Cambios en las NIIF 15 2016

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Noticias NIIF – Mayo 2016 1
NIIF 15: enmiendas finales a la nueva
norma de ingresos
El IASB ha emitido la NIIF 15 para aclarar la guía sobre la identificación de las obligaciones de
desempeño, las licencias de propiedad intelectual y principal versus agente. Las enmiendas
también proporcionan recursos prácticos adicionales sobre la transición. Estas enmiendas son
diferentes de aquellas que realiza el FASB. Sallie Deysel examina los detalles para nosotros.
El IASB publicó sus aclaraciones a la NIIF 15 el
12 de abril de 2016. Estas abordan las áreas de
guía que fueron identificadas por el Grupo de
Recursos para la Transición como en riesgo de
interpretación inconsistente.
El IASB ha tratado de minimizar la
incertidumbre que podría trastornar los
procesos de implementación, e introdujo un gran
obstáculo al momento de decidir la hora de
decidir lo que, en tal caso, debe ser cambiado. El
Consejo ha dejado claro que es poco probable
que haya más cambios a la norma antes de la
revisión post-implementación.
El FASB decidió hacer más cambios de mayor
alcance a un número de temas.
¿Qué ha cambiado?
Las enmiendas aclaran la guía en la
identificación de las obligaciones de desempeño,
la contabilización de licencias de propiedad
intelectual y la evaluación de principal versus
agente (presentación de los ingresos brutos
versus los ingresos netos). Se han añadido
ejemplos ilustrativos nuevos para cada una de
estas áreas de guía.
El IASB también ha incluido recursos prácticos
adicionales para la transición. Las
modificaciones son aplicables a los períodos
anuales que comiencen a partir del 1 de enero de
2018, permitiéndose la aplicación anticipada.
Identificación de las obligaciones de desempeño
Las enmiendas aclaran la guía para determinar
cuándo las promesas en un contrato son bienes o
servicios “distintos” que deberían contabilizarse
de forma separada. La identificación de las
obligaciones de desempeño es fundamental para
la aplicación de las NIIF 15, y el IASB decidió
hacer los mismos cambios que el FASB con el fin
de retener la convergencia en esta importante
área.
Licencias de propiedad intelectual
Las enmiendas a la guía sobre licencias aclaran
cuando los ingresos provenientes de una licencia
de propiedad intelectual (PI) deben ser
reconocidos “a lo largo del tiempo”, y cuando
deben ser reconocidos “en un punto en el
tiempo”.
El FASB decidió desarrollar un modelo diferente,
que categoriza las licencias, ya sea como
“funcional” o “simbólico” para determinar el
tratamiento contable. El FASB también
proporciona guía sobre el impacto de las
restricciones en las licencias, la contabilización
de las renovaciones de licencias y el patrón de
reconocimiento de ingresos de las obligaciones
de desempeño que incluyen una licencia.
Estas diferencias significan que los ingresos
reportados por los usuarios que aplican las NIIF
podrían ser diferentes a los ingresos reportados
por los competidores de acuerdo a USGAAP.
Esto podría afectar a las empresas que otorgan
licencias de propiedad intelectual, tales como
empresas de medios de comunicación, de
biotecnología y de software. Sin embargo, es
demasiado pronto para saber cuán extensa será
cualquier diferencia en la práctica.
Las enmiendas también aclaran cuándo aplicar
la guía sobre el reconocimiento de ingresos por
licencias de propiedad intelectual con los
honorarios en la forma de una regalía basada en
las ventas o el uso. Estos cambios se convergen.
Noticias NIIF
En este número:
1 Cambios finales a la
NIIF 15
Un panorama
3 Enfoque regulatorio
¿Qué podemos aprender del
informe de la AEVM?
5 NIIF 8 Segmentos de
Operación
Cosas importantes a tener
en cuenta
7 Laboratorio de
arrendamientos
Cómo poner en práctica la
nueva guía
8 Recién salido de la
imprenta
Seguros y la NIIF 9
Marco conceptual
Iniciativa de revelación
9 Rechazos del CI
NIC 18
12 Búsqueda de palabras
crípticas: Solución

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Noticias NIIF – Mayo 2016 2
Guía sobre “principal” versus “agente”
El IASB ha aclarado que El Principal en un
arreglo controla un bien o servicio antes de que
sea transferido a un cliente. También ha revisado
la estructura de los indicadores de modo que
indiquen cuando la entidad es El Principal en
lugar de indicar cuando es un Agente, y eliminó a
dos de los indicadores (“la consideración de la
entidad se encuentra en la forma de una
comisión” y “la entidad no está expuesta al
riesgo de crédito”). Estos cambios se convergen.
Recursos prácticos sobre la transición
Las enmiendas introducen dos nuevos recursos
prácticos para simplificar la transición.
Un recurso permite que las entidades utilicen la
retrospección en la evaluación de las
modificaciones del contrato que existan en la
transición.
El segundo recurso permite optar por no
reexpresar los contratos que se terminan al
comienzo del ejercicio más antiguo presentado a
las entidades que apliquen el método
retrospectivo completo. Este recurso no estará
disponible para los que aplican USGAAP.
¿Cuál es el impacto?
Las enmiendas no cambian los principios básicos
de la NIIF 15. Sin embargo, aclaran algunos de
los aspectos más complejos de la norma. Las
modificaciones podrían ser pertinentes para un
gran número de entidades y deben ser
consideradas en la medida en que la
administración evalúe el impacto de la NIIF 15.
Las modificaciones a la NIIF 15 no son en todos
los casos iguales a las que el FASB está haciendo
a la norma estadounidense. Además de las
diferencias mencionadas anteriormente, el FASB
ha proporcionado una excepción para la
contabilización de las actividades de embarque y
manejo y se espera además que haga
modificaciones de alcance limitado a la guía
sobre la evaluación de cobrabilidad, la
presentación de impuestos sobre ventas y la
medición de las contraprestaciones no
monetarias.
La NIIF 15 no incluirá ninguna guía adicional
sobre estos temas. El IASB, en la mayoría de los
casos, ha indicado en los Fundamentos de las
Conclusiones dónde se espera que las diferencias
en la redacción entre las normas resulten o
puedan dar lugar a conclusiones diferentes
conforme a las NIIF y USGAAP.
Las entidades con requisitos de presentar
informes tanto dentro como fuera de EE.UU.
(por ejemplo, las entidades de Estados Unidos
con subsidiarias que presentan información de
acuerdo a las NIIF o los que aplican las NIIF que
también son emisores privados extranjeros)
deberán tener en cuenta en su proceso de
transición si sus conclusiones serán aceptables
bajo ambos marcos. Las entidades con
competidores importantes que reportan de
acuerdo a USGAAP podrían tener que explicar
las diferencias en la aplicación a los inversores.
¿Qué sigue?
El IASB actualmente no planea hacer nuevas
enmiendas a la NIIF 15. El FASB espera emitir
sus mejoras finales de alcance limitado, así como
un proyecto de norma que contiene varias
correcciones técnicas.
El FASB sigue convocando al Grupo de Recursos
para la Transición solo con participantes de
Estados Unidos. La primera reunión del Grupo
de Recursos para la Transición solo para Estados
Unidos se llevó a cabo en abril de 2016 y otras
reuniones están programadas para los meses de
julio y noviembre. Actualmente no está claro si, o
cómo, el IASB responderá a las deliberaciones de
esas reuniones.

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Noticias NIIF – Mayo 2016 3
Enfoque del regulador: ¿Qué podemos
aprender del informe de la AEVM?
La aplicación obligatoria en el ámbito de la presentación de informes con arreglo a las NIIF es una
nueva adición a la lista de cosas que la administración debe tener en cuenta al preparar los
estados financieros. Madhuri Ravi Srinivasan, de Servicios de Consultoría Contable, examina los
aspectos más destacados del informe recientemente publicado de la AEVM.
La Autoridad Europea de Valores y Mercados
(AEVM) ha publicado recientemente su Informe
sobre las actividades de Ejecución y Reguladoras
de los encargados de contabilidad en 2015. Este
informe analiza los hallazgos de los encargados
de contabilidad europeos con respecto a las
prioridades en materia de cumplimiento con la
normativa para el 2014.
La revisión abarcó 1,200 emisores, que es cerca
del 20% de todos los emisores de informes de
acuerdo a NIIF en Europa con valores cotizados
en mercados regulados. Como resultado de las
revisiones realizadas, los responsables de hacer
cumplir las normativas tomaron medidas contra
el 25% de los emisores.
¿Cuáles fueron las áreas de interés?
La AEVM había establecido las siguientes tres
áreas de enfoque para el año:
(a) Presentación de los estados financieros
consolidados y las revelaciones
relacionadas;
(b) Información financiera de las partes en un
acuerdo conjunto y las revelaciones
relacionadas;
(c) Reconocimiento y medición de los activos
por impuestos diferidos y las posiciones
fiscales inciertas.
¿Cuáles fueron las principales
conclusiones?
Estados financieros consolidados
Para los usuarios de las NIIF tal como fueron
adoptadas por la Unión Europea, 2014 fue el
primer año de la aplicación de la NIIF 10
Estados financieros consolidados, y la NIIF 12
Revelación de intereses en otras entidades.
Mientras que la mayoría de los emisores
analizaron la existencia de control en las
entidades en las que tenían menos de la mayoría
de los derechos de voto, las revelaciones
relacionadas no figuraban a menudo en los
estados financieros, en particular los aspectos
como:
 cómo una entidad justifica que tiene poder
sobre la participada,
 la exposición a rendimientos variables de su
implicación en la participada, y
 la capacidad de utilizar su poder sobre una
participada para influir en el monto del
retorno del inversor.
Algunos emisores que no consolidaron una
inversión en la que poseen más del 50% de los
derechos de voto, no revelaron la justificación
para hacerlo (por ejemplo, la existencia de un
acuerdo contractual entre los accionistas
estableciendo el control conjunto o
proporcionando control a los otros accionistas).
Las revelaciones relacionadas con las entidades
estructuradas parecen ser mejores, con el 90%
de dichos emisores que reveló información que
permitiera a los usuarios comprender y evaluar
la naturaleza, el alcance y los riesgos asociados
con los intereses en las entidades estructuradas
no consolidadas.
Puntos clave
Parece que la noción de control se aplica
adecuadamente en casi todos los casos. El
inconveniente está relacionado con el grado de
las revelaciones, que deben ser específicas para
la entidad y proporcionadas con el detalle
suficiente para permitir a los usuarios apreciar
la justificación de las conclusiones alcanzadas.
Acuerdos conjuntos
Una vez más, el principal problema observado
fue el alcance de las revelaciones. Aunque la
mayoría de las operaciones conjuntas se
estructuraron a través de un vehículo legal
separado, muchos emisores no revelaron
información específica que permitiera a los
usuarios evaluar si las partes tienen derechos
directos a los activos u obligaciones directas para
los pasivos relacionados con el acuerdo
conjunto. Del mismo modo, son muy pocos los
emisores que revelan información suficiente
acerca de los factores considerados al evaluar si
el arreglo era una operación conjunta o un
negocio conjunto.
No es de extrañar, sin embargo, que casi todos
los emisores acertaran con las revelaciones con

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Noticias NIIF – Mayo 2016 4
¿Has visto los últimos blogs de PwC sobre las NIIF?
Guillaume Debout y Anna Schweizer discuten sobre el reconocimiento y la
medición posterior de la plusvalía
Saad Siddique y Anna Schweizer discuten la prudencia y la neutralidad
respecto a la información básica sobre la entidad
(por ejemplo, la naturaleza de la relación, lugar
de trabajo).
La aplicación por primera vez de la NIIF 11 dio
lugar a algunos cambios en la clasificación de
una operación controlada de forma conjunta o
un activo controlado conjuntamente o de un
negocio conjunto a una operación controlada de
forma conjunta. Sin embargo, muchos de estos
emisores no revelaron adecuadamente los
cambios realizados, en particular los factores
relevantes que fueron considerados en la
evaluación.
Puntos clave
Al igual que con la consolidación, no hubo
cuestiones materiales referentes a las
conclusiones alcanzadas en la clasificación.
Más bien, el énfasis está en proporcionar
suficientes detalles para que los usuarios
entiendan la justificación que sustenta la
clasificación.
Activos por impuestos diferidos y posiciones
fiscales inciertas
Al no ser un nuevo requisito, es sorprendente (o
tal vez no lo es) que las revelaciones relacionadas
con los activos por impuestos diferidos que
surgen de las pérdidas fiscales no utilizadas no
eran adecuadas en casi una tercera parte de los
emisores examinados. En la mayoría de los
casos, no se proporcionó la naturaleza de la
evidencia que apoya el reconocimiento de los
activos por impuestos diferidos. Otros no
revelaron los supuestos clave.
Otro aspecto de interés es que en un gran
número de casos, se esperaba que los activos por
impuestos diferidos se recuperaran en un
período superior a 5 años. Esto indica
firmemente que debería haber pruebas
convincentes para apoyar el reconocimiento de
los activos por impuestos diferidos.
Casi la mitad de los emisores no revelaron la
política contable utilizada por posiciones fiscales
inciertas y casi tres cuartas partes no revelaron
la base de medición.
Puntos clave
La suficiencia en la revelación de la evidencia
que apoya el reconocimiento de los activos por
impuestos diferidos parece ser un problema
permanente.
Para las posiciones fiscales inciertas, la falta de
guía específica parece haber dado lugar a la
diversidad en la práctica. Se espera pronto una
interpretación sobre este tema que aclara la
guía. La NIC 12 Impuesto sobre la renta
seguirá siendo un área de enfoque en el año
2016.
Próximos pasos
La AEVM y los encargados europeos de hacer
cumplir las normativas han reconocido el alto
nivel de aplicación de las NIIF en 2014; sin
embargo, también creen que hay margen para
superarse.
Es probable que una mayor conciencia de las
prioridades de aplicación para el año 2015 junto
con la guía prevista en la Iniciativa de Revelación
y otros pronunciamientos del IASB ayude a los
emisores en este esfuerzo.
Las prioridades comunes para los estados
financieros de 2015 abarcan los siguientes
temas:
 El impacto de las condiciones de los
mercados financieros en los estados
financieros;
 El estado de flujos de efectivo y las
revelaciones relacionadas; y
 La medición del valor razonable y las
revelaciones relacionadas.
La guía sobre la Medición Alternativa será
aplicable para anunciar después del 3 de julio de
2016.

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Noticias NIIF – Mayo 2016 5
Aspectos clave a tener en cuenta con
segmentos de operación
Tatiana Geykhman, de Servicios de Consultoría Contable, explica cómo la
información por segmentos no es un simple ejercicio de cumplimiento.
¿Cuál es el propósito de presentar
información por segmentos?
Las revelaciones por segmento proporcionan una
perspectiva sobre cómo el negocio de la entidad
es visto por la gerencia.
Las revelaciones por segmento ayudan a vincular
el punto de vista de la gerencia de la empresa tal
como se presenta en los comentarios de la
gerencia (por ejemplo, la discusión y el análisis
de gestión) a la información financiera
consolidada. Esta información permite a los
inversores evaluar con mayor precisión los flujos
futuros de efectivo de la entidad.
¿Qué es un segmento de operación?
Un segmento de operación se define como un
componente de una entidad:
 que desarrolla actividades comerciales por
las que puede obtener ingresos e incurrir en
gastos;
 cuyos resultados de operación son
revisados regularmente por la máxima
autoridad en la toma de decisiones
operativas de la entidad para evaluar el
rendimiento y asignar los recursos; y
 sobre el cual se tiene información
financiera separada.
Los segmentos de operación representan el nivel
más bajo al que la administración supervisa las
actividades comerciales y toma decisiones.
¿Cómo se identifica un segmento de operación?
El punto de partida sería el de identificar la
máxima autoridad en la toma de decisiones
operativas. Podría ser un individuo o un órgano
de administración, según la estructura de la
entidad. El término en sí mismo implica que esta
persona o este órgano toma decisiones
estratégicas sobre los segmentos de la entidad.
Los ejemplos más comunes de la máxima
autoridad en la toma de decisiones operativas
son el director general o la Junta Directiva.
El siguiente paso es la identificación de las
actividades comerciales. Estas actividades deben
ser capaces de generar ingresos y/o incurrir en
gastos. Una división todavía podría ser un
segmento de operación independiente si se trata
de un centro de costos.
Información financiera separada no está
definida en la norma. La máxima autoridad en la
toma de decisiones operativas debe tener
suficiente información para evaluar el
rendimiento y asignar los recursos a las
actividades comerciales. No se requiere un
conjunto completo de estados financieros,
mientras que solo información sobre los ingresos
muy probablemente sería insuficiente.
La información separada debe ser revisada
periódicamente por la máxima autoridad en la
toma de decisiones operativas.
Segmentos sobre el que deba informar
‘versus’ segmentos de operación – ¿cuál
es la diferencia?
No todos los segmentos de operación deben ser
revelados por separado en los estados
financieros. La norma incluye los umbrales
cuantitativos para los ingresos, ganancias o
pérdidas y activos del segmento. Si se cumple
cualquiera de estos, se debe informar sobre el
segmento.
Si la máxima autoridad en la toma de decisiones
operativas únicamente revisa la medición de
gerencia fuera del marco conceptual GAAP, debe
ser evaluado utilizando el umbral cuantitativo en
relación con la utilidad o pérdida utilizando esta
medición.
Los ingresos externos de todos los segmentos
reportados deben representar el 75% o más de
los ingresos externos de la entidad. Los
segmentos restantes podrían combinarse dentro
de “Todos los demás segmentos”.
Agregación
La agregación de segmentos de operación para
propósitos de revelación está permitida, pero no
es obligatoria. Se permite la agregación si se
cumplen todos los criterios de agregación de la
siguiente manera:
 la agregación resulta en el suministro de
información que permita a los usuarios
evaluar las actividades comerciales de la
entidad y del entorno económico;
 los segmentos tienen características
económicas similares;
 los segmentos son similares en cada uno de
los siguientes aspectos:
o la naturaleza de los productos y
servicios,
o la naturaleza de los procesos de
producción,
o el tipo o clase de clientes,

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Noticias NIIF – Mayo 2016 6
o los métodos para distribuir los
productos o prestar los servicios, y
o la naturaleza del entorno regulatorio
(donde sea aplicable).
Esta evaluación requiere un juicio significativo.
La administración debe revelar la identidad de
los segmentos de operación que fueron
agregados y los indicadores económicos
evaluados.
Información a revelar
Las revelaciones por segmento deben
proporcionar a los inversores información sobre
la naturaleza de las actividades comerciales y sus
resultados financieros, desde la perspectiva de la
administración, y sobre el entorno económico en
el que opera la entidad.
Las revelaciones por segmento a nivel de toda la
entidad destacan, entre otras cosas, las líneas de
productos o servicios clave, la configuración
geográfica de las operaciones clave, y la
concentración de clientes.
Para cada segmento de información, la
información requerida son: los resultados por
segmentos, los activos y pasivos (si son revisados
por la máxima autoridad en la toma de
decisiones operativas) y la base de la medición
del segmento. La presunción es que la máxima
autoridad en la toma de decisiones operativas
revisa la información por una razón, y como tal
esta información es suficientemente importante
para revelar.
¿Qué pasa si la máxima autoridad en la toma
de decisiones operativas revisa múltiples
mediciones de ganancias, activos y pasivos?
Las métricas más utilizadas o las que se revisan
regularmente se revelan. Cuando varias
mediciones son igualmente utilizadas o revisadas
de forma tan regular, la medición que es más
consistente con la información de los estados
financieros se revela.
¿Qué pasa si la información revisada por la
máxima autoridad en la toma de decisiones
operativas no se ajusta a los PCGA?
La información se revela sobre la misma base
que se proporciona a la máxima autoridad en la
toma de decisiones operativas. La información
que no se ajusta a GAAP se reconcilia con los
estados financieros.
¿Qué pasa si la información sobre los
segmentos de operación es comercialmente
sensible?
No hay una exención por “daño competitivo” en
la norma. Las revelaciones que presentan la
información revisada por la máxima autoridad
en la toma de decisiones operativas son
obligatorias. La no revelación de información
por segmento constituye una desviación de las
NIIF.
¿Cuáles entidades deben revelar
información por segmento?
Se requieren revelaciones por segmento de las
entidades cuyos instrumentos de deuda o
patrimonio se negocian públicamente en un
mercado regulado o que están en el proceso de
emitir instrumentos públicos. Todas las demás
entidades pueden revelar información por
segmento de forma voluntaria.
Los organismos reguladores revisan y
monitorean los estados financieros publicados
por los emisores de los instrumentos negociados
públicamente de una forma regular. Los
reguladores con frecuencia cuestionan la
agregación de segmentos de operación, las
situaciones de un solo segmento de información,
o los casos en los que la información
proporcionada en la discusión y el análisis de
gestión no es consistente con las revelaciones
por segmento.
¿Qué sigue?
Se espera un proyecto de norma sobre
enmiendas de alcance limitado a la NIIF 8 a
finales de 2016. Estas enmiendas de alcance
limitado aclararán la NIIF 8 Segmentos de
operación con respecto a las cuestiones
identificadas en la revisión posterior a la
implementación. Las enmiendas esperadas
incluyen:
 El énfasis que la aplicación de la NIIF 8
facilita la coherencia en la presentación a
los inversores, la discusión y el análisis de
gestión, y las revelaciones por segmento,
aumentando así el valor de la información
en cada forma de presentación de informes.
 La aclaración de que la “máxima autoridad
en la toma de decisiones operativas” es una
función que toma decisiones operativas y
puede ser conformada por un individuo o
un comité. Se requerirá la revelación de la
naturaleza de la máxima autoridad en la
toma de decisiones operativas.
 Una guía aclarada sobre los tipos de
información más útil para los inversores
(por ejemplo, los gastos no monetarios, las
partidas no recurrentes, otras partidas que
afectan a los futuros flujos de efectivo).

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Noticias NIIF – Mayo 2016 7
El laboratorio de arrendamientos de PwC
Tras el gran éxito de su primer experimento, el profesor Lee Singh se embarca en su segundo
experimento, esta vez en el sector inmobiliario, con la ayuda de su asistente Avni Mashru.
Hipótesis
La NIIF 16 no tendrá ningún impacto en el sector
inmobiliario.
Pruebas y análisis
La nueva norma de arrendamientos no altera
sustancialmente la contabilidad del arrendador.
Dado que la gran mayoría de las entidades en la
industria de bienes raíces son los arrendadores en
las operaciones de arrendamiento, se podría
pensar que tienen poco de qué preocuparse.
De hecho, la norma tiene el efecto contrario
cuando se trata de la base de clientes de la
industria – sus inquilinos (arrendatarios). Por
ejemplo, es probable que el sector minorista sea
uno de los más afectados por la nueva norma,
dado el uso significativo de locales alquilados por
sus tiendas.
El estudio de Capitalización de los
Arrendamientos de PwC Global, publicado en
febrero del año 2016, indicó que habría un
aumento medio de la deuda del 98% para los
minoristas (debido al reconocimiento de pasivos
por arrendamiento), y un aumento medio del 41%
en el resultado antes de intereses, impuestos,
depreciación y amortización (EBITDA, por sus
siglas en inglés). Esto se debe a que los contratos
previamente clasificados como arrendamientos
operativos ya no tendrán un “gasto por
arrendamiento operativo” con cargo a los
resultados del ejercicio; en su lugar una entidad
reconocerá un gasto por intereses del pasivo por
arrendamiento y la depreciación en el activo por
“derecho de uso”).
En un contexto más amplio, tanto los
arrendamientos comerciales como los
arrendamientos minoristas pueden contener una
serie de características comunes, tales como las
opciones de renovación y los pagos de alquiler
variables. Históricamente, los inquilinos han
contabilizado tales arrendamientos como
operativos, reconociendo los pagos de alquiler
como gastos de operación sobre una base de línea
recta y sin impacto significativo en el balance. El
impacto contable de estos bajo la nueva norma
significará que los inquilinos serán propensos a
prestar mucha más atención a estas
características.
Conclusión
Aunque la contabilidad del arrendador estará
sustancialmente sin cambios por la nueva norma,
la NIIF 16 en realidad podría tener un impacto
comercial significativo sobre las entidades
inmobiliarias cuando se trata de las negociaciones
de arrendamientos con los inquilinos.
Aplicación práctica
La nueva norma no solo tendrá un impacto en los
balances de los inquilinos, sino también en los
costos de operación, con una división de los
gastos por arrendamiento entre los costos
operativos y financieros.
Desde la perspectiva del arrendador, un
conocimiento de estos impactos para los
inquilinos será fundamental, ya que podrán
influir en el comportamiento del mercado hacia
una preferencia por los arrendamientos de corto
plazo o los arrendamientos más flexibles. Los
inquilinos podrían buscar más tipos de
condiciones de pago contingentes para reducir al
mínimo el monto que deben reconocer como
pasivos por arrendamientos.
Vea más del análisis del profesor acerca del
impacto de la NIIF 16, Arrendamientos, sobre el
sector inmobiliario en nuestra Spotlight.

8. www.pwc.com/ifrs
IFRS news – May 2016 8
Recién salido de la imprenta
Seguros y la NIIF 9
El IASB tentativamente decidió confirmar las
propuestas de proyectos de norma relativas al
enfoque de superposición, y que debería
permitirse que una entidad aplique la exención
temporal solo si:
 La entidad no haya aplicado previamente la
NIIF 9,
 Las actividades de la entidad estén
predominantemente “relacionadas con los
seguros”, cuando dichas actividades
comprenden:
o La emisión de contratos dentro del
alcance de la NIIF 4, que dan lugar a
pasivos cuyo valor en libros es
significativo, y
o La emisión de contratos de inversión que
se miden al valor razonable con cambios
en resultados.
El Consejo tentativamente decidió en la
definición de la “relación de predominio” y los
requisitos de revelación de las entidades que
utilizan la exención.
Las cuestiones técnicas restantes serán
discutidas en la reunión de mayo. El Consejo
espera emitir las modificaciones a la NIIF 4, en
septiembre de 2016.
Marco conceptual
El IASB tentativamente decidió confirmar el
objetivo propuesto del proyecto de norma del
marco conceptual. El Consejo decidió que
deliberaría de nuevo los temas que han sido
objeto de controversia o aquellos para los que se
dispone de nueva información. Se le pidió al
personal:
 Realizar un análisis más extenso de los
efectos que las definiciones propuestas de
los activos y pasivos tendrían sobre los
proyectos en curso,
 Analizar las inconsistencias adicionales
entre el marco conceptual revisado y las
normas que los encuestados afirman existir,
y,
 Hacer un análisis más detallado de los
efectos del marco conceptual revisado por
los preparadores.
El IASB tentativamente decidió no desarrollar
conceptos para hacer frente a los retos que
surgen en la clasificación de los instrumentos
financieros con características tanto de pasivos
como de patrimonio, como parte de este
proyecto. Estos seguirán siendo tratados como
parte del proyecto de Instrumentos financieros
con características de patrimonio, lo que podría
conducir a nuevas modificaciones al marco
conceptual revisado.
En la reunión de mayo, el IASB discutirá
posibles modificaciones al Capítulo 1 El objetivo
de la información financiera de propósito
general, y el Capítulo 2 Características
cualitativas de la información financiera útil.
Iniciativa de revelación: los cambios en las políticas contables y las estimaciones contables
El IASB tentativamente decidió modificar las
definiciones a fin de:
 Aclarar cómo las políticas y estimaciones
contables se relacionan entre sí,
 Añadir guías acerca de si los cambios en las
técnicas de valoración y estimación son en
las estimaciones contables, y
 Actualizar los ejemplos de estimaciones
previstas en la NIC 8.
El Consejo además tentativamente decidió no
modificar el requisito de revelar la naturaleza y
monto de un cambio en una estimación contable.
El Consejo discutirá la transición para las
modificaciones propuestas en una reunión
futura.
Discusiones adicionales
El Consejo discutió los siguientes temas sin
tomar ninguna decisión:
 Agenda de Consulta de 2015.
 Iniciativa de revelación: materialidad,
revelación de las restricciones sobre el
efectivo y sobre la liquidez.
 Instrumentos financieros con
características de patrimonio.
 Las combinaciones de negocios bajo control
común.
 Plusvalía mercantil y deterioro.

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Noticias NIIF – Mayo 2016 9
Rechazos del CINIIF en resumen NIC 18
Michel Vique, de Servicios de Consultoría Contable, examina las implicaciones
prácticas de los rechazos del CI relacionados con la NIC 18.
¿Buscando una respuesta? Tal vez ya fue abordada por los expertos.
El Comité de Interpretaciones (CI) considera regularmente hasta 20 temas en sus reuniones periódicas. Un
porcentaje muy pequeño de los temas tratados se traduce en una interpretación. Muchos temas son
rechazados; algunos van a convertirse en una mejora o en una enmienda de alcance limitado. Los temas que
no se toman en la agenda terminan como “rechazos del CINIIF”, conocidos en el mercado de la contabilidad
como “no es un CINIIF” o NIFRICs. Los NIFRICs están codificados (desde 2002) y se incluyen en el “libro
verde” de las normas publicadas por el IASB a pesar de que técnicamente no tienen legitimización en la
literatura oficial. Esta serie cubre lo que usted necesita saber acerca de los temas que han sido “rechazados”
por el CI. Vamos norma por norma y continuamos con la NIC 18, conforme a lo que sigue.
La NIC 18 “Ingresos” trata de los ingresos
procedentes de la venta de bienes, prestación de
servicios, intereses, regalías y dividendos. Es una
de las normas que requiere el más alto grado de
juicio. Por lo tanto, no es sorprendente que
muchas cuestiones hayan sido planteadas con el CI
en los últimos 13 años.
La mayor parte de las situaciones no se han
añadido a la agenda del CI, haciendo hincapié en la
necesidad de una revisión de la norma de
reconocimiento de ingresos debido a la falta de
guía específica en la NIC 18. Sin embargo, algunas
decisiones proporcionaron aclaraciones útiles que
se incorporaron en la nueva norma de ingresos,
NIIF 15 “Ingresos procedentes de los contratos
con los clientes”.
Términos extendidos de pago y
descuentos por pronto pago (julio de
2004)
Las entidades pueden estar de acuerdo, o bien
proporcionar términos extendidos de pago a sus
clientes, como el crédito sin intereses con plazo
hasta seis meses, u ofrecer a los clientes
descuentos para la pronta cancelación del
importe de la factura (descuentos comerciales).
Las condiciones de pago podrían tener un
impacto en el momento del reconocimiento de
ingresos y en la geografía de la contabilización de
los ingresos dentro de los resultados. En julio de
2004, el CI aclaró lo siguiente:
Cuando una entidad proporciona una ampliación
de créditos a un cliente, esto podría indicar que el
acuerdo constituye efectivamente tanto una venta
como una transacción financiera. En ese caso, el
valor temporal del dinero (para el período
comprendido entre la entrega y el pago) debe
contabilizarse por separado. Por lo tanto, el
monto de los ingresos reconocidos en el momento
de la venta se reduce y los ingresos por intereses
se reconocen durante el período de
financiamiento.
Cuando una entidad ofrece un descuento por
pronto pago, el principio en la NIC 18 requiere
que el importe de los ingresos reconocidos en
virtud de la transacción se reduzca por el importe
del descuento en el momento de la venta. La
entidad no debe reconocer los ingresos hasta el
importe nominal de la factura, ni un gasto por
intereses para el descuento.
La NIIF 15 deja en claro que una entidad debe
reconocer los ingresos por un importe que refleja
el precio que un cliente habría pagado por los
bienes o servicios si hubiera pagado en efectivo
por dichos productos o servicios cuando se
transfieren al cliente (es decir, el precio de venta
en efectivo).
El importe neto del descuento debido por un
cliente, si acepta pagar contra entrega, debe
reflejar el precio de venta en efectivo. Por lo
tanto, no se espera ningún cambio en relación
con el tratamiento contable del descuento por
pronto pago (es decir, ingresos contra en el
momento de la venta). La NIIF 15 también
requiere el reconocimiento de menos ingresos
que el efectivo recibido por los pagos que se
reciben en los atrasos de ejecución, ya que una
parte de la contraprestación recibida se
registrará como ingresos por intereses.
Sin embargo, la NIIF 15 requiere que los ingresos
reconocidos excedan el efectivo recibido por los
pagos que se reciben con anticipación a la
ejecución, ya que los gastos por intereses se
registrarán en tales casos.
Costos de adquisición de suscriptores en
la industria de las telecomunicaciones
El CINIIF consideró cómo un proveedor de
servicios de telecomunicaciones debe contabilizar
los teléfonos móviles que proporciona de forma
gratuita o a un precio reducido a los clientes que
suscriben contratos de servicios. La pregunta era
si:
 los contratos deben ser tratados como que
comprenden dos componentes identificables
por separado, es decir, la venta de un teléfono
y la prestación de servicios de

10. www.pwc.com/ifrs
Noticias NIIF – Mayo 2016 10
telecomunicaciones. Se atribuiría ingresos a
cada componente; o
 los teléfonos deben ser tratados como un
costo de adquirir el nuevo cliente, sin
atribuirles ingresos.
El CINIIF reconoció que la cuestión es de amplia
importancia y preocupa a muchas industrias. La
NIC 18 no proporciona guía sobre lo que se
entiende por “componentes identificables por
separado” y las prácticas divergen.
En marzo de 2006, el CINIIF decidió no incluir el
tema en su agenda, ya que consideró que no se
podría lograr un consenso en forma oportuna. El
CINIIF también destacó que la guía pertinente
sobre esta cuestión debería estar basada en
principios y el IASB estaba desarrollando
principios para la identificación de los
componentes separables en los contratos que
generan ingresos.
En mayo de 2014, el IASB emitió una nueva
norma sobre el reconocimiento de ingresos. La
NIIF 15 proporciona una mayor guía sobre cómo
identificar los bienes y servicios distintos en los
contratos de paquetes. La NIIF 15 aclara que un
bien o servicio es distinto;
a) si el cliente puede beneficiarse del bien o
servicio, ya sea por sí solo o junto con
otros recursos que están fácilmente
disponibles para el cliente (por ejemplo,
porque la entidad regularmente vende el
bien o servicio por separado), y
b) el bien o servicio es identificable por
separado de otros bienes o servicios en el
contrato (por ejemplo, el bien o servicio
no modifica significativamente otro bien
o servicio prometido en el contrato).
También se han implementado nuevas reglas
sobre cómo asignar el precio de transacción a
cada componente.
La nueva guía proporcionada por la NIIF 15
impactará significativamente no solo la industria
de las telecomunicaciones, sino también cada
negocio con acuerdos de múltiples elementos dado
que ingresos adicionales podrían necesitar ser
asignados a los productos descontados o
“gratuitos” que se proporcionan al comienzo de un
período de servicio.
Resumen de los rechazos de la NIC 18
Tema Conclusión en resumen
Condiciones
extendidas de pago
(julio 2004)
La NIC 39 se aplica a la cuenta por cobrar. El efecto del valor temporal del dinero
debe reflejarse cuando sea material. Sin embargo, el CI observó que la redacción de
la NIC 18 carecía de claridad y necesitaba ser mejorada.
Descuentos de
pronto pago (julio
de 2004)
Los descuentos procedentes del pronto pago de las cantidades pendientes de cobro
deben ser estimados en el momento de la venta y se presentan como una reducción
de los ingresos.
Costos de
adquisición de
suscriptores en la
industria de las
telecomunicaciones
(marzo de 2006)
Se le preguntó al CI cómo un proveedor de servicios de telecomunicaciones debe
contabilizar los teléfonos móviles que proporciona de forma gratuita o a un precio
reducido a los clientes que suscriben contratos de servicio.
La NIC 18 no proporciona guía sobre lo que se entiende por “componentes
identificables por separado” y las prácticas divergen. Sin embargo, el CI decidió no
incluir el tema en su agenda, ya que afecta a muchas otras industrias y el IASB
estaba desarrollando principios para la identificación de los componentes
separables en los contratos que generan ingresos.
Venta de activos en
un negocio de
alquiler (marzo de
2007)
Se planteó la situación de si la venta de un activo vendido después de haber sido
alquilado a terceros deberá presentarse por su importe bruto (ingresos y costos de
venta) o por su importe neto (ganancia o pérdida) en el estado de resultados.
Incluso si la NIC 16 establece que las ganancias que surgen de la baja en cuentas de
una partida de propiedad, planta y equipo no se clasificarán como ingresos, el CI
cree que, en algunas circunstancias limitadas, la presentación de ingresos brutos en
el estado de resultados sería apropiada y consistente con el marco y la NIC 18. La
cuestión ha sido señalada a la atención del Consejo.
Relaciones de
agencia en las
transacciones de
Cuando una institución de juegos toma una posición en contra de un cliente, la
apuesta sin resolver resultante es un instrumento financiero que cumple con la
definición de un instrumento financiero derivado, según la NIC 39.

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juegos (julio de
2007)
En otras situaciones, una institución de juegos ofrece servicios para gestionar la
organización de juegos entre dos o más partes intervinientes, y gana una comisión
por tales servicios, independientemente del resultado de la apuesta. Es probable que
dicha comisión cumpla la definición de ingresos de acuerdo con la NIC 18. La
cuestión no fue incluida en la agenda del CI dado que no había divergencia
generalizada en la práctica en esta área.
Relaciones de
agencia (septiembre
2007)
El CI recibió una solicitud de interpretación para las situaciones en las que una
entidad emplea a otra entidad para cumplir los requerimientos de un cliente en
virtud de un contrato de compraventa.
La NIC 18 especifica que “en una relación de agencia, las entradas brutas de
beneficios económicos incluyen los importes recibidos por cuenta del principal y de
los que no dan lugar a aumentos en el patrimonio de la entidad. Los importes
recibidos por cuenta del principal no son ingresos. En cambio, los ingresos son el
importe de la comisión”.
El CINIIF reconoció que no se le dio una guía detallada, sin embargo, se observó
que la determinación de si una entidad está actuando como principal o como agente
depende de los hechos y circunstancias y que se requiere juicio.
Contabilización de
las comisiones de
salida (trailing)
(julio de 2008)
Se le pidió guía al CI sobre cómo una entidad deberá contabilizar acuerdos de
comisiones en curso cuando la obligación contractual para el pago de la comisión no
está vinculada a la prestación de cualquier servicio futuro. El CI observó que la
cuestión afecta a muchas industrias y la práctica en esta área es diversa. Dada la
complejidad de las cuestiones y el hecho de que el Consejo estaba considerando
estos temas en sus proyectos sobre el reconocimiento de ingresos, decidió no
agregar este tema a su agenda.
Percepción de un
dividendo de
instrumentos de
patrimonio (enero
de 2010)
El CI recibió una solicitud de guía sobre el reconocimiento como ingresos de un
dividendo en los estados financieros de un inversor cuando el dividendo es en
forma de instrumentos de patrimonio propios de la entidad.
Cuando a todos los accionistas ordinarios se les emite un dividendo de
instrumentos de patrimonio propios de una participada de forma prorrateada, no
hay ningún cambio en la situación financiera o interés económico de cualquiera de
los inversores. En esta situación, el dividendo no se reconoce como ingresos, ya que
no es probable que haya un beneficio económico asociado a la transacción que
fluirá al inversor.
Activos y pasivos
regulatorios
(noviembre de 2012)
El CI recibió una solicitud para pedir aclaraciones sobre si un activo regulatorio o
pasivo regulatorio debe ser reconocido en una situación particular en la que se
permite a una entidad regulada recuperar los costos, o está obligada a reembolsar
algunos montos, independientemente de la prestación de servicios en el futuro. El
CI observó que este tema es demasiado amplio para abordar dentro de los confines
de las NIIF existentes y el marco conceptual. En consecuencia, y debido a que el
IASB reanudó un proyecto integral sobre las actividades sujetas a regulación de
tarifas, el CI decidió no agregar este tema a su agenda.

12. www.pwc.com/ifrs
Noticias NIIF – Mayo 2016 12
Horizontal:
Probability criterion (9,7)
A lot of boilerplate language
Until the bitter end (IAS 39)
Temporary topic (4, 10)
An APM
Return
Adjust for this retrospectively if
material
Not until the bitter end (IAS 39)
Inherent profitability measure
Is it an asset?
Detachment of produce (IAS 41)
Charge
Accounting family
With hindsight
Cashflows for future profits
Vertical:
Probability criterion (7,8)
Likelihood of being exercised
(12,5)
Probability criterion
Topic of the month (…
accounting)
Profit before unfortunate
debits
Hiding the tree in the wood
of words
I might sell? (3,6)
Accounting kid
Accounting companion
Can't be done
Piecemeal consumption
Definitely not an asset
Shareholders' reduced profit
share
Repetitive counterparty
Accounting debate club
Basis for future profits
Búsqueda de palabras crípticas de las NIIF - Solución

13. www.pwc.com/ifrs
Noticias NIIF – Mayo 2016 13
¿Han adoptado anticipadamente la NIIF 9, NIIF 15 y NIIF 16?
No, estas son solo las revelaciones adicionales requeridas por la nueva guía de la AEVM.

14. www.pwc.com/ifrs
Noticias NIIF – Mayo 2016 14
Para ayuda sobre temas técnicos de NIIF en PwC InterAméricas, puede contactar a:
Fabián Mendy
Líder de Assurance PwC InterAméricas
Tel: (809) 567-7741
Wilfredo Peralta
Accounting Consulting Services PwC InterAméricas
Tel: (504) 231-1911
Oscar Piedra (Costa Rica)
oscar.piedra@cr.pwc.com
Tel: (506) 2224-1555
Fabián Mendy (Rep. Dominicana)
fabian.mendy@do.pwc.com
Tel: (809) 567-7741
Marisol Arcia (Panamá)
marisol.arcia@pa.pwc.com
Tel: (507) 206-9200
Dora Orizábal (Guatemala)
dora.orizabal@gt.pwc.com
Tel: (502) 2420-7869
Francisco Castro (Nicaragua)
francisco.castro@ni.pwc.com
Tel: (505) 2270 99 50
María Cejas (El Salvador)
maria.c.cejas@sv.pwc.com
Tel: (503) 2248-8600
Wilfredo Peralta (Honduras)
wilfredo.peralta@hn.pwc.com
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