nic 2

1. FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
AUDITORIA INTEGRAL II
AUDITORIA DE COSTOS
NOMBRE : EDDY DAVID TURPO SALAZAR 100675

2. 2

3. Objetivo
(párrafo 1)
Cubre
A estados financieros
preparados en el contexto del
sistema de costos históricos
(fecha de adquisición), en
relación al tratamiento
contable que debe darse a las:
“EXISTENCIAS”
3
Prescribe el
“tratamiento
contable”
de las Existencias

4. Objetivo
(párrafo 1)
Principal problema para el cumplimiento del objetivo
4
Costo
S/.
ESTADO DE
SITUACION
Estado de
Resultados
• Determinar el monto del
costo de las existencias y
el costo de ventas
• Para reconocer y mantener como
activo hasta que sean reconocidos los
correspondientes ingresos ordinarios.
(luego se conviertan en gastos o en
costo de ventas). También reconoce el
deterioro que rebaje el valor en libros
del valor neto realizable.

5. Definiciones
(párrafos 6, 7 y 8)
EXISTENCIAS , son activos que:
6
Se mantienen para su venta en
el curso normal de los negocios
o explotación:
•Mercaderías
•Productos terminados
Se encuentren en proceso de
producción para efectos de
venta:
•Productos en proceso
Están en forma de materiales o suministros que serán consumidos en el
proceso de producción o en la prestación de servicios:
• Materias primas, envases y embalajes y suministros diversos

6. Valor Neto Realizable
(párrafos 6, 7 y 8)
 Es el precio estimado de venta (PEV) en el curso normal de
los negocios o explotación, menos los costos estimados para
terminar su producción (CET) y los costos estimados
necesarios para realizar la venta (CEV).
7
Fórmula
VNR = PEV - (CET + CEV)

7. Caso : Valor Neto de Realizable
(caso práctico)
Al 31 de diciembre del 2010, una industria de artefactos eléctricos, tiene como
existencias 100 televisores a un de costo de fabricación de S/. 3,500 cada
uno. Para venderlos la empresa asume, por cada televisor, un costo de
embalaje de S/. 100, fletes por S/. 20, comisión de venta 5 % y otros gastos
de venta por el equivalente 4% del precio de venta. El precio de venta de
cada televisor es de S/. 3,000 y no puede aumentar por que saldría del
mercado debido a la fuerte competencia que existe en el mercado de estos
productos.
¿Determinar el VNR y efectuar los ajustes necesarios?
8

8. Caso : Valor Neto de Realizable
(solución del caso práctico)
1. Precio de venta : S/. 3,000
2. Costo estimado de terminación :
1. Embalaje S/. 100
2. Fletes S/. 20
120
3. Costo estimado para vender :
1. Comisiones 5 % de S/. 3,000 S/. 150
2. Gasto por vender 4% de S/. 3,000 S/. 120
S/. 270
VNR = S/. 3,000 – (S/. 120 + S/. 270 )
VNR = S/. 2,610
Ajuste al inventario = Costo – VNR
Ajuste al Inventario = S/. 3,500 – S/. 2,610 S/. 890 de desvalorización por cada Televisor
9

9. Caso : Valor Neto de Realizable
( CONTABILIZACION DE LA DESVALORIZACION AL VNR )
Asiento Contable :
Provisiones del Ejercicio (Resultados) S/. 89,000
Provisión para Desvalorización de Existencias (Balance) S/. 89,000
Pora contabilizar la desvalorización de 100 televisores a S/. 890 cada uno.
10

10. Valor Razonable
(párrafos 7)
11
El valor neto realizable se refiere al importe neto que la entidad
espera obtener por la venta de las existencias, en el curso normal de
los negocios.
El valor razonable es el importe por el cual esta misma existencia
podría ser intercambiada en el mercado, entre compradores y
vendedores interesados y debidamente informados.
El primero es un valor específico para la entidad, mientras que este
último no.
El valor neto realizable menos los costos de venta de las existencias
puede no ser igual al valor razonable.

11. Valuación de las Existencias
(párrafos 9 y 10)
12
Las existencias se valuaran al costo o al valor neto realizable,
el que sea el menor.
Se deben reconocer y anotar en los registros contables
La fabricación o producción
Al costo de transformación y otros
costos incurridos
Las compras
Al costo de adquisición

12. Costo de las existencias de acuerdo
al giro del negocio
(párrafos 9 y 10)
No existe un mayor valor
agregado. El costo de
adquisición es igual al
costo de los artículos
vendidos.
La materia prima es transformada
en el proceso productivo. Según el
grado de avance en el proceso,
pueden convertirse en producto en
proceso ó producto terminado.
El costo de los artículos vendidos
incluye los otros costos de
producción (mano de obra y
gastos de fabricación).
13
Comercial Industrial

13. Costo de Existencias
(párrafos 9 y 10)
+
+
14
Debe incluir TODOS los:
Fletes - Manipuleo
Costo de Traslado
Otros costos
Costos de
TRANSFORMACION
y construcción
Costos de ADQUISICION
Incurridos para poner las existencias en su ubicación
y condición actual (venta o uso esperado)

14. Medición de Existencias
(párrafo 9)
Las existencias se valúan al COSTO o VALOR NETO DE REALIZACIÓN, el que
RESULTE MENOR
+ menor que
(No se efectúa ningún registro contable)
+ mayor que
(Hacer ajuste contable para reversar el exceso del valor contable)15
Costo VNR Costo
Costo VNR VNR

15. Costos de Adquisición
(párrafo 11)
 Comprende:
+ Precio de compra
16
 Los descuentos, bonificaciones y rebajas SE DEDUCEN al
determinar los costos de compra
•Derechos de importación
•Impuestos NO recuperables
•Costos de transporte, almacenamiento y manipuleo
•Otros costos directamente atribuibles a la adquisición de
mercadería, los materiales o los servicios.

16. Costos de Transformación
( Párrafo 12 )
17
Costo de Transformación
( Manufactura)
Costo Directo
Costo Indirecto
Gtos. Manteni.
Materiales
Mano de Obra Directa
Fijos
Variables

17. Costos de Transformación
( Párrafo 13 y 14)
 Co-productos y subproductos: Si no se identifican los costos de
transformación individualmente, éstos se asignan entre LOS
PRODUCTOS sobre una base racional uniforme:
18
El valor de venta relativo
de cada producto
Al valor neto de realización, cuando
el sub-producto no es importante,
deduciéndose este valor del costo
del producto principal

18. Otros Costos
(párrafos 15, 16, 17 y 18)
19
Debe HaberExistencias
Los costos de financiamiento
se deben reconocer y
considerar como parte del
costo de las construcciones
sólo si se cumple con las condiciones señaladas en el Tratamiento Alternativo
Permitido de la NIC 23, Costos por intereses.

19. ¿Cuáles son las condiciones que establece la
NIC 23 ?
20
• Ser un activo calificado (activo que toma un tiempo considerable para estar listo
para su venta o uso esperado - NIC 23)
• Cuando es probable que originarán beneficios económicos futuros para la
empresa, y
• que los costos pueden medirse confiablemente
En caso contrario, se reconocen como GASTOS del período en
que se incurren (NIC 23)

20. Costo de existencias para un prestador de Servicios
( Párrafo 19)
 Comprende:
 Mano de obra de personal directamente encargado de proporcionar
el servicio
 Otros costos de personal directamente encargado de proporcionar el
servicio
 La mano de obra y otros gastos relacionados con las funciones o
actividades de administración y ventas SE RECONOCEN COMO
GASTOS en el período en que se incurre en ellos
Remuneraciones + Cargas Sociales + Gastos Indirectos
21

21. Sistemas de Valuación de Costos
(párrafos 21 y 22)
22
Método del
Costo
estándar
Toma en cuenta los niveles normales de
materiales y suministros, mano de obra,
eficiencia y capacidad de producción
utilizada. Es regularmente revisado y
modificado a la luz de nuevas condiciones
Se usa en la actividad minorista
para valorizar artículos numerosos
de rápida rotación con márgenes
similares, no siendo práctico usar
otros métodos
Método de
Ventas
al detalle
COSTO = Valor de venta - % de utilidad bruta

22. Ejemplo Existencias al Detalle
23
Al costo Al detalle
S/. S/.
Existencia inicial del período 20,000 36,000
Compras durante el ejercicio 80,000 164,000
Total 100,000 200,000
Ventas durante el ejercicio (120,000)
Existencia final estimado al detalle 80,000
Existencia final estimado al costo 40,000
Costo = 100,000 / 200,000 = 50%
(60,000)
40,000

23. Formulas del Costo
(párrafos 23, 24, 25, 26 y 27)
 Identificación específica
 Costo Promedio Ponderado
 Primeras entradas, primeras salidas (PEPS o FIFO)
24

24. Identificación Especifica
Las existencias se pueden identificar de manera individual como
autos, Joyas, bienes raíces, etc.
Ejemplo: Concesionario de Transporte Pesado
 Volquete Volvo N10 Doble Eje (US $.50,000)
 Volquete Volvo N20 Doble Eje (US $ 80,000)
25

25. Promedio Ponderado
Pondera el costo por unidad como el costo unitario
promedio durante un período, esto es, si el costo unitario
de la unidad sube o baja durante el período, se utiliza el
promedio de estos costos.
26

26. Primeras Entradas Primeras Salidas
( PEPS – FIFO )
 Pondera el costo unitario mediante el agotamiento de las primeras
compras, es decir, las primeras compras se van extinguiendo en la
medida en que se vendan. De tal manera que va quedando en
existencia aquellas compradas recientemente.
 No hay costo unitario como saldo, solo hay unidades y costo total
27

27. Caso de Fórmulas de Valuación
28
• La Compañía ABC al 01 de Enero del 2013 tenía existencia inicial del
productos A, 500 unidades al costo de S/. 1.50 c/u y la existencia final al 31
de Diciembre de 2013, 2,000 unidades .
Las compras del año se efectuaron de la Siguiente manera :
Unid C. U Costo Total
Enero 200 1.70 340
Febrero 100 1.80 180
Marzo 500 1.50 750
Julio 400 2.00 800
Septiembre 600 2.20 1,320
Octubre 1,000 2.20 2,200
Diciembre 800 2.40 1,920
TOTAL 3,600 7,510

28. Casos de Fórmulas de Valuación
29
PEPS
( FIFO)
PROMEDIO
Existencia Inicial 750
Compras
Enero 340
Febrero 180
Marzo 750
Julio 800
Septiembre 440 1,320
Octubre 2,200 2,200
Diciembre 1,920 1,920
Existencia Final 4,560 4,029
Promedio Ponderado = Costo Total = 8,260 = 2.01463
Unidades Totales 4,100
Costo Promedio Ponderado = 2.01463
Inventario Final = Unidades x Costo Promedio Ponderado
Inventario Final = 2,000 x 2.01463 = 4,029.27

29. EFECTO EN EL ESTADO DE RESULTADOS POR CADA
FORMULA
(EV VALORES)
30
Identificación Específica. Promedio PEPS
Venta 17,500 17,500 17,500
Existencia Inicial 4,000 4,000 4,000
+ Compras 9,000 9,000 9,000
- Existencia Final (3,500) (3,900) (4,500)
C. de Venta 9,500 9,100 8,500
U. Bruta 8,000 8,400 9,000

30. EFECTO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS POR EL
USO DE LAS DIFERENTES FORMULAS
31
Exist. 3,500 3,900 4,500
Identificacion
Específica
Promedio PEPS
Venta 17,500 17,500 17500
C. de V (9,500) (9,100) (8,500)
U.B 8,000 8,400 9,000

31. Valor Neto de Realización
El valor contable NO debe ser superior al esperado de ellos al venderlos o usarlos
(párrafos 28, 29, 30, 31, 32 y 33))
32
MATERIAS PRIMAS Y SUMINISTROS para la producción
Si se espera que los PRODUCTOS TERMINADOS sean vendidos
al costo o por encima de éste
NO DEBE REDUCIRSE POR DEBAJO DEL COSTO
En cada período
subsiguiente nueva
evaluación
Revertir la reducción si desaparecen
las causas que la originaron
Ej. Si el precio de venta se incrementa

32. Valor Neto de Realización
El valor contable NO debe ser superior al esperado de ellos al venderlos o usarlos
(párrafos 28, 29, 30, 31, 32 y 33))
33
Se reduce generalmente partida por partida
También puede ser apropiado agruparlos en partidas similares o que guarden relación entre sí.
Una misma línea de productos con propósitos similares o uso final parecido, que son producidos y
vendidos en una misma área geográfica.
No es aconsejable efectuarlo por clases (productos terminados) o por una actividad o por un segmento
geográfico
Costo de EXISTENCIAS
podría NO ser recuperable
Están
dañadas
Están
obsoletas
Precios de
venta
declinaron
aMayores
costos de
terminación
y venta

33. Reconocimiento como Gasto
(párrafos 34 y 35)
34
Compra ó
Fabricación
Existencias
Balance
Estado de
Resultados
Existencias ó
Inventarios
Ventas
Costos de
Productos
Vendidos
Desembolsos ó
Castigos Gastos
+
-
-

34. Reconocimiento como Gasto
( Párrafo 34 – 35 )
35
Como
COSTO DE
VENTAS
En el período en que se reconoce el
correspondiente ingreso (ventas) -
Asociación de ingresos con gastos
Como GASTO en el período en que
tales reducciones o pérdidas
ocurran
REDUCCIONES
a valor neto de
realización
Las reversiones originadas por un aumento en el valor neto de realización deben ser
reconocidas en el período en que ocurre el incremento del valor

35. Información a revelar
( Párrafos 36 al 39)
36
En los estados financieros se revelará la siguiente información:
(a) Las políticas contables adoptadas para la valoración de las existencias, incluyendo la fórmula de
valoración de los costos que se haya utilizado;
(b) El importe total en libros de las existencias, y los importes parciales según la clasificación que resulte
apropiada para la entidad;
(c) El importe en libros de las existencias que se contabilicen por su valor razonable menos los costos de
venta;
(d) El importe de las existencias reconocido como gasto durante el ejercicio;
(e) El importe de las rebajas de valor de las existencias que se haya reconocido como gasto en el ejercicio,
de acuerdo con el párrafo 34;
(f) El importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se haya reconocido como una
reducción en la cuantía del gasto por existencias en el ejercicio, de acuerdo con el párrafo 34;
(g) Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las rebajas de valor, de acuerdo con
el referido párrafo 34; y
(h) El importe en libros de las existencias pignoradas en garantía del cumplimiento de deudas.

36. Información a revelar
( Párrafos 36 al 39)
37
La información acerca del importe en libros de las diferentes clases de
existencias, así como la variación de dichos importes en el ejercicio,
resultará de utilidad a los usuarios de los estados financieros. Una
clasificación común de las existencias es la que distingue entre
mercaderías, suministros para la producción, materias primas,
productos en curso y productos terminados. Las existencias de un
prestador de servicios pueden ser descritas, simplemente, como
productos en curso.

37. Información a revelar
( Párrafos 36 al 39)
El importe de las existencias reconocido como gasto durante el ejercicio,
denominado generalmente costo de las ventas, comprenderá los costos
previamente incluidos en la valoración de los productos que se hayan
vendido, así como los costos indirectos no distribuidos y los costos de
producción de las existencias por importes anómalos. Las circunstancias
particulares de cada entidad podrían exigir la inclusión de otros costos, tales
como los costos de distribución.
Algunas entidades adoptan un formato para la presentación del resultado del
ejercicio en el que se presentan los importes diferentes a la cifra de costo de
las existencias reconocido como gasto durante el ejercicio. Según este
formato, la entidad presentará un análisis de los gastos mediante una
clasificación basada en la naturaleza de estos gastos. En este caso, la entidad
revelará los costos reconocidos como gastos de materias primas y
consumibles, costos de mano de obra y otros costos, junto con el importe del
cambio neto en las existencias para el ejercicio.
38

38. DETERMINACION DEL COSTO
DE VENTAS EN EMPRESAS:
COMERCIALES E INDUSTRIALES
39
COMERCIALES INDUSTRIALES
Existencia Inicial
(Mercaderías)
Existencia Inicial
(P.Terminados)
+ Compras + Costo de
producción
- Existencia Final
(Mercaderías)
- Existencia Final
(P.Terminados)
Costo de venta Costo de venta

39. DETERMINACION DEL
COSTO DE PRODUCCION
40
+ Materia prima:
Existencia inicial
+ Compras
- Existencia final
Consumo
+ Mano de obra
+ Gastos indirectos de fábrica
Total costo de productos en proceso
Existencia Inicial de Productos en proceso
- Existencia Final de Productos en proceso
Total Costo de producción

40. 41