Este documento trata sobre el impuesto sobre la renta para actividades económicas en Venezuela en 2014. Explica conceptos clave como renta, contribuyentes, materia imponible, gastos deducibles, depreciación, conciliación contable y fiscal, y declaración del impuesto. El documento provee ejemplos y guías para calcular correctamente la renta gravable de acuerdo a la legislación tributaria venezolana.

1. Ejercicio
Fiscal 2014
BREVIARIO TRIBUTARIO
Manuel Antonio Carcache
IRACTIVIDADES ECONÓMICAS

2. BREVIARIO TRIBUTARIO
Rentas sobre:
ACTIVIDADES ECONÓMICAS
2014
Derechos Reservados
Sexta Edición - Diciembre 2014

3. Contenido
Presentación ...............................................................................................07
CAPITULO I ..................................................................................................09
CONCEPTO Y CARACTERÍSTICAS DE LA RENTA..............................................09
OTROS CONCEPTOS DE RENTAS...................................................................10
Concepto de Renta Ocasional .....................................................................10
Concepto Renta de Capital...........................................................................10
AMBITO SUBJETIVO Y TERRITORIAL DEL ISR................................................11
ORIGEN DE LA RENTA...................................................................................12
RENTAS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS......................................................14
Diferencias entre ingresos devengados y percibidos...................................14
CAPITULO II .................................................................................................20
MATERIA IMPONIBLE, HECHO GENERADOR Y
CONTRIBUYENTES....................................................................................... 20
CONTRIBUYENTES DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS.....................................20
EXENCIONES Y EXCLUSIONES DE RENTAS DE
ACTIVIDADES ECONÓMICAS........................................................................21
CONDICIONES PARA LAS EXENCIONES SUBJETIVAS.....................................22
CAPITULO III ................................................................................................25
MATERIA IMPONIBLE Y SU DETERMINACIÓN .............................................25
Base Imponible y su Determinación............................................................25
Determinación de Renta Bruta sobre la Base de
Efectivo .......................................................................................................25
Diferencias entre el Sistema de Ingresos y Egresos y
Sistema Contable.........................................................................................28
Renta Bruta y Diferencias Cambiarias...........................................................29
DETERMINACIÓN DE LA RENTA BRUTA CON
GANANCIAS CAMBIARIAS............................................................................31
DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE PARA
LAS COOPERATIVAS......................................................................................31
Exclusiones de la Renta Bruta......................................................................32
Ejemplo de exclusión del IR de la renta bruta.............................................33
Integración de Renta de Capital y Ganancias y
Pérdidas de Capital, como Rentas de Actividades
Económicas .................................................................................................34

4. Liquidación de Integración de Renta por Actividades
Económicas y Ganancias de Capital.............................................................36
CAPITULO IV.................................................................................................37
GASTOS CONTABLES Y SU EFECTO FISCAL....................................................37
CONCEPTO DE GASTOS.................................................................................37
RECONOCIMIENTO DE GASTOS....................................................................37
EFECTO TRIBUTARIO DE LOS GASTOS...........................................................39
REQUISITOS GENERALES Y FORMA DE CÓMPUTO DEL
GASTO .........................................................................................................40
SIGNIFICADO DE “GASTOS NECESARIOS......................................................40
FACULTADES DE LA DGI EN RELACIÓN AL
RECONOCIMIENTO DE GASTOS....................................................................40
OTRAS DEDUCCIONES.................................................................................41
EFECTO FISCAL DE LAS PROVISIONES...........................................................41
CUENTAS SUJETAS A AMORTIZACIÓN CONTABLE
YFISCAL........................................................................................................45
Gastos Pre operativos..................................................................................45
PROVISIÓN PARA RESPONSABILIDAD SOCIAL..............................................45
DEDUCCIÓN DE APORTES EN CONCEPTO DE PRIMA
DEL ASEGURAMIENTO DE LOS TRABAJADORES...........................................47
REPARTO DE HASTA EL 10% DE UTILIDADES A LOS
TRABAJADORES...........................................................................................48
Indemnizaciones laborales a trabajadores..................................................49
ILUSTRACIÓN DE RECONOCIMIENTO DE
INDEMNIZACIÓN LABORAL..........................................................................49
DEPRECIACIÓN CONTABLE Y FISCAL DE ACTIVO FIJOS.................................50
AJUSTES POR INFLACIÓN A LOS ACTIVOS FIJOS...........................................51
DEPRECIACIÓN DESPUÉS DE LA REVALUACIÓN............................................53
PRESENTACIÓN EN EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA.........................56
DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS FIJOS CONTABLE Y
FISCAL..........................................................................................................56
DEPRECIACIÓN POR EXTENSIÓN DE VIDA DEL
ACTIVO POR MEJORAS Y ADICIONES...........................................................59
AJUSTE AL COSTO DE UN ACTIVO POR CONVERSIÓN
MONETARIA.................................................................................................65
ACTIVOS SUSTITUIDOS................................................................................ 65
RETIRO DE ACTIVO FIJO................................................................................66
REGISTRO CONTABLE DE LOS EFECTOS FISCALES.........................................68
PÉRDIDA DE ACTIVO FIJO POR CASO FORTUITO O
FUERZA MAYOR............................................................................................70

5. CONCLUSIONES DE LA DEPRECIACIÓN DEL ACTIVO FIJO..............................70
DONACIONES PERMITIDAS .........................................................................71
LÍMITE DE LA DEDUCCIÓN...........................................................................71
CÁLCULO DE LA LIMITACIÓN DE UTILIDAD GRAVABLE
SIN INCLUIR LAS DONACIONES....................................................................72
EFECTOS DE LAS DONACIONES EN LA REDUCCIÓN
DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.................................................................73
PROVISIÓN POR CUENTAS INCOBRABLES.....................................................73
RECUPERACIÓN DE DEUDAS DE DIFÍCIL COBRO O
DEUDAS MALAS............................................................................................73
CONCILIACIÓN DE PROVISIONES DE CUENTAS
INCOBRABLES ..............................................................................................75
COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS FISCALES ....................................................75
Condiciones del Reconocimientos de Pérdidas ...........................................75
PÉRDIDAS FISCALES QUE SE OBTUVIERON EN
DECLARACIONES ANTERIORES AL 2012.......................................................76
SUGERENCIA DE CONTABILIZACIÓN.............................................................79
CAPITULO V..................................................................................................81
LA CONCILIACIÓN ENTRE LA RENTA CONTABLE
Y LA FISCAL ................................................................................................81
Tipos de Conciliaciones................................................................................81
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS ..................................................................83
AJUSTES CONTABLES Y FISCAL PARA LA
DETERMINACIÓN DE LA RENTA....................................................................84
PRESENTACIÓN DE LA SITUACIÓN FINANCIERA
DESPÚES DE LOS AJUSTE FISCALES...............................................................88
PARTIDAS CONTABLE EN ASIENTOS DE DIARIO Y
ESQUEMA DE MAYOR...................................................................................91
DECLARACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA .........................................94
DEPURACIÓN CONTABLE Y FISCAL..............................................................100
DEPURACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA DE LOS COSTOS Y GASTOS...........101
REGISTROS CONTABLES EN ESQUEMA DE MAYOR.....................................106
DECLARACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.......................................107

6. Presentación
Con esta publicación, Librería Tributaria, busca brindar herramientas para
facilitar el trabajo de profesionales Contables, Asesores Fiscales, Auditores
Independientes, Consultores empresariales, Consultores Tributarios,
Asesores,ytodas aquellas personas que requieran teneramano un consultor
impreso que reflejan la técnica y los nuevos cambios normativos para el
cumplimiento oportuno de las obligaciones de declaraciones tributarias,
casos que ilustres por ejemplo la liquidación del Impuesto sobre la Renta de
personas jurídicas y personas naturales así como para aplicar la liquidación
correcta del Impuesto, presenta modelos fiables como una guía de los rubros
que debe afectar, de Conciliación entre la renta contable y la fiscal, entre
otros.
Sin lugar a dudas, uno de los aspectos que con frecuencia más preocupa a
las empresas y, por ende, a sus propietarios, es la correcta determinación
y contabilización de la utilidad o pérdida neta a partir de la cual se calcula
el Impuesto sobre la Renta. Sin embargo, no resulta menos importante el
que las empresas se esfuercen por conseguir que sus estados financieros
presenten razonablemente los criterios de registro, valuación, presentación,
y revelación establecidos por la Norma Internacional de Información
Financiera (NIIF). Asimismo, resulta de importancia hacer mención al hecho
de que si bien ambos procesos (tanto la determinación de la utilidad o
pérdida contable como de su similar de carácter fiscal) se lleva a cabo en
forma simultánea, ambos se rigen por reglas y criterios que, usualmente y
salvo excepciones, difieren en forma sustancial. Es así como la experiencia
dicta que los criterios de reconocimiento contable establecidos por la
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) en la mayoría de
los casos son distintos respecto a las reglas que la autoridades tributarias de
los diferentes países establecen para la determinación de la utilidad fiscal.
De esta forma buscamos como siempre elevar el nivel de formación a
nuestros lectores mediante la actualización permanente apoyada en
fuentes confiables y un análisis pormenorizado de la información que nos
corresponde directamente a nuestra función.

7. Agradezco a los colaboradores de esta nueva edición, especialmente al
Dr. Miguel Ángel Porras, y a nuestros lectores la oportunidad que nos dan
como siempre de acercarnos y hacer parte de su vida laboral y servicios
de la profesión contable y tributaria mediantes la publicación de nuestros
BREVIARIOS TRIBUTARIOS, desear que el año 2015 resulte ser el mejor que
tengamos en muchos años.
MANUEL ANTONIO CARCACHE
PROFESIONAL CONTABLE & TRIBUTARIO