICACIÓN DE DESVIACIONES
IMPORTANTES
Diferencias entre los montos registrados y los esperados por el
auditor.
Diferencias entre el monto del presente año e información del
año anterior
La identificación de desviaciones es un asunto que esta
determinado por el criterio del auditor
El auditor establece criterios para seleccionar desviaciones
significativas.
31

32. INDAGACIÓN DE DESVIACIONES IMPORTANTES
 Se debe discutir las desviaciones significativas identificadas
con el personal de la Entidad.
 Los procedimientos de revisión, no necesitan ser
corroborados con explicaciones adicionales, porque el
resultado será evaluado posteriormente.
 Las explicaciones podrían ser razonables y consistentes para
el auditor, su ausencia sobre las causa, puede indicar riesgo
inherente o de control.
32

33. INDAGACIÓN DE DESVIACIONES IMPORTANTES (Fases)
Definir los montos contables que serán revisados
Definir los objetivos de los procedimientos de revisión
Establecer los procedimientos de revisión analítica que
resultan más apropiados
Análisis de datos
Establecer el tipo de seguridad a obtenerse de la aplicación de
los procedimientos de revisión analítica
Obtener aprobación sobre la revisión efectuada.
33

34. ENTENDIMIENTO DE LOS MONTOS O
RELACIONES IDENTIFICADAS EN LA REVISIÓN
 Asegurar que el control de auditoría se mantiene
 Realizar las comparaciones
 Examen e identificación de las variaciones significativas
 El auditor debe iniciar el análisis de las variaciones más
significativas en discusión con la administración
 Las explicaciones efectuadas por la administración no
necesariamente deben aceptarse
34

35. EVALUACIÓN DE RESULTADOS
Revisar que las conclusiones del trabajo realizado comprenda:
 Existencia de variaciones significativas
 Todas las desviaciones significativas han sido analizadas y
explicadas convenientemente
 Se han proporcionado explicaciones por cada variación
significativa
 Algunas variaciones no pueden ser adecuadamente explicadas
por el auditor.
35

36. COMPRENSIÓN DE LA ESTRUCTURA DE
CONTROL INTERNO
 Concepto
 Métodos para evaluar el control interno
 Método de cuestionarios.
 Método narrativo o descriptivo
 Método de flujogramas
36

37. NAGU 3.10 EVALUACIÓN DE LA ESTRUCTURA DEL
CONTROL INTERNO
Se debe efectuar una apropiada
evaluación de la estructura del control
interno de la entidad a examinar, a efecto
de formarse una opinión sobre la
efectividad de los controles internos
implementados y determinar el riesgo de
control.
37

38. NAGU 3.10 Evaluación de la Estructura de
Control Interno
 La administración es responsable del CI.
 Conocer con mayor precisión la implementación de los controles
 Niveles de cumplimiento
 Validar las aseveraciones de la gerencia,
 Formarse una opinión respecto a la solidez de los controles
 Evaluar el riesgo de control existente
ESTRUCTURA:
 Ambiente de control
 Evaluación del Riesgo
 Actividades de Control Gerencial
 Sistema de Información y Comunicación
 Actividades de Monitoreo
38

39. NAGU. 3.10 Evaluación de la
Estructura de Control Interno
La evaluación comprende dos etapas:
• Obtención de información respecto a diseño e
implementación de controles sujetos de evaluación.
• Comprobar que los controles funcionan efectivamente y
logran sus objetivos
39

40. MÉTODOS PARA EVALUAR EL CONTROL
INTERNO
Existen tres métodos básicos de evaluación del
sistema de control interno:
• Cuestionario
• Narrativa o descripción
• Gráfico o diagramas de flujo
40

41. METODO DEL CUESTIONARIO
• Este método consiste en diseñar cuestionarios con base en
preguntas que deben ser respondidas por los funcionarios y personal
responsable de las diversas áreas, procesos, actividades objeto de
evaluación.
• Las preguntas son formuladas de tal forma que la respuesta
afirmativa indique un punto favorable o incluso óptimo en la
operación del sistema de control interno y al contrario, una
respuesta negativa indique una debilidad o un aspecto susceptible
de ser mejorado
• Este método generalmente se acompaña de la aplicación de otras
técnicas que permitan verificar la existencia y efectividad de ciertos
controles.
41

42. METODO NARRATIVO O DESCRIPTIVO
• Consiste en la descripción detallada de los procesos más
relevantes, que permiten al auditor determinar
debilidades o insuficiencias en los controles internos.
• Este método no es conveniente utilizarlo cuando se trata
de procesos complejos o extensos.
• Por lo general este método es conveniente
complementarlo con el método de diagramas de flujo.
42

43. METODO DE FLUJOGRAMAS
El diagrama de proceso o de flujo es una técnica utilizada para evaluar
controles internos, es un modelo esquemático que utiliza la forma
gráfica como medio de expresión.
Para su confección se utiliza símbolos y reglas convencionales u otros
que son creados de acuerdo con la creatividad del auditor
Los diagramas de flujo pueden ser utilizados para describir un proceso
o actividad o para identificar puntos críticos de control.
Los diagramas de flujo pueden combinarse con el método narrativo o
descripción, permitiendo una mejor y más rápida comprensión del
proceso
43

44. METODO DE FLUJOGRAMAS
Las principales ventajas de emplear este método son:
 Identificar la existencia o ausencia de controles financieros u
operativos.
 Apreciar en forma global los distintos procesos objeto de
análisis.
 Identificar desviaciones en los procedimientos o rutinas de
trabajo.
 Facilitar la presentación de recomendaciones sobre asuntos
financieros u operativos.
 Precisar áreas que requieren un análisis detallado.
44

45. Por su atención
CPCC.Abog. Julián Contreras Ll.
jcontreras@contraloria.gob.pe
45