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Principios aplicables cont. gub

  1. 1. SegundaQuincena-Diciembre2002 Actualidad Empresarial N° 29 Area Contabilidad Gubernamental I N F O R M E L E G A L III cos del Perú llevadas a cabo en la ciudad de Huaraz en el mes de Octubre último mediante la Resolución N° 28 aprueba la vigencia en el Perú de las 17 Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Publico (NICSP) en concordancia a la propuesta de la Contaduría Publica de la Nación, así mismo, la Junta de De- canos del mismo Congreso Nacional de Contadores Públicos del Perú mediante la resolución N° 18 aprueba la conclu- sión General del Grupo de Discusión N° 3 Sector Gubernamental, que establece en el numeral 1. Solicitar a la Contadu- ría Pública de la Nación, la oficialización de las Normas Internacionales de Conta- bilidad del Sector Público (NICSP) Nos. 1 a la 17, que están siendo aprobadas mediante Resolución respectiva, en el presente Congreso Nacional. Mediante la Resolución N° 029-2002- EF/93.01 del 28 de Noviembre del 2002 el Consejo Normativo de Contabilidad Oficializa por primera vez en nuestro país las Normas Internacionales de Con- tabilidad para el Sector Público de la N° 1 a la N° 5, de la N° 8 a la N° 10 y de la N° 12 a la N° 17, cuyos títulos se deta- llan a continuación: C O N T E N I D O INFORMELEGAL Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSPs) ................................................ III-1 APUNTEGUBERNAMENTAL Principios de Contabilidad ................................................................................................................................................ III-3 C.P.C Pascual Ayala Zavala Director de Actividades Profesionales del Colegio de Contadores Públicos de Lima Docente de la Facultad de Contabilidad de la Universidad Inca Garcilazo de la Vega Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSPs) NICSP 1: PRESENTACIÓNDEESTADOSFINANCIEROS NICSP 2: ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO NICSP 3: SUPERÁVIT O DÉFICIT NETO DEL EJERCI- CIO, ERRORES SUSTANCIALES Y CAMBIOS EN LAS POLÍTICAS CONTABLES NICSP 4: EFECTOSDELASVARIACIONESENELTIPO DECAMBIO NICSP 5: COSTOS DE ENDEUDAMIENTO NICSP 8: PRESENTACIÓNDEINFORACIÓNFINANCIE- RA DE LAS PARTICIPACIONES EN ASOCIA- CIONES EN PARTICIACIÓN NICSP9: INGRESOS PROVENIENTE DE TRANSAC- CIONES DE INTERCAMBIOS NICSP10: PRESENTACIÓNDEINFORMACIÓNFINAN- CIERA NICSP12: EXISTENCIAS NICSP13: CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO NICSP14: HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DE LA FE- CHADEPRESENTACIÓN NICSP15: INSTRUMENTOS FINANCIEROS: REVELA- CIÓN Y PRESENTACION NICSP16: INVERSIÓN INMOBILIARIA NICSP17: INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO NICSP 6: ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS YTRATAMIENTOCONTABLEDELASENTI- DADES CONTROLADAS. Cabe mencionar que estas Normas In- ternacionales de Contabilidad del Sec- tor Público NICSP, son emitidas por el Comité del Sector Público del Interna- cional Federatión of Accountants (IFAC) para armonizar el principio y prácticas contables en todo el mundo. No se han aprobado todavía para uso de nuestro país las siguientes NICSP: Las NICSPs aprobadas recientemente por el Consejo Normativo de Contabi- lidad enumeradas anteriormente de- ben ser de uso obligatorio para los es- tados financieros que se inicien el 1 de enero del ejercicio 2004 y optativamente para los estados finan- cieros que se inicien el 1 de enero del año 2003. Cabe mencionar también que el artí- culo 3ro. de la mencionada resolución precisa que la aplicación de las Nor- mas que se oficializan se efectuará de conformidad con las disposiciones aprobadas por la Contaduría Pública de la Nación. En los casos que no exis- tiera normatividad las NICSP serán adaptadas totalmente. Es necesario anotar que las NICSP aprobadas recientemente han sido elaboradas en base a las NICS del Sec- tor Privado, la misma que se presenta en la siguiente relación: LAS NICs QUE HAN SERVIDO DE BASE PARA LAS NICSPs. NICSP 7: TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS INVERSIFONESEN(ENTIDADES)ASOCIA- DAS NICSP 11: CONTRATOS DE CONSTRUCCION NORMASINTERNACIONALESDECONTABILIDADDEL SECTORPÚBLICO NICSP1: Presentación de Estados Financieros NICSP2: Estado de flujos de efectivo NICSP3: Superávit o déficit neto del ejercicio, errores sustanciales y cambios en las políticas contables NICSP4: Efectos de las variaciones en el tipo de cambio NICSP5: Costos de endeudamiento NICSP6: Estados financieros consolidados y tratamiento contable de las Entidades controladas NICSP7: Tratamiento contable de las inversiones en (entidades) asociadas NICSP8: Presentación de información financiera de las participaciones en Asociaciones en participación NICSP9: Ingresos proveniente de Transacciones de intercambios NICSP10: Presentación de información Financiera en una Economía Hiperinflacionaria NICSP11: Contratos de construcción NICSP12: Existencias NICSP13: Contratos de Arrendamiento NICSP14: Hechos ocurridos después de la fecha de presentación NICSP16: Inversión inmobiliaria NICSP17: Inmuebles maquinaria y equipo NORMASINTERNACIONALES DECONTABILIDAD NIC1: Presentación de Estados Financieros NIC7: Estado de flujos de efectivo NIC8: Utilidad o Perdida del ejercicio, errores sustanciales y cambios en las políticas contables NIC21: Efectos de las variaciones en el tipo de cambio NIC23: Costos de Financiamiento NIC27: Estados financieros consolidados y tratamiento contable de las Inversiones en Subsidiarias. NIC28: Tratamiento contable de las Inversiones en Compañías Asociadas NIC31: Información Financiera de las Participaciones en Asociaciones en Participación NIC18: Ingresos NIC29: Presentación de información Financiera en una Economía Hiperinflacionaria NIC11: Contratos de construcción NIC 2 : Existencias NIC17: Contratos de Arrendamiento NIC10: Sucesos Posteriores a la fecha del Balance General NIC40 Inversiones Inmobiliarias NIC16 Inmuebles maquinaria y equipo FECHA DE VIGENCIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PÚBLICO EN EL MUNDO NICSP1: NICSP2: NICSP3: Presentación de Estados Financieros Estado de flujos de efectivo Superávit o déficit neto del ejercicio, errores sustanciales y cambios en las políticas contables A partir del 1ro. de Julio del 200 Se recomienda su aplicación anterior a esa fecha A partir del 1ro. de Julio del 2001 Se recomienda su aplicación anterior a esa fecha A partir del 1ro. de Julio del 2001 Se recomienda su aplicación anterior a esa fecha FECHADEVIGENCIADELASNORMAS. NORMASINTERNACIONALESDECONTABILIDADDEL SECTORPÚBLICO La Junta de Decanos del XVIII Con- greso Nacional de Contadores Públi- IIIIIIIIIIIIIII-1
  2. 2. 2 SegundaQuincena-Diciembre2002 Instituto de Investigación El Pacífico Informe LegalIII FECHADEVIGENCIADELASNORMAS. NORMASINTERNACIONALESDECONTABILIDADDEL SECTORPÚBLICO NICSP4: NICSP5: NICSP6: NICSP7: NICSP8: NICSP9: NICSP10: NICSP11: NICSP12: NICSP13: NICSP14: NICSP15: NICSP16: NICSP17: Efectos de las variaciones en el tipo de cambio Costos de endeudamiento Estados financieros consolidados y tratamiento contable de las entidades controladas. Tratamiento contable de las inversiones en (entidades) asociadas Presentación de información Financiera de las participaciones en asociaciones en participación. Ingresos proveniente de Transacciones de intercambios Presentación de información Financiera en una Economía Hiperinflacionaria Contratos de construcción Existencias Contratos de Arrendamiento Hechos ocurridos después de la fecha de presentación Instrumentos financieros: revelación y presentación Inversión inmobiliaria Inmuebles maquinaria y equipo A partir del 1ro. de Julio del 2001 Se recomienda su aplicación anterior a esa fecha A partir del 1ro. de Julio del 2001 Se recomienda su aplicación anterior a esa fecha A partir del 1ro. de Julio del 2001 Se recomienda su aplicación anterior a esa fecha A partir del 1ro. de Julio del 2001 Se recomienda su aplicación anterior a esa fecha A partir del 1ro. de Julio del 2002 Se recomienda su aplicación anterior a esa fecha A partir del 1ro. de Julio del 2002 Se recomienda su aplicación anterior a esa fecha A partir del 1ro. de Julio del 2002 Se recomienda su aplicación anterior a esa fecha A partir del 1ro. de Julio del 2002 Se recomienda su aplicación anterior a esa fecha A partir del 1ro. de Julio del 2002 Se recomienda su aplicación anterior a esa fecha A partir del 1ro. de Enero del 2003 Se recomienda su aplicación anterior a esa fecha A partir del 1ro. de Enero del 2003 Se recomienda su aplicación anterior a esa fecha A partir del 1ro. de Enero del 2003 Se recomienda su aplicación anterior a esa fecha A partir del 1ro. de Enero del 2003 Se recomienda su aplicación anterior a esa fecha A partir del 1ro. de Enero del 2003 Se recomienda su aplicación anterior a esa fecha Durante el año de 1973, cuando se ini- ciaban una serie de reformas se dictan en nuestro país dos leyes importantes: el D.L. 20172 y el D.L. 20164 referidos al Sistema Uniforme de Contabilidad para Empresas y el Sistema de Contabi- lidad Gubernamental, orientado a las empresas privadas y a las entidades pú- blicas respectivamente. Cabe destacar que ambos sistemas cuan- do son aprobados tienen cada uno un Plan de Cuentas, mas adelante la Reso- lución Directoral N° 071-80-EFC/76.01 del 20 de Noviembre de 1980 modifica el Plan Contable Gubernamental, sien- do su nueva estructura análogo al Plan Contable General vigente en esa fecha para las empresas privadas, sin embar- go el año 1984 la CONASEV emite la Resolución N° 006-84-EFC/94.01 que modifica el Plan Contable General de- nominándolo Plan Contable General Revisado. Estos dos grandes planes con- tables tanto del sector público y como del sector privado a la fecha son simila- res. En el transcurso de los años se ha notado que estos dos grandes sectores de la con- tabilidad han sido influenciada por las normas tributarias en el sector privado y por las normas presupuestarias en el sector público, dejando de lado los as- pectos sustanciales de la contabilidad, a pesar de ello los cambios paulatinos que se han venido aplicando en el sector privado como una respuesta a las nece- sidades de mejorar la información tanto a nivel nacional como internacional también han sido tomados en el sector público como una muestra de ellos han sido primero, la aplicación de las Reso- luciones N° 2 y N° 3 para el ajuste a los Estados Financieros y la aprobación de la Directiva N° 043-95-EF/93.11 ac- tualizado con el Instructivo N° 5 rela- cionado con el Estado Financiero deno- minado Estado de Flujos de Efectivo. Con la aprobación de la Nueva Ley Ge- neral de Sociedades Ley N° 26887 Art. 223º y la Resolución N° 13-98-EF/93.01 del 17 de Julio de 1998 se impulsa de carácter obligatorio para todas las em- presas privadas la aplicación de los Prin- cipios de Contabilidad Generalmente Aceptados en la preparación de sus Es- tados Financieros, dichos principios comprende substancialmente a las Nor- mas Internacionales de Contabilidad. Por su parte en el sector público el 10 de Enero de 1997 se emite la Resolución Viceministerial N° 005-97-EF/11 cuyo contenido aprueba las Normas para la Implementación progresiva de un gran proyecto denominado Sistema Integra- do de Administración Financiera del SectorPúblico(SIAFSP),teniendocomo objetivo principal mejorar la gestión de las finanzas públicas que viene siendo desarrollada acertadamente en todo el sector público. Cabe señalar que dicho Sistema es un conjunto de registros que ha tomado como base el Plan Contable Guberna- mental asociadas a los Clasificadores Presupuestarios de Ingresos y Gastos que conforma una tabla denominada Tabla de Operaciones. De este modo durante los últimos años la contabilidad del sector privado se ha polarizado respecto de la contabilidad del sector público, por un lado la obliga- toriedad de la aplicación de las Normas Internacional de Contabilidad para el sector privado, mientras que para el sec- tor público la implementación del SIAF SP ha generado una preocupación a los contadores de este sector por el aparen- te desplazamiento que están sufriendo de sus puestos de trabajo, a pesar que los responsables de su implementación vienen repitiendo constantemente que este proceso no es totalmente automati- zado y se requiere una participación activa de los contadores. Sobre este tema se debe destacar que la totalidad de trabajos que antes se reali- zaban generalmente en forma manual en forma desintegrada y repetitiva con- llevaba a un gran despliegue de esfuer- zos, ahora con la implementación de los sistemas automatizados conforma- do por sistemas modernos de procesa- miento de datos forman parte principal de estos cambios convertidos en rutinas automáticas y simplificadas, realizan todas las actividades en forma eficaz, con escasa intervención directa de los trabajadores y a costos sumamente ba- jos. Con la reciente aprobación de las Nor- mas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público NCISP, creemos que ha llegado el momento esperado para todos los contadores del sector pú- blico de demostrar su capacidad como profesionales y alcanzar el sitial en la administración pública que siempre les ha correspondido, por tanto, ahora les toca acrecentar sus conocimientos y ser mas preactivos capaces de analizar e interpretar la información que son emi- tidos por los sistemas automatizados en periodos cada vez mas cortos, así como elaborar información financiera y eco- nómica de las entidades públicas que sean de alta calidad y puedan ser com- parables con la información financiera y económica de las diferentes entidades presentadas por los diversos países del mundo. De esta manera pasar a ser par- te importante de las direcciones de las Instituciones,integrándoseconprofesio- nales de otras disciplinas, tal como el mundo moderno les exige. A fin de entender los ámbitos donde se desarrolla la contabilidad y que deter- mina las características de la contabili- dad del Sector Público y del Sector Pri- vado que debe servir de pauta para la aplicación de las Normas Internaciona- les de Contabilidad en cada sector, vea- mos a continuación los aspectos que marcan dichas diferencias. FINALIDAD DE LA ORGANIZACIÓN Constituye la diferencia fundamental. EMPRESAPRIVADA (Sociedad Anónima) TIENE COMO FIN EL LUCRO(GANANCIA- BENEFICIO) ENTIDAD PÚBLICA TIENE COMO FIN LA PRESTACIÓNDE SERVICIOS IIIIIIIIIIIIIII-2
  3. 3. SegundaQuincena-Diciembre2002 Actualidad Empresarial N° 29 CIRCUITO ECONÓMICO FINANCIERO EN UNA EMPRESA PRIVADA Aporte de Capital Distribución de Utilidades Utilizados en producción o prestación de servicios DUEÑO Beneficios o pérdida obtenida en la venta Pago de Tributos Recibe los Servicios Utilizados en prestación de servicios CONTRIBUYENTE CIRCUITO ECONÓMICO FINANCIERO EN UNA ENTIDAD PÚBLICA superávit o déficit del período Area Contabilidad Gubernamental III ASPECTO RELATIVO AL CIRCUITO ECO- NÓMICO FINANCIERO EMPRESAPRIVADA (Sociedad Anónima) 1. Aporte de Capital (Recur- sos) entregados por los dueños. 2. Recursos utilizados en la producción o adquisición de bienes o en la presta- ción de servicios. 3. Beneficio o Perdida obte- nida en la venta de esos bienes o servicios. 4. Distribución de las utili- dades a los dueños o acu- mulación de pérdidas. ENTIDAD PÚBLICA 1. Los desembolsos realizados en pres- tación de servicios: 2. Los ingresos obte- nidos para hacer frente a los gastos. 3. La equidad entre la distribución entre los beneficiarios. 4. Exceso de Ingresos o desembolsos. PRINCIPIOS GENERALES DE CON- TABILIDAD El Plan Contable General reconoce que los principios que se detallan a conti- nuaciónsonlosadecuadosybásicospara lograr el cumplimiento de los fines de la contabilidad: EQUIDAD.- Entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en contabilidad, puesto que los que se sir- ven de, o utilizan, los datos contables pueden encontrase ante el hecho de que los intereses particulares se hallen en conflicto. De este se desprende que los estados financieros deben preparase de tal modo que reflejen, con equidad, los distintos intereses en juego de una em- presa dada. EMPRESA PRIVADA (Sociedad Anónima) Es el Deudor Tributario, se encuentra obligado al cumplimiento del pago de sus tributos, es el contribuyente.Por su naturaleza de obtener lucro, tiene como principal tributo al Impuesto a la Renta que grava la riqueza en formación, o también en general actúan como agentes de retención... ENTIDADPÚBLICA Es el Acreedor Tributario, es a favor de quien se tiene que pagar los tributos, comprende al Sector Público Nacional que incluye al Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales. En general por su naturaleza no pagan tributos, mas bién los administran. EMPRESA PRIVADA (Sociedad Anónima) 1. Su creación y sus facultades están establecidas por Leyes. 2. Es de propiedad de sus accionistas. 3. Es dirigida por un Consejo de Administración nombrado por los Accionistas. 4. Departamentos principales en su organización. a) Ventas b) Créditos c) Producción d) Compras e) Administración 5. La explotación comprende la compra y almacenaje de materiales, empleo de mano de obra, en la fabricación de productos y en la prestación de servicios, ventas de productos Ingresos y desembolsos. 6. Su organización comprende Gerencias Generales, Gerencias, sub. - Gerencias, Jefes etc. 8. Obtener un lucro, mediante la venta de su producción al precio de costo más su beneficio. 9. El Capital se obtiene: a) De los accionistas mediante la venta de acciones Dividendos Pasivos especiales. b) Mediante prestamos a corto o largo Plazo c) Reservas de las ganancias del negocio. ENTIDADPUBLICA 1. Su creación y sus facultades están establecidas por Leyes. 2. Es de propiedad de todos los ciudadanos. 3. Es dirigida por autoridades gubernamentales nombrada por los ciudadanos. 4. Departamentos principales de su Organización: a) Planificación b) Racionalización c) Personal d) Abastecimientos e) Tesorería f) Presupuesto g) Control 5. La explotación comprende la compra y almacenaje de materiales empleo de mano de obra en la prestación de servicios, ingresos y desembolsos. 6. La organización comprende Direcciones Generales, Direcciones, Sub - Direcciones, Jefes etc. 8. Atender las necesidades básicas de los ciudadanos, prestándole servicios en forma gratuita o al precio de costo. 9. El Capital se obstine: a) Mediante los impuestos de los contribuyentes, de las tasas por servicios a precio de costo b) De las tarifas por servicios a precio de costo c) Mediante préstamos a corto o Largo plazo. NATURALEZA DE SU ORGANIZACIÓN ASPECTO TRIBUTARIO C.P.C. Pascual Ayala Zavala Principios de Contabilidad glas y orientaciones operativas de la con- tabilidad. Estas reglas determinan cómo se registran las transacciones en las em- presas, por ejemplo, cómo se miden los activos, cuándo se reconocen los benefi- cios, cuando se devengan los ingresos y gastos, en qué momento se reconocen las obligaciones, etc. de esta manera los informes financieros y económicos que emitan los contadores serán fácilmente comparables y de fácil lectura por la mayoría de usuarios de estos estados fi- nancieros. Estos principios contables a lo largo del tiempo vienen sufriendo una serie de innovaciones y constantes, modificacio- nes y cambios. En nuestro país durante muchos años ha permanecido vigente los principios de contabilidad desde el año 1974, cuando se aprobó la ley 20172 creando el Siste- ma Uniforme de Contabilidad para Em- presas que incluye 15 Principios de Con- tabilidad las mismas que permanecen íntegramente a pesar de que después de 10 años precisamente el año 1984 se emitió la Resolución N° 064-84-EFC/ 94.01 donde se aprueba un nuevo Plan ContableGeneraldenominadoPlanCon- table General Revisado y donde se inclu- yen los mismos 15 Principios de Conta- bilidad sin ninguna modificación. Se puede constatar que estos principios de contabilidad han quedado inaltera- bles, hasta la fecha en los libros de con- sulta de nuestro país, por su parte, la Contaduría Pública de la Nación ha emitido un Libro denominado Normatividad Contable y Aplicación Practica del Nuevo Plan Contable Gu- bernamental, que comprende en su cuarta parte a los principios de Conta- bilidad Gubernamental. De los análisis comparativos ejecutados de los principios de contabilidad orien- tados tanto para las empresas privadas como para las entidades públicas se pue- de determinar que los principios de con- tabilidad para el sector público son aná- logos a los que se aplican en el sector privado, solo en el caso de los principios de contabilidad que se aplican al sector público tiene mucha influencia de ter- minología presupuestaria que compren- de las etapas de la ejecución y evalua- ción presupuestaria, que podría estar restándole la verdadera importancia de la naturaleza de la contabilidad. IIIIIIIIIIIIIII-3 C omo ya es de conocimiento general que los principios contables son re- A P U N T E G U B E R N A M E N T A L
  4. 4. 4 SegundaQuincena-Diciembre2002 Instituto de Investigación El Pacífico Apunte GubernamentalIII A continuación se han descrito en for- ma comparativa sobre los principios de COMPARACIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICADOS EN CADA UNO DE LOS GRANDES SECTORES contabilidad que se han venido utilizan- do durante los últimos años en el sector privado y público para que usted amigo lector saque sus propias conclusiones: EMPRESAS PRIVADAS PLAN CONTABLE GENERAL Equidad Entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan, los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que los intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que refleje, con equidad, los distintos intereses en juego de una empresa dada. Partida Doble Los hechos económicos y jurídicos de la empresa se expresan en forma cabal aplicando sistemas contables que registran los dos aspectos de cada acontecimiento, cambios en el activo y en el pasivo (participaciones), que dan lugar a la ecuación contable. Ente Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto de ente es distinto del de persona ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios entes de su propiedad. Bienes Económicos Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir, bienes materiales e inmateriales que posean valor económico y por ende susceptibles de ser valuados en términos monetarios. Moneda Común Denominador Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión que permita agruparlos y compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda y valorizar los elemen- tos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad.Generalmente se utiliza como común denominador la moneda que tiene curso legal en el país en que funciona el ente. En el Perú, de conformidad con dispositivos legales, la contabilidad se lleva en moneda nacio- nal. ENTIDADES PÚBLICAS PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL Equidad Este principio indica que la Contabilidad e información guberna- mental debe fundamentarse en la equidad, de tal manera que el registro, valuación y exposición de las transacciones presupuesta- rias, patrimoniales y financieras, se efectúe de manera imparcial.La equidad como principio fundamental de la actividad contable debe orientar la acción de los responsables del proceso contable para que, al aplicarse determinada norma, no se pretenda favorecer a una de las partes que efectúa la transacción en perjuicios de los intereses de la otra. Ente Es todo organismo de la administración pública con Personería jurídica propia, responsable del logro de su programación de opera- ciones, para lo cual administra recursos asignados en el presupues- to Público y produce estados contables. Los estados Contables del Sector Público se refieren siempre a un ente público, donde el Estado, considerado como otra persona jurí- dica es independiente del mismo. Constituyen entes contables las entidades públicas con personería jurídica clasificadas, tales como: Gobierno Central, Gobiernos Re- gionales, Gobiernos Municipales, Empresas Públicas no Financie- ras y Financieras, Organismos Descentralizados Autónomos, Insti- tuciones Públicas y Sociedades de Beneficencia Pública. Además de la personería jurídica, que implica patrimonio y autono- mía de gestión, las entidades públicas como tales deberán tener presupuesto propio, inscrito en la Ley de Presupuesto Público. Los programas y proyectos emergentes de convenios de crédito y/o donaciones con otros gobiernos u organismos internacionales que no cumplen con los requisitos señalados anteriormente, no constitu- yen entes contables. Sin embargo estarán sujetos a las condiciones establecidas por dichos convenios, en cuanto a la presentación de información contable. Bienes Económicos Los estados financieros presentan información relativa a los bienes tangibles e intangibles, que poseen valor económico por lo tanto son susceptibles de ser valuados en términos monetarios. Los bienes de uso institucional, tangibles o intangibles, constituyen activos de la entidad, tales como, edificios, terrenos, patentes, licen- cias, software, etc. Los bienes de dominio o uso público como por ejemplo, puentes, carreteras, plazas, etc., constituyen activos del ente ejecutor durante el periodo de construcción. Una vez terminados deben ser infraestructuras Públicas e incorporadas como activos del ente, sino darse de baja cuando sean edificaciones a ser transferidas y regis- trarse en cuentas del activo de la entidad destinataria encargada de su custodia o mantenimiento. Unidad Monetaria La moneda de curso legal del país es el medio para valorar las transacciones presupuestarias, financieras y patrimoniales a una expresión homogénea que permita agruparlas, compararlas y pre- sentarlas. Las operaciones que se generen en una moneda distinta a la estable- cida, deben convertirse a moneda de curso legal para su registro correspondiente, de acuerdo al tipo de cambio fijado por el Banco Central de Reserva vigente al momento de materializarse las opera- ciones. IIIIIIIIIIIIIII-4
  5. 5. SegundaQuincena-Diciembre2002 Actualidad Empresarial N° 29 Area Contabilidad Gubernamental III IIIIIIIIIIIIIII-5 EMPRESAS PRIVADAS PLAN CONTABLE GENERAL ENTIDADES PÚBLICAS PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL Empresa en Marcha Salvo indicación expresan contrario, se entiende que los estados financieros pertenecen a una «empresa en marcha», considerándo- se que el concepto que informa la mencionada expresión se refiere a todo organismo económico cuya existencia temporal tiene vigencia y proyección. Devengado Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para esta- blecer el resultado económico son las que corresponden a un ejerci- cio sin entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo. Valuación al Costo El valor de costo-adquisición o producción- constituye el criterio principal y básico de valuación, que condiciona la formulación de los estados financieros llamados de situación, en correspondencia también con el concepto de «empresa en marcha», razón por la cual esta norma adquiere el carácter de principio. Esta afirmación no significa desconocer la existencia y proceden- cia de otras reglas y criterios aplicables en determinadas circuns- tancias, sino circunstancia especial que justifique la aplicación de otro criterio, debe prevalecer el costo –adquisición o producción- como concepto básico de valuación. Por otra parte, las fluctuacio- nes del valor de la moneda común denominador, con su secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de los determinados bienes, no constituyen, asimismo, alte- raciones del principio expresado, sino que, en sustancia, constitu- yen simples ajustes a la expresión numeraria de los respectivos costos. Periodo En la «empresa en marcha» es necesario medir el resultado de la gestión de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros. El lapso que media entre una fecha y otra se llama periodo. Para los efectos del Plan Contable General, este periodo es de doce meses y recibe el nombre de ejercicio. Objetividad Los cambios en el activo, pasivo y en la expresión contable del patrimonio neto se deben reconocer formalmente en los registros contables tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en términos monetarios. Realización Los resultados económicos solo se deben computar cuando se han realizado, o sea cuando la operación que los origina queda perfeccio- nada desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todo los riesgos inhe- rentes a tal operación. Se debe establecer con carácter general que el concepto «realizado» participa del concepto de «devengado». Entidad en Marcha Las Normas Básicas y los Principios de Contabilidad Gubernamen- tal del Sistema presumen la continuidad indefinida de las operacio- nes del ente, a menos que se indique lo contrario, en cuyo caso se aplicara técnicas contables de reconocido valor, de acuerdo con las circunstancias. La aceptación de este principio permite presentar la información contable clasificada en corto y largo plazo puesto que se supone que las entidades tendrán vigencia suficiente para alcanzar sus objetivos y hacer frente a sus compromisos. Devengado El devengamiento del gasto se produce cuando se genera la obliga- ción de pago a favor de terceros por la percepción de bienes o servicios adquiridos por la entidad, al vencimiento de la fecha de pago de una obligación o cuando por un acto de autoridad compe- tente se dispone efectuar una transferencia a terceros Valuación al Costo El valor de Costo, adquisición, producción o construcción, consti- tuye el criterio principal y básico de registro de los activos en el momento de su incorporación. Entendiéndose por tal, la suma de dinero pactada y demás costos y gastos incidentales necesarios para poner los bienes en condiciones de utilización o enajenación. No contradice este principio la corrección monetaria por impacto de la inflación que deben realizar las entidades publicas que posean cuentas de activo y/o pasivo en moneda extranjera, con cláusula de mantenimiento de valor y las no monetarias; las que serán reexpresadas con base al tipo de cambio al cierre del ejercicio, de acuerdo a disposiciones legales y normas técnicas vigentes. Ejercicio El Ejercicio constituye el periodo en el que regularmente la entidad pública debe medir los resultados económicos, de ejecución presu- puestaria, situación financiera, de tesorería y cumplimiento de me- tas de su programación de operaciones. Los ejercicios deben ser de igual duración para su comparabilidad. El ejercicio contable corresponde al año calendario, del 1 de enero al 31 de diciembre.Todas las entidades públicas pueden establecer fechas de corte de menores al año para medir parcialmente sus resultados económicos, de ejecución presupuestaria y otros de acuerdo a las necesidades de información, a los requerimientos de la entidad y órganos rectores. Objetividad Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del patrimonio neto deben registrarse inmediatamente sea posible me- dirlos objetivamente y expresar dichos cambios en moneda de curso legal. La información que procese el Sistema de Contabilidad Guberna- mental debe ser registrada libre de prejuicios, de manera que refleje los acontecimientos con incidencia económica-financiera, de forma transparente y ser susceptible de verificación por parte de terceros independientes.
  6. 6. 6 SegundaQuincena-Diciembre2002 Instituto de Investigación El Pacífico Apunte GubernamentalIII Prudencia Los ingresos y gastos no se deben sobrestimar, subestimar ni anti- cipar o diferir. Cuando se deba elegir entre mas de una alternativa para medir un hecho económico-financiero, se elegirá aquella que no sobrevalué los activos ni subvalue los pasivos. Por el contrario deben contabilizarse no solo los gastos devengados, sino también, aquellos potenciales cuando se tenga conocimiento y razonable seguridad, es decir, aquellos que supongan riesgos previ- sibles o pérdidas eventuales cuyo origen se determine en un periodo actual o en periodos anteriores. Uniformidad La Política, método, procedimiento y/o criterios contables adopta- dos por una entidad deben ser utilizados consistentemente durante el ejercicio y de un ejercicio a otro, para evitar que variaciones en la estructura del sistema de medición impidan la comparabilidad en- tre estados financieros sucesivos. Dichas políticas, métodos, procedimientos y/o criterios contables, podrán ser modificados cuando las condiciones sociales, económi- cas, políticas, etc., determinan cambios y afecten al Sistema de Con- tabilidad Gubernamental. El efecto de estos cambios debe señalarse en notas a los estados financieros. Importancia Relativa Los estados financieros deben revelar todos aquellos aspectos cuya importancia pueda afectar las evaluaciones o decisiones. La aplicabilidad de la información depende de su naturaleza e impor- tancia relativa. La información se considera de importancia relativa si su omisión o su presentación equivocada pueden influir en las decisiones econó- micas que los usuarios tomen en base de los estados financieros. Legalidad Los hechos económicos-financieros de las entidades del Sector Pú- blico se registran en el Sistema de Contabilidad Gubernamental, previo cumplimiento de loas disposiciones Legales vigentes y perti- nentes. Cuando exista oposición entre disposiciones legales y técnicas, pre- valece la aplicación de las normas legales, debiendo de informar de este hecho y su impacto en la posición financiera y los resultados, en notas a los estados financieros. Universalidad Integridad y Unidad El Sistema de Contabilidad Gubernamental registra todas las tran- sacciones presupuestarias, financieras, patrimoniales, en un siste- ma único, común, oportuno y confiable afectado, según la naturale- za de cada operación, a sus componentes en forma separada, com- binada o integral, mediante registro único. El Sistema de Contabilidad gubernamental registra todas las tran- sacciones, cualesquiera sea su naturaleza, en un sistema único que permite obtener información útil y beneficiosa, es decir, representa- tiva, verificable y coherente entre si, pues la misma es originada en una única fuente informativa. Equilibrio Presupuestario El Registro Presupuestario al igual que el patrimonial sigue la meto- dología de registros equilibrados o igualados, representado las tran- sacciones programadas a través de flujos de recursos y gastos por el mismo valor. Prudencia Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un ele- mento del activo, normalmente se debe optar por el más bajo, o bien que una operación se contabilice de tal modo que la participación del propietario sea menor. Este principio general se pueda expresar también diciendo «contabi- lizar todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias sola- mente cuando se han realizado». Uniformidad Los principios generales, cuando fuere aplicable, y las normas par- ticulares –principios de valuación- utilizados para formular los es- tados financieros de un determinado ente deben ser aplicados uni- formemente de un ejercicio a otro. Se debe señalar por medio de una aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aflicción de los principios generales y de las normas particulares –principios de valuación-.Sin embargo, el prin- cipio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos principios generales cuando fuere aplicable, o normas par- ticulares –principio de valuación- que las circunstancias aconsejen sean modificados. Significación o Importancia Relativa Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y normas particulares se debe necesariamente actuar con sentido prác- tico. Frecuentemente se presentan situaciones que no escuadran dentro de aquellos y que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general. Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los límites de lo que es y no es significativo; consecuentemente, se debe aplicar el mejor criterio para resolver lo que corresponde en cada caso de acuerdo a las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en el activo, pasivo, patrimonio o en resultado de las operaciones. Exposición Los resultados financieros deben contener toda la información y discriminación de la situación financiera y de los resultados econó- micos del ente a que se refieren. IIIIIIIIIIIIIII-6 EMPRESAS PRIVADAS PLAN CONTABLE GENERAL ENTIDADES PÚBLICAS PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL

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