Manual casuistica nics_niif_2008_i-ii

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES ECONOMICAS Y
FINANCIERAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
MANUAL:
CASUISTICA NIC’S NIIF’S
CICLO X
SEMESTRE ACADÉMICO 2008 I-II
Material didáctico para uso exclusivo de los alumnos.
LIMA - PERÚ

UNIVERSIDAD DE SAN MARTIN DE PORRES
Rector(e)
Ing. Raúl E Bao García
Vicerrector
Ing. Raúl E Bao García
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONÓMICAS
Y FINANCIERAS
Decano
Dr. Domingo Sáenz Yaya
Director de la Escuela Profesional de Contabilidad y Finanzas
Dr. Juan Amadeo Alva Gómez
Director del Departamento Académico de Contabilidad y Finanzas
Dr. Enrique Loo Ayne
Secretario de Facultad
Dr. Augusto H. Blanco Falcón
Directora de la Sección Postgrado
Dra. Yolanda Salinas Guerrero
Director del Instituto de Investigación
Mo. Víctor Loret de Mola Cobarrubias
Director de la Oficina de Grados y Títulos
Dr. Sebastián Ferril Márquez
Jefa de la Oficina de Registros Académicos
Sra. Belinda Quicaño Macedo
Jefa de la Oficina de Bienestar Universitario
Lic. Maria Pizarro Dioses
Jefe de la Oficina de Administración
Dr. Luis Flores Barros

INTRODUCCIÓN
La Universidad de San Martín de Porres, en estos últimos años, está
empeñada en realizar importantes innovaciones en la concepción y práctica
educativa con el propósito de ofrecer a sus alumnos una formación profesional
más competitiva, que haga posible su ingreso con éxito al mundo laboral,
desempeñándose con eficacia en las funciones profesionales que les tocará
asumir
El marco de referencia está dado por los cambios significativos de la
sociedad contemporánea, expresados en la globalización de los intercambios, los
nuevos paradigmas del conocimiento, de la educación y la pedagogía, así como
los retos del mundo laboral.
Para cumplir con el propósito señalado, la Facultad de Ciencias
Contables Económicas y Financieras ha asumido la misión de lograr una
formación profesional científica, tecnológica y humanística. Constituye nuestro
compromiso formar líderes con capacidad de formular propuestas innovadoras
que impulsen la creación de una nueva realidad universitaria, a base de los
siguientes aprendizajes: aprender a ser, aprender a conocer, aprender a hacer y
aprender a convivir.
Uno de los medios para el logro de nuestros propósitos constituye los
Manuales de Autoeducación, preparados especialmente para los alumnos. El
presente Manual ha sido concebido como un material educativo que debe servir
para afianzar conocimientos, desarrollar habilidades y destrezas, así como para
orientar la autoeducación permanente. Por ello se ubica como material de
destrezas, así como para orientar la autoeducación permanente. Por ello se
ubica como material de lectura, es accesible, sirve de información y recreación,
desempeña un papel motivador, se orienta a facilitar la lectura comprensiva y
crítica, ampliar conocimientos en otras fuentes, crear hábitos y actitudes para el
procesamiento de información, adquisición y generación de conocimientos.
El presente Manual de Casuística NIC’S Y NIIF’S, constituye material de
apoyo al desarrollo del curso del mismo nombre, y está organizado en casos
prácticos de las diferentes normas de contabilidad
Cada unidad está trabajada en referencia a objetivos, que se espera logre
el alumno, mediante el estudio de los contenidos presentados a través de temas.
Cada tema tiene una estructura modular que, además del desarrollo del
contenido incorpora una propuesta de actividades aplicativas y de
autoevaluación. Al final de cada tema se presentan además las referencias
documentales, que han servido de base para la elaboración de contenidos.
Al término del documento, una vez desarrollados los casos, presentamos un
listado general de otras fuentes de información complementaria, que constituyen
asientos bibliográficos y / o hemerográficos y electrónica, de utilidad para el
aprendizaje de Casuística NIC’S Y NIIF’S.

INDICE
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
Normas Internacionales de Contabilidad Aprobados en el Perú.
Normas Internacionales de Contabilidad:
N°. 1 Presentación de los Estados Financieros
N°. 2 Existencias
Nº 7 Estado de flujo de efectivo
Nº 8 Políticas contables cambios en estimaciones
contables y errores
Nº 10 Sucesos posteriores a la fecha del balance general
Nº 11 Contratos de construcción
Nº 12 Impuesto a la renta
Nº 14 Información por segmentos
Nº 16 Inmueble, maquinaria y equipo
Nº 17 Arrendamientos
Nº 18 Ingresos
Nº 19 Beneficios a los trabajadores
Nº 20 Tratamiento contable de los subsidios
gubernamentales y revelaciones referentes a la asistencia
gubernamental
Nº 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de
monedas extranjeras
Nº 23 Costos de financiamiento
Nº 24 Revelaciones sobre entes vinculados
Nº 26 Tratamiento contable y presentación de información
sobre planes de prestación de jubilación
Nº 27 Estados financieros consolidados e individuales
Nº 28 Inversiones en asociadas
Nº 29 Información financiera en economías
hiperinflacionarias
Nº 30 Revelaciones de los estados financieros de bancos e
instituciones financieras similares
Nº 31 Participaciones en asociaciones en participación
Nº 32 Instrumentos financieros: revelación y presentación
Nº 33 Utilidades por acción
Nº 34 Informes financieros intermedios
Nº 36 Deterioro del valor de los activos
Nº 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes
Nº 38 Activos intangibles
Nº 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
Nº 40 Inversiones inmobiliarias
Nº 41 Agricultura
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERAS NII’S
• NIIF 1 Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de
Información Financieras
• NIIF 2 Pagos basados en acciones
• NIIF 3 Combinaciones de negocios
• NIIF 4 Contratos de seguros
• NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades
interrumpidas.

OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL
Dar a conocer al estudiante el soporte técnico aplicativo de las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC’s) y de las Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF’s), en sus aspectos más significativos.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
- Afianzar la aplicación de la ciencia contable en el ámbito de los
negocios en un mercado globalizado.
- Distinguir los métodos, procedimientos y prácticas contables
aplicables en un estado de armonización o uniformidad para la
preparación de Información Financiera con alcance internacional.

Norma Internacional de Contabilidad
NIC 2 EXISTENCIAS
Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado
que a continuación se especifica:
Existencias son activos:
(a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación;
(b) en proceso de producción de cara a esa venta; o
(c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el
proceso de producción o en el suministro de servicios.
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el
curso normal de la explotación, menos los costes estimados para terminar
su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un
activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente
informadas, que realizan una transacción en condiciones de
independencia mutua.
El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad
espera obtener por la venta de las existencias, en el curso normal de la
explotación. El valor razonable refleja el importe por el cual esta misma
existencia podría ser intercambiada en el mercado, entre compradores y
vendedores interesados y debidamente informados. El primero es un valor
específico para la entidad, mientras que este último no. El valor neto
realizable de las existencias puede no ser igual al valor razonable menos
los costes de venta.

Caso Práctico 1
Valor neto de realización
En una industria de línea blanca, al 31 de diciembre de 2007, tiene como
existencia 100 refrigeradoras a un valor de costo de fabricación de
S/.3500 c/u. la empresa para venderlas tiene que embalarlas con un costo
de S/. 100 cada embalaje, flete por S/. 20 c/u, comisiones e ventas de 5%
y otros gastos de vender por 4% del precio de venta. El precio de venta
para cada refrigerador es de S/. 3000, no siendo posible aumentarlo por
que excedería los precios de los competidores, cuyas refrigeradoras
tienen las mismas características
Determinar el VNR y efectuar los ajustes de ser necesarios
Respuestas:
VNR = Valor de venta - costos estimados - costos estimados
De terminación necesarios vender
Costos estimados de Determinación
embalaje 100+
fletes 20+
120
Costos estimados para vender
Comisión 5% de 3000 150
Gastos por vender 4% de 3000 120
270
VNR = 3000 – (120+2700)
VNR = 3000 – 390
VNR = 2610
Ajuste al Inventario = Costo – VNR
Ajuste al Inventario = 3500 – 2610
Ajuste al Inventario = 890 por cada refrigerador
REGISTRO CONTABLE
-----------------------------1-------------------------
89 RESULTADO DEL EJERCICIO
29 PROVISION DE DESVALORIZACION
DE EXISTENCIA
x/x por el registro de la desvalorización de
100 refrigeradoras
89000
89000

Caso Práctico 2
Valor Neto Realizable
En una fabrica de casacas de cuero, se desea calcular el VNR al 31 de
diciembre, el valor de venta según lista de precios es de S/. 350.00 cada
casaca. Siendo el descuento habitual por unidad a los clientes mayoristas
de 28%. Las casacas son vendidas en cajas especiales, las que tienen un
costo de S/. 11 por unidad. Los gastos de venta según el estado de
ganancias y perdidas por el año terminado al 31 de diciembre fueron de
S/. 75000 para un total de venta de S/. 970000
SOLUCION
VNR = Valor de venta - costos estimados - costos estimados
de terminación necesarios vender
Valor de venta normal = S/. 350 – 28% (350) = S/. 252.00
Costos de terminación = S/. 11.00
(cajas especiales)
Costos estimados para realizar la venta =
Gasto de venta = S/. 75000 = 7.73%
Total de ventas netas S/. 970000
CALCULO DEL VNR
VNR = S/. 252 - S/. 11 - 7.73% (S/. 252)
VNR = S/. 252 - S/. 11 - S/. 19
VNR = S/. 222.00
COMENTARIO
De conformidad a la NIC 2. Existencias, el valor neto realizable solo se
aplica cuando los productos en stock han sufrido una baja considerable en
el valor de mercado en tal sentido determinamos nuestro valor neto
realizable por el estimado de venta del mercado menos todos los costos
estimados para realizar la venta.
-----------------------------2-------------------------
95 Gastos de venta
79 Cargas Imputable a cuenta de costos
x/x por el asiento por destino de la
desvalorización de 100 refrigeradoras
89000
89000

Caso Práctico 3
Provisión Contable Del Valor Neto Realizable
Una empresa desea saber como serían sus asientos contables por unas
computadoras cuyo valor de costo contable por unidad es de S/. 2,500,
siendo el valor de mercado según proforma y cotización de S/. 2,350 cada
una, considerando además a sus clientes mayoristas les hace un
descuento habitual según cálculo resultando un valor neto realizable de
S/. 2,260 cada una por tratarse de modelos antiguos, su stock es de 300
unidades.
La empresa de acuerdo a la NIC 2. Existencias, procedería a efectuar la
provisión contable con el asiento siguiente:
Valor de Costo:
300 unidades a S/. 2,500 c/u = S/. 750,000
Valor Neto Realizable
300 unidades a S/. 2,260 c/u = S/. 678,000
Ajuste al Inventario por las
300 computadoras = S/. 72,000
= = = = = = =
-----------------------------x-------------------------
---
68 Provisiones del Ejercicio
685 Desvalorización de existencias
29 Provisión para Desvalorización de
Existencias
292 Existencias
x/x por la provisión de desvalorización de
existencias de modelos antiguos de
computadoras en stock.
72,000
72,000

Caso Práctico 4
Determinación Del Costo De Existencias Cuando Esta Es Producida
Por La Propia Empresa
Sharon y Adriana S.A. se dedica a la confección y venta de uniformes. Su
costo de producción para los meses de Octubre y Noviembre, incluye lo
siguiente:
CONCEPTO OCTUBRE NOVIEMBRE
Materia Prima
Suministros Diversos
Mano de Obra Directa
Depreciación
Otros Gastos Indirectos
de Fabricación Variables
Otros Costos Fijos
Numero de Unidades
Producidas
Producción Normal
18,000.00
1,080.00
2,520.00
1,620.00
1,800.00
540.00
900 u.
1,080 u.
25,200.00
1,512.00
3,528.00
1,620.00
2,520.00
540.00
1,260 u.
1,080 u.
Calcular el costo de producción unitario para cada mes y determinar el
costo de producción no absorbido por la producción normal.
SOLUCION
Los gastos de producción indirectos fijos son asignados a los costos sobre
la base de capacidad normal de las instalaciones de producción. La
capacidad normal se refiere a la producción que se espera lograr en
promedio durante un número de periodos o épocas en circunstancias

normales y tomando en cuenta la pérdida de capacidad resultante de
acuerdo a los planes de mantenimiento
a) Cálculos de Costos de Producción Variable y Fijo
COSTO DE PRODUCCIÓN
VARIABLE OCTUBRE NOVIEMBRE
Materia Prima
Suministros Diversos
Mano de Obra Directa
Otros Gastos Indirectos Variables
18,000.00
1,080.00
2,520.00
1,800.00
25,200.00
1,512.00
3,528.00
2,520.00
Total Costo de Producción
Variable
23,400.00 32,760.00
b) Cálculo del costo de producción unitaria asignable al valor de
las existencias
CONCEPTO / MESES OCTUBRE NOVIEMBRE
Costo De Producción Variable 23,400.00 32,760.00
÷ Numero De Unidades Producidas 900 u. 1,260 u.
= Costo de Producción Variable
Unitario
26.00 26.00
CONCEPTO / MESES OCTUBRE NOVIEMBRE
Costo De Producción Indirecto Fijo 2,160.00 2,160.00
÷ Numero De Unidades Producción
Normal
1,080 u. 1,080 u.
= Costo De Producción Indirecto Fijo
Unitario
2.00 2.00
COSTO DE PRODUCCIÓN
INDIRECTO FIJO
OCTUBRE NOVIEMBRE
Depreciación
Otros Gastos Indirectos Fijos
1,620.00
540.00
1,620.00
540.00
Total Costo de Produc.
Indirecto Fijo
2,160.00 2,160.00

Costo De Producción Variable Unitario 26.00 26.00
+ Costo De Producción Indirecto Fijo
Unitario
2.00 2.00
= Total Costo De Producción Unitario 28.00 28.00
c) Cálculo del costo invertido en producción que afecta a
resultados:
Numero de Unidades de Producción
Real
900 u. 1,260 u.
X Costo de Producción Indirecto Fijo que
Afecta a las Existencias
2.00 2.00
= Total Costo de Producción que Afecta
a Existencias
1,800.00 2,520.00
- Costo de Producción Indirecto Fijo
Invertido
(2,160.00) (2,160.00)
= Monto que Afecta a los Resultados (360.00) 360.00
COMENTARIO
El costo unitario es de S/. 28.00 en la producción normal debido a la
menor producción del mes de Octubre, debemos afectar a resultados la
pérdida del Costo de Producción Indirecto Fijo, en tanto que se afecta a
resultados la ganancia en el Costo de Producción Indirecto Fijo.
Si la producción permanente varía como consecuencia del mercado u
otras circunstancias, se determina el nuevo costo de producción unitario
estándar, lo cual significa que el costo de producción indirecto fijo se
ajusta al nuevo modelo de producción.
Ejemplo: Si la producción estándar permanente disminuye a 800 unidades
el costo de producción indirecto fijo unitario de S/. 2.00 se incrementa a
S/. 2.70 (S/. 2,160.00 ÷ 800 u. = S/. 2.70) por lo tanto el total del costo de
producción unitario en el nuevo modelo es de S/. 28.70 (S/. 26.00 + S/.
2.70 = S/. 28.70).

Caso Práctico 5
Desvalorización de Materias Primas
Planteamiento
Una empresa dedicada a la confección de prendas de vestir, al 31 de
diciembre del 2005 tenia en stock 5000 metros de tela con estampados
(por un valor en libros de S/.40000.00) que al mes de junio no puede
venderse como consecuencia del cambio de moda.
Telas
estampadas
Metros C.U. Total
Valor en libros 5000 8 40000
Valor de
reposición
5000 4 20000
Desvalorización 20000
De esta forma al cierre del ejercicio, la empresa deberá efectuar el
siguiente asiento para reconocer la pérdida producida del bien;
REGISTRO CONTABLE
Posteriormente, cuando la empresa utilice las telas en la producción de
prendas de vestir efectuara los siguientes asientos contables:
-----------------------------x-------------------------
---
68 PROVISION DEL EJERCICIO
685 Desvalorización de existencias
DE
EXISTENCIAS
294 Materias primas y auxiliares
30/06 por la provisión por disminución de
valor de las materias
-----------------------------x-------------------------
---
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
948 Provisión del ejercicio
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA
DE
COSTOS
796 Provisión del ejercicio
30/06 por el destino de la cuenta 68
20000.00
20000.00
20000.00
20000.00
-----------------------------x-------------------------
---
20000.00

Caso Práctico 6
Calculo del Costo de Producción Sobre la Base de la Producción
Normal
La compañía El Pasador S.A. se dedica a la fabricación y venta de
calzado, con una producción normal de 1000 unidades mensuales; su
costo de producción normal de 1000 unidades mensuales; su costo de
producción para los meses de noviembre y diciembre incluye lo siguiente:
Noviembre Diciembre
Materia prima y suministros diversos
Mano de obra directa
Mano de obra indirecta
Gastos de fabricación variable (energía
eléctrica)
Fijos (incluye depreciación)
Cantidad en unidades producidas
Producción normal
S/. 6000
6000
1200
600
2400
1200
1000
S/. 3000
2400
1200
300
2400
500
1000
Se pide calcular el costo unitario para cada mes y determinar el efecto, en
resultado del costo no absorbido por la producción normal.
DE
EXISTENCIAS
61 VARIACION DE EXISTENCIA
24 MATERIAS PRIMAS
241 Almacén de materias primas
x/x por la salida a producción de la M.P.
-----------------------------x-------------------------
---
90 COSTO DE PRODUCCION
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA
DE
COSTOS
791 Costo de producción
30/06 por la incorporación de la materia
prima al costo de producción de las
prendas de vestir
20000.00
20000.00
40000.00
20000.00

Solución:
I. IDENTIFICACION DE COSTO FIJOS Y VARIABLES
Noviembre Diciembre
Variables
Materia prima
Mano de obra directa
Gasto de fabricación variable
Total de costo variables
Fijos
Mano de obra indirecta
Gasto de fabricación fijos
Total de costos fijos
S/. 6000
6000
600
-------
12600
1200
2400
------
3600
S/.3000
2400
300
------
5700
1200
2400
------
3600
II. CALCULO EL COSTO UNITAIO EN CONCORDNCIA CON LA NIC, DE
ABSORCION DEL COSTO FIJO
Noviembre Diciembre
Costo de producción variable
Producción real (unidades)
Costo variable (A)
Costo de producción fijo
Unidades de producción normal
Costo fijo unitario (B)
Total de costos unitarios (A+B)
S/. 12600
1200
10.50
------
3600
1000
3.60
--------
14.10
S/. 5700
500
11.40
------
3600
1000
3.60
--------
15.00
III. EXCESO (DEFECTO) DEL COSTO FIJO QUE DEBE SER LLEVADO
A GANACIAS Y PÉRDIDAS
Noviembre Diciembre
Cantidad de unidades de producción real
Por: el costo fijo unitario
Total del costo absorbido por existencias
Menos: costo de producción fijo invertido
Monto a llevarse a resultado
S/. 1200
3.60
-------
4320
(3600)
720
S/.500
3.60
-------
1800
(3600)
(1800)
Presentación en el Estado de Ganancias y Pérdidas
Si es costo no absorbido como en el mes de diciembre por S/. 1800,
dichos costos deben presentarse como una partida en los gastos
operativos de manera similar a los gastos administrativos bajo la

denominación de de costos Improductivos o costos No calidad; y si es
mayor se presentara como costos calidad (ingresos).
Tratamiento Tributario
Las ganancias o pérdidas llevadas por utilización de la absorción del costo
fijo por medio de la producción normal y no real, no es deducible o
gravable para efectos del impuesto a la renta.
Valuación de las existencias
Las existencias deben ser valuadas al costo o valor neto de realización, lo
que resulte menor. El costo de las existencias debe incluir todos los
costos de compra, costos de transformación y otros costos en que se ha
incurrido para poner las existencias en su ubicación y condiciones
actuales.
Costos de compra
Comprenden el precio de compra propiamente dicho, además los
derechos de importación y otros impuestos no recuperables y los costos
de transporte, manipuleo, los descuentos y bonificaciones se deducen al
determinar los costos de compra.
Dinámica de la cuenta de compras de mercaderías
El ciclo de una entidad comercializadora se inicia con el efectivo el cual
se utiliza para comprar inventario.

Caso Práctico 7
Valuación Inicial de Bienes Adquiridos a Proveedores Locales
Planteamiento
La empresa comercial Turk S.A. efectuó un pedido a su proveedor en el
mes de octubre de los siguientes bienes, con las siguientes
características:
Ítem Unidades C.U. Peso
a) Acero flexible 180 22 4 Kg.
b) Acero plano 120 10 2 Kg.
c) Pasadores 600 8 1 Kg.
Este pedido fue atendido por el proveedor el cual emitió Factura Nº 002-
450 al crédito a 30 días, y posteriormente otorgo un descuento por
volumen de compra del 10% del monto global de la factura, por la que
emitió la correspondiente nota de crédito.
A efectos de transportar dichos bienes a si almacén Turk S.A. contrato a
la empresa FNG S.A. para que transportara dichos bienes emitiendo la
Guía de Remisión Nº 001-200.
Por los servicios de transporte, FNG emite la factura Nº 001-150 por el
importe de S/. 2400 mas IGV, la cual fue pagada al contado
¿Cuál es el costo de los bienes adquiridos por Turk. S.A.?
SOLUCION
1) En primer lugar será necesario incrementar el precio de adquisición de
los bienes por el importe del flete incurrido para transportarlo hasta sus
almacenes, por lo tanto se efectuará el siguiente cálculo:
Ítem Peso Peso total Porcentaje Flete
Acero flexible 4 Kg. 720 46.15385% 1107.69
Acero plano 2 Kg. 240 15.38462% 369.23
Pasadores 1 Kg. 600 38.46154% 923.08
7 Kg. 1560 100.0000% 2400.00
En este caso, lo normal es que la distribución de los gastos de embarque
se distribuya a cada uno de los productos en base al peso de cada uno de
ellos.
Respecto al descuento por volumen, este disminuye el costo del bien, por
consiguiente el nuevo valor de los bienes como consecuencia del
descuento será:
Ítem Costo total Dscto. Valor neto
Acero flexible 3960.00 396.00 3564.00
Acero plano 1200.00 120.00 1080.00
Pasadores 4800.00 480.00 4320.00
Totales (S/.) 9960.00 996.00 8964.00

En conclusión el costo total y unitario de las existencias serán las
siguientes:
Ítem Valor neto Fletes Costo total Costo unitario
Acero flexible 3564.00 1107.69 4671.69 25.95
Acero plano 1080.00 369.23 1449.23 12.08
Pasadores 4320.00 923.08 5243.08 8.74
Totales (S/.) 8964.00 2400.00 11364.00 46.77
REGISTRO CONTABLE
-----------------------------x------------------------
----
60 COMPRAS
601 Mercadería
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011 IGV
42 PROVEEDORES
421 Fact. Por Pagar
x/x por la adquisición de mercaderías a
nuestro proveedor según factura Nº002-
450 al crédito a 30dias
-----------------------------x------------------------
----
20 MERCADERIA
201 Acero flexible 3960.00
202 Acero plano 1200.00
203 Pasadores 4800.00
611 Mercadería
x/x por las mercaderías recibidas en el
almacén según guía de remisión Nº001-
020 correspondiente a la orden de
pedido XXX de nuestro proveedor
-----------------------------x------------------------
----
60 COMPRAS
609 Gastos vinculados con las
compras
40 TRIBUTOS PRO PAGAR
4011 IGV
42 PROVEEDORES
421 Factura por pagar
x/x por el servicio de trasporte realizado
por la empresa FNG de las existencias
9960.00
1892.40
9960.00
2400.00
456.00
2400.00
11852.40
9960.00
2856.00

compradas, según factura Nº 001-050
-----------------------------x------------------------
----
20 MERCADERIA
611 Mercadería
x/x por la transferencia al costo de las
mercaderías adquiridas, de los fletes
incurridos para ponerlos en los
almacenes de la empresa
-----------------------------x------------------------
----
42 PROVEEDORES
421 Fact. Por pagar
40 TRIBUTOS PRO PAGAR
4011 IGV
60 COMPRAS
601 Mercadería
x/x por el descuento por volumen
concedido por nuestro proveedor y la
consiguiente disminución del costo de las
mercaderías adquiridas.
-----------------------------x------------------------
----
61 VARIACION DE EXISTENCIAS
611 Mercadería
20 MERCADERIA
x/x por la disminución del costo de las
mercaderías por descuento por volumen,
según nota de crédito Nº xxx
1185.24
996.00
2400.00
189.24
996.00
996.00

Fórmulas de Costo 8
Planteamiento
La empresa COMEX PERU. es una empresa industrial que fabrica un solo
producto. Por el ejercicio 2004 se comenzó la producción de 6,000
unidades y se terminaron 5,760 de ellas. Se vendieron 5,400 a un precio
de s/. 12 cada una.
Al final del ejercicio los productos en proceso tenían todos los materiales y
el 50% de los costos de conversión.
Los costos de conversión para el ejercicio fue de s/.16,250 (mano de obra
s/. 7,700 y carga fabril s/. 8,550.
Asimismo los gastos de ventas y de administración fueron de s/. 6,400 y
s/. 7,200, respectivamente.
El inventario de materiales primas indica el siguiente movimiento:
No había saldo inicial.
Compras:
Enero 1,000 Unidades a S/. 2.64
Abril 1,700 Unidades a S/. 2.40
Julio 2,900 Unidades a S/. 2.70
Octubre 2,500 Unidades a S/. 3.20
----------
Total (s/.) 8,100
Materiales empleados:
Marzo 700
Agosto 2,900
Noviembre 3,000
----------
Total (s/.) 6,600
a) Método PEPS
Entradas Salidas SaldoCantidad
Cantidad Total Cantidad Total Cantidad Costo.U
Total
Enero 1,000 2,640.00 1,000 2.64 2,640.00
Marzo 700 1,848.00 300 2.64 792.00
Abril 1,700 4,080.00 300 2.64 792.00
1,700 2.40 4,080.00
Julio 2,900 7,830.00 300 2.64 792.00
1,700 2.40 4,080.00
2,900 2.70 7,830.00
Agosto 300 792,00
1,700 4,080.00
900 2,430.00 2,000 2.70 5,400.00
Octubre 2,500 8,000.00 2,000 2.70 5,400.00
2,500 3.20 8,000.00
Noviembre 2,000 5,400.00
1,000 3,200.00 1,500 3.20 4,800.00
Totales 8,100 22,550.00 6,600 17,750.00

Métodos Unidades Equivalentes
Estado de Resultados
Ventas Netas (5,400 x S/.12) 64,800.00
Costo de Ventas (5,400 x S/.5.72 (*)) (30,898.47)
--------------
Utilidad Bruta 33,901.53
Gastos Administrativos (7,200.00)
Gastos de Ventas (6,400.00)
---------------
Utilidad Operacional 20,301.53
Elementos del
costo
P.T. P.P. U.Equiv.
Materiales
Directos
5,760 240 6,000
Mano de Obra
Directa
5,760 120 5,880
Carga Fabril 5,760 120 5,880
Costo de Producc
del Periodo
Costos U.E. C.U.
Materiales
Directos
17,750.00 6,000 2.958333333
Mano de Obra
Directa 7,700.00
5,880 1.309523810
Carga Fabril
8,550.00
5,880 1.454081633
Total (s/.) 34,000.0
0
5.721938776
Valorización de P.T. P.P. Total
Materiales 17,040.00 710.00 17,750.00
Mano de obra 7,542.00 157.14 7,700.00
Carga Fabril 8,375.51 174.00 8,550.00
Total 32,958.37 1,041.00 34,000.00

EXISTENCIAS RECONOCIDAS COMO GASTO
Caso 9
PLANTEAMIENTO
Una empresa sufrió un robo de mercaderías con fecha marzo 2007. La
mercadería tenían un costo de s/ 240,000 y se encentraban aseguradas.
En el mes de abril el informe pericial del seguro confirma la perdida y
acuerda el pago de una indemnización ascendente a S/ 300,000
El cheque que es entregado en los primeros días del mes de mayo
SOLUCION
Aunque no existe una norma expresa que prescriba este tipo de
operaciones, se deben aplicar según lo dispuesto por la NIC
-----------------X------------------
66 CARGAS EXCEPCIONALES 240,000
668 Otras Cargas Excepcionales
20 MERCADERIAS 240,000
31/03/07 Por la pérdida de mercaderías como consecuencia del robo sufrido
por la empresa según atestado policial
----------------------X------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 300,000
168 Otras cuentas por cobrar
76 INGRESOS EXCEPCIONALES 300,000
768 Otros Ingresos Excepcionales
30/04/07 Por el reconocimiento según perito del seguro de siniestro
sufrido por la empresa
-------------------X--------------------------
10 CAJA Y BANCOS 300,000
104 Cuentas Corrientes
14 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 300,000
168 Otras Cuentas por Cobrar
30/05/05 Por la recepción del cheque del Seguro

COSTO DE ADQUISICIÓN Caso 10
La empresa importadora de productos que comercializa en nuestro medio.
En el mes de Agostorealiza la Importación, determinar el costo de adquisición
de las existencias sabiendo que representan 5000 unidades.
1 - Seguro 4500
2 - Almacenaje 5000
3 - Valor FOB 90000
4 -.Transporte 2000
5 - Flete 4000
6 - Gastos de desaduanaje 8000
7 - Inspección Técnica 4000
8 - Multa de aduanas 5000
9 - Descuenatos consedidos ( del valor
FOB) 15000
10-Ad valórem (16 %)
11-Producto afecto al ISC 16% e IGV 19%
SOLUCIÓN
DETERMINACIÓN DE LOS IMPUESTOS DE INTERNAMIENTOS
VALOR FOB 90000
FLETE 4000
SEGURO 4500
VALOR CIF 98500
AD VALOREM 16% 15760
BASE PARA EL CALCULO DEL ISC 114260
ISC 16 % 18282
BASE PARA EL CALCULO DEL IGV 132542
IGV 19 % 25183

LIBRO DIARIO
_________________ 1__________________ DEBE HABER
60 Compras 90000
601 Mercaderías 90000
42 Proveedores 90000
421 Proveedores del exterior 90000
_________________ 2________________
28 Existencias por recibir 90000
61 Variación de existencias 90000
Por las exisatencias adquiridas y que
están por recibir.
_________________ 3________________
421 Proveedores del exterior 90000
10 Caja y basncos 90000
104 Cuentas corrientes 90000
Por el pago de laa factura al
proveedor del exterior
_________________ 4________________
60 Compras 61542
609 Gastos vinculados con las compras
AD VALOREM 15760
ISC 18282
TRANSPORTE 2000
ALMACENAJE 5000
FLETE 4000
SEGURO 4500
GASTOS DE DESADUANAJE 8000
INSPECCIÓN TECNICA 4000
40 Tributos por pagar 25183
4011 creditop Fiscal 25183
4011 creditop Fiscal 25183
421 Facturas por pagar 61542
Por los gastos vinculados con la
Importación a reconocidos como costo

_________________ 5________________
Por la asignación al costo de las
existencias de los gastos de import.,
_________________ 6_______________
Por el ingreso de las existencias
al almacen
_________________ 7_______________
421 Facturas por Pagar 15000
60 Compras 15000
Por los descuentos obtenidos en la
operación de compra
_________________ 8_______________
201 Mercadería 15000
Por los descuentos obtenidos en la
operación de compra
_________________ 9_______________
10 Caja y bancos 15000
421 Facturas por Pagar 15000
Por la devolución del descuento
concedido
_________________ 10_______________
66 Cargas Excepcionales 5000
66 Sanciones de tipo
Administrativo 5000 5000
10 Caja y bancos
Cancelación de la multa

Cálculo del costo de Producción sobre la base de la
Producción Normal Caso 11
La Compañía El Pasador S.A. se dedica a la fabricación y venta de calzado, con
una
producción normal de 1000 unidades mensuales; su costo de producción para los
meses de noviembre y diciembre del año 2006 incluye lo siguiente:
Noviembre Diciembre
Materia prima y sum. Diversos S/. 6,000 S/. 3,000
Mano de obra directa 6,000 2,400
Mano de obra indirecta 1,200 1,200
Gastos de fabricación variables (energía eléctrica) 600 300
Fijos (incluye depreciaciones) 2,400 2,400
Cantidad en unid. Producidas 1,200 500
Producción Normal 1,000 1,000
Se pide calcular el costo unitario para cada mes y determinar el efecto,
en el resultado del costo no absorbido por la producción normal.
SOLUCION
I. Identificación de costos fijos y variables
Noviembre Diciembre
Variables
Materia Prima S/. 6,000 S/. 3,000
Mano de obra 6,000 2,400
Gastos de fabricación variables 600 300
——— ———
Total de Costos Variables 12,600 5,700
Fijos
Mano de obra indirecta 1,200 1,200
Gastos de fabricación fijos 2,400 2,400
——— ———
Total de Costos Fijos 3,600 3,600
II. Cálculo del costo unitario en concordancia con la NIC,
de obsorción del costo fijo
Noviembre Diciembre
Costo de producción variable 12,600 5,700
Producción real (unidades) 1,200 500
Costo variable unitario (A) 10.50 11.40
——— ———
Costo de producción fijo 3,600 3,600
Unidades de producción normal 1,000 1,000
Costo fijo unitario (B) 3.60 3.60
——— ———
Total Costo Unitario ( A + B ) 14.10 15.00

III. Exceso (defecto) del costo fijo que debe ser llevado a
ganancias y pérdidas
Noviembre Diciembre
Cantidad de unidades de producción real S/. 1,200 S/. 500
Por: el costo fijo unitario 3.60 3.60
——— ———
Total costo absorb. por existencias 4,320 1,800
Menos: costo de producción fijo invertido -3,600 -3,600
Monto a llevarse a Resultados 720 -1,800
_________________ 1__________________
68 Provisión del ejercicio 1080
685 Desvalorización de existencias 1080
29 Provisión para desvalorización de existencia 1080
Ajuste del valor neto realizable
890 x 100 refrigeradoras = 89000
_________________ 2__________________
95 Gastos de venta 1080
79 Cargas Imputables a cuenta de
costos 1080
Destino por la provisión del valor neto r3ealizable

NIC 16 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
1. Fecha de vigencia
La presente norma entra en vigencia el 01 de Enero del 2005.
2. Objetivo
Prescribir el tratamiento contable de los inmuebles, maquinarias
y equipos de forma que los usuarios de los EEFF puedan
conocer la información acerca de la inversión que la entidad
tiene en Inmuebles, maquinarias y equipos, así como los
cambios que se hayan producido en dicha inversión.
DEFINICIONES
a) Activo Fijo
Activos tangibles que posee una empresa para :
- Ser utilizados en la producción o
suministro de bienes y servicios, o
- Alquilados a terceros o para propósitos
administrativos y, que se espera sean
usados durante más de un período.
b) Depreciación : Distribución del valor de un bien
de inmuebles, maquinaria y equipo durante su vida
útil estimada.
c) Vida útil .- Es :
- Tiempo estimado de uso o explotación del
bien de inmuebles, maquinaria y equipo, o
- Cantidad de producción que se espera
obtener de la explotación de un bien de inmuebles, maquinaria
y equipo.
d) Valor residual :Es el monto que se espera obtener al
final de la vida útil del bien inmuebles, maquinaria y equipo
después de deducir los costos esperados
de su enajenación.
e) Valor contable : Es el valor por el cual un activo es
reconocido en el balance general después de deducir
cualquier depreciación
acumulada y cualquier pérdida por deterioro
de activos acumulados.

Que nos dice la Nic 16 acerca del reconocimiento de una
Inmueble, Maquinaria y Equipo como Activo Fijo :
- Sea probable que la entidad obtenga los beneficios
económicos futuros derivados del mismo.
- El costo del activo para la entidad pueda ser
valorado con fiabilidad.
Acerca de los desembolsos de dinero : se deberá
considerar como activo cuando :
- Incrementa la vida útil del activo.
- Los beneficios económicos de los bienes se van
incrementando por los desembolsos incurridos.
Caso 1
La empresa Dany S.A. Se dedica al negocio de venta y
reparación de vehículos. Como parte de su campaña de ventas
se ha decidido adquirir un vehículo que cumple una doble
función :
1.- Ser puesto en exhibición como modelo de los
vehículos que se venden y
2.- Ser entregado a los clientes que han dejado sus
vehículos para reparación mientras dure la refacción de estos.
El valor de adquisición del vehículo fue de S. 78,000 más IGV.

Si el vehiculo debe ser vendido antes del año estariamos hablando de
un bien del rubro existencias
X
60 Compras 78,000.00
60.1 Existencias
40 Tributos por pagar 14,820.00
40.1 Igv
42 Proveedores 92,820.00
42.1 Facturas por pagar
x/x Por la provisión de compra del vehículo
X
20 Mercaderias 78,000.00
61 Variacion de Existencias 78,000.00
x/x Por el ingreso al almacén
X
Si los planes son vender el vehiculo despues del año o no se tiene una fecha
establecida debería ser considera como un activo fijo
X
33 Inmueble, maquinaria y Equipos 78,000.00
33.4 Unidades de Transporte
40.1 Igv
46 Cuentas por pag. 92,820.00
461 Facturas por pagar
x/x Por la provisión de compra del vehículo

Caso 2
Contabilización de las mejoras efectuadas sobre activos fijos
La Empresa Trapos S.A. Efectúa una revisión de sus equipos
de computo y efectúa el día 16 de diciembre desembolsos de
dinero por los siguientes conceptos:
Compra de memorias para ampliar la capacidad de las
computadoras por S. 3,000.
Compra de un disco duro de 2 gigabytes para reponer un
disco duro de igual capacidad que se malogró por S.1,600.
Compra de un disco duro de 2 gigabytes para reemplazar un
disco duro que poseía una capacidad de almacenamiento
menor ( 1 Gb ) por S. 2,100.
El total de desembolsos fue enviado a gastos, ¿ fue correcta
esta contabilización ?
La empresa efectuó el siguiente asiento incorrecto :
X
63 Serv. Prestados por terceros 6,900.00
634 Mant. Y Reparacion
40.1 Igv
42 Proveedores 8,211.00
42.1 Facturas por pagar
x/x Por la provisión del Equipo de Computo
X
94 Gastos de Administración 6,900.00
79 Cargas Imputables a Cta. De Costos 6,900.00
x/x Por el destino de los gastos
X
Asiento Correcto
X

33 Inmuebles, Maquinarias y Equipos
335 Equipos de computo 5,300.00
63 Serv. Prestados por terceros
634 Mant. Y Reparacion 1,600.00
40 Tributos por pagar
40.1 Igv 1,311.00
42 Proveedores
42.1 Facturas por pagar 8,211.00
x/x Por la provisión de compra del equipo
de computo.
Caso 3
2. METODOS DE DEPRECIACION
Existen una variedad de métodos de depreciación de los bienes
del Activo Fijo. La NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
señala tres métodos : Línea Recta, Unidades Producidas y
Saldos Decrecientes.
a) Método de Línea Recta: Se utiliza normalmente
cuando se espera usar el Activo Fijo en forma similar
y el producto o servicio en que se usa el bien, no se
descontinúa o decae.
Se cálcula con la fórmula siguiente :
Depreciación
Anual = Costo - Valor Residual
Vida Util ( Años )
2) Método de Unidades Producidas :
Relaciona la depreciación del Activo Fijo con la
capacidad productiva estimada del referido bien y se
expresa en unidades de producción o tiempo (horas/
máquina).
Tasa por Costo - Valor Residual
Unidades en Horas Estimadas o
Unidades Producidas

Es recomendable su uso en empresas donde la utilización
del Activo Fijo no es uniforme y varía periódicamente por las
paradas de Planta o Fábrica.
c) Método del Saldo Decreciente: La tasa de depreciación
se aplica sobre sobre el valor neto del Activo Fijo.
El más empleado es el denominado Saldo Doble
Decreciente. En este método siempre queda un valor
residual del bien.
Caso A
Una máquina se compra en S/. 1'300,000 y tiene una vida útil
estimada de 5 años. Se efectuaron gastos de emplazamiento,
instalación y honorarios profesionales relacionados con la
máquina por un total de S/.250,000.
El valor residual estimado de la máquina al final de su vida útil,
es equivalente al 10% del costo total.
SE PIDE : Calcular y Contabilizar la depreciación anual.
a) Cálculo de la Depreciación
Compra de la máquina S/. 1'300,000
Adiciones al costo 250,000
1'550,000
Menos: Valor residual, 10% ( 155,000)
Monto Depreciable 1'395,000
Depreciación Anual = S/.1'395,000:5 años= S/. 279,000

DEBE HABER
---- x ----
681 Deprec. Inmb.,Maq. y Equipo 279,000
393 Deprec.Acumulada Inmb, Maq. y Equipo 279,000
Provisión de la depreciación
---- x ----
90 Costo de producción 279,000
79 Cargas imputables a cuenta de C. 279,000
Caso B
Se compra en el mes de Abril una máquina laminadora de
acero en S/.3'000,000, cuya vida útil se estima en razón de 240
mil toneladas métricas.
SE PIDE : Calcular y contabilizar la depreciación del bien por
unidades de producción; teniendo en consideración, además,
que en el citado mes se han procesado 2,500 Toneladas
métricas.
a) Cálculo de la Depreciación
S/. 3'000,000 : 240,000 TM = S/. 12.50 de depreciación por TM
producida
S/. 12.50 TM x 2,500 = S/. 31,250

b) Contabilización
DEBE HABER
---- x ----
681 Depreciac. de Inmuebles,
Maquinarias y Equipos 31,250
393 Depreciac. Acumulada
Inmueb.,Maquinaria y Eq. 31,250
Una empresa adquiere una camioneta por un valor de
s/165795 tiene en sus características una vida útil estimada de
21900 kms los desembolsos vinculado con la adquisición es
s/8290, el valor residual es del vehículo es s/16500
Solución
Costo del activo
En primer lugar debemos calcular los costos del activo que
constituye el monto
Valor de compra s/ 165,795
Desembolso vinculados 8,290
Total costo 174,085
Tasa por kilómetro
tasa (165,795+8,290)-16,500 = s/ 7.19565621 21900 Km.
Importe de la depreciación anual y acumulada
Por cada ejercicio la empresa ah estimado que los
kilómetros a consumirse se van a distribuir de la siguiente
manera:

1.- Año 8400, 2.- Año 5250, 3.- Año 500, 4.-Año 2650 5.- Año
600 siendo la tasa máxima de la depreciación tributaria del
20%
REVALUACIÓN DE ACTIVOS FIJOS
En concordancia con la Ley General de Sociedades y las
Normas
Internacionales de Contabilidad, la empresa puede llevar
un Activo Fijo a
un valor revaluado que usualmente corresponde al valor de
mercado,
determinado mediante tasación efectuada por peritos. Puede
incrementar o
Disminuir su valor original, o anterior valor revaluado.
Cuando el Activo Fijo es revaluado, su depreciación acumulada
a la fecha de
la revaluación sigue uno de los procedimientos siguientes :
15758521900total
161575854317.46005 er año
208153267.619068.526504 er año
3988134199.135978.3150003 er año
7586498220.793777.2352502 er año
1136450443.5660443.5684001 er año
174
valor librosdepreciacion acumuladepreciacion anualkmsaño
15758521900total
161575854317.46005 er año
208153267.619068.526504 er año
3988134199.135978.3150003 er año
7586498220.793777.2352502 er año
1136450443.5660443.5684001 er año
174
valor librosdepreciacion acumuladepreciacion anualkmsaño

a) Se reajusta proporcionalmente al cambio del monto
bruto que arrastra el Activo Fijo
b) Se elimina debitándola contra el monto bruto que arrastra
el Activo Fijo, y el monto neto se reajusta con referencia al
monto revaluado del citado bien.
El mayor valor neto resultante de la valorización será abonada
en la cuenta patrimonial Excedente de Revaluación.
La tasación de una maquinaria y equipo al final del Año 3 dio
un valor revaluado de S/. 55,000 y una nueva vida útil estimada
hasta 4 años. Por su parte antes de la revaluación el valor en
libros de dicha maquinaria y equipo es de S/. 60,000 para el
valor bruto y de S/.36,000 para la depreciación acumulada,
habiéndose depreciado en los tres años a una tasa del 20 %
anual por el método de línea recta.
Resumen de efectos contables
Si es mayor: Patrimonio
Segunda
revaluación
Primera
revaluación
Si es menor: Gastos
Si la anterior es mayor:
Si es mayor: Patrimonio
Si es menor: Gastos
Si la anterior es menor:
Si es mayor: Ingresos
hasta el limite del gasto
anterior, luego a “K”
Si es menor: Gastos

SOLUCION
a) Procedimiento de reajuste proporcional de la
depreciación :
a) Procedimiento de reajuste proporcional de la depreciación :
Contabilización
DEBE HABER
------- X -------
353 Valorizac. Adicional Inmb., M. y Equipo 77,500
395 Depreciac. Acumulada Inmb.,
Maq. y Equipo-Valoriz.Adic. 46,500
56 Excedente de Revaluac.
Valoriz.Adicional 31,000
x/x Por la reevaluación de activo fijo.
Valores Valores Diferencia
antes de la despues de por
revaluación revaluación Registrar
Valor bruto 60,000 55,000 (5,000)
Deprec. Acum. (36,000) 36,000
Valor neto 24,000 55,000 31,000
Valores % Valores D
antes de la de despues de
revaluación com p. revaluación R
Valor bruto 60,000 100 137,500
D eprec. Acum . (36,000) (60) (82,500)
Valor neto 24,000 40 55,000

Procedimiento de la depreciación del periodo:
Nuevo valor S/.55,000 (4 años de vida).
Los dos primeros años
Parte activada (falta depreciar 2 años) S/.24,000 => 60,000
*20% = 12,000
Nuevo valor S/.55,000 *20% => S/.13,750 (total depreciación
anual).
(S/.13,750 - S/.12,000 = S/.1,750)
DEBE HABER -
----- X------
681.1Depreciac. Inmb. Maq.
y Equipo 12,000
681.2Depreciac.Valoriz Adicional 1,750
393 Deprec. Acumulada 12,000
395 Deprec. Acumulada Valoriz.
Adicional 1,750
X/X por la depreciación del ejercicio
Los dos años después:
DEBE HABER -
-----X------
681.2Depreciac.Valoriz Adicional 13,750
395 Deprec. Acumulada Valoriz.
Adicional 13,750
X/X por la depreciación del ejercicio

CASO 3 : Bienes autoconstruidos por la empresa
Planteamiento
Una empresa en el mes de diciembre inicia la edificación de su propio
inmueble, para lo cual adquiere materiales por el importe de S/. 8,000 mas
IGV, los cuales son plenamente empleados en la construcción. Asimismo,
contrata los servicios de una empresa para que se encargue de la
construcción de la misma la cual cobra por sus servicios el importe de S/.
7,735 (incluido el IGV). Indicar el registro contable de las operaciones
descritas.
Solución
Registro contable
De conformidad con el concepto del Costo el valor de un bien esta
conformado por todas las erogaciones necesarias para obtenerla. En este
sentido, el costo de un activo construido por la empresa se determina
usando los mismos principios aplicables a un activo adquirido. A
continuación se presentaran asientos por separados para cada uno de los
elementos del costo del inmueble en construcción.
Registro contable
1 ----------------x-------------------
60 COMPRAS 8,000
606Suminitros diversos
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,520
401 Gobierno Central
4011 IGV
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
9,520
469otras cuentas por pagar diversas
x/12 por la adquisición de materiales para la
construcción del nuevo local de la empresa

2----------------x-------------------
33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 8,000
339 Trabajos en cursos
72 PRODUCCION INMOVILIZADA
8,000
721 inmuebles maquinarias y equipos
x/12 por la utilización de los materiales en la
edificación del nuevo local.
3 ----------------x-------------------
63 SERVICOS PRESTADOS 6,500
POR TERCEROS
639 Otros servicios
401 Gobierno Central
4011 IGV
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
7,735
469 Otras cuentas por pagar
x/12 Por el importe cobrado por la empresa
constructora en la edificación del nuevo local.
4 ----------------x-------------------
33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 6,500
339 Trabajos en curso
72 PRODUCCION INMOVILIZADA
6,500
721 Inmueble, maquinaria y equipo
x/12 por la mano de obra empleada en la
edificación del nuevo local
Incidencia Tributaria

De conformidad con el articulo 20º del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta (aprobado mediante D.S. Nº 179-2004-EF) el costo computable de
un bien puede ser su costo de producción o construcción, el cual
comprende los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los
costos indirectos de construcción. En este sentido, los importes que de
acuerdo a los criterios contables se han asignado a una cuenta de
trabajos en curso serán considerados costo computable del bien al
corresponder a los costos incurridos en la construcción.
Respecto al IGV pagado en la construcción debe advertirse que podrá ser
considerado como crédito fiscal del adquiriente o usuario en la medida
que se cumpla con los requisitos formales y sustanciales y se efectué la
bancarizacion que dispone la Ley Nº 28194.

NIC 17 ARRENDAMIENTO
Reconocimiento de un contrato de arrendamiento como operativo
La empresa inmobiliaria EL ROBLE S.A.C. celebrar un contrato de
arrendamiento por un auto toyota corolla modelo Station Wagon del año
2006, con la empresa Cuy Es S.A., en los siguientes términos:
Cuota mensual : S/. 5,000
Opción de compra : Sin opción de compra
Uso del auto : Por parte del arrendador
Plazo de contrato : 2 años de renovable
Cuotas adelantadas: 3 cuotas adelantadas
Verifiquemos si esta operación reúne los requisitos de un arrendamiento
financiero, o de un operativo:
¿Se transfiere la propiedad a la finalización del contrato? :
NO
¿Existe opción de compra a la finalización del contrato? :
NO
¿El plazo del contrato cubre la vida económica del activo? : NO
¿El valor del presente de los pagos es mayor que ele valor del activo? :
NO
¿El activo solo puede ser usado por el arrendatario? : NO
De este análisis tenemos que este contrato se refiere a un arrendamiento
netamente operativo, en el cual, como mas adelante veremos las cuotas
son tratadas como gasto por el arrendamiento y para el arrendador
representada un ingreso.
CASO Nº 2
Reconocimiento de un contrato de arrendamiento como
financiero
El Sr. Juan Bobadilla desea venderle a la empresa Grandnas S.A.C. un
inmueble para que esta ultima realice sus actividades comerciales. Para
este fin, firman un contrato alquiler venta, cediendo la propiedad a la
finalización del contrató. Se tienen los siguientes datos adicionales:
Celebración del contrato : 01/01/2005
Plazo de arrendamiento : 10 años
Pago mensual : S/. 52,743.17
Numero de meses : 120
Tasa de interés implícita : 0.27% anual
Vida útil del bien : 15 años
Opción de compra : 0
Valor razonable de la propiedad : S/. 5 500,000

No existe de compra, puesto que se obtienen la propiedad
automáticamente al efectuar el pago de la última cuota.
Verifiquemos si esta operación reúne los requisitos de un arrendamiento
financiero, o de uno operativo:
¿Se transfiere la propiedad a la finalización del contrato? :
SI
¿Existe opción de compra a la finalización del contrato? :
NO
¿El plazo del contrato cubre la vida económica del activo :
SI
¿El valor presente de los pagos es mayor que el valor del activo? :
SI
¿El activo solo puede ser usado por el arrendatario? : NO
A efectos de la pregunta 1, de acuerdo al enunciado, la propiedad se
transfiere al finalizar el contrato.
Para la pregunta 2, no existe opción de compra. Sin embargo, la
propiedad es transferida al comprador de inmediato al finalizar el contrato,
por lo que esta pregunta no es determinante al momento de decidir la
naturaleza del contrato.
Para la pregunta 3, el plazo del contrato es razonablemente cercano a la
vida económica del activo, por lo que si cumple con este requisito.
Para la pregunta 4, se debe utilizar una tasa de interés implícita, la cual
debe ser una tasa razonable aplicable a este tipo de operaciones, para lo
cual debemos emplear la siguiente formula:
De la formula tenemos:
VP = Valor presente
Cu = Cuota aplicable
i = Interés aplicable
n = Cantidad de cuotas
Al aplicar la formula tenemos:
Valor presente vs Valor razonable
S/. 5 400,000 S/. 5 500,000
=
No Significativo S/. 100,000
Cu ((1+i)^n -
1VP =
i(1+i)^n

ASIENTO DE DIARIO
1
33 Inmueble maquinarias y equipo 104,691
333 Maquinaria, equipo y otras unidades
38 Cargas diferidas 39,299
381 Interés por devengar 16,309
389 IGV diferido 22,990
46 Cuentas por pagar diversas
143,990
469 Otras cuentas por pagar diversas
x/x Por la compra de un horno planificador
mediante un arrendamiento financiero.
2
46 Cuentas por pagar diversas 28,560
40 Tributos por pagar 4,560
4011 Impuesto general a las ventas
38 Cargas diferidas
4,560
389 IGV diferido
42 Proveedores
28,560
x/x Por la provisión de la cuota Nº 1 del
arrendamiento correspondiente al periodo
2005.
3
42 Proveedores 28,560
10 Caja y bancos
28,560
104 Cuentas corrientes
x/x Por la cancelación de la cuota Nº 1 del
arrendamiento, correspondiente al periodo
2005.
4
67 Cargas financieras 5,235
679 Otras cargas financieras
38 Cargas diferidas
5,235
381 Intereses por devengar
x/x Por los interese devengados de la cuota
Nº 1 del arrendamiento, correspondiente al
periodo 2005.

5
68 Provisiones del ejercicio 20,992
681 Depre. de inmueble, maq, y equipo.
39 Depreciación acumulada
20,992
x/x Por la depreciación del año 2005
(104,961 x 20% = 20,992).
6
79 Cargas imput a ctas de costo
20,992
x/x Por el destino de la depreciación del
año 2005.
7
40 Tributos por pagar 4,560
38 Cargas diferidas
4,560
389 IGV diferido
42 Proveedores
28,560
x/x Por la provisión de la cuota Nº 2 del
arrendamiento correspondiente al periodo
2006.
8
10 Caja y bancos
28,560
x/x Por la cancelación de la cuota Nº 2 del
arrendamiento, correspondiente al periodo
2006
9
67 Cargas financieras 4,296
679 Otras cargas financieras
38 Cargas diferidas
4,296
x/x Por los interese devengados de la cuota
Nº 2 del arrendamiento, correspondiente al
periodo 2006.
10

97 Gastos financieros 4,296
20,992
x/x Por el destino de los intereses devengados
de la Nº 2 del arrendamiento.
11
68 Provisiones del ejercicio 20,992
20,992
x/x Por la depreciación del año 2006
(104,961 x 20% = 20,992).
12
20,992
x/x Por el destino de la depreciación del
año 2006.
13
38 Cargas diferidas
190
389 IGV diferido
42 Proveedores
1,190
x/x Por la provisión para ejercer la opción
de compra a la finalización del arrendamiento.
14
10 Caja y bancos
1,190
x/x Por la cancelación de la opción de compra.

CASO 3
Contabilización de un contrato de arrendamiento
operativo con un año de gracia.
La empresa arrendando S.A.C. es arrendataria de la inmobiliaria
Decenario SAC. Durante 10 años. A la finalización de este primer arriendo
de 10 año, la inmobiliaria Decenario SAC. Le brinda un año de gracia por
renovación del contrato. Se pacta la renovación con este de año de
gracia. Pasaremos a detallar la contabilización del arrendamiento por
parte del arrendatario con los siguientes datos:
Merced conductiva : S/. 10,000 anuales
Monto total de contrato : S/. 100,000
Incentivo (año de gracia) : S/. 10,000
Monto de la contraprestación neta : S/. 100,000-10,000 =
90,000
Duración del nuevo contrato : 10 años
El primer año se deberá contabilizar de la siguiente manera
1
63 Servicios Presta. Por terceros 10,000
635 Alquileres
49 Cargas diferidas
10,000
499 Otras ganancias diferidas
x/x Por la contabilización del 1er año de alquiler
dado en gracia.
2
75 Ingresos diversos
759 Otros ingresos diversos
1,000
x/x Por el reconocimiento del ingreso que reduce
el gasto de alquiler.
(10,000 / 10 años = S/. 1,000 anuales)
3
635 Alquileres
10,000
x/x Por la provisión del 2do año de alquiler.

4
10 Caja y bancos
10,000
x/x Por el pago del 2do año de alquiler.
5
49 Ganancias diferidas 1,000
75 Ingresos diversas
759 Otros ingresos diversos
1,000
x/x Por el reconocimiento del ingreso que reduce
el gasto de alquiler.
CASO 4
Contabilización de un contrato de arrendamiento operativo con
incentivo parte del arrendador.
La empresa TK SAC. Arrienda un inmueble a la empresa GLOBAL TWO
SAC, comprometiéndose a cubrir su contrato de mudanza e instalación,
siempre y cuando se comprometa también a un alquiler por 6 meses.
Tenemos los siguientes datos:
Merced conductiva : S/. 8,000 mensuales
Monto total de contrato : S/. 48,000
Gasto de mudanza e instalación : S/. 2,000
Duración del contrato : 6 meses
1
389 Otras cargas diferidas
10 Caja y bancos
2,000
x/x Por el importe cancelado por los gastos
correspondiente al contrato de arrendamiento.
2
16 Cuentas por cobra diversas 8,000
168 Otras cuentas por cobrar diversas
70 Ventas
8,000
707 Prestación de servicios
x/x Por la provisión del 1er mes de alquiler
de bien cedido en arriendo operativo.

3
10 Caja y bancos 8,000
16 Cuentas por cobra diversas
8,000
x/x Por el cobro del 1er mes de alquiler del
bien cedido en arrendamiento
4
63 Servicios Presta. Por terceros 333
630 Transporte y almacenamiento
38 Cargas diferidas
333
389 Otras cargas diferidas
x/x Por le reconocimiento del gasto que reduce
el ingreso por alquiler del periodo.
(S/. 2,000 / 6 = 333).
CASO 5
Contabilización de una operación de léase back o
retroaarrendamiento o arrendamiento posterior.
La empresa distribuidora SAC, posee un camión repartidor que utiliza en
sus actividades diarias. Para seguir expandiendo su negocio necesita de
financiamiento y al informarse de las alternativas del mercado decide
celebrar un contrato de arrendamiento (léase back) sobre el vehículo con
la empresa Grupo Leasing Perú. Para la contabilización de la operación
tenemos los siguientes datos:
Arrendamiento-vendedor : Distribuidora SAC
Valor del bien en libro : S/. 50,000
Depreciación acumulada : S/. 10,000
Arrendatario : Grupo Leasing Perú
Valor del contrato de leasing : S/. 60,000
Valor de venta del bien : S/. 70,000
Adicionalmente las condiciones de leasing son las siguientes:
Valor del mercado : S/. 70,000
Opción de compra : S/. 5,000
Intereses : S/. 20,000

1
497 Gastos diferidos
39 Depreciación acumulada 10,000
33 Inmueble ,maquinaria y equipo
50,000
333 Maquinaria y equipo
x/x Por la baja del activo fijo enajenado para
la operación léase back.
2
16 Cuentas por cobrar diversas 83,300
168 Otras cunetas por cobrar diversas
40 Tributos por pagar
13,300
49 Ganancias diferidas
70,000
497 Gastos diferidos
x/x Por la provisión de la factura de venta
del activo fijo al grupo Leasing Perú.
3
491 Ventas diferidos
76 Ingresos Excepcionales
70,000
762 Enajenación de inm, maq y equi.
x/x Por el reconocimiento de los ingresos de-
vengados en la operación de léase back.
4
66 Cargas excepcionales 40,000
662 Costo neto enaje. Inm, maq y equipo
49 Ganancias diferidas
40,000
492 Costo diferidos
x/x Por el reconocimiento de costo de enajena-
cion producto del contrato del léase back.
5
33 Inmueble ,maquinaria y equipo 75,000
333 Maquinaria y equipo
95,000
x/x Por el retorno del camión otorgado en
retro arrendamiento.

CASO 6
Depreciación de edificaciones por arrendamiento
financiero.
Inmuebles leasing realiza un contrato de arrendamiento financiero con la
empresa Albino SAC para la adquisición de un edificio, el cual es
adquirido por S/. 38,000 (al terreno corresponde la suma de S/. 130,000),
y tiene una vida útil de 20 años. Se sabe que este edificio será usado para
las operaciones de la empresa.
Se desea saber como albino SAC registrar los gastos de depreciación por
el edificio obtenido a través de un arrendamiento financiero.
Solución:
Depreciación anual del edificio
S/ 250,000 / 20 años = S/. 12,500
1
68 Provisión del ejercicio 12,500
12,500
x/x por la depreciación del inmueble arrendado
CASO 7
Como contabilizar el adelanto de alquileres.
En diciembre del 2004 la empresa Quimera SA celebro un contrato de
arrendamiento con el Sr. Gustavo Mir propietario del inmueble donde
desarrolla sus actividades administrativas, según las condiciones del
contrato, se efectúa pagos por los siguientes conceptos:
Una garantía de S/. 3,000
El alquiler adelantado de S/ 30,000 (10 meses)
Dato adicional
El alquiler es de periocidad mensual y culmina los 15 días de cada mes, el
primer periodo se inicio el 15.12.2004 y termino 15.01.2005
Solución:

1
16 Cuentas por cobra 33,000
164 Depósitos en garantía 3,000
168 Otras cuentas por cobrar diversas 30,000
10 Caja y bancos
33,000
x/x Entrega de dinero en garantía y adelanto
de 10 meses de alquiler al propietario del
inmueble alquilado.
2
635 Alquileres
16 Cuentas por cobra diversas
3,000
x/x Devengo de alquiler del mes de enero 2005

NIC 40 INVERSIONES INMOBILIARIAS
CASOS PRACTICOS
Caso Practico 01: Alcance de la NIC 40 Inversión Inmobiliaria
Una empresa construirá un edificio para posteriormente alquilarlos, ¿se
encuentra dentro de los alcances de la NIC 40, Inversión Inmobiliaria?
Respuesta:
No, porque un inmueble que está siendo construido o desarrollado para
uso futuro como inversión en inmuebles no está en los alcances de la NIC
40 Inversión Inmobiliaria; mientras está en su etapa de construcción está
dentro de los alcances de la NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipos,
cuando se culmine la construcción el inmueble recién llegará a ser
considerado como inversión y estará en ese momento en los alcances de
la NIC 40 Inversión Inmobiliaria.
Caso Practico 02: Alcance de la NIC 40 Inversión Inmobiliaria
Una empresa está realizando una ampliación y mejoras a un edificio que
ya era considerado una inversión en inmuebles, ¿el trabajo en curso está
bajo el alcance de qué norma?
Respuesta:
Tal como lo define la NIC 40, cuando se trate de trabajos en curso sobre
inmuebles que ya estaban considerados como inversión, estos trabajos en
curso estarán bajo el alcance de la NIC 40 Inversión Inmobiliaria.
Caso Practico 03: Inversiones Inmobiliarias
La empresa El carbonero SA, cuyo giro del negocio es la distribución de
carbón a las principales cadenas de supermercados del país, compra un
inmueble ubicado en el distrito de Pueblo Libre cuyo valor en libros
asciende a S/.90,000.
En el mes de Julio de 2006, decide alquilarlo a la Pollería Pollo Gordo
para el funcionamiento de esta. Para ello, la empresa El carbonero realiza

mejoras en el predio como son el cambio de piso, pintado, mejora de
baños, etc, los cuales costaron S/. 20,000.
Se desea saber ¿cuál es el tratamiento contable de la operación por parte
de la empresa El carbonero SA?
Respuesta:
a) En el mes de octubre, la empresa El carbonero SA debe realizar los
siguientes asientos: (NIC 16).
------------------ x ----------------------
33 INMUEBBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOS 110,000
33221Inmueble 90,000
33222Mejoras 20,000
40111IGV
46 Cuentas por Pagar Diversas 130,900
469Otras Cuentas por Pagar Diversas
x/xProvisión de adquisición de inmueble
------------------ x ----------------------
10 Caja y Bancos 130,900
104Cuenta Corriente
x/xPor la cancelación
Este reconocimiento es de acuerdo a la NIC 16, que establece que se
reconocerá como activo cuando este sea probable que la entidad obtenga
en un futuro los beneficios económicos derivados de él.
b) al ya tener pactado un alquiler con una tercera persona y siendo el
costo de esta propiedad inmobiliaria cuantificable, cumple con las
especificaciones referidas en el párrafo 16 de la NIC 40.
c) En el asiento anterior lo hemos valuado al costo, también hemos
incluido los costos asociados a la transacción como estipula la NIC
40. Estos costos asociados son las mejoras pues son necesarios
para poner en condiciones el activo para su operación, según la
misma norma señala que también se incluye los costos de puesta
en marcha.
Caso Practico 04: Reconocimiento
Una empresa adquiere el 1 de enero del 2006 un inmueble a S/.200,000,
el cual lo destinará a un alquiler permanente ya pactado con un tercero

por un periodo de 5 años, para lo cual está realizando mejoras por
S/.30,000 ¿es una inversión inmobiliaria?
Respuesta:
Según el párrafo 16 de la NIC 40 debemos verificar si se cumplen las
siguientes condiciones:
¿Los beneficios futuros fluirán a la empresa?
Sí, ya que se tiene firmado un contrato.
¿El costo de la inversión inmobiliaria es cuantificable?
Sí, S/200,000 + S/.30,000.
Satisfechas estas dos condiciones reconoceremos el activo como una
inversión inmobiliaria, tanto el costo como la mejora pues esta última se
requiere para mantener aquella.
Caso Practico 05: Reconocimiento posterior al inicial – Modelos del
valor razonable
Se cuenta con un inmueble con u valor de costo de S/.230,000(incluye
S/.30,000 por mejoras). El propietario procede a realizar una tasación por
el experto independiente al final del 2005, el cual determina que el
inmueble y la mejora conjuntamente aumentaron en S/.40,000. ¿Cuál
sería el tratamiento de acuerdo a la NIC 40?
Respuesta:
Teniendo en cuenta los valores iniciales procedemos a prorratear el mayor
valor tanto para el inmueble como la mejora:
Costo
Inicial %
Mayor
Valor
Inmueble 200,000 87% 34,783
Mejora 30,000 13% 5,217
Total 230,000 40,000
Conforme con la NIC 40 las pérdidas o ganancias se reconocerán en el
resultado del ejercicio, por lo que el asiento sería el siguiente:
------------------ x ----------------------
332Edificios y otras construcciones
3322Inversiones Inmobiliarias
33221Inmueble 34,783
33222Mejoras 5,217
76 INGRESOS EXCEPCIONALES 40,000
7691Ingreso por Valor Razonable

x/xPor el registro de la inversión inmobiliaria
al valor razonable.
Debemos comentar, para el modelo del valor razonable, que la
determinación de este puede traer dificultades. En el caso que no se
puede determinar, la entidad valorará la inversión inmobiliaria aplicando el
modelo del costo previsto en la NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo.
La NIC 40 refiere que la mejor evidencia para determinar el valor
razonable son los precios actuales de un mercado activo para inmuebles
similares en la misma localidad y condiciones.
Caso Practico 06: Valuación posterior – Modelos del valor razonable
La Empresa Audaz SA, dedicada a la distribución de alimentos enlatados,
adquirió el 3 de marzo del 2006 un inmueble por la suma de S/.105,000 en
el distrito de Lince, el cual lo alquilará a un tercero para una farmacia.
Para acondicionar el inmueble, incurre en una serie de gastos que
ascienden a S/.15,000, los cuales los activó pues consideró que eran
necesarios para la puesta en marcha y así la NIC 40 lo señala. El 30 de
Julio contrata un tasador, el cual valúa el inmueble en S/125,000. se
desea saber cual sería el tratamiento según la NIC 40 para la medición
posterior.
Respuesta:
Primero veamos cómo se registró la propiedad al momento de su compra:
------------------ x ----------------------
33221Inmueble 105,000
33222Mejoras 15,000
40 Tributos por Pagar 22,800
40111IGV
x/xProvisión de adquisición del Inmueble.
------------------ x ----------------------
10 Caja y Bancos 142,800
104Cuenta Corriente
x/xPor la cancelación
Ahora vamos a ver como prorrateamos el costo de la reevaluación entre el
inmueble y la mejora:

Costo
Inicial %
Mayor
Valor
Inmueble 105,000 87.50% 4,375
Mejora 15,000 12.50% 625
Total 120,000 100.00% 5,000
En este caso hemos usado para la valuación posterior, el método de valor
razonable, ya que según la NIC 40, se establece que cuando una
propiedad de inversión es dada por el arrendatario mediante
arrendamiento operativo se debe aplicar el valor razonable.
La empresa Audaz SA ha ganado S/.5,000 por la revaluación, pues el
inmueble aumentó su valor. Por ello, de acuerdo con el párrafo 35 de la
misma norma, la ganancia obtenida la vamos a incluir en el resultado de
este periodo, pues se trata las ganancias derivadas de un cambio en el
valor razonable.
------------------ x ----------------------
33221Inmueble 4,375
33222Mejoras 625
76 Ingresos Excepcionales 5,000
769Otros Ingresos Excepcionales
7691Ingresos por Valor Razonable
x/xPor el registro de la Inversión inmobiliaria
al valor razonable.
Caso Practico 07: Valuación posterior al Inicial – Modelos del costo
En el caso del párrafo 33 al final del periodo 2006 se estableció el costo
de la inversión inmobiliaria tomando como base el modelo del valor
razonable. Para este caso supongamos que durante el ejercicio 2006 el
modelo utilizado fue el del costo, a una tasa de depreciación del 10%
anual. Teniendo en cuenta que el costo inicial fue de S/.230,000 tenemos
los siguientes valores al cierre del ejercicio 2006:
Costo inicial: S/.230,000

(Inmueble y Mejora)
Depreciación
( 10% anual ): (S/. 23,000)
Valor en Libros(31/12/2006) S/.207,000
Utilizando el modelo del costo se aplica el mismo tratamiento utilizado
para un activo fijo bajo el alcance de la NIC 16.
Caso Practico 08: Reconocimiento inicial y posterior
Una empresa culminó el 31.12.2005 e inauguró en enero de 2006 un
inmueble que sería destinado a arriendos operativos (alquiler típico, sin
transferencia de propiedad) en una zona residencial del distrito de Ate
Vitarte, el valor del inmueble es de S/. 120,000 las rentas por alquiler se
habían estimado en S/. 20,000 anuales con lo que la inversión se
recuperaría en 06 años.. valuar el inmueble según el modelo del valor
razonable y el modelo del costo.
Respuesta:
La NIC 40 señala que la medición inicial debe realizarse al costo al cual,
tratándose de un inversión construida por la propia empresa es su costo a
la fecha en la cual la construcción se completó, entonces en el balance al
01 de enero de 2006 existirá un rubro del balance general con la
denominación :
INVERSION EN INMUEBLES ------------------------- S/. 120,000
Para efectos de codificación de acuerdo a la estructura del PCGR se
debería utilizar en la Cuenta 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo, creando
una subcuenta apropiada.
Posterior al reconocimiento inicial la empresa tiene dos opciones para
presentar la información relacionada con la inversión inmobiliaria: el
modelo de valor razonable y modelo del valor del costo.

Modelo de Valor Razonable
Un valuador independiente de reconocida y relevante calidad y
experiencia profesional debe determinar el valor razonable de la inversión
inmobiliaria; y de la comparación con el reconocimiento inicial se
reconocerá una ganancia o una pérdida que deberá ser incluida en el
estado de ganancias y pérdidas del período.
Así del ejemplo planteado, tenemos que el perito ha determinado que el
valor del inmueble al 31.12.2005 ha disminuido severamente en su valor,
a consecuencia de la construcción de un estadio en las cercanías, lo que
ha perturbado la condición de residencial a la zona, según su estimación
el inmueble está cotizado en el mercado a S/. 70,000 por lo que la
disminución del valor debe reflejarse en el estado de ganancias y
pérdidas.
--x-- S/. S/.
68
Provisiones del Ejercicio
50,000
68.9.1 Desvalorización inversión inmobiliaria
32 a Provisiones para desvalorizaciones
de los Bienes del Activo Fijo
50,000
32.0.3 Inversión Inmobiliaria
Para contabilizar la pérdida de valor del
inmueble en Ate Vitarte de acuerdo a la
valorización presentada por el perito.
Modelo del Valor de Costo
Las empresas que adopten este modelo para valorizar su inversión
inmobiliaria deben medirla posteriormente de acuerdo al tratamiento
alternativo que señala la NIC 16, esto es, considerarla a su valor de costo
revaluado, siendo éste su valor razonable a la fecha de revaluación
menos cualquier depreciación acumulada subsiguiente.
De adoptarse este modelo, la empresa tendría que realizar los siguientes
asientos:
El primero por la depreciación del inmueble :
--x-- S/. S/.
68
6,000
68.1 Depreciación inversión inmobiliaria
39 a Depreciación y Amortización
acumulada
6,000
39.0.3 Depreciación inversión inmobiliaria
Para contabilizar la provisión de la
depreciación de las inversiones en

inmuebles de la empresa por el ejercicio
(S/. 120,000 x 5% = S/. 6,000 vida útil de
20 años)
El segundo, por la provisión de la desvalorización del mismo:
68
--x--
S/.
44,000
S/.
68.9.1 Desvalorización inversión inmobiliaria
32 a Provisiones para desvalorizaciones
de los bienes del activo fijo
44,000
32.0.3 Inversión Inmobiliaria
Para contabilizar la pérdida de valor del
inmueble en Ate Vitarte de acuerdo a la
valorización presentada por el perito.

NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES
I. CONTABILIZACION GENERAL DE ACTIVOS
1. Una empresa contrata a un profesional para realizar un estudio de
mercado para la introducción de un nuevo producto por s/. 2500. El
profesional realiza su trabajo y presenta su informe conjuntamente
con su recibo de honorarios profesionales el 30 de Setiembre del
2006. El tratamiento tributario y contable sería el siguiente:
SOLUCION
La contratación del profesional para este tipo de trabajo debe
considerarse como parte de un trabajo de investigación; por lo tanto
no da la certeza de los beneficios económicos a obtenerse. Por este
motivo, este desembolso debe ser devengado en el periodo en que
se incurre, y enviado a gastos.
DEBE HABER
63
SERVICIOS PRESTADOS POR
TERCEROS 2101
632 Honorarios, comisiones y corretajes
40 TRIBUTOS POR PAGAR 399
40.11 Impuesto General a las Ventas
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 2500
46.9 Otras Cuentas por Pagar
31/09
Por la Provisión de los Servicios Prestados
por Terceros
-------------------- x ----------------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2101
79 CICC 2101
31/09
Por el destino de los gastos de los servicios
prestados.
-------------------- x ----------------------------
10 CAJA Y BANCOS 2500
104 Bancos cuenta corriente
30-09 Cancelación del recibo por honorarios profesionales Sr. X

2. Una empresa adquiere para su uso la marca “Lord Cochrane”, el 30
de setiembre del año 6 en 23,800 nuevos soles, incluído el IGV.
Respecto a esta adquisición se pagó asesoría legal por 2,000
nuevos soles. La empresa espera obtener beneficios de esta marca
por 10 años.
¿Cómo se debe contabilizar la marca y su amortización al 31-12-
01?
SOLUCION
1) Para efectos de determinar el costo del activo intangible
“marca” se procede de la siguiente manera:
Costo de Adquisición : 20,000
Honorarios : 2,000
----------------------
22,000
=============
(*) Costo no incluye IGV
2) Para la amortización se debe dividir entre el tiempo estimado
del beneficio (línea recta)
22000
Amortización anual = --------------- = 2,200
10
Tiempo de Uso de la marca:
Hasta el 31 de Dic. Del Año 6 : (1 Oct al 31 de Dic) = 3
meses
2200 x 3
Amortización= ------------------- = 550
12
3) Para determinar si es o no deducible para efecto del impuesto
a la renta:
Se debe determinar si las “marcas” son activos intangibles con
duración limitada.
Las marcas son consideradas de duración ilimitada. Por lo que
a pesar de que contablemente se pudieran amortizar,

tributariamente dicha amortización no será considerada como
deducible del impuesto a la renta.
ASIENTOS CONTABLES
DEBE HABER
34 INTANGIBLES 20000
342 Patentes y marcas
4011 IGV e IPM
30-09 Por la adquisición de una “marca”
------------------------------ x ------------------
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 550
682 Amortización de intangibles
39
DEPRECIACION Y AMORT.
ACUMULADA 550
31-12
Por el registro de la amortización del
periodo oct-dic año 1
-------------------------- x ---------------------
79 CICC 550
31-12
Por el destino de la provisión de
amortización del intangible
EFECTOS TRIBUTARIOS
Por ser la marca un activo intangible de duración ilimitada, no es
deducible y por lo tanto la declaración jurada de impuesto a la renta
del año 1, se deberá agregar la amortización. Es decir se
adicionará a la renta neta los $ 550.

3. La empresa comercial TANITS S.A. paga por la adquisición de una
franquicia para vender un determinado producto por un lapso de 20
años., el monto de S/ 43,300, en el mes de marzo de 2004. La
empresa adoptó por amortizar anualmente en un plazo de diez
años.
Efectuar el registro contable, depreciación al 31-12 e incidencia
tributaria.
DEBE HABER
34 INTANGIBLES 43,400
341.1 Franquicias
4011 IGV e IPM
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 51,646
31-03 Por la adquisición de la franquicia
------------------------------ x ------------------
La amortización se calcula el forma lineal, sin valor residual en 10
años , por lo que anualmente sería 10%. Pero en este caso para el
año 1, el tiempo es 10 meses
Amortización = s/ 43400 x 10% / 12 X 10= s/.
36,167
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 36,167
39
DEPRECIACION Y AMORT.
ACUMULADA 36,167
31-12
Por el registro de la amortización del
periodo mar-dic año 1
-------------------------- x ---------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 36,167
79 CICC 36,167
31-12
Por el destino de la provisión de
amortización del intangible

INCIDENCIA TRIBUTARIA
Para efectos tributarios es concordante con el procedimiento
contable aplicado.
4. Una empresa adquiere en el mes de Octubre una línea telefónica y
de acuerdo al contrato se pagó un monto de s/ 3,094 (incluido IGV) .
Por otro lado canceló el recibo por consumo del referido mes, por un
monto de S/ 357 ¿Cómo se efectúa la contabilización de la línea y
el consumo mensual?
SOLUCION
La línea telefónica se considerará como un intangible, pero no será
amortizada porque su duración es ilimitada.
3,094/1.19 =2600*19%=494
DEBE HABER
349 Línea Telefónica
4011 IGV e IPM
42 PROVEEDORES 3,094
31-10
Por la adquisición de la línea
telefónica
--------------------- x--------------------
63
SERVICIOS PRESTADOS POR
TERCEROS 300
4011 IGV
42 PROVEEDORES 357
31-10
Por el consumo de telefono en el mes
de octubre
------------------------------ x ------------------
79 CICC 300
31-10
Por el destino del consumo telefónico
del mes de octubre

5. Gastos de Investigación y Desarrollo
Una empresa está desarrollando un nuevo equipo para reparar
motores a petróleo. La investigación se inició el 31 de mayo del año
1. El monto desembolsado hasta el 31 de diciembre del año 3 es de
100,000 Nuevos soles, de los cuales de habían efectuado 60,000
Nuevos soles hasta el 30 de Noviembre del año 2, fecha en que
calificó como activo intangible en su fase de desarrollo. Se ha
estimado que el importe recuperable del activo intangible por los
desembolsos efectuados es de 70,000 Nuevos Soles.
¿Como se deben contabilizar estos desembolsos?
SOLUCION
Razonamiento:
a) Los desembolsos de investigación se deben considerar como
gastos.
b) Los desembolsos de la etapa de desarrollo deben activarse.
c) Los desembolsos inicialmente reconocidos como gastos, no
podrán ser reconocidos como activos, aunque se haya tenido
éxito en el proceso.
Por tanto:
100,000 Total desembolso
(60,000) A gastos
-------------
40,000 A intangibles
========
Del total de desembolsos hay que deducir los correspondientes a la
fase de investigación para reconocerlo como gasto y la diferencia
como activo intangible, o sea:
Aunque el valor de los conocimientos técnicos de dicho activo se
estima en 70,000 Nuevos soles, sólo debe quedar en 40,000
nuevos soles para cumplir con lo establecido en la NIC.
ASIENTOS CONTABLES
Para contabilizar los desembolsos de investigación (asiento
hipotético)

DEBE HABER
65 GASTOS DIVERSOS DE GESTION 60,000
30-11
Por los gastos de investigación
realizados
-------------------------- x ---------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 60,000
79 CICC 60,000
30-11
Por el destino de los gastos de
investigación
Para contabilizar los desembolsos de desarrollo (asiento hipotético)
DEBE HABER
34 GASTOS DIVERSOS DE GESTION 40,000
34.4 Gastos de explotación y desarrolo
31-12
Por los gastos de desarrollo
realizados
Del total de desembolsos se deduce los correspondientes a la fase
de investigación. Por lo que aunque el valor de los conocimientos
técnicos es S/ 70,000, sólo se debe quedar con S/ 40,000 para
cumplir con el razonamiento (c)
6- Costo de un Activo Intangible y su Amortización
Una empresa adquiere para su uso la marca “Lord Cochrane”, el 30 de
setiembre del año 1 en 23,600 nuevos soles, incluido el IGV. Respecto a
esta adquisición se pagó asesoría legal por 2,000 nuevos soles. La
empresa espera obtener beneficios de esta marca por 10 años.
De octubre a diciembre del año 1 el factor de ajuste por inflación es de
1.015
¿Cómo se debe contabilizar la marca y su amortización al 31/12/01?
Solución
1. Para efectos de determinar el costo del activo intangible “marca” se
procede de la siguiente manera:
Costo de Adquisición 20,000 (1)
Honorarios 2,000
22,000
(1) no incluye IGV por 3,600 nuevos soles

2. Para amortizarlo debemos dividir entre el tiempo estimado del beneficio
Amortización anual: 22,000 = 2,200
10
Tiempo de uso de la marca
hasta el 31 de Dic. Año 1: (1 Oct. Al 31 Dic. = 3 meses)
Amortización l: 2,200x3 = 550
12
Amortización: 550 nuevos soles
3. Para determinar si es o no deducible para efecto del Impuesto a la
Renta
Se debe establecer si las marcas son activos intangibles con duración
limitada.
Las marcas son definidas como de duración ilimitada. En
consecuencia, para efectos contables estos activos son amortizables;
no obstante, desde el punto de vista tributario dicha amortización no es
deducible, para efectos de determinación de la base imponible y por lo
tanto tendrá que agregarse en la Declaración Jurada del Impuesto a la
Renta.
Asientos Contables:
_________x_______
401 Impuesto a las Ventas
461 Otras cuentas por pagar
30/9 Por la adquisición de una “marca”
_________x_______
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 550
39 DEPREC. Y AMORTIZ. ACUMULADA 550
394 Amortización intangibles
31/12 Para registrar la amortización del intangible en el periodo octubre
a diciembre del año 1.
_________x_______
Actualización: utilizar el factor de 1.015

Costo
Activo Intangible REI
Histórico Ajustado
Patentes y marcas 22,000 22,330 330
Amortizació (550) (558) (8)
21,450 21,772 322
Asientos Contables
_________x_______
34 INTANGIBLES 330
89 RESULTADO DEL EJERCICIO 330
898 REI
31/12 Por el registro de la actualización del costo de los activos
intangibles.
_________x_______
89 RESULTADO DEL EJERCICIO 8
898 REI
39 DEPREC. Y AMORT. ACUMULADA 8
394 Amortización intangibles
31/12 Por el registro de la actualización de la amortización de las
marcas correspondientes al año 1.
_________x_______
4. Efectos tributarios
Por ser la marca un activo intangible de duración ilimitada, no es
deducible y por lo tanto en la declaración jurada de impuesto a la renta
del año 1, se deberá agregar la amortización con su respectivo ajuste;
es decir:
(550+8=558 nuevos soles)
7- GASTOS DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO
Una empresa está desarrollando un nuevo equipo para reparar motores a
petróleo. La investigación se inició el 31 de Mayo del año 1. El monto
desembolsado hasta el 31 de Diciembre del año 3 es de 100,000 Nuevos
Soles, de los cuales se habían, efectuado 60,000 Nuevos Soles, hasta el
30 de Noviembre del año 2, fecha en que calificó como activo intangible
por haber cumplido con la definición de activo intangible en su fase de
desarrollo. Se ha estimado que el importe recuperable del activo
intangible por los desembolsos efectuados es de 70,000 Nuevos Soles.
PREGUNTA: ¿Cómo se deben contabilizar estos desembolsos?
Solución
Razonamiento:
De acuerdo a la NIC 38, se establece lo siguiente:

a) Los desembolsos por investigación se reconocen como gasto del
ejercicio en que se incurren.
b) Se deben activar los desembolsos hechos durante la fase de
desarrollo; y
c) Los desembolsos inicialmente reconocidos como gastos, no podrán ser
reconocidos como activos intangibles, aunque se haya tenido éxito en
dicho proceso.
Por lo tanto:
S/. 100,000 ------------> Total de desembolso
(60,000) ----------- A gastos
S/. 40,000 -------------> A intangibles
Del total de desembolsos hay que deducir los correspondientes a la
fase de investigación para recnocerlo como gasto y la diferencia como
activo intangible, o sea:
Aunque el valor de los conocimientos técnicos de dicho activo se
estima en 70,000 Nuevos Soles, sólo debe quedar en 40,000 Nuevos
Soles para cumplir con el razonamiento.
PARTIDA RECONOCIDA COMO ACTIVO INTNGIBLE PERO QUE NO
CUMPLE CON LOS CRITERIOS PARA SU RECONOCIMIENTO
2. Adquirida por separado o fue generada internamente
La compañía Rojitas SAC no se fusiona y teniendo en
consideración que los 100,000 Nuevos Soles de gastos pre-
operativos que forman parte de sus activos y siendo las tasas de
amortización y los factores de actualización los mismos del caso
anterior, así como el monto antes mencionado corresponde a
desembolsos efectuados por la empresa y no a la fusión.
¿Cuál sería el tratamiento contable al 2 de Enero del Año 4?
Solución
Los 100,000 Nuevos Soles al 31 de Diciembre del año 3 después de
ser amortizados y actualizados ascienden a:
Cta. Rubro Importe
346 Gastos Pre-Operativos S/. 100,000
340.6Gastos pre-operativos (A.C.M) 21,264
394.6Amortización intangibles gastos
pre-operativos (25,000)
398.6Amortización intag. Gastos
Pre- operativos (A.C.M) (5316)
De acuerdo con la disposición transitoria 1 (b) de la NIC 38, esta
partida debe sera eliminada del balance general; por consiguiente.
El Asiento Contable debe ser:

_________x_______ DEBE HABER
39 DEPREC. Y AMORT. ACUM 30,316
394.6 Amort. Gastos
Pre- opertivos 25,000
398.6 Amort. Gastos
pre- operativos (A.C.M) 5,316
59 RESULTADOS ACUMULADOS 90,948
591 (ó 592) Utilid. no distrib.
346 Gastos pre- operativos 100,000
340.6 Gastos pre-operativos 21,264
1/1 Año 4. Para dar de baja a la partida de gastos pre-operativos en
aplicación de la NIC 38

NIC 23 COSTO DE FINANCIAMIENTO
El objetivo de esta Norma es prescribir o señalar el tratamiento
contable para los costos de financiamiento.
Esta Norma generalmente requiere la consideración inmediata
como gastos de los costos de financiamiento. Sin embargo, la
capitalización de los costos de financiamiento incurridos durante la
adquisición, construcción o producción de un activo calificable se permite
como un tratamiento alternativo permitido.
Los costos de Financiación ocurren cuando una empresa tiene
préstamos como parte del costo histórico de adquisición de determinados
activos y que debe optar la política de capitalizar o no los costos de
financiamiento de esta clase de bienes.
El objetivo de esta Norma trata sobre el tratamiento contable de los
costos de financiación y la presentación en los estados financieros de la
capitalización, como parte del costo histórico de adquisición de
determinadas clases de bienes o de los costos de préstamos obtenidos
por la empresa.
Esta Norma, ha sido desarrollada con referencia a la Norma
Internacional de Contabilidad NIC 23, revisada en 1993 y vigente para su
uso obligatorio para estados financieros iniciados el, o después del 1 de
enero de 1995 y sustituyó a la Norma Internacional de Contabilidad,
Capitalización de Costos de Préstamos.
La norma se muestra en tipo cursivo, y debe ser leída en el
contexto de la guía de implantación de esta norma. No se intenta que las
Normas Internacionales de Contabilidad se apliquen a partidas
inmateriales.

Esta Norma debe ser aplicada por todas las empresas en la
contabilidad de los costos de financiamiento.
Esta Norma no trata del costo real o imputado del capital,
incluyendo el capital preferente no clasificado como un pasivo.
Los costos de financiamiento pueden incluir:
a) interés en sobregiros bancarios y préstamos a corto y a largo
plazo;
b) amortización de descuentos o sobreprecios relacionados a
préstamos;
c) amortización de costos subordinados incurridos en conexión
con el convenio de préstamos;
d) cargos financieros respecto de arrendamientos financieros
reconocidos de acuerdo con la Norma referente a la
Contabilización de los Arrendamientos; y
e) diferencias en cambios originadas por préstamos en moneda
extranjera al grado en que sean consideradas como un
ajuste a costos de interés.
Ejemplos de activos calificables son los que requieren un período
sustancial de tiempo para traerlos a una condición vendible, plantas de
manufactura, instalaciones de generación de energía y propiedades de
inversión. Las inversiones y aquellos inventarios que se manufacturan
rutinariamente o de otro modo se producen en grandes cantidades sobre
una base repetitiva durante un período corto no son activos calificables.
Los activos que están listos para su uso o venta, a que están destinados
cuando son adquiridos tampoco son activos calificados.
CASO PRÁCTICO N° 1
Ejemplos de Notas a los Estados Financieros que pueden ser aplicables a
una empresa que detalla sus costos de financiación durante un período.
Nota – Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Comprenden lo siguiente:

Valor
bruto
Depreciaci
ón
Acumulad
a
Valor neto
reexpresado
al 31 de diciembre
(Reexpresado) (Reexpresada) 20X2 20X1
S/. S/. S/. S/.
Terrenos 1.707.911 - 1.707.911 1.920.633
Edificios 13.432.892 6.368.861 7.064.031 7.490.211
Maquinaria e
Instalaciones
56.027.391 44.507.033 11.520.358 11.144.994
Muebles y
Herramientas
7.879.822 6.736.325 1.143.497 1.661.434
Vehículos 1.232.358 1.114.369 117.989 108.323
Trabajos en Curso 3.607.749 - 3.607.749 1.164.408
83.888.123 58.726.588 25.161.535 23.490.003
El saldo de trabajos en curso corresponde sustancialmente a los
desembolsos efectuados para la construcción de una planta de oxígeno
en Huancayo para la obtención de alambrón de cobre. El desarrollo de
este proyecto demandará una inversión aproximada de US$6.5
millones y será efectuado por la empresa, la cual se ha comprometido a
aportar un monto de S/.500.000 en maquinaria y otras propiedades, por
un monto aproximado de US$1.5 millones. El saldo del proyecto es
financiado con préstamos otorgados por entidades financieras.

Sobregiros y Préstamos Bancarios
El saldo al 31 de diciembre comprende:
20X2 20X1
S/. S/.
Banco del Perú
• Sobregiros 254.748 996.924
• Pagaré 3.230.000 1.501.000
Banco Central del Perú
• Préstamo 5.557.638 2.193.207
Financiera del Norte
• Pagaré 3.168.000 2.500.000
BCP International Bank (Panamá)
• Pagaré en moneda extranjera, equivalente a US $
400.000 864.000 -
13.074.38
6
7.191.131
Menos, porción a largo plazo, Banco Central del
Perú
(2.500.00
0)
(1.000.00
0)
10.574.38
6
6.191.131
En agosto de 20X2, la Corporación Andina de Fomento (CAF) aprobó
un préstamo a largo plazo a la empresa por US$1.5 millones,
destinados a la construcción de una planta de oxígeno en Huancayo. El
préstamo ha sido garantizado por la República del Perú. A la fecha no
se ha efectuado desembolso alguno.
Estas obligaciones devengan intereses y comisiones iguales a las
vigentes en el mercado bancario y por este concepto se ha debitado
aproximadamente S/.1.028.000 a los resultados del año (S/.635.000 en
20X1).

CAPITALIZACION COSTOS DE FINANCIAMIENTO - TRATAMIENTO
ALTERNATIVO
La empresa San Pablo S.A. ha iniciado en el mes de enero de 2003
la construcción de una planta química en las instalaciones de su fábrica,
trabajos que se estiman serán culminados en el año 2005.
Al finalizar el mes de Febrero 2003 el mayor de la cuenta trabajos
en curso relacionado con ésta tiene las siguientes cifras acumuladas:
Fecha del
Desembolso Monto
03.01.2003 S/. 216,000
15.01.2003 204,000
31.01.2003 264,000
07.02.2003 432,000
15.02.2003 444,000
28.02.2003 468,000 S/. 2’028,000
De igual modo la empresa incurrió en préstamos bancarios, los
cuales no puede identificar en que montos fueron destinados a financiar la
construcción la planta de químicos:
Determinar los costos de financiamiento que deben ser
capitalizados en aplicación del tratamiento alternativo.
SOLUCION:
Primero, determinemos el importe por interés cobrado por los
bancos en relación con los préstamos recibidos:

Se puede apreciar que con relación al Préstamo Nº 1 la empresa ha
pagado por intereses la suma de S/. 12,600 en Enero 2003 y S/. 16,800
en Febrero 2003; de igual modo el Préstamo Nº 2 generó S/. 20,000 por
intereses en el mes de Febrero.
En su momento los cargos efectuados por el banco fueron
cargados a resultados por lo que al 28.02.2003 la cuenta 67 Cargas
Financieras está acumulando los cargos bancarios por intereses. Se
desea capitalizar estos intereses pero no se puede determinar el importe
ya que los préstamos no han sido destinados en su totalidad a la
construcción de la planta de químicos.
En estas situaciones la NIC 23 señala que se debe establecer una
tasa de capitalización a los desembolsos efectuados sobre ese activo,
para lo cual se determinará una tasa promedio ponderado que relacione
los costos de financiamiento con los préstamos obtenidos.
La determinación es mediante el siguiente cálculo:
Tasa promedio ponderado = 504,000 = 15.56%
3’240,000
A continuación aplicamos la tasa calculada a los desembolsos
efectuados en la construcción de la planta de químicos:

El cuadro anterior significa que sobre el monto acumulado en los
trabajos en curso de la planta de químicos al 28 de febrero de 2003 le
corresponde S/. 18,395 de los costos por intereses, por lo que el asiento
de capitalización será el siguiente:
El cuadro anterior significa que sobre el monto acumulado en los
trabajos en curso de la planta de químicos al 28 de febrero de 2003 le
corresponde S/. 18,395 de los costos por intereses, por lo que el asiento
de capitalización será el siguiente:
————————— x ————————— DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 18,395
72 PRODUCCION INMOVILIZADA 18,395
721 Inmuebles, maquinaria y equipo
xx/xx Capitalización de los gastos de financiamiento
inicialmente considerados como gasto.
————————— x —————————
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS
DE COSTOS 18,395
791 Cargas imputables a cuentas de costos
96 CARGAS FINANCIERAS 18,395
9671 Intereses y gastos de préstamos
xx/xx Reversión del importe de intereses que será
considerado como costo.
————————— x—————————
Nótese que se ha reversado el destino de las cargas financieras, ya
que el asiento de la provisión por naturaleza fue correcto, el cual tuvo la
siguiente estructura:
————————— x ————————— DEBE HABER
466 Intereses por pagar
xx/xx Asiento por naturaleza de los intereses
por pagar del préstamo obtenido.
————————— x —————————

CAPITALIZACION COSTOS DE FINANCIAMIENTO
La empresa “Metalurgia” S.A. obtuvo el 15.02.2003 un préstamo de
una entidad financiera por un monto de S/. 960,000 el cual será destinado
íntegramente a implementar una nueva sección de producción en su
planta industrial, este préstamo se concertó a una tasa de interés del 20%,
al finalizar el mes de febrero 2003 las obras aún no se habían iniciado.
Mientras no se inicien las obras la empresa ha mantenido el dinero
del préstamo en una cuenta de ahorros en una entidad financiera distinta,
que paga una tasa de interés del 11% anual, estos fondos se han
mantenido en esta cuenta desde el 18.02.2003.
Al 28.02.2003 las entidades financieras respectivas han procedido
a cargar los intereses del préstamo y abonar los que corresponden a la
cuenta de ahorros.
Si la empresa ha optado por capitalizar los intereses del
financiamiento, ¿Cuál sería la forma de contabilizar estas operaciones?
SOLUCION:
Cuando la empresa ha decidido capitalizar los costos de
financiamiento y, como en el caso planteado, se puede relacionar los
intereses que se generan con el destino del préstamo, el asiento sería el
siguiente:
————————— x ————————— DEBE HABER
466 Intereses por pagar
xx/xx Asiento por naturaleza de los intereses
por pagar del préstamo obtenido.
————————— x —————————
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 6,933
72 PRODUCCION INMOVILIZADA 6,933
721 Inmuebles, maquinaria y equipo
xx/xx Capitalización de los gastos de financiamiento.
————————— x —————————
Los importes fueron calculados de la siguiente forma:
Del 15.02.2003 al 28.02.2003 han transcurrido 13 días, por lo tanto
el interés cargado por el banco es el que se obtiene de la siguiente
manera:
S/. 960,000 x 20% x 13 días = S/. 6,933 360

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