Este documento presenta un resumen de 3 oraciones del curso "Derecho Tributario II" impartido por el Mag. Carlos Reynaldo Leonardo Guzmán Navarro. El curso cubre temas como los recursos del estado, los tributos recaudados por el gobierno central a través de la SUNAT, y la clasificación de impuestos. Además, explica los principios constitucionales de la tributación como la legalidad, igualdad y capacidad contributiva.

1. DERECHO TRIBUTARIO II
Docente: Mag. CPC. Carlos Reynaldo Leonardo Guzmán Navarro
•
• Escuela Profesional Periodo Académico: 2020-2
Derecho y Ciencias Políticas Semestre: X
• Unidad: I

2. TRIBUTOS RECAUDADOS Y ADMINISTRADOS
POR EL GOBIERNO CENTRAL - SUNAT
2

3. CONTENIDO TEMÁTICO
LOS RECURSOS DEL ESTADO
• Impuestos y clasificación
• Tributos
• Contribuciones
• Distribución constitucional de poderes tributarios
• Relación jurídica tributaria
• Sujetos de la relación jurídica tributaria
3

4. LOS RECURSOS DEL ESTADO
El objeto del estado es
satisfacer las
necesidades publicas.
Estas son de dos tipos:
Absolutas y Relativas. • RELATIVAS: Comprenden
la amplia gama de las
prestaciones que el estado
realiza vinculada con el
progreso y bienestar de la
población (salud, educación
etc.)
• ABSOLUTAS: Constituyen
la razón misma del Estado:
Asegurar la Justicia, la
Defensa exterior y el orden
interno.
•4

5. LOS RECURSOS DEL ESTADO
RECURSOS
DEL
ESTADO
PATRIMONIALES TRIBUTARIOS CREDITO EMISION
MONETARIA

6. LOS RECURSOS DEL ESTADO
 Para la satisfacción de necesidades
públicas el Estado necesita recursos.
 Los Recursos del estado se pueden
clasificar en PATRIMONIALES y
DERIVADOS
•6

7. LOS RECURSOS DEL ESTADO
• PATRIMONIALES: Se obtienen de fuentes propias de
riqueza, provienen del producido de los bienes de
dominio publico y de la actividad empresaria que
desarrolla el Estado. También denominados ingresos de
Derecho Privado, Las relaciones que entable el Estado
con los particulares para obtener este tipo de recursos se
caracterizan por ser VOLUNTARIAS y/o
CONVENCIONALES y La contraprestación se fija a
través de un PRECIO.
• DERIVADOS: Son los recursos que provienen en virtud
del poder de imperio que tiene el Estado para exigir
contribuciones a los particulares. Son COERCITIVAS y se
originan en un vínculo legislativo. Aquí tienen fundamental
importancia los TRIBUTOS.
•7

8. LOS RECURSOS DEL ESTADO
 El tributo es toda prestación obligatoria, en dinero o en especie,
que el Estado exige (aspecto económico), en ejercicio de su
poder de imperio, en virtud de ley (aspecto jurídico) con la
finalidad de promover el bienestar general (aspecto político).
 Existe una coacción, donde se prescinde de la voluntad del
administrado. La bilateralidad de los negocios jurídicos, aquí es
sustituida por la unilateralidad del estado.
 Su exigencia nace en virtud de una ley, que representa el límite
formal a la coacción señalada y de la cual resulta el principio
“nullum tributum sine lege” (no hay tributo sin ley). En idéntico
sentido, se señala que, para los particulares, constituyen una
“obligatio ex lege” y de derecho público, dado que tiene como
fundamento el poder de imperio del estado.
TRIBUTOS
•8

9. LOS RECURSOS DEL ESTADO
TRIBUTOS
IMPUESTOS TASAS CONTRIBUCIONES
ESPECIALES
TRIBUTOS: CLASIFICACIÓN.
•9

10. IMPUESTOS
• Son las prestaciones en dinero o en especie exigidas por el
estado a quienes se encuentren en las situaciones
consideradas por la ley como hechos imponibles siendo
estos últimos ajenos a toda actividad estatal relativa al
contribuyente.
• De la definición se destaca la independencia entre la
obligación de pagar el impuesto y la actividad que el Estado
desarrolla con su producto.
• El Estado en el cumplimiento de sus funciones especiales
presta servicios públicos indivisibles (aquellos cuyos
beneficios no pueden individualizarse), satisfaciendo
necesidades publicas. •10
LOS RECURSOS DEL ESTADO

11. TASAS
• Es una especie de tributo exigido por el estado como
contraprestación por la utilización efectiva o potencial de
un servicio público divisible o de costo prorrateable.
• Características de las tasas: Son obligatorias, el hecho
generador es la actividad del Estado, y se trata de un
servicio divisible.
• La diferencia esencial entre la tasa y el impuesto ,
consiste que en la tasa, se cobran como contraprestación
directa y determinada de un servicio que recibe el
ciudadano. Mientras, los impuestos, se utilizan para
distintos fines y bienes públicos pero no existe esa
relación directa. •11
LOS RECURSOS DEL ESTADO

12. CONTRIBUCIONES ESPECIALES
• Debe manifestarse una ventaja o beneficio con respecto al
contribuyente. Aquí radica la diferencia con la tasa porque
en ella también existe una actividad estatal vinculante, pero
que solo consiste en la prestación de un servicio
individualizado sin interesar las consecuencias que este
produce en el contribuyente. Ejemplos: el peaje,
contribuciones de mejoras
• Es la prestación obligatoria debida en razón de beneficios
individuales o de grupos sociales, derivados de la realización
de obras públicas o de especiales actividades del Estado.
•12
LOS RECURSOS DEL ESTADO

13. •13
N
E
C
E
S
I
D
A
D
E
S
P
U
B
L
I
C
A
S
ABSOLUTAS
Justicia,
Defensa
RELATIVAS
Salud,
Educación
R
E
C
U
R
S
O
S
ORIGINARIOS
DERIVADOS
• De Derecho Privado
• Producido por bienes de dominio
publico
• Actividad empresaria del Estado
• De Derecho Publico
Convencionales
Voluntarias
Precio
Coercitivos
Originados en Ley
TRIBUTOS
• Impuestos
• Tasas
• Contribuciones Especiales

14. CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS
A- Directos o Indirectos.-
B- Reales o Personales.-
C- Periódicos o Instantáneos.-
D- Globales o Cedulares.-
E- Proporcionales, Progresivos o Regresivos.- •14
LOS RECURSOS DEL ESTADO

15. CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS
• Criterio de Traslación: Según este
criterio el impuesto directo es el
soportado definitivamente por el
contribuyente de derecho, e
indirecto el que se traslada , o sea
que se exige a una persona
(responsable) con la intención que
se indemnizara a expensas de
alguna otra (contribuyente).
Ejemplos: Impuesto a las Ganancia
(directo).IGV(indirecto)
• Criterio de la Exteriorización de la
Capacidad Contributiva: Impuestos
directos son aquellos que gravan la
riqueza en forma inmediata
(Ganancias). Impuestos indirectos
son aquellos que gravan la riqueza
indirectamente a través de su
empleo o utilización como los
impuestos que gravan el consumo.
(IGV) o IVA en otros países
A- DIRECTOS O INDIRECTOS
•15
LOS RECURSOS DEL ESTADO

16. CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS
• Impuestos Personales: son los que
tienen en cuenta la especial
situación del contribuyente
valorando todos los elementos que
integran el concepto de capacidad
contributiva, en relación al sujeto.
• Ejemplos: Impuesto a las Ganancias
– Personas Físicas.
• Impuestos Reales: son los que
consideran en forma exclusiva la
riqueza gravada con prescindencia
de la situación personal del
contribuyente.
• Ejemplos: Impuesto a las
Ganancias – Sociedades, IVA.
• B- Reales o Personales
•16

17. CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS
• Impuestos Periódicos son aquellos
en que la materia imponible es
determinada dado un periodo de
tiempo, computando todos los
hechos comprendidos en el mismo.
• Ejemplos: Impuesto a las
Ganancias.
• Impuestos instantáneos: son
aquellos en los cuales producido el
hecho imponible nace el
gravamen con independencia de
futuras situaciones que pueden
incidir con respecto al mismo.
• Ejemplos: Impuestos sobre los
Bienes Personales.
• C- Periódicos o Instantáneos
•17

18. CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS
• Cedulares: La materia imponible
se declara incluyéndola en la
cédula a la cual corresponda,
liquidándose el impuesto en
cada una de ellas, en forma
independiente.
• Globales: a diferencia del
anterior se agrupan todas las
rentas que el sujeto pasivo del
tributo obtiene, gravándola en
conjunto.
• Ejemplo: Impuesto a las
Ganancias
D- Globales o Cedulares
Se refiere a la forma que debe ser declarada la materia gravada
•18

19. CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS
• Regresivos: la alícuota del
impuesto disminuye a
medida que crece la base
imponible. En la legislación
argentina no se conoce
impuesto con esta
característica, pero podría
establecérselo para
incentivar una determinada
actividad económica. Los
impuestos al consumo son
regresivo en función al
ingreso
• Proporcionales: la
alícuota es fija
permaneciendo
constante cualquiera
sea la base
imponible.
• Ejemplo: Impuesto a
las Ganancias –
Sociedades.
• Progresivos: la alícuota
del impuesto crece a
medida que aumenta
la base imponible.
• Ejemplo: Impuesto a
las Ganancias -
Personas Físicas
•19
• E- Proporcionales, Progresivos o Regresivos
Clasificación que se basa en la relación que existe entre la base imponible y la alícuota a la que
esta gravada

20. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE
LA TRIBUTACIÓN
1. PRINCIPIO DE LEGALIDAD
2. IGUALDAD
– GENERALIDAD
– PROPORCIONALIDAD
3. CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
4. NO CONFISCATORIEDAD
•20

21. Legalidad
“Nullum tributum sine lege”:
• Art. 4º - El Gobierno federal provee a los gastos de la Nación con los fondos del Tesoro nacional
formado del producto de derechos de importación y exportación, del de la venta o locación de
tierras de propiedad nacional, de la renta de Correos, de las demás contribuciones que equitativa y
proporcionalmente a la población imponga el Congreso General, y de los empréstitos y
operaciones de crédito que decrete el mismo Congreso para urgencias de la Nación, o para
empresas de utilidad nacional.
• Art. 17 - La propiedad es inviolable, y ningún habitante de la Nación puede ser privado de ella, sino
en virtud de sentencia fundada en ley. La expropiación por causa de utilidad pública, debe ser
calificada por ley y previamente indemnizada. Sólo el Congreso impone las contribuciones que se
expresan en el artículo 4º. Ningún servicio personal es exigible, sino en virtud de ley o de sentencia
fundada en ley. Todo autor o inventor es propietario exclusivo de su obra, invento o
descubrimiento, por el término que le acuerde la ley. La confiscación de bienes queda borrada para
siempre del Código Penal argentino. Ningún cuerpo armado puede hacer requisiciones, ni exigir
auxilios de ninguna especie.
• Art. 19 - Las acciones privadas de los hombres que de ningún modo ofendan al orden y a la moral
pública, ni perjudiquen a un tercero, están sólo reservadas a Dios, y exentas de la autoridad de los
magistrados. Ningún habitante de la Nación será obligado a hacer lo que no manda la ley, ni
privado de lo que ella no prohíbe.
•21

22. Legalidad
• Art. 75. C.N.- Corresponde al Congreso
– Legislar en materia aduanera. Establecer los derechos de importación y exportación, los cuales, así
como las avaluaciones sobre las que recaigan, serán uniformes en toda la Nación
– Imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente con las provincias. Imponer
contribuciones directas, por tiempo determinado, proporcionalmente iguales en todo el territorio de la
Nación, siempre que la defensa, seguridad común y bien general del Estado lo exijan. Las
contribuciones previstas en este inciso, con excepción de la parte o el total de las que tengan
asignación específica, son coparticipables
• Art. 76 C.N. - Se prohíbe la delegación legislativa en el Poder Ejecutivo, salvo en materias
determinadas de administración o de emergencia pública, con plazo fijado para su ejercicio y
dentro de las bases de la delegación que el Congreso establezca
• Art. 52 C.N. - A la Cámara de Diputados corresponde exclusivamente la iniciativa de las leyes
sobre contribuciones y reclutamiento de tropas.
• Art. 99 C.N. – Atribuciones del Presidente de la Nación: El Poder Ejecutivo no podrá en
ningún caso bajo pena de nulidad absoluta e insanable, emitir disposiciones de carácter
legislativo. Solamente cuando circunstancias excepcionales hicieran imposible seguir los
trámites ordinarios previstos por esta Constitución para la sanción de las leyes, y no se trate
de normas que regulen materia penal, tributaria, electoral o el régimen de los partidos
políticos, podrá dictar decretos por razones de necesidad y urgencia, los que serán decididos
en acuerdo general de ministros que deberán refrendarlos, conjuntamente con el jefe de
gabinete de ministros.
•22

23. Legalidad
• Constitución Provincial
• Art. 67.- Corresponde al Poder Legislativo:
– 1º) Establecer los impuestos y contribuciones necesarios para los gastos del servicio
público, debiendo estas cargas ser uniformes en toda la Provincia
• Art. 101.- El Gobernador es el Jefe de la Administración Provincial, y tiene las siguientes
atribuciones y deberes:
– 2º)Participar en la formación de las leyes con arreglo a la Constitución, las promulga
y hace publicar.
– El Poder Ejecutivo no podrá, en ningún caso, bajo pena de nulidad
absoluta e insanable, emitir disposiciones de carácter legislativo.
– Solamente cuando circunstancias excepcionales hicieran imposible
seguir los trámites ordinarios previstos por esta Constitución para la
sanción de leyes, y no se trate de normas que regulen la materia
tributaria, electoral o el régimen de los partidos políticos, podrá
dictar decretos por razones de necesidad y urgencia, los que serán
decididos con acuerdo general de ministros
•23

24. PIRAMIDE JURIDICA
– Constitución Nacional
– Tratados internacionales. Con jerarquía constitucional s/reforma de ’94 (Art. 31 y 75 apartado 22)
– La ley
– Decretos del poder Ejecutivo
• De necesidad y urgencia: prohibidos en materia fiscal
• De ejecución o subordinados: se dictan p/ funciones propias (99-2-CN)
• Delegados o autorizados por la C.N. para ciertas situaciones - No fiscales (Art.76)
• Autónomos: para reglamentar área reservada de actuación
– Resoluciones Generales de la AFIP
• De reglamentación (Art.7 Dcto. 618/97)
• De interpretación (Art.8 Dcto. 618/97)
– Disposiciones e instrucciones generales de la AFIP
La invalidez de la posibilidad del Ejecutivo de dictar normas de carácter tributario, ya había sido
fulminada por la jurisprudencia en diferentes oportunidades. ( “La Bellaca S.A.”,. (27/10/96)
“Berkley International ART SA” (21/11/2.000), y en “Cámara Argentina del Libro” (1-9-2003)
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25. Igualdad
• Art. 16 C.N.- La Nación Argentina no admite prerrogativas de
sangre, ni de nacimiento: no hay en ella fueros personales ni títulos
de nobleza. Todos sus habitantes son iguales ante la ley, y
admisibles en los empleos sin otra condición que la idoneidad. La
igualdad es la base del impuesto y de las cargas públicas
• Art. 75 C.N..- Corresponde al Congreso
– Legislar en materia aduanera. Establecer los derechos de importación
y exportación, los cuales, así como las avaluaciones sobre las que
recaigan, serán uniformes en toda la Nación
– Imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente con las
provincias. Imponer contribuciones directas, por tiempo determinado,
proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nación, siempre
que la defensa, seguridad común y bien general del Estado lo exijan.
Las contribuciones previstas en este inciso, con excepción de la parte
o el total de las que tengan asignación específica, son coparticipables
•25

26. Capacidad Contributiva
• Aptitud económico social para contribuir al mantenimiento de los gastos del
Estado. Se vincula más con las reales posibilidades que tiene el individuo para
contribuir.
• Marca un limite material a la cuantía del tributo y se la mide por diversos índices
(patrimonios, rentas) o indicios (gastos, transacciones, etc.).
• Tiene cuatro implicancias básicas:
– que todos los titulares de medios económicos contribuyan;
– que los de mayor capacidad participen con más;
– que no se seleccionen hechos gravados no idóneos para demostrar aptitud:
– que el tributo no sea confiscatorio.
• En la C.N. no se encuentra prevista de manera específica, aunque la doctrina y
cierta jurisprudencia la ha considerado inserta en sus principios sustanciales y
como una derivación directa de las siguientes normas:
– Del art.16 al señalarse a la igualdad como base del impuesto;
– Del art. 4 cuando expresa las contribuciones que equitativa y proporcionalmente
imponga el Congreso;
– Del art. 75, apartada 2, donde se señala como facultad del P.L. la de imponer
contribuciones directas y proporcionalmente iguales.
•26

27. No Confiscatoriedad
• Como una relación directa de los artículos 17 y 14 de la C.N., donde se resguarda el
derecho a la propiedad privada y a su libre uso y disposición, emana este principio de
no confiscatoriedad, que establece que la tributación no puede alcanzar tal magnitud
que, por vía indirecta, haga ilusorias tales garantías.
• No se ha establecido cuál es el límite que transforma en confiscatorio un tributo, a
pesar de no existir definición legal, siempre se habló de la absorción de un 33 % del
capital o renta para encuadrar en la confiscatoriedad.
• CSJN, en la causa “Gómez Alzaga, Martín c/ Provincia de Bs.As.”, 2/12/99. La
confiscatoriedad debe relacionarse con el valor real del bien o su potencialidad
productiva y debe probarse de manera concreta.
• La confiscatoriedad puede plantearse contra la suma de tributos que inciden sobre un
capital o una renta.
•27

28. EL RÉGIMEN FEDERAL
• Nuestro país ha adoptado un régimen federal para su gobierno. ( Art. 1 C.N.)
• Las Provincias están obligadas a asegurar el régimen municipal. ( Art 5 C.N.)
•28

29. DISTRIBUCIÓN DE PODERES
TRIBUTARIOS
• Las provincias son preexistentes a la Nación.
• Conservan todo el poder que no hayan delegado por la Constitución al
gobierno federal. (Art. 121 C.N.)
• En sentido contrario, el artículo 126 dispone que ellas no pueden ejercer el
poder delegado a la Nación.
•29

30. Distribución Constitucional de
poderes tributarios
• IMPUESTOS INDIRECTOS
– La facultad de imponer este tipo de tributos son
concurrentes entre la Nación y las provincias (artículos
4, 17, 75 apartado 2, 121 y 126), salvo los gravámenes
de importación, exportación y las tasas postales, que
son facultad exclusiva de la Nación (artículos 4, 9, 17,
75 apartado 1 y 126).
• IMPUESTOS DIRECTOS
– Constituyen una facultad exclusiva de las provincias,
aún cuando pueden ser utilizables por la Nación por
tiempo determinado y siempre que la defensa,
seguridad común y bien general del Estado lo exijan
(Artículos 4, 17, 75 apartado 2, 121 y 126).
•30

31. LIMITACIONES CONSTITUCIONALES A
FACULTADES TRIBUTARIAS PROVINCIALES.
• Art.75. inc.13 - Es facultad de la Nación reglar comercio provincial e
internacional.
• Art.75. inc.18 - Corresponde a la Nación proveer lo conducente a la
propiedad, adelanto y al bienestar del país, lo que en definitiva posibilita
otorgar exenciones que no podrán ser obstaculizadas por leyes
provinciales.
• Art.75. inc. 30 - Faculta a la Nación para legislar en establecimientos de
utilidad nacional, sometidos a la jurisdicción federal y, por lo tanto,
excluidos del poder impositivo provincial. Sin perjuicio de ello las
autoridades locales conservan el poder de policía e incluso de imposición
en tanto no interfieran con los señalados fines.
• Art.126 – Las provincias no pueden ejercer el poder delegado a la Nación.
De esta norma surge, por ejemplo, que no les está permitido alterar los
principios del Código Civil, Comercial, Penal y Minería (que constituyen una
facultad exclusiva de la Nación según el inciso 12 del artículo 75 de la C.N.)
Ej. Prescripción
•31

32. Distribución Constitucional de
poderes tributarios
• POTESTAD EXCLUSIVA DE LA NACIÓN
– TRIBUTOS ADUANEROS
• POTESTAD EXCLUSIVA DE LAS PROVINCIAS
– IMPUESTOS DIRECTOS: Pueden ser impuesto por la
Nación por razones de emergencia y por tiempo
determinado
• POTESTAD CONCURRENTE ENTRE NACION Y
PROVINCIA
– IMPUESTOS INDIRECTO •32

33. COPARTICIPACIÓN FEDERAL DE
IMPUESTOS (Art 75 C.N.)
• Los impuestos que recauda la Nación son coparticipados a las provincias.
Abarca dos aspectos:
– La distribución proporcional de acuerdo a lo aportado por cada jurisdicción
– Un aspecto redistributivo que tienda a auxiliar a las provincias menos
desarrolladas.
•33

34. RELACIÓN JURIDICA
TRIBUTARIA •34

35. LA OBLIGACION TRIBUTARIA
• Es la parte principal de la relación y el fin último del tributo.
• Vínculo de carácter personal. Su única fuente es la ley.
• Se entabla entre un sujeto activo, que tiene derecho a una
prestación pecuniaria y un sujeto pasivo, obligado a su
cumplimiento.
• Se concreta con la figura del hecho imponible, que constituye
el supuesto hipotético, que cumplido en la realidad, origina el
mandato de pago y pertenece al derecho público, pues es una
relación que radica en la potestad de imperio del Estado.
•35

36. EL HECHO IMPONIBLE
• Describe los hechos o situaciones que van a dar lugar al
nacimiento de la obligación de satisfacer el tributo. Tiene
una naturaleza esencialmente económica, como aptitud
demostrativa de capacidad contributiva
• La definición del hecho imponible, como elemento
generador de la obligación tributaria, debe ser completa,
realizándose una descripción objetiva (aspecto material),
individualizando al sujeto que debe encuadrarse (aspecto
personal), el momento de su realización (aspecto
temporal) y el lugar donde debe tenerse por acaecida su
realización (aspecto espacial).
•36

37. El aspecto material
• Constituye la descripción objetiva del hecho concreto, que se realiza en
infinitivo y constituye el núcleo central del concepto.
• No puede ser descripto por disposiciones reglamentarias y los jueces no
pueden usar la analogía para su integración.
•37

38. El aspecto personal
• Describe al sujeto que debe realizar la
descripción objetiva definida materialmente, a
los efectos de convertirse en sujeto pasivo del
tributo.
• La asignación a determinados sujetos del carácter
de contribuyentes o responsables constituye un
elemento sustancial de los tributos que, en
cuanto tal, sólo puede ser establecido por una ley
del Congreso. (C.S.J.N. “Unifund” 3/2000) •38

39. El aspecto espacial
• Indica el lugar donde el destinatario legal realiza el hecho
o encuadra en la situación descripta, o el lugar donde la
ley lo tiene por producido o realizado. Son los criterios de
“atribución de potestad tributaria”, la que puede
realizarse teniendo en cuenta una:
– pertenencia política, que obliga a los “nacidos” (principio de la
nacionalidad)
– pertenencia social, que obliga a los “domiciliados” (por ejemplo, el
criterio de renta mundial en el impuesto a las ganancias)
– pertenencia económica, que impone obligaciones por la tenencia
de bienes o realización actos o actividades (teoría de fuente
argentina, definida en el artículo 5 de la ley del impuesto a las
ganancias)
•39

40. El aspecto temporal
• Indica el exacto momento en que se configura el H.I.
• Fundamental para poder analizar la eventual retroactividad
tributaria, la prescripción del gravamen e incluso por el
vencimiento de la obligación de su pago.
• Clasificación:
– Periódicos: La materia imponible es determinada dado un período de
tiempo, computando todos los hechos acaecidos en el mismo,
compensándose los positivos con los negativos (ej: imp. a las ganancias
para sujetos del país)
– Instantáneos: El H.I. y el gravamen, se determinan independientemente
uno de otro, es decir, materializado el primero, surge la obligación de
pago del tributo, con independencia de futuras situaciones que puedan
incidir con respecto al mimo (ej: IVA, impuestos internos).
•40

41. Cuantía del gravamen
• Debe ser establecida por el legislador, a través de la adopción de medios
idóneos para reflejar qué valor se atribuyó a cada hecho como demostrativo
de capacidad contributiva.
– Base Imponible x Alícuota
•41

42. SUJETOS DE LA RELACIÓN JURIDICA
TRIBUTARIA
• SUJETO ACTIVO
– Estado
• SUJETO PASIVO
– Contribuyente
– Responsable sustituto
– Responsable por deuda ajena
•42

43. SUJETO ACTIVO
• Es el ente pretensor de la obligación tributaria.
• El Estado, titular de la potestad tributaria a través del Poder Legislativo, se
transforma en “fisco”, al ser el sujeto activo de la relación jurídica tributaria,
actuando básicamente el Poder Ejecutivo (o sus órganos dependientes).
•43

44. SUJETO PASIVO
• Es el sujeto obligado a cumplir con la prestación
que impone el Estado.
• Se distingue:
– sujeto pasivo del tributo, que es la persona que
materializa el hecho imponible y resulta ser el
contribuyente.
– sujeto pasivo de la obligación tributaria, que resulta
ser quien debe cumplir la prestación pecuniaria exigida
y que genéricamente es conocido como “responsable”.
•44

45. SUJETO PASIVO
• Clasificación:
– Contribuyente: es el sujeto que materializa el hecho imponible y como tal paga
el tributo por sí mismo, siendo deudor a título propio. Es la persona, física o
ente colectivo, cuya capacidad contributiva tuvo en cuenta el legislador.
– Sustituto: ajeno al acaecimiento del hecho imponible, pero que por ley
ocupa el lugar del sujeto que lo ha materializado, desplazándolo de la relación
jurídica tributaria. En estos casos debe cumplir con el pago actuando en “lugar
de” quien sería el contribuyente.
– Responsable solidario: es un tercero ajeno al H.I. al cual la ley le ordena pagar el
tributo, pero sin excluir de la relación jurídica tributaria al deudor principal que
es el contribuyente. En este caso cumple su obligación “al lado de”. En todos
los casos tal responsabilidad debiera surgir expresamente de la ley. La
administración fiscal debe ir primero contra el contribuyente y sólo luego contra
el responsable (carácter accesorio). •45

46. EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
• Pago:
• Compensación:. Permite al contribuyente que tenga saldo a
favor de libre disponibilidad en un impuesto utilizarlo para el pago
de otro tributo. No esta permitido la compensación de impuestos
con Recurso de la Seguridad Social. Este instituto opera a solicitud
del contribuyente. La AFIP puede compensar de oficio.
• Confusión: Cuando la persona del deudor coincide con la del
acreedor, porque la deuda a si mismo no es concebible.
• Prescripción: Para que este instituto opera es necesario que se
den dos situaciones:
– El transcurso del tiempo
– La inacción del Acreedor ( El Estado)
•46

47. ESQUEMA IMPOSITIVO
IMPUESTOS SEGÚN
LA MANIFESTACIÓN
DE LA CAPACIDAD
CONTRIBUTIVA
RECAUDADOS
POR LA
NACIÓN
RECAUDADOS
POR LA
PROVINCIA
A LAS
GANANCIAS
GANANCIAS
AL CONSUMO IVA. –
INTERNOS
II.BB.
AL
PATRIMONIO
GMP. –
BIENES
PERSONALES
INMOBILIARIO.
- AUTOMOTOR
•47