Arrendamientos plazo

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Ponente:
Lic. Tito Ramírez Escobar
Dirección General de Impuestos Internos
CVII - Coloquio del Tribunal de Apelaciones de los
Impuestos Internos y de Aduanas

 Los negocios cuya actividad principal del comerciante consiste en “vender” lotes
rústicos. ¿Constituye esto una operación gravada para IVA y Renta?
 ¿Son gravadas “las ventas” de los lotes aún cuando se comprueba que serán
destinados para la vivienda?
 Herencias de inmuebles recibidas por una persona natural, que decide lotificar y
cuyas operaciones perduran por varios años: ¿Cuál es el tratamiento correcto:
Rentas ordinarias o Ganancias de Capital?
 ¿Los arrendamientos con promesa de Venta son solo para muebles, conforme al
artículo 17.c) de la Ley de IVA?
 ¿Deben considerarse las ventas de lotes como “Ingresos No Sujetos”? ¿Debe
aplicarse proporcionalidad?
 ¿Qué sucede si yo solo soy el dueño del Inmueble y contrato una Inmobiliaria para
que haga toda la operación?
 Se en las cuotas pagadas por las “Ventas a Plazo de Inmueble” se causa
el IVA solo por los Intereses y no el Capital?
 Y si debo gravarlas para IVA y Renta ¿Cuáles son las deducciones a que
tengo derecho para enfrentar esos Débitos o Ingresos?
 ¿Cuál es la diferencia entonces entre una Venta y una Prestación de Servicios?
¿Afecta esta calificación el tratamiento Fiscal de dicho negocio?

Son Ventas a largo plazo (mas de un año)1
Generalmente se desarrolla sobre bienes de larga
duración2
Proporcionan mayor rentabilidad3
El riesgo asociado a la recuperación es mayor4
Se garantiza bajo contratos5
Frecuentemente incorporan intereses (para contrarrestar
los efectos inflacionarios, y los costos de cobrabilidad)6

LEGAL: En cuanto a garantía de la operación (doc.
legales etc.), titularidad, Art. 1038 Código de Comercio.1
CONTABLE: Orientado a la medición, registro,
presentación y control interno.2
TRIBUTARIA: Análisis de generación de impuestos y
diferimiento del ingreso (Gravabilidad o no para IVA + Art. 12
del RISR)
3
Perspectivas
de Análisis

Datos:
 Una entidad que se dedica a la compraventa de inmuebles [cuyos contratos son inscritos a
favor de los clientes en el Registro de la Propiedad] ha efectuado ventas en los años 2018 al
2020 por montos de $200,000.00; $250,000.00 y $240,000.00, respectivamente; obteniendo
un margen de ganancia bruta del 25%, 24% y 30% en el mismo orden.
 De esas ventas, ha cobrado lo siguiente:
 Contabilizar las operaciones y determine ¿cómo quedaría su declaración de ISR para
cada año?
EFECTIVO RECIBIDO 2018 2019 2020
DELAS VENTAS DE2018 60,000.00$ 100,000.00$ 40,000.00$
DELAS VENTAS DE2019 100,000.00$ 125,000.00$
DELAS VENTAS DE2020 80,000.00$
SUMAS… 60,000.00$ 200,000.00$ 245,000.00$

VENTAS-COSTOS Y UTILIDAD 2018 2019 2020
VENTAS A PLAZOS 200,000.00$ 250,000.00$ 240,000.00$
COSTO DEVENTA A PLAZOS 150,000.00$ 190,000.00$ 168,000.00$
UTILIDAD BRUTA TOTAL 50,000.00$ 60,000.00$ 72,000.00$
MARGEN DEUTILIDAD 25% 24% 30%
Estados de
Resultados
EFECTIVO RECIBIDO 2018 2019 2020 Recuperado Por Recuperar
DELAS VENTAS DE2018 60,000.00$ 100,000.00$ 40,000.00$ 200,000.00$ -$
DELAS VENTAS DE2019 100,000.00$ 125,000.00$ 225,000.00$ 25,000.00$
DELAS VENTAS DE2020 80,000.00$ 80,000.00$ 160,000.00$
SUMAS… 60,000.00$ 200,000.00$ 245,000.00$ 505,000.00$ 185,000.00$
Distribución de los
Cobros efectuados
y Pendientes
DISTRIBUCION DE LA UTILIDAD 2018 2019 2020
NO REALIZADAS (A DIFERIR) 35,000.00$ 46,000.00$ 54,000.00$
Del año 2018 35,000.00$ 10,000.00$ -$
Del año 2019 36,000.00$ 6,000.00$
Del año 2020 48,000.00$
REALIZADA EN ESTE AÑO (A DECLARAR) 15,000.00$ 49,000.00$ 64,000.00$
Del año 2018 15,000.00$ 25,000.00$ 10,000.00$
Del año 2019 24,000.00$ 30,000.00$
Del año 2020 24,000.00$
50,000.00$ 95,000.00$ 118,000.00$
Determinación de
las Utilidades a
Diferir

1.Se registra la Venta a Plazos reconociendo la Cuenta por
Cobrar
2.Se reconoce el Efectivo Cobrado
3.Se registra el Costo del Inventario dado de Baja
4.Se liquidan las Cuentas de Venta y Costo, Registrando la
Utilidad Diferida, de la cual se toma la Parte de Utilidad
Corriente a Reconocer en la Declaración de ISR
CTAS x COBRAR VTA A PLAZOS, 2018 200,000.00$
VENTA A PLAZOS 200,000.00$
EFECTIVO 60,000.00$
COSTO DE VTA A PLAZOS 2018 150,000.00$
INVENTARIOS 150,000.00$
VENTA A PLAZOS, 2018 200,000.00$
UTILIDAD BRUTA DIFERIDA 2018 50,000.00$
UTILIDAD DEL EJERCICIO 2018 15,000.00$
625,000.00$ 625,000.00$
PARTIDAS INVOLUCRADAS EN 2018
Igual que en 2018; variando únicamente el hecho que en la
Cuenta de Utilidad Diferida reconocemos la de 2019; y se toma
para declaración de ISR, como Utilidad Corriente, la realizada en
este 2019 que corresponde a la Utilidad que venía diferida de
2018 más la realizada de 2019; todo con base al Efectivo
Cobrado.
EFECTIVO 200,000.00$
VENTA A PLAZOS, 2019 250,000.00$
689,000.00$ 689,000.00$

EFECTIVO 245,000.00$
VENTA A PLAZOS, 2020 240,000.00$
717,000.00$ 717,000.00$

Al inicio del Contrato, el Valor Presente de los
pagos mínimos es al menos sustancialmente la
totalidad del Valor Razonable del activo
arrendado
4
El plazo de arrendamiento es por la mayor
parte de la vida económica del activo, aún si
no se transfiere la propiedad
3
El Arrendatario tiene la opción de comprar el
activo a un precio suficientemente inferior al valor
razonable, a la fecha de ejercicio de la Opción (se
prevé al inicio del Contrato)
2
El Contrato transfiere la propiedad del activo
al arrendatario a la finalización de su plazo1
Los activos arrendados son de una naturaleza
tan especializada que solo el arrendatario
puede utilizarlo sin realizar modificaciones
importantes
5
Si el arrendatario puede cancelar el Acuerdo y
las pérdidas asociadas para el Arrendador, las
asume el Arrendatario
6
Resultados de fluctuaciones en el valor
residual del activo arrendado repercuten en el
arrendatario.
7
El arrendatario tiene la facultad para
prorrogar el Contrato a una renta que es
sustancialmente inferior a la del mercado.
8
… depende de la esencia de la transacción y no de la forma del contrato. Se
clasifica como Financiero un Contrato que incluya las siguientes características sea
individuamente o en combinación:

 Al comienzo del Plazo del Arrendamiento, se reconocerá tanto sus derechos de uso
como las obligaciones bajo el arrendamiento financiero como activos y pasivos en su
Estado de Situación Financiera, Contabilizando el Menor de los Cálculos Siguientes
(no lo que dice el Contrato):
Valor
Razonable
valor presente de
los pagos
mínimos (cuotas)
 Para el Valor Razonable hay toda una Metodología que deberá documentarse (según la usada por la
entidad: Método de Costo, Método de Capital, Método de Precios de Mercado de Activo Similar, Método de
Flujos Descontados, Transacción más Reciente, etc. ). En cuanto al Valor presente, normalmente se calcula
utilizando la tasa de interés implícita en el arrendamiento (debe determinarse) o la tasa de interés
incremental de los préstamos del arrendatario

Distribuye la carga financiera a cada periodo a lo largo del plazo
del arrendamiento, de manera que se obtenga una tasa de interés
constante en cada periodo sobre la deuda pendiente de amortizar.
Reparte las cuotas del arrendamiento entre las cargas financieras
y la reducción de la deuda pendiente utilizando el Método del
Interés Efectivo
 Depreciará un activo arrendado bajo arrendamiento financiero con
base en S17, S18 ó S19. También le aplican las Pruebas de Deterioro
conforme a S27 .- Si no existiese certeza razonable de que se obtendrá la
propiedad al término del plazo del Contrato, el activo se deberá depreciar
totalmente a lo largo de su vida útil o en el plazo del arrendamiento, el
que fuere menor
ElArrendatarioFinanciero

La inversión neta en el
arrendamiento es la
inversión bruta en el
arrendamiento del
arrendador descontada a la
tasa de interés implícita en el
arrendamiento
La inversión bruta en el
arrendamiento es la suma de:
1. Las cuotas a recibir por el
arrendador
2. Cualquier valor residual no
garantizado a/f del arrendador
 El Arrendador presenta en el Balance General –previo a su registro- los Activos que
mantengan en Arrendamiento Financiero, como Cuentas por Cobrar, por un valor igual
de la Inversión neta en el arrendamiento

Ingresos Financieros
Se basan en un patrón que refleje una tasa de
rendimiento periódica constante sobre la
inversión financiera neta del arrendador en el
arrendamiento financiero.
Pagos de las Cuotas
del Arrendamiento
Se aplicarán contra la inversión bruta en el
arrendamiento para reducir tanto el principal
como los ingresos financieros no ganados [se
excluyen los costos por servicio]

Un Arrendatario Operativo
Registrará
Los pagos de arrendamientos bajo
arrendamientos operativos como un
gasto de forma lineal a menos que:
Otra base sistemática sea más
representativa del patrón de tiempo
de los beneficios del usuario (aunque
no se paguen sobre esa base)
Se excluyen los costos
por servicios tales como
seguros o
mantenimiento, que
pueda incluir un contrato,
mismos que se reconocen
cuando ocurren.

Activos dados en
Arrendamiento Operativo
Los presenta en el Balance General, de acuerdo
con la naturaleza del activo
Ingresos del Arrendamiento
Operativo
Se reconocen en los resultados sobre una base lineal
a lo largo del plazo del arrendamiento, a menos que
otra base sistemática sea representativa del patrón
de tiempo de beneficios del arrendatario
procedentes del activo arrendados [No se incluyen
los importes por servicios tales como seguros o
mantenimiento]

Costos Incrementales
Se contabilizan como gasto, incluyendo la
depreciación
Costo del Activo a
Arrendar
Al Valor en libros del activo arrendado se le sumará
cualquier costos directos iníciales incurridos en la
negociación y contratación y se reconocerá estos costos
como un gasto a lo largo del plazo del Contrato de
Arrendamiento
Deterioro del Activo en
Arrendamiento
Aplica S27 para determinar si el activo
arrendado ha visto deteriorado su valor y se
resta de su Costo a la fecha del Balance.

Arrendatario Arrendador Arrendatario Arrendador
Cuentas por Cobrar
Al VP de las Cuotas o al VR del
Activo (el menor de ambos)
Cuentas por Pagar
Al VR o VP de las Cuotas (el
menor de ambos)
Bienes en Arrendamiento
Se da de ALTA al VR o VP
de las Cuotas (el menor de
ambos)
Se da baja
Los mantiene en su
balance
Pago de las Cuotas
Las distribuye entre Gastos
Financieros y reducción del
Principal
Las distribuye entre Ingresos
Financieros y reducción del
Principal
Ingresos Financieros
Utiliza el Método del Interés
Efectivo
Distribución de Forma
Lineal, sin incluir servicios
adicionales
(mantenimiento y seguros
por ejemplo)
Gastos Financieros
Utiliza el Método del Interés
Efectivo
Distribución de Forma
Lineal, sin incluir servicios
adicionales (mantenimiento
y seguros por ejemplo)
Depreciación
Utiliza S17, S18 o S19 para
establecer la cuota de gasto
Utiliza S17, S18 o S19 para
establecer la cuota de
gasto
Deterioro
Utiliza S27 para medir el
deterioro y cargarlo a Gasto
Utiliza S27 para medir el
deterioro y cargarlo a
Gasto
EFECTOS
ARRENDAMIENTO OPERATIVO
Estado de Resultados
Balance General
ARRENDAMIENTO FINANCIERO

Resolvamos lo siguiente (para el Arrendatario y para el Arrendador):
 El 1 de enero de 20X1, una entidad celebró, como arrendatario, un
acuerdo de arrendamiento no cancelable por cinco años de una máquina
que posee una vida económica de 10 años, al final de la cual se calcula
que no tendrá ningún valor.
 Al inicio del arrendamiento, el valor razonable (costo en efectivo para el
arrendatario) de la máquina asciende a $80.000.; que es el mismo valor
razonable para el Arrendador (quien por su adquisición pagó $82,000.00)
 El 31 de diciembre de cada uno de los primeros 4 periodos del plazo del
arrendamiento, el arrendatario debe pagar al arrendador $23.000. Al final
del plazo del arrendamiento, la propiedad de la máquina pasa al
arrendatario tras la realización del último pago por arrendamiento de
$23.539.
 ¿Cuál sería el Tratamiento Contable para el Arrendatario y para el
Arrendador?

 1er Paso: Contabilizar el Activo y el Pasivo por el
Contrato; por lo que en el reconocimiento inicial se
registra el menor valor entre: Valor Razonable
($80,000.00) y Flujos descontados de las Cuotas
[
$23,000
(1+5%)1 +
$23,000
(1+5%)2 +
$23,000
(1+5%)3 +
$23,000
(1+5%)4 +
$23,539
(1+5%)5 =
$100,000.28] la tasa de descuento apropiada se
ha determinado (para efectos didácticos) en un 5%;
de cuyo cálculo y comparación se desprende que el
valor a registrar es el menor entre $80,000.00 y
$100,000.28 :
 2do Paso: Calcular la Tabla de Amortización para
repartir los pagos del arrendamiento entre la carga
financiera y la reducción del pasivo pendiente
(Método del Interés Efectivo).
Cuentas, Conceptos
Propiedades, planta y equipo (máquina) 80,000.00$
Pasivo de arrendamiento financiero 80,000.00$
80,000.00$ 80,000.00$
Cargos Abonos
 1er Paso: En esencia, el arrendatario posee el
activo desde el inicio del arrendamiento; la entidad
prestó dinero al arrendatario y garantiza el
reembolso del préstamo manteniendo la propiedad
legal de la máquina. Por lo tanto, se reconoce el
arrendamiento y se miden los derechos de cobro
por arrendamiento financiero al valor razonable de
la propiedad arrendada, o bien al valor presente de
los pagos mínimos por el arrendamiento, si éste
fuera menor. Hará 2 registros: Por la adquisición del
bien a arrendar y por el Contrato de Arrendamiento:
 2do Paso: Calcular la Tabla de Amortización [que
es exactamente lo mismo que para el Arrendatario].
Cuentas, Conceptos
Arrendamiento financiero por cobrar80,000.00$
Máquina adquirida para arrendar a un tercero 80,000.00$
80,000.00$ 80,000.00$
Cargos Abonos
Cuentas, Conceptos Abonos
Máquina adquirida para arrendar a un tercero 80,000.00$
Gastos por variación en VR 2,000.00$
Efectivo 82,000.00$
82,000.00$ 82,000.00$
Cargos

 Calculando la Tabla de Amortización [Esta tabla es igual para ambos: Arrendatario y Arrendador]
 Para repartir los pagos del arrendamiento entre la carga financiera y la reducción del pasivo
pendiente, se debe calcular una tasa que genere una tasa de interés periódica constante
sobre el saldo pendiente del pasivo. La tasa de interés implícita en el arrendamiento puede
calcularse por diferentes métodos (use su método preferido: calculadora financiera, Función TIR de Excel,
Tablas de Interpolación, Función Datos/Análisis de Hipótesis/Buscar Objetivo de Excel)
 La distribución posterior de los pagos del arrendamiento entre la carga financiera y la reducción del
pasivo pendiente se registra mediante el procesamiento de los siguientes asientos en el libro diario:
TIR= 14%
Año 1 de Ene
Intereses
(Gastos/Ingresos)
Flujos
(pagos/cobros)
31 de DiC.
20X1 80,000.00$ 10,884.47$ (23,000.00)$ 67,884.47$
20X2 67,884.47$ 9,236.08$ (23,000.00)$ 54,120.55$
20X3 54,120.55$ 7,363.42$ (23,000.00)$ 38,483.96$
20X4 38,483.96$ 5,235.97$ (23,000.00)$ 20,719.93$
20X5 20,719.93$ 2,819.07$ (23,539.00)$ 0.00$
35,539.00$ (115,539.00)$

 3er Paso: Las partidas contables por cada pago, para reconocer la distribución de los pagos por el
arrendamiento en dos partes que representan, respectivamente, las cargas financieras y la reducción
del pasivo pendiente [igual técnica para ambos: Arrendatario y Arrendador, se explica en la nota final]
Por Razones Didácticas se omitirán todas estas
partidas para el Arrendador Financiero, ya que son
los mismos valores, con el Efectivo Cargado (en
lugar de abonado) y abonando los Ingresos
Financieros y la Cuentas por Cobrar (con los
mismos valores que acá son Gastos Financieros y
Cuentas por Pagar, respectivamente)
Cuentas, Conceptos
Resultados - Gastos Financieros 10,884.47$
Pasivo de Arrendamiento Financiero 12,115.53$
Efectivo 23,000.00$
23,000.00$ 23,000.00$
>> 31/12/20X1<<
Cargos Abonos Cuentas, Conceptos
Efectivo 23,000.00$
23,000.00$ 23,000.00$
>> 31/12/20X2<<
Cargos Abonos
Cuentas, Conceptos
Efectivo 23,000.00$
23,000.00$ 23,000.00$
>> 31/12/20X3<<
Cargos Abonos Cuentas, Conceptos
Efectivo 23,000.00$
23,000.00$ 23,000.00$
>> 31/12/20X4<<
Cargos Abonos
Cuentas, Conceptos
Efectivo 23,539.00$
23,539.00$ 23,539.00$
>> 31/12/20X5<<
Cargos Abonos

[1] 80,000.00$ [2] 10,884.47$ [2] 12,115.53$ 80,000.00$ [1]
[3] 9,236.08$ [3] 13,763.92$
[4] 7,363.42$ [4] 15,636.58$
[5] 5,235.97$ [5] 17,764.03$
[6] 2,819.07$ [6] 20,719.93$
100,000.00$ 35,539.00$ 80,000.00$ 100,000.00$
23,000.00$ [2] 16,000.00$ 16,000.00$ [2]
23,000.00$ [3] [3] 16,000.00$ 16,000.00$ [3]
23,000.00$ [4] [4] 16,000.00$ 16,000.00$ [4]
23,000.00$ [5] [5] 16,000.00$ 16,000.00$ [5]
23,539.00$ [6] [6] 16,000.00$ 16,000.00$ [6]
-$ 115,539.00$ 80,000.00$ -$ -$ 80,000.00$
23,000.00$ [2] [2] 23,000.00$
23,000.00$ [3] [3] 23,000.00$
23,000.00$ [4] [4] 23,000.00$
23,000.00$ [5] [5] 23,000.00$
23,539.00$ [6] [6] 23,539.00$
-$ 115,539.00$ 115,539.00$ -$
A R R E N D A T A R I O S
P.P.E. (MÁQUINA) GASTOS FINANCIEROS PASIVO DE ARREND. FINANCIERO
FISCALMENTEFINANCIERAMENTE
EFECTIVO Y EQUIVALENTES GASTOS [CANON] DE ARRENDAMIENTO
EFECTIVO Y EQUIVALENTES GASTOS POR DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN ACUMULADA

[1] 80,000.00$ 80,000.00$ [2] 10,884.47$ [3] [3] 23,000.00$ 82,000.00$ [1] [2] 80,000.00$ 12,115.53$ [3]
9,236.08$ [4] [4] 23,000.00$ 13,763.92$ [4]
7,363.42$ [5] [5] 23,000.00$ 15,636.58$ [5]
5,235.97$ [6] [6] 23,000.00$ 17,764.03$ [6]
2,819.07$ [7] [7] 23,539.00$ 20,719.93$ [7]
80,000.00$ 80,000.00$ -$ 35,539.00$ 115,539.00$ 82,000.00$ 80,000.00$ 80,000.00$
[3] 23,000.00$ 82,000.00$ [1] [3] 16,400.00$ 16,400.00$ [3]
[4] 23,000.00$ [4] 16,400.00$ 16,400.00$ [4]
[5] 23,000.00$ [5] 16,400.00$ 16,400.00$ [5]
[6] 23,000.00$ [6] 16,400.00$ 16,400.00$ [6]
23,539.00$ [7] 16,400.00$ 16,400.00$ [7]
115,539.00$ 82,000.00$ 82,000.00$ -$ -$ 82,000.00$
[1] 82,000.00$ 23,000.00$ [3]
23,000.00$ [4]
23,000.00$ [5]
23,000.00$ [6]
23,539.00$ [7]
82,000.00$ -$ 115,539.00$
CUENTAS X COBRAR - BIENES EN
ARREND. FINANCIERO
INVENTARIO DE BIENES PARA
ARRENDAM. FINANC.
INGRESOS FINANCIEROS
A R R E N D A D O R E S
EFECTIVO Y EQUIVALENTES GASTOS POR DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN ACUMULADA
financieramentefiscalmente
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
INVENTARIO DE BIENES PARA
ARREND. FINANC.
INGRESOS ORDINARIOS X
ARRENDAMIENTOS
Como la Maquina es para
Arrendar no se contabiliza
como PPEsino como una
Propiedad de Inversión (es
decir, al Valor Razonable de
$80,000.00 y no al Costo
pagado de $82,000.00)
resultando un Gasto del
Ejercicio por $2,000.00 por
la Diferencia entre el Costo
y el VR.

Resolvamos lo siguiente:
 El 1 de enero de 20X1, una entidad celebró, como arrendatario, un acuerdo
de arrendamiento operativo no cancelable por 2 años de una fotocopiadora.
 Como parte del acuerdo, el arrendador acuerda prestar servicios de
mantenimiento al arrendatario con respecto a la fotocopiadora.
 El acuerdo obliga al arrendatario a pagar $100 al arrendador el último
día de cada mes del plazo del arrendamiento.
 En relación a las transacciones realizadas entre el arrendador y terceros, se
ha determinado que se espera recibir servicios por $140 en enero de 20X1
y por $340, en febrero de 20X2. [ignore los efectos del descuento].
 Se pide: ¿cuál sería su tratamiento contable, y los registros a
efectuar?

Planteamiento de la Solución
 El acuerdo debe separarse en dos componentes (es decir, el
arrendamiento y los servicios de mantenimiento).
 Los pagos totales de $2.400 (es decir, $100.- mensuales × 24
meses) se dividen en dos partes: $480 en concepto de servicios
(es decir $140 en enero de 20X1 + $340 en febrero de 20X2) y
$1.920 en concepto de pagos del arrendamiento operativo (es
decir, $2.400 de pagos totales, menos $480 de pagos por
servicios).
 Los gastos relacionados con servicios se reconocen como un gasto
en el periodo en el cual se incurre en ellos (es decir, cuando se
reciben los servicios).

ene-01 80.00$ ago-01 20.00$ 120.00$ ene-01 100.00$ ene-01
feb-01 80.00$ sep-01 20.00$ feb-01 20.00$ 100.00$ feb-01
mar-01 80.00$ oct-01 20.00$ mar-01 20.00$ 100.00$ mar-01
abr-01 80.00$ nov-01 20.00$ abr-01 20.00$ 100.00$ abr-01
may-01 80.00$ dic-01 20.00$ may-01 20.00$ 100.00$ may-01
jun-01 80.00$ ene-02 20.00$ jun-01 20.00$ 100.00$ jun-01
jul-01 80.00$ 120.00$ feb-02 jul-01 20.00$ 100.00$ jul-01
ago-01 80.00$ 200.00$ feb-02 100.00$ ago-01
sep-01 80.00$ 120.00$ 120.00$ mar-02 20.00$ 100.00$ sep-01
oct-01 80.00$ abr-02 20.00$ 100.00$ oct-01
nov-01 80.00$ may-02 20.00$ 100.00$ nov-01
dic-01 80.00$ jun-02 20.00$ 100.00$ dic-01
ene-02 80.00$ ene-01 140.00$ jul-02 20.00$ 100.00$ ene-02
feb-02 80.00$ feb-02 340.00$ ago-02 20.00$ 100.00$ feb-02
mar-02 80.00$ sep-02 20.00$ 100.00$ mar-02
abr-02 80.00$ oct-02 20.00$ 100.00$ abr-02
may-02 80.00$ 480.00$ -$ nov-02 20.00$ 100.00$ may-02
jun-02 80.00$ dic-02 20.00$ 100.00$ jun-02
jul-02 80.00$ 320.00$ 320.00$ 100.00$ jul-02
ago-02 80.00$ 100.00$ ago-02
sep-02 80.00$ 100.00$ sep-02
oct-02 80.00$ 100.00$ oct-02
nov-02 80.00$ 100.00$ nov-02
dic-02 80.00$ 100.00$ dic-02
1,920.00$ -$ -$ 2,400.00$
CXP - SERVICIOS DE
MANTENIMIENTO
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
Gastos por Servicio de Mantenimiento
GASTOS POR ARRENDAMIENTO
OPERARIVO
ACTIVO DIFERIDO - GASTOS
ANTICIPADOS - SERVICIO DE
MANTENIMIENTO

 Si suponemos que corresponde realizar los pagos del arrendamiento
operativo de forma lineal, los gastos mensuales por arrendamiento
operativo ascenderán a $80.- (es decir, $1.920 ÷ 24 meses).
 Los asientos en el libro diario del arrendatario son:
Enero de 20X1
Cuentas, Conceptos
Resultados - Gasto por Servicios 140.00$
Resultados - Gasto por Arrendamiento Operativo 80.00$
Efectivo 100.00$
Pasivo - Servicios por Pagar 120.00$
220.00$ 220.00$
Cargos Abonos
Para reconocer los gastos por arrendamiento operativo y servicios relacionados en enero de 20X1 y el pasivo
acumulado
Cada mes desde Febrero de 20X1 hasta Julio de 20X1
Cuentas, Conceptos
Pasivo - Servicios por Pagar 20.00$
Efectivo 100.00$
100.00$ 100.00$
Para reconocer el gasto por arrendamiento operativo mensual y la cancelación parcial del pasivo acumulado en enero
de 20X1.
Cargos Abonos

Cada mes desde Agosto de 20X1 hasta Enero de 20X2
Cuentas, Conceptos
Activo - Gastos por Servicios pagados anticipadamente 20.00$
Efectivo 100.00$
100.00$ 100.00$
Cargos Abonos
Para reconocer el gasto por arrendamiento operativo mensual y el pago anticipado de los costos por servicios
futuros
Febrero de 20X2
Cuentas, Conceptos
Resultados - Gasto por Servicios 340.00$
Efectivo 100.00$
Activo - Gastos por Servicios pagados anticipadamente 120.00$
Pasivo - Servicios y Arrendamiento Operativo por Pagar 200.00$
420.00$ 420.00$
Para reconocer los gastos por arrendamiento operativo y servicios relacionados en febrero de 20X2 y el pasivo
acumulado
Cargos Abonos
Cada mes desde marzo de 20X2 hasta diciembre de 20X2
Cuentas, Conceptos
Resultados – gastos por arrendamiento operativo 80.00$
Pasivo – servicio y arrendamiento operativo por pagar 20.00$
Efectivo 100.00$
100.00$ 100.00$
Cargos Abonos
Para reconocer el gasto por arrendamiento operativo mensual y la cancelación parcial del pasivo acumulado en
febrero de 20X2

Conclusión de los Efectos
Fiscales
 El Arrendamiento Financiero se trata igual en IVA
y Renta
 El Arrendamiento Operativo tiene tratamiento
diferente en IVA y Renta
 Incidentes: I 1601014 TM; I 1201008 TM
ambos del TAIIA ; 189-2013 de la Corte
Suprema
Momento: Art 18 LIVA
• Momento se refiere al periodo al cual debe
imputarse el Débito a declarar, y no al Monto de
Débito (que recae sobre la Base Imponible)
• Puede confundirse con la Base Imponible por la
expresión “por cada pago parcial” que cita el
art. 18(e)
• No aplica el inciso segundo referido a “servicios
permanentes, regulares, continuos o en los
suministros de servicios periódicos” ya que estos
contratos son de Plazo Indefinido, y el
Arrendamiento no lo es.
Base Imponible
 Definición está en Art. 62 CT
 Arrendamiento Operativo: En la práctica se
emiten documentos en la fecha de pago y por
cada pago, lo cual es incorrecto (confundiendo
el “momento” con el Quantum).
 Leasing de Inmuebles: En la práctica se separa
la cuota en Capital e Intereses, debitando solo
por los Intereses, lo cual es incorrecto
Tipos de Contrato
• En el “Arrendamiento Operativo” se aplican
Art. 17(c)(d), 18(c), 48(l) ley IVA.
• En el “Arrendamiento con Opción de
Compra o Promesa de Venta” se aplican Art.
17(c)(d), 18 inc. 3°, 48(b) ley IVA
• Según lo anterior: Únicamente en el Contrato
de LEASING se grava con IVA cada cuota,
pero en el Arrendamiento OPERATIVO, se
grava el Monto Total del Contrato.

Arrendatario Arrendador Arrendatario Arrendador
Base Gravable para IVA
Cada Cuota o Canon
[Art 17 (c)(d), 18 inc. 3°,
48(b)]
Monto Total del
Contrato
[Art 17 (c)(d), 18(c),
48(l)]
CF Deducible para IVA
Cada Cuota o Canon
[Art 65 inc. 2°]
Monto Total del
Contrato
[Art 65 inc. 2°]
Período al que se imputa
En el período tributario
de recepción del
Documento
de emisión del
Documento
de emisión del
Documento
En el que se entregue el
Bien objeto del
Arrendamiento.
Ingresos
Cada Cuota o Canon
[Art 2(c) ]
Cada Cuota o Canon
[Art 2(c) ]
Deducción del Gasto por
Arrendamiento
Cada Cuota o Canon
[Art 29(4) ]
Cada Cuota o Canon
[Art 29(4) ]
Depreciación del Activo
Según las Reglas del
Art. 30
Según las Reglas del
Art. 30
EFECTOS
ARRENDAMIENTO FINANCIERO ARRENDAMIENTO OPERATIVO
IVA
IMPUESTO SOBRE LA RENTA

La actividad consistente en venta de inmuebles a plazos,
con cesión del uso, goce temporal del inmueble
destinado para la vivienda.
1
Las operaciones no se enmarcan a lo establecido en los Arts. 16 inc.
1° y 17(d) de LIVA ya que dichas operaciones no pueden
considerarse ni comerciales, ni industriales, ni de servicios, sino
como de vivienda.
2
Antes de lotificar se solicita la calificación de lugar o
uso del suelo para las parcelaciones, de lo cual se
obtiene la calificación de “habitacional”.
3
Los lotes rústicos son entregados a los
promitentes compradores o en su defecto
arrendatarios, para uso exclusivo de vivienda
4
Que el Art. 46(b) de LIVA, dispone que estarán exentos los servicios
de arrendamiento, subarrendamiento o cesión del uso o goce
temporal de los inmuebles destinados a vivienda para la habitación.
5
Argumentos
Frecuentes del
Contribuyente,
para No Gravar
IVA

Los contratos otorgados a sus clientes son de
"arrendamiento con promesa de venta" y "promesa de
venta“.
6
Principio "nullum tributum sine lege“7
El IVA se debe pagar solamente sobre los
intereses y no sobre los reembolsos de capital
8
En el contrato de "promesa de venta" se especifica que estarán dotados del servicio
de agua potable, de factibilidad para la instalación de energía eléctrica , canchas
deportivas, piscina y kioskos; lo cual es con el propósito de proveer las condiciones
suficientes para hacerlo habitable
9
El área de los lotes hace difícil suponer que puedan ser
para propósitos agrícolas, industriales o cualquier otro
que no sea habitacional
10
Argumentos
Frecuentes del
Contribuyente,
para No Gravar
IVA

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