1. NIC 2
NORMA
INTERNACIONAL
DE CONTABILIDAD

2. NC 2 - Existencias
FECHA DE VIGENCIA.
•La empresa aplicará esta Norma en los ejercicios anuales que comiencen
a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si la
empresa aplica esta Norma para un periodo que comience antes del 1 de
enero de 2005, revelará este hecho.
DEROGACIÓN DE OTROS PRONUNCIAMIENTOS.
•Esta Norma deroga la NIC 2 Existencias, revisada en 1993.
•Esta Norma deroga la SIC-1 Uniformidad - diferentes fórmulas para el
cálculo del costo de las existencias

3. El objetivo es:
Establecer el tratamiento contable de los inventarios.
Inventarios
Objetivos
Establecer
Criterios para:
Calificar
Reconocer
Medir
Desvalorización
Información
a revelar
Existencias

4. Caso:
•Determinación de un Inventario
Una entidad negocia propiedades inmuebles
con la intención de venderlas y obtener una
ganancia.

5. ALCANCE
Esta norma no es aplicable a:
Obras en curso, resultantes de
contratos de construcción (NIC11)
Instrumentos Financieros (NIC 39)
Activos biológicos, hasta el punto
de cosecha (NIC 41)
Inventarios de productos agrícolas
y forestales, minerales medidos
por su valor neto realizable.
(medición)
Inventarios de commodity traders
– siempre que midan sus
inventarios al valor razonable
menos los costos de ventas.

6. INVENTARIOS
Adquiri
dos
para la
venta
(Reventa)
Adquiri
dos
para la
Produc
ción
Produci
dos por
la
Empres
a
Adquiri
dos
para
activar
y
manten
er el
proceso
Adquiri
dos
para la
prestaci
ón de
servicio
s
Adquiri
dos
para la
comerci
alizació
n
Adquiri
dos
para la
gestión
adminis
trativa
Adquiri
dos y
que se
encuen
tran en
tránsito
Clasificación

7. Mercaderías
Productos Terminados
Subproductos, desechos y desperdicios
Productos en Proceso
Materias Primas
Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos
Envases y Embalajes
Los inventarios pueden tener la forma de:

8. Definiciones
Existencias:
• son activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación, en
proceso de producción de cara a esa venta o en forma de materiales o
suministros, para ser consumidos en el proceso de producción o en el
suministro de servicios
Valor neto realizable:
• Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la
explotación, menos los costos estimados para terminar su producción y los
necesarios para llevar a cabo la venta
Valor razonable:
Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la explotación,
menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para
llevar a cabo la venta

9. Caso
Mercaderías con Cotización Internacional
La empresa GLASS S.A.C ha adquirido 100TM de harina de
pescado a un valor de S/. 1,000 cada TM, con la finalidad de
revenderlas, y obtener un beneficio con un futuro mejor
precio. Al cierre del ejercicio se sabe que el precio
internacional de este bien es de S/. 1,050.
DETALLE FECHA DE
ADQUISICION
VALOR RAZONABLE
AL CIERRE DEL
EJERCICIO
VARIACIÓN EN EL
VALOR RAZONABLE
Valor a la fecha de
adquisición
S/. 1,000 S/. 1,050
N° de TM 100 S/. 100
Valor total de la
adquisición
S/. 100,000 S/. 105,000 S/. 5,000

10. 60 COMPRAS 100,000
601 Mercaderías
6011 Mercaderías manufacturadas
40 Tributos contraprestaciones y aportes al sistema de p. y.. 18,000
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV –Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales terceros 118,000
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar.
4211 Emitidas
x/x por la adquisición de 200 unidades y una bonificación.
20 Mercaderías 100,000
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 costo
61 VALORACIÓN DE EXISTENCIAS 100,000
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
x/x por el ingreso al almacén de las mercaderías adquiridas
Por la adquisición de las mercaderías

11. 20 Mercaderías 5,000
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20112 Valor razonable
76 Ganancia por medición de activos no
financieros a su valor razonable
5,000
761 Activo Realizable
7611 Mercaderías
x/x por el reconocimiento del valor razonable
de la harina de pescado en stock al 31.12.2011
Por variación de su valor razonable al cierre del ejercicio.

12. Medición o
Variación de los
Inventarios
El menor de
El costo Valor Neto Realizable
Los inventarios inicialmente se miden al costo histórico de adquisición o de
producción o transformación. VNR = precio estimado de venta de un activo –
costos de produccion – costos de venta

13. Valor neto realizable=Precio estimado de venta – Costo de Comercialización
= 22 000- 2200
= 19 800
CASO PRÁCTICO: Deterioro de conservas de fruta no mantenidas
adecuadamente. Si el costo del lote de duraznos asciende a s/.20 000 y se
estima que el valor de su venta en el mercado es de s/. 22 000, gastos de
comercialización es de s/.10% . ¿Qué se hará desde el punto de vista contable?
69 Costo de ventas 200
695 Gastos de desvalorización de existencias
6951 Mercaderías
29 Desvalorización de existencias 200
291 Mercaderías
2911 Mercaderías manufacturadas
x/x Por la reducción de valor de las existencias como
consecuencia del deterioro.

14. - Todos los costos
incurridos en la
adquisición.
- Costos de
transformación y
producción.
- Otros costos
Costo de los
Inventarios
- Precio de
compra
- Aranceles de
importación y
otros impuestos
no reembolsables
(ejemplo
Advalorem)
- Transporte,
manipuleo,
almacenaje
- Otros costos
directos
atribuibles a la
adquisición.
Costos de
Adquisición
Costos
Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares
se deducirán del costo.

15.  Se considera que es carga fabril ya que no es necesario la intervención de
terceros para poner los bienes en su ubicación actual pero si es un costo directo
en el proceso productivo.
CASO PRÁCTICO COSTO DE INVENTARIOS: Una empresa compra materias primas para
la elaboración de sus productos, las cuales deben de ser analizadas por terceros para
confirmar su idoneidad y calidad final del producto . Se canceló en un mes por dichos
servicios s/. 2360 incluido IGV ¿ Este costo corresponde al costo de materias primas o a
carga fabril para el costo del producto ?
63 Gastos de servicios prestados por terceros 2000
639 Otros servicios prestados por terceros
40 Tributos contraprestaciones y aportes al sistema de p.
y..
360
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV –Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales Terceros 2360
421 Facturas , boletas y otros comprobante
4212 Emitidas
x/x Por el servicio de análisis al insumo

16. 92 Costos de producción 2000
923 Costos indirectos de fabricación
79 Cargas imputables a cuentas de costos y
gastos
2000
791 Cargas imputables a cuentas de costos y
gastos
x/x por el servicio de análisis del insumo
El Art. 20 de la ley del Impuesto a la Renta se entiende como costo de
producción: es el costo incurrido en la producción o construcción del bien el
cual comprende los materiales directos utilizados, mano de obra directa y los
CIF o construcción.

17. 60 Compras 5000
601 Mercaderías
6011 mercaderías manufacturadas
40 Tributos contraprestaciones y aportes al sistema de ---- 900
401 Gobierno central
4011 IGV –Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales terceros 5900
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar.
4211 Emitidas
x/x por la adquisición de 200 unidades y una bonificación.
CASO BONIFICACIÓN DE BIENES DETRO DE UNA FACTURA: Se compra 200 unidades de un
producto Y y el proveedor entrega 10 unidades del mismo producto en forma de bonificación
consignada en la misma factura ¿ Cómo se debe registrar las unidades adicionales habiendo
pagado por las 200 unid. s/. 5000 más IGV? Por la adquisición según factura

18. 20 Mercaderías 5000
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 costo
61 Valoración de existencias 5000
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
x/x por el ingreso al almacén de las mercaderías
adquiridas
De ésta manera el costo unitario que normalmente es de s/.25 se reducirá a s/.24.

19. Costo de Transformación (Producción)
Costo de
Transformación
Costo Directo
Costos Indirectos
de Fabricación
Mano de Obra Directa
Materiales (Directo)
Variables
Fijos
Semivariables

20. El costo de los inventarios puede ser representado a
través de la siguiente fórmula:
Costo de los
inventarios
Costos de
adquisición
Costos de
transformación
Otros Costos
La Compañía FERVAL S.A. dedicada a la fabricación de botellas plásticas,
tiene los siguientes costos:
Materia Prima S/.1,200,000
Mano de Obra Directa 230,000
Suministros Diversos 60,000
Gastos indirectos de fabricación variables 50,000
Gastos indirectos de fabricación fijos 35,000
Depreciación 40,000
En el mes se ha fabricado 2,000,000 botellas, y se sabe que su
producción normales de 2,200,000 unidades.
Caso Práctico: Determinación del Costo de Producción Unitario

21. Importes Unidades Costo
Unitario
Costo de producción variable:
Materia prima S/.1.200,0
00
Mano de obra directa 230.000
Suministros diversos 60.000
Gastos indirectos de fabricación variables 50.000
1’540.000 2'000,00
0
0,77
(1)
Costo de producción fijo:
Gastos indirectos de fabricación fijos 35.000
Depreciación 40.000
75.000
2.200,00
0
0,03
(2)
Total costo de producción unitario = S/.0,80
Solución:
(1) Producción real (2) Producción normal

22. El proceso productivo puede dar lugar a la fabricación
simultánea de más de 1 producto: Uno principal y un
subproducto.
Cuando no es factible la identificación de los costos de
producción por separado el costo se distribuirá utilizando
bases uniformes y racionales. Ejemplo utilizando el valor de
mercado de cada producto.
Si el subproducto no posee un valor significativo de mercado,
su costo se determina deduciendo del costo del producto
principal el valor neto realizable.
Co productos y Subproductos

23. Durante la producción, la empresa textil “BLUE JEANS” SAC. Ha incurrido
en los siguientes costos de producción, los cuales estan debidamente
controlados en la cuenta de costos respectivamente : Materia Prima 40,000
nuevos soles; Mano de obra 21,000 y CIF 29,000.
Del proceso productivo se ha obtenido ademas de los jeans retazos de tela
(sub productos) y desechos los cuales estan valorizados en 5,000 y 3,000
nu3vos soles respectivamente
SOLUCIÓN
Caso practico
Materia prima 40,000
Mano de obra 21,000
CIF 29,000
Total de Costo Incurrido 90,000
(-) Sub productos 5,000
(-) Desechos 3,000
Productos Terminados 82,000

24. 21
22
71
Producto terminado
221 producto manufacturado
SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y
DESPERDICIOS
221 Sub producto
222 Desechos y Desperdicio
VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN
ALMAMCENADA
711 Variación de productos terminados
712 variación de sub productos desechos y
desperdicios
Por el traslado de los productos terminados
y subproductos al almacén dela
empresa.
5,000
3,000
82,000
8,000
90,00
0
REGISTRO CONTABLE

25. Otros Costos:
Se incluirán otros costos, en los costos de inventarios,
siempre que se hubieran incurrido en ellos para dar a los
mismos su condición y ubicación actuales. Ejemplo.
Algunos costos indirectos no derivados de la
producción, o los costos del diseño de productos para
clientes específicos.

26. - Cantidades anormales de
desperdicio de materiales u
otro costo.
- Costos de almacenamiento
a menos que sean
necesarios en el proceso
productivo, previos a un
proceso ulterior.
- Costos indirectos
administrativos que no
hayan contribuido a su
condición y ubicación actual
de los inventarios.
- Costos de Vender.
No se consideran
como costos:
Costos Excluidos
de los Inventarios
Uniformidad
Se debe utilizar la
misma fórmula de
costos para todos los
inventarios que
tengan una naturaleza
y usos similares.
Para los inventarios
con una naturaleza y
uso diferente, puede
estar justificada la
utilización de costos
también diferentes.
Su aplicación debe ser
uniforme de un
periodo a otro.

27. NIC 2: EXISTENCIAS
Costo de inventarios para un prestador de
servicios
• Según el párrafo 19 de la NIC 2, los costos de servicios
deberán contabilizarse (mano de obra, costos del personal)
y otros costos indirectos atribuibles, sin incluir los costos
administrativos
Incumplimiento de la Norma
• Muchas empresas de servicios no llevan costos del
servicio y reconocen como resultado lo cobrado y pagado
durante el período.

28. Caso Práctico: Costos de
Servicio
Una empresa dedicada a
desarrollar aplicaciones
informáticas, aún sin tener
clientes, prepara programas
básicos. Cuando la empresa
recibe un cliente, toma
dichos programas básicos y
les efectúa las adaptaciones
a las necesidades del cliente.
Aplicando los siguientes
criterios ha determinado el
costo de los programas
básicos.

29. Para determinar el costo de un servicio se establecen el costo
por empleado o profesional para lo cual se efectúa el siguiente
cálculo:
Costos directos por empleado profesional:
remuneración, leyes sociales, etc.
Número de horas vendibles anuales (Ej. 1500)
Costos indirectos: alquileres, depreciación, papelería, capacitación,
etc.
•Número de horas vendibles de todo el staff operativo (Ej, 30,000)
Se suman los costos por hora directos e indirectos y se obtiene el
costo total por hora, según categorías.
Determinación del
costo por hora

30. Respuesta: deben contabilizarse como existencias cta. 23
productos en proceso:
S/. S/.
231 en proceso “A” 85,000
232 en proceso “B” 28,000 113,000
Al 31 de diciembre del 2006, la empresa tiene 4 programas básicos
terminados, cuyos costos, tomando los criterios anteriores, asciende a S/.
85,000 y 3 programas básicos en proceso cuyo costo a esa fecha asciende
a S/. 28,000.
¿Cómo se deberán contabilizar estos montos?
Caso Práctico ( Continuación)

31. COSTO DE PRODUCTOS AGRICOLAS
RECOLECTADOS DE ACTIVOS
BIOLÓGICOS
Productos agrícolas que la entidad haya cosechado o
recolectado de sus activos biológicos
Por su valor razonable menos los costos estimados en el punto
de venta considerados en el momento de su cosecha
Se medirán en su reconocimiento inicial

32. SISTEMAS DE MEDICIÓN DE COSTOS
Costo Estándar:
• se establecen técnicamente en base a costos
• predeterminados de niveles normales de consumo de materias
• primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la
• capacidad de planta.
Método del minorista:
• Se utiliza normalmente en el sector
• comercial al por menor (cuando hay un gran número
de
• artículos). Se determina deduciendo del precio de venta de
• cada producto el porcentaje de margen bruto.
La NIC 2 permite el uso de los siguientes métodos

33. Identificación para
aquellos inventarios
que se asignan a un
proyecto específico o
para aquellos
productos que no son
habitualmente
intercambiables entre
si.
Normalmente se usan
para una sola actividad.
IDENTIFICACIÓN
ESPECÍFICA
Primeras Entradas Primeras Salidas
(PEPS)
Los productos en inventarios
producidos o comprados antes serán
vendidos en primer lugar. El saldo de
existencias estará conformado por
los producidos o comprados más
recientemente.
Promedio Ponderado
Se determina considerando el promedio
de los productos adquiridos al inicio y los
comprados o producidos en el período.
El promedio puede ser determinado:
•Diario o mensual
TRATAMIENTO POR
PUNTO DE REFERENCIA
Formulas de Costeo

34. PROMEDIO MÓVIL (PM)
Artículo (XXX)
Cantidades
Entradas Salidas Saldo
Importes
Entradas Salidas Saldo (PM)
S/. S/. S/. S/.
Inv. Inicial 10 1,000 100
880
8
10
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
5
13
10
15
7
20
10
20
650
1,550
1,250
1,650
750
2,300
1,150
2,400
110
110
115
115
120
Bajo este método el inventario final se costea al último costo promedio
por unidad calculado para el periodo.
40

35.  Valor Neto de Realización es:
VALOR NETO DE
REALIZACIÓN
Gastos estimados
necesarios para
ventas
Valor de
Venta
Costos de
Terminación
Gastos estimados
necesarios para
ventas

36. VALOR NETO DE REALIZACIÓN
Cualquier disminución del valor
se contabiliza Como una pérdida
en el ejercicio corriente,
reduciendo el valor de las
existencias.
La causa de la disminución de
valor puede ocurrir por:
obsolescencia, deterioro físico,
cambios en los niveles de precios
o cualquier otra razón.
Caso
En una industria de línea blanca, al 31 de diciembre de 2010, tienen
como existencias 100 refrigeradoras a un valor de costo de
fabricación de S/ 3,800 c/u. La empresa para venderlas tiene
que embalarlas con un costo de S/.100 cada embalaje, otros por
S/.20 c/u, comisiones de venta de 5% y otros gastos de vender por 4%
del precio de venta. El precio de venta para cada refrigeradora es de
S/. 4,000; no siendo posible aumentarlo porque excedería los
precios de los competidores, cuyas refrigeradoras tienen las
mismas características.
Determinar el VNR y efectuar los ajustes de ser necesarios..

37. RESPUESTA
VNR = Valor de venta estimados - { Costos de terminación estimados + Gastos
necesarios para vender }
1. Valor de Venta : S/. 4,000
2. Costos estimados de terminación : Embalaje 100
Otros 20
120
3. Costos necesarios para vender : Comisiones 5% de 4,000
Gastos vender 4% de 4,000
200
160
360
VNR = 4,000 - (120 + 360)
VNR = 4,000 - 480
VNR = 3,520
Ajuste al Inventario = Costo - VNR
Ajuste al Inventario = 3,800 – 3,520
Ajuste al Inventario = 280 por cada refrigeradora

38. Asiento contable
Descripción Cargo Abono
68 Valuación y deterioro de activos 28,000
29 Desvalorización de existencias
(VNR)
28,000

39. 45
RECONOCIMIENTO COMO
GASTO
• Costo de resultados cuando se produce la venta.
• Rebaja de valor a valor neto realizable se
registra en gastos.
• Reversión de la rebaja de valor que resulte en
un incremento en el valor neto realizablese
reconocerá como reducción en el valor de los
inventarios enviados al gasto en el año que se
lleve a cabo la recuperación.

40. Revelaciones
En los Estados Financieros
•En Balance General
•En el activo corriente (salvo
excepciones).
•En el Estado de Ganancias y
Pérdidas
•El costo de las existencias
vendidas ó,
•Los costos operativos aplicables a
ingresos, reconocidos como gasto
durante el periodo y clasificado
por naturaleza.
En las notas a los Estados
Financieros
• las políticas contables adoptadas para
valuar las existencias incluyendo fórmulas
de costeo.
• el monto total de las existencias y los
montos de cada grupo.
• el monto total de las existencias
contabilizadas a su valor neto realizable.
• El monto de reversión de los castigos
reconocidos como ingresos del periodo.
• Las circunstancias o hechos que
concluyeron a la reversión de los castigos.
• el monto de las existencias computables
como garantía de obligaciones.
• las diferencias entre el método
referencial y el método alternativo
permitido.

41. 47
EJEMPLO DE REVELACIONES
Las existencias están valuadas al costo o al valor neto de realización, el
menor. El valor neto de realización es el valor de venta en el curso
normal de los negocios, menos los costos para poner las existencias
en condición de venta y los gastos de comercialización y distribución.
El costo se determina sobre la base de un promedio ponderado,
excepto en el caso de existencias por recibir, los cuales se presentan al
costo específico de adquisición. Para los productos en proceso y
productos terminados, el costo incluye la distribución de los costos
fijos y variables utilizados en su producción.
Nota 2. Principales principios y prácticas contables
a.- ………..
b.- ………..
c.- Existencias:

42. EJEMPLO DE REVELACIONES
Ejemplo 2
Una forma de presentar en una Nota a los Estados Financieros las existencias
por grupos es la siguiente:
Nota 8 Existencias y provisión para desvalorización
Esta conformado por:
200x
S/.
200x
S/.
Productos terminados
Productos en proceso
Materias primas
Materias auxiliares y suministros
Existencias por recibir
TOTAL
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
Las materias primas se encuentran en garantía (warrant) por S/. xx por
obligaciones con los Bancos.

43. Valuación de inventarios
•
•
•
Elementos del costo – Diferencia en cambio
Provisión por desvalorización
Efectos de los sobrantes de inventario
COMPARACION CON PCGA