1. Unidad No 1 Asignatura: Contabilidad Financiera I
Teoría básica de la contabilidad financiera
La cuarta convención nacional de contadores de El Salvador, reafirmó la siguiente
teoría básica de la contabilidad financiera:
• Conceptos y elementos básicos de la contabilidad financiera.
• Principios de contabilidad generalmente aceptados.
• Consideraciones básicas de la contabilidad financiera.
• Supuestos contables fundamentales de la contabilidad financiera.
Conceptos y elementos básicos de la contabilidad
financiera
Son el resultado de la interrelación del ambiente con el proceso contable. Estos
conceptos son el fundamento de los principios de contabilidad generalmente
aceptados en la actualidad y sirven también como base para el desarrollo de otros
principios también derivados de las características ambientales, los adoptados por los
expertos contables en el país son:
1. Entidad contable
Entidad significa una empresa específica que se identifica en sus componentes de los
estados financieros como un ser jurídico independiente a los accionistas que la
conforman. Además es esencial reconocer que la entidad contable no está limitada
por aspectos legales de su organización.
2. Negocio en marcha
La contabilidad financiera está estructurada básicamente para empresas que
continuarán sus operaciones por tiempo indefinido, aunque muchas veces esto no
pueda conocerse con exactitud. Si es inminente su disolución y liquidación, la entidad
no se considera como negocio en marcha.
3. Medición económica
La contabilidad financiera trata principalmente con la medición de los recursos
económicos y obligaciones económicas de las empresas, esencialmente de la
actividad económica que realiza la empresa y los cambios en estos recursos
económicos y obligaciones económicas.
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4. Período
La información que provee la contabilidad financiera es por períodos específicos,
menores que la vida de la empresa. Normalmente dichos períodos son iguales para
facilitar su comparabilidad, con lo cual las partes interesadas evalúan y toman
decisiones durante este lapso de tiempo relativamente corto.
5. Medición en términos de dinero
La contabilidad financiera mide los atributos de recursos y obligaciones en términos
monetarios. Esta unidad de medida debe identificarse en los estados financieros y
debe ser en moneda de curso legal. Sólo los aspectos monetarios interesan; otros
aspectos como atributos físicos no se enfatizan.
6. Acumulación
La medición de los activos y pasivos se realiza independientemente que se efectúen
los cobros o cancelaciones en efectivo. El devengo es necesario para determinar la
utilidad o pérdida y para medir la situación financiera. Esta es la esencia de la
contabilidad financiera por el criterio de este concepto.
7. Precios
La contabilidad financiera se mide con base a los precios de intercambio de los
recursos económicos y obligaciones económicas. Existen conceptos múltiples de la
expresión precios de intercambio; de tal manera que, se requiere decidir acerca de los
precios que tengan relevancia para los usos de la misma.
8. Estimaciones
Para poder medir la actividad económica de la empresa, la contabilidad financiera
necesita efectuar distribución de los recursos entre los diferentes períodos de tiempo y
entre las distintas actividades. Estas distribuciones tienen que hacerse
necesariamente sobre bases estimadas aproximadas.
9. Importancia relativa
El significado fundamental es que no hay necesidad de ocuparse de cosas carentes
de importancia. Su aplicación implica en gran medida, valerse del juicio más bien que
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seguir reglas precisas, existiendo por motivos económicos; descarta el gasto de
tiempo y recursos en asuntos sin consecuencia.
10. Sustancia más que forma
Este concepto hace énfasis en la sustancia económica de los eventos, aunque su
forma legal difiera y sugiera un tratamiento diferente. Considerando la realidad de los
acontecimientos antes que su forma, para que la información suministrada refleje
mejor las actividades económicas que representa.
11. Estados financieros
Son el producto de un proceso contable, por medio del cual se acumula, analiza, e
informa un volumen de datos sobre los aspectos económicos de las actividades de
una empresa y lo conforman en forma comparativa: Balance de situación general,
estado de resultados, estado de flujos de efectivo, estado de cambios en el
patrimonio neto y notas explicativas.
Elementos básicos de la contabilidad financiera
Los elementos básicos de la contabilidad financiera son: activos, pasivos, patrimonio neto,
ingresos, gastos y utilidad o pérdida neta, los cuales están relacionados con los recursos
económicos, obligaciones económicas, interés residual y cambios entre ellos.
1. Activos
Son los recursos económicos que posee una empresa, registrados de conformidad con
principios de contabilidad generalmente aceptados. Los activos incluyen a veces cargos
diferidos que no representan recursos en el sentido propio de la palabra, tales como: el crédito
mercantil.
2. Pasivos
Son las obligaciones económicas a cargo de una empresa, registradas de conformidad con
principios de contabilidad generalmente aceptados. Los pasivos incluyen a veces créditos
diferidos que no son obligaciones en el sentido propio de la palabra, tales como: Los anticipos
de clientes.
3. Patrimonio neto
Es el exceso de los activos sobre los pasivos de la empresa, establecido de conformidad con
principios de contabilidad generalmente aceptados. Se define en términos de activos y pasivos
en la misma forma en que el interés residual se definió en términos de recursos económicos y
obligaciones económicas.
4. Ingresos
Son los aumentos en activos brutos o disminuciones brutas en pasivos registrados de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados, que resultan de las
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actividades lucrativas de una empresa, y producen cambios en el patrimonio neto.
5. Gastos
Son las disminuciones brutas en activos o aumentos brutos en pasivos registrados de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados que resultan de las
actividades lucrativas de la empresa y que cambian el patrimonio neto.
6.Utilidad o pérdida neta
Es la diferencia que resulta entre los ingresos y los gastos efectuados por una empresa
registrados de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados, o lo que es
igual, es el aumento neto o disminución neta en el patrimonio neto durante un período
determinado.
Principios de contabilidad generalmente aceptados
Es un concepto técnico en la contabilidad financiera, y ha sido definido como:
Convencionalismos, reglas y procedimientos necesarios que definen las prácticas de
contabilidad aceptadas a una época particular o en un momento dado, incluye amplias guías de
aplicación general, prácticas y procedimientos detallados.
En El Salvador, la Tercera Convención Nacional de Contadores (1983), inició un plan de
divulgación científica y cultural de los principios de contabilidad generalmente aceptados. Para
tal efecto, se creó el Comité Técnico, cuyo objetivo primordial fue establecer las Normas de
Contabilidad Financiera (NCF), que deben observarse en la preparación, presentación y
revisión de los componentes de los estados financieros, de conformidad a principios de
contabilidad generalmente aceptados.
En Julio de 1996, se desarrolló la Cuarta Convención Nacional de Contadores, el Comité
Técnico recopiló la información sobre los avances contables de diferentes países para adecuar
sus experiencias contables al grado de desarrollo económico del país, para esa adecuación, el
Comité Técnico sometió y aprobó once Normas de Contabilidad Financiera ante quienes
preparan, revisan y usan la información para que en conjunto y en forma tácita proporcionaran
su consenso.
Actualmente en el país existen 28 Normas de Contabilidad Financiera y se reconocen tres
categorías de los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA), principios
esenciales, principios generales de operación y principios detallados.
1) Principios esenciales: Los principios esenciales especifican el tratamiento general que se
aplica para el reconocimiento y determinación de acontecimientos que afectan la posición
financiera y los resultados de las operaciones de una empresa.
2) Principios generales de operación: Los principios generales de operación guían la
selección y presentación de los eventos de la contabilidad financiera, se originan en los
principios esenciales, y se aplican a situaciones específicas por medio de los principios
detallados.
3) Principios detallados: Los principios detallados conocidos también como principios
abiertos, ya que son los medios para implementar los principios esenciales y los principios
generales de operación, cambian frecuentemente en respuesta a cambios en las condiciones
económicas, condiciones sociales, a nuevos conocimientos, a nuevas tecnologías, a nuevas
necesidades y mayor demanda de los usuarios por tener mejor información.
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Consideraciones básicas de la contabilidad
financiera
Existen tres consideraciones básicas que deben orientar a la administración en la aplicación y
selección apropiada de las políticas contables y la preparación de los componentes de los
estados financieros.
Prudencia
La mayoría de las operaciones económicas están rodeadas de incertidumbre, por lo tanto esta
situación debe ser reconocida ejerciendo una prudencia en la preparación de los componentes
de los estados financieros. La prudencia no justifica la creación de provisiones secretas y/o
escondidas.
Sustancia más que forma
La contabilidad financiera hace énfasis en la sustancia económica de los eventos, aunque su
forma legal difiera y sugiera un tratamiento diferente. Los contadores consideran la realidad de
los acontecimientos antes que su forma, para que la información suministrada refleje mejor las
actividades económicas que representa.
Importancia relativa
El significado fundamental de la importancia relativa es que no hay necesidad de ocuparse de
cosas carentes de importancia.
Su aplicación implica en gran medida, valerse del juicio más bien que seguir reglas precisas.
Existe por motivos económicos; descarta el gasto de tiempo y recursos en asuntos sin
consecuencia.
Supuestos contables fundamentales de la contabilidad financiera
Existen ciertos supuestos contables fundamentales que respaldan la preparación de los
componentes de los estados financieros, los cuales usualmente no se presentan específicamente
debido a que su aceptación y uso son asumidos. Los que reconoce el Comité Técnico de
Normas de Contabilidad Financiera, son:
Negocio en marcha
La contabilidad financiera está estructurada básicamente para empresas que continuarán sus
operaciones por tiempo indefinido, aunque muchas veces esto no pueda conocerse con
exactitud. Si es inminente su disolución y liquidación, la entidad no se considera como negocio
en marcha.
Consistencia
Se asume que los principios contables son aplicados de un período a otro, la consistencia es un
factor importante en la comparabilidad dentro de una misma empresa. Si bien las prácticas y los
procedimientos de la contabilidad financiera son en gran parte convencionalismos, la
consistencia en su uso permite hacer comparaciones a lo largo del tiempo.
Acumulación
La medición de los recursos económicos y obligaciones económicas se realiza
independientemente que se efectúen los cobros o pagos en dinero. El devengo es necesario
para determinar la utilidad o pérdida y para medir la situación financiera. Esta es la esencia de
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la contabilidad por el criterio de la acumulación.
Diferencia entre los términos:
Contaduría pública y teneduría de libros
La diferencia fundamental entre estos términos estriba en que la contaduría pública es un
término amplio que se refiere a la disciplina ejercida por un profesional de la contabilidad, en la
cual este ofrece sus servicios al público en general, con base al cobro de honorarios, tales
servicios incluyen: Auditoria independiente de estados financieros, auditoria fiscal,
exámenes especiales, investigación y docencia a nivel de educación superior, entre otros. Es
importante hacer hincapié que una de las principales características de este profesional de la
contabilidad es su independencia económica del ente al que brinda sus servicios. Actualmente
en El Salvador ejercen esta profesión los contadores públicos certificados y los contadores
públicos académicos.
A partir del 29 de julio de 1985, solamente las personas con título expedido por una universidad
son autorizadas para ejercer la auditoria externa, que es una de las áreas en las que el
profesional de la contaduría pública puede desenvolverse. (Véase artículo 2 de la ley reguladora
del ejercicio de la contaduría), es decir que a partir de esta fecha ya no se autorizan contadores
públicos certificados pero los aprobados con antelación a la misma pueden continuar
ejerciendo.
El tenedor de libros tiene limitada su área de gestión, única y exclusivamente al registro de las
operaciones económicas de una entidad sean estos manuales o computarizados, para
posteriormente emitir los estados financieros del período.
Los servicios profesionales que ofrece el contador
público
Los servicios que puede ofrecer un profesional de la contaduría pública en El Salvador son
diversos, algunos de los cuales se mencionan a continuación:
Auditoria independiente de estados financieros
Es la revisión de los componentes de los estados financieros de una empresa, efectuada de
conformidad con normas de auditoria generalmente aceptadas y cuyo objetivo es expresar una
opinión independiente sobre la razonabilidad de los mismos. En consecuencia la auditoria
externa garantiza a los diferentes usuarios sean directos e indirectos, que los componentes de
los estados financieros no contienen errores u omisiones importantes.
Auditoria fiscal
Es la auditoria que se realiza a la documentación, registros legalizados, registros auxiliares,
cualquier otro registro especial y demás información relacionada de acuerdo a las disposiciones
establecidas en el código tributario, su reglamento, leyes tributarias, ley reguladora del ejercicio
de la contaduría, enfocada sobre el cumplimiento o no de las obligaciones tributarias formales y
sustantivas, y de la realidad financiera del contribuyente.
Auditoria interna
Este tipo de auditoria implica la determinación de los planes, políticas y procedimientos
prescritos por la administración, y determinar si están siendo cumplidos por las unidades de
operación, efectuando las observaciones y recomendaciones orientadas al mejoramiento de los
diferentes sectores de la organización, estableciendo como principio de aplicación para el
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desarrollo de está auditoria lo siguiente: Independencia, objetividad, integridad, oportunidad y
cumplimiento de normas de la profesión.
Exámenes especiales
En todo proceso administrativo, financiero y operativo, existen diferentes resultados entre lo
planificado y lo realmente ejecutado. Este tipo de examen permite identificar puntualmente las
razones de las desviaciones en los resultados esperados, volviéndose una herramienta útil en la
toma de decisiones. Así mismo, cuando la organización lo requiera, ya sea por retiro de
personas que manejen valores, o cualquier otro motivo que sea necesario la opinión de un
especialista.
Investigación
Otra manera exquisita de ejercer, en la búsqueda de nuevas propuestas, nuevas alternativas de
solución a los problemas con los que día a día se enfrenta nuestra actividad profesional, todo
esto basado en la premisa de que la contabilidad no es una ciencia o técnica estática, en la cual
sus reglas, principios y demás elementos integrantes de su doctrina son ya verdades
fundamentales: Sino que son y seguirán siendo soluciones adecuadas al momento y a las
circunstancias imperantes.
Docencia
El contador público también puede desenvolverse en esta actividad hermosa, encaminada a la
divulgación y transmisión de los conocimientos adquiridos, para forjar a las futuras
generaciones de contadores públicos, que vendrán a consolidar la profesión, con altos
contenidos de ética y calidad profesional, ejerciendo como: Docente de educación superior,
jurado y asesor de trabajos de graduación, asesor de procesos de graduación, entre otros.
Profesional dependiente
El profesional que siga esta práctica, puede desempeñarse en el sector privado donde existe una
gran diversidad de tipos de empresas como las comerciales, industriales y de servicios. Sector
público realizando una labor profunda de modernización, estudio del presupuesto público cada
vez más dificultoso en su elaboración. Sector docente llamado a actualizar los planes y
programas de estudio de la licenciatura con una dinámica cada vez mayor, considerando el
desenvolvimiento del profesional en sus diversos campos de actividad.
Relación de la contabilidad con otras disciplinas
La relación que la contabilidad mantiene con otras disciplinas es muy estrecha debido al rol
informativo que esta desempeña. No existe ninguna actividad económica que no tenga relación
con la contabilidad, lo mismo es para el ingeniero civil que para el industrial, para el médico
que para el empresario de transporte, el registro de la actividad económica a través de cifras
numéricas y resumidas en reportes financieros son de vital importancia para tomar decisiones.
La necesidad de controlar las operaciones y medir el rendimiento de la actividad económica es
la misma aún cuando los fines que se persigan sean diferentes, tal es el caso de los fines que
persigue el gobierno, la empresa privada y las instituciones sin fines de lucro.
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