Este documento describe la importancia de la contabilidad agropecuaria para mejorar la eficiencia y rentabilidad de las explotaciones agrícolas y ganaderas. Explica que al llevar registros contables correctos, los agricultores pueden analizar el rendimiento de sus negocios a lo largo del tiempo, determinar el efecto de posibles cambios, y demostrar si sus planes de producción se están llevando a cabo como está previsto. También presenta varios temas de investigación relacionados con cultivos como caña de azúcar, cítricos

1. UNIVERSIDAD CENTROAMERICANA (UCA)
MATERIAL PARA CONTABILIDAD AGROPECUARIA Y COSTOS
AGROPECUARIOS
PREPARADO POR EL PROFESOR BAYARDO DE LA CONCEPCION MEZA
Por medio de la contabilidad agropecuaria se pretende mejorar los beneficios de las
haciendas, fincas, granjas, etc., o reducir los gastos, para hacer de ella una unidad mas
eficiente en la producción de granaos básicos, frutas, verduras, legumbres, café,
algodón, ganado, cerdos, equinos, caprinos, etc. Los registros y las cuentas contables
llevados correctamente pueden emplearse para:
1. Hacer un análisis del negocio agropecuario comparando el rendimiento anterior
con el actual, para determinar las fallas, para poder corregir oportunamente estas
situaciones, y mejorar a lo inmediato.
2. Disponer de información para determinar el probable efecto de cualquier cambio
que se pretenda hacer en la unidad productiva, o que el propio análisis de las
cuentas pudiera indicar.
3. Demostrar si los planes de explotación se están llevando a cabo con precisión o
exactitud.
La producción de una explotación agropecuaria puede describirse brevemente de la
siguiente forma: Las materias primas tales como, semillas, semen, fertilizantes, abonos,
agroquímicos, herbicidas, pesticidas, etc., mano de obra directa e indirecta, (como
ejemplos: peones, campistos, arreadores, jornaleros, mandadores, capataz, supervisor,
puntero, etc.), maquinaria y equipo, como decir, tractores, ordeñadoras eléctricas,
arados, gradas, niveladoras, motores generadores de energía para pozos artesianos,
sembradoras, cosechadoras, camiones, camionetas, traileres, y otros, etc., también
tenemos tierra, capital fijo, todo esto con la finalidad de producir un rendimiento
favorable para con la empresa.
Para analizar un negocio agropecuario es preciso saber como por ejemplo, la tierra y
ganado que se tiene en uso, las materias primas y servicios que se les aplican y los
beneficios que de ellos se obtienen.
La contabilidad puede suministrar gran parte de la información que se precisa, en
términos de gastos y valor monetario y, posiblemente, en cantidades o números físicos,
indicando el Balance de Capital empleado en la explotación; pero dicha contabilidad
puede suplementarse con detalles sobre la superficie de cultivo y rendimiento y del
número de animales en explotación.
Reunida esta información, puede calcularse una porción de medidas de rendimiento.
Dichas medidas pueden emplearse como medio de determinar el progreso de una
hacienda, finca, granja, etc., comparando los resultados de un año con los de años
anteriores. Si puede descontarse el efecto de las diferencias estaciónales y de precios,
1

2. este método demostrara si ha sido de utilidad cualquier cambio realizado en la hacienda,
finca, granja, etc.
Existen importantes limitaciones para la efectividad del análisis basadas simplemente en
las cuentas. La mayoría de los agricultores, ganaderos, madereros, etc., tienen más de
una línea de producción y, aun cuando se puede calcular por las cuentas la producción
de determinadas actividades, no es posible establecer todas las inversiones hechas por la
misma, por dos razones. En primer lugar, la información a través de la cual se compilan
las cuentas, no indica necesariamente el empleo que se dio a todos los materiales,
servicios, etc., como por ejemplo, compramos 5 toneladas de fertilizantes compuesto, no
indica a que cosecha o cosechas se aplico dicho producto. En segundo lugar, en una
granja la producción de una actividad puede ser empleada por otra; puede cultivarse
plátanos o guineo y darlo como alimento a los cerdos; de estas transferencias internas
entre actividades de la granja, ¿como deben ser aplicadas correctamente en la
contabilidad?
El análisis de las cuentas no facilita la necesaria información para un examen crítico de
la eficiencia de las determinadas actividades de la hacienda, finca o granja.
Debe intentarse un posterior análisis de la información para que los márgenes brutos de
las determinadas actividades puedan calcularse; el margen bruto es la diferencia entre el
rendimiento de una actividad agropecuaria y los gastos variables de producción. Las
facturas, registros y presupuestos hechos por el agricultor, ganadero o granjero
constituyen la fuente de información para este fin.
Una vez reunida la información sobre determinadas actividades, pueden ser analizadas y
calcularse las medidas que pueden compararse con los patrones correspondientes, si es
que existen dichos patrones.
El proceso de análisis de un negocio agropecuario puede dividirse en dos partes:
1. Un análisis general, basado principalmente en la contabilidad y demás registros
correspondientes.
2. Un análisis de las determinadas actividades de la hacienda, finca o granja en
forma de “márgenes brutos” para cada actividad.
Si se va a emprender una o las dos etapas anteriores, el trabajo se realizara con mucha
más facilidad y eficacia si desde el inicio se implementa un sistema de contabilidad,
registros y presupuestos trazados para proporcionar la necesaria información.
El propósito del análisis es asesorar al agricultor, ganadero, granjero, etc., para
incrementar los futuros rendimientos de su explotación, demostrando cualquier falla en
la estructura principal del negocio agropecuario, o en la forma de desarrollarse ciertas
actividades de la explotación, por lo que deben estudiarse los planes necesarios para
remediar las deficiencias. Por ejemplos: Si un hacendado, finquero o granjero, puede
que desee considerar las consecuencias de introducir una maquinaria moderna o un
nuevo cultivo, o puede que se vea obligado a considerar los cambios exigidos como
consecuencia de la supresión de uno o varios empleados (época del algodón en
Nicaragua, con las cortadoras del mismo, caña de azúcar, ordeñadoras eléctricas en
ganadería, etc.)
2

3. ALGUNOS TEMAS DE INVESTIGACION DE DIFERENTES CULTIVOS QUE
SE LLEVAN A CABO EN EL CAMPO.
I- SOBRE EL CULTIVO DE LA CAÑA DE AZUCAR
1. Cuando inicia y finaliza el proceso de la siembra de la caña de azúcar.
2. A los cuantos meses se inicia el proceso de corte de la caña de azúcar.
3. Cuales son las principales labores culturales que se realizan en el proceso de la
producción de la caña de azúcar.
4. Por que se tiene que quemar la caña de azúcar para poder iniciar el proceso de
corte de la misma.
5. Quien o quienes son los compradores de la caña de azúcar, y a como le pagan la
tonelada de ella.
6. Cuanto tiempo dura el proceso del corte de la caña de azúcar.
7. Una vez finalizado todo el proceso de corte de la caña de azúcar, cuanto tiempo
después inicia el proceso de retoño de la misma en el campo.
II- SOBRE EL CULTIVO DE CITRICOS
1. Que tipos de cítricos se cultivan en nuestro país.
2. Cuales son las ventajas de cultivar cítricos en nuestra nación.
3. Que mercado tienen los cítricos y cuales son los precios que se obtienen de ellos.
4. Diga cuales son los principales problemas que se presentan cuando nos
dedicamos al cultivo de cítricos, y como controlan las plagas que producen los
cítricos.
5. Si utilizamos abono orgánico, o los insecticidas tradicionales si es así, ¿Cuánto
daño causan a la salud de los consumidores.
6. Cuando se inicia el proceso de la recolecta de los cítricos, y cual es la forma de
almacenamiento de los mismos.
7. Si la venta la realizan en la plantación o ustedes los llevan a los mercados.
III- SOBRE EL CULTIVO DE PASTOS PARA EL GANADO
1. Que tipos de pastos se cultivan en Nicaragua
2. Cuanto tiempo transcurre desde la siembra hasta la cosecha de los mismos.
3. Cuales son las zonas de nuestra nación más idóneas para el cultivo de pastos.
4. Diga cuales son las ventajas y desventajas del cultivo de pastos en nuestro país.
5. Que es un vivero de pastos, y cuanto tiempo dura la germinación de los mismos.
6. Preparan ustedes sus propias pacas de pastos, si la producción les permite vender
a terceros que necesitan de estos alimentos para el ganado, si sus precios son
competitivos o están fuera de mercado.
IV- SOBRE EL CULTIVO DE CAFÉ
1. Cuales son las variedades de café que se cultivan en Nicaragua.
2. Cuales son las zonas de nuestra nación donde tenemos cultivo de café.
3

4. 3. Cuales son los mercados principales donde nuestro país comercializa el café.
4. Porque el café nuestro se cotiza en la Bolsa de Nueva York.
5. Cuales son las principales plagas que atacan al café.
6. Cuanto tiempo dura el proceso desde la siembra hasta la cosecha del café
V- SOBRE CULTIVO DE GRANOS BASICOS (ARROZ, FRIJOL Y
MAIZ)
1. Que tipos de actividades se realizan en la siembra o cultivo de estos productos.
2. Cuales son las variedades de semillas empleadas en la siembra de estos tres
elementos.
3. Cuales son las épocas en que se cultivan ellos, indicar zonas de mayor
producción.
4. Cuales de estos productos se producen a través de riego.
5. De estos tres productos cual de ellos se exporta y a que país o países.
VI- SOBRE EL CULTIVO DE PRODUCTOS NO TRADICIONALES
1. Que tipo de productos no tradicionales se cultivan en nuestro país.
2. Cuales son las zonas donde se cultivan estos productos no tradicionales
3. Que labores culturales se realizan en el desarrollo de estos cultivos
4. Diga cuales son los productos no tradicionales que se exportan y a que país o
países se llevan a cabo.
5. Cuales son los costos de estos productos, hacer una estructura de los mismos
para ejemplificar cada producto.
VII- SOBRE LA CRIANZA, DESARROLLO Y ENGORDE DE CERDOS
1. Cuales son las actividades principales que se llevan a cabo en una granja
porcina en Nicaragua.
2. Mencione las diferentes razas de cerdos que tenemos en nuestro país,
haciendo un poco de historia de las mismas, desde cuando se establecieron,
de donde se importaron, etc.
3. Cuanto tiempo dura la preñez o parición de los cerdos, a los cuantos meses
se destetan, y porque se le quitan los colmillos.
4. Diga cuales son las zonas donde mejor se desarrollan estas granjas.
VIII- SOBRE LA CRIANZA Y DESARROLLO DE EQUINOS (CABALLOS
CORCELES)
1. Cuales son las actividades principales que se llevan a cabo en la crianza de
caballos en nuestro medio.
2. Diga cuales son las razas que prevalecen en el país, y en que eventos se lucen
dichos animales.
3. Cuanto tiempo dura la preñez o parición de un potrillo o una yegua.
4. Cual es el costo del desarrollo de un caballo en el país.
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5. EL PAPEL DE LA CONTABILIDAD AGRICOLA EN LA EMPRESA
AGROPECUARIA.
“…AL NO DESPONER DE CONTABILIDAD EN LA EMPRESA, CUALQUIER
TRABAJO DE PLANIFICACION QUEDA INCOMPLETO Y SOLO SERA UNA
APROXIMACION A LA REALIDAD”.
En el funcionamiento de cualquier finca o empresa agropecuaria, es importante expresar
el resultado de su actividad en términos económicos para saber en forma definitiva si el
trabajo que se realiza es el más apropiado, o si conviene efectuar variaciones en el plan
actual de cultivos o de ganadería.
Uno de los problemas principales que se presentan en la finca latinoamericana es el de
la falta de un sistema de contabilidad funcional y sencilla, que sirva para orientar
proyectos de planificación que contribuyan a su desarrollo integral en el ámbito regional
y nacional. Esta falta de información y de datos básicos es uno de los principales
obstáculos para la aplicación de técnicas avanzadas de planificación debido al
desconocimiento de la verdadera situación económica de los cultivos y empresas
ganaderas.
Es necesario motivar al agricultor para usar los instrumentos básicos de contabilidad y
eliminar así una de las características fundamentales de su marginalidad y al mismo
tiempo sentar las bases para su integración efectiva a cualquier plan de adelanto del
sector agropecuario nacional.
Cualquier actividad que se emprenda en este sentido es un factor básico en el proceso de
desarrollo integral del hombre, como base fundamental para el avance constante de la
producción agropecuaria en América Latina.
OBJETO Y UTILIDAD DE LA CONTABILIDAD AGRICOLA
Muy comúnmente ocurre en una empresa o negocio agropecuario que se descubre que
la ganancia resulta menor de lo esperado, debido a que no se registraron
convenientemente muchos de los gastos o ingresos obtenidos.
La finalidad fundamental de la contabilidad agrícola es el describir en forma numérica
el funcionamiento de una finca a lo largo de un periodo determinado denominado
periodo contable, este puede ser en nuestro país de la forma siguiente: 1) Periodo
ordinario que va del 01 de julio de un año al 30 de junio del otro año, 2) Periodo
calendario que va del 01 de enero al 31 de diciembre del mismo año, 3) Periodo especial
que puede ir del 01 de octubre de un año al 30 de septiembre del siguiente año, 4) O
cualquier otro periodo especial que se pueda justificar y solicitar a la Dirección General
de Ingresos de la cabecera departamental correspondiente. Mediante esta descripción
cuantitativa, el agricultor esta en la capacidad de saber si conviene eliminar aquellos
cultivos o empresas ganaderas que le reporten perdidas, substituirlos por otros mas
rentables o intensificar la producción de aquellos que proporcionan beneficios.
La contabilidad agrícola le permite al agricultor tener un control relativo de su finca
pues, aunque no se requiere que conozca a fondo todos los términos y libros de una
5

6. contabilidad comercial, si lleva un registro adecuado de las principales actividades se
facilita la labor de obtener en cualquier momento el valor de la utilidad o de la perdida.
Con una contabilidad adecuada es posible también comparar el funcionamiento de la
finca en diferentes épocas, planificar el mejoramiento de la organización y tener una
fuente idónea de información para cualquier gestión de inversión o de consecución de
crédito que se planee efectuar.
Es importante dejar establecido que la contabilidad agrícola se diferencia básicamente
de la comercial en que mientras la primera trabaja con elementos vivos, la segunda
labora con objetos inanimados. Por lo tanto, la contabilidad agrícola requiere de la
utilización de técnicas y métodos especiales para sus análisis.
Por otra parte, al observar en forma general el procedimiento para tomar decisiones en
una finca, se confirma el papel esencial que desempeña la contabilidad agrícola.
En síntesis, la contabilidad agrícola desempeña un papel fundamental y es el factor
primario en el cual se fundamentan otras ciencias como la administración rural, la
valoración y la estadística agrícola, así como muchas otras disciplinas dentro de la
economía agrícola.
ECUACION FUNDAMENTAL DE LA CONTABILIDAD
Todos los bienes que posee una empresa para utilizar en sus operaciones, o se, aquellos
elementos que constituyen la entidad y que en cualquier momento pueden representarle
un ingreso en efectivo, reciben el nombre general de Activo. En este grupo se clasifican
los terrenos, las construcciones rurales, las existencias de materias primas, inventarios
de insumos, inventarios de alimentos para los trabajadores, inventarios de materiales
para construcción, inventario de animales vivos para la venta, los animales de trabajo,
cría o engorde de ganado, maquinaria y equipo agrícola, las cuentas por cobrar, etc.
El derecho o interés del propietario sobre el activo de su empresa constituye su capital o
patrimonio.
Para el funcionamiento de la finca se pueden necesitar otros bienes, además del capital
que se posee. En este caso, se pueden conseguir los bienes de dos formas:
1. Obteniendo dinero a través de prestamos de particulares o del sistema
financiero nacional o sea los bancos, con la finalidad exclusiva de
adquirir bienes.
2. A través de crédito de los suplidores de los insumos que normalmente
utiliza la finca, estableciendo una política de pago que puede ser a 30, 60,
o 90 días, pagaderos al salir la cosecha, o cualquier otra modalidad
convenida con los proveedores.
Las personas o entidades a quienes el propietario o empresa solicita dinero en calidad
de préstamo o insumos al crédito, se denominan acreedores, por lo tanto estos tienen
una participación X en la empresa, y es conocido como pasivo.
ELEMENTOS BASICOS PARA LA CONTABILIDAD AGRICOLA
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7. La contabilidad agrícola, como la comercial, requiere de un conjunto de elementos
básicos para ser completa. En una finca grande o compleja puede haber recursos
suficientes para pagar los servicios de toda una oficina de contabilidad, pero en una
pequeña o con poco personal se aconseja llevar una contabilidad agrícola funcional y
sencilla, por parte del propio agricultor.
Aunque no es necesario que el agricultor conozca a fondo todos los términos y libros de
la contabilidad, por lo menos se requiere que lleve algunas anotaciones esenciales.
A continuación se indican los elementos básicos de contabilidad agrícola que conviene
utilizar en cualquier empresa agropecuaria, con el fin de analizar el estado económico y
financiero de la misma y mejorar su funcionamiento.
EL INVENTARIO Y SU VALORACION
En una relación detallada de los bienes o valores que constituyen la finca e intervienen
en su producción. Es necesario considerar el valor actual de cada uno de los bienes,
teniendo en cuenta sus características particulares mediante una valoración apropiada.
Se presenta a continuación los aspectos mínimos que debe contemplar un inventario, así
como algunas consideraciones para su valoración.
TIERRAS Y MEJORAS
En el caso de una finca se hace el desglose correspondiente del numero de manzanas o
hectáreas dentro de las siguientes categorías:
1. Cultivos anuales o transitorios
2. Cultivos permanentes
3. Pastos cultivados (limpios y no limpios)
4. Montes (con o sin pasto)
5. Otras áreas (caminos, construcciones, etc.)
Para la valoración de las tierras y los cultivos o actividades, se tienen en cuenta los
siguientes criterios:
Los terrenos y mejoras se valoran de acuerdo con estos conceptos:
1. Costo de adquisición
2. Valor de mercado
3. Valor de capitalización (de acuerdo al rendimiento esperado de los cultivos o
empresas ganaderas que haya en cada lote)
El criterio mas utilizado es el Valor de Mercado.
Cultivos por cosechar
Dos criterios de valoración se pueden aplicar:
1. Si los cultivos están en las primeras etapas de su ciclo productivo, su valor real
debe ser cercano al valor de los costos de producción del cultivo hasta ese
momento;
2. Si se hallan en los periodos finales del ciclo productivo, su valor real debe estar
cercano al precio de mercado esperado para el producto que se cosechara (en
este caso se puede considerar también un cierto porcentaje para imprevistos,
7

8. teniendo en cuenta que se pueden presentar disminuciones en los rendimientos o
posibilidades de perdidas.
3. En el caso de los cultivos permanentes (forestales, frutales, etc.) se puede
obtener su valor de acuerdo al criterio anterior, aunque también se pude utilizar
el concepto del precio de costo menos el agotamiento estimado, teniendo en
cuenta que tienen una larga vida útil, la cual se calcula en forma aproximada.
EDIFICIOS, CONSTRUCCIONES Y ESTRUCTURAS PERMANENTES
En esta sección se detallan todas las estructuras permanentes tales como casas, establos,
ranchos, silos, cercas, gallineros o galeras para crianza de pollos o gallinas, etc. Para su
valoración se usa el criterio del costo de construcción menos la depreciación acumulada.
La depreciación de un bien es la perdida de valor que sufre debido a tres causas
principales:
1. Desgaste físico por su uso
2. Obsolescencia por innovaciones posteriores, y
3. Deterioro por el paso del tiempo
El método mas utilizado para calcular la depreciación es el de la línea recta o lineal, en
el cual la depreciación anual se obtiene así:
Costo de adquisición o construcción/años de vida útil.
MAQUINARIA Y EQUIPO AGRICOLA O GANADERO
Esta parte del inventario contempla el detalle de la maquinaria y equipo de la finca. Por
lo tanto, aquí se detallan elementos tales como tractores, vehículos, maquinaria,
motobombas, equipo lechero, equipo avícola, juegos de arados, juegos de gradas, juegos
de sembradoras, cosechadoras, silos para almacenar granos básicos, trigo, ajonjolí,
herramientas y enseres, etc. Para calcular el valor de estos elementos se debe tener en
cuenta también el concepto de depreciación mencionado anteriormente.
ANIMALES
Dentro de este rubro se diferencian dos tipos con características económicas y contables
distintas:
1. Ganado de renta (Reproductores, ganado de productos tales como leche, cerdos,
caballos, huevos, etc.), los que sufren agotamiento, y cuyos productos se colocan
en el inventario separadamente del animal. Para su valoración se utilizan dos
conceptos: Agotamiento y valor de mercado.
2. Ganado de crecimiento y engorde, que no sufre agotamiento y cuyos productos
no se separan del mismo animal que los produce, al cual quedan incorporados.
Para su valoración se utilizan varios métodos de los mencionados anteriormente,
aunque el mas usual es el del valor de mercado.
MATERIALES (PRODUCTOS, SUBPRODUCTOS Y EXISTENCIAS.
En esta sección se presentan todos los materiales o productos que se encuentran en
almacén. Para su valoración, y teniendo en cuenta que pueden existir en bodega
materiales adquiridos en diferentes épocas, se utilizan varios criterios:
1. Precios según factura (los precios se asignan de acuerdo a las facturas de
compra)
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9. 2. Precio promedio (se usa el promedio de los diferentes precios)
3. PEPS (primeras entradas, primeras salidas) Se supone que lo primero que llego a
la bodega se utilizo y por lo tanto, para valorar las existencias se usa el último
precio de compra.
CUENTAS POR PAGAR
Aquí se detallan el valor de las deudas tanto a personas como entidades privadas,
financieras, etc.
DINERO QUE SE POSEE Y LAS CUENTAS POR COBRAR
La valoración del efectivo y dinero que se posee no implica ningún esfuerzo adicional,
puesto que basta con contar el efectivo en caja y solicitar a los bancos un estado de las
cuentas bancarias. En cuanto a las cuentas por cobrar, su valoración supone la
preparación de una lista de los clientes o deudores que tengan saldos pendientes con la
finca, no considerados aquellos que se consideren incobrables.
EL CONCEPTO DE DEPRECIACION (MURCIA)
La depreciación es uno de los elementos de los costos que se deben tener en cuenta en
cualquier labor agrícola. Este factor se relaciona con el uso de artículos de carácter
durable, y se refiere a la perdida constante de valor que experimentan.
La depreciación se debe al desgaste gradual del bien (maquinaria, equipos, edificios,
etc.), o al principio de obsolescencia, el cual expresa que el articulo se vuelve anticuado
cada año debido a la disponibilidad de equipos mas modernos en el mercado.
Puesto que la mayoría de estos elementos no se desgastan en un solo año, se trata de
distribuir el valor de la depreciación en el periodo de años de vida útil del bien.
Varios conceptos básicos se deben considerar al calcular la depreciación:
1. Valor inicial o de compra. Es el precio o valor original del articulo o bien.
2. Valor de construcción de un bien como por ejemplo: Casas, edificios, Casa
hacienda, bodegas de almacenamiento, etc.
3. Vida útil. Es el tiempo (numero de años, meses u horas, unidades de producción)
que se calculan que puede durar el bien que se deprecia. Este termino de calcular
en la práctica, en especial porque no se puede generalizar debido al trato
diferente que se le da a cada artículo, pero se puede hacer una aproximación de
su valor.
TASA DE DEPRECIACION
A menudo se considera un valor porcentual, el cual trata de estimar el desgaste que
sufre el artículo anualmente. En Nicaragua la Dirección General de Ingresos, tiene
establecidas las diferentes tasas o cuotas anuales por depreciación las que se detallan a
continuación:
BIENES ACTIVIDADES % ANUAL POR
DEPRECIACION
EDIFICIOS Industriales 10%
Comerciales 5%
Residencia del propietario cuando este 10%
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10. ubicada en finca destinada a
explotación agropecuaria
De alquiler 1% sobre el valor
catastral
Instalaciones fijas en explotación
agropecuaria
20%
EQUIPOS DE
TRANSPORTE
Colectivo o de carga 20%
Otros 12.5%
MAQUINARIA Y
EQUIPO
Industriales en general fija en un bien
inmóvil
10%
No adherido permanentemente 15%
Otros 20%
Equipo empresas agroindustriales 20%
Equipo agrícola 20%
OTROS BIENES
MUEBLES
Mobiliario y equipo de oficina 20%
Equipos de comunicación 20%
Ascensores, elevadores y unidades
centrales de aire acondicionado
20%
Los demás 20%
METODOS PARA CALCULAR LA DEPRECIACION
1. Metodo directo o lineal conocido como linea recta. La depreciación por año
calculada por este método, es igual para cada uno de los años de la vida útil.
Para obtenerla se utiliza la siguiente relación. Costo de adquisición o
construcción/vida útil del bien. Un ejemplo para ilustrar este método, tenemos
un tractor nuevo marca John Deere el que nos costo C$ 240,000.00, si la vida
útil es de 5 años, si aplicamos la formula tendríamos lo siguiente: 240,000.00/5
años tenemos una depreciación anual de C$ 48,000.00, pero si la hacemos por
meses tendría el resultado siguiente 240,000.00/60 meses para un valor de C$
4,000.00
2. Método decreciente. Con este método la depreciación es diferente para cada uno
de los años, pues se trabaja sobe el valor no depreciado. Para utilizar este
método es necesario conocer la tasa de depreciación, valor que debe ser lo mas
aproximado posible, tomando el ejemplo del tractor nuevo cuyo costo de
adquisición es de C$ 240,000.00, si la tasa anual de depreciación utilizando este
método decreciente tuviese los siguientes resultados para los primeros tres años:
240,000.00*20% nos da un valor de depreciación anual de C$ 48.000.00 para el
primer año, para el segundo año tendríamos C$ 240,000.00-48,000.00=C$
192,000.00-20% valor de la depreciación para este año es de C$ 38,400.00, y
para el tercer año tendría el resultado siguiente C$ 192,000.00-
38,400.00=C$153,600.00*20% C$ 30,720.00, este seria el valor de la
depreciación para el tercer año. Este método presenta para fines fiscales algo
mas real en vista que la depreciación se va asignando de acuerdo al desgaste que
va teniendo el bien, es lógico que cuando nuevo rinde mas pero en la medida de
su uso su rendimiento es menor.
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11. 3. Método de la suma de los dígitos de los años. La depreciación calculada por este
método es también diferente para cada año, lo cual presenta también ciertas
ventajas en algunas circunstancias. Según este método, el valor de la
depreciación se obtiene así:
(Numero de años de vida útil
Que restan)
Depreciación en un año= __________________________________ X (valor inicial
(Suma de los dígitos de los años)
Calculando la depreciación por este método tomando en cuenta el ejemplo del tractor
nuevo para el primer año seria de la siguiente manera:
Depreciación primer año:= __________5____________X 240,000.00
5+4+3+2+1=15
El valor de la depreciación del primer año seria de C$ 80,000.00
Depreciación para el segundo año:= __________4___________X 240,000.00
5+4+3+2+1=15
El valor de la depreciación del segundo año seria de C$ 64,000.00
Como podrán observar, es una buena practica la de calcular la depreciación bajo este
método dado que en los primeros años se le asigna una cantidad mayor y en los años
posteriores una cantidad menor.
VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE LA DEPRECIACION
VENTAJAS
Con un cálculo eficaz de la depreciación y asignada correctamente a cada uno de los
rubros o usuarios de los bienes, maquinaria y equipo que se utilizan en la explotación
agropecuaria o pecuaria obtenemos una mejor información sobre los costos y gastos de
la unidad económica.
Para calcular la depreciación se necesita conocer la vida útil estimada de acuerdo a la
experiencia de los usuarios que trabajan en el campo propiamente dicho, así como
también el reconocimiento del empresario, hacendado, ganadero, granjero, etc., esto con
la finalidad de prever las inversiones de equipo necesario en la hacienda, finca, granja, y
tener una visión integral del negocio para oportunamente reponer todo aquel equipo que
haya dado su vida útil en el negocio.
DESVENTAJAS
Para aplicar correctamente la depreciación es necesario observar cuidadosamente
algunos de los factores que impiden su completa y eficaz utilización.
Es muy difícil en determinados tipos de agricultura, calcular términos como vida útil y
el valor final de salvamento. Como en la mayoría de las fincas (caso general de
Latinoamérica) no se llevan registros de producción o de uso de las maquinas, no se
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12. podrá saber que trato se les da a los aparatos, ni generalizar con precisión para los
diversos equipos usados.
Usando un método rígido para la depreciación puede suceder que en términos
monetarios, todos los años asignamos la misma cantidad, donde los primeros años el
bien rinde mas y en los últimos años por su desgaste sus frutos son menores.
¿Cómo contrarrestar estas desventajas y cual método de depreciación usar? La respuesta
la deben dar los interesados en el asunto, comprendiendo la importancia de resolver
problemas administrativos, como la falta de registros de producción en la finca.
Obteniendo información de las estadísticas de precios y de sus tendencias en el tiempo;
calculando valores lo más aproximadamente posible para la vida útil de equipos según
los diferentes usos y adaptando el método de la depreciación a los casos particulares de
cada empresario rural.
ESTADO DE SITUACION, BALANCE DE SITUACION, O BALANCE GENERAL
COMPONENTES DEL ESTADO DE SITUACION O BALANCE DE SITUACION
ACTIVOS
ACTIVO CORRIENTE
Esta constituido por todos los valores en cuya rotación se basan las actividades de la
empresa agrícola. En sentido estricto solo se incluirán aquí: Efectivo en caja, caja chica,
cuentas corrientes en bancos nacionales y extranjeros, cuentas por cobrar clientes,
prestamos y adelantos a empleados, otras cuentas por cobrar (de fácil y rápido cobro),
inventario de ganado de engorde y otras partidas de bastante liquidez.
ACTIVO INTERMEDIO
Se incluyen todos los valores que son de menor liquidez en el activo corriente, pero no
de tanta duración en la empresa como el activo no corriente. Dentro del activo
intermedio se pueden señalar entonces: el inventario de mercaderías y existencias, los
insumos agropecuarios en bodega, los granos y cosechas en almacén para la venta, los
forrajes en bodega para la venta, etc.
OTROS ACTIVOS CORRIENTES O INTERMEDIOS
Al formular el Balance a menudo se observa que el empresario ha realizado gastos por
adelantados que no podrán deducirse del estado de situación sino hasta que los servicios
hayan sido recibidos. En esta clasificación se incluyen los alquileres pagados por
adelantados, Cultivos en procesos, seguros pagados por adelantados, intereses pagados
por adelantados, publicidad y propaganda pagada por adelantada, papelería y útiles de
oficina, etc.
ACTIVO NO CORRIENTE
Esta caracterizado por las inversiones de carácter permanente y de cuyo valor es difícil
que el empresario disponga con rapidez en el momento que lo desee. Por lo tanto,
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13. dentro de los activos no corrientes se consideran: Terrenos, Construcciones, Maquinaria
y Equipo Agrícola, Inventario de ganado lechero o de Cría, Inventario de animales de
trabajo, Reproductores y Reproductoras en servicio, Mobiliario y Equipo de Oficina,
Equipo de Computo, Equipo Rodante, Equipo de Riego, Pozos Artesianos, Cercas,
Corrales, Pila de Inmersión, Manga, Edificios o Casas para uso de la Administración,
trabajadores, colonos, Inversiones permanentes, Cultivos permanentes, etc. Los bienes
que sean depreciables o agotables se les deben deducir la depreciación acumulada o el
agotamiento acumulado.
ACTIVO INTANGIBLE
En algunos casos se pueden presentar otros bienes cuya valoración no es de carácter
directo como los activos mencionados hasta ahora, pero que deben incluirse, en especial
para otros tipos de actividades no propiamente agrícolas. Por ejemplo, dentro de esta
clase se consideran: Patentes, Marcas, Derechos de llave, gastos de organización, gastos
de instalación, mejoras a la propiedad arrendada, estudios de mercando, investigación y
desarrollo, etc.
OTROS ACTIVOS
Estos corresponden principalmente a los depósitos en garantía que exigen las
instituciones que prestan los servicios básicos, como son energía, agua potable,
servicios telefónicos convencionales, celulares y satelitales, también empresas de
alquiler locales para oficina, casas de habitación, etc.
PASIVOS
Estos se clasifican de acuerdo a su exigibilidad por parte de los proveedores, suplidores,
instituciones bancarias, instituciones de gobierno, entidades municipales, etc.
PASIVO CORRIENTE
Se incluyen en este grupo las deudas exigidas en un corto plazo máximo hasta un año,
en este rubro tenemos a los abastecedores de insumos para la agricultura, ganadería,
sueldos y salarios de los trabajadores de la finca, hacienda, granja, las prestaciones
sociales a que tienen derechos todos los obreros, técnicos, profesionales y otros,
servicios de energía, agua potable, servicios telefónicos, alquiler de equipos, impuestos,
dividendos, prestamos bancarios, habilitaciones para las cosechas, o para la compra de
animales para la reproducción y trabajo, etc.
PASIVO DIFERIDO
En el pasivo pueden existir los créditos diferidos que están representados por cobros
efectuados por la empresa, pero que implican que la entidad económica brindara un
servicio, o venderá un bien futuramente, aquí tenemos por ejemplo; el cobro por el
alquiler de maquinaria o equipo agrícola, intereses cobrados por adelantados y no
vencidos, adelantos recibidos de parte de clientes que reserven la compra de algún
animal, o producto, etc.
PASIVO NO CORRIENTE
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14. Lo constituyen las obligaciones a largo plazo, como son: prestamos por pagar a las
instituciones financieras o bancarias, hipotecas por pagar, documentos por pagar,
prendas por pagar, etc.
CAPITAL
Lo constituye el aporte del propietario o de los socios que conforman la empresa
agropecuaria, ganadera, etc., en caso de una sociedad anónima las acciones pueden estar
integradas por acciones preferentes y acciones comunes, o solo por acciones comunes.
REGISTROS CONTABLES
Es básico que se la misma empresa agropecuaria quien organice el desarrollo y uso de
sus registros contables para el control de su trabajo y la obtención de datos reales sobre
su labor. Sin embargo, se requiere de una amplia, coordinada y constante labor de
promoción y motivación por parte de las entidades del sector agropecuario que tienen
directa relación con esta actividad en el ámbito de empresa. Con el objetivo final se
pretende que la misma empresa lleve una contabilidad sencilla y funcional que le sirva
de base para análisis detallados. De acuerdo al caso especial de cada una, se deberán
diseñar los registros indispensables para controlar su trabajo.
REGISTROS FISICOS
En el caso particular de una cooperativa campesina, por ejemplo, y de acuerdo con
experiencias obtenidas en algunos países de la región, los controles físicos mas comunes
o requeridos serian los siguientes: Registro diario y semanal de horas trabajadas, control
del efectivo, cuentas bancarias, control de existencias en bodega y el campo, registro de
uso de maquinaria y equipo agrícola o ganadero, control de productos de cultivos en
proceso de cosecha, actividades pecuarias como control de natalidad, mortalidad,
programas de parición, reparaciones de cercas, caminos, desparasitacion de los
animales, programas de monta natural o inseminación artificial, siembre de pastos,
rotación de los animales en los potreros y otros registros físicos de uso fácil, cuyo
diseño se haría de acuerdo a cada caso especifico.
REGISTRO DE GASTOS Y ENTRADAS
Las finalidades básicas de este tipo de registros no están dirigidas a la determinación del
resultado económico de la empresa, sino también a ayudar al productor a identificar las
principales fallas en el uso de sus factores productivos, para así obtener mayores
beneficios. La caracterización de un problema de uso deficiente de los recursos en la
finca se hace fácil si se analizan las distintas partes de ella, ya sea por cultivos o por
actividades pecuarias. Por tal razón, los registros de gastos y entradas o ingresos,
además de contener la fecha, detalle y valor total del gasto o del ingreso, deben incluir
columnas o espacio adicional para detallar las actividades o recursos a los cuales se
debe adjudicar el gasto o el ingreso.
EJEMPLO DE REGISTO DE GASTOS DE UNA FINCA
FECHA DETALLE VALOR TOTAL
08/02/2012 Pago de jornales C$ 30,000.00
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15. 09/02/2012 Uso de fertilizantes C$ 10,000.00
10/09/2012 Uso de combustibles y
lubricantes
C$ 15,000.00
11/02/2012 Uso de herbicidas C$ 20,000.00
De esta manera se podrán registrar todos los gastos incurridos en un periodo contable y
al final de este totalizarlos, pero seria difícil saber que recursos productivos se utilizaron
y casi imposible determinar que cantidad de esos gastos corresponden a la agricultura o
ganadería o cualquier otra actividad. Para determinar los recursos utilizados y/o las
empresas en que se usaron, debemos implementar controles adecuados para poder
asignar correctamente los costos y gastos.
Muchas veces se producen gastos por artículos que tienen una vida que se prolonga mas
allá del periodo contable, por ejemplo, una construcción de camino, construcción de
viviendas o bodegas para uso de la hacienda o finca, una maquinaria de tracción animal,
etc., entonces estas obras se clasifican como inversiones o construcciones en proceso,
hasta que dicho bien este disponible para el servicio para el cual fue designado.
Los registros de ingresos o entradas no difieren mucho de los registros para gastos.
Pueden ser simples, registrándose únicamente la fecha, el detalle o concepto del mismo
y el valor total de la venta o mas explícitamente, registrándose por rubro y por
actividad.
Los registros detallados se prefieren a los simples, ya que permiten determinar cuales
son las actividades de mayor beneficio y cual es la cuota de participación de cada
recurso en la explotación. De esta manera el administrador o mandador puede
determinar cual rubro o actividad de la finca no están funcionando adecuadamente,
profundizar en su análisis y descubrir las causas del comportamiento.
RESUMEN DE INGRESOS Y GASTOS
Los datos consignados en los registros de entradas y gastos pueden ser agrupados y
sintetizados anuales, semestrales, trimestrales o mensualmente en un resumen de
ingresos y gastos, también se pueden llevar por rubro o actividad. En el resumen se
anotan las diversas entradas y gastos de la finca. La diferencia entre el total de los
ingresos y el total de los gastos nos da la utilidad o perdida de la empresa, esta se puede
determinar por rubro o actividad.
EL DISEÑO DE LOS REGISTROS DE LA EMPRESA AGROPECUARIA
Solo una pequeña proporción de los cultivadores y ganaderos de la América Latina
llevan registros adecuados, con el fin de proporcionar una base satisfactoria para la
planificación. A media que se les proporciona a los productores mayor ayuda para el
análisis de la empresa, llegando a convertir sus fincas en empresas mas comerciales, y
que un mayo numero de productores estén obligados a rendir declaraciones de renta,
existirá una necesidad real de desarrollar sistemas útiles de registro. Muchos
agricultores se verán enfrentados al problema de diseñar sistemas para llevar registros
apropiados a las necesidades de sus empresas.
Las empresas cooperativas también están obligadas a crear sus sistemas de registro de
contabilidad.
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16. En estos casos los técnicos pueden encontrar ante el problema de suministrar asistencia
para el establecimiento de servicios de registros sobre una base mas o menos
estandarizada, esto se puede dar por actividad, por ejemplo, para los ganaderos, para los
criadores de pollo o gallinas, gallos, por tipo de cultivos como son; maíz, arroz, fríjol,
sorgo, ajonjolí, soya, chile tabasco, etc.
El sistema de contabilidad debe desarrollarse bien sea por parte de los técnicos o de los
agricultores, para servir eficientemente a las varias necesidades especiales de las
empresas agropecuarias. Algunas veces será suficiente registros sencillos, y en otros
casos se justificara un mayor esfuerzo. A continuación se discutirán varias de las
condiciones básicas en el diseño de estos registros.
OBJETIVOS DE LOS REGISTROS
Los registros pueden servir por lo menos para cinco objetivos importantes que son:
1. Cumplir con los registros de la declaración de renta donde estos existan.
2. Medir el éxito de la gestión financiera y el progreso de un año con relación a
otro año, o de un mes a otro, por rubro o actividad.
3. Proporcionar puntos de comparación con el funcionamiento anterior, de la
misma empresa o con el de otros que sean comparables.
4. Suministrar una fuente continua de datos que ayuden a planificar la empresa
agropecuaria.
5. Ayudar a obtener crédito de los bancos y otras fuentes de financiamiento.
LA AMPLITUD DE LOS REGISTROS
La amplitud de los registros puede variar desde uno muy sencillo para un fin limitado y
específico, tal como un mapa de campo que muestre las aplicaciones de cal, hasta un
amplio conjunto de registros que comprenda todos los informes sobre la empresa
agropecuaria y finanzas de la familia o de los socios. A continuación se comentan cinco
de las alternativas posibles:
1. Contabilidad simple de costos de una sola empresa. Mide dentro de la
empresa los costos y los ingresos de un solo producto o empresa agrícola, como
por ejemplo; cultivo de papas, algodón, maíz, fríjol, ajonjolí, maní, etc. Ventaja.
Proporciona algunos datos de funcionamiento, útiles para la planeacion.
Desventaja. Es el resultado de distribuciones arbitrarias de costos conjuntos y
presta poca utilidad para los fines enumerados antes.
2. Registro para la declaración de renta. El mínimo necesario para una
declaración de renta es: los registros de los ingresos, de los gastos, y de las
depreciaciones o agotamiento de los bienes y animales. Ventaja. Mide los
resultados económicos de la empresa y sirven para los fines de la declaración de
renta con un mínimo de esfuerzo. Desventaja. Pueden ser deficientes en datos
que serian útiles para evaluar el funcionamiento de los rubros o líneas
individuales dentro de la empresa y para la planeacion de reajustes futuros. No
cubren los ingresos o gastos de la familia fuera del negocio agropecuario.
3. Registro global de la empresa agropecuaria. Estos incluyen un registro para el
impuesto sobre la renta complementando con inventarios y datos cuantitativos
del desarrollo de las líneas de producción individuales. Algunos otros registros
parciales podrían ser necesarios para proporcionar una información completa
sobre la empresa agropecuaria. Ventaja. Pueden proporcionar muchos datos para
el análisis y la planificación si se hace un pequeño esfuerzo adicional sobre el
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17. mínimo necesario para la declaración de renta. Desventaja. No proporcionan un
informe completo sobre las finanzas de la familia.
4. Registro global sobre la empresa agropecuaria y las finanzas familiares
Este registro incluye la información para la declaración de renta y la
planificación sobre las finanzas de la familia al mismo tiempo sobre la empresa.
Ventaja. Puede servir para todos los fines enumerados en la sección anterior.
Además, los registros que incluyen tanto los ingresos y gastos de la empresa, así
como los de la familia y los balances en efectivo, proporcionan las bases
necesarias para verificar continuas comprobaciones que descubren las omisiones
hechas en el proceso de asiento de los mismos. Desventaja. Pueden consumir
mas esfuerzos de los que se justifican por los beneficios recibidos, a menos que
estén planificados muy cuidadosamente, y que sean llevados fielmente e
interpretados con prudencia.
5. Contabilidad completa de costos. Todos los cargos y entradas para las
empresas agropecuarias en conjunto se registran y distribuyen a las cuentas de
los varios rubros o líneas de producción. Ventaja. Están destinados a medir el
éxito financiero de cada una de las líneas de producción total. Desventaja.
Generalmente dependen de suposiciones arbitrarias sobre la distribución de los
costos conjuntos y son de poca utilidad para la planificación en proporción al
esfuerzo y a la habilidad que requieren.
CLASE DE INFORMACION PARA ANOTAR EN LOS REGISTOS.
Pueden encontrarse varias aplicaciones para las diferentes clases de información
anotada en los registros de la empresa ya que probablemente no hay dos fincas que
tengan las mismas necesidades. Algunos de los ítems que con más frecuencia se
registran clasificados bajo títulos relativos a la empresa y a la familia son los siguientes:
Información sobre la empresa agropecuaria.
1. Ingresos y gastos de operación
2. Ingresos de capital e Inversiones
3. Cantidades de insumos y producción
4. Precios de los insumos y producción
5. Depreciación de edificios, maquinaria y equipo agrícola, mejora en la tierra y
compra de ganado
6. Inventarios anuales que muestran la cantidad y el valor de la tierra, la propiedad
que se deprecia, ganados, alimentos y otras provisiones
7. Inventarios diarios o mensuales del número de animales y de la cantidad de
alimentos en bodega.
8. Datos sobre las cuentas por cobrar y de las cuentas por pagar, etc.
Información financiera de la familia
1. Ingresos y gastos de la familia
2. Cantidades y precios de los artículos comprados
3. Datos sobre las cuentas por cobrar y las obligaciones pendientes de pago
4. Lista de las pólizas de seguros y otros documentos similares
5. Compras de propiedades personales e inventario de mobiliario
6. Declaración del impuesto sobre la renta bienes inmuebles, etc.
CARACTERISTICAS DESEABLES DE LOS REGISTROS
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18. Sin tener en cuenta la amplitud general de una serie de registros fuera de los tipos
específicos que deben ser incluidos, hay ciertas características que son muy deseables.
Algunas de las características de estos registros se enumeran a continuación, con
ejemplos tomados para una granja avícola comercial, los que también podrían adecuarse
para su uso en otras empresas.
1. Deben ser completos con relación a los objetivos previamente establecidos.
La omisión de unos pocos tipos claves puede reducir mucho el valor de un
registro que puede ser aceptable en otros aspectos. Por ejemplo, la falta de datos
para computar el tamaño promedio del grupo de ponedoras, limitaría el valor
analítico de un registro que incluyera todos los gastos, ingresos y producción
total de huevos.
2. Deben ser exactos dentro de ciertos limites considerados como aceptables.
Los errores y las omisiones pueden con frecuencia localizarse y corregirse por
simples procedimientos de confrontación. Por ejemplo, el número de aves
existentes al inicio del año, las adiciones, menos las vendidas y muertas, deben
ser iguales al número de aves al final de año. Así mismo, el dinero en caja al
inicio del mes, mas los ingresos en efectivo de la finca y de la familia, menos,
los gastos en efectivo por los mismos conceptos, deben ser iguales al dinero en
caja al final del mes.
3. Deben ser sencillos y estar de acuerdo con los objetivos seleccionados. Un
sistema de registros es de poco valor si el encargado no puede entenderlo,
llevarlo fácilmente, e interpretarlo con rapidez. Los errores pueden multiplicarse
si el sistema exige la copia repetida de asientos de una parte a otra.
4. Deben ser convenientes. Especialmente con respecto a la facilidad de hacer
asientos originales donde la actividad o transacción tiene lugar. La manera
lógica de anotar la producción de huevos, por ejemplo, no es un libro de
contabilidad sino en una hoja de registro localizada cerca de los nidos.
5. Deben tener suficiente espacio para anotar todos los detalles de una forma
organizada. Los esfuerzos se desperdician y la exactitud se sacrifica cuando los
esqueletos de registro no tienen espacio amplio para cada asiento.
6. Deben ser accesibles y amistosos. Es decir, deben proporcionar con facilidad
datos sobre ciertas transacciones en particular. Por ejemplo, el contador puede
necesitar un dato de una transacción efectuada cinco años atrás. Para encontrarlo
puede hacerlo guiándose por ciertas clasificaciones, tales como impuestos y
siguiendo en orden cronológico una serie de asientos, o por algún otro
procedimiento.
7. Deben clasificarse de acuerdo a los objetivos escogidos. Un numero
suficiente de columnas o líneas para la clasificación detallada, eliminara
problemas tales como la necesidad de volver a clasificar los gastos de alimentos
para obtener totales separados para alimentos para ponedoras, alimento para
pollos, alimentos para vacas lecheras, alimentos para sementales, etc.
ALGUNAS DECISIONES ESPECIALES
Determinada la amplitud general que debe tener una serie de registros y la clase de
información que debe anotarse, hay todavía algunas decisiones especiales que afectan el
diseño del sistema. A continuación se mencionan algunas de ellas:
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19. 1. El periodo de las cuentas. Muchos agricultores confeccionan sus declaraciones
de renta con base en un periodo contable de un año calendario, sin embargo, en
algunos casos se ha establecido un año fiscal diferente, o se considera este como
una medida aconsejable. Además existe la duda si deben o no hacerse resúmenes
periódicos dentro del año contable. Estos resúmenes, deberían ser mensuales o
trimestrales, pero en algunos casos, como en el registro de producción de huevos
en una explotación avícola, lo mejor es hacerlo por periodos de cuatro semanas.
Los resúmenes pueden ser necesarios para llevar los registros del trabajo
semanal, o para mostrar los ingresos al detalle por día.
2. Contabilidad a base de ingresos en efectivo o de inventario. La contabilidad
a base de ingresos en efectivo ofrece ciertas ventajas de simplicidad, pero un
método que incluye ajustes para cambios en el inventario puede dar una idea
más exacta de los resultados de la empresa cuando los inventarios tienen grandes
fluctuaciones en un año a otro. En algunos casos el factor determinante serán los
requisitos de la declaración de renta. Si los gastos se cargan a cuentas abiertas y
se registran solamente como pagos totales, muchos detalles útiles para el análisis
de la empresa pueden perderse.
3. Planificación de los esquemas para los asientos originales. Muchos
agricultores solucionan sus necesidades por medio de una serie de registros más
bien que con un solo libro de contabilidad. El punto lógico para hacer los
asientos originales es en el lugar donde se realiza la actividad. Es decir, la
producción de leche se registra en el lugar del ordeño, la producción de huevos
en las ponedoras o los gastos en efectivo en un pequeño memorando de bolsillo.
Los esquemas separados y cuidadosamente diseñados pueden contribuir
grandemente al registro inmediato y exacto. Es necesario además una previa
planificación para evitar la duplicación innecesaria de los asientos y para
facilitar el resumen total de la información.
4. El desarrollo de los resúmenes. Los asientos originales deben conservarse
para referencias ocasionales, pero pocas veces cumplen enteramente su cometido
mientras no se les incluya los resúmenes de un periodo de tiempo o de una clase
de actividad. Las tareas de: 1. Planear los asientos originales, 2. Desarrollar
resúmenes útiles que están íntimamente relacionados, puesto que la clase de
resúmenes a usar depende de la calidad de información contenida en los
registros y esta a su vez debe planearse teniendo en cuenta los resúmenes que se
desea elaborar.
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