Este documento es un breviario tributario sobre rentas del trabajo. Explica conceptos básicos como qué son las rentas del trabajo, la diferencia entre residentes y no residentes, las rentas de fuente nicaragüense, los sujetos, hechos generadores e imponibles de las rentas del trabajo. También cubre temas como exenciones objetivas, base imponible, deducciones autorizadas, período fiscal, tarifas, gestión del impuesto y liquidaciones de rentas del trabajo. Incluye ejemplos, casos prácticos y la normativa legal relevante

1. BREVIARIO TRIBUTARIO
Sexta Edición
Teoría-Doctrina-Práctica
Manuel Antonio Carcache
Profesional Contable & Asesor Tributario
Sobre
Rentas del
TRABAJO

2. BREVIARIO TRIBUTARIO
Sobre:
RENTAS DEL TRABAJO
Teoría-Doctrina-Práctica
Derechos Reservados
Sexta Edición - Diciembre 2014

3. Contenido
INTRODUCCIÓN .......................................................................................................7
INTRODUCCIÓN A LAS RENTAS DEL TRABAJO ..........................................................9
¿Qué son Renta del Trabajo? ...................................................................................9
RESIDENTE Y NO RESIDENTE DE RENTAS DEL TRABAJO ...........................................9
Residente ...............................................................................................................10
Indefinición de la condición del No Residente .......................................................11
Ejemplo de Rentas del Trabajo de Residentes.........................................................12
Ejemplo de Rentas del Trabajo de no Residente.....................................................13
DE LA RENTA DE FUENTE NICARAGÜENSE..............................................................14
DE LAS RENTAS DEL TRABAJO DE FUENTE NICARAGÜENSE....................................14
Tipos de Rentas del Trabajo objeto de Gravamen Fiscal.........................................14
Vínculos Económicos de las Rentas del Trabajo de Fuente Nicaragüense..............15
SUJETO, BASE IMPONIBLE Y HECHO GENERADOR DE RENTAS DEL TRABAJO.........16
Del Sujeto de las Rentas del Trabajo.......................................................................16
Del Hecho Generador de las Rentas del trabajo.....................................................16
Naturaleza de la Renta que Devenga o Percibe un Trabajador afecto al IR.............16
De la Remuneración en Especie..............................................................................16
Gratificaciones .......................................................................................................17
BeneficioMaterial...................................................................................................17
Condiciones de Beneficio Material.........................................................................17
Pago en el país y en exterior...................................................................................17
Honorarios de directores y asesores del exterior....................................................18
CONCEPTO DE RENTAS DEVENGADAS Y PERCIBIDAS..............................................18
RentasDevengadas.................................................................................................18
Criterio de lo percibido...........................................................................................18
EXENCIONES OBJETIVAS DE LAS RENTAS DEL TRABAJO..........................................19
Factores a Considerar en Aplicación de las Exenciones Objetivas..........................19
Asignaciones Excluidas del Impuesto sobre Rentas del Trabajo..............................20
Criterio de la Asignación o Viáticos.........................................................................20
El Pago en virtud de una Prestación Laboral...........................................................21
Criterio de la Depreciación.....................................................................................21
Criterio de Beneficios Materiales............................................................................21
Ejemplo de viáticos por servicios profesional.........................................................22
Condiciones de viáticos, asignaciones y beneficios materiales..............................22
Conclusión..............................................................................................................22
Ejemplo de: Contabilización de Anticipos de Gastos para Viáticos ........................23
Al momento de Rendición de Cuenta.....................................................................23
BASE IMPONIBLE DE RENTAS DEL TRABAJO............................................................23
Prelación tributaria en las Rentas del Trabajo.........................................................23
Concepto de Prelación en Materia de Obligación Tributaria..................................23
Prelación tributaria ................................................................................................24

4. De la retención salarial............................................................................................24
Prevalencia del derecho de dar alimento ..............................................................24
Deducciones por Otros embargos..........................................................................25
DEDUCCIONESAUTORIZADAS.................................................................................26
Periodo Fiscal Tarifa Progresiva para Renta del Trabajo..........................................26
Tarifa del Impuesto.................................................................................................25
Obligaciones de Retener, Liquidar, Declarar y Enterar el Impuesto........................28
Responsabilidad solidaria.......................................................................................28
Constancia de Retenciones.....................................................................................29
MODELO SUGERIDO DE CONSTANCIA DE RETENCIÓN DE RENTAS DEL TRABAJO........29
Excepción de la obligación de declarar de los trabajadores...................................30
Obligación de Liquidar, Declarar y Pagar..................................................................30
LIQUIDACIONES DE RENTAS DEL TRABAJO .............................................................30
Cálculo del IR por salario devengado......................................................................30
Rentas del Trabajo con Ingresos Ocasionales.........................................................31
Rentas del Trabajo con Ingresos Ordinarios e Incremento Salarial ........................32
Rentas al Trabajo por periodo incompleto .............................................................35
Casos especiales de Rentas del Trabajo..................................................................39
Liquidación de un salariado que desarrolla su propia actividad económica...........39
LIQUIDACIÓN DE RENTAS VARIABLES.....................................................................43
INCREMENTO SALARIAL CON EFECTOS RETROACTIVOS.........................................44
ILUSTRACIÓN DE INCREMENTO SALARIAL CON EFECTOS RETROACTIVOS..............45
Salarios en dólares no se liquidan como salarios variables......................................46
MODELO DE DECLARACIÓN DE RENTAS DEL TRABAJO...........................................49
Resuelva los Siguientes Casos Prácticos..................................................................51
TÍTULO I..................................................................................................................58
IMPUESTO SOBRE LA RENTA...................................................................................58
Capítulo I
Disposiciones Generales
Sección I .................................................................................................................58
Creación, Naturaleza, Materia Imponible y Ámbito de Aplicación
Art. 3 Creación, naturaleza y materia imponible
Art. 4 Ámbito subjetivo de aplicación
Art. 5 Ámbito territorial de aplicación....................................................................60
Art. 6 Presunción del valor de las transacciones
Sección II ................................................................................................................60
Definiciones............................................................................................................60
Art. 7 Residente
Art. 8 Establecimiento permanente........................................................................61
Art. 9 Paraísos fiscales ............................................................................................62

5. Sección III ...............................................................................................................63
Definiciones de rentas de fuente nicaragüense y sus vínculos económicos...........63
Art. 10 Rentas de fuente nicaragüense...................................................................63
Art. 11 Rentas del Trabajo.......................................................................................63
Art. 12 Vínculos económicos de las rentas del trabajo de
fuente nicaragüense...............................................................................................63
Capítulo II...............................................................................................................64
Rentas del Trabajo..................................................................................................64
Sección I .................................................................................................................64
Materia Imponible y Hecho Generador...................................................................64
Art. 17 Materia imponible y hecho generador........................................................64
Art.18Contribuyentes............................................................................................64
Sección II ................................................................................................................65
Exenciones .............................................................................................................65
Art. 19 Exenciones objetivas...................................................................................65
Sección III ...............................................................................................................66
Base imponible.......................................................................................................66
Art. 20 Base imponible............................................................................................66
Art. 21 Deducciones autorizadas ...........................................................................66
Sección IV................................................................................................................67
Período Fiscal y Tarifa del Impuesto........................................................................67
Art. 22 Período fiscal...............................................................................................67
Art. 23 Tarifa...........................................................................................................67
Art. 24 Retenciones definitivas sobre dietas y a contribuyentes
no residentes.........................................................................................................67
Sección V.................................................................................................................68
Gestión del Impuesto..............................................................................................68
Art. 25 Obligación de retener, liquidar, declarar y enterar el impuesto..................68
Art. 26 Responsabilidad solidaria...........................................................................68
Art. 27 Constancia de retenciones..........................................................................69
Art. 28 Excepción de la obligación de declarar de los trabajadores........................69
Art. 29 Obligación de liquidar, declarar y pagar......................................................69
ACUERDO MINISTERIAL ALTB-05-09-13 .................................................................70
Capítulo I................................................................................................................71
Disposiciones Generales.........................................................................................71
Capítulo II............................................................................................................... 72
Del aval de los Fondos de Ahorro y/o Pensiones....................................................71
Capítulo III.............................................................................................................. 74
Disposiciones Finales..............................................................................................74
Bibliografía consultada ..........................................................................................75

6. INTRODUCCIÓN
Con esta publicación “BREVIARIO TRIBUTARIO”, sobre Rentas del Trabajo”, damos
inicio a nuestra jornada de celebración en ocasión al décimo aniversario del
nacimiento de CETAE – ACADEMIA TRIBUTARIA como un centro especialista en la
educación tributaria a nivel de estudios superiores. Durante todo este tiempo el
CETAE se ha convertido en un Centro Educativo extensionista de nuestras normas
tributarias; en este sentido y en esta ocasión, el CETAE les hace llegar un material
de consulta permanente que trata con exclusividad el tema de las Rentas del
Trabajo, estableciendo criterios novedosos que no están orientados a fomentar una
resistencia al apego de las disposiciones de nuestra legislación tributaria vigente,
sino, el de contribuir con ideas constructivas que tengan como finalidad estimular
el pensamiento crítico y científico del lector desde una perspectiva objetiva.
Los temas que se abordan en esta obra, así como los criterios que se establecen,
tienen sus cimientos en el conocimiento que también se genera dentro de la
relación entre educandos y nuestro claustro de docentes; pues no podemos negar
que el/la docente se retroalimenta del talento cognoscitivo del/de la educando,
generándose una fuente inagotable de conocimientos.
En esta obra, encontrarás todo lo relacionado sobre el tema de las Rentas del
trabajo, haciendo especial énfasis sobre distintos procedimientos de liquidación
de rentas, incluyendo, la ilustración de casos especiales, todo ello, con base y
fundamento en los procedimientos y principios que estable la Ley de Concertación
Tributaria vigente.
Este breviario descansa sobre información que se deriva de la doctrina, de la
interpretación de la Ley, del establecimiento de criterios con fundamento y de
la práctica forense; estamos seguros que la presente información fortalecerá tu
hacer cotidiano en el desarrollo de tu profesión. Complementariamente, hemos
incorporado el Reglamento sobre los Fondos de Ahorros para Trabajadores,
Liquidaciones de Pensiones ante el Seguro Social, casos prácticos, e incluye un
taller práctico para que pongas a prueba tus conocimientos, y cuyas respuestas, las
encontrarás en nuestro portal.
CETAE – ACADEMIA TRIBUTARIA

7. INTRODUCCIÓN A LAS RENTAS DEL TRABAJO
¿Qué son Renta del Trabajo?
Las Rentas del Trabajo son genéricamente el trabajo personal realizado bajo
relación de dependencia, que habitualmente se abona con sueldos, honorarios
u otras remuneraciones, no se realizan bajo la forma de rentas por actividades
económica.
Las ganancias originadas principalmente en el trabajo personal de los sujetos, la
fuente principal del rédito es dicho trabajo personal.
Las remuneraciones se encuentran sometidas al Impuesto Sobre la Renta, no
interesando el lugar donde se ejecute la prestación del servicio, estas rentas
comprenden las remuneraciones de quienes están en una relación de empleo
público o privado.
Se trata, de la puesta a disposición de un tercero, de la capacidad de trabajo de
quien la realiza sin interesar el resultado de dicha puesta a disposición; el deudor
(empleador) debe remunerar la puesta a disposición citada con independencia de
los resultados. En estos casos la fuente estará dada por el lugar donde se ejecutó
la tarea.
RESIDENTE Y NO RESIDENTE DE RENTAS DEL TRABAJO
Para establecer correctamente la alícuota del impuesto Renta del Trabajo de un
residente o no residente, primero debemos estar seguros, si el ingreso proviene
de una actividad eminentemente laboral. Para ello, primero tenemos que concluir
que la Renta del Trabajo únicamente se deriva de una relación laboral, puesto
que los ingresos provenientes de una relación de servicio profesional, no pueden
considerarse Renta del Trabajo, si no Renta de Actividades Económicas. De lo
anterior, podemos deducir, que es sumamente importante establecer la diferencia
entre aquellas relaciones a fin de determinar correctamente la aplicación de la
retención que por derecho corresponde al caso concreto.
Al respecto, el Contrato Laboral se reviste de una serie características particulares
que no comparte con el Contrato de Servicio Profesional, entre estas tenemos:
a) El trabajador debe ser persona física que desempeñe sus obligaciones laborales
personalmente por plazo determinado o indeterminado, no puede delegar sus
labores en un tercero;
b) El trabajador debe someterse respecto al empleador a una relación bajo los
criterios de subordinación continua y sobre la base de un determinado plan
laboral de días y horas; y